Справа № 420/15096/21
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2021-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.05.2021 №№ 2633898/39188812, 2633899/39188812, 2633900/39188812; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 71, дата складення: 21.05.2020, загальна сума з урахуванням ПДВ: -407,59 грн. (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»; розрахунок коригування № 73, дата складення: 28.05.2020, загальна сума з урахуванням ПДВ: -1 089,2 грн (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»; податкова накладна 76, дата складення: 18.05.2020, загальна сума з урахуванням ПДВ: 86 427,27 грн, покупець: ТОВ «Вітол».

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариством булат складені та направлені для реєстрації в ЄРПН ПН / РК, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної та двох розрахунків коригування. На виконання вимог ст. 56 ПК України Товариством було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН / РК. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 31.08.21 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

21.09.21 до суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідачі позовні вимоги не визнали у повному обсязі, в задоволенні позову просили відмовити, зазначивши, що рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства були прийняті у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів відповідно до пункту 5 Порядку 520 від 14.12.19.

Ухвалою суду від 04.10.21 заяву представника відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

23.09.21 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що ТОВ «Прокар Трейдінг» (39188812) зареєстровано 18.04.2014 Юридичним департаментом Одеської міської ради, номер запису: 0052741. Видами діяльності Товариства за КВЕД обрано: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

В результаті здійснення господарських операцій ТОВ «Прокар Трейдінг» складено податкову накладну № 76 від 18.05.20 на суму 86427,27 грн, в т.ч. ПДВ 14404,55 грн, за операцією з продажу товарів на адресу ТОВ «Вітол», яку подано на реєстрацію в ЄРПН, та 12.06.20 через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій зазначено наступне: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 279 від 22.12.20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК а Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Крім того, 21 та 28 травня 2020 р. ТОВ «Прокар Трейдінг» виписано два розрахунки коригування № 71 та № 73 на -407,5 грн (ПДВ -67,93 грн) та -1089,20 грн (ПДВ -181,53 грн), відповідно, - до раніше складених та зареєстрованих позивачем податкових накладних за операціями з продажу ТОВ «Епіцентр-К», які було подано на реєстрацію в ЄРПН, однак 4 та 5 червня 2020 р. позивач отримав квитанції, в яких зазначено наступне: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 279 від 22.12.20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК а Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

28.04.21 позивач направив до ГУ ДПС повідомлення про подання пояснень із додатками щодо РК № 71 від 25.05.20 (Договір оренди № 4 від 01.05.2019 р. (орендодавець - ТОВ «МЕТР-1»); Договір на перевезення вантажу № 1 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_1 ); Договір на перевезення вантажу № 2 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_2 ); Договір на перевезення вантажу № 15 від 02.06.2014 р. (перевізник - ТОВ «КРЕДО-ТРАНС»); Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 3-ОД від 31.12.2016 р. «О возложении обязанностей и предоставлении права подписи», щодо помічника комірника ОСОБА_3 ; Штатний розпис ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 01.04.2020 р.; Протокол № 2 загальних зборів учасників (засновників) ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 08.11.2016; Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 67-К/д від 09.11.2016 «О вступлении в должность директора Общества»; Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ»; № НОМЕР_1 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Виписка АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_2 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Договір поставки № 85420 від 16.06.2014 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Довіреність № 3394 від 26.12.2018 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Видаткова накладна № 178 від 07.10.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Товарно-транспортна накладна № 178 від 07.10.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Податкова накладна № 133 від 07.10.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Квитанція від 31.10.2019 р. до ПН № 133 від 07.10.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Накладна на повернення № Впб/DP-0001731/DP-0057661-19 від 21.05.2020 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Договір поставки № 18/09/19/1П від 18.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Видаткова накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Податкова накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Квитанція від 25.10.2019 р. до ПН № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0110193 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»).

Цього ж дня позивач направив до ГУ ДПС повідомлення про подання пояснень із додатками щодо РК № 73 від 28.05.20 (Договір оренди № 4 від 01.05.2019 р. (орендодавець - ТОВ «МЕТР-1»); Договір на перевезення вантажу № 1 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_1 ); Договір на перевезення вантажу № 2 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_2 ); Договір на перевезення вантажу № 15 від 02.06.2014 р. (перевізник - ТОВ «КРЕДО-ТРАНС»); Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 3-ОД від 31.12.2016 р. «О возложении обязанностей и предоставлении права подписи», щодо помічника комірника ОСОБА_3 ; Штатний розпис ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 01.04.2020 р.; Протокол № 2 загальних зборів учасників (засновників) ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 08.11.2016 ; Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 67-К/д від 09.11.2016 «О вступлении в должность директора Общества»; Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_1 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Виписка АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_2 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Договір поставки № 85420 від 16.06.2014 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Видаткова накладна № 60 від 06.06.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Товарно-транспортна накладна № 60 від 06.06.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Податкова накладна № 66 від 06.06.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Квитанція від 25.06.2019 р. до ПН № 66 від 06.06.2019 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Накладна на повернення № Пнк/KRM-0000589/KRM-0001965-19 від 28.05.2020 р. (покупець - ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»); Договір поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Додаток до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Доручення до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 1 від 01.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 1 від 01.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 05.04.2019 р. до ПН № 1 від 01.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0104196 від 01.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Договір поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Додаток до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Доручення до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Видаткова накладна № 3 від 16.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Товарно-транспортна накладна № 3 від 16.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Податкова накладна № 3 від 16.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Квитанція від 10.06.2019 р. до ПН № 3 від 16.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1605192 від 16.05.2019 (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»).

