Справа № 380/7794/21
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2021-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
21 жовтня 2021 року справа №380/7794/21
провадження № П/380/7906/21
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючої судді Крутько О.В.,
за участю секретаря судового засідання Шведа Б.В.,
представника позивача Гук І.І.,
представника відповідача Болотіна М.С.,
розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу
за позовом Фермерського господарства «Елітфрукт»
до Головного управління ДПС у Львівській області
про визнання протиправними дій, зобов`язання до вчинення дій,
ВСТАНОВИВ:
Позивач зазначає, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених у ході такої перевірки порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником податку четвертої групи). Контролюючим органом перевірка не проводилась, а також не приймалось рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.
З метою підтвердження статусу платника єдиного податку позивач у відповідності до вимог підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України подав передбачену цією нормою звітність, що засвідчується квитанціями про її прийняття. Позивач вважає, що за відсутності передбачених законом підстав, які виключають можливість ФГ «Елітфрукт» продовжувати перебувати в статусі платника єдиного податку ІV групи, відмова податкового органу у підтвердженні статусу платника єдиного податку ІV групи є протиправною та безпідставною, такою, що порушує законні та гарантовані податковим законодавством права позивача.
Позивач вважає, що дії відповідача відносно присвоєння поданій позивачем звітності, а саме Загальній та Звітній податковим деклараціям платника єдиного податку ІV групи з додатками (Відомості про наявність земельних ділянок та Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва) статусу «історія подання» є протиправними, оскільки у відповідача були відсутні зауваження до такої звітності, тому їй слід було присвоїти статус/ознаку стану обробки «повністю введено» - за замовчуванням. Нормами чинного законодавства не надано контролюючим органам право відмовляти платниками податків у прийнятті податкової звітності після того як вона вже була прийнята електронним шляхом.
Ухвалою від 19.05.2021 залишено позовну заяву без руху.
Ухвалою від 04.06.2021 відкрито загальне позовне провадження у адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 01.07.2021.
01.07.2021 у підготовчому засіданні відкладено розгляд справи до 31.08.2021.
31.08.2021 у підготовчому засіданні оголошено перерву до 28.09.2021.
28.09.2021 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду на 21.10.2021.
Представник позивача позовні вимоги підтримала з мотивів, наведених у позовній заяві. Представник відповідача проти позову заперечив з підстав, зазначених у відзиві на адміністративний позов.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, заслухавши представника позивача та представника відповідача, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Вказана звітність була прийнята податковим органом без зауважень.
21.04.2021 ФГ «Елітфрукт» було сплачено єдиний сільськогосподарський податок за 1 квартал 2021 р., що підтверджується платіжним дорученням № 2352 від 21.04.2021.
Відповідачем не розглянуто подані 08.04.2021 ФГ «Елітфрукт» документи та не підтверджено позивачу статус платника єдиного податку VІ групи на 2021 рік, що стало підставою для звернення до суду з даним позовом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI далі ПК України.
Відповідно до абзацу 1 пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктів 291.2, 291.3 ст.294 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група; 2) друга група; 3) третя група; 4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %.
Підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 ПК України сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків віднесено до четвертої групи суб`єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Відповідно до п.п. 298.1.1 п.298.1 ст. 298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.
У відповідності до п.299.6 ст.299 ПК України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.
За приписами пунктів 299.1, 299.2 статті 299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
Згідно п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.
Відповідно до абз.2 пункту 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.
Наказом Міністерства фінансів України № 422 від 07.04.2016 було затверджено Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (який був чинним у спірний період, наказ втратив чинність на підставі наказу Міністерства фінансів № 5 від 12.01.2021) (далі Порядок 422).
Відповідно до пп.1 п.1 Розділу IV Порядку 422 первинні показники, що відображаються в підсистемі, яка забезпечує обробку податкової звітності та платежів, є показниками форм податкової звітності та звітності з єдиного внеску, затверджених у встановленому порядку (далі - Звітні документи).
Згідно п.2 Розділу IV Порядку 422 звітні документи подаються за вибором платника, якщо інше не передбачено законодавством, в один із таких способів: засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством; особисто платником або уповноваженою ним особою; надсилаються поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. В інформаційній системі органів ДФС фіксується інформація про спосіб подання платником Звітного документа.
