Справа № 140/5068/21
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2021-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2021 року ЛуцькСправа № 140/5068/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» (далі позивач, ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА», товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870, зобов`язання виключити товариство з переліку ризикових платників податку;

визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування Таблиці даних платника податку на додаткову вартість від 05.02.2021 №2379177/43673586; зобов`язання врахувати Таблицю даних платника податків, подану товариством від 02.02.2021 № днем її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним видом діяльності ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» є роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів. Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №494 від 14.01.2021. У вказаному рішенні зазначено про відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та наведена податкова інформація: «За даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового.»

Позивач зазначає, що надав відповідачу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 26.01.2021 №1 з пакетом документів. В повідомленні позивачем наведена наступна інформація: «ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» неправомірно віднесено до платників з критеріями ризиковості, ДПІ не враховано облікові дані контрагента ТзОВ «Лідер груп Україна», зокрема звітності за Формою 20-ОПП, що підтверджує наявність авто, їх використання у господарській діяльності, а також факт купівлі та використання автомобільних шин та дисків для поліпшення основних засобів, а не для перепродажу».

Проте комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.01.2021 №1 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №2420 від 03.02.2021. У вказаному рішенні зазначено про відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та наведена податкова інформація: «За даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 26.01.2021 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Неналежним чином оформлено товарно-транспортні накладні (відсутні підписи водія). Встановлено невідповідність даних в ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП.»

Позивач зазначає, що повторно надав відповідачу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 10.02.2021 №1 з пакетом документів.

При цьому в повідомленні позивачем наведена наступна інформація: «ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» неправомірно віднесено до платників з критеріями ризиковості, ДПІ не враховано облікові дані контрагента ТзОВ «Лідер груп Україна», зокрема те, що зазначений контрагент не є ризиковим платником, а є виробничим підприємством, що використовує у своїй діяльності транспортні засоби (які відповідно потребують технічного обслуговування, запчастин в т.ч. шин та дисків). ДПІ, де перебуває платник на обліку, не вбачає жодних ризикових операцій в діяльності ТзОВ «Лідер груп Україна».»

Проте комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 10.02.2021 №1 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №3870 від 19.02.2021. У вказаному рішенні зазначено про відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та наведена податкова інформація: «За даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 10.02.2021 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Встановлено невідповідність даних в ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП.»

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням від 14.01.2021 №494, оскільки доказів того, що рішення прийняте за результатами складення та/або подання ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, а також здійснення її автоматизованого моніторингу на відповідність критеріям ризиковості платника податку, немає. Вважає, що розгляд комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості платника податку здійснено всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму.

Крім того, зазначає, що в оспорюваному рішенні не вказана податкова накладна та критерій ризиковості господарської операції, що передбачений Додатком 3 до Порядку №1165, в зв`язку з чим, наведена в спірному рішенні податкова інформація не визначає ризикованість здійснення позивачем господарської операції. Звертає увагу, що реєстрація податкових накладних, сформованих позивачем стосовно господарської операції з ТзОВ «Лідер груп Україна», не була зупинена відповідачем, що на думку позивача свідчить про невідповідність такої господарської операції ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості.

Також позивач посилається на те, що із змісту оскаржуваного рішення відповідача вбачається, що єдиною підставою його прийняття було те, що у покупця ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. Між тим, законодавством не передбачено такої підстави для визнання платника податку ризиковим, як наявність ознак вигодоформуючого СГД у його контрагента. Крім того, щодо самого покупця ТзОВ «Лідер груп Україна» контролюючим органом не прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ.

Позивач зазначає, що на адресу відповідача надані всі необхідні документи, які свідчать про реальність господарської операції з ТзОВ «Лідер груп Україна». Так, позивачем до обох повідомлень були надані акт звірки від 12.01.2021, банківська виписка AT КБ «ПРИВАТБАНК» від 15.01.2021 та банківська виписка AT КБ «ПРИВАТБАНК» від 01.12.2020, які підтверджують здійснення ТзОВ «Лідер груп Україна» на користь позивача оплати за отриманий товар в сумі 643249,62 грн, а в поясненнях позивач зазначив про наявність заборгованості ТзОВ «Лідер груп Україна» в сумі 310100,00 грн.

Також позивач вказує, що товарно-транспортні накладні та повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), стосуються різних періодів, в зв`язку з чим твердження відповідача про невідповідність зазначених в них даних вважає безпідставним.

На думку товариства, рішення відповідача №494 від 14.01.2021, №2420 від 03.02.2021 та №3870 від 19.02.2021 не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.

