Справа № 420/12319/21
Суддя: Потоцька Н.В.
Дата ухвалення: 2021-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

за участі секретаря Загрійчук О.В.

представника позивача не з`явився

представника відповідача не з`явився

розглянувши в порядку загального позовного провадження (у відкритому судовому засіданні по суті) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до ДПС України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання зареєструвати податкову накладну,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до ДПС України, Головного управління ДПС в Одеській області в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2564852/42854854 від 13.04.2021р. про відмову у реєстрації податкової накладної№39 від 18.03.2021р.;

зобов`язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» () податкової накладної №39 від 18.03.2021р. на загальну суму 1111843,20грн (один мільйон сто одинадцять тисяч вісімсот сорок три гривні 20 коп.), днем її надходження.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним.

ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» на підставі видаткової накладної №222 від 18.03.2021 р. сформувало податкову накладну №39 від 18.03.2021 р. та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Господарська операція, за результатами якої складена податкова накладна №39 від 18.03.2021р носить реальний характер. TOB «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» на момент здійснення такої господарської операції мало достатні технічні, людські та матеріальні ресурси. Одним із профільних видів діяльності підприємства є надання послуг та (згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань Код КВЕД 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями, жирами. Специфіка вказаних видів діяльності полягає в не ідентичності кодів товарів на «вході» з кодам товарів на «виході», оскільки компанія реалізує Товар в іншому стані, ніж придбавала. Зазначені обставини підтверджуються договорами, додатком до договору, рахунками на оплату, видатковою накладною, платіжним дорученням.

31.03.2021 о 15:50:36 позивачем отримано квитанцію , згідно з якою реєстрація вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості причини зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково: показник «D» = 1.0483%, «Р» = 156000.44

На виконання даних вимог, ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» подано Державній податковій службі України повідомлення №9 від 08.04.2021р щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація якої зупинена. Надано пояснення та значний пакет з копіями документів на підтвердження реальності здійсненої господарської операції, про що свідчать «Документи довільного характеру».

Однак, Комісією ТУ ДПС в Одеській області, з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, прийнято рішення №2564852/42854854 від 13.04.2021 р, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» №39 від 18.03.2021р. в ЄРПН. Підставами вказано - ненадання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів.

Проте, комісія ТУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН не прийняло до уваги специфіку діяльності Товариства, а також не звернула увагу, що було продано Товар після того, як насіння соняшника було перероблено на виробничому комплексі з переробки насіння соняшника в олію, шрот, лушпиння.

З огляду на вищезазначене Позивач вважає рішення Відповідача протиправними, у зв`язку з чим звернулося до суду за захистом своїх порушених прав.

Процесуальні дії.

Ухвалою суду від 20.07.2021 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 22.09.2021 р.

03.09.2021 року за вх. №ЕП/23662/21 представником Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України надано відзив, який обґрунтований наступним.

За отриманою квитанцією з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної №39 від 18.03.2021 р. зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення №9 від 08.04.2020 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Відповідач звертає увагу, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій також не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно - сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети)).

Головне управління ДПС в Одеській області стверджує, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

06.09.2021 року за вхід.№ЕП/23945/21 надійшла відповідь на відзив.

22.09.2021 р. за вхід.№ЕП/25718/21 надійшли письмові пояснення представника ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України, в яких зазначено наступне.

ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» подано 30.03.2020 р. Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій зазначено серед іншого код УКТЗЕД/ДКПП « 1404», як такий, що на постійній основі постачається.

За результатами обробки: ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. Згідно квитанції №2 виявлено помилки: «Інформацію Таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 30.03.2020 р. за №16376570 не враховано автоматично через невиконання вимог п. 18 Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі за текстом Постанова №1165). Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду.».

За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 30.03.2020 р. за №16376570, відповідно до п. 16 Постанови №1165, прийнято рішення №1508077/42854854 від 01.04.2020 року про її неврахування на підставі виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Ухвалою суду від 22.09.2021 року закрито підготовче провадження по справі та призначено розгляд справи по суті на 12.10.2021 року.

Розгляд справи 12.10.2021 року відкладено на 22.10.2021 р. у зв`язку із перебуванням головуючого судді на лікарняному.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ», згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстроване 01.03.2019 року за №0069334.

До видів діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» згідно код КВЕД відносяться:

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (основний);

52.24 Транспортне оброблення вантажів;

52.10 Складське господарство;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» здійснює діяльність, яка направлена на закупівлю насіння соняшнику з метою його подальшої переробки.

