Справа № 420/3501/21
Суддя: Харченко Ю.В.
Дата ухвалення: 2021-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3501/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В. розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС Україна» (пр-кт. Шевченка, 4А, м. Одеса, 65044) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, місцезнаходження: просп. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язати зареєструвати податкові накладні, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати повністю Рiшення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №758131/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758132/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758134/30622532 від 04.06.2018р; №758133/30622532 від 04.06.2018р.; № 745350/30622532 від 31.05.2018р.; № 745351/30622532 від 31.05.2018р.; № 749793/30622532 від 31.05.2018р.; № 749792/30622532 від 31.05.2018р.; № 758147/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758144/30622532 від 04.06.2018р.; № 758143/30622532 від 04.06.2018 р.; №758142/30622532 від 04.06.2018р.; № 758141/30622532 від 04.06.2018р.; № 758140/30622532 від 04.06.2018р.; № 776923/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776924/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776939/30622532 від 11.06.2018р.; № 776938/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776940/30622532 від 11.06.2018р.; № 776920/30622532 від 11.06.2018р.; № 776936/30622532 від 11.06.2018р.; № 776937/30622532 від 11.06.2018р.; № 758145/30622532 від 04.06.2018р.; № 758146/30622532 від 04.06.2018р.; № 767960/30622532 від 08.06.2018р.; № 767959/30622532 вiд 08.06.2018р.; № 767961/30622532 від 08.06.2018р.; № 767954/30622532 від 08.06.2018 р.; № 767952/30622532 вiд 08.06.2018р.; № 767953/30622532 від 08.06.2018 р.; № 767951/30622532 вiд 08.06.2018 р.; № 776927/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776928/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776926/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 776929/30622532 від 11.06.2018р.; № 776925/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 767962/30622532 від 08.06.2018р.; № 767957/30622532 від 08.06.2018р.; № 767955/30622532 вiд 08.06.2018 р.; № 767958/30622532 від 08.06.2018р.; № 767956/30622532 від 08.06.2018р.; № 767964/30622532 вiд 08.06.2018р.; № 767963/30622532 від 08.06.2018р.; № 776932/30622532 від 11.06.2018р.; № 776935/30622532 від 11.06.2018р.; № 776934/30622532 від 11.06.2018р.; № 776930/30622532 від 11.06.2018р.; № 776933/30622532 від 11.06.2018р.; № 776931/30622532 від 11.06.2018 р.; № 730791/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730790/30622532 від 29.05.2018р.; № 730789/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 745352/30622532 вiд 31.05.2018р.; № 739299/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 739300/30622532 від 30.05.2018 р.; № 739297/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 749794/30622532 вiд 31.05.2018 р.; № 730798/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 851848/30622532 від 24.07.2018 р.; № 730795/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730799/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730797/30622532 від 29.05.2018 р.; № 739293/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 739294/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 727728/30622532 вiд 25.05.2018 р.; № 730805/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 730806/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 730807/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 758129/30622532 від 04.06.2018 р.; № 758136/30622532 вiд 04.06.2018 р.; № 758137/30622532 від 04.06.2018 р.; № 758138/30622532 від 04.06.2018 р.; № 758139/30622532 від 04.06.2018 р.; № 918370/30622532 вiд 17.09.2018р.; № 784583/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784587/30622535 від 13.06.2018р.; № 784588/30622532 від 13.06.2018р.; № 784585/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784584/30622532 від 13.06.2018р.; № 918369/30622532 від 17.09.2018р.; № 784586/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 790808/30622532 від 14.06.2018р.; № 784616/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784617/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784606/30622532 від 13.06.2018р.; № 784615/30622532 від 13.06.2018р.; № 787150/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 787151/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784609/30622532 від 13.06.2018р.; № 784607/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784618/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 787149/30622532 від 13.06.2018р.; № 784613/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784593/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784592/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784594/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784614/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784608/30622535 вiд 13.06.2018р.; № 784596/30622532 вiд 13.03.2018р.; № 784598/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784597/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784599/30622532 від 13.06.2018р.; № 784595/30622532 від 13.03.2018р.; № 784603/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784610/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784601/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784611/30622532 від 13.06.2018р.; № 784612/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784602/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784604/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784600/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 790807/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 790806/30622532 від 13.06.2018р.; № 784590/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784591/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784589/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784605/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 695975/30622532 вiд 11.05.2018р.; № 695977/30622532 вiд 11.05.2018р.; № 695976/30622532 вiд 11.05.2018р.; № 695978/30622532 вiд 11.05.2018р.; № 695981/30622532 від 11.05.2018р.; № 758135/30622532 вiд 17.04.2018р.; № 730812/30622532 від 29.05.2018р.; № 730813/30622532 від 29.05.2018р.; № 730814/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 758121/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 758122/30622532 від 04.06.2018р.; № 730808/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730809/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730810/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730811/30622532 від 29.05.2018р.; № 730801/30622532 вiд 29.05.2018p.; № 730802/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730804/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 758127/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 758128/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 758126/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 758125/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 758124/30622532 від 04.06.2018р.; № 758123/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 727729/30622532 вiд 25.05.2018р.; № 739292/30622532 вiд 30.05.2018р.; № 739291/30622532 вiд 30.05.2018р.; № 739290/30622532 від 30.05.2018р.; № 758130/30622532 вiд 04.06.2018р.; № 695979/30622523 вiд 11.05.2018р.; № 695980/30622523 вiд 11.05.2018 р.; № 708693/30622523 вiд 18.05.2018р.; № 708679/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 708698/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 708701/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 708700/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 7088696/30622523 вiд 18.05.2018 р., № 708702/30622523 від 18.05.2018 р.; № 708695/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 708694/30622523 від 18.05.2018 р.; № 708699/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 730794/30622523 від 29.05.2018 р.; № 708692/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 708691/30622523 вiд 18.05.2018 р.; № 730800/30622523 від 18.05.2018 р.; № 854445/30622523 вiд 25.07.2018 р.; № 854253/30622523 вiд 25.07.2018 р.; № 739295/30622523 від 30.05.2018 р.; № 739296/30622523 від 30.05.2018 р.; № 739298/30622523 вiд 25.05.2018 р.; № 730796/30622523 вiд 29.05.2018 р.; № 730793/30622523 вiд 29.05.2018 р.; № 730792/30622523 вiд 29.05.2018 р.;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №657606/26 від 28.04.2018; №655553/15 від 28.04.2018; №657628/26 від 28.04.2018; №657604/26 від 28.04.2018; №657607/26 від 28.04.2018; №657605/26 від 28.04.2018; №657627/26 від 28.04.2018; №655552/15 від 28.04.2018; №648307/15 від 27.04.2018; №648305/15 від 27.04.2018; №648322/15 від 27.04.2018; №648314/15 від 27.04.2018; №648313/15 від 27.04.2018; №640460/15 від 26.04.2018; №640459/15 від 26.04.2018; №640457/15 від 26.04.2018; №642838/26 від 26.04.2018; №642839/26 від 26.04.2018; №640508/15 від 26.04.2018; №642836/26 від 26.04.2018; №640513/15 від 26.04.2018; №642835/26 від 26.04.2018; №640511/15 від 26.04.2018; №642837/26 від 26.04.2018; №640516/15 від 26.04.2018; №633518/26 від 25.04.2018; №633519/26 від 25.04.2018; №636496/15 від 25.04.2018; №636471/15 від 25.04.2018; №624513/15 від 24.04.2018; №624512/15 від 24.04.2018; №624499/15 від 24.04.2018; №625786/26 від 24.04.2018; №623652/23 від 24.04.2018; №624076/15 від 24.04.2018; №625788/26 від 24.04.2018; №623651/23 від 24.04.2018; №625784/26 від 24.04.2018; №625787/26 від 24.04.2018; №625785/26 від 24.04.2018; №624075/15 від 24.04.2018; №624073/15 від 24.04.2018; №625783/26 від 24.04.2018; №616977/15 від 21.04.2018; №614883/26 від 21.04.2018; №614882/26 від 21.04.2018; №614884/26 від 21.04.2018; №614881/26 від 21.04.2018; №616988/15 від 21.04.2018; №614880/26 від 21.04.2018; №608717/15 від 20.04.2018; №608715/15 від 20.04.2018; №605557/23 від 20.04.2018; №608708/15 від 20.04.2018; №601995/15 від 19.04.2018; №601993/15 від 19.04.2018; №601989/15 від 19.04.2018; №601996/15 від 19.04.2018; №602899/26 від 19.04.2018; №602900/26 від 19.04.2018; №602901/26 від 19.04.2018; №602902/26 від 19.04.2018; №602903/26 від 19.04.2018; №602006/15 від 19.04.2018; №602898/26 від 19.04.2018; №602005/15 від 19.04.2018; №602008/15 від 19.04.2018; №590181/15 від 18.04.2018; №592524/26 від 18.04.2018; №592522/26 від 18.04.2018; №590192/15 від 18.04.2018; №590191/15 від 18.04.2018; №584298/26 від 17.04.2018; №581907/15 від 17.04.2018; №579219/23 від 17.04.2018; №584372/26 від 17.04.2018; №584404/26 від 17.04.2018; №584374/26 від 17.04.2018; №584373/26 від 17.04.2018; №584371/26 від 17.04.2018; №581887/15 від 17.04.2018; №581904/15 від 17.04.2018; №575116/15 від 14.04.2018; №573617/26 від 14.04.2018; №573619/26 від 14.04.2018; №573634/26 від 14.04.2018; №573618/26 від 14.04.2018; №573633/26 від 14.04.2018; №575117/15 від 14.04.2018; №568755/15 від 13.04.2018; №564186/23 від 13.04.2018; №568394/15 від 13.04.2018; №568306/15 від 13.04.2018; №568314/15 від 13.04.2018; №555383/15 від 12.04.2018; №557885/26 від 12.04.2018; №557886/26 від 12.04.2018; №557883/26 від 12.04.2018; №555384/15 від 12.04.2018; №555366/15 від 12.04.2018; №557887/26 від 12.04.2018; №557882/26 від 12.04.2018; №555392/15 від 12.04.2018; №557884/26 від 12.04.2018; №555396/15 від 12.04.2018; №547688/26 від 11.04.2018; №547861/26 від 11.04.2018; №547802/15 від 11.04.2018; №547793/15 від 11.04.2018; №539510/26 від 10.04.2018; №538180/23 від 10.04.2018; №540698/15 від 10.04.2018; №540699/15 від 10.04.2018; №539509/26 від 10.04.2018; №539500/26 від 10.04.2018; №539498/26 від 10.04.2018; №539506/26 від 10.04.2018; №540703/15 від 10.04.2018; №539504/26 від 10.04.2018; №533491/26 від 07.04.2018; №533473/26 від 07.04.2018; №533472/26 від 07.04.2018; №533490/26 від 07.04.2018; №533471/26 від 07.04.2018; №533489/26 від 07.04.2018; №535401/15 від 07.04.2018; №524455/23 від 06.04.2018; №529152/15 від 06.04.2018; №524457/23 від 06.04.2018; №528857/15 від 06.04.2018; №528841/15 від 06.04.2018; №528816/15 від 06.04.2018; №521061/15 від 05.04.2018; №520849/15 від 05.04.2018; №520845/15 від 05.04.2018; №520848/15 від 05.04.2018; №517534/26 від 05.04.2018; №517942/26 від 05.04.2018; №517943/26 від 05.04.2018; №517941/26 від 05.04.2018; №517944/26 від 05.04.2018; №517939/26 від 05.04.2018; №520866/15 від 05.04.2018; №517940/26 від 05.04.2018; №520951/15 від 05.04.2018; №520876/15 від 05.04.2018; №520889/15 від 05.04.2018; №511344/15 від 04.04.2018; №510539/26 від 04.04.2018; №510551/26 від 04.04.2018; №511348/15 від 04.04.2018; №511346/15 від 04.04.2018; №498123/23 від 03.04.2018; №499380/26 від 03.04.2018; №499374/26 від 03.04.2018; №503463/15 від 03.04.2018; №499375/26 від 03.04.2018; №499372/26 від 03.04.2018; №499381/26 від 03.04.2018; №503456/15 від 03.04.2018; №503458/15 від 03.04.2018; №499379/26 від 03.04.2018; №492808/26 від 31.03.2018; №492116/15 від 31.03.2018; №492807/26 від 31.03.2018; №492810/26 від 31.03.2018; №492809/26 від 31.03.2018; №492806/26 від 31.03.2018; №492813/26 від 31.03.2018; №491449/15 від 31.03.2018р., складенi та поданi на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю ТЕДІС УКРАЇНА в Єдиному реєстрі податкових накладних, датами їх подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 12.07.2016 року між ТОВ «Тедiс Україна» (Продавець) та Приватним Малим Підприємством Рекламно Видавниче Агенство «GMM-ПРЕСС» (Покупець), був укладений договір поставки № 15746-ОД/16, який діяв до 11.07.2019р. та Договір постав ки № 01-IQOS/ОД/17/кк товарів IQOS та тютюнових виробів для електричного нагрівання від 23.05.2017р., зі строком дії - до 23.05.2019р. Згідно умов п. 1.1. вказаних Договорів, Позивач зобов`язався поставляти Покупцю Товар (тютюнові вироби, товарiв не тютюнового асортименту, товари IQOS, тютюнові вироби для електричного нагрівання), а останній, в свою чергу, взяв на себе зобов`язання оплачувати поставлений товар на умовах визначених у Договорах. На виконання умов укладених договорів, Позивач у період з 31 березня 2018 року по 28 квітня 2018 року здiйснив ряд поставок товару Покупцю на загальну суму 3 948 331,45 грн.45 коп., у тому числі, ПДВ 658 055грн. За вказаними фінансово-господарськими операціями з поставки Покупцю Товару, Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладнi. При цьому, до контролюючого органу надано усі необхідні документи, які безперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій по податковій накладній №10 від 18.12.2019р. Однак, у період з 13.04.2018 р. по 15.05.2018 р.,через програму електронного документообігу "M.E.Doc", Товариством «Тедіс Україна» отримано квитанції про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних. Водночас, позивач наголошує на тому, що у квитанціях про зупинення реєстрації відповідних податкових накладних контролюючим органом не визначено чіткого переліку документів, які б були достатніми для проведення їх реєстрації, як і не наведено обставин, які стали підставою для віднесення платника податків до ризикових.

29.06.2021р. до суду від Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позовну заяву (вхід.№33964/21), в якому відповідачем наголошено, що ТОВ «Тедіс Україна» на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних були направлені відповідні податкові накладні. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрацію відповідних податкових накладних зупинено та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних/розрахункiв коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Платником податків, після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, засобами електронного зв`язку направлено повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій.За наслідками розгляду Повідомлення, комісією Офісу ВПП ДФС - відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Отже, з огляду на не надання позивачем разом із Повідомленням, всіх необхідних документів, рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, є повністю обґрунтованими.

30.06.2021р. від позивача до суду надійшла письмова відповідь на відзив, у якій, зокрема, зазначено, що всі надані позивачем документи оформлені у відповідності до вимог законодавства, а посилання відповідача на відсутність господарських операцій, є суто припущенням, котре не ґрунтується на жодному належному, достатньому, та допустимому доказі.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 15 березня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження у справі №420/3501/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні. Призначено підготовче судове засідання на 08 квітня 2020 року на 12 год. 15хв.

Ухвалою суду від 27 квітня 2021 року продовжено строк підготовчого провадження у справі №420/3501/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, на тридцять днів.

Ухвалою суду від 09 червня 2021 року задоволено заяву Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (від 08.06.2021р. вхід. №ЕП/15645/21) про заміну відповідача по справі №420/3501/21. Допущено заміну відповідача Офіс великих платників податків ДПС його правонаступником Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (, місцезнаходження: просп. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015). Призначено підготовче судове засідання на 17 червня 2021 року - 12 год.15хв..

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13 липня 2021 року відмовлено у задоволенні клопотання Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з Великими платниками податків від 23.06.2021р. щодо залишення без розгляду адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Тедіс Україна», з підстав пропуску строку звернення до суду з даною позовною заявою.

Ухвалою суду від 13 липня 2021 року, занесеною секретарем до протоколу судового засідання, за результатами підготовчого засідання, з урахуванням приписів п.3 ч.2 ст.183 КАС України, закрито підготовче провадження, та призначено справу №420/3501/21 до судового розгляду по суті.

Враховуючи наявність передбачених приписами ч.9 ст.205 КАС України, підстав, та зважаючи на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, розгляд даної адміністративної справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного податкового законодавства, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС Україна» зареєстровано в якості юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 07.12.1999 року. 13.12.1999 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС Україна» взято на облік в органах державної податкової служби.

Основним видом економічної діяльності, яку здійснює Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС Україна», є оптова та роздрібна торгівля тютюновими виробами.

Як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, 12.07.2016 року між ТОВ «Тедiс Україна» (Продавець) та Приватним Малим Підприємством Рекламно Видавниче Агенство «GMM-ПРЕСС» (Покупець), був укладений договір поставки № 15746-ОД/16, який діяв до 11.07.2019р. та Договір постав ки № 01-IQOS/ОД/17/кк товарів IQOS та тютюнових виробів для електричного нагрівання від 23.05.2017р., зі строком дії - до 23.05.2019р. Згідно умов п. 1.1. вказаних Договорів, Позивач зобов`язався поставляти Покупцю Товар (тютюнові вироби, товарiв не тютюнового асортименту, товари IQOS, тютюнові вироби для електричного нагрівання), а останній, в свою чергу, взяв на себе зобов`язання оплачувати поставлений товар на умовах визначених у Договорах. На виконання умов укладених договорів, Позивач у період з 31 березня 2018 року по 28 квітня 2018 року здiйснив ряд поставок товару Покупцю на загальну суму 3 948 331,45 грн.45 коп., у тому числі, ПДВ 658 055грн.

За вказаними фінансово-господарськими операціями з поставки товару, ТОВ «Тедiс Україна», були складені, та з урахуванням вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладни податкові накладні кількістю 170 штук.

Однак, за результатами розгляду означених Податкових накладних контролюючим органом ТОВ «Тедiс Україна», у період з 13.04.2018 р. по 15.05.2018 р. через програму електронного документообігу "M.E.Doc", надіслано Квитанції щодо зупинення реєстрації податкових накладних: №657606/26 від 28.04.2018; №655553/15 від 28.04.2018; №657628/26 від 28.04.2018; №657604/26 від 28.04.2018; №657607/26 від 28.04.2018; №657605/26 від 28.04.2018; №657627/26 від 28.04.2018; №655552/15 від 28.04.2018; №648307/15 від 27.04.2018; №648305/15 від 27.04.2018; №648322/15 від 27.04.2018; №648314/15 від 27.04.2018; №648313/15 від 27.04.2018; №640460/15 від 26.04.2018; №640459/15 від 26.04.2018; №640457/15 від 26.04.2018; №642838/26 від 26.04.2018; №642839/26 від 26.04.2018; №640508/15 від 26.04.2018; №642836/26 від 26.04.2018; №640513/15 від 26.04.2018; №642835/26 від 26.04.2018; №640511/15 від 26.04.2018; №642837/26 від 26.04.2018; №640516/15 від 26.04.2018; №633518/26 від 25.04.2018; №633519/26 від 25.04.2018; №636496/15 від 25.04.2018; №636471/15 від 25.04.2018; №624513/15 від 24.04.2018; №624512/15 від 24.04.2018; №624499/15 від 24.04.2018; №625786/26 від 24.04.2018; №623652/23 від 24.04.2018; №624076/15 від 24.04.2018; №625788/26 від 24.04.2018; №623651/23 від 24.04.2018; №625784/26 від 24.04.2018; №625787/26 від 24.04.2018; №625785/26 від 24.04.2018; №624075/15 від 24.04.2018; №624073/15 від 24.04.2018; №625783/26 від 24.04.2018; №616977/15 від 21.04.2018; №614883/26 від 21.04.2018; №614882/26 від 21.04.2018; №614884/26 від 21.04.2018; №614881/26 від 21.04.2018; №616988/15 від 21.04.2018; №614880/26 від 21.04.2018; №608717/15 від 20.04.2018; №608715/15 від 20.04.2018; №605557/23 від 20.04.2018; №608708/15 від 20.04.2018; №601995/15 від 19.04.2018; №601993/15 від 19.04.2018; №601989/15 від 19.04.2018; №601996/15 від 19.04.2018; №602899/26 від 19.04.2018; №602900/26 від 19.04.2018; №602901/26 від 19.04.2018; №602902/26 від 19.04.2018; №602903/26 від 19.04.2018; №602006/15 від 19.04.2018; №602898/26 від 19.04.2018; №602005/15 від 19.04.2018; №602008/15 від 19.04.2018; №590181/15 від 18.04.2018; №592524/26 від 18.04.2018; №592522/26 від 18.04.2018; №590192/15 від 18.04.2018; №590191/15 від 18.04.2018; №584298/26 від 17.04.2018; №581907/15 від 17.04.2018; №579219/23 від 17.04.2018; №584372/26 від 17.04.2018; №584404/26 від 17.04.2018; №584374/26 від 17.04.2018; №584373/26 від 17.04.2018; №584371/26 від 17.04.2018; №581887/15 від 17.04.2018; №581904/15 від 17.04.2018; №575116/15 від 14.04.2018; №573617/26 від 14.04.2018; №573619/26 від 14.04.2018; №573634/26 від 14.04.2018; №573618/26 від 14.04.2018; №573633/26 від 14.04.2018; №575117/15 від 14.04.2018; №568755/15 від 13.04.2018; №564186/23 від 13.04.2018; №568394/15 від 13.04.2018; №568306/15 від 13.04.2018; №568314/15 від 13.04.2018; №555383/15 від 12.04.2018; №557885/26 від 12.04.2018; №557886/26 від 12.04.2018; №557883/26 від 12.04.2018; №555384/15 від 12.04.2018; №555366/15 від 12.04.2018; №557887/26 від 12.04.2018; №557882/26 від 12.04.2018; №555392/15 від 12.04.2018; №557884/26 від 12.04.2018; №555396/15 від 12.04.2018; №547688/26 від 11.04.2018; №547861/26 від 11.04.2018; №547802/15 від 11.04.2018; №547793/15 від 11.04.2018; №539510/26 від 10.04.2018; №538180/23 від 10.04.2018; №540698/15 від 10.04.2018; №540699/15 від 10.04.2018; №539509/26 від 10.04.2018; №539500/26 від 10.04.2018; №539498/26 від 10.04.2018; №539506/26 від 10.04.2018; №540703/15 від 10.04.2018; №539504/26 від 10.04.2018; №533491/26 від 07.04.2018; №533473/26 від 07.04.2018; №533472/26 від 07.04.2018; №533490/26 від 07.04.2018; №533471/26 від 07.04.2018; №533489/26 від 07.04.2018; №535401/15 від 07.04.2018; №524455/23 від 06.04.2018; №529152/15 від 06.04.2018; №524457/23 від 06.04.2018; №528857/15 від 06.04.2018; №528841/15 від 06.04.2018; №528816/15 від 06.04.2018; №521061/15 від 05.04.2018; №520849/15 від 05.04.2018; №520845/15 від 05.04.2018; №520848/15 від 05.04.2018; №517534/26 від 05.04.2018; №517942/26 від 05.04.2018; №517943/26 від 05.04.2018; №517941/26 від 05.04.2018; №517944/26 від 05.04.2018; №517939/26 від 05.04.2018; №520866/15 від 05.04.2018; №517940/26 від 05.04.2018; №520951/15 від 05.04.2018; №520876/15 від 05.04.2018; №520889/15 від 05.04.2018; №511344/15 від 04.04.2018; №510539/26 від 04.04.2018; №510551/26 від 04.04.2018; №511348/15 від 04.04.2018; №511346/15 від 04.04.2018; №498123/23 від 03.04.2018; №499380/26 від 03.04.2018; №499374/26 від 03.04.2018; №503463/15 від 03.04.2018; №499375/26 від 03.04.2018; №499372/26 від 03.04.2018; №499381/26 від 03.04.2018; №503456/15 від 03.04.2018; №503458/15 від 03.04.2018; №499379/26 від 03.04.2018; №492808/26 від 31.03.2018; №492116/15 від 31.03.2018; №492807/26 від 31.03.2018; №492810/26 від 31.03.2018; №492809/26 від 31.03.2018; №492806/26 від 31.03.2018; №492813/26 від 31.03.2018; №491449/15 від 31.03.2018.

Так, у квитанціях зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку" та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладноп / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом з`ясовано, що, скориставшись наданим законодавством правом, ТОВ «ТЕДIС УКРАЇНА», за допомогою програми електронного документообігу «M.E.Doc», до контролюючого органу були подані Пояснення для підтвердження реального характеру господарських операцій з поставки Товарів Покупцю, в яких, серед іншого, зазначено, що у пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, перелічено перелік випадків, коли комісія ГУ ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків. У Підприємства відсутні критерії ризиковості, викладені у листі ДФ 21.03.18р. №959/99-99-07-18. Згідно даних, що оприлюднені на сайті ДФС (електронний кабінет платника податків), ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» має податкове навантаження (D)=0,033 ; Скачок реалізації (P)=0, що не вiдповiдає даним, зазначеним у квитанціях за заблокованими податковими накладними. ТОВ «ТЕДIС УКРАЇНА» здійснює продаж тютюнових виробів на підставі договорiв поставки. Так, між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» та ПРИВАТНИМ МАЛИМ ПІДПРИЄМСТВОМ РЕКЛАМНО-ВИДАВНИЧЕ АГЕНСТВО «GMM-ПРЕСС», ІНН 23, укладено договiр поставки за №15746-ОД/16 вiд 12.07.2016р. відповідно до якого здiйснюється відвантаження тютюнових виробів. Наведено реестр зупинених податкових накладних та підстави для їх складання по вказаному контрагенту, за період з 16.04.2018р. по 30.04.2018р. Зазначено також, що товар, який реалізовувався ПРИВАТНОМУ МАЛОМУ ПІДПРИЄМСТВУ РЕКЛАМНО ВИДАВНИЧЕ АГЕНСТВО «GMM-ПРЕСС», IHH 23, придбано у виробників ПрАТ «Філіп Морріс Україна» (), AT «Імперіал Тобакко Продакшн Україна» (), Приватне акціонерне товариство «А/Т тютюнова компанія «В.А.Т. Прилуки» (), ПАТ «Джей Тi Iнтернешнл Україна» (), що підтверджується сертифікатами відповідності на продукцію та іншими первинними документами.

На підтвердження викладених у Поясненнях обставин, щодо реального характеру відповідних господарських операцій, позивачем до контролюючого органу надано копії усіх необхідних первинних документів, складених в ході здійснення означених фінансово- господарських операцій.

Проте, за результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій первинних документів, Комісією ОВПП ДФС прийнято наступні Рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних: №758131/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758132/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758134/30622532 від 04.06.2018р; №758133/30622532 від 04.06.2018р.; №745350/30622532 від 31.05.2018р.; №745351/30622532 від 31.05.2018р.; №749793/30622532 від 31.05.2018р.; №749792/30622532 від 31.05.2018р.; №758147/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758144/30622532 від 04.06.2018р.; №758143/30622532 від 04.06.2018 р.; №758142/30622532 від 04.06.2018р.; №758141/30622532 від 04.06.2018р.; №758140/30622532 від 04.06.2018р.; №776923/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776924/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776939/30622532 від 11.06.2018р.; №776938/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776940/30622532 від 11.06.2018р.; №776920/30622532 від 11.06.2018р.; №776936/30622532 від 11.06.2018р.; №776937/30622532 від 11.06.2018р.; №758145/30622532 від 04.06.2018р.; №758146/30622532 від 04.06.2018р.; №767960/30622532 від 08.06.2018р.; №767959/30622532 вiд 08.06.2018р.; №767961/30622532 від 08.06.2018р.; №767954/30622532 від 08.06.2018 р.; №767952/30622532 вiд 08.06.2018р.; №767953/30622532 від 08.06.2018 р.; №767951/30622532 вiд 08.06.2018 р.; №776927/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776928/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776926/30622532 вiд 11.06.2018р.; №776929/30622532 від 11.06.2018р.; № 776925/30622532 вiд 11.06.2018р.; № 767962/30622532 від 08.06.2018р.; №767957/30622532 від 08.06.2018р.; №767955/30622532 вiд 08.06.2018 р.; №767958/30622532 від 08.06.2018р.; №767956/30622532 від 08.06.2018р.; №767964/30622532 вiд 08.06.2018р.; №767963/30622532 від 08.06.2018р.; №776932/30622532 від 11.06.2018р.; №776935/30622532 від 11.06.2018р.; №776934/30622532 від 11.06.2018р.; №776930/30622532 від 11.06.2018р.; №776933/30622532 від 11.06.2018р.; №776931/30622532 від 11.06.2018 р.; № 730791/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730790/30622532 від 29.05.2018р.; №730789/30622532 вiд 29.05.2018р.; №745352/30622532 вiд 31.05.2018р.; №739299/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 739300/30622532 від 30.05.2018 р.; №739297/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 749794/30622532 вiд 31.05.2018 р.; №730798/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 851848/30622532 від 24.07.2018 р.; №730795/30622532 вiд 29.05.2018р.; № 730799/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730797/30622532 від 29.05.2018 р.; № 739293/30622532 вiд 30.05.2018 р.; № 739294/30622532 вiд 30.05.2018 р.; №727728/30622532 вiд 25.05.2018 р.; № 730805/30622532 вiд 29.05.2018 р.; №730806/30622532 вiд 29.05.2018 р.; № 730807/30622532 вiд 29.05.2018 р.; №758129/30622532 від 04.06.2018 р.; № 758136/30622532 вiд 04.06.2018 р.; №758137/30622532 від 04.06.2018 р.; №758138/30622532 від 04.06.2018 р.; №758139/30622532 від 04.06.2018 р.; №918370/30622532 вiд 17.09.2018р.; №784583/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 784587/30622535 від 13.06.2018р.; №784588/30622532 від 13.06.2018р.; №784585/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784584/30622532 від 13.06.2018р.; №918369/30622532 від 17.09.2018р.; № 784586/30622532 вiд 13.06.2018р.; №790808/30622532 від 14.06.2018р.; №784616/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784617/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784606/30622532 від 13.06.2018р.; № 784615/30622532 від 13.06.2018р.; №787150/30622532 вiд 13.06.2018р.; №787151/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784609/30622532 від 13.06.2018р.; №784607/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784618/30622532 вiд 13.06.2018р.; № 787149/30622532 від 13.06.2018р.; №784613/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784593/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784592/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784594/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784614/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784608/30622535 вiд 13.06.2018р.; №784596/30622532 вiд 13.03.2018р.; №784598/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784597/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784599/30622532 від 13.06.2018р.; №784595/30622532 від 13.03.2018р.; №784603/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784610/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784601/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784611/30622532 від 13.06.2018р.; №784612/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784602/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784604/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784600/30622532 вiд 13.06.2018р.; №790807/30622532 вiд 13.06.2018р.; №790806/30622532 від 13.06.2018р.; №784590/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784591/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784589/30622532 вiд 13.06.2018р.; №784605/30622532 вiд 13.06.2018р.; №695975/30622532 вiд 11.05.2018р.; №695977/30622532 вiд 11.05.2018р.; №695976/30622532 вiд 11.05.2018р.; №695978/30622532 вiд 11.05.2018р.; №695981/30622532 від 11.05.2018р.; №758135/30622532 вiд 17.04.2018р.; №730812/30622532 від 29.05.2018р.; №730813/30622532 від 29.05.2018р.; №730814/30622532 вiд 29.05.2018р.; №758121/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758122/30622532 від 04.06.2018р.; №730808/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730809/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730810/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730811/30622532 від 29.05.2018р.; №730801/30622532 вiд 29.05.2018p.; №730802/30622532 вiд 29.05.2018р.; №730804/30622532 вiд 29.05.2018р.; №758127/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758128/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758126/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758125/30622532 вiд 04.06.2018р.; №758124/30622532 від 04.06.2018р.; №758123/30622532 вiд 04.06.2018р.; №727729/30622532 вiд 25.05.2018р.; №739292/30622532 вiд 30.05.2018р.; №739291/30622532 вiд 30.05.2018р.; №739290/30622532 від 30.05.2018р.; №758130/30622532 вiд 04.06.2018р.; №695979/30622523 вiд 11.05.2018р.; № 695980/30622523 вiд 11.05.2018 р.; № 708693/30622523 вiд 18.05.2018р.; №708679/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №708698/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №708701/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №708700/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №7088696/30622523 вiд 18.05.2018 р., №708702/30622523 від 18.05.2018 р.; №708695/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №708694/30622523 від 18.05.2018 р.; №708699/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №730794/30622523 від 29.05.2018 р.; №708692/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №708691/30622523 вiд 18.05.2018 р.; №730800/30622523 від 18.05.2018 р.; №854445/30622523 вiд 25.07.2018 р.; №854253/30622523 вiд 25.07.2018 р.; №739295/30622523 від 30.05.2018 р.; №739296/30622523 від 30.05.2018 р.; №739298/30622523 вiд 25.05.2018 р.; №730796/30622523 вiд 29.05.2018 р.; №730793/30622523 вiд 29.05.2018 р.; №730792/30622523 вiд 29.05.2018 р., оскільки платником податків не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відмова Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних, послугувала підставою для звернення TOB «ТЕДІС УКРАЇНА» до Одеського окружного адміністративного суду з даною позовною заявою.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України, котрим встановлено порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018р. №117 (зі змінами та доповненнями), відповідно до п.14 якого перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P