Також позивач вказує, що в оскаржуваному рішенні №2379177/43673586 від 05.02.2021 контролюючим органом не наведено обставин, які стали підставою для висновку про неврахування Таблиці даних платника податку, а також не зазначено, яка податкова інформація є в розпорядженні податкового органу, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій. Рішення Комісії містить лише формальну вказівку на наявність в органах державної податкової служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій, але відсутні прямі посилання на обставини, які слугували підставою для неврахування поданої позивачем Таблиці. Позивач завертає увагу, що саме лише зазначення (посилання) про наявність податкової інформації не є достатньою підставою для відмови в реєстрації Таблиці даних платника податків, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації зазначеної Таблиці.

З огляду на вказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 04.06.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.206).

У відзиві на позовну заяву представник відповідача із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення з огляду на наступне.

Підставою для включення ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, відповідно до якої за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис.грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснення постачання сої, олії, шроту соняшникового.

ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» подано до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 26.01.2021.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №2420 від 03.02.2021. Підставою для включення ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, відповідно до якої за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснення постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 26.01.2021 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Неналежним чином оформлено товарно транспортні накладні (відсутні підписи водія). Встановлено невідповідність даних ТТН та даних Повідомлення ТОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткування або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в повідомленні 20-ОПП.

ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повторно подало повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 10.02.2021. З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №3870 від 19.02.2021. Підставою для включення ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, відповідно до якої за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. Від загальних обсягів. У ТОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснення постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 10.02.2021 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Встановлено невідповідність даних ТТН та даних Повідомлення ТОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткування або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в повідомленні 20-ОПП.

Також представник відповідача вказує, що як вбачається із товарно-транспортних накладних, наявних у матеріалах справи, вантажні перевезення здійснювались транспортом перевізника ТзОВ «Лідер груп Україна», а саме ДАФ НОМЕР_1 , ДАФ НОМЕР_2 , ДАФ НОМЕР_3 , МАЗ НОМЕР_4 . Однак, вказані транспортні засоби не зазначені ТзОВ «Лідер груп Україна» як об`єкти оподаткування та відповідно повідомлення за формою 20-ОПП не подавалось.

Також, зазначає, що ТзОВ «Лідер груп Україна», відповідно до наявних кодів КВЕД, здійснює сільськогосподарську діяльність, та подало повідомлення за формою 20-ОПП на 16 автомобілей. Проте здійснює значні купівлі шин та дисків, які в подальшому не реалізовує. Вказана обставина може свідчити про нереальність вказаної господарської операції.

Представник відповідача вказує, що платники податків можуть бути віднесені до переліку ризикових платників податків на підставі протокольно прийнятих рішень комісій головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, при цьому, включення платника податків до переліку ризикових платників податків тягне за собою наслідки у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань.

Разом з тим, відносячи платника до ризикових, податковий орган пропонує платнику податків надати документи та пояснення з метою аналізу наявності негативної податкової інформації чи аналізу критеріїв ризиковості.

Відповідно із наведених даних вбачається участь платників у схемі формування сумнівного податкового кредиту та оформлення в наступних ланцюгах постачання товарів/послуг, відмінних від придбаних.

Внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Критерії ризиковості платника податків застосовані до фінансово-господарських операцій, здійснених до їх прийняття, оскільки віднесення платника податків до переліку ризикових не є формою юридичної відповідальності, а лише служить додатковим елементом контролю держави у сфері податків.

Враховуючи вищевикладене, зазначає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» відмовити.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Суд встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» зареєстроване як юридична особа 22.06.2020. Основний вид діяльності - роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (код за КВЕД - 45.32).

14.01.2021 Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення за №494 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника з тих підстав, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового (а.с.49, 223).

ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» подало до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 26.01.2021, до якого додало 25 документів (а.с.53).

Комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.01.2021 №1 прийняла рішення №2420 від 03.02.2021 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. У даному рішенні наведені підстави його прийняття: у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 26.01.2021 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Неналежним чином оформлено товарно-транспортні накладні (відсутні підписи водія). Встановлено невідповідність даних в ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП (а.с.50, 222).

ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повторно подало до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 10.02.2021 №1, до якого додало 21 документ (а.с.123)

Комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 10.02.2021 №1 прийняла рішення №3870 від 19.02.2021 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн. або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 10.02.2021 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі. Встановлено невідповідність даних в ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП» (а.с.51, 221).

Також судом встановлено, 02.02.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку за встановленою формою згідно з додатком №5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.127).

Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 05.02.2021 №2379177/43673586 про неврахування таблиці даних платника податку ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» з підстав наявності в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с.52, 220).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку №1165).

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абзац 8 пункту 40 Порядку 1165).

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно з пунктом 5 наведеного Порядку визначено, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

При цьому відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Як слідує з матеріалів справи, з метою здійснення своєї діяльності між ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» (продавець) та ТзОВ «Лідер груп Україна» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №10 від 24.11.2020, згідно з яким продавець зобов`язується передавати у власність покупця товар - автомобільні шини та диски у відповідності до замовлення, покупець зобов`язується проводити оплату за товар та приймати його на умовах даного договору. Загальна сума договору становить 953349,62 грн, в т.ч. ПДВ 158891,60 грн (а.с.54-55).

Позивач реалізував товар в користь ТзОВ «Лідер груп Україна» відповідно до укладеного договору №10 від 24.11.2020, про що свідчать видаткові накладні №4 від 24.11.2020 на суму з ПДВ 211934,40 грн (а.с.60), №5 від 24.11.2020 на суму з ПДВ 100968,00 грн (а.с.61), №6 від 24.11.2020 на суму з ПДВ 112929,60 грн (а.с.62), №7 від 24.11.2020 на суму з ПДВ 117417,62 грн (а.с.63), №13 від 30.11.2020 на суму з ПДВ 73704,00 грн (а.с.64), №14 від 30.11.2020 на суму з ПДВ 338396,00 грн (а.с.65).

Оплата товару була здійснена ТзОВ «Лідер груп Україна» частково у сумі 643249,62 грн, що підтверджується виписками по рахунку ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» (а.с.58-59, 192-198). Водночас з акту звірки взаєморозрахунків з ТзОВ «Лідер груп Україна» підтверджується, що станом на 20.01.2021 у контрагента наявний борг перед позивачем у розмірі 310100,00 грн (а.с.56).

Доставка товару здійснювалася транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними №Р4 від 24.11.2020, №Р5 від 24.11.2020, №Р6 від 24.11.2020, № Р7 від 24.11.2020, №Р13 від 30.11.2020, №Р14 від 30.11.2020 (а.с.79-91).

За наслідками проведених господарських операцій з постачання товару в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» позивачем були складені податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН, що не спростовується відповідачем.

При цьому товар - автомобільні шини та диски були придбані позивачем у іноземних контрагентів та імпортовані на митну територію України, що слідує з вантажно-митних декларацій від 02-03.10.2020 (а.с.96-122).

Отже, подані ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» первинні документи підтверджують факт придбання позивачем товару та подальшу його реалізацію контрагенту в придбаній кількості; ці первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту; у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Водночас підставою для прийняття оскаржуваного рішення від 14.01.2021 №494 про те, що платник податку ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, слугувала інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн або 89,7 відс. від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового (а.с.49, 223).

При цьому з витягу з протоколу засідання комісії №2 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №7 слідує, що на Комісії розглядалось питання щодо внесення суб`єктів господарювання до Журналу ризикових платників. Під час розгляду даного питання слухали Вадима Іванова, який повідомив про надходження на розгляд Комісії службового листа управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 14.01.2021 №205/03-20-18-01-05 щодо виявлення ймовірно ризикових операцій за результатами моніторингу податкових накладних, поданих на реєстрацію в ЄРПН.

В протоколі засідання Комісії зазначено, що на обліку в ГУ ДПС у Волинській області перебуває ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА», яке здійснює імпорт гумових шин, колес з Польщі, Швеції та їх подальшу реалізацію, а також використовує у власній господарській діяльності гараж-майстерню, де надаються шиномонтажні послуги.

За результатами аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства встановлено виписку податкових накладних на реалізацію шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на суму ПДВ 158,9 тис.грн в кількості 933 шт., яке в свою чергу здійснює поставку сої, олії, шроту соняшникового та має ознаки «вигодоформуючого» суб`єкта господарювання.

За наслідками обговорення питання щодо відповідності ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості платника податку члени Комісії ухвалили прийняти рішення про відповідність товариства пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (а.с.219).

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання, характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

При вирішенні даної справи суд враховує вищенаведені висновки Верховного Суду та зауважує, що на підтвердження доводів щодо правомірного віднесення ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» до ризикових платників на підставі рішення від 14.01.2021 №494 відповідач не надав жодного документального доказу зазначеної в протоколі засідання Комісії №2 від 14.01.2021 інформації, а саме: податкової інформації, яка була використана під час прийняття вказаного рішення; документів, які були враховані під час прийняття вказаного рішення; матеріалів засідання комісії з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в частині прийняття вказаного рішення тощо.

Також відповідач не надав суду належних та допустимих доказів того, що позивач та/або його контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Крім того, суд враховує, що в повідомленні від 26.01.2021 №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку позивач просив врахувати облікові дані контрагента ТзОВ «Лідер груп Україна», зокрема звітності за Формою 20-ОПП, яка підтверджує наявність авто в кількості 16 одиниць, їх використання у господарській діяльності, а також факт купівлі та використання автомобільних шин та дисків для поліпшення основних засобів, а не для перепродажу (а.с.53, 92-93).

Разом з тим, як слідує з витягу з протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2021 №18 Комісія дійшла висновку, що отримана від позивача інформація є недостатньою для спростування ймовірної ризиковості підприємства, та зазначила, що за даними ТТН здійснено перевезення транспортними засобами, які не зазначено в Повідомленні 20-ОПП. За наслідками проведеного голосування прийнято рішення про відповідність ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість №2420 (а.с.218, 222).

Суд зазначає, що здійснення ТзОВ «Лідер груп Україна» перевезень товару іншими транспортними засобами не спростовує факту наявності у даного підприємства 16-ти автомобілів, що використовуються у господарській діяльності, про що свідчить звітність форми 20-ОПП (а.с.92-93), отже доводи позивача про придбання його контрагентом товару для поліпшення основних засобів не спростовані відповідачем при розгляді питання про невідповідність ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості.

Також з матеріалів справи слідує, що після прийняття контролюючим органом рішення від 03.02.2021 №2420 про відповідність ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість позивач подав повідомлення від 10.02.2021 №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, у якому просив врахувати, що ТзОВ «Лідер груп Україна» є виробничим підприємством, що використовує у своїй діяльності транспортні засоби, які відповідно потребують технічного обслуговування, запчастин, в тому числі шини та диски, та не перебуває на обліку в податковому органі за місцем свого знаходження як ризиковий платник (а.с.123).

Зазначене повідомлення разом із копіями документів, долученими до нього, було розглянуто на засіданні комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що складено протокол від 19.02.2021 №31, у якому Комісія навела ті ж самі аргументи, що і в протоколі від 03.02.2021 №18, та повторно прийняла рішення про відповідність ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість від 19.02.2021 №3870 (а.с.217, 221).

Аналізуючи встановлені обставини справи, суд приходить до висновку, саме лише посилання ГУ ДПС у Волинській області на те, що контрагент позивача ТзОВ «Лідер груп Україна» має ознаки вигодоформуючого суб`єкта господарської діяльності з огляду на реалізацію ним товару відмінного від придбаного у ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» без відповідного документального підтвердження та належного обґрунтування неможливості використання придбаного у позивача товару у поліпшенні наявних основних засобів, не може свідчити про відповідність спірних рішень критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Крім того, суд зазначає, що законодавством не передбачено такої підстави для визнання платника податку ризиковим, як наявність ознак вигодоформуючого СГД у його контрагента. Також суд враховує, що контролюючим органом не прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ щодо покупця ТзОВ «Лідер груп Україна».

Аналізуючи вищевикладене, слід дійти висновку про те, що у контролюючого органу була наявна інформація, яка свідчить про продаж ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» автомобільних шин та дисків для ТзОВ «Лідер груп Україна» у відповідній кількості, з огляду на що у відповідача були відсутні підстави для включення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд погоджується з доводами товариства про те, що відповідач порушив вимоги Порядку №1165, здійснивши моніторинг попередньо проведених господарських операцій в системі електронного адміністрування ПДВ за зареєстрованими податковими накладними, оскільки в силу вимог пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку ризиковість платника податку може бути встановлена в разі наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, а не зареєстрованих раніше.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» в частині визнання протиправними та скасуванням рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Щодо позовних вимог товариства про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування Таблиці даних платника податку на додаткову вартість від 05.02.2021 №2379177/43673586; зобов`язання врахувати Таблицю даних платника податків, подану товариством від 02.02.2021 № днем її подання, суд зазначає наступне.

Як слідує з матеріалів справи, 02.02.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку за встановленою формою згідно з додатком №5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована в контролюючому органі за № (а.с.127-128).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно з пунктами 12-17 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

При цьому пунктом 17 Порядку №1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Водночас, аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про неврахування Таблиці даних платника податків повинно містити чітку підставу для відмови в її прийнятті.

Як було зазначено судом вище, рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 05.02.2021 №2379177/43673586 прийнято із зазначенням підстави «наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій» (а.с.52, 220).

Наведена в оскаржуваному рішенні мотивація підстав його прийняття не є чіткою, оскільки не конкретизує, яка сама податкова інформація про здійснення позивачем ризикових операцій була отримана контролюючим органом, що свідчить про формальність прийнятого рішення.

Так, якщо контролюючий орган і вважав, що є обставини, які унеможливлювали врахування Таблиці даних платника податків, поданої позивачем, то відповідні обставини повинні бути чітко зазначені у рішенні, що в даному випадку зроблено не було.

В той же час, оскільки в даній справі суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасуванням рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, які могли слугувати підставою для прийняття рішення від 05.02.2021 №2379177/43673586, а тому вказане рішення також підлягає скасуванню як протиправне та відповідача слід зобов`язати врахувати таблицю даних платника податків, подану товариством 02.02.2021 за №.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини сьомої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Частинами першою, третьою статті 132 КАС України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, на професійну правничу допомогу; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз.

Статтею 134 КАС України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини щодо присудження судових витрат на підставі статті 41 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі «East/West Alliance Limited» проти України» від 23 січня 2014 року, заява №19336/04, пункт 268; рішення у справі «Баришевський проти України», заява № 71660/11, пункт 95; рішення у справі «Двойних проти України», заява №72277/01, пункт 80; рішення у справі «Меріт проти України», заява №66561/01, пункті 88). Крім того, у пункті 154 рішення Європейського суду з прав людини у справі Lavents v. Latvia (заява 58442/00) зазначено, що згідно зі статтею 41 Конвенції Суд відшкодовує лише ті витрати, які, як вважається, були фактично і обов`язково понесені та мають розумну суму.

Виходячи з аналізу вищевказаних правових норм, слід дійти висновку про те, що склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі. Сторона, яка хоче компенсувати судові витрати, повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо не співмірності розміру таких витрат. Розмір відшкодування судових витрат, не пов`язаних зі сплатою судового збору, повинен бути співрозмірним з ціною позову, тобто не має бути явно завищеним порівняно з ціною позову. Також судом мають бути враховані критерії об`єктивного визначення розміру суми послуг адвоката. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний із позицією, зусиллям і участю в процесі представника сторони за договором. При цьому надані послуги повинні бути обґрунтованими, а доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи, якого прагне сторона, повинно бути доведено стороною в процесі. Суд з урахуванням конкретних обставин може обмежити такий розмір з огляду на розумну необхідність судових витрат для конкретної справи та не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої було ухвалено рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір витрат, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним чи необґрунтованим щодо іншої сторони спору.

Позивач в позовній заяві просить суд стягнути з відповідача понесені ним судові витрати по сплаті судового збору та витрат на професійну правничу допомогу.

Як вбачається із доданих письмових доказів, а саме договору про надання правової допомоги від 13.05.2021, акту приймання-передачі наданих послуг від 31.05.2021, квитанції №0.0..1 від 31.05.2021 позивач сплатив адвокату Драюку М.С. кошти в загальній сумі 4540,00 грн на оплату правової допомоги, яка відповідно до акту приймання-передачі наданих послуг від 31.05.2021 складається з: складання та подання позовної заяви (4 год). При цьому вартість години робити адвоката становить 1135,00 грн.

При визначенні суми відшкодування судових витрат суд повинен керуватися критерієм реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерієм розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та суті виконаних послуг. Надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто повинно бути доведено доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи.

На думку суду, заявлений до відшкодування розмір витрат на оплату послуг адвоката є співмірним зі складністю справи та наданими адвокатом послугами, обсягом наданих послуг. Також суд враховує значення справи для позивача та відсутність заперечень відповідача щодо суми витрат, заявленої до відшкодування.

З врахуванням вищевикладеного суд дійшов висновку, що факт понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу в сумі 4540,00 грн підтверджується належними та допустимими доказами, а відтак вказані витрати підлягають стягненню з ГУ ДПС у Волинській області як суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправне рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 11.03.2021 №10.

Звертаючись до суду, позивач також сплатив судовий збір у розмірі 9080,00 грн, що підтверджується квитанцією від 31.05.2021 №0.0..1 (а.с.23).

Отже, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати в загальному розмірі 13620,00 грн, з них: судовий збір в сумі 9080,00 грн, витрати на професійну правничу допомогу в сумі 4540,00 грн.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2021 №2379177/43673586 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» 02.02.2021 за №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» судові витрати в розмірі 13620,00 грн (тринадцять тисяч шістсот двадцять грн 00 коп).

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» (45602, Волинська область, Луцький район, село Підгайці, вулиця Котляревського, будинок 25, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій