Справа № 420/7340/21
Суддя: Лук'янчук О.В.
Дата ухвалення: 2021-10-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 жовтня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/7340/21

Категорія:

Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.

Час і місце ухвалення: м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Лук`янчук О.В.

суддів Бітова А. І.

Ступакової І. Г.

при секретарі Поварчук В. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 липня 2021 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТМК ЦЕНТР" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

ТОВ «ТМК ЦЕНТР» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 2543372/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 11.03.2021 та № 2543369/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 23.03.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність ТОВ ТМК ЦЕНТР критеріям ризиковості платника податку № 46743 від 20.05.2021 р.;

зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 11.03.2021 р. та розрахунок коригування № 1 від 23.03.2021 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 25.03.2021 р. за № 32791 ТОВ ТМК ЦЕНТР отримано Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, згідно якого комісією регіонального рівня встановлено, що ТОВ ТМК ЦЕНТР відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - Наявна податкова інформація відсутні трудові ресурси. Не погодившись з таким висновком, позивач неодноразово звертався до податкового органу через електронний кабінет та надав всі наявні в нього документи та докази, а також письмові пояснення, які свідчать про невідповідність його критеріям ризиковості. Крім того, ТОВ ТМК ЦЕНТР подана на реєстрацію ПН № 6 від 11.03.2021 та РК № 1 від 23.03.2021 р., реєстрація яких зупинена. Згідно Квитанції про зупинення підставою для зупинення реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, стало відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, що i було зроблено 31.03.2021 р. шляхом направлення Повідомлення через електронний кабінет. Комісією ГУ ДПС в Одеській області згідно з Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2543372/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладноп № 6 та № 2543369/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову у реєстрації розрахунку коригування з підстав: ненадання платником податку первинних копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/iнвойси. Позивач вважає зазначені рішення необґрунтованими та просить їх скасувати.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 липня 2021 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТМК ЦЕНТР до Головного управління ДПС у Одеській області, Державної податкової служби України задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 2543372/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову в реєстрації податкової накладноп № 6 від 11.03.2021 та № 2543369/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 23.03.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність ТОВ ТМК ЦЕНТР критеріям ризиковості платника податку № 46743 від 20.05.2021 р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю ТМК ЦЕНТР № 6 від 11.03.2021 р. та розрахунок коригування № 1 від 23.03.2021 р., в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Стягнуто за рахунок бюджетний асигнувань Державної податкової служби України на користь ТМК ЦЕНТР понесені судові витрати у розмірі 6810,00 гривень.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на те, що рішення суду першої інстанції винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки у ньому не відповідають фактичним обставинам справи, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначається, що рішенням від 29.04.2021 року № 39852 ТОВ «ТМК ЦЕНТР» було включено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, яке прийняте з врахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 20.04.2021 року № 2 на Рішення № 32791 від 25.03.2021 року та № 36106 від 15.04.2021 року. За результатами проведеного моніторингу реєстрації ТОВ «ТМК ЦЕНТР» податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та даних інших інформаційно-аналітичних систем встановлені операції з ймовірними ознаками ризиковості за наявності інформації про відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності. Апелянт вказує, що у разі ухвалення рішення щодо виключення платника податків із переліку ризикових, суд підміняє собою контролюючий орган - ДПС, приймає позицію платника податків при наявній у ДПС податковій інформації про протилежне. Крім того, контролюючий орган зазначає, що позивачем на підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій не було надано жодного бухгалтерського документа, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображених у ПН позивача.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом встановлено, що ТОВ ТМК ЦЕНТР зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 08.12.2017 року, № запису: 1 064660, адреса: Україна, 65031, Одеська обл., м. Одеса, вул. Плієва, буд.2, про що внесені відомості до ЄДР. Форма 20-ОПП подана 05.04.2021 р. Договір суборенди офісного приміщення № 01/2021 від 04.01.2021 р..

ТОВ ТМК ЦЕНТР здійснює оптову торгівлю товарами будівельного призначення за КВЕД-2010: 46.73. Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно технічним обладнанням.

Як зазначено позивачем та не заперечується відповідачем в межах виду господарської діяльності підприємство займається оптовою торгівлею товарів будівельного призначення в асортименті тільки торгової марки ТЕХНОНИКОЛЬ, постачальником яких с ИООО Кровельний завод ТехноНИКОЛЬ (Республіка Беларусь) на підставі Контакту № O-19899220 від 12.03.2019 р., укладеного з Інших постачальників ТОВ ТМК ЦЕНТР не має. Тобто підприємство займається тільки ЗЕД. Відповідно до п.4.5. Контакту поставка товару здійснюється на умовах поставки DAP або FCA відповідно до Інкотермс 2010. Товар , який реалізує Підприємством, має сертифікати відповідності, видані виробниками та має висновки СЕС на товар. Основним та єдиним покупцем товару торгової марки ТЕХНОНИКОЛЬ контрагент - ТОВ БУДІВА ТМ (). Правовідносини з даним покупцем виникли з січня 2018 року на підставі договору про постачання матеріалів будівельного призначення № 2018/1 від 10.01.2018 р., на підставі якого ТОВ ТМК ЦЕНТР здійснювалась поставка товару протягом 2018 та 2019 року та Договору № 2021-1 вiд 04.01.2021 p. Протягом дії договорів нашим підприємством було придбано та продано товару шляхом транзиту, тобто прямої поставки зі складу виробника Технониколь до складу покупця ТОВ БУДІВА ТМ.

25.03.2021 Р. ТОВ ТМК ЦЕНТР отримало через Електронний кабінет платника податків Рішення № 32791 про відповідність критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого зазначено, що ТОВ ТМК ЦЕНТР відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - Наявна податкова інформація - ВІДСУТНІ ТРУДОВІ РЕСУРСИ.

Окремо судом встановлено, що Між ТОВ ТМК ЦЕНТР - постачальник та ТОВ БУДІВА ТМ -покупець, укладений договір поставки товарів будівельного призначення № 2021-1 від 04.01.2021 р.

03.03.2021 Р. ТОВ ТМК ЦЕНТР на підставі замовлення ТОВ БУДІВА ТМ від 01.03.2021 р. виставлений рахунок-фактура № ТМК-0000019 на оплату замовленого товару в сумі 239385,59 грн. Поставка товару здійснена за адресою, встановленою Покупцем в замовленні на адресу: м.Київ, вул.Новопирогівська. 60 (склад покупця).

Згідно п.3.3. Договору оплата замовленого товару здійснюється у вигляді попередньої оплати не менш ніж 50% вартості замовленого товару.

11.03.2021 р. покупцем - ТОВ БУДІВА ТМ здійснена попередня оплата в сумі 239 385,59 грн. за платіжним дорученням № 931 від 11.03.2021 р.

01.03.2021 p. ТОВ ТМК ЦЕНТР була направлена заявка на виробника товару ИООО Кровельний завод Технониколь (Беларусь) через електронний кабінет на офіційному сайті виробника zakaz.in.ru та отриманий 08 від 01.03.2021 p.

Правовідносини між виробником та ТОВ ТМК Центр відбуваються на підставі Контракту № П-19901576 від 04.01.2021 р.

Оплата замовленого у виробника товару здійснена за платіжним дорученням № 11 від 05.03.2021 p.

Поставка товару ТОВ БУДІВА ТМ здійснена за видатковою накладною № ТМК 0000019/01 від 11.03.2021 р на суму 239 385,59 грн. з ПДВ.

Доставка товару покупцеві підтверджується митною декларацією № UA102150/2021/221000 вiд 10.03.2021 та CMR №б/н вiд 10.03.2021 р. Перевезення товару здійснював перевізник ФОП ОСОБА_1 на підставі договору № КИ 00000041/1 від 04.03.2021 р. шляхом транзитного перевезення від виробника до місця розвантаження - м.Житомир. вул. Вітрука,9 та м. Київ, вул. Новопирогівська.60.

ТОВ ТМК Центр подана на реєстрацію податкова накладна № 6 від 11.03.2021, реєстрація якої зупинена. Згідно Квитанції про зупинення підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, стало відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копп документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, що і було зроблено 31.03.2021 р. шляхом направлення Повідомлення через електронний кабінет.

