Справа № 815/735/16
Суддя: Білостоцький О.В.
Дата ухвалення: 2021-10-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/735/16
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Білостоцького О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

22.02.2016 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року.

В обґрунтування позовних вимог публічне акціонерне товариство «Одеснафтопродукт» зазначило, що ним задля здійснення власної господарської діяльності було укладено з контрагентами-нерезидентами «United Oil (BVI) Group Limited» та «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» зовнішньоекономічні договори від 01.05.2013 року №72/13 та від 21.07.2014 року №109. На виконання умов зазначених договорів позивач протягом часу з липня 2014 року по лютий 2015 рік надавав вказаним підприємствам послуги по перевалці нафтопродуктів. Проте валютна виручка від нерезидентів на рахунок ПАТ «Одеснафтопродукт» не надходила, у зв`язку із чим ПАТ «Одеснафтопродукт» було вимушено звернутись із позовними заявами до Міжнародного комерційного арбітражного суду (далі МКАС) при торгово-промисловій палаті (далі ТПП) України про стягнення з компаній-нерезидентів заборгованості.

Водночас в період з 15.07.2015 року по 21.07.2015 року Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» з питання дотримання вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за контрактами №109 від 21.07.2014 року та №72/13 від 01.05.2013 року.

За результатами перевірки податковим органом було складено акт від 28.07.2015 року №5171/15-53-22-02/03482749, у висновках якого зазначено про порушення позивачем ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині ненадходження валютної виручки та прострочення дебіторської заборгованості.

На підставі зазначеного податковим органом було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року, яким позивачу донараховано пеню в сфері зовнішньоекономічної діяльності (далі ЗЕД) в розмірі 3 293 730,49 грн.

Разом з тим, позивач не погодився із зазначеним податковим повідомленням-рішенням та поважав його протиправним, оскільки перевіряючі при визначенні розміру пені брали до уваги дати прийняття судом позовних заяв ПАТ «Одеснафтопродукт» та дати заяв підприємства про зміну ціни позову окремо по актах та сумах, що, на думку позивача, не відповідає законодавству. Позивач вважає, що відлік строків для нарахування пені повинен розпочинатися виключно з дати прийняття судом заяв, без урахування дати наступних заяв про зміну ціни позову.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05.04.2016 року (т.1 а.с. 135-142), залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.06.2016 року (т. 1 а.с. 192-200) у задоволенні позовних вимог публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» було відмовлено у повному обсязі.

Не погодившись із висновками судів першої та апеляційної інстанцій, позивач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України.

Постановою Верховного Суду від 28.01.2020 року (т. 2 а.с. 15-25) касаційну скаргу публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» було задоволено частково, скасовано постанову Одеського окружного адміністративного від 05.04.2016 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.06.2016 року, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

25.02.2020 року адміністративна справа №815/735/16 надійшла з Верховного Суду до Одеського окружного адміністративного суду.

15 грудня 2017 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів» від 03.10.2017 року №2147-VIII, яким Кодекс адміністративного судочинства України викладено в новій редакції.

Відповідно до п.п. 10 п. 1 Розділу VII «Перехідні положення» КАС України, справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності цією редакцією Кодексу, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Частиною третьою статті 3 КАС України визначено, що провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Ухвалою суду від 28.02.2020 року позовну заяву публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області було прийнято до нового розгляду, відкрито спрощене позовне провадження із повідомленням (викликом) сторін та призначено судове засідання.

Також зазначеною ухвалою судом було замінено відповідача по справі №815/735/16 з Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (65012, м.Одеса, Французький бульвар, 7) на правонаступника - Головне управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5).

30.03.2020 року провадження у справі №815/735/16 було зупинено на підставі ст. 236 ч. 2 п. 1 КАС України.

16.03.2021 року провадження у справі було поновлено, подальший розгляд справи вирішено проводити в порядку загального позовного провадження із призначенням підготовчого судового засідання. Також судом було замінено позивача у справі з публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» на акціонерне товариство «Одеснафтопродукт» та відповідача з Головного управління ДФС в Одеській області на Головне управління ДПС в Одеській області.

20.04.2021 року, 09.06.2021 року, 12.07.2021 року та 15.09.2021 року у справі були проведені підготовчі судові засідання, в яких представниками позивача та відповідача були надані пояснення, відзив на адміністративний позов, відповідь на відзив, а також додаткові письмові докази.

Так, як вбачається з відзиву Головного управління ДПС в Одеській області від 25.03.2020 року (надано до суду під час нового розгляду адміністративної справи №815/735/16), відповідач позов не визнає та зазначає, що спірне повідомлення-рішення було прийнято податковим органом у відповідності до норм чинного законодавства.

Ухвалою суду від 15.09.2021 року було задоволено клопотання позивача та адміністративний позов акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» до Головного управління ДПС в Одеській області в частині позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року щодо визначення позивачу податкових зобов`язань на суму 3 157 117,27 грн. залишено без розгляду. При цьому, відкликаючи позовні вимоги в цій частині адміністративного позову, позивач посилався на те, що днем подання позовної заяви до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТТП України вважається день його вручення МКАС, а при відправленні позовної заяви поштою дата штемпеля на конверті поштового відправлення відділення місця відправлення.

Ухвалою суду від 15.09.2021 року підготовче провадження у справі було закрито та призначено справу до судового розгляду по суті.

До судового засідання 19.10.2021 року учасники справи не з`явились, надали клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Згідно із ч. 9 ст. 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи наведене положення Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку із неприбуттям у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце судового розгляду, наданнями сторонами заяв по суті справи та письмових пояснень, за відсутності потреби заслухати свідка чи експерта, суд ухвалив розглядати в подальшому справу в порядку письмового провадження за наявними у справі письмовими доказами.

Судом під час розгляду справи встановлено наступне.

Акціонерне товариство «Одеснафтопродукт» (є правонаступником публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт») зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 08.08.1995 року за №0014748.

Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача є: 52.24 Транспортне оброблення вантажів (основний); 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.20 Технічні випробування та дослідження

З метою здійснення власної господарської діяльності, 01.05.2013 року публічним акціонерним товариством «Одеснафтопродукт» (як виконавцем) було уклало договір №72/13 про перевалку нафти та нафтопродуктів із компанією-нерезидентом «United Oil (BVI) Group Limited» (як замовником) (т. 1 а.с. 100-105).

Згідно вказаного договору виконавець зобов`язується надати замовнику послуги по перевалці нафти та нафтопродуктів, які прямують через територію України в митних режимах: експорт, імпорт, транзит, надалі «товар», а замовник зобов`язується прийняти та сплатити надані послуги на визначених договором умовах.

Перелік конкретних послуг по перевалці Товару, а також вартість таких послуг Сторони будуть визначати додатково в письмовій формі. Замовник сплачує Виконавцю послуги, надані по даному Договору в порядку, терміни та у відповідності з тарифами, визначених в Договорі та Додатках до нього.

Загальна вартість договору орієнтовно складає 28000000,00 дол. США. Валюта платежу - дол. США. Валюта договору - дол. США. Будь-який спір, який виникає по даному договору, підлягає передачі на розгляд та остаточне вирішення в МКАС при ТПП України.

Договір набуває чинності з моменту підписання Сторонами та діє до 31.12.2015 року, а в частині розрахунків між Сторонами - до їх повного виконання. Термін дії договору може бути пролонгований за взаємною письмовою згодою Сторін. У випадку невиконання та/або неналежного виконання своїх зобов`язань по даному Договору, винна Сторона несе відповідальність у відповідності з правом України.

Відповідно до п. 2 Додатку №1 до Договору від 01.05.2013 року №72/13 оплата послуг Виконавця здійснюється Замовником після приймання (зливу) товару в резервуари та виданням актів про це на протязі 90 днів з моменту отримання інвойсу Виконавця.

Згідно Додаткової угоди №1/1 від 01.07.2014 року у випадку, якщо у Замовника є будь-яка заборгованість перед Виконавцем, останній вправі пристановити надання послуг (без застосування санкцій по відношенню Виконавця), передбачених даним Договором, до погашення Замовником такої заборгованості. За кожний день порушення термінів розрахунків, визначених в п. 2 Додатку №1 до договору, Замовник сплачує Виконавцю пеню в розмірі 0,3% від суми простроченого платежу.

Відповідно до Додаткової угоди №6 від 01.08.2014 року сплата послуг виконавця здійснюється Замовником на протязі 90 днів з моменту отримання інвойсу, який виписується Виконавцем щомісячно, після підписання (складання) акту виконаних послуг за місяць по результатам надання послуг приймання (зливу) Товару в резервуари.

На виконання умов вищезазначеного договору №72/13 від 01.05.2013 року та доповнень до нього за період з 20.07.2014 року по 28.02.2015 року позивачем було надано послуги «United Oil (BVI) Group Limited» по перевалці нафтопродуктів на загальну суму 1153949,26 дол. США, що підтверджуються наступними актами виконаних послуг (т.1 а.с. 107-114):

від 20.07.2014 р. - на суму 81683,49 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 18.10.2014 року;)

від 31.07.2014 р. - на суму 127924,91 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.10.2014 року);

від 31.08.2014 р. - на суму 388380,61 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.11.2014 року);

від 30.09.2014 р. - на суму 258140,46 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.12.2014 року);

від 31.10.2014 р. - на суму 53071,10 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.01.2015 року);

від 31.01.2015 р. - на суму 34664,94 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 01.05.2015 року);

від 28.02.2015 р. - на суму 210083,75 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.05.2015 року).

21.07.2014 року ПАТ «Одеснафтопродукт» (як виконавцем) та компанією нерезидентом «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» (як замовником) було також укладено договір про перевалку нафти та нафтопродуктів №109 від 21.07.2014 року (т.1 а.с. 115-120).

Відповідно до вказаного договору виконавець зобов`язується надати замовнику послуги по перевалці нафти та нафтопродуктів, слідуючих через територію України в митних режимах: експорт, імпорт, транзит, надалі «Товар», а замовник зобов`язується прийняти та сплатити надані послуги на визначених договором умовах.

Перелік конкретних послуг по перевалці Товару, а також вартість таких послуг Сторони будуть визначати додатково в письмовій формі.

Замовник сплачує Виконавцю послуги, надані по даному Договору в порядку, терміни та у відповідності з тарифами, визначених в Договорі та Додатках до нього.

Загальна вартість договору орієнтовно складає 21300000,00 дол. США. Валюта платежу - дол. США. Валюта договору - дол. США.

Будь-який спір, який виникає по даному договору, підлягає передачі на розгляд та остаточне вирішення в Міжнародний комерційний арбітражний суд при ТПП України.

Договір набуває чинності з моменту підписання Сторонами та діє до 31.12.2015 року, а в частині розрахунків між Сторонами - до їх повного виконання. Термін дії договору може бути пролонгований за взаємною письмовою згодою Сторін. У випадку не виконання та/або неналежного виконання своїх зобов`язань по даному договору, винна сторона несе відповідальність у відповідності з правом України.

Відповідно до п.2 Додатку №1 до Договору від 21.07.2014 року №109 оплата послуг виконавця здійснюється замовником після приймання (зливу) товару в резервуари та виданням актів про це на протязі 90 днів з моменту отримання інвойсу Виконавця.

Згідно Додаткової угоди №1 від 23.07.2014 року у випадку якщо у замовника є будь-яка заборгованість перед виконавцем, останній вправі пристановити надання послуг (без застосування санкцій по відношенню виконавця), передбачених даним Договором, до погашення замовником такої заборгованості. За кожний день порушення термінів розрахунків, визначених в п. 2 Додатку №1 до договору, замовник сплачує виконавцю пеню в розмірі 0,3% від суми простроченого платежу.

На виконання умов вищезазначеного договору №109 від 21.07.2014 року та доповнень до нього за період з 31.07.2014 року по 28.02.2015 року позивачем було надано послуги «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» по перевалці нафтопродуктів на загальну суму 1354508,33 дол. США, що підтверджуються наступними актами виконаних послуг :

- від 31.07.2014 року на суму 214027,45 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.10.2014 року);

від 30.09.2014 р. на суму 88446,78 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.12.2014 року);

від 31.10.2014 р. на суму 39585,65 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.01.2015 року);

від 31.10.2014 р. на суму 203814,18 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.01.2015 року);

від 30.11.2014 р. на суму 36427,03 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 28.02.2015 року);

від 30.11.2014 р. на суму 96082,28 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 28.02.2015 року);

від 30.11.2014 р. на суму 125133,25 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 28.02.2015 року);

від 31.12.2014 р. на суму 36939,56 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 31.03.2015 року);

від 31.12.2014 р. на суму 299742,75 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 31.03.2015 року);

від 28.02.2015 р. на суму 112199,84 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.05.2015 року);

від 28.02.2015 р. на суму 102109,56 дол. США (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 29.05.2015 року).

Проте валютна виручка від нерезидентів на рахунок ПАТ «Одеснафтопродукт» не надходила, у зв`язку із чим ПАТ «Одеснафтопродукт» направило до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТТП України засобами поштового зв`язку позовні заяви від 04.12.2014 року та від 10.06.2015 про стягнення з компаній-нерезидентів заборгованості.

Постановою МКАС при ТПП України від 05.12.2014 року по справі №631б/2014 було прийнято до провадження заяву позивача про стягнення з компанії «United Oil (BVI) Group Limited» суми у розмірі 629148,01 дол. США відповідно до контракту від 01.05.2013 року №72/13 (т.1 а.с. 11).

В подальшому ПАТ «Одеснафтопродукт» було подано до МКАС при ТПП України заяви про збільшення сум стягнення заборгованості по контракту від 01.05.2013 року №72/13, у зв`язку із чим постановами МКАС при ТПП України від 25.02.2015 року, та від 07.04.2015 року по справі №631б/2014 були внесено зміни до постанови від 05.12.2014 року та встановлено ціну заявленого позову в розмірі 1247584,03 дол. США.

Також позивачем було подано заяву про збільшення суми стягнення з нерезидента на 117014,39 дол. США., яка надійшла до МКАС при ТПП України 08.05.2015 року.

По вищевказаній справі №6316/2014, 21.05.2015 року Міжнародним комерційним арбітражним судом при ТПП України було прийнято рішення про стягнення з компанії «United Oil (BVI) Group Limited» на користь ПАТ «Одеснафтопродукт» суми у розмірі 1381616,82 дол. США. Зазначено, що вказане рішення набуває чинності з 21.05.2015 і є остаточним.

15.06.2015 року МКАС при ТПП України було внесено зміни до рішення від 21.05.2015 року по справі №631б/2014, а саме змінено суму стягнення з компанії «United Oil (BVI) Group Limited» на користь скаржника до 1382216,82 дол. США.

Крім того, судом встановлено, що постановою МКАС при ТПП України від 11.06.2015 року було прийнято до провадження заяву ПАТ «Одеснафтопродукт» про стягнення з компанії «United Oil (BVI) Group Limited» 218277 дол. США по контракту від 01.05.2013 року №72/13 (т.1 а.с. 18).

Також судом встановлено, що ПАТ «Одеснафтопродукт» було направлено до МКАС при ТПП України засобами поштового зв`язку позовну заяву від 04.12.2014 року №01/752 про стягнення з нерезидента «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» заборгованості за надані послуги по контракту від 21.07.2014 №109 в сумі 237142,41 дол. США.

Постановою МКАС при ТПП України від 05.12.2014 року по справі №630б/2014 було прийнято до провадження заяву позивача про стягнення з компанії «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» заборгованості у сумі 237142,41 дол. США відповідно до контракту від 21.07.2014 року №109 (т.1 а.с. 25).

В подальшому 24.02.2015 року та 06.04.2015 року ПАТ «Одеснафтопродукт» було подано до МКАС при ТПП України заяви про збільшення сум стягнення заборгованості по контракту від 21.07.2014 року №109 на суму 416969,00 дол. США.

Постановою МКАС при ТПП України від 25.02.2015 року було внесено зміни до постанови від 05.12.2014 року №630б/2014 та змінено ціну заявленого позову в розмірі 654111,54 дол. США.

Окрім того, постановою МКАС при ТПП України від 07.04.2015 року було внесено зміни до постанови від 05.12.2014 року №6306/2014 та встановлено ціну позову в розмірі 1247584,03 дол. США (т.1 а.с. 27).

Також ПАТ «Одеснафтопродукт» було подано до МКАС при ТПП України заяву від 06.05.2015 року №01/244 про збільшення суми стягнення заборгованості по контракту від 21.07.2014 № 109 на 102618,00 дол. США.

21.05.2015 року по справі №630б/2014 Міжнародним комерційним арбітражним судом при ТПП України було прийнято рішення від 21.05.2015 року про стягнення з компанії «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» на користь ПАТ «Одеснафтопродукт» 1472471,13 дол. США. Зазначено, що рішення набуває чинності з 21.05.2015 і є остаточним.

Крім того, 10.06.2015 року ПАТ «Одеснафтопродукт» подало до МКАС при ТПП України заяву №01/324 про стягнення з нерезидента «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» заборгованості за надані послуги по контракту від 21.07.2014 року №109 в сумі 222667,49 дол. США.

Постановою МКАС при ТПП України від 11.06.2015 року було прийнято до провадження заяву скаржника про стягнення з компанії «ZAO Ukrtranzitservis Ltd» 222667,49 дол. США по контракту від 21.07.2014 року №109 (т.1 а.с. 32).

Судом також встановлено, що в період з 15.07.2015 року по 21.07.2015 року Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області (правонаступником якої є Головне управління ДПС в Одеській області) на підставі наказу від 13.07.2015 року №1204, направлення на перевірку від 13.07.2015 року №001487/1249, та листів ПАП КБ «Приватбанк» (№2039/10 від 13.02.15 року, №590/10 від 14.01.15 року, №12066/10 від 23.04.15 року, №17865/10 від 16.06.15 року, №14289/10 від 14.05.15 року), посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси була проведена документальна позапланова виїзна перевірка публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» з питання дотримання вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за контрактами №109 від 21.07.2014 року та №72/13 від 01.05.2013 року.

За результатами перевірки податковим органом було складено акт від 28.07.2015 року №5171/15-53-22-02/03482749 (т.1 а.с. 41-46), у висновках якого зазначено про порушення позивачем ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та встановлено:

- ненадходження валютної виручки за Договором №72/13 про перевалку нафти та нафтопродуктів від 01.05.2013 року, укладеним із компанією-нерезидентом «United Oil (BVI) Group Limited» в сумі 1153949,26 дол. США, та за договором №109 про перевалку нафти та нафтопродуктів від 21.07.2014 року, укладеним із компанією-нерезидентом «ZAO Ukrtranitservus Ltd» в сумі 1354508,33 дол. США.;

- прострочену дебіторську заборгованість в сумі 1153949,26 дол. США за договором №72/13 від 01.05.2013 року за період з 20.07.2014 року по 28.02.2015 року та в сумі 1354508,33 дол. США за договором №109 від 21.07.2014 року за період з 31.07.2014 року по 28.02.2015 року.

Так контролюючим органом встановлено порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД з контрагентом United Oil (BVI) Group Limited»:

- у сумі 81683,49 дол. США - на 47 днів (акт виконаних робіт 20.07.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 18.10.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 05.12.2014 року);

- у сумі 127924,91 дол. США - на 36 днів (акт виконаних робіт 31.07.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.10.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 05.12.2014 року);

у сумі 388380,61 дол. США - на 5 днів (акт виконаних робіт 31.08.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.11.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 05.12.2014 року);

у сумі 258140,46 дол. США - на 57 днів (акт виконаних робіт 30.09.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.12.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 25.02.2015 року);

у сумі 53071,10 дол. США - на 26 днів (акт виконаних робіт 31.10.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.01.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 25.02.2015 року);

у сумі 34664,94 дол. США - на 6 днів (акт виконаних робіт 31.01.2015 року, крайній термін надходження валютної виручки 01.05.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 08.05.2015 року);

у сумі 210083,75 дол. США - на 12 днів (акт виконаних робіт 28.02.2015 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.05.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 11.06.2015 року).

З огляду на зазначене відповідачем було нараховано позивачу пеню у розмірі 1350587,47 грн.

Щодо контрагента «ZAO Ukrtranitservus Ltd» податковим органом було також встановлено порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД, а саме:

у сумі 214027,45 дол. США - на 36 днів (акт виконаних робіт 31.07.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.10.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 05.12.2014 року);

у сумі 88446,78 дол. США - на 57 днів (акт виконаних робіт 30.09.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.12.2014 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 25.02.2015 року);

у сумі 39585,65 дол. США - на 26 днів (акт виконаних робіт 31.10.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.01.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 25.02.2015 року);

у сумі 203814,18 дол. США на - 26 днів (акт виконаних робіт 31.10.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.01.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 25.02.2015 року);

у сумі 36427,03 дол. США - на 37 днів (акт виконаних робіт 30.11.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 28.02.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 07.04.2015 року);

у сумі 69082,28 дол. США - на 37 днів (акт виконаних робіт 30.11.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 28.02.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 07.04.2015 року);

у сумі 125133,25 дол. США - на 37 днів (акт виконаних робіт 30.11.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 28.02.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 07.04.2015 року);

у сумі 36939,56 дол. США - на 6 днів (акт виконаних робіт 31.12.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 31.03.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 07.04.2015 року);

у сумі 299742,75 дол. США - на 6 днів (акт виконаних робіт 31.12.2014 року, крайній термін надходження валютної виручки 31.03.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви про збільшення позовних вимог 07.04.2015 року);

у сумі 112199,84 дол. США - на 12 днів (акт виконаних робіт 28.02.2015 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.05.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 11.06.2015 року).

у сумі 102109,56 дол. США - на 12 днів (акт виконаних робіт 28.02.2015 року, крайній термін надходження валютної виручки 29.05.2015 року, дата постанови МКАС при ТПП України про прийняття заяви до провадження 11.06.2015 року).

З огляду на зазначене відповідачем було нараховано пеню у розмірі 1943143,02 грн.

За результатами вищезазначеної перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 19.08.2015 року №, яким позивачу нараховано пеню у загальному розмірі 3293730,49 грн. (т.1 а.с. 47).

Не погодившись із вищевказаним податковим повідомленням-рішення, ПАТ «Одеснафтопродукт» оскаржило останнє в адміністративному порядку, за результатами якого скарги позивача були залишені без задоволення, а оскаржуване податкове повідомленням-рішення без змін (т. 1 а.с. 50-51).

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05.04.2016 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.06.2016 року у задоволенні позовних вимог публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» було відмовлено у повному обсязі.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що враховуючи різні дати відліку для обрахування 180-денного строку для надходження валютної виручки, які в даному випадку вираховуються за дати складання актів виконаних робіт, для ПАТ «Одеснафтопродукт» вирішальними були саме дати прийняття судом до розгляду відповідних позовних заяв (заяв про збільшення розміру позовних вимог), що є підставою для зупинення нарахування пені і подальшого звільнення від її оплати в разі задоволення позову саме з дати прийняття позову (відповідної позовної вимоги) до розгляду. Той факт, що вищевказані позовні вимоги об`єднані в одне провадження, не спричиняє перебігу строків, з якими законодавство пов`язує настання відповідних наслідків.

Постановою Верховного Суду від 28.01.2020 року касаційну скаргу публічного акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» було задоволено частково, скасовано постанову Одеського окружного адміністративного від 05.04.2016 року, та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.06.2016 року, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

У постанові Верховним Судом було зазначено, що податковий орган, обраховуючи пеню, пов`язав момент зупинення нарахування пені з фактом прийняття судом позовної заяви до провадження, а не з моментом її реєстрації в суді або направлення до суду.

Водночас за твердженням Верховного Суду поза увагою судів першої та апеляційної інстанцій залишено те, що дата звернення резидентом-позивачем із позовом до Міжнародного комерційного арбітражного суду про стягнення з нерезидента заборгованості за контрактом або дата відправлення позову поштою є датою прийняття позовної заяви судом (а не з дати прийняття до провадження), внаслідок чого зупиняється нарахування пені за порушення строків здійснення розрахунків у іноземній валюті, встановлених статтями 1, 2 Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», і пеня за їх порушення не сплачується.

Заслухавши під час нового судового розгляду справи пояснення представника позивача та відповідача, дослідивши письмові докази та оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Згідно ст. 55 Конституції України права і свободи людини і громадянина захищаються судом, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п.1.1 ст.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі ПК України) він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР (який був чинний на момент виникнення спірних правовідносин) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт(послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

При поміщенні товарів у митний режим переробки за межами митної території строк повернення цих товарів або продуктів їх переробки на митну територію України у митному режимі імпорту визначається відповідно до Митного кодексу України.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Відповідно до п. 3 постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 року №475 розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Згідно з ст.4 Закону порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено.

У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.

Пунктом 5.1 Розділу IV Регламенту Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України встановлено, що провадження у справі порушується поданням належно оформленої позовної заяви до Арбітражного суду.

Днем подання позову до Арбітражного суду вважається день його вручення Арбітражному суду, в разі відправлення поштою дата штемпеля на конверті поштового відомства місця відправлення.

З огляду на зазначене, суд доходить висновку, що дата звернення резидентом-позивачем із позовом до Міжнародного комерційного арбітражного суду про стягнення з нерезидента заборгованості за контрактом або дата відправлення позову поштою є датою прийняття позовної заяви судом, внаслідок чого зупиняється нарахування пені за порушення строків здійснення розрахунків у іноземній валюті, встановлених статтями 1,2 Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», і пеня за їх порушення не сплачується.

Як вбачається з наданих до суду копії поштових відправлень, позивачем позовні заяви (заяви про збільшення позовних вимог) щодо стягнення з контрагентів-нерезидентів сум заборгованості було надіслано до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТТП України засобами поштового зв`язку 04.12.2014 року, 24.02.2015 року, 06.04.2015 року, 10.06.2015 року (т. 2 а.с.145, 148, 151, 154).

Водночас з матеріалів справи вбачається, що податковий орган, обраховуючи пеню в межах спірних правовідносин, пов`язав момент зупинення нарахування пені з фактом прийняття судом позовної заяви до провадження, а саме 05.12.2014 року, 25.02.2015 року, 07.04.2015 року, 11.06.2015 року (т. 2 а.с.146-147, 149-150, 152-153, 155-156), а не з моментом її направлення публічним акціонерним товариство «Одеснафтопродукт» до суду засобами поштового зв`язку.

Зазначені обставини призвели до надмірного нарахування публічному акціонерному товариству «Одеснафтопродукт» пені у загальному розмірі 136613,22 грн., що підтверджується наданими до суду відповідними розрахунками податкового органу та позивача (т. 2 а.с. 142-144, 169-171).

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі вищезазначеного, суд доходить висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року про застосування до позивача пені за порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині податкових зобов`язань на суму 136613,22 грн. є необґрунтованим, а тому протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Водночас суд під час нового розгляду адміністративної справи №815/735/16 не надає оцінку діям податкового органу щодо винесення податкового повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року в іншій частині податкових зобов`язань позивача, а саме на суму 3157117,27 грн., оскільки в зазначеній частині позовні вимоги акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» були залишенні без розгляду на підставі його заяви про зменшення позовних вимог та залишення адміністративного позову без розгляду в зазначеній частині.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Так, правові засади справляння судового збору, платників, об`єкти та розміри ставок судового збору визначено Законом України «Про судовий збір».

Відповідно до ч. 1 та пп. 1 п. 3 ч. 2 ст. 4 Закону України Про судовий збір від 08 липня 2011 року №3674-VI (далі ЗУ №3674-VI), судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону №3674-VI судовий збір сплачується за місцем розгляду справи та зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України. Суд перед відкриттям (порушенням) провадження у справі, прийняттям до розгляду заяв (скарг) перевіряє зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України.

Згідно з ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» за подання юридичною особою до адміністративного суду позову майнового характеру встановлена ставка судового збору 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру мінімальної заробітної плати.

Статтею 7 Закону України Про Державний бюджет України на 2016 рік №928-VIII від 25.12.2015 року, з 1 січня 2016 року встановлено прожитковий мінімум працездатних осіб на місяць у розмірі 1378,00 гривень.

Позивачем до позовної заяви додано платіжне доручення №115 від 09.02.2016 року про сплату судового збору у загальній сумі 49405, 96 грн.

Водночас розмір судового збору, який підлягав сплаті позивачем (з урахуванням заяви про залишення позовної заяви без розгляду в частині) становить 2049,19 грн. (136613,22 грн. * 1,5%).

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наявність підстав для задоволення позовної заяви акціонерного товариства «Одеснафтопродукт», суд вважає необхідним стягнути на його користь суму сплаченого ним судового збору з Головного управління ДПС в Одеській області у сумі 2049,19 грн.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 6-11, 77, 180, 192-194, 205, 241-246, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

Адміністративний позов акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» (65039, м.Одеса, 2-й Артилерійський провулок, 6) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 19.08.2015 року в частині визначення публічному акціонерному товариству податкових зобов`язань на суму 136613,22 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь акціонерного товариства «Одеснафтопродукт» суму сплаченого позивачем судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 2049,19 грн.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, встановлені статтями 293, 295 та пп.15.5 п.15 ч.1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя О.В. Білостоцький