Справа № 280/4360/21
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2021-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 листопада 2021 року м. Дніпросправа № 280/4360/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційні скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 липня 2021 року, (суддя суду першої інстанції Кисіль Р.В.), прийняте в порядку спрощеного провадження в м. Запоріжжі, в адміністративній справі №280/4360/21 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕРФОРМ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

31 травня 2021 товариство з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕРФОРМ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням уточненої позовної заяви, просить суд:

1. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

зобов`язати відповідача 2 виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

2. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668778/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31805 від 18.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31805 від 18.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

3. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22668868/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31903 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31903 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

4. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668786/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31904 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31904 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

5. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668766/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31906 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31906 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

6. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668765/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31905 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31905 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення контролюючого органу №11523 від 05.04.2021 не містить належної мотивації підстав і причин віднесення ТОВ ЛІДЕРФОРМ до ризикових платників податків. Вказує, що відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних внесення скаржника до переліку ризикових платників перешкоджає провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Отже, наявність оскаржуваного рішення та, відповідно, перебування позивача у переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, які складаються підприємством, що безпідставно ускладнює господарську діяльність позивача та відносини з контрагентами, а, отже, вищезазначеним рішенням безпосередньо порушуються права позивача. Крім того, зазначає що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні, проте, отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував відповідний пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були надані пояснення та усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Проте спірними рішеннями відповідача 2 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. З урахуванням вищезазначеного просить позовні вимоги задовольнити.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.07.2021 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРФОРМ критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРФОРМ з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2668778/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31805 від 18.03.2021; №2668868/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31903 від 19.03.2021; №2668786/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31904 від 19.03.2021; №2668766/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31906 від 19.03.2021; №2668775/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31905 від 19.03.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІДЕРФОРМ: №31805 від 18.03.2021; №31903 від 19.03.2021; №31904 від 19.03.2021; №31906 від 19.03.2021; №31905 від 19.03.2021

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволнні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Указом Президента України №140/2021 від 03.04.2021 року введено в дію рішення ради національної безпеки і оборони України від 02.04.2021 року «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» від 02.04.2021 року, згідно з яким встановленого види обмежувального заходу щодо ТОВ «ЛІДЕРФОРМ», відповідно до Закону України «Про санкції». Враховуючи кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є видом грошових активів (майна) юридичної особи платника податків та відповідно на такі активи також розповсюджуються приписи ЗУ «Про санкції». Таким чином, враховуючи, що реєстрація платником податку продавцем податкових накладних у ЄРПН тягне за собою зменшення залишку ліміту на рахунку СЕА ПДВ, а також враховуючи застосоване до ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» повне припинення торгових операцій на підставі рішення РНБО від 02.04.2021 року, рішенням Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області було прийнято рішення про відповідність ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» критеріям ризиковості платника податку визначених п. 8. Також, Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з тих підстав, що позивачем не надано належних доказів здійснення господарських операцій. Відповідач наголошує, що рішення прийняті у відношенні позивача є правомірними та обґрунтованими, а підстави для їх скасування в судовому порядку відсутні.

Державна податкова служба України також звернулась до суду з апеляційною скаргою у даній справі. Апеляційна скарга обґрунтована посиланням на Указ Президента України №140/2021 від 03.04.2021 року введено в дію рішення ради національної безпеки і оборони України від 02.04.2021 року «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» від 02.04.2021 року, згідно з яким встановленого види обмежувального заходу щодо ТОВ «ЛІДЕРФОРМ», відповідно до Закону України «Про санкції». Відповідач зазначає, що судом не надано належної правової оцінки протоколу засідання Комісії ДПС у Запорізькій області №61 від 05.04.2021 року, доповідній записці Вознесенівського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків, у яких зроблено опис узагальненої податкової інформації щодо ТОВ «ЛІДЕРФОРМ», джерелом якої є саме дані податкових накладних, які містяться в ЄРПН.

Від товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕРФОРМ» надійшли відзиви на апеляційні скарги, в яких позивач посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційних скарг, просить суд рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційні скарги без задоволення.

Також, позивачем подано клопотання про продовження строку на подання відзивів на апеляційні скарги, оскільки по даній справі відповідачами подано дві апеляційні скарги значні за своїм містом, відтак опрацювання вказаних скарг потребує більше часу.

Колегія суддів, порадишвись на місці, ухвалила клопотання позивача задовольнити, продовжити строк надання відзиву на апеляційні скарги, та прийняти подані позивачем відзиви на апеляційні скарги.

Від представника ДПС України на адресу суду надійшли клопотання про виклик свідка, а також витребування доказів у справі.

Колегія суддів розглянувши зазначені клопотання дійшла висновку про відсутність для їх задоволення з огляду на те, що матеріали справи містять відповідні докази щодо обставин здійснення господарських відносин, достатні для розгляду даної справи по суті позовних вимог, при відкриті апеляційного провадження у справі суд дійшов висновку про наявність підстав для розгляду даної справи в порядку письмового провадження на підставі наявних у справі документів, відтак виклик в якості свідка керівника позивача для усного підтвердження поданих позивачем документів не є необхідним.

Також, суд апеляційної інстанції зазначає, що частиною 1 ст.72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частина 2 ст. 72 КАС України визначає, що зазначені в ч. 1 вказаної статті дані встановлюються такими засобами:

1) письмовими, речовими і електронними доказами;

2) висновками експертів;

3) показаннями свідків.

Відповідно до ч.1 ст.80 КАС України учасник справи, у разі неможливості самостійно надати докази, вправі подати клопотання про витребування доказів судом.

Разом з тим, згідно з приписами ч.2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення.

Суд не може витребовувати докази у позивача в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, окрім доказів на підтвердження обставин, за яких, на думку позивача, відбулося порушення його прав, свобод чи інтересів. (ч. 5 ст. 7 КАС України).

Таким чином, в силу прямої вказівки закону адміністративний суд не вправі витребувати у позивача докази на підтвердження обставин, якими відповідач обґрунтовує свої вимоги та заперечення у справі щодо правомірності рішень, дій або бездіяльності суб`єкта владних повноважень. Суд може витребувати у позивача докази лише на підтвердження обставин, за яких, на думку позивача, відбулося порушення його прав, свобод чи інтересів.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку дослідженим судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційних скарг з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що рішенням Комісії ГУ ДПС в Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021, ТОВ ЛІДЕРФОРМ включено до переліку ризикових платників за п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, в зв`язку із тим, що За результатами проведеного аналізу операцій виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цим правочином.

Також, судом встановлено, що що ТОВ ЛІДЕРФОРМ здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEІJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UA500070/2021/001028 від 06.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ ЛІДЕРФОРМ поставило покупцю ТОВ МІК за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про шо свідчить видаткова накладна №РН-031805 від 18.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31805 від 18.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020 поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції в повному обсязі відображені к бухгалтерському обліку.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31805 від 18.03.2021 було зупинено, про що ТОВ ЛІДЕРФОРМ було повідомлене квитанцією №1, в якій зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН..

Як слідує із підстав зупинення реєстрації податкової накладної, ніяких конкретних вимог до документів або конкретного їх переліку, які слід надати для вирішення питання для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН, не зазначено. Зупинення реєстрації податкової накладної зумовлене самим лише віднесенням позивача до переліку ризикових платників податків.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ ЛІДЕРФОРМ подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №9 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищезазначену податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з в повідомленням ТОВ ЛІДЕРФОРМ надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН.

Однак, Рішенням №2668778/43777142 від 19.05.2021 позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №31805 від 18.03.2021.

В Рішенні №2668778/43777142 від 19.05.2021 зазначено в якості підстави для відмови в реєстрації:

ненадання платником податку копій документів:

договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

В графі Додаткова інформація зазначено:

Відсутні специфікації, які є невід`ємними додатками до договору поставки №121602 від 16.12.2020 з ТОВ МІК, відсутні первинні документи щодо транспортування товару до м.Запоріжжя, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків з контрагентом-нерезидентом BEIJING TAGMARK IMPORT AND EXPORT CO. (Китай), складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі ОСВ по рахунку 281, рахунки-фактури, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).

Також, ТОВ ЛІДЕРФОРМ здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UA500070/2021/000937 від 03.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ ЛІДЕРФОРМ поставило на користь покупця ТОВ МІК за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031903 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31903 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020р. поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції були відображені в бухгалтерському обліку.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31903 від 19.03.2021 було зупинено, про що ТОВ ЛІДЕРФОРМ було повідомлене квитанцією №1.

Причини зупинення були зазначені аналогічні тим, що і для податкової накладної №31805 від 18.03.2021.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ ЛІДЕРФОРМ подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №5 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ ЛІДЕРФОРМ надало копії первинних документів (19 додатків), на думку позивача, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть операції.

Однак, Рішенням №2668868/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної №31903 від 19.03.2021.

Причини для відмови були зазначені аналогічні тим, що і в Рішенні №2668778/43777142 від 19.05.2021.

Також, ТОВ ЛІДЕРФОРМ здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001006 від 05.02.2021.

В подальшому, придбані імпортовані товари ТОВ ЛІДЕРФОРМ поставило на користь покупця ТОВ МІК за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031904 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31904 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020р. поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції були відображені в бухгалтерському обліку позивача.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31904 від 19.03.2021р. було зупинено, про що ТОВ ЛІДЕРФОРМ було повідомлене квитанцією №1.

Підстави для зупинення були аналогічні зазначеним вище.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ ЛІДЕРФОРМ подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №6 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ ЛІДЕРФОРМ надало копії первинних документів (19 додатків), на думку позивача, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть господарської операції.

Однак, Рішенням №2668786/43777142 від 19.05.2021 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31904 від 19.03.2021 з підстав аналогічним тим, що зазначались вище.

Також, ТОВ ЛІДЕРФОРМ здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001528 від 18.02.2021.

В подальшому, придбані імпортовані товари ТОВ ЛІДЕРФОРМ поставило на користь покупця ТОВ МІК за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031906 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31906 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020 поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Зазначена господарська операція відображена в бухгалтерському обліку.

Однак, реєстрацію податкової накладної №31906 від 19.03.2021р. було зупинено, з підстав зазначених вище.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ ЛІДЕРФОРМ подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №7 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ ЛІДЕРФОРМ надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть операції.

Проте, Рішенням ГУ ДПС в Запорізькій області №2668766/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31906 від 19.03.2021. Причини відмови у реєстрації були такими самими, як і у попередніх податкових накладних.

Також, ТОВ ЛІДЕРФОРМ здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом № BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001153 від 10.02.2021.

В подальшому, придбані імпортовані товари ТОВ ЛІДЕРФОРМ поставило на користь покупця ТОВ МІК за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031905 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31905 від 19.03.2021.

Зазначена господарська операція відображена в бухгалтерському обліку.

Однак, реєстрацію податкової накладної №31905 від 19.03.2021 було зупинено з аналогічних зазначеним вище підставам.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ ЛІДЕРФОРМ подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №8 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ ЛІДЕРФОРМ надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН (опис документів наведено вище під час опису господарської операції).

Проте, Рішенням №2668775/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31905 від 19.03.2021 з причин, аналогічних вказаним вище.

Вважаючи рішення відповідача про віднесення ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» до переліку ризикових та рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними позивач звернувся до суду з адміністративним позовом у даній справі.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем було безпідставно віднесено ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» до переліку ризикових, також відмова в реєстрації податкових накладних не гуртувалась на вимогах Закону.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Надаючи правову оцінку рішенню про віднесення позивача до переліку ризикових платників суд апеляційної інстанції виходить із наступного.

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

За приписами пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно підпункту 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезеня товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; ґ) виключено; д) виключено; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Така податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків про коригування може бути зупинена, зокрема через віднесення платника податків до категорії ризикових. Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної у податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році від 07.12.2017 № 2245-VIII, яким змінено редакцію пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020 р.), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок).

Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі п. 8 Критеріїв.

Так, рішенням Комісії ГУ ДПС в Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021, ТОВ ЛІДЕРФОРМ включено до переліку ризикових платників за п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, в зв`язку із тим, що За результатами проведеного аналізу операцій виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цим правочином.

При цьому, в рішенні про відповідність позивача критеріям ризиковості не зазначено конкретної інформації, яка стала підставою для прийняття рішення, комісією, що приймала рішення не конкретизовано, що саме свідчить про фіктивність вчиненого позивачем правочину та про які саме правочини йде мова.

Таким чином, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що в рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості в порушення вимог Порядку №1165 відповідачем не зазначено всіх обов`язкових реквізитів рішення, що свідчить про необґрунтованість та незаконність останнього.

