Справа № 520/2088/21
Суддя: П’янова Я.В.
Дата ухвалення: 2021-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2021 р.Справа № 520/2088/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Спаскіна О.А. , Русанової В.Б. ,

за участю секретаря судового засідання Мироненко А.А.

представника позивача: Дембіцької О.С.

представника відповідача: Виноградова В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021, головуючий суддя І інстанції: Сліденко А.В., м. Харків, повний текст складено 27.05.21 року по справі № 520/2088/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"ВОСТОРГ"

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень контролюючого органу,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Восторг» (далі також позивач, платник, ТОВ «Восторг»), звернувся до адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Харківській області (далі також відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Харківській області), в якій, з урахуванням уточнень, просив визнати протиправним та скасувати: 1) наказ № 721-П від 09.02.2021 р.; 2) наказ № 1434-П від 05.03.2021 р.; 3) податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021 р.; 4) податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021 р.; 5) податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021р.; 6) податкове повідомлення - рішення № 8 від 13.04.2021 р.; 7) податкове повідомлення - рішення № 8 від 13.04.2021 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у відносинах з вітчизняними контрагентами - постачальниками діяв обачливо, розсудливо і виважено; податковий кредит з ПДВ формував виключно у межах реальних господарських операцій за правильно оформленими первинними документами; фізичне існування товару підтверджується митними органами, котрі здійснювали контроль за повнотою і достовірністю оформлення документів в операціях з експорту товару за межі України; кошти від продажу товару надійшли на рахунки платника податків від покупця-нерезидента. Наголошував на відсутності події вчинення податкового правопорушення у вигляді недоплати грошових зобов`язань з ПДВ та у вигляді заниження грошових зобов`язань з податку на прибуток і на штучності, неправдивості та вигаданості суджень контролюючого органу про протилежне.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі № 520/2088/21 адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неправильне застосування судом норм матеріального права та викладення висновків, що не відповідають обставинам справи. Просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021, прийнявши нове судове рішення, яким у задоволенні позову ТОВ «Восторг» відмовити.

В апеляційній скарзі відповідач не погоджується з висновками суду першої інстанції щодо процедури податкового контролю у поєднанні із наслідками карантину у вигляді дії мораторію на проведення документальних податкових перевірок, що стали підставою для скасування спірних наказів. Відповідач наводить доводи про розбіжність адрес складання актів прийому-передачі та видаткових накладних, зазначає про недоліки товарно-транспортних накладних, неможливість встановлення законного ланцюга постачання товарів на адресу позивача, наявність кримінальних проваджень по контрагентах позивача, а також указує на відсутність документів, що підтверджують навантаження товару, який перевозився до місця, визначеного договорами комісії з метою експорту, зауважує на відсутності ділової мети та належної обачності позивача при виборі контрагентів. Апелянт зазначає, що товар не наділений індивідуальними ознаками, а тому не підтверджено те, що на експорт було відправлено саме товар, отриманий від контрагентів позивача.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що оскаржувані накази контролюючого органу про продовження і про призначення документальних податкових перевірок з питання правильності справляння позивачем ПДВ не можуть бути визнані такими, що узгоджуються із вимогами ч. 2 ст. 2 КАС України. Позивач також відзначив, що відповідач не мав зауважень до первинних та перевізних документів на час проведення перевірок, тобто такі зауваження, зокрема і щодо кримінальних проваджень, не були покладені в основу спірних рішень. Укладені правочини не визнані недійсними, повністю виконані, всі документи були надані до перевірки, а реальність операцій підтверджена державними службами під час митного оформлення товару при експорті та додатково - митним органом, ділова мета досягнута - прибуток отримано, тому вважає доводи апелянта надуманими.

Сторонами по справі також надано додаткові письмові пояснення.

Відповідачем заявлено клопотання про витребування доказів, яке протокольною ухвалою суду апеляційної інстанції, з огляду на приписи Кодексу адміністративного судочинства України, залишено без задоволення.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали апеляційну скаргу та просили її задовольнити.

Представник позивача заперечував проти вимог апеляційної скарги, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, відзив на неї, додаткові письмові пояснення сторін та докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що позивач пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації суб`єктів господарювання, набув правового статусу юридичної особи приватного права, значиться в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань під ідентифікаційним кодом - 32437180, у якості платника податків (у тому числі і ПДВ) перебуває на обліку в установі відповідача.

ТОВ «Восторг» стверджує, що між ним (у якості покупця) та контрагентами - постачальниками (ТОВ «Таруно», ТОВ «ТД Санлайт», ТОВ «Зернолідер Трейд», ТОВ «Інженірінг Консалтинг ЮА», ТОВ «Ю-Порт Очаков», ТОВ «Регіон-Агро», ТОВ «Лозанна Лімітед») були укладені письмові правочини у формі договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції. Ці договори відповідають закону за усіма параметрами, зобов`язання сторін були виконані у повному обсязі, предмет договорів у подальшому був експортований заявником за межі митної території України, валютна виручка була отримана.

27.01.2020 р. контролюючим органом видано наказ № 531 про призначення планової виїзної документальної перевірки платника за період 01.01.2018 р. -30.09.2019 р.

Листом від 18.03.2020 р. № 10798/10/20-40-05-02-15 контролюючий орган сповістив позивача про зупинення проведення означеної перевірки.

09.02.2021р. контролюючим органом видано наказ № 721-П про продовження проведення перевірки заявника за наказом від 27.01.2020 р., № 531.

Результати проведеної перевірки оформлені актом від 01.03.2021 р. № 3327/2040-07-02-08/32437180 (далі за текстом - Акт № 1).

У тексті Акту № 1 викладені судження контролюючого органу про вчинення платником низки податкових правопорушень, а саме: п. 44.1 ст.44, п.п. 143.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2 ст.198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 201, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України за рахунок відображення у податковому обліку показників виданих контрагентами - постачальниками (ТОВ «Таруно», ТОВ «ТД Санлайт», ТОВ «Зернолідер Трейд», ТОВ «Інженірінг Консалтинг ЮА», ТОВ «Ю-Порт Очаков», ТОВ «Регіон-Агро») первинних документів за нереальними господарськими операціями, що призвело до заниження (недоплати) грошових зобов`язань з податку на прибуток у розмірі - 48.836.111,00 грн. та до заниження (недоплати) грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі - 50.302.968,00 грн. і до завищення від`ємного значення з ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі - 3.959.378,00 грн.

19.03.2021 р. з посиланням на Акт № 1 контролюючим органом було видано податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021 р. про зменшення від`ємного значення ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - січень 2019 р. у розмірі - 3.959.378,00 грн., податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021 р. про визначення грошового зобов`язання з ПДВ у загальному розмірі 62.878.710,00 грн. (основний платіж - 50.302.968,00 грн., штраф - 12.757.742,00 грн.), а також податкове повідомлення - рішення № 2 від 19.03.2021 р. про визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 73.254.166,50 грн. (основний платіж - 48.836.111,00 грн., штраф - 24.418.055,50 грн.).

Окрім того, 05.03.2021 р. контролюючим органом видано наказ № 1434-П з приводу призначення позапланової виїзної перевірки позивача з питання правильності справляння ПДВ за січень 2020 р. та за червень 2020 у господарських відносинах із тими ж самими контрагентами, що відображені в Акті № 1, але за інший період часу.

Результати проведеної позапланової перевірки оформлені актом від 23.03.2021 р. № 4777/20-40-14-12-09/32437180 (далі за текстом - Акт № 2).

У тексті Акту № 2 контролюючим органом викладені власні судження про вчинення платником низки податкових правопорушень, а саме: п. 198.1 ст. 198, п. 198.3 ст. 198, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України за рахунок відображення у податковому обліку показників виданих контрагентами - постачальниками (ТОВ «Таруно», ТОВ «Лозанна Лімітед») первинних документів за нереальними господарськими операціями, що призвело до заниження (недоплати) грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі - 529.231,00 грн. і до завищення від`ємного значення з ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі - 2.407.789,00 грн.

13.04.2021 р. з посиланням на Акт № 2 контролюючим органом видано податкове повідомлення - рішення № 8 від 13.04.2021 р. про зменшення від`ємного значення ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - січень 2020 р. у розмірі - 2.407.489,00 грн., а також податкове повідомлення - рішення № 8 від 13.04.2021 р. про визначення грошового зобов`язання з ПДВ у загальному розмірі 793.846,50 грн. (основний платіж - 529.231,00 грн., штраф - 264.615,5 грн.).

Не погодившись із відповідністю закону наказів відповідача щодо продовження і призначення документальних податкових перевірок з питання правильності справляння податку на додану вартість, а також з приводу додаткового обчислення грошових зобов`язань з податку на додану вартість за спірними рішеннями, позивач звернувся до адміністративного суду.

Щодо спірних наказів відповідача про продовження і призначення документальних податкових перевірок.

Заявляючи позов в частині скасування спірних наказів відповідача, платник посилався на те, що проведена контролюючим органом документальна планова перевірка є незаконною, оскільки наказ № 721-П від 09.02.2021 р. щодо її поновлення, а також наказ № 1434-П від 05.03.2021 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Восторг» прийнято відповідачем на підставі незаконної Постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», якою скасовується дія пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, що суперечить нормам ст. ст. 19, 60 Конституції України та ст. 2 Податкового кодексу України.

Визнаючи протиправними спірні накази контролюючого органу, суд першої інстанції виходив з того, що виникла правова колізія між положеннями абз. 1 п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України та положеннями Закону України від 13.05.2020 р. № 591-ІХ, з одного боку та між положеннями п. 4 розділу II Прикінцеві положення" Закону України від 17.09.2020р. № 909-IX "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2020 рік" і Постановою КМУ від 03.02.2021р. за № 83, з іншого боку, тому пріоритет у застосуванні належить віддати абз. 1 п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 17.03.2020р., № 533-ІХ та Закону України від 13.05.2020 р. за № 591-ІХ, як спеціальним нормам профільного акту законодавства.

Задовольняючи позов у частині спірних наказів, суд дійшов висновку, що на призначені контролюючим органом у спірних правовідносинах перевірки не поширюється встановлене законодавцем виключення, тому спірні накази не узгоджуються із вимогами ч. 2 ст. 2 КАС України.

Колегія суддів не може погодитися з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі ПК України), в силу пп. 1.1 ст. 1, регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

За приписами п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Відповідно до п.п. 77.1, 77.4 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно із пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Як убачається з матеріалів справи, 18 лютого 2020 року відповідач розпочав планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Восторг» за період діяльності з 01.01.2018 р. по 30.09.2019 р. відповідно до ст. 77 ПК України, затвердженого Державною податковою службою України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, наказу № 531 від 27.01.2020 р. та повідомлення контролюючого органу від 27.01.2020 № 129 щодо проведення вказаної перевірки, отриманого позивачем 04.02.2020, вх. № 9.

05.03.2021 р. контролюючим органом видано наказ № 1434-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Восторг» щодо призначення на підставі пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України позапланової виїзної перевірки позивача з питання правильності справляння податку на додану вартість за січень 2020 р. щодо господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «Таруно» та за червень 2020 з ТОВ «Лозанна Лімітед», що відображені в Акті № 1.

Необхідність проведення зазначеної перевірки контролюючий орган обґрунтував відмовою ТОВ «Восторг» в наданні пояснень та їх документального підтвердження на обов`язкові письмові запити ГУ ДПС у Харківській області від 05.05.2020 № 17209/10/20-40-05-18-15, який було отримано позивачем 21.05.2020 та від 30.10.2020 № 36237/10/20-40-07-32-15, який отримано позивачем 19.11.2020, протягом 15 робочих днів з дня отримання, за фактами, що свідчать про недостовірність визначення платником даних, які містяться у податкових деклараціях з податку на додану вартість, поданих платником податків щодо вказаних контрагентів, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власні господарській діяльності придбаних товарів.

Відповідно до наказу від 13.03.2020 р. № 1619 контролюючим органом продовжено строк проведення планової виїзної документальної перевірки позивача з 18.03.2020 на 10 робочих днів та внесено зміни до наказу № 531 від 27.01.2020 р. щодо періоду перевірки діяльності з 01.01.2018 по 31.12.2019.

Згідно з ст. 113 Конституції України Кабінет Міністрів України є вищим органом у системі органів виконавчої влади.

У ст. 117 Конституції України зазначається, що Кабінет Міністрів України в межах своєї компетенції видає постанови і розпорядження, які є обов`язковими до виконання.

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону України «Про державну службу» правове регулювання державної служби здійснюється Конституцією України, Законом України «Про державну службу» та іншими законами України, міжнародними договорам, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, указами Президента України, актами Кабінету Міністрів України та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері державної служби.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Кабінет Міністрів України» Кабінет Міністрів України (Уряд України) є вищим органом у системі органів виконавчої влади. Кабінет Міністрів України здійснює виконавчу владу безпосередньо та через міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, Раду міністрів Автономної Республіки Крим та місцеві державні адміністрації, спрямовує, координує та контролює діяльність цих органів.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 20 цього Закону - Кабінет Міністрів України, у сфері економіки, фінансів, трудових відносин, зайнятості населення, трудової міграції, оплати та охорони праці - забезпечує здійснення державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності: забезпечує проведення державної фінансової та податкової політики, сприяє стабільності грошової одиниці України.

Також, у відповідності до ч. 1 ст. 49 вказаного Закону Кабінет Міністрів України на основі та на виконання Конституції і законів України, актів Президента України, постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, видає обов`язкові для виконання акти - постанови і розпорядження.

Згідно з преамбулою Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб» цей Закон визначає правові, організаційні та фінансові засади діяльності органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій, спрямованої на запобігання виникненню і поширенню інфекційних хвороб людини, локалізацію та ліквідацію їх спалахів та епідемій, встановлює права, обов`язки та відповідальність юридичних і фізичних осіб у сфері захисту населення від інфекційних хвороб.

Статтями 3, 29 даного Закону встановлено, що Кабінет Міністрів України у сфері захисту населення від інфекційних хвороб: а) розробляє і здійснює відповідні державні цільові програми; б) координує та спрямовує роботу міністерств, інших органів виконавчої влади; в) вирішує інші питання у межах повноважень, визначених законом. Карантин встановлюється та відміняється Кабінетом Міністрів України. У рішенні про встановлення карантину зазначаються обставини, що призвели до цього, визначаються межі території карантину, затверджуються необхідні профілактичні, протиепідемічні та інші заходи, їх виконавці та терміни проведення, встановлюються тимчасові обмеження прав фізичних і юридичних осіб та додаткові обов`язки, що покладаються на них, підстави та порядок обов`язкової самоізоляції, перебування особи в обсерваторі (обсервації), госпіталізації до тимчасових закладів охорони здоров`я (спеціалізованих шпиталів). Карантин встановлюється на період, необхідний для ліквідації епідемії чи спалаху особливо небезпечної інфекційної хвороби. На цей період можуть змінюватися режими роботи підприємств, установ, організацій, вноситися інші необхідні зміни щодо умов їх виробничої та іншої діяльності.

Також, відповідно до п. 3 Розділу X «Прикінцеві положення» Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб» Кабінет Міністрів України зобов`язано: подати на розгляд Верховної Ради України пропозиції щодо приведення законів України у відповідність з цим Законом; привести у відповідність з цим Законом свої нормативно-правові акти; забезпечити прийняття відповідно до компетенції нормативно-правових актів, що випливають з цього Закону; забезпечити перегляд і скасування міністерствами, іншими центральними органами виконавчої влади України їх нормативно-правових актів, що суперечать цьому Закону.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України (далі - КМУ) від 11 березня 2020 р. № 211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19», відповідно до статті 29 Закону України Про захист населення від інфекційних хвороб з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 та з урахуванням рішення Державної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій від 10 березня 2020 р. з 12 березня 2020 р. на усій території України введено карантин із забороною вчинення певних дій. У подальшому до цієї постанови було внесено ряд змін.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» внесені зміни до Податкового кодексу України: підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-2.

Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (із наступними змінами та в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), визначено установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України також визначалося, що документальні та фактичні перевірки, які були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

У зв`язку з наведеною нормою, листом від 18.03.2020 р. № 10798/10/20-40-05-02-15 відповідач повідомив позивача про зупинення проведення означеної планової виїзної документальної перевірки.

Разом з тим, суд першої інстанції послався на положення пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 17.03.2020р. № 533-ІХ та Закону України від 13.05.2020 р. № 591-ІХ, тоді як застосуванню до спірних правовідносин підлягали положення цього пункту у редакції Закону України від 14.07.2020 р. № 786-IX.

Водночас, Постановою КМУ від 09.12.2020 № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 19 грудня 2020 р. до 28 лютого 2021 р. на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого Постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. № 211 Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, від 20 травня 2020 р. № 392 Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 та від 22 липня 2020 р. № 641 Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 року № 104 «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» було продовжено дію карантину до 30.04.2021.

Відповідно до положень пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Варто відзначити, що цей Закон є чинним, його положення не були визнані неконституційними, а відповідно до п. 10 ст. 116 Конституції України Кабінет Міністрів України здійснює інші повноваження, визначені Конституцією та законами України.

Таким чином, парламент уповноважив Уряд України скорочувати строк дії обмежень, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19.

При цьому, норми пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, як і пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» безпосередньо пов`язані із актами Кабінету Міністрів України, на підставі яких і був введений та продовжений у подальшому карантин.

Зважаючи на наведене, відповідно до п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», Кабінет Міністрів України прийняв Постанову від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки», якою скоротив строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 р. № 568-ІХ); документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

В контексті наведеного, колегія суддів зазначає, що Постанова Кабінету Міністрів України № 89 від 03.02.2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» набрала чинності, не була скасована чи визнана нечинною у судовому порядку, тому підлягає виконанню відповідно до вимог ст. 52 Закону України «Про Кабінет Міністрів України».

Ураховуючи вищевикладені унормування, відповідач мав забезпечити проведення тимчасово зупиненої документальної планової перевірки ТОВ «Восторг» відповідно до плану-графіка документальних перевірок на 2020 рік, яка була розпочата 18.02.2020 р., тобто до 18.03.2020 р. та не була завершеною, зважаючи на дотримання контролюючим органом вимог п. 77.4 ст. 77 ПК України, а також контролюючий орган мав право призначати проведення позапланової виїзної перевірки позивача на підставі пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

Колегія суддів також приймає до уваги, що до заяви про уточнення позовних вимог позивач долучив власний лист від 11.03.2021 за № 45 д, в якому просив відповідача провести розпочату 10.03.2021 р. документальну позапланову перевірку платника згідно з наказом від 05.03.2021 за № 1434-п, у приміщенні ГУ ДПС у Харківській області у зв`язку з неможливістю надати перевіряючим робоче місце. Доказів направлення платником інформації та документів на письмові запити контролюючого органу від 05.05.2020 та від 30.10.2020 позивач не надав.

В аспекті посилань позивача на ст. 60 Конституції України, колегія суддів відзначає, що позивач не надав доказів того, що вище наведені правові акти і видані на їх виконання спірні накази є злочинними і враховуючи факт допуску позивачем посадових осіб контролюючого органу до проведення планової та позапланової виїзної перевірки, посилання платника на зазначену конституційну норму є недоречним.

Окрім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що акт недопуску посадових осіб до проведення планової та позапланової перевірки протягом періоду проведення перевірок, ні позивачем, ні відповідачем не складався, та у матеріалах справи відсутній.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржувані накази видані в межах наданих законом повноважень та відповідно до приписів чинного законодавства, спірними наказами не було допущено порушень прав позивача, а лише констатовано необхідність забезпечення проведення планової перевірки у відповідності до попереднього наказу та проведення позапланової перевірки на підставі пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України, у зв`язку із відмовою позивача надати пояснення та їх документальне підтвердження на обов`язкові письмові запити відповідача протягом визначеного строку та отримання фактів, що свідчать про недостовірність визначення платником даних, які містяться у податкових деклараціях з податку на додану вартість, поданих платником податків, а також даних щодо подальшої реалізації придбаних товарів, з урахуванням Постанови Кабінету Міністрів України № 89 від 03.02.2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки».

В обсязі встановлених у цій справі фактичних обставин, зважаючи на їх зміст та юридичну природу слідує, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень, на якого законом покладено тягар доведення обґрунтованості винесеного рішення, у разі його судового оскарження, доведено правомірність прийняття оскаржуваних наказів.

На переконання колегії суддів, сам факт видання наказів та проведення контролюючим органом документальної планової та позапланової перевірки не порушує прав позивача, яким у ході судового розгляду не доведено обмеження конституційних прав чи свобод платника у зв`язку із прийняттям та реалізацією спірних наказів.

Зважаючи на наведене, судом апеляційної інстанції не встановлено невідповідність спірних наказів положенням ч. 2 ст. 2 КАС України, тому позовні вимоги в цій частині є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Відтак, видається передчасним висновок суду першої інстанції, що об`єктивні дані, отримані у результаті проведених на виконання оскаржених наказів податкових перевірок, слід визнати недопустимими доказами.

Отже, доводи апеляційної скарги контролюючого органу щодо процедури податкового контролю у поєднанні із наслідками карантину знайшли своє підтвердження під час апеляційного перегляду справи.

Ураховуючи викладене, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наявних у матеріалах справи доказів, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції у частині визнання протиправними та скасування наказів ГУ ДПС у Харківській області № 721-П від 09.02.2021 р. та № 1434-П від 05.03.2021 р. підлягає скасуванню.

Отже, у даному випадку правові наслідки для позивача створюють спірні податкові повідомлення-рішення, прийняті контролюючим органом за наслідками проведених перевірок.

З приводу додаткового обчислення грошових зобов`язань з податку на додану вартість за спірними рішеннями.

Задовольняючи позов в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, перевіряючи наведені учасниками спору аргументи приєднаними до справи доказами, оцінивши добуті докази за правилами ст. ст. 72-77, 90, 211 КАС України, беручи до уваги обсяг доказів, наявних у розпорядженні контролюючого органу на момент видання оскаржених рішень, суд першої інстанції виходив із того, що відсутні правові підстави для визнання юридично правильними та фактично обґрунтованими тих мотивів, які покладені в основу оскаржених рішень, адже обставини фізичного існування товару як реальної речі матеріального світу, обставини реєстрації податкових накладних контрагентів-постачальників в Єдиному реєстрі податкових накладних, обставини подальшого експорту придбаного в Україні товару на користь покупців-нерезидентів під контролем митних органів, обставини отримання валютної виручки та обставини відсутності інших джерел отримання товару, виключають існування наміру на безпідставне одержання заявником податкової вигоди і доводять правильність та достовірність даних податкового обліку заявника з податку на прибуток та з ПДВ.

Колегія суддів цілковито погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з таких підстав.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано ПК України, який застосовується в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Згідно із п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до положень пп.14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатись вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. Отже, господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

За правилами пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Згідно з пп.14.1.181 ст. 14 ПК України податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.156 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Щодо справляння податку на додану вартість.

Відносини з приводу справляння податку на додану вартість з 01.01.2011 р. регламентовані, насамперед, приписами розділу V ПК України.

Так, згідно з п.п. "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У розумінні п.п.14.1.185 ст.14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У силу п. 201.10 ст.201 названого Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затверджено Постановою КМУ від 29.12.2010р., № 1246 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок № 1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затверджено Постановою КМУ від 16.10.2014р. із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок № 569).

Водночас із цим, процедура реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була деталізована нормами Наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. № 567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017р. за № 753/30621, і відповідно, нормами Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, нормами Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. за № 566, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 16.06.2017р. за № 752/30620 (далі - Порядок № 566), нормами Порядку розгляду скарг на рішення комісії Державної фіскальної служби про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 04.07.2017р., № 485 (далі - Порядок № 485).

З 31.03.2017 р. процедура реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була визначена приписами Постанови КМУ від 29.03.2017 р., № 190.

З 22.03.2018 р. в Україні процедура реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була визначена приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Постановою КМУ від 21.02.2018р., № 117 (далі - Порядок зупинення № 117).

З 01.02.2020 р. в Україні процедура реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Постановою КМУ від 11.12.2019 р., № 1165 (далі - Порядок зупинення № 1165).

Зокрема, п. 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Отже, відсутність об`єкта оподаткування податком на додану вартість виключає як правомірність виписування податкової накладної контрагентом - постачальником, так і легальність включення такої податкової накладної покупцем до складу податкового кредиту з ПДВ відповідного звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За правилом абз. 1 п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно із п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З аналізу положень норм ст. ст. 185, 187, 188, 198, 201 ПК України у кореспонденції з приписами ст. ст. 215, 216, 228 Цивільного кодексу України та ст. ст. 207, 208 Господарського кодексу України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що платник податків може правомірно реалізувати право на формування податкового кредиту з ПДВ у разі одночасного існування сукупності таких обставин як: 1) отримання від контрагента-постачальника первинних документів без дефекту форми, змісту (тобто відтворення всіх обов`язкових за законом реквізитів, з детальним описанням суті та показників господарської операції) чи походження (тобто створення документу реально існуючим суб`єктом права) або проведення операції списання безготівкових коштів з банківського рахунку в оплату вартості товару (роботи, послуги); 2) відсутність наміру на безпідставне одержання податкової вигоди; 3) реальне проведення платником податків господарської операції в умовах звичайної господарської діяльності, яка здійснюється з дотриманням засад розумності, виваженості, добросовісності, сумлінності та спрямована на отримання позитивного економічного результату (тобто відповідність стандарту розумної та обачливої поведінки комерсанта); 4) настання події виникнення права на податковий кредит; 5) реєстрація контрагентом-постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За визначенням ч. 1 ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Вимоги до змісту та форми первинних документів викладені законодавцем у ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України", де передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

До того ж, у силу вимог абз. 2 п. 201.1 ст. 201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Таким чином, і за приписами ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України", і за приписами абз. 2 п. 201.1 ст. 201 ПК України податкова накладна в якості первинного документа повинна містити відомості, котрі поза розумним сумнівом детально висвітлюють зміст та обсяг господарської операції і є достовірними.

Як зазначив суд першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, обставини наявності у контрагентів позивача статусу платника ПДВ і реєстрації виписаних таким контрагентом податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визнаються учасниками справи.

Також суд першої інстанції обґрунтовано взяв до уваги, що претензій до форми, змісту або підстави складання податкових накладних контролюючий орган не висловив, відсутності першої із подій для складання податкових накладних - поставка товару ані у ході податкової перевірки, ані під час розгляду справи достеменно не спростував. Сама лише незгода контролюючого органу із існуванням такої події не може бути визнана доведеним фактом відсутності підстав для виписування податкової накладної.

Судова колегія погоджується із судом першої інстанції, що в контексті обставин даного спору має місце сукупність таких подій як: проведення заявником безготівкових розрахунків з вітчизняними контрагентами-постачальниками; належність оформлення всіх первинних та суміжних документів; наявність реального фізичного руху товару у просторі; існування товару як фізичної речі матеріального світу; відсутність будь-яких претензій митниці до експорту заявником товару за межі України.

Оскільки товар існує фізично як річ матеріального світу, то на подію переходу права власності на цю річ має бути складена податкова накладна, що і зумовлює виникнення права на податковий кредит з ПДВ у набувача права власності.

Відносно суджень контролюючого органу про намір платника на отримання безпідставної податкової вигоди суд першої інстанції обґрунтовано зауважив, що реальність існування такого наміру має бути підтверджена об`єктивними даними, котрі поза розумним сумнівом виключають будь-яке інше сприйняття винних, умисних, усвідомлених, взаємоузгоджених з іншими суб`єктами права та зловмисних дій приватної особи - платника податків окрім як використання «права» на «зло» публічним інтересам суспільства, тобто зловживання правом.

Між тим, об`єктивні дані не засвідчують наявності такого наміру.

Щодо епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Таруно».

22.09.2019 року між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ "ТАРУНО" укладено письмовий правочин у формі договору поставки № 220919/01, предметом якого є купівля-продаж олії соняшникової.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: № 1 від 29.09.2019 на суму 734 380.68 грн., № 2 від 30.09.2019 на суму 3 828 431.86 грн., № 3 від 01.10.2019 на суму 5 546 062.20 грн., № 4 від 02.10.2019 на суму 2 627 844.12 грн., № 5 від 03.10.2019 на суму 803 153.46 грн., № 66 від 19.11.2019 на суму 3 914 854.20 грн., № 46 від 20.11.2019 на суму 506 118.00 грн., № 47 від 21.11.2019 на суму 3 019 824.00 грн., № 48 від 22.11.2019 на суму 3 041 532.00 грн., № 50 від 24.11.2019 на суму 1 907 892.00 грн., № 73 від 25.11.2019 на суму 555 039.36 грн., № 61 від 28.11.2019 на суму 2 466 672.00 грн., № 30 від 01.12.2019 на суму 4 836 067.20 грн., № 29 від 01.12.2019 на суму 1 416 540.60 грн., № 27 від 01.12.2019 на суму 1 249 014.00 грн., № 1 від 01.12.2019 на суму 919 985.76 грн., № 33 від 02.12.2019 на суму 5 791 399.20 грн., № 26 від 03.12.2019 на суму 5 098 181.40 грн., № 2 від 03.12.2019 на суму 904 345.20 грн., № 41 від 04.12.2019 на суму 6 179 954.40 грн., № 42 від 05.12.2019 на суму 2 739 956.40 грн., № 3 від 05.12.2019 на суму 518 544.72 грн., № 29 від 06.12.2019 на суму 2 022 043.68 грн., № 30 від 06.12.2019 на суму 1 037 490.48 грн., № 13 від 06.01.2020 на суму 2 328 717.60 грн., № 14 від 07.01.2020 на суму 5 087 372.40 грн., № 15 від 16.01.2020 на суму 7 028 841.60 грн. (загальною сумою 76 110 258.52 грн., в тому числі ПДВ 12 685 043.09 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: № 1 від 29.09.2019 на суму 734 380.68 грн., № 1 від 30.09.2019 на суму 3 828 431.86 грн., № 1 від 01.10.2019 на суму 5 546 062.20 грн., № 1 від 02.10.2019 на суму 2 627 844.12 грн., № 1 від 03.10.2019 на суму 803 153.46 грн., № 4 від 19.11.2019 на суму 3 914 854.20 грн., № 3 від 20.11.2019 на суму 506 118.00 грн., № 2 від 21.11.2019 на суму 3 019 824.00 грн., № 1 від 22.11.2019 на суму 3 041 532.00 грн., № 1 від 24.11.2019 на суму 1 907 892.00 грн., № 2 від 25.11.2019 на суму 555 039.36 грн., № 1 від 28.11.2019 на суму 2 466 672.00 грн., № 4 від 01.12.2019 на суму 4 836 067.20 грн., № 3 від 01.12.2019 на суму 1 416 540.60 грн., № 2 від 01.12.2019 на суму 1 249 014.00 грн., № 1 від 01.12.2019 на суму 919 985.76 грн., № 1 від 02.12.2019 на суму 5 791 399.20 грн., № 2 від 03.12.2019 на суму 5 098 181.40 грн., № 1 від 03.12.2019 на суму 904 345.20 грн., № 1 від 04.12.2019 на суму 6 179 954.40 грн., № 2 від 05.12.2019 на суму 2 739 956.40 грн., № 1 від 05.12.2019 на суму 518 544.72 грн., № 1 від 06.12.2019 на суму 2 022 043.68 грн., № 2 від 06.12.2019 на суму 1 037 490.48 грн., № 1 від 06.01.2020 на суму 2 328 717.60 грн., № 1 від 07.01.2020 на суму 5 087 372.40 грн., № 1 від 16.01.2020 на суму 7 028 841.60 грн. (загальною сумою 76 110 258.52 грн., в т.ч. ПДВ 12 685 043.09 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: № 2809 від 29.09.2019, № 115 від 29.09.2019, № 163615 від 29.09.2019, № 320 від 29.09.2019, № 116 від 29.09.2019, № 117 від 30.09.2019, № 209106 від 30.09.2019, №163614 від 28.09.2019, № 2715 від 30.09.2019, № 2545 від 30.09.2019, № 3453 від 30.09.2019, № 2745 від 30.09.2019, № 163617 від 29.09.2019, № 21 від 01.10.2019, № 8375 від 01.10.2019, № 681 від 01.10.2019, № 163618 від 30.09.2019, № 777 від 02.10.2019, № 9377 від 02.10.2019, № 570845 від 01.10.2019, № С-11 від 18.11.2019, № 361 від 18.11.2019, № С-12 від 18.11.2019, № 136606 від 18.11.2019, № 145 від 19.11.2019, № 135 від 19.11.2019, № С-13 від 19.11.2019, № 19011 від 19.11.2019, № 13-10 від 20.11.2019, № 105 від 20.11.2019, № В-06 від 20.11.2019, № В-09 від 20.11.2019, № 13-01 від 21.11.2019, № В-08 від 21.11.2019, № 13-07 від 21.11.2019, № 13-05 від 21.11.2019, № 185 від 22.11.2019. № 13-11 від 22.11.2019, № 106 від 22.11.2019, № 13-12 від 22.11.2019, № В-13 від 23.11.2019, № В-02 від 23.11.2019, № 13-17 від 23.11.2019, № 524 від 23.11.2019, № 24 від 27.11.2019, № 178 від 27.11.2019, № 525 від 27.11.2019, № 125 від 27.11.2019, № 77 від 30.11.2019, № А-12 від 30.11.2019, № А-13 від 30.11.2019, № 4414414 від 30.11.2019, № 30.11.2019 від 30.11.2019, № 335347 від 30.11.2019, № РА38573 від 30.11.2019, № 4377 від 01.12.2019., № 4375 від 01.12.2019, № 327 від 01.12.2019, № В-04 від 01.12.2019, № В-14 від 01.12.2019, № Р126 від 30.11.2019, № 904 від 01.12.2019, № 107 від 01.12.2019, № 436 від 01.12.2019, № 4 від 01.12.2019, № 2211.1 від 01.12.2019, № А-10 від 01.12.2019, № А-14 від 01.12.2019, № 4467 від 01.12.2019, № 2041 від 01.12.2019, № 4700 від 01.12.2019, № 2555 від 01.12.2019, № А-09 від 02.12.2019, № 1020 від 02.12.2019, № 4492 від 02.12.2019, № 424 від 02.12.2019, № 15 від 02.12.2019, № 16 від 02.12.2019, № 5843 від 02.12.2019, № Р36 від 02.12.2019, № 5055 від 02.12.2019, № 4414414 від 03.12.2019, № 100 від 03.12.2019, № 889103 від 03.12.2019, № 889102 від 03.12.2019, № 889104 від 03.12.2019, № 115 від 03.12.2019, № 116 від 03.12.2019, № А-11 від 03.12.2019, № 44 від 03.12.2019, № 38637 від 03.12.2019, № РА68636 від 03.12.2019, № 18 від 04.12.2019, № А-18 від 04.12.2019, № 1832 від 04.12.2019, № 3106-48 від 04.12.2019, № 618 від 04.12.2019, № 33 від 05.12.2019, № 137 від 05.12.2019, № 46 від 05.12.2019, № 616 від 05.12.2019, № 615 від 05.12.2019, № К-06 від 05.01.2020, № К-07 від 05.01.2020, № К-08 від 05.01.2020, № 2404 від 05.01.2020, № К-05 від 05.01.2020, № 3108-09 від 03.01.2020, № 3108-07 від 03.01.2020, № 583 від 06.01.2020, № 9748 від 05.01.2020, № К-09 від 06.01.2020, № К-11 від 06.01.2020, № 47449574 від 04.01.2020, № 47522800 від 07.01.2020.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів відповідно до наступних платіжних доручень: №63 від 25.10.2019 на суму 753 576.77 грн., №61 від 25.10.2019 на суму 753 576.77 грн., №62 від 25.10.2019 на суму 753 576.77 грн., №1448 від 28.10.2019 на суму 91 558.67 грн., №1446 від 28.10.2019 на суму 400 000.00 грн., №1453 від 28.10.2019 на суму 400 487.00 грн., №1459 від 29.10.2019 на суму 380 500.00 грн., №1460 від 29.10.2019 на суму 390 425.00 грн., №1461 від 29.10.2019 на суму 396 857.00 грн., №1458 від 29.10.2019 на суму 1 172 408.00 грн., №1468 від 30.10.2019 на суму 100 000.00 грн., №1466 від 30.10.2019 на суму 197 468.51 грн., №1472 від 30.10.2019 на суму 330 000.00 грн., №1467 від 30.10.2019 на суму 549 878.49 грн., №1475 від 31.10.2019 на суму 210 105.00 грн., №1473 від 31.10.2019 на суму 230 005.00 грн., №1474 від 31.10.2019 на суму 420 004.00 грн., №1476 від 31.10.2019 на суму 437 093.00 грн., №1480 від 01.11.2019 на суму 10 460.90 грн., №1483 від 01.11.2019 на суму 242 312.55 грн., №1484 від 01.11.2019 на суму 402 500.00 грн., №1492 від 04.11.2019 на суму 212 555.00 грн., №1491 від 04.11.2019 на суму 350 000.00 грн., №1493 від 04.11.2019 на суму 453 992.80 грн., №1507 від 05.11.2019 на суму 301 033.33 грн., №1508 від 05.11.2019 на суму 367 251.00 грн., №1517 від 06.11.2019 на суму 315 340.00 грн., №1518 від 06.11.2019 на суму 320 780.00 грн., №1519 від 06.11.2019 на суму 375 486.38 грн., №1525 від 07.11.2019 на суму 450 500.00 грн., №1528 від 07.11.2019 на суму 464 015.76 грн., №1526 від 07.11.2019 на суму 470 800.00 грн., №1527 від 07.11.2019 на суму 480 900.00 грн., №1542 від 11.11.2019 на суму 354 424.62 грн., №1947 від 10.12.2019 на суму 300 000.00 грн., №1948 від 10.12.2019 на суму 390 000.00 грн., №1962 від 13.12.2019 на суму 89 670.95 грн., №1959 від 13.12.2019 на суму 200 000.00 грн., №1960 від 13.12.2019 на суму 400 000.00 грн., №1989 від 23.12.2019 на суму 564 820.50 грн., №2006 від 27.12.2019 на суму 159 861.05 грн., №2035 від 08.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №2034 від 08.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №2032 від 08.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №2033 від 08.01.2020 на суму 485 000.00 грн., №2030 від 08.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №2031 від 08.01.2020 на суму 495 000.00 грн., №2028 від 08.01.2020 на суму 511 329.14 грн., №2029 від 08.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №2059 від 10.01.2020 на суму 200 000.00 грн., №2058 від 10.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №2049 від 10.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №2050 від 10.01.2020 на суму 550 000.00 грн., №2067 від 13.01.2020 на суму 430 000.00 грн., №2062 від 13.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №2066 від 13.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №2063 від 13.01.2020 на суму 540 000.00 грн., №2073 від 14.01.2020 на суму 320 000.00 грн., №2071 від 14.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №2072 від 14.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2086 від 15.01.2020 на суму 200 000.00 грн., №2082 від 15.01.2020 на суму 290 000.00 грн., №2079 від 15.01.2020 на суму 300 000.00 грн., №2081 від 15.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №2091 від 15.01.2020 на суму 380 000.00 грн., №2080 від 15.01.2020 на суму 440 000.00 грн., №2090 від 15.01.2020 на суму 455 000.00 грн., №2089 від 15.01.2020 на суму 465 000.00 грн., №2084 від 15.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №2085 від 15.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2108 від 16.01.2020 на суму 260 000.00 грн., №2102 від 16.01.2020 на суму 410 000.00 грн., №2101 від 16.01.2020 на суму 420 000.00 грн., №2096 від 16.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №2110 від 16.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №2103 від 16.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №2098 від 16.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №2109 від 16.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №2097 від 16.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №2114 від 17.01.2020 на суму 340 000.00 грн., №2120 від 17.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №2119 від 17.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №2115 від 17.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №2116 від 17.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2118 від 17.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2146 від 20.01.2020 на суму 170 000.00 грн., №2143 від 20.01.2020 на суму 350 000.00 грн., №2144 від 20.01.2020 на суму 440 000.00 грн., №2136 від 20.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №2137 від 20.01.2020 на суму 485 000.00 грн., №2145 від 20.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №2135 від 20.01.2020 на суму 515 000.00 грн., №2159 від 21.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №2161 від 21.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №2160 від 21.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №2174 від 23.01.2020 на суму 240 000.00 грн., №2175 від 23.01.2020 на суму 260 000.00 грн., №2181 від 24.01.2020 на суму 210 000.00 грн., №2180 від 24.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №2182 від 24.01.2020 на суму 420 000.00 грн., №2301 від 28.01.2020 на суму 305 000.00 грн., №2297 від 28.01.2020 на суму 340 000.00 грн., №2298 від 28.01.2020 на суму 420 000.00 грн., №2296 від 28.01.2020 на суму 455 000.00 грн., №2299 від 28.01.2020 на суму 465 000.00 грн., №2300 від 28.01.2020 на суму 475 000.00 грн., №73 від 28.01.2020 на суму 380 000.00 грн., №78 від 28.01.2020 на суму 382 400.91 грн., №76 від 28.01.2020 на суму 390 000.00 грн., №77 від 28.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №75 від 28.01.2020 на суму 410 000.00 грн., №74 від 28.01.2020 на суму 420 000.00 грн., №2308 від 29.01.2020 на суму 455 000.00 грн., №2309 від 29.01.2020 на суму 485 000.00 грн., №2311 від 29.01.2020 на суму 495 000.00 грн., №2307 від 29.01.2020 на суму 505 000.00 грн., №2310 від 29.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №2312 від 29.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2324 від 30.01.2020 на суму 380 000.00 грн., №2325 від 30.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №2319 від 30.01.2020 на суму 425 000.00 грн., №2318 від 30.01.2020 на суму 430 000.00 грн., №2320 від 30.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №2323 від 30.01.2020 на суму 485 000.00 грн., №2321 від 30.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №2322 від 30.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №2330 від 31.01.2020 на суму 320 000.00 грн., №2331 від 31.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №2329 від 31.01.2020 на суму 410 000.00 грн., №2336 від 31.01.2020 на суму 420 000.00 грн., №2338 від 31.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №2334 від 31.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №2337 від 31.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №2335 від 31.01.2020 на суму 530 000.00 грн., №2344 від 03.02.2020 на суму 500 000.00 грн., №80 від 03.02.2020 на суму 480 000.00 грн., №84 від 03.02.2020 на суму 490 000.00 грн., №81 від 03.02.2020 на суму 500 000.00 грн., №83 від 03.02.2020 на суму 503 893.60 грн., №82 від 03.02.2020 на суму 530 000.00 грн., №2363 від 04.02.2020 на суму 295 000.00 грн., №2360 від 04.02.2020 на суму 380 000.00 грн., №2359 від 04.02.2020 на суму 400 000.00 грн., №2352 від 04.02.2020 на суму 480 000.00 грн., №2361 від 04.02.2020 на суму 485 000.00 грн., №2353 від 04.02.2020 на суму 490 000.00 грн., №2351 від 04.02.2020 на суму 510 000.00 грн., №2350 від 04.02.2020 на суму 520 000.00 грн., №2362 від 04.02.2020 на суму 520 000.00 грн., №2349 від 04.02.2020 на суму 530 000.00 грн., №2379 від 05.02.2020 на суму 288 377.01 грн., №2371 від 05.02.2020 на суму 325 000.00 грн., №2377 від 05.02.2020 на суму 375 000.00 грн., №2375 від 05.02.2020 на суму 395 000.00 грн., №2373 від 05.02.2020 на суму 405 000.00 грн., №2374 від 05.02.2020 на суму 410 000.00 грн., №2376 від 05.02.2020 на суму 510 000.00 грн., №2378 від 05.02.2020 на суму 525 000.00 грн., №2372 від 05.02.2020 на суму 555 000.00 грн., № 93 від 07.02.2020 на суму 280 000.00 грн., №95 від 07.02.2020 на суму 370 100.00 грн., № 94 від 07.02.2020 на суму 390 000.00 грн., №89 від 07.02.2020 на суму 430 000.00 грн., № 88 від 07.02.2020 на суму 440 000.00 грн., №91 від 07.02.2020 на суму 470 000.00 грн., №90 від 07.02.2020 на суму 485 000.00 грн., №85 від 07.02.2020 на суму 490 000.00 грн., №87 від 07.02.2020 на суму 500 000.00 грн., №92 від 07.02.2020 на суму 510 000.00 грн., №87 від 07.02.2020 на суму 530 000.00 грн., №2409 від 10.02.2020 на суму 250 000.00 грн., №2408 від 10.02.2020 на суму 350 000.00 грн., №2423 від 12.02.2020 на суму 300 000.00 грн., №98 від 13.02.2020 на суму 550 000.00 грн., №102 від 13.02.2020 на суму 530 000.00 грн., №99 від 13.02.2020 на суму 480 000.00 грн., №101 від 13.02.2020 на суму 470 000.00 грн., №97 від 13.02.2020 на суму 450 000.00 грн., №100 від 13.02.2020 на суму 420 000.00 грн., №96 від 13.02.2020 на суму 184 533.04 грн., №103 від 13.02.2020 на суму 100 400.00 грн. - на загальну суму 76 110 258.52 грн., в т.ч. ПДВ 12 685 043.09 грн.

Згодом, придбаний товар був експортований на користь покупця-нерезидента України - компанії OLEOS SWISS S.A., з якою було підписано відповідний контракт на експорт товару № SFO300919.01 від 30.09.2019р., за вантажними митними деклараціями: UA504120/2019/108380 від 15.10.2019 р., UA508140/2020/000032 від 04.01.2020 р., UA508140/2020/000033 від 04.01.2020 р., UA508140/2019/000085 від 18.12.2019 р., UA508220/2019/100544 від 24.12.2019 р., UA508140/2019/000195 від 30.12.2019 р., UA508140/2020/000529 від 05.03.2020 р.

Окрім того, до експорту олії соняшникової заявником було залучено і комісіонера за укладеним з ТОВ «ІНДАСТРІАЛ КЕМІКАЛЗ» договором комісії № 151119-ДК від 15.11.2019 р.

Товар передавався на комісію відповідно до актів приймання-передачі: №191119/01 від 19.11.2019, №201119/01 від 20.11.2019, №211119/01 від 21.11.2019, №221119/01 від 22.11.2019, №241119/01 від 24.11.2019, №251119/01 від 25.11.2019, №281119/01 від 28.11.2019, №011219/02 від 01.12.2019, №011219/01 від 01.12.2019, №011219/03 від 01.12.2019, №021219/01 від 02.12.2019, №031219/01 від 03.12.2019, №031219/02 від 03.12.2019, №041219/01 від 04.12.2019, №051219/01 від 05.12.2019, №051219/02 від 05.12.2019, №061219/01 від 06.12.2019, №060120/01 від 06.01.2020, №070120/01 від 07.01.2020, №160120/01 від 16.01.2020.

За контрактом на експорт від нерезидента - покупця OLEOS SWISS S.A. позивачем отримано оплати за наступними платіжними дорученнями: №194693 від 04.05.2020 на суму 55 959.23 доларів США, №19031 від 06.05.2020 на суму 100 000.00 доларів США, №12405 від 08.05.2020 на суму 100 000.00 доларів США, №14469 від 14.07.2020 на суму 80 000.00 доларів США, №7039 від 29.07.2020 на суму 20 000.00 доларів США, №10309 від 30.07.2020 на суму 30 000.00 доларів США, №8359 від 05.08.2020 на суму 15 000.00 доларів США, №11428 від 11.08.2020 на суму 37 000.00 доларів США, №11881 від 18.08.2020 на суму 20 000.00 доларів США, №16848 від 19.08.2020 на суму 28 000.00 доларів США (загальною сумою 485 959.23 доларів США, в перерахунку на гривні згідно з додатковою угодою до контракту - 11 868 873.96 грн.).

За договором комісії від ТОВ «ІНДАСТРІАЛ КЕМІКАЛЗ» позивачем отримано наступні оплати за платіжними дорученнями: №50 від 10.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №51 від 10.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №56 від 10.01.2020 на суму 250 000.00 грн., №57 від 10.01.2020 на суму 350 000.00 грн., №61 від 13.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №62 від 13.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №63 від 13.01.2020 на суму 550 000.00 грн., №64 від 13.01.2020 на суму 350 000.00 грн., №65 від 14.01.2020 на суму 430 000.00 грн., №66 від 14.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №67 від 14.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №68 від 15.01.2020 на суму 330 000.00 грн., №69 від 15.01.2020 на суму 410 000.00 грн., №70 від 15.01.2020 на суму 380 000.00 грн., №71 від 15.01.2020 на суму 280 000.00 грн., №75 від 15.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №76 від 15.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №77 від 15.01.2020 на суму 250 000.00 грн., №81 від 15.01.2020 на суму 425 000.00 грн., №82 від 15.01.2020 на суму 445 000.00 грн., №83 від 15.01.2020 на суму 430 000.00 грн., №85 від 16.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №86 від 16.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №87 від 16.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №91 від 16.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №92 від 16.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №93 від 16.01.2020 на суму 440 000.00 грн., №96 від 16.01.2020 на суму 340 000.00 грн., №97 від 16.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №98 від 16.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №99 від 17.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №100 від 17.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №101 від 17.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №106 від 17.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №107 від 17.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №108 від 17.01.2020 на суму 410 000.00 грн., №114 від 20.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №115 від 20.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №116 від 20.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №123 від 20.01.2020 на суму 240 000.00 грн., №124 від 20.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №125 від 20.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №126 від 20.01.2020 на суму 390 000.00 грн., №136 від 21.01.2020 на суму 370 000.00 грн., №137 від 21.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №138 від 21.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №1 від 23.01.2020 на суму 50 000.00 грн., №2 від 23.01.2020 на суму 70 000.00 грн., №3 від 23.01.2020 на суму 100 000.00 грн., №4 від 23.01.2020 на суму 130 000.00 грн., №5 від 23.01.2020 на суму 150 000.00 грн., №6 від 24.01.2020 на суму 130 000.00 грн., №7 від 24.01.2020 на суму 150 000.00 грн., №8 від 24.01.2020 на суму 230 000.00 грн., №9 від 24.01.2020 на суму 240 000.00 грн., №10 від 24.01.2020 на суму 250 000.00 грн., №36 від 28.01.2020 на суму 475 000.00 грн., №38 від 28.01.2020 на суму 465 000.00 грн., №39 від 28.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №40 від 28.01.2020 на суму 310 000.00 грн., №41 від 28.01.2020 на суму 325 000.00 грн., №42 від 28.01.2020 на суму 415 000.00 грн., №43 від 29.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №44 від 29.01.2020 на суму 520 000.00 грн., №45 від 29.01.2020 на суму 515 000.00 грн., №46 від 29.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №47 від 29.01.2020 на суму 475 000.00 грн., №48 від 29.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №70 від 30.01.2020 на суму 390 000.00 грн., №71 від 30.01.2020 на суму 500 000.00 грн., №72 від 30.01.2020 на суму 320 000.00 грн., №73 від 30.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №74 від 30.01.2020 на суму 470 000.00 грн., №75 від 30.01.2020 на суму 510 000.00 грн., №76 від 30.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №77 від 30.01.2020 на суму 440 000.00 грн., №92 від 30.01.2020 на суму 400 000.00 грн., №93 від 30.01.2020 на суму 450 000.00 грн., №94 від 30.01.2020 на суму 250 000.00 грн., №112 від 31.01.2020 на суму 480 000.00 грн., №113 від 31.01.2020 на суму 540 000.00 грн., №114 від 31.01.2020 на суму 430 000.00 грн., №115 від 31.01.2020 на суму 490 000.00 грн., №116 від 31.01.2020 на суму 460 000.00 грн., №147 від 03.02.2020 на суму 530 000.00 грн., №148 від 03.02.2020 на суму 470 000.00 грн., №149 від 03.02.2020 на суму 520 000.00 грн., №150 від 03.02.2020 на суму 460 000.00 грн., №151 від 03.02.2020 на суму 550 000.00 грн., №164 від 04.02.2020 на суму 430 000.00 грн., №165 від 04.02.2020 на суму 325 000.00 грн., №166 від 04.02.2020 на суму 425 000.00 грн., №167 від 04.02.2020 на суму 305 000.00 грн., №168 від 04.02.2020 на суму 365 000.00 грн., №169 від 04.02.2020 на суму 230 000.00 грн., №185 від 05.02.2020 на суму 380 000.00 грн., №186 від 05.02.2020 на суму 420 000.00 грн., №187 від 05.02.2020 на суму 400 000.00 грн., №188 від 05.02.2020 на суму 430 000.00 грн., №189 від 05.02.2020 на суму 440 000.00 грн., №190 від 05.02.2020 на суму 450 000.00 грн., №191 від 05.02.2020 на суму 460 000.00 грн., №192 від 05.02.2020 на суму 438 377.01 грн., №193 від 05.02.2020 на суму 370 000.00 грн., №363 від 18.06.2020 на суму 200 000.00 грн., №377 від 19.06.2020 на суму 111 187.83 грн., №401 від 25.06.2020 на суму 502 345.87 грн., №402 від 25.06.2020 на суму 512 562.34 грн., №403 від 25.06.2020 на суму 442 336.77 грн., №404 від 25.06.2020 на суму 333 317.99 грн., №405 від 26.06.2020 на суму 500 231.45 грн., №406 від 26.06.2020 на суму 503 451.92 грн., №407 від 26.06.2020 на суму 490 761.22 грн., №408 від 26.06.2020 на суму 406 343.46 грн., №409 від 26.06.2020 на суму 499 004.45 грн., №410 від 26.06.2020 на суму 478 005.67 грн., №411 від 26.06.2020 на суму 482 340.04 грн., №412 від 26.06.2020 на суму 424 217.78 грн., №413 від 26.06.2020 на суму 505 672.15 грн., №414 від 26.06.2020 на суму 510 854.33 грн., №415 від 26.06.2020 на суму 504 562.09 грн., №416 від 26.06.2020 на суму 499 412.29 грн., №417 від 30.06.2020 на суму 512 345.89 грн., №418 від 30.06.2020 на суму 511 853.44 грн., №419 від 30.06.2020 на суму 506 782.34 грн., №420 від 30.06.2020 на суму 499 863.99 грн., №421 від 30.06.2020 на суму 509 876.23 грн., №422 від 30.06.2020 на суму 506 892.37 грн., №423 від 30.06.2020 на суму 513 456.76 грн., №424 від 30.06.2020 на суму 494 352.68 грн., №425 від 30.06.2020 на суму 331 663.74 грн., №426 від 30.06.2020 на суму 300 000.00 грн., №427 від 01.07.2020 на суму 67 711.85 грн. (загальною сумою 54 849 783.95 грн.).

Аргументи апелянта стосовно розбіжностей адрес складання актів прийому-передачі товару та видаткових накладних із ТТН щодо взаємовідносин платника з ТОВ «Таруно», колегія суддів не знаходить обґрунтованими, адже контролюючим органом не наведено законодавчих підстав уважати необхідним співпадіння адрес складання вказаних документів з огляду на те, що положення договору поставки від 22.09.2019 № 220919/01 не передбачають таких вимог. У специфікаціях до наведеного правочину сторонами було узгоджено, що постачання товару автотранспортом та/або залізничним транспортом і вантажоодержувачів: ТОВ «Евері» та / або ТОВ МП «Термінал Укрхарчозбутсировина». З даних ТТН слідує, що замовником і вантажовідправником є ТОВ «Оушен Стиль», яке діє за дорученням ТОВ «Таруно» згідно договору поставки від 22.09.2019 № 220919/01 з ТОВ «Восторг», вантажоодержувачем є термінал ТОВ «Евері» експортер ТОВ «Індастріал Кемікалз» за договором комісії № 151119-ДК від 15.11.19 з ТОВ «Восторг» в квоту COFCO RESOURCES S.A. за контрактом № 596132 Oleоs Swiss S.A. Також, згідно ТТН замовником є ТОВ «Таруно», вантажовідправником ТОВ «СП Укрсоя» за договором переробки давальницької сировини № 54 з ТОВ «Таруно» згідно договору поставки від 22.09.2019 № 220919/01 з ТОВ «Восторг», вантажоодержувачем є ТОВ МП «Термінал УХЗС» в квоту Oleоs Swiss S.A. експортер ТОВ «Індастріал Кемікалз» за договором комісії № 151119-ДК від 15.11.19 з ТОВ «Восторг» за контрактом № 596132 Oles Swiss S.A. Тому, виходячи з досліджених судом апеляційної інстанції видаткових накладних, актів прийому-передачі олії соняшникової, згідно яких місцем поставки товару на умовах DAP є термінал ТОВ «Евері» та ТОВ МП «Термінал УХЗС», а також ТТН, колегія суддів не знаходить недоліків, що дозволяє дійти висновку про безпідставність доводів апеляційної скарги.

З приводу зауважень контролюючого органу щодо дати ТТН № 163614 від 28.09.2019, хоча видаткові накладні та акти приймання-передачі датовані 29.09.2019, тобто пізніше ніж ТТН, судова колегія зауважує, що умовами укладеного позивачем з ТОВ «Таруно» договору поставки передбачено, що датою поставки товару (перехід права власності на товар), вважається дата виписки видаткової накладної, а датою передачі товару вважається дата приймання товару в пункті призначення і вказується у акті прийому-передачі, тоді як ТТН складались перевізниками, якими здійснювалося транспортування товару до терміналів морських портів для подальшого експорту товару позивачем, що відповідає алгоритму п. 3.1 згаданого договору поставки. Тому дати видаткових накладних, актів прийому-передачі та ТТН не мають обов`язково співпадати. Отже, є слушними пояснення позивача, що зазначене відповідає умовам укладеного правочину та відображає реальний процес виконання господарської операції, враховуючи і черги біля Терміналу.

Відносно зауважень апелянта щодо ТТН № 4700 від 01.12.2019 та № 4377 від 01.12.2019, колегія суддів відзначає, що згідно ТТН № 4700 пунктом навантаження є с. Новогригорівка Дніпропетровської області, а пунктом розвантаження є с. Галицинове Миколаївської області (вага 36,14 тон, відстань становить 455 км), а в ТТН № 4377 пунктом навантаження є смт. Воскресенське Миколаївської області і пунктом розвантаження є с. Галицинове Миколаївської області (вага 38,77 тон), тобто перевезення за ТТН № 4377 здійснювалося в межах однієї області і, як відзначає апелянт, відстань становить 34 км. Отже, вказані обставини об`єктивно дозволяють фізичне виконання перевезення товару водієм ОСОБА_1 згідно вказаних ТТН. Довід же апелянта, що водій мав двома транспортними засобами повернутися до місцезнаходження перевізників є безпідставним, не ґрунтується на матеріалах справи. Аналогічного висновку слід дійти і стосовно аргументів відповідача щодо зауважень відносно залізничних накладних, оскільки виходячи із умов Специфікацій до договору поставки від 22.09.2019 № 220919/01 сторонами було обумовлено постачання товару автотранспортом та/або залізничним транспортом і визначено вантажоодержувачів, зокрема, ТОВ МП «Термінал Укрхарчозбутсировина».

Таким чином, дослідивши вище зазначені докази по епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Таруно», колегія суддів не вбачає недоліків, які б спростовували здійснення опосередкованих ними господарських операцій, враховуючи вивезення означеного товару за межі митної території України, що підтверджується вантажними митними деклараціями.

Щодо епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Зернолідер Трейд».

03.04.2019 року між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ "ЗЕРНОЛІДЕР ТРЕЙД" укладено письмовий правочин у формі договору поставки № 030419/01, предметом якого є купівля-продаж олії соняшникової.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: №СВР00000025 від 02.05.2019 на суму 1 428 000.00 грн., №СВР00000026 від 02.05.2019 на суму 1 331 712.00 грн., №СВР00000027 від 03.05.2019 на суму 2 438 820.00 грн., №СВР00000028 від 03.05.2019 на суму 2 428 620.00 грн., №СВР00000029 від 03.05.2019 на суму 2 435 760.00 грн., №СВР00000030 від 03.05.2019 на суму 2 435 760.00 грн., №СВР00000031 від 03.05.2019 на суму 1 217 880.00 грн., №СВР00000032 від 06.05.2020 на суму 1 299 465.00 грн., №СВР00000033 від 06.05.2020 на суму 1 305 495.00 грн., №СВР00000034 від 06.05.2020 на суму 1 306 500.00 грн., №СВР00000035 від 06.05.2020 на суму 1 314 540.00 грн., №СВР00000036 від 06.05.2020 на суму 1 306 500.00 грн., №СВР00000037 від 06.05.2020 на суму 1 310 520.00 грн., №38 від 19.06.2019 на суму 1 330 749.36 грн., №39 від 20.06.2019 на суму 1 665 973.20 грн., №40 від 21.06.2019 на суму 2 520 672.24 грн., №41 від 22.06.2019 на суму 1 370 521.68 грн., №42 від 23.06.2019 на суму 915 575.04 грн., №43 від 28.06.2019 на суму 1 434 644.40 грн., №44 від 30.06.2019 на суму 3 069 367.92 грн. (загальною сумою 33 867 075.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 644 512.64 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: № 1 від 02.05.2019 на суму 1 428 000.00 грн., № 2 від 02.05.2019 на суму 1 331 712.00 грн., № 3 від 03.05.2019 на суму 2 438 820.00 грн., № 4 від 03.05.2019 на суму 2 428 620.00 грн., № 5 від 03.05.2019 на суму 2 435 760.00 грн., № 6 від 03.05.2019 на суму 2 435 760.00 грн., № 7 від 03.05.2019 на суму 1 217 880.00 грн., № 8 від 06.05.2020 на суму 1 299 465.00 грн., № 9 від 06.05.2020 на суму 1 305 495.00 грн., № 10 від 06.05.2020 на суму 1 306 500.00 грн., № 11 від 06.05.2020 на суму 1 314 540.00 грн., № 12 від 06.05.2020 на суму 1 306 500.00 грн., № 13 від 06.05.2020 на суму 1 310 520.00 грн., №3 від 19.06.2019 на суму 1 330 749.36 грн., № 4 від 20.06.2019 на суму 1 665 973.20 грн., № 5 від 21.06.2019 на суму 2 520 672.24 грн., № 6 від 22.06.2019 на суму 1 370 521.68 грн., № 7 від 23.06.2019 на суму 915 575.04 грн., № 8 від 28.06.2019 на суму 1 434 644.40 грн., № 9 від 30.06.2019 на суму 3 069 367.92 грн. (загальною сумою 33 867 075.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 644 512.64 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №4 від 01.05.2019, №231856 від 01.05.2019, №231862 від 01.05.2019, №231869 від 01.05.2019, №44340669 від 18.04.2019, № 44333169 від 17.04.2019, №44340651 від 18.04.2019, №44333177 від 17.04.2019, №44492080 від 02.05.2019, №54 від 19.06.2019, №56 від 19.06.2019, №55 від 19.06.2019, №228 від 19.06.2019, №325 від 20.06.2019, №324 від 20.06.2019, №326 від 21.06.2019, №301 від 20.06.2019, №300 від 20.06.2019, №327 від 21.06.2019, №328 від 22.06.2019, №302 від 22.06.2019, №223 від 23.06.2019, №53 від 26.06.2019, №143 від 26.06.2019, №217 від 29.06.2019, №2018 від 27.06.2019, №216 від 29.06.2019, №2014 від 30.06.2019.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів відповідно до наступних платіжних доручень: № 447 від 24.06.2019 на суму 100 000.00 грн., № 42 від 27.06.2019 на суму 1 307 036.50 грн., № 500 від 08.07.2019 на суму 387 000.00 грн., № 499 від 08.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 511 від 09.07.2019 на суму 380 000.00 грн., № 510 від 09.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 44 від 10.07.2019 на суму 330 000.00 грн., № 45 від 10.07.2019 на суму 350 000.00 грн., № 46 від 10.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 47 від 10.07.2019 на суму 420 000.00 грн., № 521 від 11.07.2019 на суму 41 319.25 грн., № 524 від 11.07.2019 на суму 300 000.00 грн., № 523 від 11.07.2019 на суму 358 000.00 грн., № 522 від 11.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 525 від 11.07.2019 на суму 400 680.75 грн., №535 від 12.07.2019 на суму 420 000.00 грн., №536 від 12.07.2019 на суму 440 000.00 грн., №537 від 12.07.2019 на суму 450 000.00 грн., №538 від 12.07.2019 на суму 470 000.00 грн., №539 від 12.07.2019 на суму 490 000.00 грн., №549 від 15.07.2019 на суму 432 000.00 грн., №550 від 15.07.2019 на суму 445 000.00 грн., №551 від 15.07.2019 на суму 455 000.00 грн., №552 від 15.07.2019 на суму 460 000.00 грн., №553 від 15.07.2019 на суму 480 000.00 грн., №568 від 17.07.2019 на суму 325 000.00 грн., №569 від 17.07.2019 на суму 355 000.00 грн., №570 від 17.07.2019 на суму 390 000.00 грн., №571 від 17.07.2019 на суму 460 000.00 грн., №572 від 17.07.2019 на суму 470 000.00 грн., №576 від 18.07.2019 на суму 395 000.00 грн., №575 від 18.07.2019 на суму 400 000.00 грн., №577 від 18.07.2019 на суму 405 000.00 грн., №590 від 19.07.2019 на суму 390 000.00 грн., №588 від 19.07.2019 на суму 400 000.00 грн., №589 від 19.07.2019 на суму 410 000.00 грн., №599 від 22.07.2019 на суму 395 000.00 грн., №597 від 22.07.2019 на суму 420 000.00 грн., №598 від 22.07.2019 на суму 425 000.00 грн., №603 від 23.07.2019 на суму 380 000.00 грн., №604 від 23.07.2019 на суму 405 000.00 грн., №602 від 23.07.2019 на суму 415 000.00 грн., № 607 від 24.07.2019 на суму 490 000.00 грн., № 608 від 24.07.2019 на суму 510 000.00 грн., № 612 від 25.07.2019 на суму 380 000.00 грн., № 611 від 25.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 610 від 25.07.2019 на суму 420 000.00 грн., № 614 від 25.07.2019 на суму 475 000.00 грн., № 615 від 25.07.2019 на суму 525 000.00 грн., № 619 від 26.07.2019 на суму 350 000.00 грн., № 620 від 26.07.2019 на суму 365 000.00 грн., № 621 від 26.07.2019 на суму 385 000.00 грн., № 632 від 29.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 633 від 29.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 634 від 29.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 636 від 30.07.2019 на суму 550 000.00 грн., № 637 від 30.07.2019 на суму 550 000.00 грн., № 641 від 31.07.2019 на суму 350 000.00 грн., № 639 від 31.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 640 від 31.07.2019 на суму 400 000.00 грн., № 645 від 01.08.2019 на суму 500 000.00 грн., № 646 від 01.08.2019 на суму 500 000.00 грн., № 652 від 02.08.2019 на суму 368 000.00 грн., № 650 від 02.08.2019 на суму 400 000.00 грн., № 651 від 02.08.2019 на суму 400 000.00 грн., № 662 від 05.08.2019 на суму 350 000.00 грн., № 663 від 05.08.2019 на суму 360 000.00 грн., № 664 від 05.08.2019 на суму 390 000.00 грн., № 671 від 06.08.2019 на суму 340 000.00 грн., № 672 від 06.08.2019 на суму 370 000.00 грн., № 673 від 06.08.2019 на суму 410 000.00 грн., № 680 від 07.08.2019 на суму 380 000.00 грн., № 681 від 07.08.2019 на суму 420 000.00 грн., № 694 від 08.08.2019 на суму 480 000.00 грн., № 695 від 08.08.2019 на суму 520 000.00 грн., № 699 від 09.08.2019 на суму 170 000.00 грн., № 697 від 09.08.2019 на суму 460 000.00 грн., № 698 від 09.08.2019 на суму 470 000.00 грн., № 706 від 12.08.2019 на суму 200 000.00 грн., № 707 від 12.08.2019 на суму 450 000.00 грн., № 708 від 12.08.2019 на суму 480 000.00 грн., № 713 від 13.08.2019 на суму 343 039.34 грн. - на загальну суму 33 867 075.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 644 512.64 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "ЗЕРНОЛІДЕР ТРЕЙД"). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

