Справа № 620/10595/21
Суддя: Тихоненко О.М.
Дата ухвалення: 2021-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2021 року м. Чернігів Справа № 620/10595/21

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро (далі - ТОВ Торговий дім Галс Агро, позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 1), Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі Головне управління ДПС у Чернігівській області, відповідач 2), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області: від 15.06.2021 № 2768705/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 31.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро; від 15.06.2021 № 2768702/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро; від 15.06.2021 № 2768706/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 38 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро; від 23.06.2021 № 2792177/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро; від 19.07.2021 № 2879832/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 05.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро податкові накладні: № 117 від 31.01.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію - 11.02.2021; № 24 від 31.01.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.04.2021; № 38 від 26.02.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію - 11.03.2021; № 2 від 05.03.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію - 31.03.2021; № 35 від 05.04.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію - 28.04.2021.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що підприємством до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, яких було достатньо для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних. Проте, податковий орган їх не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті оскаржуваних рішень. Крім того, позивач зазначає, що податковим органом не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості здійснення операцій позивачем, достатньої для зупинення реєстрації податкових накладних, а зазначено лише загальне посилання на відповідність критерію ризиковості здійснення операцій.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 07.09.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області та ДПС України подано відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позову та зазначає, що ТОВ Торговий дім Галс Агро зупинено реєстрацію податкових накладних відповідно до п.201.16 Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 зі змінами та доповненнями, оскільки платник відповідає критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та внесений до відповідного реєстру. Платником податків було надіслано до Головного управління ДПС у Чернігівській області повідомлення, яким надано копії документів до господарських операцій. До вказаного повідомлення платником надано документи до господарських операцій, однак не в повному обсязі, як наслідок прийняті правомірні рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 24.09.2021 відмовлено у клопотанні відповідача 2 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

ТОВ Торговий дім Галс Агро () зареєстровано в якості юридичної особи 12.08.2010 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.03.2021 (а.с.17-20).

Відповідно до даних, які містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ Торговий дім Галс Агро є: оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (КВЕД 46.36).

Так, 01 лютого 2011 року було укладено договір комісії № 3 між ТОВ «ТД» Галс Агро» та СТОВ «Цукровик» на продаж товарно-матеріальних цінностей.

Згідно вищевказаного договору ТОВ «ТД» Галс Агро» зобов`язується від свого імені за дорученням та в інтересах СТОВ «Цукровик» здійснювати правочини з продажу ТМЦ (п.п.1.1.,1.2).

Згідно з укладеним додатком № 75 від 31 грудня 2020 року до договору комісії № 3 від 01.02.2011 ТОВ «ТД «Галс Агро» в січні 2021 року від імені СТОВ «Цукровик» продало цукор-пісок на суму 1690400,00 грн, що підтверджується звітом комісіонера від 31.01.2021.

Згідно з додатковою угодою №18 від 31.12.2020 до Договору комісії на продаж продукції № 3 від 01.02.2011 комісійна винагорода за виконану роботу становить 0,5% від загальної вартості проданої продукції.

Відповідно комісійна винагорода за січень 2021 року становить 84524,50 грн ПДВ 16904,90 грн, всього 101429,40 грн, що підтверджується актом виконаних робіт від 31.01.2021.

В зв`язку з зазначеним ТОВ «ТД Галс Агро» виписано та надіслало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну за № 117 від 31.01.2021 на суму 101429,40 грн, в тому числі ПДВ 16904,90 грн.

СТОВ «Цукровик» перераховано комісійну винагороду за проданий товар 07 червня 2021 року, що підтверджується платіжним дорученням 4544 від 07.06.2021.

Згідно укладеного додатку № 75 від 31 грудня 2020 року до договору комісії № 3 від 01.02.2011 ТОВ «ТД «Галс Агро» в березні 2021 року від імені СТОВ «Цукровик» продало цукор-пісок на суму 896600,00 грн, що підтверджується звітом комісіонера від 31.03.2021.

Згідно з додатковою угодою №18 від 31.12.2020 до Договору комісії на продаж продукції № 3 від 01.02.2011 комісійна винагорода за виконану роботу становить 0,5% від загальної вартості проданої продукції.

Відповідно комісійна винагорода за березень 2021 року становить 4483,00 грн ПДВ 896,60 грн, всього 5379,60 грн, що підтверджується актом виконаних робіт від 31.03.2021.

В зв`язку з зазначеним ТОВ «ТД Галс Агро» виписано та відправило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну за № 24 від 31.03.2021 на суму 5379,60 грн, в тому числі ПДВ 896,60 грн. СТОВ «Цукровик» перераховано комісійну винагороду за проданий товар 07 червня 2021 року, що підтверджується платіжним дорученням 4546 від 07.06.2021 на суму 5379,60 грн.

Відповідно до укладеного додатку № 75 від 31 грудня 2020 року до договору комісії № 3 від 01.02.2011 ТОВ «ТД «Галс Агро» в лютому 2021 року від імені СТОВ «Цукровик» продано цукор-пісок на суму 9231800,00 грн, що підтверджується звітом комісіонера від 26.02.2021.

Згідно з додатковою угодою №18 від 31.12.2020 до Договору комісії на продаж продукції № 3 від 01.02.2011 комісійна винагорода за виконану роботу становить 0,5% від загальної вартості проданої продукції. Відповідно комісійна винагорода за лютий 2021 року становить 46159,00 грн ПДВ 9231,80 грн, всього 55390,80 грн, що підтверджується актом виконаних робіт від 26.02.2021.

В зв`язку з зазначеним ТОВ «ТД Галс Агро» виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну за № 38 від 26.02.2021 на суму 55390,80 грн, в тому числі ПДВ 9231,80 грн.

Згідно з укладеним додатком № 76 від 31 грудня 2020 року до договору комісії № 5 від 01.03.2011 ТОВ «ТД «Галс Агро» 05 березня 2021 року від імені СТОВ «Цукровик» закупило насіння кукурудзи у ТОВ «АГРОСЕМ, що підтверджується видатковою накладною №АГ-05/03219 від 05.03.2021, договором № 17.11.20-53 від 17.11.2020. 05 березня 2021 року ТОВ «АГРОСЕМ» за свій рахунок доставило насіння кукурудзи на склад СТОВ «Цукровик».

Розвантаження насіння кукурудзи згідно з договором комісії № 5 від 01.03.2011 виконувалося за рахунок Комітента СТОВ «Цукровик».

05 березня 2021 року ТОВ «ТД «Галс Агро» передано право власності СТОВ «Цукровик» на насіння кукурудзи згідно з видатковою накладною №000000023 від 05.03.2021 на суму 2036558,70 грн, в тому числі ПДВ 250103,70 грн.

В зв`язку з зазначеним ТОВ «ТД Галс Агро» виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну за № 2 від 05.03.2021 на суму 2036558,70 грн, в тому числі ПДВ 250103,70 грн.

З метою виконання умов договору комісії № 5 між ТОВ «ТД Галс Агро» та СТОВ «Цукровик» на купівлю товарно-матеріальних цінностей, 24 березня 2021 року ТОВ «ТД «Галс Агро» закупило товарно-матеріальні цінності форс та тефлікс у товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма Ерідон", що підтверджується видатковою накладною №17487 від 24.03.2021, договором № 34/2/21/17 від 10.12.2020.

24 березня 2021 року ТОВ "Фірма Ерідон" за власний рахунок доставлено препарати форс, тефлікс на склад у смт. Линовиця по вул. Заводській, 2а, який ТОВ «ТД «Галс Агро» орендує у ПАТ «Линовицький цукрокомбінат «Красний» на підставі договору оренди №01-05/ЛЦК/ТД ГА/нс-2018 від 01.05.2018, як наслідок вказана вище адреса була вказана як пункт навантаження у товарно-транспортній накладній №71 від 05.04.2021.

Згідно з укладеним додатком № 77 від 31 березня 2021 року до договору комісії № 5 від 01.03.2011 ТОВ «ТД «Галс Агро» 05 квітня 2021 року передано право власності на форс, тефлікс СТОВ «Цукровик» відповідно до видаткової накладної №000000071 від 05.04.2021 на суму 1341845,18 грн, в тому числі ПДВ 223640,86 грн.

В зв`язку з зазначеним ТОВ «ТД Галс Агро» виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну за № 35 від 05.04.2021 на суму 1341845,18 грн, в тому числі ПДВ 223640,86 грн.

В свою чергу автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДПС України направлено позивачу квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, якими повідомлено позивача про прийняття спірних податкових накладних та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.22, 68, 90, 122, 155).

Позивачем подано до контролюючого органу повідомлення від 10.06.2021 № 6, № 7, № 8, від 15.06.2021 № 20 та від 02.07.2021 № 44 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.23, 69, 91, 123, 156).

До повідомлення позивачем були додані пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по податковій накладній (а.с.24-62, 70-84, 92-116, 124-149, 157-181).

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС України:

від 15.06.2021 №2768705/37109854 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 117 від 31.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.63-64);

від 15.06.2021 №2768702/37109854 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.85-86);

від 15.06.2021 №2768706/37109854 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 38 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.117-118);

від 23.06.2021 №2792177/37109854 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано документи щодо транспортування продукції на склад комітента (а.с.150-151);

від 19.07.2021 №2879832/37109854 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 35 від 05.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У графі додаткова інформація (зазначити до якої інформації) вказано: не можливо встановити місця навантаження/розвантаження продукції (а.с.182-183).

Не погоджуючись з вказаними вище рішеннями ТОВ Торговий дім Галс Агро оскаржило їх в адміністративному порядку до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, за наслідками розгляду яких прийнято рішення про залишення скарг без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації спірних податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін (а.с.65-66, 87-88, 119-120, 152-153, 184-185).

Підставою прийняття вказаних рішень стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку № 1 до Порядку № 1165.

Пунктом 8 вказаних Критеріїв встановлено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як слідує зі змісту квитанцій щодо зупинення спірних податкових накладних, контролюючим органом було сформовано висновки, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, дані рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять в собі підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Суд зауважує, що у випадку неконкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

З матеріалів справи слідує, що позивачем надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення позивачем були додані пояснення та пакет документів на підтвердження проведення господарських операцій.

За результатами розгляду поданих позивачем документів, Комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області прийнято рішення від 15.06.2021 №2768705/37109854, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 117 від 31.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.63-64); від 15.06.2021 №2768702/37109854, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.85-86); від 15.06.2021 №2768706/37109854, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 38 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано письмової заявки комісіонера на отримання партії продукції, не надано акти приймання-передачі продукції (а.с.117-118); від 23.06.2021 №2792177/37109854, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація вказано: не надано документи щодо транспортування продукції на склад комітента (а.с.150-151); від 19.07.2021 №2879832/37109854, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 35 від 05.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У графі додаткова інформація (зазначити до якої інформації) вказано: не можливо встановити місця навантаження/розвантаження продукції (а.с.182-183).

Суд зауважує, що аналіз вищенаведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Однак як рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, так і оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак задіяння позивача у проведенні ризикових операціях з посиланням на відповідні документи.

Відтак, суд дійшов висновку, що вказані вище оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних є необґрунтованим, оскільки факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.

Пунктом 2 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, складені позивачем датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі № 1640/2650/18.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позивачем було сплачено при поданні позову судовий збір в розмірі 11350,00 грн, тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області та Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 5675,00 грн з кожного.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області:

від 15.06.2021 № 2768705/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 31.01.2021;

від 15.06.2021 № 2768702/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 31.03.2021;

від 15.06.2021 № 2768706/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 38 від 26.02.2021;

від 23.06.2021 № 2792177/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.03.2021;

від 19.07.2021 № 2879832/37109854 про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 05.04.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро податкові накладні: № 117 від 31.01.2021; № 24 від 31.03.2021; № 38 від 26.02.2021; № 2 від 05.03.2021 та № 35 від 05.04.2021, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро судовий збір в розмірі 5675,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро судовий збір в розмірі 5675,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Галс Агро (вул. Заводська, 4, смт. Линовиця, Прилуцький район, Чернігівська область, 17584, ).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Повний текст рішення суду складено 08.11.2021.

Суддя О.М. Тихоненко