04.05.21 позивач направив повідомлення про подання пояснень із додатками по податковій накладній № 76 від 18.05.2020 (Договір оренди № 4 від 01.05.2019 р. (орендодавець - ТОВ «МЕТР-1»); Договір на перевезення вантажу № 1 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_1 ); Договір на перевезення вантажу № 2 від 02.01.2015 р. (перевізник - ФОП ОСОБА_2 ); Договір на перевезення вантажу № 15 від 02.06.2014 р. (перевізник - ТОВ «КРЕДО-ТРАНС»); Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 3-ОД від 31.12.2016 р. «О возложении обязанностей и предоставлении права подписи», щодо помічника комірника ОСОБА_3 ; Штатний розпис ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 01.04.2020 р.; Протокол № 2 загальних зборів учасників (засновників) ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» від 08.11.2016; Наказ ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № 67-К/д від 09.11.2016 «О вступлении в должность директора Общества»; Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ»; № НОМЕР_1 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Виписка АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» № НОМЕР_2 за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 р.; Договір поставки № 18/04/17/П1 від 18.04.2017 р. (покупець - ТОВ «ВІТОЛ»); Видаткова накладна № 7 від 18.05.2020 р. (покупець - ТОВ «ВІТОЛ»); Товарно-транспортна накладна № 7 від 18.05.2020 р. (покупець - ТОВ «ВІТОЛ»); Договір поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Додаток до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Доручення до Договору поставки № 23/06/ВЛ від 23.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Договір поставки № 10/10/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Додаток до Договору поставки № 10/01/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Доручення до Договору поставки № 10/01/17/ВЛ від 10.01.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 7 від 17.07.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 7 від 17.07.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 4 від 17.07.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 14.08.2017 р. до ПН № 4 від 17.07.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1707171 від 17.07.2017 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 3 від 16.01.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 3 від 16.01.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 3 від 16.01.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 02.02.2018 р. до ПН № 3 від 16.01.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1601184 від 16.01.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 4 від 06.06.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 4 від 06.06.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 5 від 06.06.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 18.06.2018 р. до ПН № 5 від 06.06.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0606181 від 06.06.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 5 від 31.08.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 5 від 31.08.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 9 від 31.08.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 13.09.2018 р. до ПН № 9 від 31.08.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 3108181 від 31.08.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 2 від 04.09.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 2 від 04.09.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 1 від 04.09.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 27.09.2018 р. до ПН № 1 від 04.09.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0409181 від 04.09.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 3 від 31.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 3 від 31.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 3 від 31.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 14.11.2018 р. до ПН № 3 від 31.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 3110182 від 31.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 4 від 16.11.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 4 від 16.11.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 4 від 16.11.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 26.11.2018 р. до ПН № 4 від 16.11.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 16111859 від 16.11.2018 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 1 від 10.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 10.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 1 від 10.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 14.01.2019 р. до ПН № 1 від 10.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1001193 від 10.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 7 від 16.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 7 від 16.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 7 від 16.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 11.02.2019 р. до ПН № 7 від 16.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 16011935 від 16.01.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 1 від 01.02.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.02.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 1 від 01.02.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 13.02.2019 р. до ПН № 1 від 01.02.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 01021920 від 01.02.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 9 від 29.07.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 9 від 29.07.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 9 від 29.07.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 06.08.2019 р. до ПН № 9 від 29.07.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 2907191 від 29.07.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 3 від 01.08.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 3 від 01.08.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 3 від 01.08.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 27.08.2019 р. до ПН № 3 від 01.08.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0108193 від 01.08.2019 р.; (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС») Оприбуткування товарів на склад покупця № 1908191 від 19.08.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 4 від 07.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 4 від 07.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 4 від 07.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 26.11.2019 р. до ПН № 4 від 07.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0711192 від 07.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Видаткова накладна № 7 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Товарно-транспортна накладна № 7 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Податкова накладна № 8 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Квитанція від 10.12.2019 р. до ПН № 8 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1811191 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС»); Договір поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Додаток до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Доручення до Договору поставки № 30/06/В від 30.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Видаткова накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Податкова накладна № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Квитанція від 26.11.2019 р. до ПН № 1 від 01.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»);Оприбуткування товарів на склад покупця № 0111191 від 01.11.2019 (постачальник - ТОВ «ВІТОЛ»); Договір поставки № 18/06/П від 18.06.2014 р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Видаткова накладна № 288 від 02.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Товарно-транспортна накладна № 288 від 02.09.2019р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Податкова накладна № 157 від 02.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Квитанція від 24.09.2019 р. до ПН № 157 від 02.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0209192 від 02.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»); Договір поставки № 99-06 від 01.06.2017 р. (постачальник - ТОВ «Автозапчастина ІФ»); Видаткова накладна № РНк-002841 від 14.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «Автозапчастина ІФ»); Товарно-транспортна накладна № 2841 від 14.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «Автозапчастина ІФ»); Податкова накладна № 117 від 14.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «Автозапчастина ІФ»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1411191 від 14.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «Автозапчастина ІФ»); Договір поставки № 16/10/18/П2 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Видаткова накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Податкова накладна № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Квитанція від 07.11.2018 р. до ПН № 1 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1610181 від 16.10.2018 р. (постачальник - ТОВ «ПРОМТАРИФ»); Договір поставки № 02/10/2017/2П від 02.10.2017 р. (постачальник - ТОВ «ГЕНСЕР»); Видаткова накладна № 3 від 02.10.2017 р. (постачальник - ТОВ «ГЕНСЕР»); Товарно-транспортна накладна № 3 від 02.10.2017 р. (постачальник - ТОВ «ГЕНСЕР»); Податкова накладна № 3 від 02.10.2017 р. (постачальник - ТОВ «ГЕНСЕР»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0210171 від 02.10.2017 р. (постачальник - ТОВ «ГЕНСЕР»); Договір поставки товару № П-7/061219 від 06.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Видаткова накладна № 1443 від 11.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Товарно-транспортна накладна № 1443 від 11.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Податкова накладна № 52 від 11.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Квитанція від 27.12.2019 р. до ПН № 52 від 11.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1112193 від 11.12.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЗАВОД «ЕЛАСТОМЕР»); Договір купівлі-продажу товару № 200416 від 13.06.2016 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Видаткова накладна № 3873 від 22.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Товарно-транспортна накладна № 3873 від 22.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Податкова накладна № 233 від 15.04.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 2205191 від 22.05.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Видаткова накладна № 6208 від 07.06.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Товарно-транспортна накладна № 6957 від 07.06.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Податкова накладна № 32 від 07.06.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0706191 від 07.06.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Видаткова накладна № 14252 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Товарно-транспортна накладна № 14252 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Податкова накладна № 197 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1811194 від 18.11.2019 р. (постачальник - ТОВ «ВІНІНТЕРТРЕЙД-АВТО»); Договір поставки № 18/09/19/1П від 18.09.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Видаткова накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Товарно-транспортна накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Податкова накладна № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Квитанція від 25.10.2019 р. до ПН № 1 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0110193 від 01.10.2019 р. (постачальник - ТОВ «ЛИЛЕЯ»); Договір поставки № 24/05/19/1П від 24.05.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Видаткова накладна № 2 від 01.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Товарно-транспортна накладна № 2 від 01.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Оприбуткування товарів на склад покупця № 0111191 від 01.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Видаткова накладна № 12 від 16.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Товарно-транспортна накладна № 12 від 16.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1612192 від 16.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_4 ); Договір поставки товару № П-7/141119 від 14.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_5 ); Видаткова накладна № 28 від 19.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_5 ); Товарно-транспортна накладна № 28 від 19.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_5 ); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1912192 від 19.12.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_5 ); Договір поставки № 24/04/19/2П від 24.04.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_6 ); Видаткова накладна № 15/Л від 18.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_6 ); Товарно-транспортна накладна № 15/Л від 18.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_6 ); Оприбуткування товарів на склад покупця № 1811193 від 18.11.2019 р. (постачальник - ФОП ОСОБА_6 )).