Між ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» (Замовник) та ТОВ «ІЗМАЇЛ-ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ» (Виконавець) був укладений Договір про виконання робіт з виготовлення готової продукції №01/08/2020 від 01 серпня 2020р. Відповідно до умов вказаного Договору Виконавець бере на себе обов`язок виконати роботи з виготовлення готової продукції з сировини Замовника, а Замовник зобов`язується прийняти і вивезти готову продукцію, та прийняти і оплатити виконані роботи, у порядку та на умовах, визначених цим Договором. В результаті переробки сировини, а саме насіння соняшнику ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» отримує наступні види продукції:

основна готова продукція - олія соняшникова нерафінована невиморожена першого ґатунку;

похідна готова продукція - шрот соняшниковий гранульований та лушпиння соняшникове пресоване гранульоване.

Відповідно до п. 6.1.1. Договору №01/08/2020 від 01 серпня 2020р ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» зобов`язане забезпечити поставку сировини (насіння соняшнику) Виконавцю, у строки та у порядку, визначених цим Договором.

Для забезпечення взятих на себе зобов`язань за Договором №01/08/2020 від 01 серпня 2020р ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» в 2020 року придбало у ФГ «Промінь» за Договором поставки №26/01/3 від 26.01.2021р, у ТОВ «КОМПАНІЯ ПРОМЕТЕЙ» за договором №02/02/1 від 02.02.2021 р, Договором №02/02/2 від 02.02.2021 р, Договором №02/02/3 від 02.02.2021р, Договором №29/01/3 від 29.01.2021р, Договором №29/01/4 від 29.01.2021 р, Договором №29/01/1 від 29.01.2021р, Договором №29/01/2 від 29.01.2021 р. послуги.

Факт передачі Товару та його оплата підтверджується наступними первинними документами: - рахунок-фактура №18 від 23.02.2021 р, - накладна №14 від 23.02.2021 р, - рахунок- фактура №19 від 25.02.2021р, - накладна №15 від 25.02.2021 р, - рахунок - фактура №20 від 25.02.2021р, - накладна №16 від 25.02.2021 р, - платіжне доручення №7197 від 24.02.2021 р, - платіжне доручення №365 від 24.02.2021р, - платіжне доручення №7214 від 25.02.2021 р, - платіжне доручення №7292 від 26.02.2021, - платіжне доручення №7293 від 26.02.2021 р, - специфікація №1 до Договору №02/02/1 від 02.02.2021р, - специфікацією№1 до Договору № 02/02/2 від 02.02.2021 р, - специфікація №1 до Договору №02/02/3 від 02.02.2021 р, - специфікація №1 до Договору №29/01/3 від 29.01.2021 р, - специфікація №1 до Договору №29/01/4 від 29.01.2021р, - специфікація №1 до Договору №29/01/1 від 29.01.2021 р, - специфікація №1 до Договору №29/01/2 від 29.01.2021 р, - специфікація №2 від 02.02.2021 р до Договору №29/01/3 від 29.02.2021р.

Факт перевезення вантажу, насіння соняшника підтверджується наступними первинними документами: товарно-транспортна накладна №827 від 25.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №826 від 25.02.2021р, товарно-транспортна накладна №825 від 25.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №824 від 25.02.2021 р, товарно-транспортна накладна № 823 від 25.02.2021 р, товарно- транспортна накладна №822 від 25.02.2021р, товарно-транспортна накладна №828 від 25.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №829 від 25.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №830 від 25.02.2021, товарно-транспортна накладна №818 від 23.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №819 від 23.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №820 від 23.02.2021 р, товарно-транспортна накладна №821 від 23.02.2021р.

Перевезена автомобільним транспортом сировина, а саме, насіння соняшника потрапляла до ТОВ «ІЗМАЇЛ-ТРАНСБАЛКТЕРМШАЛ» як переробника сировини згідно умов Договору про виконання робіт з виготовлення готової продукції №01/08/2020 від 01 серпня 2020 р.

Факт надання послуг з виготовлення готової продукції за Договором про виконання робіт з виготовлення готової продукції № 01/08/2020 від 01 серпня 2020 р підтверджується наступними первинними документами:

специфікація №1 від 01.02.2021 до Договору про виконання робіт з виготовлення готової продукції № 01/08/2020 від 01 серпня 2020 р;

акт приймання-передачі готової продукції від 28.02.2021 до Договору про виконання робіт з виготовлення готової продукції № 01/08/2020 від 01 серпня 2020 р;

акт приймання-передачі сировини від 01.02.21 р на переробку до Договору про виконання робіт з виготовлення готової продукції № 01/08/2020 від 01 серпня 2020 р, картка№1023 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка№1022 від 25.02.2021 р аналізу зерна, картка№1021 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка№1020 від 25.02.2021 п аналізу зерна, картка №1019 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1018 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1017 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1016 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1015 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1014 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка №1013 від 23.02.2021 аналізу зерна, картка №1012 від 23.02.2021 аналізу зерна, картка №1011 від 23.02.2021 аналізу зерна, картка №1010 від 25.02.2021 аналізу зерна, картка рахунку №631 за лютий 2021р.

Отриману готову продукцію, власником якої є ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» Товариство реалізувало на користь ТОВ «ІЗМАЇЛ-ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ», про що свідчить Договір поставки № 01/03/21 від 01 березня 2021 року та Специфікації№ 1 до нього від 01 березня 2021 р.

Факт передачі готової продукції згідно Договору поставки №20/09/20-ЗТД-ОТК від 20 вересня 2020 рок року підтверджується наступними первинними документами: видаткова накладна №221 від 01.03.2021р, видаткова накладна №222 від 18.03.2021 р, платіжне доручення №10287 від 21.04.2021р, платіжне доручення №10286 від 21.04.2021, платіжне доручення №10286 від 21.04.2021р.

На підставі видаткової накладної №222 від 18.03.2021 ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» сформувало податкову накладну №39 від 18.03.2021 року.

TOB «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» через автоматизовану систему направило ДПС України податкову накладну №39 від 18.03.2021р для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.03.2021 о 15:50:36 позивачем отримано квитанцію , згідно з якою реєстрація вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості причини зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково: показник «D» = 1.0483%, «Р» = 156000.44

На виконання даних вимог, ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» подано Державній податковій службі України повідомлення №9 від 08.04.2021р щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація якої зупинена. Надано пояснення та значний пакет з копіями документів на підтвердження реальності здійсненої господарської операції, про що свідчать «Документи довільного характеру».

Комісією ТУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, прийнято рішення №2564852/42854854 від 13.04.2021 р, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» №39 від 18.03.2021р. в ЄРПН. Підставами вказано - ненадання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів.

22.04.2021 ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» подано до ДПС України скаргу №22/04/2021 на вказане рішення, однак у відповідь отримано Рішення від 11.05.2021 р. №20477/42854854/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному Реєстрі податкових накладних, яким скаргу залишено без задоволення та рішення без змін.

РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ.

Статтями 1 і 8 Конституції України проголошено, що Україна є правовою державою, де діє верховенство права.

У ч. 2 ст. 19 Конституції України згадано, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому, у ч.1 ст.68 Конституції України також згадано, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей.

Отже, усі без виключення суб`єкти права на території України зобов`язані дотримуватись існуючого у Державі правового порядку, а суб`єкти владних повноважень (органи публічної адміністрації) додатково обтяжені ще й обов`язком виконувати доведені законом завдання виключно за наявності приводів та способом, чітко обумовленими законом.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, зупинення реєстрації податкової накладної, відповідно до квитанції від 31.03.2021 року, стала відсутність коду Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Таким чином, для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим, оскільки необхідне одночасне існування всіх трьох факторів.

Отже, фактичні обставини свідчать, що зупинення реєстрації податкової накладної від 18.03.2021 №39 з підстав відповідності операції пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є протиправним.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався виключно на відсутність у таблиці даних платника ПДВ товарів/послуг за кодом УКТЗЕД/ДКПП 1404, як пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники D, P.

У свою чергу, суд наголошує, що код КВЕД 1404 включає продукти рослинного походження (зокрема, інші продукти рослинного походження, матеріали рослинного походження), що відповідає господарській діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ».

Крім того, слід зазначити наступне.

З метою реалізації норм Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», в частині визначення переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування, які подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні автоматизованого моніторингу, Державною податковою службою України наказом від 03 лютого 2020 року № 67 «Про затвердження Переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям ризиковості здійснення операції» визначені такі коди товарів згідно з УКТЗЕД.

В затвердженому переліку таких кодів відсутній код « 1404», отже він не може застосовуватись для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям ризиковості здійснення операції.

Відтак, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем подані первинні документи, які пояснюють реальність господарських операцій, а саме:

Договір №29/01/3 від 29.01.2021р

Специфікація №1 до Договору №29/01/3 від 29.01.2021р

Специфікація №2 до Договору №29/01/3 від 29.01.2021р

Договір №29/01/4 від 29.01.2021р

Специфікація №1 до договору №29/01/4 від 29.01.2021р

Договір №29/01/1 від 29.01.2021р

Специфікація №1 до договору №29/01/4 від 29.01.2021р

Договір №29/01/2 від 29.01.2021р

Специфікація №1 до договору №29/01/2 від 29.01.2021р

Договір №02/02/1 від 02.02.2021р

Специфікація №1 до договору №02/02/1 від 02.02.2021р

Договір поставки№26/01/3 від 26.01.2021р

Додаткова угода №1 до договору поставки №26/01/3 від 26.01.2021р

Додаткова угода №2 до договору поставки №26/01/3 від 23.02.2021р

Договір№02/02/2 від 02.02.2021р

Специфікація №1 до договору №02/02/2 від 02.02.2021р

Договір №02/02/3 від 02.02.2021р

Специфікація №1 до договору №02/02/3 від 02.02.2021р

Картка аналізу зерна №1023 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №°1022 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1021 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1020 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №» 1019 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1018 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1017 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1016 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №°1015 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1014 від 25.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1013 від 23.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1012 від 23.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1011 від 23.02.2021р.

Картка аналізу зерна №1010 від 23.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №827 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №826 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №825 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №824 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №» 823 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №822 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №828 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №°829 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №830 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №831 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №818 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №°819 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №819 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №820 від 25.02.2021р.

Товарно-транспортна накладна №821 від 25.02.2021р.

Рахунок-фактура №18 від 23.02.2021р.

Накладна №14 від 23.02.2021р.

Рахунок-фактура №19 від 25.02.2021р.

Накладна №15 від 25.02.2021р.

Рахунок-фактура №20 від 25.02.2021р.

Накладна№16 від 25.02.2021р.

Платіжне доручення №7197 від 24.02.2021р.

Платіжне доручення №365 від 24.02.2021р.

Платіжне доручення №7214 від 26.02.2021р.

Платіжне доручення №7292 від 26.02.2021р.

Платіжне доручення №7292 від 26.02.2021р.

Рахунок-фактура №СФ-0000021 від 02.02.2021р.

Видаткова накладна №РН-0000025 від 02.02.2021р.

Рахунок-фактура №СФ-0000020 від 02.02.2021р.

Видаткова накладна №РН-0000024 від 02.02.2021р.

Рахунок-фактура №СФ-0000019 від 02.02.2021р.

Видаткова накладна №РН-0000023 від 02.02.2021р.

Рахунок-фактура №СФ-0000018 від 02.02.2021р.

Видаткова накладна № РН-0000022 від 02.02.2021р.

Рахунок-фактура №СФ-0000017 від 02.02.2021р.

Видаткова накладна №РН-0000021 від 02.02.2021р.

Платіжне доручення №176 від 01.02.2021р.

Платіжне доручення №179 від 01.02.2021р.

Платіжне доручення №6984 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6982 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6987 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6979 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6985 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6980 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6986 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №6981 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №7056 від 08.02.2021р.

Платіжне доручення №7054 від 08.02.2021р.

Платіжне доручення №7053 від 08.02.2021р.

Платіжне доручення №7055 від 08.02.2021р.

Платіжне доручення №7069 від 11.02.2021р.

Платіжне доручення №6983 від 04.02.2021р.

Платіжне доручення №7052 від 08.02.2021р.

Складська квитанція на зерно №741 від 02.02.2021р

Картка аналізу зерна №225 від 02.02.2021р.

Складська квитанція на зерно №402 від 02.02.2021р.

Картка аналізу зерна №402 від 02.02.2021р.

Складська квитанція на зерно №238 від 02.02.2021р.

Картонка №39 аналізу зерна від 02.02.2021р.

Складська квитанція на зерно №804 від 02.02.2021р.

Картка аналізу зерна №865 від 02.02.2021р.

Складська квитанція на зерно №191 від 02.02.2021р.

Картка аналізу зерна №36 від 2.02.2021р.

Договір №01/08/2020 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 01.08.2020р.

Специфікація №1 до договору №01/08/2020 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 01.08.2020р.

Акт приймання-передачі готової продукції до Договору №01/08/2020 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 01.08.2020р.

Акт приймання-передачі сировини до Договору №01/08/2020 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 01.08.2020р.

Договір поставки №01/03/21 від 01.03.2021р.

Специфікація №1 до договору поставки №01/03/21 від 01.03.2021р.

Видаткова накладна №221 від 01.03.2021

Видаткова накладна №222 від 18.03.2021р

Платіжне доручення №10286 від 21.04.2021р.

Платіжне доручення №10287 від 21.04.2021р.

Податкова накладна №39 від 18.03.2021р.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної від 31.03.2021р.

Бухгалтерська довідка від 08.04.2021р.

Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування №9 від 08.04.2021р.

Документ довільного формату №1 від 08.04.2021

Документ довільного формату №2 від 08.04.2021

Документ довільного формату №3 від 08.04.2021р

Документ довільного формату №4 від 08.04.2021р.

Документ довільного формату №5 від 08.04.2021р.

Документ довільного формату №6 від 08.04.2021 р.

Квитанція №2 від 08.04.2021р.

Рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2564852/42854854 від 13.04.2021р.

Скарга №23/04/2021 від 23.04.2021р на Рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2564853/42854854 від 13.04.2021р.

Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення пор відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі №20463/42854854/2 від 13.04.2021р.

Оборотно-сальдова відомсть по рахунку 631 за лютий 2021р

Карточка счета 361 за березень 2021р

Карточка счета 631 за лютий 2021р.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за березень 2021р

Договір суборенди №СА-46 від 01.04.2019р

Як свідчить зміст оскаржуваного рішення, прийнятого відповідачем від 13.04.2021 року №2564852/42854854 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 18.03.2021 року, підставою для його прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів:

ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

У відзиві на позов відповідачем зазначено, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій також не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно - сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети).

При цьому, суд зазначає, що згідно з абз. 11 ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Схоже визначення первинних документів міститься також і в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88.

У п. 2.1 Положення вказано, що первинні документи це документи, створені в письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження й дозволи адміністрації (власника) на їх проведення

Оборотно-сальдова відомість один із стандартних (загальних) звітів, який містить для кожного рахунку залишки на початок та на кінець періоду та обороти за дебетом і кредитом за обраний період та формується на підставі первинних документів.

При цьому, оборотно-сальдова відомість не є первинним документом, оскільки не відповідає вимогам до первинного документу, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Разом із тим, надаючи оцінку рішенням відповідача, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку, що рішення від 13.04.2021 №2564852/42854854, яким позивачеві відмовлено у реєстрації податкових накладних, є протиправним та підлягає скасуванню.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №39 від 18.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

При цьому, судом враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Відповідно до пункту 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Суд бере до уваги правову позицію, яка висвітлена в п. 9 мотивувальної частини рішення Конституційного суду України від 30.01.2003 р. № 3-рп/2003, а саме: «Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Загальною декларацією прав людини 1948 року передбачено, що кожна людина має право на ефективне поновлення в правах компетентними національними судами у випадках порушення її основних прав, наданих їй конституцією або законом (стаття 8). Право на ефективний засіб захисту закріплено також у Міжнародному пакті про громадянські та політичні права (стаття 2) і в Конвенції про захист прав людини та основних свобод (стаття 13)».

Суд зазначає, що дії щодо зупинення реєстрації вчинено держателем ЄРПН Державною податковою службою України, а рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН прийнято Головним управлінням ДПС в Одеській області.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовна вимога про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №39 від 18.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, підлягає задоволенню.

Відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відтак, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч.1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на зазначене та згідно із ст.139 КАС України судові витрати Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» в загальній сумі 2270,00 грн., сплачені згідно платіжного доручення №8466 від 09.07.2021 року підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Керуючись ст. ст. 2-9, 139, 242, 246, 250, 251, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» до ДПС України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання зареєструвати податкову накладну - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2564852/42854854 від 13.04.2021р. про відмову у реєстрації податкової накладної№39 від 18.03.2021р.

Зобов`язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» () податкової накладної №39 від 18.03.2021р. на загальну суму 1111843,20грн (один мільйон сто одинадцять тисяч вісімсот сорок три гривні 20 коп.), днем її надходження.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ» суму судового збору за подання адміністративного позову за платіжним дорученням №8466 від 09.07.2021 року у сумі 2 270,00 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Товариство з обмеженою відповідальністю ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ (адреса: 65003, м. Одеса, вул. Церковна, буд. 19, )

Головне управління ДПС в Одеській області - адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166, телефон: , електронна пошта:

Державна податкова служба України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, )

Головуючий суддя Потоцька Н.В.