Справа № 580/2615/21
Суддя: Лічевецький Ігор Олександрович
Дата ухвалення: 2021-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/2615/21 Суддя (судді) першої інстанції: Бабич А.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Лічевецького І.О., суддів - Мєзєнцева Є.І., Файдюка В.В., при секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні за апеляційною скаргою приватного підприємства «Фірма «Тендем-Плюс» на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 20 липня 2021 року адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Фірма «Тендем-Плюс» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ

Приватним підприємством «Фірма «Тендем-Плюс» (надалі за текстом - ПП «Тендем-Плюс») подано позов про визнання протиправними та скасування: податкового повідомлення-рішення № 2857/23000901 від 14.04.2021 р., про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10 964 000 грн. за порушення вимог пункту 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»; податкового повідомлення-рішення № 2858/23000901 від 14.04.2021 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 220 000 грн. за порушення вимог ст. 230 Податкового кодексу України; податкового повідомлення-рішення № 2859/23000901 від 14.04.2021 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 26 000 грн. за порушення вимог ст. 230 Податкового кодексу України; податкового повідомлення-рішення № 2860/23000901 від 14.04.2021 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 020 грн. за порушення вимог ст. 85 Податкового кодексу України.

На обґрунтування своїх вимог позивач посилався на відсутність у контролюючого органу правових підстав для проведення фактичної перевірки.

Позивач також стверджував про відсутність порушень у частині ведення журналу обліку нафтопродуктів та змінних звітів.

ПП «Тендем-Плюс» наполягало на тому, що під час перевірки ним були надані усі необхідні документи, а твердження відповідача про їх ненадання не відповідає дійсності з огляду на відсутність відповідного акту.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 20 липня 2021 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення і ухвалити постанову про задоволення позову.

Крім доводів наведених у позовній заяві скаржник зазначає, що оскільки він провадить діяльність зі зберігання та оптової реалізації пального, то обов`язковість та сама можливість ведення журналу обліку нафтопродуктів за формою № 13-ПН та змінних звітів № 17-ПН не передбачена чинним законодавством України.

Апелянт звертає увагу на те, що він не зобов`язаний був подавати довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі у вихідні дні. Водночас, такі довідки було подано у перший робочий день.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач, стверджуючи про законність та обгрунтованість судового рішення, просить залишити її без задоволення посилаючись на зафіксовані актом перевірки порушення.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Шостий апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 10.03.2021 р. по 18.03.2021 р. посадовцями Головного управління ДПС у Черкаській області проведено фактичну перевірку ПП «Тендем-Плюс».

За результатами перевірки складено акт № 1974/23-00-09-0122/30424562 від 19.03.2021р.

Згідно цьому акту позивачем порушено вимоги пункту 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ст.ст. 230, 85 Податкового кодексу України (надалі за текстом - «ПК України»).

Такий висновок контролюючого органу обґрунтовано наступним.

Під час перевірки на акцизному складі № 1010831 по вул. Г.Сталінграду, 7, у м. Умань, Черкаської області встановлено факт зберігання пального на загальну суму 5 482 000 грн. в 7 резервуарах, у тому числі дизельного палива загальним об`ємом 240 500 л в 6 резервуарах та бензину А-92 об`ємом 32 000 л в одному резервуарі.

В ході візуального огляду акцизного складу встановлено відсутність рівнемірів - лічильників рівня продукції в 7 резервуарах.

Також, на акцизному складі № 1010831 встановлено чотири місця відпуску пального наливом, з яких два місця обладнані паливо-роздавальними колонками. Разом з тим, жодних документів, що підтверджують позитивні результати повірки або оцінку відповідності витратомірів-лічильників, на ці паливно-роздавальні колонки ПП «Тендем-Плюс» не надано.

10.03.2021 р. позивачеві було вручено письмове звернення з вимогою надати документи (їх належним чином засвідчені копії), однак станом на 18.03.2021 р. підприємством не надано документи щодо встановлення (введення в експлуатацію) рівнемірів-лічильників та документи, що підтверджують позитивні результати повірки або оцінку відповідності витратомірів-лічильників (паливно-роздавальних колонок), а також бухгалтерські документи щодо обліку пального.

Крім того, згідно листу від 11.03.2021 р. ПП «Тендем-Плюс» не веде журнал обліку нафтопродуктів за формою № 13-НП, змінні звіти форми 17-НП та товарну книгу кількісного руху нафтопродуктів форми 31-НП.

Із наведеного відповідач дійшов висновку, що до перевірки надано документи, які підтверджують походження товару, проте не надано документи, що підтверджують облік нафтопродуктів на суму 5 482 000 грн.

Також, перевіркою встановлено факти несвоєчасного подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі.

Так, довідки за звітний період: 28.08.2020 р. фактично подано 31.08.2020 р.; 29.08.2020 р. - 31.08.2020 р.; 11.09.2020 р. - 14.09.2020 р.; 18.09.2020 р. - 21.09.2020 р.; 19.09.2020 р. - 21.09.2020 р.; 25.09.2020 р. - 01.10.2020 р.; 28.09.2020 р. - 02.10.2020 р.; 29.09.2020 р. - 02.10.2020 р.; 02.10.2020 р. - 05.10.2020 р.; 13.10.2020 р. - 15.10.2020 р.; 16.10.2020 р. - 19.10.2020 р.; 23.10.2020 р. - 26.10.2020 р.; 24.10.2020 р. - 26.10.2020 р.; 30.10.2020 р. - 02.11.2020 р.; 20.11.2020 р. - 23.11.2020 р.; 28.11.2020 р. - 30.11.2020 р.; 04.12.2020 р. - 07.12.2020 р.; 11.12.2020 р. - 14.12.2020 р.; 24.12.2020 р. - 28.12.2020 р.; 13.01.2021 р. - 15.01.2021 р.; 18.01.2021 р. - 20.01.2021 р.; 22.01.2021 р. - 25.01.2021 р.; 01.02.2021 р. - 17.02.2021 р.; 05.02.2021 р. - 08.02.2021 р.; 12.02.2021 р. - 15.02.2021 р.; 26.02.2021 р. - 01.03.2021 р.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, Головним управлінням ДФС у Черкаській області прийнято: податкове повідомлення-рішення № 2857/23000901 від 14.04.2021 р., яким до ПП «Тендем-Плюс» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 10 964 000 грн. за порушення вимог пункту 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»; податкове повідомлення-рішення № 2858/23000901 від 14.04.2021 р., яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 220 000 грн. за порушення вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України; податкове повідомлення-рішення № 2859/23000901 від 14.04.2021 р., яким до підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 26 000 грн. за порушення вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України; податкове повідомлення-рішення № 2860/23000901 від 14.04.2021 р., яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 020 грн. за порушення вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України.

Пунктом 12 частини 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 р. № 265/95-ВР на суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу покладено обов`язок вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики № 281/171/578/155 від 20 травня 2008 р. та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 р. за № 805/15496 (надалі за текстом - «Інструкція»).

Розділ 3 Інструкції визначає облік нафти і нафтопродуктів як операцію, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.

Ухвалюючи рішення у справі, суд попередньої інстанції припустився помилки, погодившись із висновками акту перевірки у тій частині, що позивач зобов`язаний був вести журнал обліку надходження нафтопродуктів за формою № 13-НП та змінні звіти за формою № 17-НП.

Підпунктом 10.2.2 пункту 10.1 Розділу 10 Інструкції передбачено, що перед зливанням нафтопродуктів з автоцистерни оператору АЗС необхідно: перевірити наявність і непошкодженість пломб; переконатись у справності резервуара і його обладнання, технологічних трубопроводів і правильності функціонування запірної арматури; виміряти рівень нафтопродукту в резервуарі; переконатись у наявності і справності засобів пожежогасіння, правильності заземлення автоцистерн і справності її зливального пристрою; переконатись у наявності та придатності до застосування жорсткого буксира для відбуксирування автоцистерни в разі пожежі; ужити заходів щодо запобігання розливанню нафтопродукту; переконатись, що двигун автоцистерни вимкнено (під час зливання самопливом або під тиском); проконтролювати рівень наповнення автоцистерни; визначити за свідоцтвом про повірку автоцистерни об`єм автоцистерни і перевірити одержаний результат на відповідність об`єму, зазначеному в ТТН: відібрати пробу з автоцистерни в тару відповідно до ДСТУ 4488, виміряти густину і температуру нафтопродукту. Опечатати пробу за підписами своїм та водія автоцистерни, надати номер і зберігати її протягом 10 діб; проконтролювати наявність в автоцистерні підтоварної води.

Одержані результати вимірювань густини і температури нафтопродукту зазначаються у ТТН та журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП (додаток 13). Сторінки журналу необхідно пронумерувати, прошнурувати і скріпити печаткою суб`єкта підприємницької діяльності.

Згідно підпункту 10.2.10 пункту 10.2 Розділу 10 Інструкції на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП (додаток 14).

Таким чином, наведеними положеннями Інструкції прямо передбачено, що журнал обліку надходження нафтопродуктів за формою № 13-НП та змінні звіти за формою № 17-НП ведуться на автозаправних станціях.

Водночас, у даному випадку перевірка діяльності ПП «Тендем Плюс» проводилась на акцизному складі, а не на автозаправній станції.

Отже, помилковими є висновки Головного управління ДПС у Черкаській області про те, що позивачем допущено порушення вимог пункту 12 частини 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» внаслідок не ведення останнім журналу обліку надходження нафтопродуктів за формою № 13-НП та змінних звітів за формою № 17-НП.

Разом з тим, відповідно до пунктів 14.3, 14.4 Розділу 14 Інструкції облік нафти і нафтопродуктів у фізичних величинах (за об`ємом, масою) ведеться безпосередньо матеріально відповідальними особами, а бухгалтерська служба підприємства здійснює їх кількісно-грошовий облік. Матеріально відповідальні особи підприємств (за винятком НПЗ) ведуть кількісний облік нафти та нафтопродуктів у товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою № 31-НП (додаток 34), у якій зазначаються надходження і відпуск нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня.

Згідно статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За таких обставин відповідачем обгрунтовано застосовані штрафні (фінансові) санкції за податковим повідомленням-рішенням № 2857/23000901 від 14.04.2021 р.

Помилковим є посилання позивача на те, що на підприємстві ведеться Товарна книга кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою № 31-НП.

Згідно акту відмови від надання документів від 18.03.2021 р. позивачем на письмове звернення від 10.03.2021 р. не були надані копії певних документів, у тому числі і Товарної книги кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою № 31-НП.

При цьому, стаття 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачає застосування фінансових санкцій не лише за здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку, а й за не надання під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів.

За змістом підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України установлено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Будь-яких заперечень щодо накладення штрафних (фінансових) санкцій за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України позивач ані у позовній заяві, ані в апеляційній скарзі не висловив.

Таким чином, слід погодитись з висновком суду попередньої інстанції про відсутність підстав для його скасування.

Відповідно до підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Згідно пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Із матеріалів справи вбачається, що ПП «Тендем Плюс» було притягнуто до відповідальності за несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, у тому числі за 28.08.2020 р., 29.08.2020 р., 11.09.2020 р., 18.09.2020 р., 19.09.2020 р., 25.09.2020 р., 02.10.2020 р., 16.10.2020 р., 23.10.2020 р., 24.10.2020 р., 30.10.2020 р., 20.11.2020 р., 05.02.2021 р., 12.02.2021 р., 26.02.2021 р.

Разом з тим, кінцеві терміни подачі документів за вказані дні припадали на вихідні дні, а тому такі документи було подано у перший робочий день.

Згідно пункту 42-1.5 статті 42-1 ПК України починаючи з дня, наступного за днем обрання платником податків електронної форми взаємодії з контролюючим органом через електронний кабінет, крім вихідних та святкових днів, взаємодія між ними, яка може бути реалізована в електронній формі засобами електронного зв`язку, здійснюється через електронний кабінет.

Відповідно до пункту 49.20 статті 49 ПК України якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Таким чином, накладення на позивача штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального за 28.08.2020 р., 29.08.2020 р., 11.09.2020 р., 18.09.2020 р., 19.09.2020 р., 25.09.2020 р., 02.10.2020 р., 16.10.2020 р., 23.10.2020 р., 24.10.2020 р., 30.10.2020 р., 20.11.2020 р., 05.02.2021 р., 12.02.2021 р., 26.02.2021 р. не можна визнати обгрунтованим.

Приймаючи до уваги, що застосування штрафних (фінансових) санкцій належить до виключної компетенції відповідача, податкове повідомлення-рішення № 2859/23000901 від 14.04.2021 р. підлягає скасуванню у повному обсязі.

Судова колегія не приймає в якості доказу твердження скаржника про те, що перевірка ПП «Тендем Плюс» була призначена без наявності законних підстав.

У постанові від 08 вересня 2021 р. у справі № 816/228/17 Велика Палата Верховного Суду зазначила, що у разі якщо контролюючий орган був допущений до проведення перевірки на підставі наказу про її проведення, то цей наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням, а тому його оскарження не є належним та ефективним способом захисту права платника податків, оскільки скасування наказу не може призвести до відновлення порушеного права.

Неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

При цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Враховуючи наведену правову позицію колегія суддів не вбачає за необхідне досліджувати питання призначення перевірки ПП «Тендем Плюс», оскільки контролюючий орган був допущений до її проведення і можливі порушення при видачі наказу «Про проведення фактичної перевірки» не вплинули на правильність висновків контролюючого органу.

З огляду на викладене, ухвалене у справі судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям постанови про часткове задоволення позову.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу приватного підприємства «Фірма «Тендем-Плюс» задовольнити частково.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 20 липня 2021 року скасувати та ухвалити нове судове рішення.

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 2859/23000901 від 14.04.2021 р.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на постанову суду може бути подана безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанова складена в повному обсязі 10 листопада 2021 р.

Головуючий суддя І.О.Лічевецький

суддя Є.І.Мєзєнцев

суддя В.В.Файдюк