Справа № 640/19756/18
Суддя: Файдюк Віталій Васильович
Дата ухвалення: 2021-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Мєзєнцева Є.І.

Собківа Я.М.

При секретарі: Шепель О.О.

розглянувши у відкритому судовому засідані апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоматологічний Центр Імплантації» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоматологічний Центр Імплантації» до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стоматологічний Центр Імплантації» (надалі - позивач, ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (надалі - відповідач), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17 серпня 2018 року №.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем протиправно притягнуто ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» до відповідальності за порушення пункту 15 розділу ІІ розділу V Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, оскільки діяв попередній наказ товариства щодо ліміту залишку готівки у касі від 14 грудня 2016 року №8

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2021 року даний адміністративний позов - залишено без задоволення.

Приймаючи таке рішення, суд виходив з того, що позивачем імперативну норму пункту 1-2 постанови Правління Національного банку України №148 щодо розроблення та затвердження порядку оприбуткування готівки в касі та порядку розрахунку ліміту каси з урахуванням норм Положення про ведення касових операцій №148 ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» не виконано. Тобто, податковим органом правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки уся готівка, що перебувала в касі на кінець робочого дня, вважається понадлімітною, так як ліміт каси вважається нульовим за відсутності відповідного наказу.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування вимог скарги зазначено, що відповідно до п. 54 Положення № 148 підтверджений доказами у справі такий затишок готівки у касі ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» по закінченню робочого дня (зміни) у дати 02 липня 2018 року на суму 1100, 00 грн.; 08 липня 2018 року на суму 1100 грн.; 10 липня 2018 року на суму 900 грн.; 18 липня 2018 року на суму 900, 00 грн.; 23 липня 2018 року на суму 600, 00 грн.; 24 липня 2018 року на суму 1000, 00 грн.; 05 серпня 2018 року на суму 2000, 00 грн., а всього на загальну суму 7600, 00 грн. у своїй сукупності, не вважається понадлімітним в день її надходження, оскільки вона була здана не пізніше наступного робочого дня до банку, що підтверджується необхідними документи (касова книга, квитанції). Відтак, накладення на позивача штрафу в сумі 15200 грн. є безпідставним.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено фактичну перевірку господарської одиниці - стоматології за адресою: м. Київ, вул. Маршала Жукова, 53А.

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 06 серпня 2018 року №1372/26/15/14/40347537, згідно висновків якого ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» порушено пункт 15 розділу ІІ розділу V Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, а саме не розроблено та не затверджено порядок розрахунку ліміту каси.

Позивачем подано заперечення на акт перевірки, за результатом розгляду яких відповідачем залишено висновки акта фактичної перевірки без змін, про що позивача повідомлено листом від 16 серпня 2018 року №47565/26-15-14-09-12.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 17 серпня 2018 року №, яким застосовано штраф на загальну суму 39 933,44 грн.

Позивачем оскаржено дане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 23 жовтня 2018 року №34396/6/99-99-11-03-01-25 скаргу залишено без задоволення.

Не погоджуючись з винесеними відповідачем податковим повідомленням-рішенням, вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, (надалі - Положення №637), ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Згідно п. 2.7, 2.8 Положення №637, виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення.

Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб.

Пунктами 5.1, 5.2 Положення №637 встановлено, що строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог:

а) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день

б) для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня;

в) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де немає банків, - не рідше ніж один раз на п`ять робочих днів..

Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі (додаток 8), що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.

Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи.

Як встановлено судом першої інстанції, наказом директора ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» від 14 грудня 2016 року №8 затверджено ліміт каси у розмірі 1716,00 грн.

Надалі 05 січня 2018 року набрало чинності Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148 (надалі - Положення №148), згідно п. 1, 3 якого дане Положення розроблено відповідно до Закону України «Про Національний банк України» і визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності (далі - підприємства), органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності (далі - установи), фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність (далі - фізичні особи - підприємці) (далі разом у тексті - суб`єкти господарювання), фізичними особами.

Ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час та забезпечити роботу на початку наступного робочого дня.

Згідно п. 48-50 Положення №148 установа/підприємство визначає і встановлює за погодженням з банком (у якому відкрито рахунок установи/підприємства, на який зараховуються кошти) строки здавання ним готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках відповідно до таких вимог:

1) для установ/підприємств, розташованих у населених пунктах, де є банки - щодня [у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас];

2) для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), установлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) у день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня;

3) для установ/підприємств, розташованих у населених пунктах, де немає банків, - не рідше ніж один раз на п`ять робочих днів.

Підприємства, які працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку) до банку через відсутність відповідної умови у договорі, укладеному з банком на інкасацію коштів, здають таку готівкову виручку (готівку) через банкомати / програмно-технічні комплекси самообслуговування в день її надходження до каси підприємства або безпосередньо до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства.

Строки здавання готівкової виручки (готівки), установлені пунктом 48 розділу V цього Положення, узгоджуються установами, підприємствами, небанківськими фінансовими установами з банком і обов`язково визначаються в договорах банківського рахунку між установами, підприємствами, небанківськими фінансовими установами та банками.

Установа/підприємство, яка/яке в окремі дні не має перевищення ліміту каси, має право в ці дні не здавати в установлені строки готівку.

Порядок проведення інкасації коштів та випадки непроведення інкасації коштів визначаються в договорі на інкасацію коштів. Сума залишку готівки за день, у якому не було інкасації з вини банку, не є перевищенням ліміту каси установи/підприємства.

Установа, підприємство, небанківська фінансова установа на підставі цього Положення та з урахуванням особливостей роботи зобов`язані розробити та затвердити внутрішнім документом порядок розрахунку ліміту каси установи, підприємства, небанківської фінансової установи та їх відокремлених підрозділів. У розрахунку враховується строк здавання установою, підприємством, небанківською фінансовою установою готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Ліміт каси установи, підприємства, небанківські фінансові установи встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси за рішенням керівника установи, підприємства, небанківської фінансової установи або уповноваженої ним особи.

Установа, підприємство, небанківська фінансова установа затверджує внутрішніми документами установлений ліміт каси. Для відокремлених підрозділів ліміт каси установлюється і доводиться до їх відома відповідним внутрішнім документом установи, підприємства - юридичної особи, небанківської фінансової установи.

Установи/підприємства, що розпочинають свою діяльність, а також підприємства, діяльність яких була пов`язана виключно з безготівковими розрахунками та які відповідно до встановленого законодавством України порядку отримують право на здійснення додаткового виду діяльності, що передбачає здійснення готівкових розрахунків, на перші три місяці їх роботи (з дня першого готівкового розрахунку) ліміт каси встановлюють згідно з прогнозними розрахунками. Ліміт каси, установлений з урахуванням прогнозних розрахунків, у двотижневий строк після закінчення перших трьох місяців їх роботи переглядається за фактичними показниками діяльності.

Між тим, судом встановлено, а апелянтом не заперечено, що за період з 01 липня 2018 року по 06 серпня 2018 року позивачем не було розроблено та затверджено порядок розрахунку ліміту залишку готівки в касі підприємства, отже, уся готівка, що перебувала в касі на кінець робочого дня вважається понадлімітною, а ліміт каси вважається нульовим, тому за вказаний період відповідачем встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі позивача на суму 19966,72 грн., чим порушено пункт 15 Положення №148.

Вказані порушення відповідач пов`язує саме з відсутністю у ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» на момент проведення перевірки наказу про ліміти каси та розрахунку ліміту каси, прийнятого на виконання вимог Положення №148, який необхідно було прийняти суб`єкту господарювання у період з 24 травня 2018 року до 30 червня 2018 року.

Так, відповідно до пунктів 1-1 та 1-2 постанови Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, суб`єкти господарювання мають право до 30 червня 2018 року (включно) використовувати в своїй діяльності форми відомості на виплату грошей, прибуткового касового ордера, видаткового касового ордера, журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, касової книги, книги обліку виданої та прийнятої старшим касиром готівки та акта про результати інвентаризації наявних коштів, установлені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за №40/10320 (зі змінами).

Суб`єктам господарювання до 30 червня 2018 року (включно):

1) розробити та затвердити порядок оприбуткування готівки в касі та порядок розрахунку ліміту каси з урахуванням норм Положення про ведення касових операцій;

2) користуватися лімітами каси, установленими та затвердженими до набрання чинності цією постановою.

Таким чином, суб`єкт господарювання у зв`язку з набранням чинності Положення №148 до 30 червня 2018 року (включно) зобов`язаний розробити та затвердити порядок розрахунку ліміту каси підприємства і його відокремлених підрозділів.

Відповідачем при фактичній перевірці позивача встановлено порушення останнім пункту 15 розділу ІІ Положення №148, яке виразилось у відсутності у ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» на момент проведення перевірки наказу про ліміти каси та розрахунку ліміту каси, які були б розроблені та затверджені з урахуванням норм Положення № 148.

При цьому, відповідно до статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року №436/95, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Разом з тим, відповідно до п. 53-55 Положення №148, ліміт каси вважається нульовим, якщо установою/підприємством його не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення). Уся готівка, що перебуває в касі установи/підприємства на кінець робочого дня і не здана нею/ним відповідно до вимог цього Положення, вважається понадлімітною, якщо установою/підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення).

Готівка не вважається понадлімітною в день її надходження, якщо вона здана в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або видана для використання установою/підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання її до банку і одночасного отримання з каси банку) наступного дня на потреби, пов`язані з діяльністю установи/підприємства.

Готівка не вважається понадлімітною в день її надходження, якщо вона надійшла до кас підприємств у вихідні та святкові дні та здана в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або видана для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання її до банку і одночасного отримання з каси банку) наступного робочого дня на потреби, пов`язані з діяльністю підприємства.

Так, відповідно до п. 54 Положення №148 підтверджений доказами затишок готівки у касі ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» по закінченню робочого дня (зміни) у дати 02 липня 2018 року на суму 1100, 00 грн.; 08 липня 2018 року на суму 1100 грн.; 10 липня 2018 року на суму 900 грн.; 18 липня 2018 року на суму 900, 00 грн.; 23 липня 2018 року на суму 600, 00 грн.; 24 липня 2018 року на суму 1000, 00 грн.; 05 серпня 2018 року на суму 2000, 00 грн., а всього на загальну суму 7600, 00 грн. у своїй сукупності, не вважається понадлімітним в день її надходження, оскільки така готівка була здана не пізніше наступного робочого дня банку.

Здача ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» відповідно до п. 54 Положення № 148 готівкової виручки до банку у наступні дні за днями надходження готівкової виручки (готівки) до каси підтверджується касовою книгою та квитанціями, що містяться у матеріалах справи.

Зокрема, на підставі вказаних доказів судом встановлено, що ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» здано готівкову виручку (готівки) до обслуговуючого банку у наступні дні (робочі) (за вищеперерахованими днями її надходження), а саме: 03 липня 2018 року на суму 1100, 00 грн.; 09 липня 2018 року на суму 1100 грн.; 11 липня 2018 року на суму 900 грн.; 19 липня 2018 року на суму 900, 00 грн.; 24 липня 2018 року на суму 600, 00 грн.; 25 липня 2018 року на суму 1000, 00 грн.; 06 серпня 2018 року на суму 2000, 00 грн., а всього такої готівкової виручки (готівки) здано до банку на загальну суму 7600, 00 грн.

На переконання апелянта, в разі встановлення у період часу з 01 липня 2018 року по 06 серпня 2018 року для ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» ліміту залишку готівки у касі як « 0», безпідставним є застосування ГУ ДПС у м. Києві відносно позивача фінансової санкції (штрафу) у частині її суми у розмірі 15 200, 00 грн. (7 600, 00 грн. х 2 = 15 200, 00 грн.), тобто у частині, обрахованої відповідачем, виходячи з вищевказаної загальної суми виручки (готівки) 7 600,00 грн. у її двократному розмірі.

Колегія суддів погоджується з таким твердженням скаржника лише частково, оскільки відповідно до додатку №1 до Акту перевірки від 06 серпня 2018 року №1372/26/15/14/40347537 відповідачем встановлено таке перевищення ліміту готівки у касі підприємства (в частині, на яку посилається позивач): 02 липня 2018 року на суму 1279,06 грн.; 10 липня 2018 року на суму 1014,06 грн.; 18 липня 2018 року на суму 1015,27 грн.; 23 липня 2018 року на суму 715,27 грн.; 24 липня 2018 року на суму 1115,27 грн., всього на суму 5138,93 грн.

При цьому, фіскальним органом не було виявлено фактичних залишків готівки в касі підприємства за 08 липня 2018 року та 05 серпня 2018 року, відповідно, не було встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі в ці дні, а відтак і не було включено зазначених позивачем в апеляційній скарзі сум за 08 липня 2018 року та 05 серпня 2018 року до суми застосованої фінансової санкції (штрафу).

Натомість, колегія суддів погоджується з позивачем щодо здачі готівкової виручки (готівки) до обслуговуючого банку у наступні дні (робочі) після її надходження, а саме: 03 липня 2018 року на суму 1100, 00 грн.; 11 липня 2018 року на суму 900 грн.; 19 липня 2018 року на суму 900, 00 грн.; 24 липня 2018 року на суму 600, 00 грн.; 25 липня 2018 року на суму 1000, 00 грн.

Таким чином, перевищення ліміту готівки у касі ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» становить: 02 липня 2018 року - 179,06 грн. (відповідачем виявлено 1279,06 грн. - здано позивачем до банку наступного дня 1100 грн.), 10 липня 2018 року - 114,06 грн. (відповідачем виявлено 1014,06 грн. - здано позивачем до банку наступного дня 900 грн.), 18 липня 2018 року - 115,27 грн. (відповідачем виявлено 1015,27 грн. - здано позивачем до банку наступного дня 900 грн.), 23 липня 2018 року - 115,27 грн. (відповідачем виявлено 715,27 грн. - здано позивачем до банку наступного дня 600 грн.), 24 липня 2018 року - 115,27 грн. (відповідачем виявлено 1115,27 грн. - здано позивачем до банку наступного дня 1000 грн.), всього на суму 638,93 грн.

Відтак, безпідставним є прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині застосування до позивача фінансової санкції в розмірі 9000 грн., оскільки готівка у сумі 4500 грн. за спірний період була ним здана до банку у наступний робочий день після її отримання.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про обґрунтованість доводів позивача щодо не перевищення у період з 01 липня 2018 року по 29 серпня 2018 року ліміту каси ТОВ «Стоматологічний Центр Імплантації» в сумі 45000 грн., а тому наявні підстави для визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування до позивача фінансової санкції (штрафу) в розмірі 9000 грн.

Таким чином, висновок суду першої інстанції про відмову в задоволенні даного адміністративного позову є обґрунтованим лише в частині. В іншій частині рішення підлягає скасуванню із задоволенням позову у цій частині.

Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було частково допущено порушення норм матеріального права, що і призвело до невірного по суті вирішення справи.

Відповідно до ч.1 статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 317, 321, 325, 329, 331 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоматологічний Центр Імплантації» - задовольнити частково.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2021 року в частині відмови в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоматологічний Центр Імплантації» до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 17 серпня 2018 року № в частині застосування штрафу на суму 9000 грн. - скасувати.

В решті рішення щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 17 серпня 2018 року № про застосування штрафу в сумі 30 933,44 грн. - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків передбачених п. 2 ч. 5 статті 328 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 12 жовтня 2021 року.

Головуючий суддя: В.В. Файдюк

Судді: Є.І. Мєзєнцев

Я.М. Собків