Справа № 420/6607/21
Суддя: Джабурія О.В.
Дата ухвалення: 2021-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 листопада 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/6607/21
Головуючий в 1 інстанції: Балан Я.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Скрипченка В.О.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС України в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" до Головного управління ДПС України в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" до Головного управління ДПС України в Одеській області, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2277522/ від 29 грудня 2020 року, щодо відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №12 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/4321254/2 від 26.01.2021 року;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування кількісних і вартісних показників №12 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року, датою їх фактичного подання 14 вересня 2020 року.

В обґрунтування адміністративного позову зазначено наступне.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" зазначено, що ним було подано до контролюючого органу розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, однак рішенням контролюючого органу у реєстрації вказаного розрахунку коригування було відмовлено, не зважаючи на його відповідність усім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" наголошувалося, що після зупинення реєстрації розрахунку коригування ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення відповідної господарської операції, однак, доданих до повідомлень пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв`язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації розрахунку коригування та відмову у задоволенні скарги.

Головним управлінням ДПС України в Одеській області надано відзив (вх.№28225/21 від 01.06.2021р.) на позовну заяву (т.1 а.с.128-138).

Відзив обґрунтований наступним.

Головне управління ДПС України в Одеській області вказувало, що зупинення реєстрації розрахунку коригування товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" в Єдиному реєстрі податкових накладних відбулося на підставі п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

У свою чергу, згідно пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати, зокрема, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових Форм і галузевої специфіки, накладні.

Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019", було прийнято у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Також, Головне управління ДПС України в Одеській області наголошувало, що рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/4321254/2 від 26.01.2021 року не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а тому, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Державна податкова служба України правом на надання відзиву на позовну заяву не скористалась.

У відповіді на відзив (вх.№/41227/21 від 29.07.2021р.) товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" наголошувало, що направило усі необхідні первинні документи для реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН, що підтверджували факт здійснення відповідної господарської операції, однак, контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригувань.

Станом на 02 серпня 2021 року, інших заяв по суті справи від сторін на адресу суду не надходило.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" (67840, с. Молодіжне, вул. Новоселів 1-А, корп.1, прим.5, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська 5, код ЄДРПОУ ВП44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська плаща 8, ) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2277522/ від 29 грудня 2020 року, щодо відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №12 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/4321254/2 від 26.01.2021 року; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування кількісних і вартісних показників №12 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року, датою їх фактичного подання 14 вересня 2020 року задоволено частково.

Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2277522/ від 29 грудня 2020 року про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" №12 від 14 вересня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних визнано протиправним та скасовано. Зобов`язано Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" () №12 від 14 вересня 2020 року датою його фактичного подання на реєстрацію. У задоволенні решти позовних вимог відмолено. Стягнуто за рахунок бюджетний асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" () понесені судові витрати у розмірі 1135,00 (одна тисяча сто тридцять п`ять) гривень. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" () понесені судові витрати у розмірі 1135,00 (одна тисяча сто тридцять п`ять) гривень.

Не погоджуючись з вищезазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС України в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року та прийняти нове судове рішення, яким відмовити ТОВ "Трофімова 2019" у задоволенні позовних вимог - у повному обсязі. Апелянт вважає, що судом першої інстанції при вирішенні справи неправильно застосовані норми матеріального права та неповно з`ясовані судом обставини, що мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.

Згідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване 05.09.2019 року за №1004392 (т.1 а.с.90-93).

До видів діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" згідно код КВЕД відносяться: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство (т.1 а.с.90).

22 травня 2020 року, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" укладено Договір купівлі-продажу товарів №2020/05-22 (т.1 а.с.12-13).

Відповідно до Додатку №1 до Договору купівлі-продажу №2020/05-22 від 22.05.2020 року, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" продає, а Товариство з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" купує 1000,00 тонн ячменю українського походження, врожаю 2020 року. Ціна за одну тонну товару складає 4800,00 гривень (у тому числі ПДВ 20%), загальна вартість 4 800 000,00 гривень (у тому числі ПДВ 20%) (т.1 а.с.15).

На виконання умов Договору купівлі-продажу товарів №2020/05-22 від 22 травня 2020 року, Товариством з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" перераховано Товариству з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" передоплату у загальному розмірі 2 796 000,00 гривень, згідно платіжних доручень №№488-491 від 26 травня 2020 року та №556 від 23 червня 2020 року (т.1 а.с.82,84).

На виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України, Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено Державній фіскальній службі України податкові накладні №2 від 26.05.2020 року та №4 від 23.07.2021 року, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.16, 19).

Згідно Додаткової угоди №1 від 10 серпня 2020 року, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" та Товариство з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" дійшли згоди на зменшення обсягів постави ячменю до 500 тон та збільшення її ціни до 5850,00 гривень за тону, у зв`язку з незадовільним врожаєм та динамікою росту цін на сировину (ячмінь українського походження, врожаю 2020 року) (т.1 а.с.14).

Пунктом 6 Додаткової угоди №1 від 10 серпня 2020 року було визначено, що у разі постачання товару (ячмінь українського походження, врожаю 2020 року) не у повному обсязі, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" зобов`язується повернути отриману від Товариства "Греїн-Експорт" передоплату протягом десяти банківських днів.

Згідно видаткової накладної №8 від 17 серпня 2020 року, на виконання Договору купівлі-продажу товарів №2020/05-22 від 22 травня 2020 року та Додаткової угоди №1 від 10 серпня 2020 року, Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" було поставлено 320,37 тон ячменю на загальну суму 1872 292,50 гривень разом з ПДВ (т.1 а.с.86).

Відповідно до платіжного доручення №379 від 14 вересня 2020 року, Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" повернуто Товариству з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" передоплату у розмірі 923 707,50 гривень (т.1 а.с.87).

14 вересня 2020 року, Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №12 до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року, в якому визначено суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту у розмірі 137 284,58 гривень та №13 до податкової накладної №4 від 23 червня 2020 року, в якому визначено суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту у розмірі 16 666,67 гривень (т.1 а.с.20,22).

Проте, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" отримало квитанції про прийняття документів та зупинення реєстрації із зазначенням, що відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена - сума компенсації вартості товару/послуги 1003, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (т.1 а.с.21, 23).

На виконання вимог п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" направлено до ДПС України та Головного управління ДПС в Одеській області пояснення на підтвердження реального характеру господарських операцій (т.1 а.с.24-59).

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2277522/43212547 від 29 грудня 2020 року розрахунок коригування №13 від 14 вересня 2020 року зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.60-61).

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2278306/432125447 відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" у реєстрації розрахунку коригування №12 від 14 вересня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з посиланням, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано - підкреслити) (т.1 а.с.62-63).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо відмови у реєстрації розрахунку коригування, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" звернулось зі скаргою щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.64-65).

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/43212547/2 від 26 січня 2021 року, залишено скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т.1 а.с.81).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішенням за результатами розгляду скарги, вважаючи їх протиправними, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" звернулось до суду з даною позовною заявою.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає та враховує наступне.

Податковий кодекс України (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі Порядок № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Так, пунктом 5 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 року, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 року, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

ОБҐРУНТУВАННЯ ДОВОДІВ СТОРІН

Вирішуючи справу та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у квитанції № від 21 вересня 2020 року про зупинення реєстрації розрахунку коригування №12 від 14 вересня 2020 року, податковим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Крім того, суд першої інстанції зазначив, що оскаржуване рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову у реєстрації розрахунку коригування позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить чіткої підстави для відмови у реєстрації, із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію розрахунку коригування; відповідачем не було враховано Додаткової угоди №1 від 10 серпня 2020 року; відповідачем не було враховано специфіку господарської діяльності товариства, а письмові пояснення ТОВ "Трофімова 2019" залишилися поза увагою, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних №2277522/43212547 від 29 грудня 2020 року.

Отже, як зазначає суд першої інстанції, в оскаржуваному рішенні №2277522/43212547 від 29 грудня 2020 року не наведено обґрунтування причин відмови у реєстрації розрахунку коригування №12 від 14 вересня 2020 року, складеного позивачем.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції вважає, що вказані контролюючим органом підстави не можуть бути прийняті судом, як належні та достатні докази правомірності оскаржуваного рішення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №12 від 14 вересня 2020 року ТОВ "Трофімова 2019", суд першої інстанції зазначив, що надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарської операції по поданим податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12 від 14 вересня 2020 року, судом першої інстанції не встановлено.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "Трофімова 2019" №12 від 14 вересня 2020 року, датою його фактичного подання 14 вересня 2020 року.

Стосовно позовної вимоги ТОВ "Трофімова 2019" про визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/4321254/2 від 26.01.2021 року, суд першої інстанції зазначає, що вказане рішення податкового органу не є актом реалізації контролюючим органом повноважень у сфері управлінської діяльності та не має самостійного юридичного значення, оскільки не містить обов`язкового для суб`єкта господарювання припису. Як вважає суд першої інстанції вказане рішення саме по собі не породжує у платника будь-якого додаткового обов`язку та не перешкоджає реалізації його права та, як наслідок, не підлягає скасуванню, а позовні вимоги у цій частині не підлягають задоволенню.

Отже, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

З огляду на вищезазначене, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, 21 вересня 2020 року, товариство з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" отримало квитанції про прийняття розрахунків коригування та зупинення їх реєстрації із зазначенням, що сума компенсації вартості товару/послуги 1003, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (т.1 а.с.21).

У розрахунку коригування №12 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №2 від 26 травня 2020 року, товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" зазначено, що всього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою 686 422,92 гривень, а сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту, у тому числі 137 284,58 гривень (т.1 а.с.22).

У розрахунку коригування №13 від 14 вересня 2020 року до податкової накладної №4 від 23 червня 2020 року, товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" зазначено, що всього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою 83 333,33 гривень, а сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту, у тому числі 16 666,67 гривень (т.1 а.с.20).

У свою чергу, відповідно до платіжного доручення №379 від 14 вересня 2020 року, товариством з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019" повернуто товариству з обмеженою відповідальністю "Греїн-Експорт" передоплату у розмірі 923 707,50 гривень (т.1 а.с.87).

Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ "Трофімова 2019" виписано податкову накладну №2 від 26.05.2020 року на покупця ТОВ "Греїн-Експорт" на 561,66 тон товару "ячменю українського походження, врожаю 2020 року", код УКТЗЕД 1003, на суму 2 696 000, 00 грн. (з ПДВ) (т.1 а.с.151).

У свою чергу, ТОВ "Греїн-Експорт" 26.05.2020 року виписано 3 податкові накладні:

- №262 від 26.05.2020 року на покупця ТОВ "Фрам Шиппінг Едженсі" на 166,66 тон товару "ячмінь українського походження врожаю 2020 року", код УКТЗЕД 1003, на суму 1 000 000,00 грн. (з ПДВ). Згідно квитанції №1 податкова накладна №262 від 26.05.2020 року зареєстрована 10.06.2020 року (т.1 а.с.153);

- №261 від 26.05.2020 року на покупця ТОВ "Фрам Шиппінг Едженсі" на 166,66 тон товару "ячмінь українського походження врожаю 2020 року", код УКТЗЕД 1003, на суму 1 000 000,00 грн. (з ПДВ). Згідно квитанції №1 податкова накладна №261 від 26.05.2020 року зареєстрована 10.06.2020 року (т.1 а.с.155);

- №263 від 26.05.2020 року на покупця ТОВ "Фрам Шиппінг Едженсі" на 166,66 тон товару "ячмінь українського походження врожаю 2020 року", код УКТЗЕД 1003, на суму 1 000 000,00 грн. (з ПДВ). Згідно квитанції №1 податкова накладна №263 від 26.05.2020 року зареєстрована 10.06.2020 року (т.1 а.с.157).

14.09.2020 року ТОВ "Трофімова 2019" виписано розрахунок коригування №12 до податкової накладної №2 від 26.05.2020 року на покупця ТОВ "Греїн-Експорт" на - 171,60573 тон товару "ячмінь, українського походження, врожаю 2020 року", код УКТЗЕД 1003, на суму -823 707,50 грн. (з ПДВ).

Виходячи з вищевикладеного, 26.05.2020 року позивачем зареєстровано на ТОВ "Греїн-Експорт" податкову накладну на 561,66 тон ячменю українського походження врожаю 2020 року, і в той самий день ТОВ "Греїн-Експорт" вже виписано податкові накладні на загальну суму 499,98 тон ячменю українського походження врожаю 2020 року на свого покупця.

Тобто, колегія суддів доходить до висновку, що відповідно до податкових накладних, ТОВ "Греїн-Експорт" успішно було виписано 26.05.2020 року податкові накладні на свого покупця у кількості 499,98 тон.

ТОВ "Трофімова 2019" виписано на ТОВ "Греїн-Експорт" податкову накладну на 561,66 тон. Тобто, залишок відповідно до отриманих та виписаних податкових накладних за кодом УКТЗЕД 1003 товару "ячмінь, українського походження, врожаю 2020 року" складає 61,68 тон. Розрахунок коригування позивач складає на 171,605 тон.

За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України позивачу було повідомлено, що реєстрація ПН/РК від 14.09.2020 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена Сума компенсації вартості товару/послуги 1003, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Таким чином, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про те, шо зупинення реєстрації оскаржуваного розрахунку коригування є повністю обґрунтованим відповідно до п.5 Критерів ризиковості здійснення операцій.

Також, ТОВ "Трофімова 2019" було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

На виконання п.11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №1 від 23.12.2020 року.

Разом із повідомленням позивачем було надано 8 документів довільного формату.

Відповідно до п.5. Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520) визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Між тим, п.10, 11 Порядок № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

В свою чергу Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято рішення від від 29.12.2020 року №2277522/43212547 у зв`язку із тим, що позивачем не подано документи, передбачені п.5 Порядку №520.

Отже, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про те, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області повторно розглянути питання щодо реєстрації розрахунку коригування.

Щодо позовної вимоги ТОВ "Трофімова 2019" про визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3979/4321254/2 від 26.01.2021 року, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції поро те, що вказане рішення податкового органу не є актом реалізації контролюючим органом повноважень у сфері управлінської діяльності та не має самостійного юридичного значення, оскільки не містить обов`язкового для суб`єкта господарювання припису. Вказане рішення саме по собі не породжує у платника будь-якого додаткового обов`язку та не перешкоджає реалізації його права та, як наслідок, не підлягає скасуванню, а позовні вимоги у цій частині не підлягають задоволенню.

Таким чином, колегія суддів доходить висновку про те, що оскаржуване рішення комісії регіонального рівня є обґрунтованим, а позовні вимоги ТОВ "Трофімова 2019" такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Згідно до положень ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення є, зокрема, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи.

Враховуючи викладені обставини, колегія суддів приходить до висновку про необхідність скасування рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року та прийняття нової постанови про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 317; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС України в Одеській області задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року скасувати.

Прийняти у справі №420/6607/21 нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Трофімова 2019"

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуючий суддя Джабурія О.В.
Судді Скрипченко В.О. Вербицька Н. В.