Справа № 380/12999/21
Суддя: Мартинюк Віталій Ярославович
Дата ухвалення: 2021-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2021 року справа №380/12999/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мартинюка В.Я.

секретар судового засідання Новак Л.М.

розглянувши у письмовому провадженні у м.Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕО-С до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, з участю другого відповідача Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю ЛЕО-С звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України з участю другого відповідача Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення:

- №2589417/38208806 від 22.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №361 від 31.03.2021 року на загальну суму 369595 грн. 87 коп., в тому числі податок на додану вартість 61599 грн. 31 коп.;

- №2589381/38208806 від 22.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №362 від 31.03.2021 року на загальну суму 103668 грн. 47 коп., в тому числі податок на додану вартість 17278 грн. 08 коп.;

- №2589382/38208806 від 22.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №363 від 31.03.2021 року на загальну суму 470 грн. 96 коп., в тому числі податок на додану вартість 78 грн. 49 коп.;

- №2589383/38208806 від 22.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №364 від 31.03.2021 року на загальну суму 300 грн. 00 коп., в тому числі податок на додану вартість 50 грн. 00 коп.;

зобов`язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладу №361 від 31.03.2021 року на загальну суму 369595 грн. 87 коп., в тому числі податок на додану вартість 61599 грн. 31 коп.;

- податкову накладу №362 від 31.03.2021 року на загальну суму 103668 грн. 47 коп., в тому числі податок на додану вартість 17278 грн. 08 коп.;

- податкову накладу №363 від 31.03.2021 року на загальну суму 470 грн. 96 коп., в тому числі податок на додану вартість 78 грн. 49 коп.;

- податкову накладу №364 від 31.03.2021 року на загальну суму 300 грн. 00 коп., в тому числі податок на додану вартість 50 грн. 00 коп.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є незаконними та протиправними. Позивач надав контролюючому органу усі документи, які підтверджують здійснення господарських операцій після зупинення реєстрації вказаних податкових накладних. Стверджує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено переліку документів, які потрібно надати контролюючому органу. Посилається на те, що подавав Державній податковій службі України скарги на згадані рішення, однак такі залишені без задоволення, а рішення без змін.

Відповідач у своїх запереченнях вказує, що реєстрація згаданих податкових накладних була зупинена, оскільки в таблиці даних відсутні дані щодо податку на додану вартість, обсяг товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Окрім того, до позовної заяви позивачем долучено більший обсяг документів, ніж був у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірних податкових накладних. Зазначає, що контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації для розгляду питання про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних. Вказує, що у контролюючого органу були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації накладних, оскільки позивач не надав усіх необхідних копій документів. Стверджує, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Окрім того, 01.10.2021 року на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач вказує, що відповідачі не згадують про додатки, які були приєднані позивачем до скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Стверджує, що врахуванню підлягають не лише документи долучені до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, а й документи приєднані позивачем до скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Водночас, до скарг позивачем подавались документи, перелічені у позовній заяві. Зазначає, що ним виконано усі умови Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, описана відповідачами судова практика ґрунтується на попередній, застарілій нормативній базі.

Ухвалою суду від 25.08.2021 року відкрито загальне позовне провадження.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 21.10.2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Розглянувши матеріали справи та дослідивши докази, судом встановлено такі обставини.

Позивачем 31.03.2021 року складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за №361 на загальну суму 369 595 грн. 87 коп. з урахуванням податку на додану вартість; за №362 на загальну суму 103 668 грн. 47 коп. з урахуванням податку на додану вартість; за №363 на загальну суму 470 грн. 96 коп. з урахуванням податку на додану вартість; №364 на загальну суму 300 грн. 00 коп.

Реєстрація згаданих податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, що підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.04.2021 року та від 15.04.2021 року.

Для підтвердження здійснення операцій позивачем надано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2589417/38208806, №2589381/38208806, №2589382/38208806, №2589383/38208806 від 22.04.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із згаданими рішеннями позивач звернувся з позовом до адміністративного суду.

Змістом спірних правовідносин є рішення №2589417/38208806, №2589381/38208806, №2589382/38208806, №2589383/38208806 від 22.04.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до абзацу 1 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, з наступними змінами та доповненнями (далі ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абзацом п`ятим цієї ж статті встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з абзацом 10 п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, з наступними змінами та доповненнями (далі Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з абзацом 1 п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, з наступними змінами та доповненнями (далі Порядок № 1165), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Абзацом 2 цієї ж норми встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як передбачено п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, з наступними змінами та доповненнями (далі Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 цього ж порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пункт 11 Порядку №520 передбачає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних містять рекомендацію щодо надання пояснень та копій документів, які підтверджують інформацію, зазначену в згаданій податковій накладній. За наслідками надання таких пояснень та копій документів буде прийняте рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що пунктом 5 Порядку №520 встановлено вичерпний перелік документів, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. Однак, ДПС України в згаданих квитанціях не зазначено які саме пояснення та документи повинен подати позивач.

Наведене дає підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. Податковий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен зазначити конкретну причину, на підставі якої було зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Окрім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної №8 щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена в постановах Верховного Суду від 10.04.2020 року у справі №819/330/18, від 23.10.2018 року у справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі № 0940/1240/18.

Окрім того, суд звертає увагу на те, що позивачем подано скарги Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками розгляду згаданих скарг прийнято рішення, якими скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою є ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки/фактури/інвойси.

При цьому, суд звертає увагу, що в матеріалах справи наявні достатні докази (договір №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаткова угода №1 до договору № AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаток №1 до договору №AS14UPA058 від 01.12.2019 року; додаток №2/1 від 01.04.2020 року до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаток №3/1 від 01.04.2020 року до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаток №4/21 від 01.04.2020 року до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаток №2/3 від 01.04.2020 року до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаткові угоди від 01.04.2020 року до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; додаток №1 до договору №AS14UPA058 від 01.12.2019 року; додаток №2/1 до договору №AS14UPA058 від 01.02.2014 року; картка рахунку 3612 за 25.01.2021 року 30.04.2021 року; акт про надання послуг від 31.03.2021 року; акт звірення розрахунків станом на 01.12.2020 року; акт звірення розрахунків станом на 31.12.2020 року; договір оренди нежитлових приміщень №020320-Л від 02.03.2020 року; акт приймання-передачі згідно з договором №020320-Л оренди нежитлових приміщень від 02.03.2020 року; поверхові плани; платіжні доручення №4978 від 10.03.2021 року; №5010 від 16.03.2021 року; №5024 від 17.03.2021 року; №5058 від 29.03.2021 року; №4912 від 01.03.2021 року; акт здачі-прийняття робіт №26; дилерський договір №499; додаткові угоди до дилерського договору №2; №3; №5; №3фмН; №3Мфмс; №ТБ; №КП; №Тсв; партнерський договір №462/2014; додатки до партнерського договору; акти здачі-приймання наданих послуг за звітний період з 01.03.2021 року по 31.03.2021 року від 31.03.2021 року; рахунок № від 02.03.2021 року; накладна № від 05.03.2021 року; рахунок № від 09.03.2021 року; накладна № від 12.03.2021 року; рахунок № від 16.03.2021 року; накладна № від 19.03.2021 року; рахунок № від 23.03.2021 року; накладна від 24.03.2021 року; податкові накладні №920 від 02.03.2021 року; №1151 від 23.03.2021 року; акт звірки взаєморозрахунків по стану за період з січня 2021 року по квітень 2021 рок та інші документи), які також надавались позивачем і контролюючому органу, та вказують на наявність достатніх підстав для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення не відповідають критерію правомірності, передбаченому п.1 ч.2 ст.2 КАС України, а тому підлягають скасуванню.

Як наслідок, підлягають задоволенню і позовні вимоги щодо спонукання до вчинення дій.

Посилання відповідача, щодо дискреційних повноважень ДПС України при реєстрації податкових накладних та виключної компетенції уповноваженого органу, то такі спростовуються ефективністю обраного позивачем способу захисту, який кореспондується із положеннями п.20 Порядку №1246.

При цьому, інші твердження відповідач спростовуються викладеним.

З огляду на викладене, позовні вимоги є обгрунтованими, а позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Що стосується судових витрат, то, у відповідності до вимог ст.139 КАС України, такі підлягають стягненню на користь позивача в межах суми сплаченої за одну немайнову вимогу.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №2589417/38208806, №2589381/38208806, №2589382/38208806, №2589383/38208806 від 22.04.2021 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: м.Київ, пл.Львівська, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №361, №362; №363; №364 від 31.03.2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (адреса: м.Львів, вул.Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕО-С (адреса: м.Львів, вул.Зелена, 153А, ), 9080 (дев`ять тисяч вісімдесят) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський оружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.Я.Мартинюк