Прийняття Звітного документа є обов`язком контролюючого органу.
При прийманні поданих платниками Звітних документів здійснюється контроль щодо наявності/достовірності обов`язкових реквізитів, визначених пунктами 48.3, 48.4 статті 48 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України. Інші показники, зазначені у Звітному документі, до його прийняття перевірці не підлягають.
Відмова посадової особи контролюючого органу прийняти Звітний документ з будь-яких причин, не визначених статтями 48 та 49 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України, у тому числі висунення будь-яких умов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такого, зменшення або скасування від`ємного значення об`єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов`язань тощо), забороняється.
При відсутності зауважень до оформлення Звітного документа він вважається прийнятим та реєструється датою фактичного отримання органом ДФС.
Якщо Звітний документ оформлено з порушеннями, платнику надається письмове повідомлення про відмову у його прийнятті із зазначенням причин такої відмови. Звітний документ реєструється в інформаційній системі органів ДФС з ознакою «Вважається неподаним» та інформацією про причини відмови у прийнятті.
Наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами (далі Порядок 557 у редакції наказу МФУ № 261 від 01.06.2020).
За змістом п.2 п.11 Р.ІІ Порядку 577 автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності)… У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня…Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа… Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом. Не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція. Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції)…У разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції.
Не підтвердженими є покликання відповідача на проведення відповідачем камеральної перевірки поданих податкових декларацій, оскільки відсутній акт камеральної перевірки та такий ФГ «Елітфрукт» не направлявся. Також відповідачем не обґрунтовано визначених законом чи порядком підстав для присвоєння поданій та зареєстрованій податковій звітності позивача статусу «історія подання».
Отже, позивач для підтвердження статусу платника єдиного податку VІ групи подав усі визначені п.п. 298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України звітні документи, які складені з дотриманням норм Податкового кодексу України. ФГ «Елітфрукт» відповідає вимогам до платника єдиного податку четвертої групи, встановленим статтею 291 ПК України. Більше того, 21.04.2021 ФГ «Елітфрукт» сплатив єдиний сільськогосподарський податок за 1 квартал 2021 р., що підтверджується платіжним дорученням № 2352 від 21.04.2021. У свою чергу, контролюючим органом не приймалось рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку - ФГ «Елітфрукт» шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку. За наведених обставин, у ГУ ДПС у Львівській області відсутні підстави для відмови позивачу у видачі довідки про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, а дії щодо не підтвердження такого статусу є безпідставними та неправомірними. Також за наведених вище доводів протиправними є дії ГУ ДПС у Львівській області щодо присвоєння поданій та зареєстрованій ФГ «Елітфрукт» звітності статусу «історія подання». Відповідач діяв не на підставі та не у спосіб передбачений законодавством.
Позивач у позовних вимогах вірно обрав спосіб захисту порушеного права шляхом зобов`язання відповідача зареєструвати податкову звітність позивача датою її отримання податковим органом.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності оскаржуваних дій, не спростовано позовні вимоги та аргументи позивача.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач за звернення до суду з цим позовом сплатив згідно квитанції № 5 від 07.05.2021 судовий збір у розмірі 270 грн., а на виконання вимог ухвали про залишення позовної заяви без руху сплатив платіжним дорученням № 2415 від 28.05.2021 судовий збір у розмірі 4270,00 грн. Судові витрати позивача зі сплати судового збору слід стягнути на користь ФГ «Елітфрукт» за рахунок бюджетних асигнувань відповідача відповідно до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов задоволити повністю.
Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області підтвердити Фермерському господарству «Елітфрукт» статус платника єдиного податку четвертої групи на 2021 р.
Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області видати Фермерському господарству «Елітфрукт» довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо присвоєння податковій звітності Фермерського господарства «Елітфрукт» для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи (податкові декларації з додатками: Відомості про наявність земельних ділянок та Відомості про суми нарахування доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва) статусу «історія подання».
Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області визнати (зареєструвати) податкову звітність Фермерського господарства «Елітфрукт» для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи (податкові декларації з додатками: Відомості про наявність земельних ділянок та Відомості про суми нарахування доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва) такою, що подана та прийнята датою її фактичного отримання податковим органом.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом 30 днів з дня його проголошення до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 25.10.2021.

Суддя Крутько О.В.