Справа № 520/14713/21
Суддя: Горшкова О.О.
Дата ухвалення: 2021-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 жовтня 2021 року № 520/14713/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горшкової О.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2021 №2599354/43527538;

- зобов`язати ДПС України протягом 1 доби з моменту набрання законної сили судовим рішенням по даній справі здійснити реєстрацію податкової накладної №4 від 15.04.2021 на суму 6156,00 грн. (в т.ч. ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "НОВА-ІНСТРУМЕНТ";

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.05.2021 №2623356/43527538;

- зобов`язати ДПС України протягом 1 доби з моменту набрання законної сили судовим рішенням по даній справі здійснити реєстрацію податкової накладної №5 від 26.04.2021 на суму 5056,80 грн. (в т.ч. ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "ТТМ-С";

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2021 №2835478/43527538;

- зобов`язати ДПС України протягом 1 доби з моменту набрання законної сили судовим рішенням по даній справі здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 01.06.2021 на суму 171951,60 грн. (в т.ч, ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "ТТМ-С".

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення комісії центрального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної податкової служби України про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на думку позивача, є протиправними, прийняті без врахування наданих позивачем пояснень та додаткових документів, а тому підлягають скасуванню, а відновленням порушених прав є зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію не прийнятих податкових накладних.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, а позивачеві - відповідь на відзив.

Представник Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України надав відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог та зазначив, що відповідачі діяли в межах повноважень, на підставі та у спосіб, визначений чинним законодавством, прийнявши рішення про включення позивача до переліку ризикових суб`єктів. З огляду на вищезазначене, та не надання позивачем необхідних первинних документів на підтвердження господарських операцій, ГУ ДПС у Харківській області правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ".

Представник позивача скористався своїм процесуальним правом та надав відповідь на відзив, в якій додатково аргументував доводи, викладені в позовній заяві.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно зі статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд, дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об`єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, з огляду на наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт", зареєстроване 24.02.2020.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій, основий вид діяльності ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ" за КВЕД є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Між ПП "ТТМ-С" (продавець) ТОВ "Ексімгазоаналіт" (покупець) укладено договір поставки №0804 від 04.08.2021. Відповідно до вказаного договору продавець приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупцю товари технічного призначення, згідно додатків (рахунків, видаткових накладних), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити продукцію у порядку і на умовах, передбачених договором. Загальна кількість і асортимент продукції, що є предметом поставки за договором, визначаються в видаткових накладних, рахунках та інших документах.

ПП "ТТМ-С" складено рахунок на оплату №21041502 від 15.04.2021 відповідно до якого до ТОВ "Ексімгазоаналіт" було доставлено товар, а саме лічильники води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 540 шт. та лічильники води СВК-1,6 г/в без КМЧ у кількості 759 шт. на загальну суму 275571,90 грн.

Відповідно до видаткової накладної №21042102 від 21.04.2021, ПП "ТТМ-С" поставив ТОВ "Ексімгазоаналіт" товар, а саме лічильники води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 540 шт, та лічильники води СВК-1,6 г/в без КМЧ у кількості 759 шт. на загальну суму 275571,90 грн.

Згідно товарно-транспортної накладної №Р21042102 від 21.04.2021 ТОВ "Ексімгазоаналіт", було поставлено товар лічильники води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 540 шт. та лічильники води СВК-1,6 г/в без КМЧ у кількості 759 шт. на загальну суму 275571,90 грн.

Підтвердженням сплати ТОВ "Ексімгазоаналіт" за товар відповідно до рахунку наоплату №21041502 від 15.04.2021 є платіжне доручення №41 від 15.04.2021 на суму 275517,90 грн.

За наслідком вказаної події, позивачем 15.04.2021 було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4.

Між ТОВ "Ексімгазоаналіт" (продавець) та ПП "Нова-Інструмент" (покупець) укладено договір поставки №003 від 19.02.2021. Відповідно до вказаного договору продавець приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупцю това ри технічного призначення, згідно додатків (рахунків, видаткових накладних), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити продукцію у порядку і на умовах, передбачених дого вором. Загальна кількість і асортимент продукції, що є предметом поставки за договором, визначаються в видаткових накладних, рахунках та інших документах.

ТОВ "Ексімгазоаналіт" складено рахунок на оплату №21041401 від 14.04.2021, відповідно до якого до ПП "Нова-Інструмент" було доставлено товар лічильники води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 27 шт на загальну суму 6156,00 грн.

Відповідно до видаткової накладної №21043001 від 30.04.2021, ТОВ "Ексімгазо аналіт" поставило ПП "Нова-Інструмент" товар, а саме лічильники води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 27 шт на загальну суму 6156,00 грн.

ПП "Нова-Інструмент" було видано директору Муфель Є.В. довіреність №212104291 від 29.04.2021, на отримання від ТОВ "Ексімгазоаналіт" цінностей за рахунком №21041401 від 14.04.2021 на поставку товару лічильників води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 27 шт на загальну суму 6156,00 грн.

Згідно товарно-транспортної накладної №Р202104301 від 30.04.2021 ПП "Нова- Інструмент" було поставлено товар лічильників води СВК-1,6 х/в без КМЧ у кількості 27 шт на загальну суму 6156,00 грн. Перевезення товару здійснювалось на автомобілі Cevrolet Aveo д.н.з. НОМЕР_1 , водієм ОСОБА_1 , який здійснював перевезення на підставі довіреності.

Підтвердженням сплати ПП "Нова-Інструмент" за товар відповідно до рахунку на оплату №21041401 від 14.04.2021 є платіжне доручення №443 від 15.04.2021 на суму 6156,00 грн.

За наслідком вказаної події, позивачем 26.04.2021 було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5.

За договором комісії №5/к від 11,11.2020, комітент ТОВ "Ексімгазоаналіт", комісіонер дочірнє підприємство "АНАЛІТГАЗ-СЕРВІС", відповідно до п.1.1. комісіонер зобов`язується за дорученням комітента, і за його рахунок укласти в інтересах останнього від свого імені договір і придбати продукцію відповідно до додатків до даного договору.

Відповідно до додатку №2 від 25.03.2021 до договору №5/к від 11.11.2020 (Специфікація №1) ДП "АНАЛІТГАЗ-СЕРВІС" придбало наступний товар: в тому числі - газоаналізатор Multiiec-545, мобільний охолоджувач газу для Multitec-545.

Відповідно до митної декларації ІМ40АА від 20.05.2021, одержувач: ДП "Аналітгаз- сервіс", декларант: ТОВ "НП ГЛОБАЛ", відповідно до п.31 (вантажні місця та опис товарів) зазначено наступний товар, в тому числі: газоаналізатор Multitec-545 у кількості - 1 шт., мобільний охолоджувач газу для Multitec-545 у кількості - 1 шт.

Відповідно до платіжного доручення №66 від 20.05.2021 на суму 124350,00 грн, платник ТОВ "Ексімгазоаналіт", отримувач Державна митна служба України, призначення - передоплата митних платежів за 20.05.2021 - 20.05.2021.

Відповідно до звіту комісіонера №1 від 24.05.2021 про виконання договору комісії №5/к від 11.11.2020 на придбання товару, ДП "АНАЛІТГАЗ-СЕРВІС" (комісіонер) надав відповідний звіт ТОВ "Ексімгазоаналіт" (Комітент) про наступне:

- на виконання договору комісії №5/к від 11.11.2020 комісіонер уклав від свого імені, але за рахунок комітента договір купівлі-продажу з метою придбання для комітента товару за ціною, в асортименті та кількості, передбаченому додатком №1 від 15.03.2021, №2 від 25.03.2021, №3 від 13.04.2021 р.

- товар був переданий комітенту у власність відповідно до умов договору №5/к від 11.11.2020 за наступними документами та оглянутий комітентом.

Відповідно до додатку №1 до звіту комісіонера №1 від 21.05.2021 до договору №5/к від 11.11.2020, зазначена придбана та поставлена продукція: в тому числі газоаналізатор Multitec-545 у кількості - 1 шт., мобільний охолоджувач газу для Multitec-545 у кількості - 1 шт.

Відповідно до акту прийому передачі від 21.05.2021, ТОВ "Ексімгазоаналіт" та ДП "АНАЛІТГАЗ-СЕРВІС" склали даний акт проте, що в межах договору комісії №5/к від 11.11.2020, додаток №2 від 25.03.2021, ДП "АНАЛІТГАЗ-СЕРВІС" передає, а ТОВ "Ексімгазоаналіт" приймає товар відповідно даних вищевказаних додатків. Кошти на виконання вказаних додатків перераховані повністю й використані за призначенням.

ТОВ "Ексімгазоаналіт" відповідно до договору поставки №0415 від 15.04.2020 та рахунку на оплату №21053101 від 31.05.2021, 31.05.2021, відпустило товар ПП "ТТМ-С" (товар: газоаналізатор Multitec-545 у кількості - 1 шт., мобільний охолоджувач газу для Multitec-545 у кількості - 1 шт.).

За наслідком вказаної події, 01.06.2021 позивачем було виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1.

Однак, реєстрація вищезазначених податкових накладних №4 від 15.04.2021, №5 від 26.04.2021 та №1 від 01.06.2021, відповідно до пункту п.201.16 ст.201 ПКУ була зупинена, з причин: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На виконання вимог контролюючого органу, 20.04.2021, 27.04.2021 та 30.06.2021 платником податків надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2021 №2599354/43527538, від 05.05.2021 №2623356/43527538 та від 06.07.2021 №2835478/43527538 прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 15.04.2021, №5 від 26.04.2021 та №1 від 01.06.2021 із зазначенням такої причини: "Ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем подано скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з відповідними первинними документами щодо кожної податкової накладної №4 від 15.04.2021, №5 від 26.04.2021 та №1 від 01.06.2021.

Однак, рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з зазначенням підстави "Неподання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".

Позивач, вважаючи протиправними рішення відповідача, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з таких підстав.

В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, шо обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (даті - Реєстр) регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування:

реєстрації особи, шо надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу:

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.):

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами:

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування:

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податків протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, шо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми, 11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 1 Порядку №1165, цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів. Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, шо свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, шо свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції: первинні документи щодо постачання/придбання товарі в/послуг. зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: інші документи, шо підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, шо настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному, кабінеті / день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають та датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 8. 9 Порядку № 1165).

Пунктами 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у додатку №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, а саме:

Відсутність товару/послуг зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (даті - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (даті - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товар)/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг та операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1.5 р. та обсягом постачання відповідного товару/послуги. зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно квитанцій від 19.04.2021, 26.04.2021 та 18.06.2021 контролюючий орган посилається на те, що платник відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, вищезазначені квитанції не містять інформації про те, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок № 520) перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні:

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків:

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, шо рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чіткупідставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на те, що контролюючим органом не надано рішення про перебування позивача у переліку ризикових платників податку, суд дійшов до висновку про безпідставність висновку контролюючого органу про відповідність податкових накладних від 15.04.2021 №4, від 26.04.2021 №5, від 01.06.2021 №1 пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених у Додатку №3 до Порядку №1165 та безпідставним зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Контролюючим органом у квитанціях від 19.04.2021, 26.04.2021 та 18.06.2021 про зупинення реєстрації податкових накладних позивача не вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З урахуванням наведеного зазначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний, в розумінні суб`єкта владних повноважень, пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року в справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких йото ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Такий висновок суд узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18).

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Європейським судом з прав людини у пункті 36 рішення по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97 від 01 липня 2003 року, яке відповідно до частини першої статті 17 Закону № 3477 підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України", Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку, прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, шо мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У зв`язку з вищевикладеним оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2021 №2599354/43527538, від 05.05.2021 №2623356/43527538 та від 06.07.2021 №2835478/43527538 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 15.04.2021 №4, від 26.04.2021 №5, від 01.06.2021, суд зазначає наступне.

У відповідності до пунктів 201.1. 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Однак наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, пунктами 19, 20 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування:

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення):

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьомудатою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація якої попередньо була зупинена, є повноваженням ДФС України.

Таким чином, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, після набрання чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 21 серпня 2019 року № 682-р. здійснюється ДПС України.

Відповідно частини третьої статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно- правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішено, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні від 15.04.2021 №4, від 26.04.2021 №5, від 01.06.2021.

Щодо вимоги позивача здійснити протягом 1 доби реєстрацію податкової накладної суд зазначає наступне.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Окрім того, суд враховує приписи п.п. 19, 20 Порядку №1246, яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Податкового кодексу України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та можливості зазначення дати її реєстрації, отже у задоволенні вимог у цій частині необхідно відмовити.

За приписами ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 14, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" (вул. Отакара Яроша, буд. 14, оф. 20, м. Харків, 61045, ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ), Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на підставі відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ЄДРПОУ ВП: 43983495) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2021 №2599354/43527538.

Зобов`язати ДПС України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) здійснити реєстрацію податкової накладної №4 від 15.04.2021 на суму 6156,00 грн. (в т.ч. ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "НОВА-ІНСТРУМЕНТ".

Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.05.2021 №2623356/43527538.

Зобов`язати ДПС України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) здійснити реєстрацію податкової накладної №5 від 26.04.2021 на суму 5056,80 грн. (в т.ч. ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "ТТМ-С".

Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2021 №2835478/43527538.

Зобов`язати ДПС України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 01.06.2021 на суму 171951,60 грн. (в т.ч, ПДВ 20%), постачальник ТОВ "ЕКСІМГАЗОАНАЛІТ", покупець ПП "ТТМ-С".

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" (вул. Отакара Яроша, буд. 14, оф. 20, м. Харків, 61045, ) судові витрати в розмірі 1702,50 грн (одна тисяча сімсот дві грн 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на підставі відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ЄДРПОУ ВП: 43983495).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімгазоаналіт" (вул. Отакара Яроша, буд. 14, оф. 20, м. Харків, 61045, ) судові витрати в розмірі 1702,50 грн (одна тисяча сімсот дві грн 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.О. Горшкова