Справа № 320/1418/21
Суддя: Кузьменко Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2021-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/1418/21 Суддя (судді) першої інстанції: Колеснікова І.С.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2021 року м. Київ

Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В. В.,

суддів: Ганечко О.М., Василенка Я.М.,

за участю секретаря Кірієнко Н.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОСИНЕРГІЯ" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25.05.2021,

В С Т А Н О В И Л А:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОСИНЕРГІЯ" із позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про відмову в реєстрації 27 податкових накладних: від 05.01.2021 №2295993/41285723; №2295994/41285723; №2295995/41285723; №2295996/41285723; №2295997/41285723; №2295998/41285723; №2295999/41285723; №2296000/41285723; №2296001/41285723; №2296002/41285723; №2296003/41285723; №22960/41285723; №2296005/41285723; №2296006/41285723; №2296007/41285723; №2296008/41285723; №2296009/41285723; №2296010/41285723; №2296011/41285723; №2296012/41285723; №2296013/41285723; №2296014/41285723; №2296015/41285723; №2296016/41285723; №2296017/41285723; №2296018/41285723; №2296019/41285723;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати 27 податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОСИНЕРГІЯ" датою їх фактичного надходження: №65 від 16.11.2020; №66 від 17.11.2020; №67 від 18.11.2020; №68 від 19.11.2020; №69 від 20.11.2020; №70 від 23.11.2020; №71 від 23.11.2020; №72 від 24.11.2020; №73 від 24.11.2020; №74 від 25.11.2020; №75 від 25.11.2020; №76 від 26.11.2020; №77 від 27.11.2020; №78 від 30.11.2020; №79 від 01.12.2020; №80 від 01.12.2020; №82 від 02.12.2020; №81 від 02.12.2020; №83 від 03.12.2020; №84 від 03.12.2020; №85 від 04.12.2020; №86 від 04.12.2020; №87 від 07.12.2020; №88 від 07.12.2020; №89 від 08.12.2020; №90 від 08.12.2020; №91 від 09.12.2020.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалено з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Доводи апелянта аналогічні викладеним у відзиві на позовну заяву та стосуються того, що під час перевірки реєстрації поданих позивачем податкових накладних контролюючим органом встановлено відсутність первинних документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних. Відповідачами наголошено, що обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку, а зміст вказаних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарських операцій, з огляду на що оскаржуване рішення є обґрунтованим та не підлягає скасуванню.

Представник відповідачів в судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги, просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача в судовому засіданні просив залишити рішення суду першої інстанції без змін, вказавши на його обґрунтованість та відповідність положенням чинного законодавства.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агросинергія" зареєстровано як юридична особа 14.04.2017, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис №0068454. Основним видом діяльності товариства є 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.

Позивачем сформовано податкові накладні: від 16.11.2020 №65, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2998800,00 грн., в тому числі 499800,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 350 т); від 17.11.2020 №66, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2990232,00 грн., в тому числі 498372,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 349 т); 18.11.2020 №67, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3015936,00 грн., в тому числі 502656,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 352 т); від 19.11.2020 №68, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2861712,00 грн., в тому числі 476952,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 334 т); від 20.11.2020 №69, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2895984,00 грн., в тому числі 482664,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 338 т); від 23.11.2020 №70, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2964528,00 грн., в тому числі 494088,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 346 т); від 23.11.2020 №71, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2968200,00 грн., в тому числі 494700,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 85 т); від 24.11.2020 №72, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2973096,00 грн., в тому числі 495516,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 347 т); від 24.11.2020 №73, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3107880,00 грн., в тому числі 517980,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 89 т); від 25.11.2020 №74, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2964528,00 грн., в тому числі 494088,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 346 т); від 25.11.2020 №75, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3038040,00 грн., в тому числі 506340,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 87 т); від 26.11.2020 №76, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3072960,00 грн., в тому числі 512160,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 88 т); від 27.11.2020 №77, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3072960,00 грн., в тому числі 512160,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 88 т); від 30.11.2020 №78, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3177720,00 грн., в тому числі 529620,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 91 т); від 01.12.2020 №79, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2836008,00 грн., в тому числі 472668,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 331 т); від 01.12.2020 №80, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3212640,00 грн., в тому числі 535440,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 92 т); від 02.12.2020 №81, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2930256,00 грн., в тому числі 488376,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 342 т); від 02.12.2020 №82, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3107880,00 грн., в тому числі 517980,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 89 т); від 03.12.2020 №83, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3282480,00 грн., в тому числі 547080,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 94 т); від 03.12.2020 №84, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3007368,грн., в тому числі 501228,00грн. ПДВ (шрот соняшниковий 351 т); від 04.12.2020 №85 (постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3072960,00 грн., в тому числі 512160,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 88 т); від 04.12.2020 №86, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2930256,00 грн., в тому числі 488376,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 342 т); від 07.12.2020 №87, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3247560,00 грн., в тому числі 541260,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 93 т); від 07.12.2020 №88, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2981664,00 грн., в тому числі 496944,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 348 т); від 08.12.2020 №89, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 2619000,00 грн., в тому числі 436500,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 75 т); від 08.12.2020 №90, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 1872108,00 грн., в тому числі 312018,00 грн. ПДВ (шрот соняшниковий 218,5 т); від 09.12.2020 №91, постачальник (продавець) - ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", отримувач (покупець) - дочiрнє пiдприємство "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" на суму 3177720,00 грн., в тому числі 529620,00 грн. ПДВ (олія соняшникова нерафінована 91 т), та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно квитанцій від 10.12.2020 №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №№, №, №, №, № прийнято, реєстрацію зупинено у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено до ДПС України повідомлення від 28.12.2020 №65, №66, №67, №68, №69, №70, №71, №72, №73, №74, №75, №76, №77, №78, №79, №80, №81, №82, №83, №84, №86, №87, №89, №90, №91 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а також письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Згідно відповідних квитанцій вказані пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, прийнято до розгляду ДПС України.

До пояснень позивачем додано: договір поставки від 12.11.2020 №АC-2020-11/12, укладений між ДП "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД" (покупець) та ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" (постачальник), згідно якого Постачальник зобов`язується поставити у зумовлені Договором строки Товар (олію соняшникову нерафіновану, шрот соняшниковий), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити поставлений Товар за умовами цього Договору; поставка здійснюється на умовах та в строки, що погоджуються Сторонами у Специфікаціях; специфікацію №1 від 16.11.2020 до договору поставки №АC-2020-11/12 від 12.11.2020 на поставку шроту соняшникового у кількості 4694,5 тон за ціною 7140,00 грн./1 тона, специфікацію №2 від 16.11.2020 до договору поставки №АC-2020-11/12 від 12.11.2020 на поставку олії соняшникової нерафінованої у кількості 1150,00 метричних тон за ціною 29100,00 грн./тона; видаткові накладні №65 від 16.11.2020, №66 від 17.11.2020, №67 від 18.11.2020, №68 від 19.11.2020, №69 від 20.11.2020, №70 від 23.11.2020, №71 від 23.11.2020, №72 від 24.11.2020, №73 від 24.11.2020, №74 від 25.11.2020, №75 від 25.11.2020, №76 від 26.11.2020, №77 від 27.11.2020, №78 від 30.11.2020, №79 від 01.12.2020, №80 від 01.12.2020, №81 від 02.12.2020, №82 від 02.12.2020, №83 від 03.12.2020, №84 від 03.12.2020, №85 від 04.12.2020, №86 від 04.12.2020, №87 від 07.12.2020, №88 від 07.12.2020, №89 від 08.12.2020, №90 від 08.12.2020, №91 від 09.12.2020; договір №0609/11-2019 від 01.09.2019, укладений між ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" (замовник) та ТОВ "Агросинергія" (виконавець), предметом якого є проведення виконавцем робіт з переробки сировини, що поставляється замовником; акти здачі приймання робіт (надання послуг) з переробки насіння соняшника за період жовтень 2019 року - квітень 2020 року; накладні на передачу ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" на користь ТОВ "Агросинергія" насіння соняшнику у переробку та на передачу ТОВ "Агросинергія" на користь ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" готової продукції; договори поставки №15-10АК від 15.10.2019, №14/19-ТД від 13.12.2019, №07-11/19 від 07.11.2019, укладені між ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" (покупець) та ТОВ "Смайл Стандарт", ТОВ "Трасонія", ТОВ "Ферта Альянс" (продавці), на поставку насіння соняшника врожаю 2019 року; видаткові накладні до договорів поставки №15-10АК від 15.10.2019, №14/19-ТД від 13.12.2019, №07-11/19 від 07.11.2019; товарно-транспортні накладні на перевезення насіння соняшника врожаю 2019 року від ТОВ "Смайл Стандарт", ТОВ "Трасонія", ТОВ "Ферта Альянс" до ТОВ "Торговий дім "Агросинергія"; договори про надання послуг відповідального зберігання №14-11 від 14.11.2019, №19-12 від 19.12.2019, №25-10 від 25.10.2019, укладені між ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" (поклажодавець) та ТОВ "Смайл Стандарт", ТОВ "Трасонія", ТОВ "Ферта Альянс" (зберігачі), згідно яких поклажодавець передає, а зберігач приймає на відповідальне зберігання насіння соняшника врожаю 2019 року; акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та з відповідального зберігання; банківські виписки, якими підтверджується придбання позивачем товару - насіння соняшнику врожаю 2019 року у ТОВ "Смайл Стандарт", ТОВ "Трасонія", ТОВ "Ферта Альянс", його переробку ТОВ "Агросинергія" та подальшу реалізацію готової продукції (олія соняшникова, шрот соняшниковий) на користь ДП "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД".

Згаданими вище рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.01.2021 було відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи протиправними вказані рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем пояснення та документи складено та подано з дотриманням вимог законодавства, втім не було розглянуто Комісією. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено не було.

Аналізуючи обставини справи, доводи апеляційної скарги та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог та наявність правових підстав для їх задоволення, з огляду на таке.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший); підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий); якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац десятий).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 передбачено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку(додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (набрав чинності 14.12.2019), яким визначено, зокрема, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (пункт 5).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів (пункт 8).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11).

Позивачем направлено відповідачу пояснення та копії первинних документів для підтвердження підстав подання податкових накладних №65 від 16.11.2020; №66 від 17.11.2020; №67 від 18.11.2020; №68 від 19.11.2020; №69 від 20.11.2020; №70 від 23.11.2020; №71 від 23.11.2020; №72 від 24.11.2020; №73 від 24.11.2020; №74 від 25.11.2020; №75 від 25.11.2020; №76 від 26.11.2020; №77 від 27.11.2020; №78 від 30.11.2020; №79 від 01.12.2020; №80 від 01.12.2020; №82 від 02.12.2020; №81 від 02.12.2020; №83 від 03.12.2020; №84 від 03.12.2020; №85 від 04.12.2020; №86 від 04.12.2020; №87 від 07.12.2020; №88 від 07.12.2020; №89 від 08.12.2020; №90 від 08.12.2020; №91 від 09.12.2020 з метою їх реєстрації, якими підтверджується придбання позивачем товару - насіння соняшнику врожаю 2019 року у ТОВ "Смайл Стандарт", ТОВ "Трасонія", ТОВ "Ферта Альянс", його переробку ТОВ "Агросинергія" та подальшу реалізацію готової продукції (олія соняшникова, шрот соняшниковий) на користь ДП "СТАРОКОСТЯНТИНІВСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД".

Натомість підставою для відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" було ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, що контролюючим органом не виконано.

Також судом першої інстанції вірно встановлено надання позивачем відповідних пояснень та документів на підтвердження зазначеної у податкових накладних інформації, яких, за висновком суду, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних ТОВ "Торговий дім "Агросинергія", що свідчить про необґрунтованість спірних рішень від 05.01.2021.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" №65 від 16.11.2020; №66 від 17.11.2020; №67 від 18.11.2020; №68 від 19.11.2020; №69 від 20.11.2020; №70 від 23.11.2020; №71 від 23.11.2020; №72 від 24.11.2020; №73 від 24.11.2020; №74 від 25.11.2020; №75 від 25.11.2020; №76 від 26.11.2020; №77 від 27.11.2020; №78 від 30.11.2020; №79 від 01.12.2020; №80 від 01.12.2020; №82 від 02.12.2020; №81 від 02.12.2020; №83 від 03.12.2020; №84 від 03.12.2020; №85 від 04.12.2020; №86 від 04.12.2020; №87 від 07.12.2020; №88 від 07.12.2020; №89 від 08.12.2020; №90 від 08.12.2020; №91 від 09.12.2020, суд першої інстанції вірно вказав, що відповідно до підпункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Пунктом 28 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), окрім іншого, визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено "Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.

Відповідно до пункту 19 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно пункту 20 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, та за вказаних обставин суд першої інстанції правомірно зобов`язав відповідача зареєструвати вищезгадані податкові накладні ТОВ "Торговий дім "Агросинергія" у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження на реєстрацію.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У свою чергу, податковий орган не надав доказів, які однозначно свідчили б про неправдивість одержаних від платника документів, підтверджували б фіктивний характер спірних операцій та недобросовісність позивача як платника податків.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

В той же час, відповідачем під час розгляду адміністративної справи не наведено об`єктивних доводів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності, як і не доведено правомірності оскаржуваних рішень.

Колегія суддів вказує, що апеляційна скарга не містить суттєво інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені у відзиві на позовну заяву, з урахуванням яких, суд першої інстанції вже надав оцінку встановленим обставинам справи.

Належних обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга відповідача також не містить.

Доказів, які б відповідали вимогам ст.ст. 73 - 76 КАС України, та спростовували зазначені вище мотиви або підтверджували відсутність підстав для задоволення позову апелянтом до суду апеляційної інстанції не надано.

Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки не спростовують висновки суду першої інстанцій.

Згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОСИНЕРГІЯ" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 травня 2021 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач В. В. Кузьменко

Судді: О. М. Ганечко

Я. М. Василенко

Повний текст постанови складено 18.10.2021.