Проте комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відмову в реєстрації РК № 71 в ЄРПН № 2633898/39188812 від 06.05.21, рішення про відмову в реєстрації РК № 73 в ЄРПН № 2633899/39188812 від 06.05.21, рішення про відмову в реєстрації ПН № 76 в ЄРПН № 2633900/39188812 від 06.05.21 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із вищезазначеними рішеннями, позивач звернувся із відповідними скаргами, однак за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишені без задоволення, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначені рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації ПН / РК слугувало те, що платник податків відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію ПН / РК, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

В порушення пп. 2 п. 11 Порядку № 1165 у квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН/РК відсутні як розраховані показники за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, так й інші відомості, які б свідчили про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та з огляду на які позивач міг би визначити перелік та обсяг документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН/РК.

Водночас, в порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанціях про зупинення реєстрації ПН / РК не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Доказів направлення позивачу відповідного рішення про включення його до переліку ризикових не надано, як і не надано протоколу проведення засідання комісії регіонального рівня з вказаного питання та прийняття відповідного рішення.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач посилається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього у квитанціях про зупинення реєстрації ПН / РК відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації ПН / РК не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, про що не заперечували відповідачі, суд приходить до висновку, що ГУ ДПС в Одеській області не мало правових підстав для відмови позивачу у реєстрації ПН / РК.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН / РК не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації ПН / РК щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН / РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації ПН / РК не відповідають критерію обґрунтованості.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН / РК, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем ПН / РК датами їх подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірних рішень Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тоді як похідні вимоги, що заявлені до ДПС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН / РН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» (65005, Одеська обл., м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ЄДРПОУ ВП44069166), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.05.21 №№ 2633898/39188812, 2633899/39188812, 2633900/39188812.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 71, дата складення: 21.05.20, загальна сума з урахуванням ПДВ: -407,59 грн (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»; розрахунок коригування № 73, дата складення: 28.05.20, загальна сума з урахуванням ПДВ: -1089,2 грн (від`ємне значення), покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»; податкову накладну 76, дата складення: 18.05.20, загальна сума з урахуванням ПДВ: 86427,27 грн, покупець: ТОВ «Вітол», датами їх подання.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» судові витрати у розмірі 6810 грн (шість тисяч вісімсот десять гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк