Справа № 320/6334/20
Суддя: Черпіцька Людмила Тимофіївна
Дата ухвалення: 2021-11-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/6334/20 Суддя (судді) першої інстанції: Балаклицький А. І.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 листопада 2021 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі судді-доповідача Черпіцької Л.Т. та суддів Пилипенко О.Є., Собківа Я.М., за участю секретаря Зуєнка Д.П. розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від "22" жовтня 2020 р. у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "МАІЗ" до Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

Приватне підприємство "Маіз" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог просив суд:

- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що проявилась у не проведенні реєстрації податкових накладних ПП "Маіз" №3 від 10.11.2018 на загальну суму поставки 148988,58 грн. (з ПДВ), №5 від 11.11.2018 на загальну суму поставки 146008,92 грн. (з ПДВ), №6 від 12.11.2018 на загальну суму поставки 143029,15 грн. (з ПДВ), №7 від 16.11.2018 на загальну суму поставки 467050,79 грн. (з ПДВ), №8 від 17.11.2018 на загальну суму поставки 574472,30 грн. (з ПДВ) у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної №3 від 10.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 148988,58 грн., в т.ч. ПДВ - 29797,72 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 26.11.2018;

податкової накладної №5 від 11.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 146008,92 грн., в т.ч. ПДВ - 29201,78 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 30.11.2018;

податкової накладної №6 від 12.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 143029,15 грн., в т.ч. ПДВ - 28605,83 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 30.11.2018;

податкової накладної №7 від 16.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 467050,79 грн., в т.ч. ПДВ - 93410,16 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 15.12.2018;

податкової накладної №8 від 17.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 574472,30 грн., в т.ч. ПДВ - 114894,46 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 15.12.2018. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у відповідача не було правових підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від "22" жовтня 2020 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що проявилась у не проведенні реєстрації податкових накладних ПП "Маіз" №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018, №8 від 17.11.2018 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної №3 від 10.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 148988,58 грн., в т.ч. ПДВ - 29797,72 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 26.11.2018;

податкової накладної №5 від 11.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 146008,92 грн., в т.ч. ПДВ - 29201,78 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 30.11.2018;

податкової накладної №6 від 12.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 143029,15 грн., в т.ч. ПДВ - 28605,83 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 30.11.2018;

податкової накладної №7 від 16.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 467050,79 грн., в т.ч. ПДВ - 93410,16 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 15.12.2018;

податкової накладної №8 від 17.11.2018, виписаної постачальником ПП "Маіз" покупцю ПП "Деснянські Зорі", на суму 574472,30 грн., в т.ч. ПДВ - 114894,46 грн., днем її фактичного подання до реєстрації - 15.12.2018.

Стягнуто на користь Приватного підприємства "Маіз" () за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Державної податкової служби України () судовий збір у розмірі 4204 (чотири тисячі двісті чотири) грн. 00 коп.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що чинним законодавством не визначено порядок оскарження процедурних рішень податкового органу з питань реєстрації податкової накладної, які оформлені квитанціями та в даному випадку юридичні наслідки для позивача матимуть лише рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які, в свою чергу, є рішенням суб`єкта владних повноважень, а не квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Приватне підприємство "Маіз" зареєстроване в якості юридичної особи 14.06.2010, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №339786 та витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Видами діяльності позивача за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.63 Після урожайна діяльність (основний); 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.

Приватне підприємство "Маіз", індивідуальний податковий номер 72, є платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100293289.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до Витягу про державну реєстрацію прав від 19.01.2012 №32908519, виданого КП КОР "Білоцерківське МБТІ" на підставі свідоцтва про право власності від 18.01.2012, ПП "Маіз" володіє комплексом нежитлових будівель та споруд (цехи, виробничі та побутові приміщення, склади, сушильний модуль та очисний комплекс) загальною площею 1543,5 кв. м, що розміщені за адресою: Київська область, Білоцерківський район, с. Озерна, вул. Колгоспна (Свободи), буд. 19.

До Білоцерківського відділення Головного управління ДФС у Київській області позивачем на виконання вимог Податкового кодексу України подано повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП від 31.07.2017, копія якого наявна в матеріалах справи.

Також, з матеріалів справи вбачається, що між ПП "Маіз" та Озерянською сільською радою Білоцерківського району Київської області укладено Договір оренди земельної ділянки, що перебуває у комунальній власності, №001 від 04.07.2018, загальною площею 1,5437 га земель сільськогосподарського призначення (господарчі будівлі і двори). Договір укладено на 49 років.

З приводу оренди вказаної ділянки позивачем у відповідності до вимог Податкового кодексу України до Білоцерківського відділення Головного управління ДФС у Київській області подано повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 22.10.2018 реєстраційний № та податковий розрахунок земельного податку від 22.10.2018 №52089157.

Відповідно до штатного розпису ПП "Маіз" на 2018 рік на підприємстві працює 4 особи, а саме: директор, комірник, оператор зерносушильного обладнання та помічник оператора. Суми нарахованих та виплачених доходів працівникам підприємства, а також суми нарахованих та сплачених податків на заробітну плату відображено в звітах за формою №1-ДФ "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманого з них податків" за І - IV квартали 2018 року.

Як було зазначено вище, основним видом діяльності позивача згідно КВЕД є "Післяурожайна діяльність", сутність якої полягає у наданні ним послуг по сушінню зерна (сої, кукурудзи, тощо) за допомогою власних виробничих потужностей. Сушка зерна є одним із завершальних технологічних етапів виробництва зерна для доведення продукції до вимог, визначених у стандартах якості.

Судом встановлено, що 31.01.2018 між ПП "Маіз" (Виконавець) та ПП "Деснянські Зорі" (Замовник) було укладено Договір про надання послуг №1801/02 ПД (далі - Договір №1801/02).

Згідно з п.п.1.1 п. 1 Договору №1801/02 за завданням Замовника Виконавець надає Замовнику послуги з сушіння зернових в обсязі, вказаному в окремих актах про надання послуг, та на умовах, визначених цим Договором.

Відповідно до п.п.1.2 п. 1 за цим Договором Виконавець надає Замовнику такі послуги: Приймання зернових - 15,00 грн/т; Сушіння - 42,00 грн/т; Очистка - 12,00 грн/т; Відвантаження - 25,00 грн/т.

Спільні зобов`язання сторін визначені в п. 2-3 Договору №1801/02.

Так, Виконавець, серед іншого, п. 2 Договору №1801/02 зобов`язаний якісно та вчасно надавати послуги Замовнику, підписувати та передавати Замовнику акти про надані послуги.

Замовник відповідно до п.п.3.3-3.4 п. 3 Договору №1801/02 зобов`язаний приймати від Виконавця послуги, що надаються ним за цим Договором, оплачувати надані Виконавцем послуги на умовах та в порядку, визначеному цим Договором.

Згідно із п.п.4.1 п. 4 Договору №1801/02 Замовник зобов`язаний оплатити визначену в акті про надані послуги вартість послуг у строк 3 банківські дні з моменту отримання такого акту.

Таким чином, Договір №1801/02 за своєю правовою природою, предметом та змістом є договором надання послуг із термічної обробки та очищення продукції, належної Замовнику.

На виконання умов Договору №1801/02 ПП "Маіз" в адресу ПП "Деснянські Зорі" у листопаді 2018 року відповідно до актів здачі-приймання робіт (надання послуг) №0311 від 10.11.2018, №0511 від 11.11.2018, №0611 від 12.11.2018, №0711 від 17.11.2018, №0811 від 17.11.2018 надано послуги по сушінню зерна на загальну суму 1479549,74 грн.

Підтвердженням приймання зерна кукурудзи на склад ПП "Маіз" є товарно-транспортні накладні, копії яких наявні в матеріалах справи.

Судом встановлено, що ПП "Деснянські Зорі" було здійснено позивачу оплату в безготівковій формі за надані послуги, що підтверджується банківською випискою про рух коштів по рахунку за період з 01.12.2018 по 26.12.2018.

За фактом настання першої з подій (надання послуг) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №3 від 10.11.2018 на суму 148988,58 грн., в т.ч. ПДВ 24831,43 грн.; №5 від 11.11.2018 на суму 146008,92 грн., в т.ч. ПДВ 24334,82 грн.; №6 від 12.11.2018 на суму 143029,15 грн., в т.ч. ПДВ 23838,19 грн.; №7 від 16.11.2018 на суму 467050,79 грн., в т.ч. ПДВ 77841,80 грн.; №8 від 17.11.2018 на суму 574472,30 грн., в т.ч. ПДВ 95745,38 грн.

Податкові накладні №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018 та №8 від 17.11.2018 були подані для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних 26.11.2018, 30.11.2018, 30.11.2018, 15.12.2018, 15.12.2018 відповідно, тобто в межах граничних строків для реєстрації податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

За наслідками обробки вказаних податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачу квитанції про прийняття податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 26.11.2018 №, від 30.11.2018 №, від 30.11.2018 №, від 15.12.2018 № та від 15.12.2018 №, відповідно до яких податкові накладні №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018 та №8 від 17.11.2018 прийняті, але їх реєстрація зупинена з таких підстав: "Обсяг постачання товару/послуги 01.63.1 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам підпункту 2.1 пункту 2 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій".

Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам скаржника, колегія суддів зазначає наступне.

Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок, як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями ж пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Зазначені норми кореспондуються і з положеннями Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 177).

Відповідно до пункту 10 Порядку №117, зупинення реєстрації ПН/РК критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У силу вимог пунктів 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з вимогами пункту 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами пунктів 18 - 20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог пункту 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що загальні вимоги, які висувають до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто податковий орган має навести конкретні підстави його прийняття (фактичні та юридичні), а також переконливі і зрозумілі мотиви його прийняття.

Вживання податковим органом загального посилання на п.п.2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без наведення відповідного посилання на нормативно-правовий акт (у розумінні статті 117 Конституції України), яким має бути затверджені зазначені Критерії, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналогічної правової позиції притримується Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 та у постанові від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Отже, контролюючий орган повинен надати належні та достатні докази, що дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних вчинено у відповідності до приписів пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених вищезгаданими Критеріями оцінки ступеня ризиків.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція міститься у постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Судом встановлено, що зміст квитанцій від 26.11.2018 №, від 30.11.2018 №, від 30.11.2018 №, від 15.12.2018 № та від 15.12.2018 №, отриманих позивачем за наслідками обробки поданих на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018 та №8 від 17.11.2018, свідчить про відсутність у них відомостей про конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкових накладних із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Будь-яких доказів, які б свідчили, що ПП "Маіз" відповідає одному з критеріїв, визначених у листі ДФС від 05 листопада 2018 року №4065/99-99-07-05-04-18, відповідачем не надано.

При цьому, зазначене у квитанціях формулювання: "...Обсяг постачання товару/послуги 01.63 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання..." не є конкретизованим з урахуванням змісту господарської операції позивача.

Також, у вказаних квитанціях контролюючим органом не конкретизований чіткий перелік документів, які необхідно надати позивачу для реєстрації спірних податкових накладних, що призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що дії контролюючого органу, що виразились у зупиненні реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018 та №8 від 17.11.2018, складених ПП "Маіз", є протиправними, а тому зазначене порушення є самостійною та самодостатньою підставою для визнання протиправної бездіяльності Державної фіскальної служби України, що проявилась у не проведенні реєстрації податкових накладних ПП "Маіз" №3 від 10.11.2018, №5 від 11.11.2018, №6 від 12.11.2018, №7 від 16.11.2018, №8 від 17.11.2018 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання скаржника в апеляційній скарзі на ту обставину, що в даному випадку юридичні наслідки для позивача матимуть лише рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які, в свою чергу, є рішенням суб`єкта владних повноважень, а не квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, не заслуговують на увагу, оскільки у відповідача не було правових підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим відповідач допустив протиправну бездіяльність, що проявилась у не проведенні реєстрації податкових накладних ПП "Маіз".

У контексті наведеного судовою колегією враховується, що відповідно до п. п. 2, 4, 10 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

За правилами ч. ч. 3-4 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Судовою колегією враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верхового Суду України від 16.09.2015 року у справі №21-1465а15 та від 02.02.2016 року у справі №804/14800/14.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції прийняте з дотриманням норм процесуального та матеріального права, судом першої інстанції встановлено всі обставини, що мають значення для справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст 241, 242, 250, 308, 311, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від "22" жовтня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 04 листопада 2021 року.

Головуючий суддяЛ.Т. Черпіцька
Судді: О.Є. Пилипенко
Я.М. Собків