При цьому, суд апеляційної інстанції не приймає доводи відповідачів про те, що підставою для прийняття відповідного рішення став Указ Президента України №140/2021 від 03.04.2021 року введено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 02.04.2021 року «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» від 02.04.2021 року, згідно з яким встановленого види обмежувального заходу щодо ТОВ «ЛІДЕРФОРМ», відповідно до Закону України «Про санкції» оскільки рішення про віднесення позивача до переліку ризикових платників податку не містить посилання на вказаний нормативний акт. В свою чергу, Порядком №1165 не передбачено такої підстави для віднесення платника до переліку ризикових, як прийняття відносно нього рішення РНБО «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» та забезпечення у зв`язку із цим недоторканості активів відповідного підприємства.

Суд апеляційної інстанції також вважає необгрунтованими доводи відмповідача з приводу віднесення позивача до переліку ризикових з огляду на те, що За результатами проведеного аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних за січень 2020 - квітень 2021 років встановлено, що ТОВ ЛІДЕРФОРМ (код за ) здійснює придбання товарів (робіт/послуг), у контрагентів - постачальників, придбання яких по ланцюгу постачання не встановлено, а саме:

- придбає тканину у рулонах, штани робочі захистні, текстильні вироби, вироби із ПВХ, вузькі тканини, стрічку текстильну, частини електричної апаратури: ковпачки для конекторів тощо у ТОВ ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ (42446956), придбання яких не встановлено. ТОВ ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ (42446956) в свою чергу здійснює придбання товарів з номенклатурою широкого асортименту, в т.ч. взуття, інструменти ручні, талі ланцюгові, домкрати та підіймачі переносні, арматура кріплення, текстильний матеріал, силікони в первинних формах, снасті для риболовлі, сир, хамон тощо. Також, за результатами наявних баз даних ДПС України встановлено, що Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27926 від 10.02.2021 встановлено відповідність ТОВ ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ (42446956) критеріям ризиковості платника податку.

- придбає тканину, застібки-блискавки, нитки швейні, швейну фурнітуру у ТОВ ОРІОНІС ГРУП (42447258), придбання яких не встановлено. ТОВ ОРІОНІС ГРУП (42447258) в свою чергу здійснює придбання товарів з номенклатурою широкого асортименту, в т.ч. тканина, плівка з полімерних матеріалів, арматура кріплення, матеріали нетканні, насоси для рідин, сумки, зубчасті колеса, фітинги, болти з шестигранною головкою, взуття, фотоспалахи розрядні тощо.

- придбає постільні речі та подібні вироби: подушки; білизна постільна тощо у ТОВ ЛЕЙТІС КОМ (42455599), придбання яких не встановлено. ТОВ ЛЕЙТІС КОМ (42455599) в свою чергу' здійснює придбання товарів з номенклатурою широкою асортименту, в т.ч. взуття, меблі, іграшки, тканина, відеообладнання, побутові електронагрівальні прилади тощо. Також, за результатами наявних баз даних ДПС України встановлено, що Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27928 від 10.02.2021 встановлено відповідність ТОВ ЛЕЙТІС КОМ (42455599) критеріям ризиковості платника податку.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що така інформація не наведена у рішенні про віднесення позивача до переліку ризикових платників, відтак у суду відсутні підстави вважати, що саме вона стала підставою для його прийняття.

Відповідно до ст. 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Згідно з ст. 73 КАС України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин. (ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України)

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідачем не доведено правомірності прийнтого ним рішення про віднесення позивача до переліку ризикових.

Надаючи правову оцінку правомірності та обгрунтованості рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд апеляційної інстанцї виходить з наступного.

Відповідно до частини а пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)

Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)

Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.

Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При цьому, суд зазначає, що позивач надав податковоиму органу пояснення щодо реєстрації спірних податкових накладних, а також надав до пояснень документи на підтвердження викладених обставин (19 документів).

Відтак, лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником податку.

В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенні.

Також,проаналізувавши матеріали справи, суд приходить до висновку, що з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних накладних.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), а також з огляду на те, що зупинення реєстрації ПН зумовлене лише необгрунтовним віднесенням позивача до переліку ризикових платників, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що прийняті з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі, не відповідають критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обгрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для його зміни або скасування відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.07.2021 року в адміністративній справі №280/4360/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай