Справа № 420/14916/21
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2021-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Стефанова С.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29 та №5608/15-32-09-03-29, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 19 серпня 2021 надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління: ДПС в Одеській області від 12.03.2021 року №5608/15-32-09-03-29;

- стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» судові витрати за подання даного позову.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не погоджується з винесеним податковим повідомленням-рішенням, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню та зазначає, що для проведення фактичної перевірки мають існувати фактичні обставини та передумови, які дозволяють податковому органу керуватись правовою нормою при призначенні (проведенні) такої перевірки, але в порушення пп.80.2.2, 80.2,5 п.80.2 ст.80 ПКУ, в Наказі ГУ ДПС в Одеській області від 26.01.2021 року за №205-п відсутні будь-які посилання на законні підстави для проведення перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».

Також, позивач звертає увагу, що в самому спірному наказі, відсутні як будь-які посилання на конкретні підстави призначення перевірки, окрім звичайного посилання на норми, що регулюють питання призначення перевірки.

Окрім цього, позивач наголошує, що пп.80.2.2, 80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України містять різні обґрунтування для проведення перевірки, а тому, зі змісту Наказу від 26.01.2021 року за №205-п, неможливо встановити яке з окремих вказаних обґрунтувань або порушень слугувало конкретною підставою для його прийняття.

Крім того, щодо протиправності прийнятих податкових повідомлень-рішень позивач зазначає, що перевіряючими зафіксовано факт відсутності ведення господарської діяльності ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», що у свою чергу виключає здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії та здійснення зберігання пального без наявності ліцензії та як наслідок відсутнє порушення ст.15 Закону України від 19.12.95 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (зі змінами та доповненнями).

Також, на обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що в ємності на АГЗП - уніфікований номер 1006783, який розташований за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1, в період з 01.01.2021 року по 04.01.2021 року не було скрапленого газу; в автоматичному режимі показники витратоміру-лічильника до контролюючого органу - не передавались; в поданій позивачем «Довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуск) пального на акцизному складі пального за липень 2020 року» за період з 01.01.2021 року по 04.01.201 року допущена технічна помилка щодо наявності залишків скрапленого газу; будь-яких доказів наявності пального в даній ємності відповідачем не наводиться; відповідачем встановлено, що АГЗП зачинена (господарська діяльність не ведеться/не здійснюється), але зазначена обставина перевіряючими проігнорована, а отже, відсутній склад правопорушення з боку позивача щодо своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Відтак, на переконання позивача, відповідачем зроблено невірний висновок про порушення позивачем податкового законодавства, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені неправомірно.

Позиція відповідача обґрунтовується наступним

Головне управління ДПС в Одеській області не погоджуються з позовними вимогами ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» та зазначає, що у зв`язку з недостовірними відомостями/даними у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1, Розпорядженням Головного управління ДПС в Одеській області від 19.06.2020 року №113-р «Про анулювання ліцензій» була анульована ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі пальним, яке отримано позивачем - 09.07.2020 року.

Відповідач вказує, що оскільки до проведення фактичної перевірки не були надані належні, допустимі та достатні первинні документи, які підтверджують дійсність та наявність обставин, а також підтверджують факти, пов`язані із можливістю зазначення в акцизних накладних коду операції « 2», враховуючи наявність залишку скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів в обсязі 4371,68 л., зокрема, станом на 04.01.2021 року (станом на 05.01.2021 року залишки відсутні) та факту анулювання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним, встановлений факт реалізації (реалізація іншим особам та/чи для власного споживання та/чи промислової переробки) ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» 05.01.2021 року скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів з акцизного складу - уніфікований номер 1006783, який розташований за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, і, в загальному обсязі - 4371,68 л., без наявності ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним.

Таким чином, відповідач вважає, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» порушено ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовується в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями).

Крім того, відповідач наголошує, що в порушення п.п.230.1.3 п.230.1. ст.230 ПКУ, п.21, п.25 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ, п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями), ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» були несвоєчасно сформовані та передані до реєстру дані, передбачені ПКУ та даним Порядком (щоденні дачі обігу пального) з витратоміра - лічильника та рівнеміра - лічильника рівня пального в резервуарі (уніфікований номер рівнеміра - лічильника - 041451; акцизний склад - уніфікований номер 1006783) за обліковий період часу: 01.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року), 02.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року), 03.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року).

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2021 року, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження по справі. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

14 вересня 2021 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (вхід. №50665/21).

Станом на 25 жовтня 2021 року будь-яких інших заяв, клопотань з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиції позивача та відповідача, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (основний); 77.39 надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами; 47.30 роздрібна торгівля пальним; 47.78 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 52.10 складське господарство; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Місцезнаходження юридичної особи: 65031, Одеська обл., місто Одеса, вул. Михайла Грушевського, будинок 39 «Е». Зареєстроване за №0058201 (а.с.37-38).

Згідно витягу з реєстру платників податків на додану вартість №969, товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» зареєстроване платником податку на додану вартість 01.07.2016 року (а.с.39).

ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №1900368, термін дії якої з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року (а.с.40).

Згідно додатку до ліцензії №1900368 на право роздрібної торгівлі пальним, адреса місця торгівлі: Одеська область, м. Одеса, Малиновський район, пров. Іподромний, буд.1 (а.с.41).

26.01.2021 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято наказ №205-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ()» (а.с.42).

На підставі направлень №524 та №551 від 26.01.2021 року виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповідно до наказу від 26.01.2021 року №205-п, на підставі Податкового Кодексу України від 02.12.10 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) проведено фактичну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» з питань дотримання вимог Податкового Кодексу України від 02.12.10 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), Законів України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) та інших нормативно-правових актів, які регулюють виробництво, зберігання, транспортування, обіг спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального в Україні, у тому числі ліцензування відповідної діяльності.

За результатом вищезазначеної перевірки був складений Акт від 04.02.2021 року за №1442/15-32-09-03/40471320, у висновках якого зафіксовано:

1. За порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), передбачена відповідальність згідно із ст.17 цього Закону.

2. За порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), передбачена відповідальність згідно із ст.17 цього Закону.

3. За порушення п.п.230.1.3 п.230.1, ст.230 ПКУ, п.21, п.25 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ, п.5, п.б, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями), передбачена відповідальність згідно із п.1281.3 ст.1281 цього Кодексу.

4. За порушення п.85.2 ст.85 ПКУ, передбачена відповідальність згідно із п.121.1 ст.121 цього Кодексу» (а.с.43-49).

За результатами фактичної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення від 12.03.2021 року:

- №5608/15-32-09-03-29, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 4000,0 грн., оскільки, за даними інформаційних баз контролюючого органу (в тому числі Єдиного реєстру податкових накладних (Єдиного реєстру акцизних накладних) встановлено порушення п.п.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.21, п.25 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) та п.5, п.б, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального в резервуарі, передачі даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №819 (із змінами та доповненнями) (а.с.50);

- №5594/15-32-09-03-29, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 250000,00 грн., оскільки, за даними інформаційних баз контролюючого органу (в тому числі Єдиного реєстру податкових накладних (Єдиного реєстру акцизних накладних) встановлено порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами та доповненнями), в частині здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії (а.с.52);

- №5597/15-32-09-03-29, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 500000,00 грн., оскільки, за даними інформаційних баз контролюючого органу (в тому числі Єдиного реєстру податкових накладних (Єдиного реєстру акцизних накладних) встановлено порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами та доповненнями), в частині здійснення зберігання пального без наявності ліцензії (а.с.54).

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою (а.с.56-64).

01.07.2021 року Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги за №14775/6/99-00-06-03-01-06, згідно якого ДПС України залишає без змін податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29 та №5608/15-32-09-03-29, скасовує податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 12.03.2021 року №5597/15-32-09-03-29, а скаргу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» - задовольняє частково (а.с.65-74).

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Джерела права та висновки суду

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах передбачених законом. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1 ст.19 Конституції України).

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пп.19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1 ПК України, контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Пунктом 80.1 ст.80 ПК України визначено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Отже, підставою проведення фактичної перевірки, визначеної підпунктом 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 ПК України, є отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства, тобто інформації про конкретний факт недотримання платником податків вимог законодавства щодо виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, цільового використання спирту, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Суд не надає окремо оцінку доводам та фактам позивача, викладеним у позовній заяві в обґрунтування протиправності наказу Головного управління ДПС в Одеській області №205-п від 26.01.2021 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (код згідно з ), оскільки прохальна частина позовної заяви не містить вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного наказу, тобто зазначений наказ не є предметом розгляду даної справи.

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №5594/15-32-09-03-29 від 12.03.2021 року суд зазначає наступне.

Відповідно до п.231.1 ст.231 ПКУ платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до п.231.3 ст.231 ПКУ акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Відповідно до ч.1 ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон України №481/95-ВР) оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Відповідно до ч.8 ст.15 Закону України №481/95-ВР суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання.

Як було встановлено судом, ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () мало ліцензію на право здійснення роздрібної торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1 (ліцензія від 01.07.2019 року №№1900368).

Проте, у зв`язку з недостовірними відомостями/даними у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1, Розпорядженням Головного управління ДПС в Одеській області від 19.06.2020 року №113-р «Про анулювання ліцензій» була анульована ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі пальним.

Також, аналізом ЄРАН встановлено, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () була зареєстрована 05.01.2021 року акцизна накладна - реєстраційний №, код операції для складання в одному примірнику - « 2», акцизний склад - 1006783, номер документа - 9514, опис пального або спирту етилового згідно з УКТ ЗЕД - скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази (код УКТ ЗЕД ), обсяг пального приведений (л) - 4371,68 л. (а.с.87).

Оскільки до проведення фактичної перевірки не були надані належні, допустимі та достатні первинні документи, які підтверджують дійсність та наявність обставин, а також підтверджують факти, пов`язані із можливістю зазначення в акцизних накладних коду операції « 2», враховуючи наявність залишку скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів в обсязі 4371,68 л., зокрема, станом на 04.01.2021 року та факту анулювання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним №1900368, встановлений факт реалізації (реалізація іншим особам та/чи для власного споживання та/чи промислової переробки) ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () 05.01.2021 року скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів з акцизного складу - уніфікований номер 1006783, який розташований за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, і, в загальному обсязі - 4371,68 л., без наявності ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним.

При цьому, ані до проведення фактичної перевірки, ані під час розгляду даної справи позивачем не було надано до суду зокрема, відомості по 203, 282 субрахункам, журнали за формою 2ГС, 8ГС, 14-ГС, 15-ГС, акти інвентаризацій за перевіряємий період, накази, розпорядження, та ін.

Суд критично оцінює посилання позивача на акт технічного стану обладнання від 06 липня 2020 року, акт про аварію від 06 липня 2020 року та акт списання товарів №69 від 06 липня 2020 року, як на підтвердження факту аварійного витоку зрідженого газу, оскільки такі докази не є належними, достатніми та допустимими, та не свідчать про не реалізацію ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» скрапленого газу в будь-який інший період з моменту анулювання ліцензії.

Крім того, відповідно до п.10.3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказами Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155, будь-який відпуск нафтопродуктів з АЗС відображається у змінному звіті АЗС за формою 17-НП за марками та видами.

Відповідно до абз.10 ч.2 ст.17 Закону України 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії - 250000 гривень.

Таким чином, суд погоджується з твердженням відповідача, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () порушено ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовується в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями).

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №5608/15-32-09-03-29 від 12.03.2021 року суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПКУ акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Згідно пп.230.1.3. п.230.1 ст.230 ПКУ, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Відповідно до п.12 підрозділу 5 Розділу XX ПКУ розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Згідно п.21 підрозділу 5 Розділу ХХ ПКУ, електронні документи, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 цього Кодексу, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників або у мірах повної місткості та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, до дати реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників, встановлених на відповідному акцизному складі, але не пізніше строків, визначених пунктом 12 цього підрозділу.

Відповідно до п.25 підрозділу 5 Розділу ХХ ПКУ, норми пунктів 120-2.1-120-2.3 статті 120-2 не застосовуються до акцизних накладних/розрахунків коригування, які платник зобов`язаний скласти з 1 липня по 30 листопада 2019 року.

Норми пункту 128-1.2 статті 128-1 застосовуються з 1 жовтня 2019 року, а норми пункту 128-1.3 статті 128-1 - з 1 січня 2020 року (крім штрафних санкцій за неподання електронних документів з акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, та з акцизних складів, розпорядники яких до 1 липня 2019 року не підпадали під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Норми пункту 128-1.3 статті 128-1 цього Кодексу за неподання електронних документів з акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, починають застосовуватися з 1 квітня 2020 року.

Відповідно до п.п.4, 5, 7, 10 п.5 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями, далі - Порядок):

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять:

- дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи;

- зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;

- інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру);

- інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Відповідно до п.6 Порядку, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах.

У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства.

Коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпункті 7 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів у разі допущення помилок в електронних документах для наповнення Реєстру, відправлених до Реєстру, протягом трьох календарних днів починаючи з дати виявлення таких помилок.

Відповідно до п.п.2 п.7 Порядку, електронні документи для наповнення Реєстру формуються розпорядниками акцизних складів за місцем розташування акцизного складу у такому порядку:

- автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами.

Відповідно до п.8 Порядку, у разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.

Відповідно до п.9 Порядку, внесена до Реєстру інформація не підлягає видаленню.

Коригування такої інформації з причин технічного збою програмного забезпечення, допущених помилок під час заповнення електронних документів для наповнення Реєстру або інших технічних негараздів проводиться розпорядниками акцизних складів протягом трьох календарних днів починаючи з дати усунення таких технічних збоїв або виявлення таких помилок шляхом формування та надсилання до Реєстру коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру з письмовим повідомленням про це територіальному контролюючому органу за місцем розташування акцизного складу.

Так, судом встановлено, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () за період з 01.01.2021 року - 05.01.2021 року (включно) були подані наступні довідки про зведені за добу підсумкові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1006783):

- за 01.01.2021 року, прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року, обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби - 4371,68 л. (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази (код УКТ ЗЕД );

- за 02.01.2021 року, прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року, обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби - 4371,68 л. (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази (код УКТ ЗЕД );

- за 03.01.2021 року, прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року, обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби - 4371.68 л. (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази (код УКТ ЗЕД );

- за 04.01.2021 року, прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року, обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби - 4371,68 л. (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази (код УКТ ЗЕД );

- за 05.01.2021 року прийнята контролюючим органом 06.01.2021 року, обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби - 0.

Наведені докази, на переконання суду, спростовують твердження позивача про допущення технічної помилки бухгалтера щодо наявності залишків скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) на акцизному складі ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» - уніфікований номер 1006783, у період з 01.01.2021 року по 04.01.2021 року.

При цьому, позивачем не надано жодного доказу про ремонт, опломбування, калібрування, заміну, повірку рівноміра (ідентифікаційним номер - 041451), проведення технічного обслуговування в період з 01.01.2021 року - 04.01.2021 року включно або аналогічних робіт щодо ємності/резервуара, на якій/на якому встановлений даний рівномір.

Так само в матеріалах справи відсутня інформація про повідомлення щодо наявності технічного збою в роботі програмного забезпечення та/чи допущення помилок під час заповнення електронних документів в період з 01.01.2021 року - 04.01.2021 року включно.

Крім цього, позивачем підтверджується факт несвоєчасної реєстрації акцизної накладної №9514 від 06.07.2020 року з кодом операції « 2» з вини позивача.

Відповідно до п.1281.3 ст.1281 ПКУ, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Згідно висновків акту фактичної перевірки встановлено: факт анулювання 09.07.2020 року ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1; відсутність у ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (код ЄДРГІОУ 40471320) ліцензій на право зберігання пального (отриманої в загальному або спрощеному порядку) чи на право оптової торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, пров. Іподромний, 1; наявність залишків скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів (код УКТ ЗЕД ) на акцизному складі - уніфікований номер 1006783, станом на 01.01.2021 року (обсяг - 4371,68 л.), станом на 02.01.2021 року (обсяг - 4371,68 л.), станом на 03.01.2021 року (обсяг - 4371,68 л.), станом на 04.01.2021 року (обсяг - 4371,68 л.); відсутність/ненадання інформації, зокрема, про ремонт, опломбування, калібрування, заміну, повірку рівноміра (ідентифікаційним номер - 041451), проведення технічного обслуговування в період з 01.01.2021 - 04.01.2021 року включно або аналогічних робіт щодо ємності/резервуара, на якій/на якому встановлений даний рівномір; відсутність/ненадання інформації до контролюючого органу повідомлення про наявність технічного збою в роботі програмного забезпечення та/чи допущення помилок під час заповнення електронних документів в період з 01.01.2021 - 04.01.2021 року включно; специфіку зберігання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів (неможливість зняття залишків вручну, в разі виходу з ладу, проведення повірки, калібрування витратоміра); автоматичний режим передачі даних про залишки пального, станом на кінець звітної доби з рівноміра.

При цьому, під час розгляду даної справи судом не встановлено наявність доказів, які б спростовували висновки вищевказаного акту перевірки.

Таким чином, в порушення п.п.230.1.3 п.230.1. ст.230 ПКУ, п.21, п.25 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ, п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями), ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () були несвоєчасно сформовані та передані до реєстру дані, передбачені ПКУ та даним Порядком (щоденні дачі обігу пального) з витратоміра - лічильника та рівнеміра - лічильника рівня пального в резервуарі (уніфікований номер рівнеміра - лічильника - 041451; акцизний склад - уніфікований номер 1006783) за обліковий період часу: 01.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року), 02.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року), 03.01.2021 року (прийнята контролюючим органом 05.01.2021 року).

Враховуючи все вищевикладене у сукупності, суд дійшов висновку, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29 та №5608/15-32-09-03-29 є правомірними, а тому відсутні підстави для їх скасування.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Так, у пункті 110 рішення у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Європейський Суд з прав людини визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Згідно ч.1 ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Таким чином, на підставі ст.8 КАС України, згідно якої усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.9 КАС України, відповідно до якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, з`ясувавши обставини у справі, перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку що позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29 та №5608/15-32-09-03-29 задоволенню не підлягає.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України, судом не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.03.2021 року №5594/15-32-09-03-29 та №5608/15-32-09-03-29 відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (вул. Михайла Грушевського, 39 «Е», м. Одеса, 65031, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов

.