Справа № 160/2340/21
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2021-10-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 жовтня 2021 року м. Дніпросправа № 160/2340/21
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання Волкової К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Державної податкової служби

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2021 року (суддя Сліпець Н.Є.) у справі №160/2340/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Транс-Інвест»» до Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и В :

ТОВ «Компанія Транс-Інвест» звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зменшення суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Транс-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, на суму від`ємного значення у розмірі 726 522,00 грн, відображену в Уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 04.03.2020 р. реєстраційний номер ;

- зобов`язати Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Транс-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні, на величину від`ємного значення, відображену Уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 04.03.2020р. реєстраційний номер , у розмірі 726 522,00 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Транс Інвест в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок у період за січень 2020 року від 04.03.2020 року, у рядку 20.1 було зазначено суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, а саме у розмірі 726522,00 грн. Натомісь, відповідачем, з посиланням на те, що підприємством заявлено ПДВ до бюджетного відшкодування, зменшено суму на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Транс-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, на суму 726 522,00 грн. Вказуючи на те, що підприємством не було заявлено сум до бюджетного відшкодування, позивач зазначав про неправомірність дій відповідача щодо зменшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2021 року позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з такого.

Так, суд вказав на те, що наслідком реєстрації суми податку, заявленої платником до відшкодування, може бути зменшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку платник може зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування.

У свою чергу, як зазначив суд першої інстанції, бюджетне відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість можливе в разі заповнення платником податків відповідних рядків податкової декларації з податку на додану вартість та подання заяви про бюджетне відшкодування.

У спірному випадку, в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2021 року від 04 березня 2021 року №, позивач в рядку 20.1 вказав суму від`ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 726522,00 грн.

Встановивши те, що позивачем не заявлялася сума ПДВ до бюджетного відшкодування, суд першої інстанції дійшов висновку про неправомірність зменшення відповідачем у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку платник може зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Фактично позиція контролюючого органу полягає у тому, що якщо платник податку самостійно не здійснює погашення наявного податкового боргу з ПДВ коштами, а таке погашення здійснюється за рахунок від`ємного значення з ПДВ, то сума, яка задекларована у рядку 20.1 декларації з ПДВ, зменшує реєстраційну суму згідно з вимогами діючого законодавства та вважається відшкодованою в рахунок погашеного податкового боргу. З цих підстав відповідач вказує на те, що оскільки позивачем подавалася декларація, в якій зазначено суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, то було правомірно зменшено реєстраційну суму, на яку платник може зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування.

У відзиві на апеляційну скаргу позивача просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія Транс-Інвест є платником податку на додану вартість та з 13.04.2017 року перебуває на обліку в Головному управлінню Державної податкової служби у Дніпропетровській області, що підтверджується письмовими доказами наявними в матеріалах справи.

04.03.2020 року, ТОВ Компанія Транс-Інвест було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (реєстраційний номер №), де у рядку 20.1 вказало суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 726522,00 гривень (а.с.13-15).

Відповідно до витягу з Системи електронного адміністрування ПДВ №10502030 за 04 березня 2020 року відбулось зменшення суми ліміту суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 726522,00 грн. за типом операції 2 - реєстрація суми податку, заявленої платником до відшкодування (а.с.11,12).

Вважаючи протиправними дії відповідача щодо зменшення суми ліміту суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних за типом операції 2 - реєстрація суми податку, заявленої платником до відшкодування, за відсутності заяви позивача про бюджетне відшкодування, позивач звернувся до суду з даним позовом.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Згідно до пункту 200.1-3 ст. 200.1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ;

де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;

SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

SОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

SНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, з огляду на вказану норму права, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначається за формулою, однією із складових якої є показник - SВідшкод, що становить загальну суму податку, заявлену платником до бюджетного відшкодування.

У свою чергу, пп.14.1.18 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено поняття бюджетного відшкодування, відповідно до якого бюджетне відшкодування це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Пунктом 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, з огляду на положення вказаних норм права можливо дійти висновку про те, що зменшення суми податкового боргу, за рахунок від`ємного значення, та бюджетне відшкодування не є тотожними за своїм змістом та суттю. При цьому, бюджетне відшкодування може мати місце лише в разі відсутності у платника податкового боргу, оскільки ПК України визначено, що при від`ємному значенні суми ПДВ першочергово враховуються у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні періоди.

Пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289 (далі - Порядок № 21).

Згідно абзацу 1 підпункту 2 пункту 5 розділу Порядку № 21 від`ємне значення ПДВ сформується в рядку 19 декларації тоді, коли сума податкового кредиту в рядку 17 перевищуватиме суму податкових зобов`язань із ПДВ, визначену в рядку 9 такої декларації.

Абзацом 3 підпункту 2 пункту 5 розділу V Порядку № 21 визначено, що у рядку 19.1 декларації вказується сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 201 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації (зазначається у відповідному службовому полі). Тим часом значення рядка 19.1 переноситься до рядка 21 такої декларації - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду .

У разі якщо сума від`ємного значення ПДВ у рядку 19 декларації менша чи дорівнює сумі, обчисленій згідно з пунктом 200-1.3 статті 201 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації, рядок 19.1 не заповнюється (абзац 4 підпункту 2 пункту 5 Порядку № 21).

Відповідно до підпункту 3 пункту 5 розділу V Порядку № 21 сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до п. 200-1.3 статті 201 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається в рядку 20.

Сума від`ємного значення ПДВ із рядка 20 декларації, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 201 Податкового кодексу України, передусім ураховується у зменшення суми податкового боргу із ПДВ, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого чи відстроченого згідно з Податковим кодексом України) (пункт 200.4 Податкового кодексу України) - рядок 20.1 декларації (абзац 2 підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку № 21).

В той час, коли в платника податку на додану вартість немає податкового боргу, то сума від`ємного значення податку на додану вартість із рядка 20 (пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України) переноситься (абзаци 3, 7 підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку № 21): до рядка 20.2 декларації - підлягає бюджетному відшкодуванню та/або до рядка 20.3 декларації - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З аналізу положень вищезазначених норм законодавства суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що бюджетне відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість можливе в разі заповнення платником податків відповідних рядків податкової декларації з податку на додану вартість та подання заяви про бюджетне відшкодування.

У спірному випадку встановлено, що в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2021 року від 04 березня 2021 року № позивач в рядку 20.1 вказав суму від`ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 726522,00 грн.

При цьому, такий показник, як зменшення суми податкового боргу за рахунок від`ємного значення, формулою для розрахунку суми податку на яку платник має право зареєструвати ПН/РК, не передбачено.

Отже, встановивши те, що позивачем у спірному випадку не була заявлена сума ПДВ до бюджетного відшкодування, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про неправомірність зменшення відповідачем у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку платник може зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування.

Таким чином, встановивши зазначені обставини справи, дослідивши аргументи відповідача, з якими останній пов`язує незаконність рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування, в межах доводів апеляційної скарги, не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2021 року у справі №160/2340/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 26.10.2021

Повний текст постанови складено 27.10.2021

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк