Справа № 480/6882/21
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2021-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
08 листопада 2021 року Справа № 480/6882/21
Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Шаповала М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6882/21 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог,-
В С Т А Н О В И В:
29 липня 2021 року позивач, ОСОБА_1 звернувся з позовом до Головного управління державної податкової служби у Сумській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки):
- від 06.11.2018 № Ф-4555-17 на суму 9 483,54 гривень;
- від 15.05.2019 № Ф-4555-17 на суму 5 211,36 гривень;
- від 08.11.2019 № Ф-4555-17 на суму 5 508,36 гривень.
Свої вимоги мотивує тим, що Головним управлінням ДФС у Сумській області сформовано оскаржувані вимоги про сплату боргу, однак контролюючий орган не мав законних підстав для формування та направлення вимоги про сплату боргу. Позивач зазначає, що він звільнений від обов`язку сплачувати єдиний внесок, оскільки був мобілізований з 14.05.2015 та, не звільняючись з військової служби, уклав контракт на проходження військової служби до закінчення особливого періоду або до оголошення рішення про демобілізацію. При цьому, Президент України не оголошував указів про скасування особливого періоду або про демобілізацію не оголошувалось.
Однак, не зважаючи на те, що судовим рішенням, яке набрало законної сили 02.11.2018 було встановлено, що вимога про сплату боргу у яку включені суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за ті періоди, коли ОСОБА_1 проходив військову службу по мобілізації та за контрактом під час особливого періоду, тобто ті періоди, коли позивач не здійснював підприємницьку діяльність і був звільнений від сплати податку та платежів, Головне управління ДФС у Сумській області відразу 06.11.2018 склало нову вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-4555-17-У.
Враховуючи викладене, вказані вимоги про сплату боргу (недоїмки) за єдиним внеском на загальнообов`язкове державне соціальне страхування вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Ухвалою від 29.07.2021 позовну заяву було залишено без руху з наданням строку позивачеві для усунення недоліків позовної заяви, які позивач усунув у строк, визначений ухвалою.
Ухвалою суду від 04.08.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Ухвалою суду від 17.08.202 заяву ОСОБА_1 про забезпечення позову задоволено та зупинено стягнення до набрання законної сили судовим рішенням у даній справі у виконавчому провадженні № 58897990 за вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2018 № 4555-17 на суму 9483,54 грн, у виконавчому провадженні № 61328626 за вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 15.05.2019 № Ф-4555-17 на суму 5211,36 грн, у виконавчому провадженні № 61167229 за вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2019 № Ф-4555-17 на суму 5508,36 гривень.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування". Частиною першою ст. 4 Закону № 2464 визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Відповідно до зазначених норм, платник ОСОБА_1 у періоді з 01.10.2013 (початок адміністрування єдиного внеску державною податковою службою) по 25.08.2020 є платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Право на звільнення від сплати єдиного внеску (далі - ЄВ) за себе мали у 2013 - 2020 роках фізичні особи-підприємці, за умови, що вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄВ виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464).
Інших підстав звільнення від сплати ЄВ фізичними особами - підприємцями, в тому числі і на час перебування в декретній відпустці чинним законодавством не передбачено.
Так, з 01.01.2018 всі фізичні особи-підприємці (незалежно від обраної системи оподаткування), крім звільненої статтею 4 Закону № 2464 категорії страхувальників, зобов`язані сплачувати за себе ЄВ, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій ч.8 ст.9 Закону № 2464).
Суд вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з 01.02.2020 по 25.08.2020 здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування.
06.11.2018 ГУ ДФС у Сумській області сформовано позивачу вимогу про сплату боргу № Ф-4555-17, у якій зазначено, що загальна сума боргу ОСОБА_1 станом на 31.10.2018 становить 9483,54 гривень.
15.05.2019 ГУ ДФС у Сумській області сформовано позивачу вимогу про сплату боргу № Ф-4555-17, у якій зазначено, що загальна сума боргу ОСОБА_1 станом на 30.04.2019 становить 5211,36 гривень.
08.11.2019 ГУ ДФС у Сумській області сформовано позивачу вимогу про сплату боргу № Ф-4555-17, у якій зазначено, що загальна сума боргу ОСОБА_1 станом на 31.10.2019 становить 5508,36 гривень.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 17.07.2018 по справі № 818/1840/18 позов ОСОБА_1 до ГУ ДФС у Сумській області про визнання протиправною та скасування вимоги задоволено. Визнано протиправною та скасовано вимогу ГУ ДФС у Сумській області про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2017 № Ф-4555-17.

На виконання цього рішення Сумського окружного адміністративного суду від 17.07.2018 по справі № 818/1840/18 про визнання протиправною вимогу № Ф4555-17 від 08.11.2017 проведено зменшення нарахувань з єдиного соціального внеску за період з 2 кварталу 2015 року по 3 квартал 2017 року у сумі 18643,24 гривень.

26.07.2021 ОСОБА_1 ознайомився з матеріалами виконавчого провадження та вимогою про сплату боргу (недоїмки), що підтверджується заявою (а.с.22).

Не погодившись з вказаними вимогами ОСОБА_1 оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає, що правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України від 08.07.2010 № 464-VІ "По збір та облік єдиною внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" далі по тексту - Закон № 2464-VІ).

Порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування регламентується Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Інструкція), затвердженою наказом Мінфіну України за № 449 від 20.04.2015 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

За приписами пункту 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464-VІ платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п. 3 ч. 1 ст. 14 Закону № 2464-VІ, на органи доходів і зборів покладено контроль за дотриманням платниками єдиного внеску вимог цього Закону.

Пунктом 2 розділу VI Інструкції визначено, що сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені законом, є недоїмкою. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Відповідно до частини 6 статті 25 Закону № 2464-VІ за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Пунктом 1 розділу VІ Інструкції встановлено, що до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

За приписами п.2 розділу VІ Інструкції, у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VІІ цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно з п. 3 розділу VІ Інструкції, податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.

Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), крім загальних реквізитів, має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Сума боргу у вимозі проставляється в гривнях з двома десятковими знаками після коми.

Відповідно до п.4 розділу VІ Інструкції, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику. При надсиланні вимоги платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення корінець вимоги залишається в органі доходів і зборів. При врученні вимоги платнику під підпис така вимога залишається у платника, а корінець вимоги, на якому платник проставляє свій підпис,- в органі доходів і зборів.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи або його відокремленого підрозділу, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

За приписами п.5 розділу VІ Інструкції протягом 10 календарних днів із дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов`язаний сплатити зазначені у пункті 1 вимоги суми недоїмки, штрафів та пені.

У разі незгоди з розрахунком органу доходів і зборів суми боргу (недоїмки) платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання вимоги, узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом 10 календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

В силу п.6 розділу VІ Інструкції, вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо:

сума боргу (недоїмки), зазначена у вимозі, погашається платником, органами державної виконавчої служби або органами Казначейства - у день, протягом якого відбулося таке погашення суми боргу (недоїмки) в повному обсязі;

орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження - з дня прийняття органом доходів і зборів рішення про скасування або зміну раніше зазначеної суми боргу (недоїмки);

вимога органу доходів і зборів про сплату боргу (недоїмки) скасовується судом - у день набрання судовим рішенням законної сили;

борг (недоїмка) списується у випадках, передбачених статтею 25 Закону, в порядку, визначеному пунктами 9 - 11 цього розділу, - у день прийняття органом доходів і зборів рішення про списання боргу (недоїмки) відповідно до частини сьомої статті 25 Закону;

є рішення суду на стягнення відповідних сум боргу (недоїмки), що зазначені у вимозі, - у день надходження виконавчих документів до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом сформовано три вимоги про стягнення із позивача боргу зі сплати єдиного внеску: від 06.11.2018 № Ф-4555-17 на суму 9 483,54 грн; від 15.05.2019 № Ф-4555-17 на суму 5 211,36 грн; від 08.11.2019 № Ф-4555-17 на суму 5 508,36 гривень.

Законом України від 6 грудня 2016 № 1774 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" внесено зміни до Закону № 2464-VI, що діють з 1 січня 2017 р., зокрема щодо обов`язковості визначення бази нарахування єдиного внеску у разі неотримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року.

Фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування нараховують єдиний внесок на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 3 частини 1 статті 7 Закону № 2464-VI).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 2 частини 1 статті 7 Закону № 2464-VI).

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Таким чином, фізичні особи-підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують єдиний соціальний внесок за періоди, в яких вони були платниками єдиного податку, незалежно від того, отримували вони дохід у цей період чи ні.

Статтею 6 Закону № 2464-VI визначено обов`язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до вимог пунктів 6, 7 статті 13 Закону № 2464-VI та розділу VI Інструкції "Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 № 449, органи доходів і зборів мають право стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску.

На виконання рішення Сумського окружного адміністративного суду від 17.07.2018 по справі № 818/1840/18 про визнання протиправною вимогу № Ф4555-17 від 08.11.2017 відповідачем було проведено зменшення позивачу нарахувань з ЄСВ за період з 2 кварталу 2015 року по 3 квартал 2017 року у сумі 18643,24 грн.

Суд встановив, що відповідач сформував спірні вимоги у встановленому порядку, на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, що відповідає пункту 3 Розділу VI "Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Таким чином, суд вважає оскаржувані вимоги про сплату боргу (недоїмки) правомірними, та такими що скасуванню не підлягають.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В процесі судового розгляду відповідач довів правомірність оскаржуваних вимог про сплату боргу (недоїмки), тому в задоволенні позову необхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування вимог відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Шаповал