Справа № 200/10262/21
Суддя: Куденков К.О.
Дата ухвалення: 2021-10-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2021 р. Справа№200/10262/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Куденкова К.О.,

секретар судового засідання: Притула С.С.;

за участю:

представників позивача: Прудніков Р.М., Кротов В.В.,

представника відповідача: Вовченко С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали адміністративного позову Державного підприємства «Торецьквугілля» до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення -

УСТАНОВИВ:

У серпні 2021 року Державне підприємство «Торецьквугілля» (далі ДП «Торецьквугілля», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУ ДПС, відповідач), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2021 року № про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 418 492,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог Державне підприємство «Торецьквугілля» посилається на безпідставність висновків, відображених в акті від 22.04.2021 №4497/05-99-07-14 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства «Торецьквугілля» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість», а податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 21 травня 2021 року № про зменшення розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 418 492,00 копійок, таким, яке суперечить вимогам Податкового кодексу України. Також вважає, що декларація з податку на додану вартість за січень 2021 року не містить ніяких порушень і складена з дотриманням норм Податкового кодексу України.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, яким просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Зазначає, що ГУ ДПС у Донецькій області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Торецьквугілля» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, за результатами якої складено акт від 22.04.2021 №4497/05-99-07-14. Контролюючим органом було встановлено порушення скаржником вимог пп. 14.1.181 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення розміру від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 418 492 грн. Під час перевірки, до Маріупольського відділу перевірок платників - юридичних осіб направлявся запит від 08.04.2021 № 3357/05-99-07-14 щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Техномайн Інвест» по взаємовідносинам з ДП «Торецьквугілля» за січень 2021 року. Станом на дату написання акта відповідь не отримана. На порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному обсязі податкові зобов`язання з вартості отриманих товарно-матеріальних цінностей та послуг, які використовувались в неоподатковуваних операціях у січні 2021 року по взаємовідносинах з контрагентами ТОВ «Спецтрейд», ТОВ «ТД Євроімпекс», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Бізнестрансгруп». ДП «Торецьквугілля» здійснює операції з постачання на митній території України вугілля і відповідно до п. 45 розд. ХХ ПК України користується пільгою в оподаткуванні по податку на додану вартість. В акті перевірки зазначено, що у зв`язку з тим, що основний вид діяльності ДП «Торецьквугілля»: 05.10 - добування кам`яного вугілля, то вищезазначені товари та послуги придбавались для використання у виробничій діяльності, яка пов`язана з добуванням вугілля. Тому використовувалися в неоподатковуваних операціях, у зв`язку з чим необхідно застосовувати норми п. 198.5 ст. 198 ПК України. Крім того, у порушення пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, пп. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198, пп. 200.1, 200.4 ст. 200 ПК України ДП «Торецьквугілля» безпідставно завищено податковий кредит з ПДВ у сумі 242 250 грн по господарським операціям з контрагентом постачальником ТОВ «Техномайн Інвест» за січень 2021 року, які не підтверджені первинними документами. У наданих до перевірки документах: - у видатковій накладній - відсутня інформація щодо посади та ПІБ особи ДП «Торецьквугілля», що отримала товар; довіреності на отримання товару; - у ТТН - відсутня інформація щодо автомобільного перевізника про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана); про розвантаження товару (маса, час прибуття, час вибуття, час простою); підпис особи, яка прийняла товар; відсутні підписи осіб відповідальних за вантажно-розвантажувальні операції. Так, як у графі «автомобільний перевізник» зазначено «приватний», неможливо ідентифікувати приватну особу, яка приймала участь у здійсненні господарської операції, у зв`язку з чим перевіркою неможливо підтвердити реальність перевезення (переміщення) та проведення вищезазначених господарських операцій. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено перевізників: ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , без зазначення індивідуального податкового номеру, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції. Також в ТТН зазначено пункти навантаження, які розташовані в м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ. Крім того зазначає, що згідно аналізу інформаційної бази даних ІС «Податковий блок» по ТОВ «Техномайн Інвест» встановлено наступне: основний вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля; статутний фонд - 200 грн.; директор та головний бухгалтер в одній особі гр. ОСОБА_4 , середньооблікова кількість працюючих за 4 квартал 2020 року складав 4 особи; звіти про об`єкти оподаткування за формою № 20-ОПП до контролюючого органу не подавались; відсутня інформацій щодо наявності власних або орендованих складських приміщень та транспортних засобів необхідних для здійснення господарської діяльності. Відповідно до бази даних Єдиного реєстру податкових накладних товар (лісоматеріали круглі хвойні діаметром 8-18 cм, довжина 2м; 4м) у подальшому поставлений на адресу скаржника був придбаний ТОВ «Техномайн Інвест» у ТОВ «Промстройлс», яке, у свою чергу, товар із вищезазначеною номенклатурою у контрагентів-постачальників не придбавало. Крім цього, у ТОВ «Промстройлс» відсутні виробничі потужності для здійснення переробки лісоматеріалів (деревина дров`яна, ПВ сосна, круглі лісоматеріали сосна) до параметрів деревини, яка була відвантажена на адресу ТОВ «Техномайн Інвест», а саме: лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м., а основні засоби (кран, причіп, колісний трактор), які були зазначені підприємством та за якими надана інформація до контролюючих органів знаходяться за іншою адресою (м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3) та не можуть бути використані для переробки деревини. У зв`язку з цим вважає, що документи надані ДП «Торецьквугілля» по взаємовідносинам з контрагентом постачальником ТОВ «Техномайн Інвест» за січень 2021 року, не можуть за вимогами п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності ДП «Торецьквугілля». Зазначає, що ДП «Торецьквугілля» фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції по ланцюгу постачання і складено первинний документ всупереч нормам частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення № 88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України № 996-ХІV відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.

Ухвалою суду від 16 серпня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду і відкрито провадження в адміністративній справі, витребувані докази. Призначено підготовче засідання на 7 вересня 2021 року.

Ухвалою суду від 7 вересня 2021 року замінено відповідача у справі № 200/10262/21 з Головного управління ДПС у Донецькій області на його правонаступника Головне управління ДПС у Донецькій області, як відокремлений підрозділ ДПС (ідентифікаційний код ВП 44070187). Відкладено підготовче засідання на 7 жовтня 2021 року.

Ухвалою суду від 07.10.2021 закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 21 жовтня 2021.

Представник позивача в судовому засіданні просив задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні просив відмовити в задоволенні позову.

Суд, перевіривши матеріали справи та оцінивши повідомлені обставини, дійшов наступних висновків.

З виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 92 від 07.12.2020 випливає, що Державне підприємство «Торецьквугілля» (місцезнаходження: 85200, Донецька область, місто Торецьк, вулиця Дружби, будинок 19) зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 33839013, види діяльності: 05.10 Добування кам`яного вугілля (основний); 28.92 Виробництво машин і устатковання для добувної промисловості та будівництва; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 82.20 Діяльність телефонних центрів; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 86.10 Діяльність лікарняних закладів; 86.21 Загальна медична практика; 91.01 Функціювання бібліотек і архівів; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування; 55.20 Діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання; 56.29 Постачання інших готових страв; 58.12 Видання довідників і каталогів; 58.13 Видання газет; 58.14 Видання журналів і періодичних видань; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 58.29 Видання іншого програмного забезпечення; 59.11 Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм; 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку; 61.20 Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку; 61.30 Діяльність у сфері супутникового електрозв`язку; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.10 Діяльність головних управлінь (хед-офісів); 70.21 Діяльність у сфері зв`язків із громадськістю; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Наказом Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 11.08.2016 № 513 вирішено перейменувати Державне підприємство «Дзержинськвугілля» на Державне підприємство «Торецьквугілля».

Наказом ГУ ДПС у Донецькій області від 09.04.2021 № 518-п на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 і п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України вирішено провести позапланову виїзну перевірку ДП «Торецьквугілля» тривалістю п`ять робочих днів з 12.04.2021 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Торецьквугілля» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість ГУ ДПС складений акт від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14.

У вказаному акті зазначено, що під час перевірки використовувались дані інформаційно-аналітичних систем державної податкової служби: ІТС «Податковий блок»; Єдиний реєстр податкових накладних; ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності», АІС «Облік податків і платежів»; Система автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України (АС співставлення ПЗ і ПК).

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за січень 2021 року встановлено їх заниження на 176 242 грн. Підприємство ДП «Торецьквугілля» у перевіреному періоді здійснювало реалізацію вугілля, тому користується пільгою в оподаткуванні по ПДВ. Підприємством ДП «Торецьквугілля» в січні 2021 року в порушення норм п.п. 198.5 ст. 198 ПКУ нараховані не в повному обсязі податкові зобов`язання на суму ПДВ 176 242 грн, з вартості отриманих в січні 2021 року ТМЦ, послуг по взаємовідносинам з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД» (), ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС» (), ФОП ОСОБА_1 (іпн. НОМЕР_1 ), ТОВ «Бізнестрансгруп» (), що спричинило завищення суми від`ємного значення за січень 2021 року.

У вказаній частині контролюючий орган зазначив, що:

- Під час перевірки було встановлено отримання продукції (Гумове кільце К3 18х35х4,5х9, Профіль СВП-22 міра довж.12) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 166 259,30 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 164 259,30 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 2 000 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих ТМЦ від ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 2000 грн;

- Під час перевірки було встановлено отримання продукції (Рем.комплект на пневмодвигун П12-12, Лопатки до пневматичного вентилятора ВМП-6, Підшипник 32516, Підшипник 32324, Підшипник 3612, Підшипник 3608, Підшипник 7610, Костюм шахтаря "Надра" посилений, Рем.комплект на пневмодвигун П12-12, Феросиліцій 45, Феромарганець 78) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 61 167,75 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 21 404,06 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 39 763,69 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих ТМЦ від ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 39764 грн;

- Під час перевірки було встановлено отримання послуг (послуги залізничного транспорту, маневрова робота, користування вагонами УЗ, користування колією (власні), утримання вагового господарства) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 169 554,23 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 70 000,01 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 99 554,22 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих послуг від ТОВ «БІЗНЕСТРАНСГРУП», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 99554 грн;

- Під час перевірки було встановлено отримання послуг (послуги з навантаження вугілля, послуги з переміщення вугілля навантажувачем) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 41 659,76 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 9 101,50 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі «-» 2366,17 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих послуг від ФОП ОСОБА_5 , які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 34924 грн.

Також в акті від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за січень 2021 року встановлено завищення податкового кредиту за січень 2021 року, а саме: за операціями з ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», в сумі ПДВ 242 250,16 грн. Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 01.10.2018 № 13; - перебуває на обліку ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ.(ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ); - основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; - Статутний фонд 200 грн; - директор та головний бухгалтер - ОСОБА_4 , іпн. НОМЕР_2 ; - свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 4 особи; - дохід за 2020 рік складає 16 304 441 грн. -юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311 - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: офіс за адресою: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311.

Контролюючий орган зазначив, що на виконання умов договору від 27.10.2020 №34-Т, постачальником виписано в адресу покупця видаткові накладні. У видатковій накладній інформація щодо посади та ПІБ особи, що виписала та підписала видаткову накладну - директор ОСОБА_4 , скріплено печаткою ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Відсутня інформація щодо посади та ПІБ особи ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ», що отримала товар, відсутня інформація щодо довіреності на отримання товару. До перевірки надано ТТН від 29.01.2021 № 08 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 48,2 т) автомобілем РЕНО АН64-95МС, причіп НОМЕР_3 , водій ОСОБА_6 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. Відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88. До перевірки надано ТТН від 12.01.2021 № 03 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 39,00 т) автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , причіп НОМЕР_5 , водій ОСОБА_7 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 18.01.2021 № 4 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 51,9 т) автомобілем КАМАЗ 308-70АМ, причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_8 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. Відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88. До перевірки надано ТТН від 29.01.2021 № 09 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 43,7 т) автомобілем Вольво НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 , водій ОСОБА_9 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Грушевського, 41. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 07.01.2021 № 02 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 45,3 т) автомобілем DAF ВВ64-58АТ, причіп НОМЕР_9 , водій ОСОБА_10 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 06.01.2021 № 01 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 44,2 т) автомобілем DAF тягач ВВ40-52СМ, причіп НОМЕР_10 , водій ОСОБА_11 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 30.01.2021 № 10 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 49,2 т) автомобілем Вольво НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 , водій ОСОБА_9 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Грушевського, 41. У ТТН відсутня інформація щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено автомобільний перевізник - приватний , що не дає можливості ідентифікувати приватну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає можливість підтвердити реальність перевезення (переміщення) та проведення господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції.

Постачальником продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м) на ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» є підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" (, м. Харків) Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ПРОМСТРОЙЛС», встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 10.09.2018 №0077989, ДЕПАРТАМЕНТ РЕЄСТРАЦІЇ ХАРКІВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ; - перебуває на обліку 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ПРИМОРСЬКИЙ Р-Н М.ОДЕСИ); - основний вид діяльності - 02.20 - ЛІСОЗАГОТІВЛІ; - Статутний фонд 10 000 грн; - Директор та головний бухгалтер - ОСОБА_12 , іпн. НОМЕР_11 - свідоцтво платника ПДВ № 200512150, діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 44 особи; - дохід за 2020 рік складає 67 564 148 грн. - юридична адреса: 65007 ОДЕСЬКА ОБЛ. ПРИМОРСЬКИЙ ВУЛ. ПАНТЕЛЕЙМОНІВСЬКА БУД. 88 /1 КВ. 10 - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: - Офіс та склад за адресою: УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, С. ЧЕРВОНОПОПІВКА, с.Червонопопівка, стороение 1; - Склад за адресою - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., СВАТIВСЬКИЙ РАЙОН, С. ПОПІВКА, с.Попівка; - Гусенічна техніка (кран) - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3; - Колісна техніка (причеп) - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3; - Колісний трактор - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3.

Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" (, м. Харків) здійснює реалізацію продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м) не відомого походження в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Згідно баз даних не встановлено отримання підприємством ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м). Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" отримує продукцію (круглі лісомат.Сосна) від ДП «Новоайдарське лісопромислове господарство» (, Луганська область). Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" отримує продукцію (деревина дров`яна, ПВ сосна, скруглі лісоматеріали сосна) від ДП «Сєверодонецьке лісопромислове господарство» (, Луганська область). На підприємстві ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" відсутні виробничі потужності для здійснення переробки лісоматеріалів (круглі лісомат.Сосна , деревина дров`яна, ПВ сосна, скруглі лісоматеріали сосна) до параметрів деревини, яка була відвантажена в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», а саме: Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м.

Контролюючий орган зазначив, що дослідивши первинні документи надані до перевірки в яких зазначено місце відвантаження м. Кремінна, вул. Промислова, 2Г та співставивши з інформацією яка є в базах даних ДПС України про об`єкти оподаткування по підприємству ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" встановлено, що у підприємства відсутні будь які виробничі потужності щодо переробки деревини за зазначеною адресою, а ті основні засоби (кран, причіп, колісний трактор), які були зазначені підприємством та по яких надана інформація до податкових органів, знаходяться за іншою адресою м. Кремінна, вул.Шевченко, 22/3 та не можуть бути використані для переробки деревини. Встановлені факти та невідповідність даних зазначених в бухгалтерських документах свідчать про нереальність проведених господарських операцій.

Щодо виконання договору від 15.12.2020 №50-Т контролюючий орган зазначив, що до перевірки надано ТТН від 19.01.2021 № 06 на перевезення товару (Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі у кількості 40 шт) автомобілем МЕРСЕДЕС НОМЕР_12 , водій ОСОБА_13 . Автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 , замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Покровськ, вул. Добропільська, 1. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Руднична, 14-а. У ТТН відсутня інформація щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор. До перевірки надано ТТН від 22.01.2021 № 07 на перевезення товару (Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі у кількості 20 шт) автомобілем Газель НОМЕР_13 , водій ОСОБА_3 . Автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_3 , замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Покровськ, вул. Добропільська, 1. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Руднична, 14-а. У ТТН відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор.

Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що постачальником продукції (Домкрат рейковий г/п=10 тн, Таль г/п 1,5 тн підйом 2-3м (цепна), Таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна), Таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна), Таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна)) на підприємство ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в січні 2021 року є підприємство ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» ( м. Одеса). Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» ( м. Одеса) встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 15.10.2013 № 52; - перебуває на обліку 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ; - основний вид діяльності - _46.90-НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ; - Статутний фонд 250000 грн; директор - ОСОБА_14 , іпн. НОМЕР_14 ; - головний бухгалтер - ОСОБА_15 , іпн. НОМЕР_15 ; - свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 47 осіб; -дохід за 2020 рік складає 67 926 5229 грн; - юридична адреса: 65007, м. Одеса, вул. Мала Арнаутська, 111. - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: Офіс УКРАЇНА, ОДЕСЬКА ОБЛ., М. ОДЕСА МАЛИНОВСЬКИЙ Р-Н, вулиця ЖЕЛЯБОВА, буд. 4; Офіс УКРАЇНА, М.КИЇВ ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н, вулиця КУРЕНІВСЬКА, буд. 18; Автомобіль PEUGEOT PARTNER УКРАЇНА, ХАРКIВСЬКА ОБЛ., М. ХАРКІВ СЛОБIДСЬКИЙ Р-Н, вулиця Киргизька, буд. 19; Автомобіль RENAULT KANGOO УКРАЇНА, М.КИЇВ ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н, вулиця КУРЕНІВСЬКА, буд. 19; Автомобіль RENAULT TRAFIC УКРАЇНА, ОДЕСЬКА ОБЛ., М. ОДЕСА МАЛИНОВСЬКИЙ Р-Н, вулиця ЖЕЛЯБОВА, буд. 4; Офіс УКРАЇНА, ХАРКIВСЬКА ОБЛ., М. ХАРКІВ СЛОБIДСЬКИЙ Р-Н, вулиця Киргизька, буд. 19. Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) не встановлено постачальника продукції (Домкрат рейковий г/п=10 тн) на підприємство ТОВ «ЛОАД-ТЕХ». Згідно баз даних на підприємстві ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» ( м. Одеса) відсутні власні або орендовані складські приміщення для зберігання талі ланцюгової, які були отримані в серпні 2020 року підприємством ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» від підприємства ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» ( м. Київ).

Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» ( м. Київ) встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 29.11.1994 № 3050/S; - перебуває на обліку 2654.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); - основний вид діяльності - _46.90-НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ; - Статутний фонд 26000 грн; - Директор - ОЛОФІНСЬКИЙ ДЕНИС ВАДИМОВИЧ, іпн. НОМЕР_16 ; - головний бухгалтер - ОСОБА_16 , іпн. НОМЕР_17 ; - свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 65 осіб; - дохід за 2020 рік складає 85 028 647 грн; - юридична адреса: 04073, м. КИЇВ, проспект Степана Бандери, буд. 23, - згідно баз даних відсутні відомості про об`єкти оподаткування для здійснення господарської діяльності. Згідно баз даних також в серпні 2020 року підприємство ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» ( м. Київ) отримує талі ланцюгові від ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» ( м. Одеса). Згідно баз даних на підприємстві ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» ( м. Київ) відсутні власні або орендовані складські приміщення для зберігання талі ланцюгової, які були отримані підприємством ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» в серпні 2020 року від підприємства ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» ( м. Одеса). Згідно баз даних не встановлено постачальника продукції талі ланцюгової до виробника, відсутня інформація щодо отримання підприємством ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» послуг перевезення продукції в адресу ТОВ «ЛОАД-ТЕХ».

Постачальником продукції (Закладення D8 (ПР), Зчіпка ВТ70, Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі) на ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» є підприємство ТОВ "НВП «СВІТОЧ» (, м. Маріуполь). Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ "НВП «СВІТОЧ» ( встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 18.01.2010 №5885, ЮРИДИЧНИЙ ДЕПАРТАМЕНТ МАРІУПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ; - перебуває на обліку 581.ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ.(ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ); - основний вид діяльності - _46.33-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ МОЛОЧНИМИ ПРОДУКТАМИ, ЯЙЦЯМИ, ХАРЧОВИМИ ОЛIЯМИ ТА ЖИРАМИ; - Статутний фонд 10 000 грн; - Директор та головний бухгалтер - АГРАНОВИЧ ЕЛЬВІРА ВОЛОДИМИРІВНА, іпн. ; - свідоцтво платника ПДВ № 200518178, діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 5 осіб; - дохід за 2020 рік відсутня інформація; - юридична адреса: УКРАЇНА, 87500, ДОНЕЦЬКА ОБЛАСТЬ, М.МАРІУПОЛЬ, ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н, ВУЛ. ІТАЛІЙСЬКА, БУД. 136-А, КВ.19/1; - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: ОФІС КIРОВОГРАДСЬКА ОБЛ., М. КРОПИВНИЦЬКИЙ, Дворцова, буд. 13, офіс 151; Офіс ДОНЕЦЬКА ОБЛ., М. МАРІУПОЛЬ, вулиця Італійська, буд. 136/А, квартира 19/1; СКЛАД ДОНЕЦЬКА ОБЛ., М. МАРІУПОЛЬ, вулиця Батумська, буд. 30. Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) не встановлено постачальника продукції (Закладення D8 (ПР), Зчіпка ВТ70, Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі) на підприємство ТОВ "НВП «СВІТОЧ», відсутня інформація щодо отримання підприємством ТОВ "НВП «СВІТОЧ» послуг перевезення продукції в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ».

В акті перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що згідно баз даних підприємство ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», зареєстровано за адресою: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311. При цьому, в експрес-накладних Нової Пошти в пункті відправник зазначена адреса відправлення м. Покровськ, м. Одеса, які не значиться у наявних базах ДПС щодо основних фондів наявних у підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Також в ТТН в пункті навантаження зазначена адреса відправлення м. Кремінна, м. Покровськ, які не значиться у наявних базах ДПС щодо основних фондів наявних у підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» та ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» не надавали звітів про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП відповідно до пункту 63.3 статті 63 Кодексу із зазначенням об`єктів оподаткування за адресами у м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ. Крім того, дані «Єдиного Державного Реєстру податкових накладних» не містять інформації щодо отримання послуг оренди підприємством ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» від інших СГД (тобто жоден СГД не складав в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» податкову накладну з зазначенням номенклатури послуг послуги оренди будівель, споруд, складів за адресою у м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ), які б підтверджували розташування підприємства в м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ.

Контролюючий орган зазначив, що, ураховуючи наведене, не має можливості підтвердити реальність постачання ТМЦ саме від підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». У наданих до перевірки документах з назвою «товарно-транспортна накладна» від ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ»: - відсутня інформація щодо автомобільний перевізник - зазначено приватний; - відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88; - відсутня інформація про розвантаження товару (маса, час прибуття, час вибуття, час простою); - відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор - відсутність підпису осіб, відповідальних за вантажно-розвантажувальні операції. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено автомобільний перевізник - приватний , що не дає можливості ідентифікувати приватну особу, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено перевізників: ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , без зазначення індивідуального податкового номеру, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції. Ураховуючи наведене, за результатами встановлених невідповідностей, а також за результатами дослідження ланцюга походження ТМЦ було встановлено неможливість відстеження та підтвердження реального походження товарів від виробника або імпортера. У зв`язку з наведеним не має можливості підтвердити реальність постачання ТМЦ саме від підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в адресу ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» в січні 2021 року на суму ПДВ 242 250 грн та не має можливості.

Контролюючий орган зазначив, що ДП «Торецьквугілля» не доведено реальність здійснення господарської операції безпосереднім контрагентом ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в січні 2021 року у зв`язку з відсутністю у власності або користуванні об`єктів оподаткування у ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», які б дозволяли провадити господарську діяльність, не придбання послуг оренди складських приміщень з яких здійснювалось відвантаження ТМЦ, відсутність жодних даних щодо зберігання товару, відсутність фізичної можливості зберігання товару у місцях його нібито завантаження, зазначених у ТТН; невідповідність та протиріччя реальним обставинам та інформації, зазначеної у первинних документах, наданих до перевірки та інформації наявній в базах даних ДПС України. взаємовідносини ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» з контрагентом постачальником: ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» за січень 2021 року, залишаються не підтвердженими відповідними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачені правилами ведення податкового обліку, а також підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» не доведено факт реальності здійснення господарської операції. Результат відображений у даних податкового обліку ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» фактично не настав в наслідок відсутності відповідних дій учасників такої операції, у зв`язку з імітацію купівлі-продажу у особи, яка фактично нічого не продавала.

Також в акті перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що до Маріупольського відділу перевірок платників - юридичних осіб направлявся запит від 08.04.2021 № 3357/05-99-07-14 щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» по взаємовідносинам з ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» за січень 2021 року. Станом на дату написання акта відповідь не отримана.

Відповідно до висновку акта перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації за січень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, встановлено порушення платником податків: - пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПКУ в результаті чого по Декларації за січень 2021 року завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 418 492 грн рядок 21 Декларації з ПДВ за січень 2021 року.

Позивач надав копію заперечень від 14.05.2021 № 1-54/992 від до вказаного акта перевірки, але доказів отримання вказаних заперечень контролюючим органом до суду не надано.

На підставі акта перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2021 року № , зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 418 492,00 грн за січень 2021 року за декларацією з ПДВ за від 16.02.2021 № .

На вказане податкове повідомлення-рішення позивач подав скаргу від 03.06.2021 № 1-54/1133, яка залишена без задоволення рішенням Державної податкової служби України від 21.07.2021 № 167/6/99-00-06-01-02-06.

До суду надані:

- податкова накладна від 22.01.2021 № 7, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 33333,33 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 25.01.2021 № 8, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 266,19 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 27.01.2021 № 10, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 13333,33 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 28.01.2021 № 11, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 3333,33 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 29.01.2021 № 14, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту і маневрова робота, загальна сума ПДВ 16666,67 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 28.01.2021 № 11, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», маневрова робота, користування вагонами УЗ, користування колією і утримання вагового господарства, загальна сума ПДВ 27548,75 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 31.01.2021 № 17, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», відшкодування користування вагонами, сума ПДВ 5072,62 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- податкова накладна від 22.01.2021 № 26, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», лопатки до пневматичного вентилятора ВМП-6, сума ПДВ 864,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 25.01.2021 № 28, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», підшипник 7610, сума ПДВ 191,48 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 27.01.2021 № 40, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», костюм шахтаря, сума ПДВ 10080,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 27.01.2021 № 41, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», рем. комплект на пневмодвигун, сума ПДВ 13892,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 28.01.2021 № 44, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», феросиліцій 45 і феромарганець 78, загальна сума ПДВ 14736,21 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;

- податкова накладна від 25.01.2021 № 21, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецтрейд ЛТД» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», гумове кільце К3, сума ПДВ 2000,00 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;

- копію витягу з реєстру виданих та отриманих податкових накладних ДП «Торецьквугілля» за лютий 2021 року (№ з/п 1-34, 223), поданого до контролюючого органу 12.05.2021, в якому зазначено, що: податкова накладна № 26 від 22.01.2021 на суму ПДВ 864,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 44 від 16.01.2021 на суму ПДВ 3825,00 грн від ТОВ «Лідер Промснаб» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 40 від 27.01.2021 на суму ПДВ 10080,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 41 від 27.01.2021 на суму ПДВ 13892,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 43 від 16.01.2021 на суму ПДВ 29710,00 грн від ТОВ «Лідер Промснаб» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 1 від 18.01.2021 на суму ПДВ 245740,00 грн від ТОВ «Вуглеметр Ейд Україна» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 28 від 25.01.2021 на суму ПДВ 191,48 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 10 від 27.01.2021 на суму ПДВ 13333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 3 від 21.01.2021 на суму ПДВ 123499,16 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 31.01.2021 на суму ПДВ 127264,05 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 44 від 28.01.2021 на суму ПДВ 14736,21 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 13 від 31.01.2021 на суму ПДВ 37320,09 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 27.01.2021 від ТОВ «Укрславресурс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 21 від 25.01.2021 на суму ПДВ 2000,00 грн від ТОВ «Спетрейд ЛТД» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 16 від 31.01.2021 на суму ПДВ 27548,75 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 25.01.2021 на суму ПДВ 266,19 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 7 від 22.01.2021 на суму ПДВ 33333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 17 від 31.01.2021 на суму ПДВ 5072,62 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 14 від 29.01.2021 на суму ПДВ 16666,67 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 11 від 28.01.2021 на суму ПДВ 3333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021;

- податкова накладна від 28.02.2021 № 61, складена Товариством з обмеженою відповідальністю ДП «Торецьквугілля» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», ПДВ на операції, що не є об`єктом оподаткування, загальна сума ПДВ 3099674,46 грн;

- податкова накладна від 28.02.2021 № 64, складена Товариством з обмеженою відповідальністю ДП «Торецьквугілля» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», ПДВ на операції, що не є об`єктом оподаткування, сума ПДВ 1657,89 грн.

Позивачем надані копії документів щодо господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест» (ідентифікаційний код 42506339):

- договір № 34-Т про закупівлю товарів від 27.10.2020, за яким ДП «Торецьквугілля», як покупець, приймає і оплачує, а ТОВ «Техномайн Інвест» постачає товар, найменування, кількість та ціна якого визначається специфікацією, ціна договору 2457000,00 грн, у тому числі 409500,00 грн ПДВ, розрахунки проводяться шляхом відстрочки платежу до 180 календарних днів після підписання видаткової накладної на поставлені товари, поставка здійснюється на умовах DDP (Донецька область, м. Торецьк, вул. Історична, 5 склад ш. Центральна та вул. Грушевського, 41 склад ш. Торецька) при постачанні автотранспортом і CPT (станція Кривий Торець Донецької з.д.) при поставках залізничним транспортом, договір діє до 31.12.2021;

- специфікація код ДК 021-2015 (CPV): 03410000-7 деревина (додаток № 1 до договір № 34-Т від 27.10.2020): найменування продукції лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; L = 4м, 1500 м3, ціна 2457000,00 грн, у тому числі 409500,00 грн ПДВ;

- товарно-транспортна накладна № 1 від 06.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_11 , автомобіль DAF тягач НОМЕР_18 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_10 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 72399,60 грн; кількість місць 44,2; рахунок фактура № СФ-0601001 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн, у тому числі 12066,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-060101 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн, у тому числі 12066,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м;

- видаткова накладна № 1-8002 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 3 від 06.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- прибутковий ордер позивача від 06.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 44,2;

- товарно-транспортна накладна № 2 від 07.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_10 , автомобіль DAF НОМЕР_19 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_9 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 74201,40 грн; кількість місць 45,3; рахунок фактура № СФ-0701001 від 07.01.2021 на суму 74201,40 грн, у тому числі 12366,90 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-070101 від 07.01.2021 на суму 74201,40 грн, у тому числі 12366,90 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м;

- видаткова накладна № 1-8016 від 06.01.2021 на суму 74201,40 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Торецька» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 1 від 07.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- товарно-транспортна накладна № 3 від 12.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_7 , автомобіль ДАФ НОМЕР_4 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_5 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 63882,00 грн; кількість місць 39; рахунок фактура № СФ-1201001 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн, у тому числі 10647,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-120101 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн, у тому числі 10647,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;

- видаткова накладна № 1-8003 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 4 від 12.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- прибутковий ордер позивача від 12.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 39;

- товарно-транспортна накладна № 4 від 18.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_8 , автомобіль КамАЗ 308-70АМ і причіп НОМЕР_6 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 85012,20 грн; кількість місць 51,90; рахунок фактура № СФ-1801001 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн, у тому числі 14168,70 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м; видаткова накладна № РН-180101 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн, у тому числі 14168,70 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;

- видаткова накладна № 1-8006 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 7 від 18.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- прибутковий ордер позивача від 18.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 51,9;

- товарно-транспортна накладна № 8 від 29.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_17 , автомобіль Рено НОМЕР_20 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_3 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 78951,60; кількість місць 48,2; рахунок фактура № СФ-2901001 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн, у тому числі 13158,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-290101 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн, у тому числі 13158,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;

- видаткова накладна № 1-8013 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 15 від 29.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- прибутковий ордер позивача від 29.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 48,2;

- товарно-транспортна накладна № 9 від 29.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_9 , автомобіль Вольво НОМЕР_7 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_21 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Грушевського, 41, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 71580,60; кількість місць 43,7; рахунок фактура № СФ-2901002 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн, у тому числі 11930,10 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-290102 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн, у тому числі 11930,10 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;

- видаткова накладна № 1-8019 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Торецька» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 3 від 29.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- картка складського обліку шахти «Торецька» (лісний склад) із відомостями про отримання від постачальників, зокрема, за 7 січня 2021 року 45,3 м3 і за 29 січня 2021 року 43,7 м3;

- товарно-транспортна накладна № 10 від 30.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_9 , автомобіль Вольво НОМЕР_7 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_21 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Грушевського, 41, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 80589,60 грн; кількість місць 49,2; рахунок фактура № СФ-3001001 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн, у тому числі 13431,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-300101 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн, у тому числі 13431,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;

- видаткова накладна № 1-8014 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;

- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості від 30.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- прибутковий ордер позивача від 30.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 49,2;

- картка складського обліку шахти «Центральна» (лісний склад № 3) із відомостями про отримання від постачальників зазначених обсягів поставок.

Щодо господарських операцій позивача з контрагентом фізична особа-підприємець ОСОБА_1 до суду надані копії:

- договір про закупівлю послуг № 9-ТЦ від 08.07.2020 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 1 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 10.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 7895,65 грн; акт № 3 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 6006,03 грн; платіжні доручення № 2111 від 06.01.2021, № 13 від 15.01.2021, № 2136 від 20.01.2021, № 2138 від 25.01.2021, № 2156 від 29.01.2021

- договір № 65 від 24.12.2020 про надання послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем (формування вугільного складу) зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу; акт № 18 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо переміщення вугілля навантажувачем, сума ПДВ 1441,00 грн;

- договір про закупівлю послуг № 1 від 11.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 5 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 8025,55 грн;

- договір про закупівлю послуг № 3 від 15.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 6 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 2366,17 грн; акт № 19 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 5787,20 грн;

- договір про закупівлю послуг № 4 від 25.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 20 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 7975,29 грн;

- талони замовника до дорожнього листа 3/01, 4/01, 7/01, 8/01, 9/01, 10/01, 11/01, 13/01, 15/01, 16/01, 17/01, 18/01, 19/01, 21/01, 20/01, 23/01, 24/01, 25/01, 26/01, 27/01, 28/01, 29/01, 31/01;

- договір № 18/20 від 21.12.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем; акт № 2 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 289,57 грн;

- договір № 23/20 від 30.12.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем; акт № 17 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо переміщення вугілля навантажувачем, сума ПДВ 1873,30 грн; платіжні доручення № 1514 від 15.01.2021, № 1517 від 20.01.2021, № 1529 від 25.01.2021.

Також позивачем надані копії документів щодо господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест»:

- договір № 50-Т про закупівлю товарів від 15.12.2020, за яким ДП «Торецьквугілля», як покупець, приймає і оплачує, а ТОВ «Техномайн Інвест» постачає товар, найменування, кількість та ціна якого визначається специфікацією, ціна договору 2925252,00 грн, у тому числі 487542,00 грн ПДВ, розрахунки проводяться шляхом відстрочки платежу до 180 календарних днів після підписання видаткової накладної на поставлені товари, поставка здійснюється на умовах CPT (Донецька область, м. Торецьк), договір діє до 31.12.2021;

- специфікація код ДК 021-2015 (CPV): 42410000-3 підіймально-транспортувальне обладнання (додаток № 1 до договір № 50-Т від 15.12.2020): найменування продукції 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 10 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 10 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 6) зчіпка ВТ-70 50 шт., 7) клапан КГУ 100 шт., 8) закладення 8 D ПР 300 шт., 9) колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 100 к-кт., 10) редуктор ЦДНД-200 10 шт, загальна ціна 2925252,00 грн, у тому числі 487542,00 грн ПДВ.

- товарно-транспортна накладна № 6 від 19.01.2021, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_13 , автомобіль Мерседес НОМЕР_12 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Рудчина, 14а, вантаж - колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 418320,00 грн, кількість місць 40; видаткова накладна № РН-190101 від 19.01.2021 на суму 418320,60 грн, у тому числі 69720,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 40 комплектів; рахунок фактура № СФ-1901003 від 19.01.2021 на суму 418320,60 грн, у тому числі 69720,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 40 комплектів;

- акт № 28/5009 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 418320,00 грн кількість 40;

- товарно-транспортна накладна № 7 від 22.01.2021, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_3 , водій ОСОБА_3 , автомобіль Газель НОМЕР_13 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Рудчина, 14а, вантаж - колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 209160,00 грн, кількість місць 20; видаткова накладна № РН-220103 від 22.01.2021 на суму 209160,60 грн, у тому числі 34860,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 20 комплектів; рахунок фактура № СФ-2201003 від 22.01.2021 на суму 209160,60 грн, у тому числі 34860,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 20 комплектів;

- акт № 29/5010 від 22.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 209160,60 грн кількість 20, а також відповідна картка № 622 складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції;

- товарно-транспортна накладна від 25.01.2021 щодо постачання ВП УМТП ДП «Торецьквугілля» до ВП «РМЗ» ДП «Торецьквугілля» 60 комплектів коліс до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі;

- експрес накладна «Нова Пошта» № 9336 від 18.01.2021 щодо надіслання ТОВ «Техномайн Інвест» до ДП «Торецьквугілля» (у минулому ДП «Дзержинськвугілля») вантажу фактичною масою 408 кг, опис палети; видаткова накладна № РН-180103 від 18.01.2021 на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», товар - 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 1 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 1 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна шестернева 1 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 6) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна важільна 1 шт.; рахунок фактура № СФ-1801003 від 18.01.2021 на вказану продукцію на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- товарно-транспортна накладна позивача № 6 від 25.01.2021 на вказану продукцію

- акт № 13/2004 від 25.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 1 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 1 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна шестернева 1 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 6) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна важільна 1 шт., а також відповідні картки № 332, 330, 331, 333, 334, 329 складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції, товарна транспортні накладні позивача від 27.01.2021, інвентарні картки обліку основних засобів;

- експрес накладна «Нова Пошта» № 9482 від 16.01.2021 щодо надіслання ТОВ «Техномайн Інвест» до ДП «Торецьквугілля» (у минулому ДП «Дзержинськвугілля») вантажу фактичною масою 450 кг, опис металеві вироби; видаткова накладна № РН-160103 від 16.01.2021 на суму 236088,00 грн, у тому числі 39348,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», товар - 1) зчіпка ВТ70 50 шт., 2) закладення 8 D ПР 300 шт.; рахунок фактура № СФ-1801003 від 18.01.2021 на вказану продукцію на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест»;

- товарно-транспортна накладна позивача № 4 від 19.01.2021 на вказану продукцію;

- акт № 4/1004 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: закладення 8 D ПР 300 шт., акт № 24/5005 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: зчіпка ВТ70 50 шт., а також відповідні картки № 620, 150, складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції.

З витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 28170872 від 20.10.2021 випливає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест» (місцезнаходження: 87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Італійська , будинок 116А, кабінет 311) зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 42506339, види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.21 Виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону; 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 22.21 Виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 22.23 Виробництво будівельних виробів із пластмас; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.12 Збирання небезпечних відходів; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів; 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устатковання; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 28.99 Виробництво інших машин і устатковання спеціального призначення, н.в.і.у.; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

Відповідно до п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Суд зазначає, що під час проведеної відповідачем перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість були досліджені тільки здійснені позивачем у січні 2021 року господарські операції, тому суд вважає помилковими посилання позивача на безпідставність проведення перевірки з огляду на формування суми від`ємного значення в попередні періоди.

Пунктом 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до п. 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Приписами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

При цьому, безпосередньо Податковим кодексом України не встановлено залежність нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України в разі використання придбаних товарів/послуг у неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності від факту формування податкового кредиту за операціями з придбання таких товарів/послуг на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (придбаних або виготовлених після 01.07.2015).

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Отже, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є невід`ємною частиною належного складання податкової накладної платником податків.

При цьому, суд вважає за необхідне звернути увагу на пп. 4.1. 4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Пунктами 2 і 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі Порядок № 1307), у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, установлено, що податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Відповідно до п. 11 Порядку № 1307 передбачено, що в разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

Підпунктом 1 п. 16 Порядку № 1307 передбачено, що в разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.

Отже, у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні, в яких зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання.

З наведеного висновується, що за товарами/послугами (придбаними після 01.07.2015), призначеними для використання в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податку, податкові зобов`язання згідно з п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України нараховуються у звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто в тому звітному (податковому) періоді, в якому у покупця таких послуг/товарів виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту.

Судом було встановлено, що, у межах спірних правовідносин, за господарськими операціями позивача з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», ТОВ «Бізнестрансгруп» позивач отримав податкові накладні в лютому 2021 року, які також було зареєстровано в лютому 2021 року. Також представник позивача в судовому засіданні надав пояснення, за якими позивач взагалі не отримав податкові накладні за господарськими операціями з ФОП ОСОБА_1 на момент проведення перевірки.

Тому суд дійшов висновку, що в січні 2021 року у позивача не виник обов`язок нарахування податкових зобов`язань за вказаними господарськими операціями.

З огляду на викладене, суд вважає помилковими висновки відповідача щодо заниження податкових зобов`язань за січень 2021 року на 176 242 грн по взаємовідносинам з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Бізнестрансгруп».

Відповідно до пп. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частинами 1 і 2 вказаного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" 852-15, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Слід враховувати, що певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі товарно-транспортних накладних, на що на обґрунтування своєї позиції посилається відповідач, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте, як у спірному випадку, містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичність здійснення таких операцій.

За умови встановлення факту перевезення товару у процесі його поставки від заявлених контрагентів порядок заповнення товарно-транспортних накладних не має вирішального значення для визначення податкових наслідків операцій з поставки товару.

Верховним Судом у постанові від 12 грудня 2019 року у справі № 814/1439/17 зазначено, що сама по собі відсутність необхідних матеріальних чи трудових ресурсів у контрагентів платника податків не є безумовним свідченням нереальності господарської операції, оскільки їх наявність або відсутність (ресурсів) у господарюючих суб`єктів не має правового значення для вирішення питання про наявність наміру сторін на реальне настання правових наслідків, обумовлених укладеними правочинами.

Верховний Суд у постанові від 27 березня 2018 року у справі №816/809/17 зазначив таке: «…норми податкового законодавства не визначають місце знаходження платника податку (контрагента) та його звітування до контролюючих органів як критерій правового статусу платника податків (позивача) щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту.»

У постанові Верховного Суду від 20 березня 2020 року справа № 520/399/19 зазначено, що наявність або відсутність товарно-транспортних накладних є лише дотриманням або порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, які не пов`язані з дотриманням вимог податкового законодавства. У зв`язку з цим, колегія суддів Верховного Суду зазначила, що відсутність ТТН на транспортування продукції не може автоматично свідчити про безтоварність господарської операції, за наявності інших належних доказів. З огляду на це певні недоліки у ТТН або відсутність певних ТТН не може спричиняти для позивача негативних наслідків в аспекті свідчення про безтоварність господарської операції.

Відповідно до рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі «Інтерсплав проти України» якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Таким чином, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до положень КАС України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Суд зазначає, що відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість або можливої фіктивності його постачальника, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ДП «Торецьквугілля» розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

На момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його постачальник були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними не визнавались.

До суду не надано доказів здійснення відповідачем або іншим контролюючим органом перевірок/зустрічних звірок ТОВ «Техномайн Інвест» і суб`єктів господарювання по ланцюгу постачання (у межах спірних правовідносин). При цьому, контролюючий орган посилається на нереальність господарських операцій саме з огляду на не підтвердження, на думку відповідача, можливості їх здійснення підприємствами по ланцюгу постачання.

Суд вважає, що навіть установлені в акті перевірки на підставі баз даних обставини не вказують на очевидність нереального (безтоварного) характеру господарських операцій.

Жодних доказів на підтвердження викладених в акті перевірки висновків про нереальний (безтоварний) характер господарських операцій відповідачем до суду не надано.

Ураховуючи приписи ч. 2 ст. 77 КАС України, суд дійшов висновку, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, під час розгляду цієї справи не підтверджені висновки про нереальний (безтоварний) характер господарських операцій позивача з ТОВ «Техномайн Інвест».

На підставі наведеного, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення і наявність підстав для його скасування.

Відповідно до платіжного доручення № 2400 від 10.08.2021 позивачем сплачено судовий збір за подання позову в розмірі 6277,38 грн.

Частиною 1 ст. 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, стягненню на користь позивача підлягає 6277,38 грн понесених судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 5-10, 19, 72-77, 90, 132-139, 143, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Державного підприємства «Торецьквугілля» (ідентифікаційний код: 33839013, 87547, м. Маріуполь, вул. К. Лібкнехта, 177А) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код ВП 44070187; 87515, Донецька область, місто Маріуполь, вул. Італійська, будинок 59) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 21 травня 2021 року № .

Стягнути на користь Державного підприємства «Торецьквугілля» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області суму судових витрат у розмірі 6277 (шість тисяч двісті сімдесят сім) гривень 38 (тридцять вісім) копійок.

Рішення ухвалене в нарадчій кімнаті, скорочене рішення проголошене в судовому засіданні 29 жовтня 2021 року. У повному обсязі рішення буде складене протягом десяти днів з дня закінчення розгляду справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення суду складено 29 жовтня 2021 року.

Суддя К.О. Куденков