06.04.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення 2543372/41796430 від 06.04.2021р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 11.03.2021 р.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку, проте, за результатами розгляду скарг ДПС було винесено Рішення № 19704/41796430/2 від 27.04.2021 p.

Крім того, ТОВ ТМК ЦЕНТР поданий на реєстрацію розрахунок коригування № 1 від 23.03.2021 p., реєстрація якого зупинена. Згідно Квитанції про зупинення підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, стало відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, що і було зроблено 31.03.2021 р. шляхом направлення Повідомлення через електронний кабінет.

Судом встановлено, що мiж ТОВ ТМК ЦЕНТР - постачальник та ТОВ БУДІВА ТМ -покупець, був укладений договір поставки товарів будівельного призначення № 2021-1 від 04.01.2021 p.

01.03.2021 p. ТОВ ТМК ЦЕНТР виставлений рахунок-фактура No ТМК-0000016 на попередню сплату замовленого товару в сумі 386466,47 грн. (фактична сума продажу).

03.03.2021 р. на підставі рахунку-фактури № ТМК-0000016 від 01.03.2021 p. покупцем - ТОВ БУДІВА ТМ здійснена попередня оплата (авансовий платіж) в сумі 386466,47грн. за платіжним дорученням № 797 від 03.03.2021 p.

Підприємством подана на реєстрацію податкова накладна №4 від 03.03.2021 р., яка зареєстрована в ЕРПН без зауважень.

ТОВ ТМК ЦЕНТР була здійснена поставка товару за видатковою накладною № TMK-0000016/01 від 05.03.2021 р на суму 386466,47 грн. з ПДВ. Проданий товар був придбаний у заводу-виробника ИООО Кровельный завод ТехноНИКОЛЬ (Беларусь) на підставі Контракту № П-19901576 від 04.01.2021 р.

Доставку товару покупцеві підтверджується тимчасовою митною декларацією № UA102150/2021/220929 від 04.03.2021 та CMR №б/н вiд 03.03.2021 р. Перевезення товару здійснював перевізник ФОП ОСОБА_2 на підставі договору № КИ-00000001/1 від 11.01.2021 р. шляхом транзитного перевезення від виробника до місця розвантаження - м. Київ, вул. Новопирогівська.60.

У зв`язку з тим, що ТОВ ТМК ЦЕНТР є платником податку на додану вартість в Українi, база оподаткування розраховується: 349 356,74 грн.+ 20%ПДВ=419 228,08 грн.

Дану партію товару підприємство реалізувало ТОВ БУДІВА ТМ згідно Рахунку№ ТМК-0000016 від 01.03.2021 р. за 386466,47грн., що на 32761,61 грн. менше собівартості. На перевищення бази оподаткування визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України над фактичною ціною постачання була зареєстрована податкова накладна № 5 від 03.03.2021. Податкова накладна зареєстрована в ЕРПН без зауважень.

23.03.2021p згідно з митною декларацією №UA102150/2021/221217 відбулося коригування митних платежів. А саме мита до відшкодування 28612,65 грн. та пдв 5722,52 грн. Це вплинуло на коригування собівартості даної партії товару.

У зв`язку з тим, що ТОВ ТМК ЦЕНТР є платником податку на додану вартість в Українi, база оподаткування розраховується: 320744,09 грн. + 20%ПДВ=384 892,91 грн.

Отже, після коригування собівартості під час митного оформлення, прибуток за продажом товару складає: 1 573,56 грн. = 386 466,47 грн. - 384 892,91 грн. Це стало причиною до реєстрації розрахунку коригування до ПН № 5 від 03.03.2021p.

На підставі викладеного ТОВ ТМК ЦЕНТР здійснив реєстрацію податкової накладної № 4 від 03.03.2021. на суму 386 466,47грн.

У зв`язку зі зміною собівартості та збільшенням митних платежів за тимчасовою митною декларацією №UA 102150/2021/220929 від 04.03.2021 сума придбання товару вища, ніж сума продажу, що стало підставою для реєстрації податкової накладної № 5 від 03.03.2021 p.

Після підтвердження митними органами кодів УКТ ЗЕД товарів та зменшення митних платежів була подана на реєстрацію МД-2 № UA102150/2021/221217 вiд 23.03.2021 р. що стало підставою для зменшення собівартості та складання розрахунку коригування № 1 від 23.03.2021р до податкової накладної №5 вiд 03.03.2021 p.

06.04.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення № 2543369/41796430 від 06.04.2021 р. про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 23.03.2021 р.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку, проте, за результатами розгляду скарг ДПС було винесено Рішення №19703/41796430/2 від 27.04.2021p.

Вважаючи вказані рішення, протиправною позивач звернувся до суду.

Суд першої інстанції, приймаючи рішення по справі, виходив з того, що в оскаржуваних рішеннях № 2543372/41796430 від 06.04.2021 р. та № 2543369/41796430 від 06.04.2021 р., контролюючим органом не було обґрунтовано, які саме документи надані платником складені з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної та які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкової накладної. Крім того, оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Крім того, суд першої інстанції вказав, що форма рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, однак в оскаржуваному рішенні вказане поле заповнено реченням загального змісту замість зазначення конкретної податкової інформації, що стало підставною для прийняття спірного рішення.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог товариства та наявність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України.

Пунктами 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс)

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

За правилами п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі Порядок № 1165).

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

5) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

6) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Аналіз наведених норм показав, що контролюючий орган під час прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної має перевірити його дані, у тому числі, відповідно до критеріїв оцінки ступеня ризиків платника податку, ризиковості здійснення операцій із обґрунтуванням показника за кожним критерієм.

Зі змісту квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування від 30.03.2021 р. щодо податкової накладної від 11.03.2021 року № 6 вбачається, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=4,4099%, «Р»=141176,27.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового Кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування від 06.04.2021 року № 2543369/41796430 та № 2543372/41796430 зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, фактично було лише процитовані положення Порядку № 520, тобто викладені загальні норми без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

З вказаного слідує, що у спірних рішеннях податковий орган мав чітко зазначити, шляхом відповідного підкреслювання, яких документів не надано платником податків, який подав на реєстрацію податкову накладну та розрахунок коригування, та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.

У даному випадку, вимоги відповідача не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників розрахунку коригування.

Колегія суддів зазначає, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

На підтвердження проведених господарських операцій до матеріалів справи позивачем надані документи, чинність яких відповідачем не спростована: оборотно-сальдові відомості по рахунках, обороти рахунків, договір суборенди нежитлового приміщення, контракти, міжнародні товарно-транспортні накладні, акти загрузки, рахунки-фактури, заявки покупців, платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах, митні декларації, акт взяття проб (зразків) товарів, акт здачі-прийняття робіт, акт надання послуг, специфікація, видаткові накладні, договори на надання транспортно-експедиційних послуг, платіжні доручення, договір доручення на митну брокерську діяльність, договір про постачання матеріалів будівельного призначення.

Так, колегія суддів зазначає, що надані ТОВ ТМК ЦЕНТР до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими складено податкову накладну № 6 від 11.03.2021 року, розрахунок коригування № 1 від 23.03.2021 року. Ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією рішень про реєстрацію вказаної податкової накладної та розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Господарські операції, за наслідками яких складені податкова накладна та розрахунок коригування, здійснені позивачем в межах його господарської діяльності та підтверджуються первинними документами. При цьому, контролюючим органом не взято до уваги письмові пояснення платника податків.

Враховуючи, що контролюючий орган належним чином не дослідив подані позивачем матеріали для підтвердження показників податкової накладної та розрахунку коригування, а висновки в оскаржуваних рішеннях не містять належних обґрунтувань неможливості провести реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції з урахуванням правильної оцінки обставин справи та застосуванням норм матеріального права дійшов вірного висновку про наявність підстав для скасування рішень суб`єкта владних повноважень.

Щодо вимог про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, то згідно п. 49.13 ст. 49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом, а отже з урахуванням неправомірності відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.03.2021 року та розрахунку коригування № 1 від 23.03.2021 року у ЄРПН, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог в цій частині та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну та розрахунок коригування у ЄРПН.

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Крім того, посилання апелянта в апеляційній скарзі на практику Верховного Суду у справах № 825/3990/14 та № 804/5444/16 не приймаються колегією суддів до уваги, оскільки правовідносини у вказаних справах не є тотожними із даною справою.

В частині вимог про визнання протиправним та скасування Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 46743 від 20.05.2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ТМК ЦЕНТР» критеріям ризиковості платника податку колегія суддів зазначає наступне.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Позивач отримав рішення відповідача від 20.05.2021 р. № 46743 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Окремо колегія суддів зазначає, що віднесенню платника податку до категорії ризикового повинно передувати здійснення ним конкретної ризикової господарської операції (інформації про яку ДПС не надано), а не загальна інформація податкового органу щодо підприємства.

Оскаржуване рішення не містить жодних мотивів, підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковим органом не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим оскаржуване рішення є протиправним та обґрунтовано скасоване судом першої інстанції.

На думку колегії суддів наведена позиція суду першої інстанції відповідає правовим висновкам Верховного Суду, що наведені в постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 де зазначено, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання, характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що у змісті оскаржуваних рішень зазначено:

- підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та, у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація): п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку): відсутні трудові ресурси.

Колегія суддів звертає увагу на ту обставину, що у спірному рішенні відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Враховуючи відсутність в оскаржуваному рішенні про відповідність ТОВ ТМК ЦЕНТР критеріям ризиковості платника податку податкової інформації, яка слугувала підставою для його прийняття, колегія суддів зазначає, що контролюючий орган мав право витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях, однак, не зробив цього.

Крім того, відповідачем суду також не надано матеріалів для розгляду засідання комісії контролюючого органу, в тому числі податкової інформації, зазначеної в оскаржених рішеннях, як такої, що досліджувалася в ході засідання комісії, і яка слугувала підставою для їх прийняття.

Колегією суддів встановлено, що наявність трудових ресурсів згідно штатного розпису, станом на 07.04.2021 р. на підприємстві працює 2 особи (з них: директор, головний бухгалтер). Фонд оплати праці з 01.01.2021 р. становить 38789,47 грн.

У зв`язку з тим, що у підприємства відсутня необхідність в забезпеченні товарообігу складськими приміщеннями або додаткової матеріально-технічної бази, додаткових трудових ресурсів, кількість працівників повністю задовольняє потреби Підприємства.

Крім того, в матеріалах справи наявні копії документів відповідно до штатного розпису для спростування податкової інформації контролюючого органу як підстави віднесення платника податків до Критеріїв ризиковості, зокрема: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, накази про вступ до обов`язків та призначення на посаду, накази про звільнення та накази про припинення трудового договору (контракту).

У зв`язку з тим, що ТОВ ТМК ЦЕНТР не має в штаті водіїв та не має на балансі власних автомобільних засобів, підприємство користується послугами сторонніх перевізників, а саме : ТОВ "РАЙТ ВЕЙ", ТОВ "Кутумі", ТОВ "Роуд-ТРАК", ТОВ" Славутич-Транс", ТОВ "Константа-Транс", ТОВ "Логістиктрансавто", ФОП ОСОБА_3 , ТОВ "С.Л.Г.".,ТОВ "Автокат", ТОВ "АТП-16355", ПП "ОЛЕКСАНДР", ТОВ "Автолік-транс", ТОВ "Призма ЛЛС", ФОП ОСОБА_4 . Послугами брокера ТОВ "Альянс пк лтд".

Відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

За таких обставин, доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. В апеляційній скарзі апелянт, як на підставу для задоволення поданої скарги, посилається лише на висновки оскаржуваних рішень. Водночас, як вже зазначалось вище такі висновки спростовуються матеріалами справи та судом усім наведеним висновкам надано оцінку.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 310, ст.315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 липня 2021 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст постанови складено та підписано 27 жовтня 2021 року.

Головуючий суддя: О.В. Лук`янчук

Суддя: А. І. Бітов

Суддя: І. Г. Ступакова