Згодом, придбаний товар був експортований на користь покупця-нерезидента компанії OLEOS SWISS S.A. за контрактом № SFO200419.01 від 20.04.2019 р. і контрактом № SFO170619.01 від 17.06.2019 р.

Окрім того, до експорту товару був залучений комісіонер - ТОВ «САНЛАЙТ ПЛЮС» за договором комісії №180119/01-К від 18.01.2019 р.

Вибуття товару за межі України відбулось за вантажними митними деклараціями, а саме: UA504120/2019/105174 від 02.07.2019, UA504010/2019/001742 від 02.07.2019, UA504010/2019/002113 від 08.08.2019, UA500170/2019/013972 від 12.06.2019, UA500170/2019/013973 від 12.06.2019.

Валютна виручка отримана як від компанії OLEOS SWISS S.A. за платіжними дорученнями: №32013 від 27.01.2020 на суму 96 628.27 доларів США, №16680 від 31.01.2020 на суму 100 000.00 доларів США, №27495 від 06.02.2020 на суму 200 000.00 доларів США, №15258 від 12.02.2020 на суму 130 804.99 доларів США (загальною сумою 527 433.26 доларів США, в перерахунку на гривні згідно додаткових угод до контрактів - 13 204 329.10 грн.), так і від комісіонера - ТОВ «САНЛАЙТ ПЛЮС ТД» за платіжними дорученнями: №245 від 16.09.2019 на суму 485 974.29 грн., №247 від 18.09.2019 на суму 2 040 000.00 грн., №248 від 18.09.2019 на суму 400 000.00 грн., №249 від 19.09.2019 на суму 1 600 000.00 грн., №250 від 20.09.2019 на суму 2 540 000.00 грн., №260 від 03.10.2019 на суму 1 990 000.00 грн., №264 від 04.10.2019 на суму 700 000.00 грн., №265 від 04.10.2019 на суму 807 624.00 грн., №266 від 07.10.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №267 від 08.10.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №268 від 09.10.2019 на суму 1 324 000.00 грн., №269 від 10.10.2019 на суму 1 244 199.01 грн. (загальною сумою 15 731 797.30 грн.).

За даним епізодом відповідач в апеляційній скарзі вказує, що надані до перевірки ТТН не відповідають вимогам пп.11.1 п.11 Наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 за № 363 «Про затвердження правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» (далі Правила № 363), за змістом якого основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора. Сторони можуть внести до товарно-транспортної накладної будь-яку іншу інформацію, яку вони вважають необхідною.

Разом з тим, відповідач не зазначає, які саме ТТН не відповідають наведеним вимогам, а в актах перевірки відсутні зауваження відповідача до товарно-транспортних накладних. Намагання представника відповідача переконати апеляційний суд, що ТТН до перевірки не надавалися, спростовуються як доводами апеляційної скарги, так і змістом актів перевірок (додатки 4, 10).

Крім того, судова колегія враховує висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 28.09.2021 у справі № 806/7669/13-а, що оскільки позивачем було виконано всі передбачені законом умови, необхідні для формування податкового кредиту та наявні всі документальні підтвердження його розміру, тому він не може нести відповідальність за порушення податкового законодавства, вчинені його контрагентами. В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, у власному капіталі підприємства у зв`язку з його господарською діяльністю.

Щодо епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Ю-Порт Очаков».

09.09.2019 року між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ "Ю-ПОРТ ОЧАКОВ" (в якості постачальника) укладено письмовий правочин у формі договору поставки № 090919/01СХ, предметом якого є купівля-продаж пшениці.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: № 1 від 09.09.2019 на суму 151 523.40 грн., № 2 від 10.09.2019 на суму 169 041.60 грн., № 3 від 11.09.2019 на суму 913 565.10 грн., № 4 від 11.09.2019 на суму 1 031 704.20 грн., № 5 від 12.09.2019 на суму 1 017 612.90 грн., № 6 від 12.09.2019 на суму 975 962.40 грн., № 7 від 13.09.2019 на суму 745 457.40 грн., № 8 від 13.09.2019 на суму 1 804 194.00 грн., № 9 від 13.09.2019 на суму 273 462.30 грн., № 10 від 14.09.2019 на суму 846 122.70 грн., № 11 від 14.09.2019 на суму 864 803.10 грн., № 12 від 15.09.2019 на суму 180 148.50 грн., № 13 від 16.09.2019 на суму 173 631.30 грн., № 14 від 16.09.2019 на суму 673 251.00 грн., № 15 від 16.09.2019 на суму 137 617.20 грн., № 16 від 17.09.2019 на суму 697 933.80 грн., № 17 від 17.09.2019 на суму 158 747.40 грн., № 18 від 18.09.2019 на суму 382 623.30 грн., № 19 від 18.09.2019 на суму 860 766.60 грн., № 20 від 18.09.2019 на суму 158 796.60 грн., № 21 від 18.09.2019 на суму 141 557.70 грн., № 22 від 19.09.2019 на суму 682 209.60 грн., № 23 від 19.09.2019 на суму 143 031.30 грн., № 24 від 20.09.2019 на суму 845 204.70 грн., № 25 від 20.09.2019 на суму 311 113.80 грн., № 26 від 20.09.2019 на суму 1 078 452.90 грн., № 27 від 21.09.2019 на суму 145 174.80 грн., № 28 від 21.09.2019 на суму 531 324.90 грн., № 29 від 21.09.2019 на суму 602 301.00 грн., № 30 від 22.09.2019 на суму 291 488.40 грн., № 31 від 01.10.2019 на суму 333 494.10 грн. (загальною сумою 17 322 318.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 887 053.00 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №1 від 09.09.2019 на суму 151 523.40 грн., №1 від 10.09.2019 на суму 169 041.60 грн., №2 від 11.09.2019 на суму 913 565.10 грн., №1 від 11.09.2019 на суму 1 031 704.20 грн., №1 від 12.09.2019 на суму 1 017 612.90 грн., №2 від 12.09.2019 на суму 975 962.40 грн., №4 від 13.09.2019 на суму 745 457.40 грн., №3 від 13.09.2019 на суму 1 804 194.00 грн., №1 від 13.09.2019 на суму 273 462.30 грн., №1 від 14.09.2019 на суму 846 122.70 грн., №2 від 14.09.2019 на суму 864 803.10 грн., №1 від 15.09.2019 на суму 180 148.50 грн., №1 від 16.09.2019 на суму 173 631.30 грн., №2 від 16.09.2019 на суму 673 251.00 грн., №3 від 16.09.2019 на суму 137 617.20 грн., №1 від 17.09.2019 на суму 697 933.80 грн., №2 від 17.09.2019 на суму 158 747.40 грн., №5 від 18.09.2019 на суму 382 623.30 грн., №2 від 18.09.2019 на суму 860 766.60 грн., №3 від 18.09.2019 на суму 158 796.60 грн., №4 від 18.09.2019 на суму 141 557.70 грн., №1 від 19.09.2019 на суму 682 209.60 грн., №2 від 19.09.2019 на суму 143 031.30 грн., №2 від 20.09.2019 на суму 845 204.70 грн., №3 від 20.09.2019 на суму 311 113.80 грн., №1 від 20.09.2019 на суму 1 078 452.90 грн., №3 від 21.09.2019 на суму 145 174.80 грн., №1 від 21.09.2019 на суму 531 324.90 грн., №2 від 21.09.2019 на суму 602 301.00 грн., №1 від 22.09.2019 на суму 291 488.40 грн., №1 від 01.10.2019 на суму 666 988.20 грн. і корегування №1 від 31.10.2019 на суму -333 494.10 (загальною сумою 17 322 318.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 887 053.00 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: № 1 від 09.09.2019, № 2 від 10.09.2019, № 15 від 11.09.2019, № 3 від 11.09.2019, № 4 від 11.09.2019, № 5 від 11.09.2019, № 6 від 11.09.2019, №10 від 11.09.2019, №14 від 11.09.2019, № 16 від 11.09.2019, № 17 від 11.09.2019, №7 від 11.09.2019, №8 від 11.09.2019, № 9 від 11.09.2019, №11 від 11.09.2019, №12 від 11.09.2019, №13 від 11.09.2019, № 14 від 11.09.2019, №18 від 12.09.2019, №17 від 12.09.2019, №20 від 12.09.2019, № 15 від 11.09.2019, №12 від 12.09.2019, №18 від 12.09.2019, №63 від 12.09.2019, № 13 від 12.09.2019, №455 від 13.09.2019, №456 від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, №101 від 12.09.2019, №12 від 13.09.2019, №195 від 13.09.2019, №1 від 13.09.2019, №16 від 13.09.2019, №76 від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, №13 від 12.09.2019, № 28 від 12.09.2019, №457 від 13.09.2019, №58 від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, №81 від 13.09.2019, №196 від 14.09.2019, №3 від 14.09.2019, б/е від 14.09.2019, №101 від 14.09.2019, №14 від 13.09.2019, б/н від 13.09.2019, №2735 від 13.09.2019. №318 від 14.09.2019, б/н від 14.09.2019, б/н від 14.09.2019, б/н від 14.09.2019, №2 від 14.09.2019, №1 від 15.09.2019, №2 від 15.09.2019, №3 від 15.09.2019, №4 від 15.09.2019, №5від 15.09.2019, №20003 від 16.09.2019, №31 від 16.09.2019, №16 від 16.09.2019, №8 від 16.09.2019, №9 від 16.09.2019, №7 від 16.09.2019, №1 від 17.09.2019, №2 від 17.09.2019, №3 від 17.09.2019, №4 від 17.09.2019, №325 від 17.09.2019, №18/1 від 18.09.2019, №20 від 18.09.2019, №17 від 18.09.2019, №18 від 18.09.2019, №19 від 18.09.2019, №21 від 18.09.2019, №20036 від 17.09.2019, №25 від 18.09.2019, №20037 від 18.09.2019, №20035 від 19.09.2019, №20034 від 19.09.2019, №112 від 19.09.2019, б/н від 19.09.2019, №20038 від 19.09.2019, №20043 від 20.09.2019, №20042 від 20.09.2019,б/н від 20.09.2019, б/н від 20.09.2019, №1 від 20.09.2019, №8 від 20.09.2019, №90 від 20.09.2019, №30005 від 19.09.2019, №30003 від 19.09.2019, №30004 від 19.09.2019, №30006 від 20.09.2019, №30007 від 20.09.2019, №30008 від 20.09.2019, №30009 від 20.09.2019, №3 від 21.09.2019, №20044 від 20.09.2019, №1 від 21.09.2019. №213 від 21.09.2019, №30011 від 20.09.2019. №30012 від 21.09.2019, №30015 від 21.09.2019, №30016 від 21.09.2019, №30020 від 21.09.2019, №30021 від 22.09.2019, №20007 від 01.10.2019. №20009 від 01.10.2019.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно платіжних доручень: №1321 від 02.10.2019 на суму 821 700.00 грн., №1352 від 03.10.2019 на суму 1 590 000.00 грн., №1360 від 04.10.2019 на суму 807 624.00 грн., №1372 від 07.10.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №1384 від 08.10.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №1388 від 09.10.2019 на суму 1 324 000.00 грн., №1392 від 10.10.2019 на суму 1 293 513.57 грн., №1410 від 15.10.2019 на суму 828 300.00 грн., №1415 від 16.10.2019 на суму 268 320.00 грн., №1417 від 16.10.2019 на суму 526 973.00 грн., №1419 від 17.10.2019 на суму 330 090.00 грн., №1421 від 17.10.2019 на суму 474 250.00 грн., №1428 від 18.10.2019 на суму 824 292.00 грн., №1435 від 22.10.2019 на суму 771 917.00 грн., №53 від 22.10.2019 на суму 1 518 600.00 грн., №1438 від 23.10.2019 на суму 774 668.00 грн., №1440 від 24.10.2019 на суму 775 981.00 грн., №1442 від 25.10.2019 на суму 773 197.00 грн., №1447 від 28.10.2019 на суму 685 398.33 грн., №1481 від 01.11.2019 на суму 333 494.10 грн. - на загальну суму 17 322 318.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 887 053.00 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "Ю-ПОРТ ОЧАКОВ"). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

Згодом, придбаний товар був експортований на користь покупця нерезидента України компанії OLEOS SWISS S.A. за контрактом №V-WHT090919/01 від 09.09.2019 р., контрактом №V-WHT100919/03 від 10.09.2019 р., контрактом №V-WHT100919/02 від 10.09.2019 р. і контрактом №V-WHT020919/01 від 02.09.2019 р. та за вантажними митними деклараціями: UA112040/2019/003192 від 23.10.2019, UA112040/2019/003156 від 21.10.2019, UA112040/2019/003195 від 23.10.2019, UA112040/2019/003152 від 21.10.2019, UA112040/2019/003574 від 18.11.2019, UA112040/2019/003154 від 21.10.2019, UA112040/2019/003158 від 21.10.2019, UA112040/2019/003160 від 21.10.2019, UA112040/2019/003206 від 24.10.2019, UA112040/2019/003202 від 24.10.2019, UA112040/2019/003577 від 18.11.2019.

Валютна виручка отримана від компанії від OLEOS SWISS S.A. за платіжними дорученнями: №60396 від 07.04.2020 на суму 71 397.50 доларів США, №14662 від 14.04.2020 на суму 150 000.00 доларів США, №20393 від 17.04.2020 на суму 43 881.33 доларів США, №20393 від 17.04.2020 на суму 96 500.50 доларів США, №24022 від 22.04.2020 на суму 150 000.00 доларів США, №20101 від 28.04.2020 на суму 70 000.00 доларів США, №194694 від 04.05.2020 на суму 45 494.51 доларів США (загальною сумою 627 273.84 доларів США, в перерахунку на гривні згідно додаткових угод до контрактів - 15 320 285.34 грн.).

Колегія суддів відхиляє зауваження апелянта з приводу розбіжності між податковими адресами відправника та адресами, зазначеними у ТТН по даному епізоду, оскільки співпадіння податкових адрес відправника з пунктами навантаження та розвантаження, зазначеними у ТТН не вимагається з огляду на умови правочину. Також колегія суддів ураховує, що в п. 3.1 договору поставки № 090919/01СХ від 09.09.2019 та п. 7 Специфікації № 1 до цього договору сторонами передбачалося, що продавець забезпечує поставку Товару автотранспортом та/або залізничним транспортом, який замовляє та сплачує продавець (ТОВ «Ю-Порт Очаков»). З досліджених судом апеляційної інстанції ТТН по даному епізоду не вбачається істотних недоліків, які б спростовували здійснення перевезення товару за ними, приймаючи до уваги здійснення позивачем експорту даного товару та надходження валютної виручки.

Щодо епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Інженірінг Консалтинг».

01.08.2019 року між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА» (в якості постачальника) укладено письмовий правочин у формі договору поставки № 010819/01СХ, предметом якого є купівля-продаж пшениці.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені: - видатковими накладними: №29 від 22.08.2019 на суму 573 712.74 грн., №33 від 22.08.2019 на суму 880 262.46 грн., №34 від 23.08.2019 на суму 1 230 795.72 грн., №30 від 23.08.2019 на суму 301 255.32 грн., №23 від 23.08.2019 на суму 467 023.32 грн., №24 від 24.08.2019 на суму 81 131.22 грн., №31 від 24.08.2019 на суму 415 861.20 грн., №35 від 24.08.2019 на суму 879 583.32 грн., №32 від 25.08.2019 на суму 204 318.66 грн., №37 від 25.08.2019 на суму 153 776.70 грн., №25 від 26.08.2019 на суму 368 993.88 грн., №28 від 26.08.2019 на суму 555 848.28 грн., №36 від 26.08.2019 на суму 178 419.78 грн., №38 від 26.08.2019 на суму 160 762.14 грн., №26 від 27.08.2019 на суму 154 455.66 грн., №27 від 28.08.2019 на суму 368 796.24 грн., №39 від 28.08.2019 на суму 1 642 160.52 грн., №40 від 29.08.2019 на суму 325 696.14 грн., №41 від 29.08.2019 на суму 190 547.28 грн., №44 від 31.08.2019 на суму 246 358.26 грн., № 43 від 31.08.2019 на суму 3 027 586.68 грн., № 42 від 31.08.2019 на суму 1 885 486.68 грн. (загальною сумою 14 292 832.20 грн., в т.ч. ПДВ 2 382 138.70 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №1027 від 22.08.2019 на суму 573 712.74 грн., №1031 від 22.08.2019 на суму 880 262.46 грн., №1032 від 23.08.2019 на суму 1 230 795.72 грн., №1028 від 23.08.2019 на суму 301 255.32 грн., №1021 від 23.08.2019 на суму 467 023.32 грн., №1022 від 24.08.2019 на суму 81 131.22 грн., №1029 від 24.08.2019 на суму 415 861.20 грн., №1033 від 24.08.2019 на суму 879 583.32 грн., №1030 від 25.08.2019 на суму 204 318.66 грн., №1035 від 25.08.2019 на суму 153 776.70 грн., №1023 від 26.08.2019 на суму 368 993.88 грн., №1026 від 26.08.2019 на суму 555 848.28 грн., №1034 від 26.08.2019 на суму 178 419.78 грн., №1036 від 26.08.2019 на суму 160 762.14 грн., №1024 від 27.08.2019 на суму 154 455.66 грн., №1025 від 28.08.2019 на суму 368 796.24 грн., №1037 від 28.08.2019 на суму 1 642 160.52 грн., №1038 від 29.08.2019 на суму 325 696.14 грн., №1047 від 29.08.2019 на суму 190 547.28 грн., № 1050 від 31.08.2019 на суму 246 358.26 грн., № 1049 від 31.08.2019 на суму 3 027 586.68 грн., № 1048 від 31.08.2019 на суму 1 885 486.68 грн. (загальною сумою 14 292 832.20 грн., в т.ч. ПДВ 2 382 138.70 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №10003 від 21.08.2019, №10002 від 22.08.2019, №10005 від 22.08.2019, №10028 від 22.08.2019, №10025 від 22.08.2019, №10026 від 22.08.2019, №10004 від 22.08.2019, №10006 від 22.08.2019, №10029 від 22.08.2019, №10001 від 22.08.2019, №10011 від, 23.08.2019, №10012 від 23.08.2019, №10013 від 23.08.2019, №10015 від 23.08.2019, №10017 від 23.08.2019, №10008 від 22.08.2019, №10030 від 23.08.2019, №10034 від 23.08.2019, №10033 від 23.08.2019, №10035 від 23.08.2019, №10040 від 24.08.2019, №10023 від 24.08.2019, №10024 від 24.08.2019, №10019 від 24.08.2019, №10020 від 24.08.2019, №10021 від 24.08.2019, №10021/1 від 24.08.2019, №10022 від 24.08.2019, №10053 від 25.08.2019, №10051 від 25.08.2019, №10036 від 26.08.2019, №10057 від 26.08.2019, №10052 від 26.08.2019, №10058 від 26.08.2019, №10059 від 26.08.2019, №10054 від 26.08.2019, №10048 від 26.08.2019, №100062 від 27.08.2019, №100056 від 28.08.2019, №100047 від 28.08.2019, №10045 від 27.08.2019, №10043 від 27.08.2019, №10044 від 27.08.2019, №10042 від 27.08.2019, №10043 від 27.08.2019, №10063 від 28.08.2019, №10064 від 28.08.2019, №10070 від 28.08.2019, №10074 від 28.08.2019, №10072 від 28.08.2019, №10073 від 28.08.2019, №10075 від 29.08.2019, №10095 від 30.08.2019, №20025 від 30.08.2019, №20005 від 31.08.2019, №10082 від 30.08.2019, №10084 від 30.08.2019, №10086 від 30.08.2019, №10090 від 30.08.2019, №10091 від 30.08.2019, №10092 від 30.08.2019, №10093 від 30.08.2019, №10094 від 30.08.2019, №10096 від 30.08.2019, №10097 від 30.08.2019, №10104 від 30.08.2019, №10103 від 30.08.2019, №10105 від 30.08.2019, №10106 від 30.08.2019, №10107 від 30.08.2019, №10102 від 30.08.2019, №20024 від 30.08.2019, №20026 від 30.08.2019, №20023 від 30.08.2019, №20006 від 30.08.2019, №20001 від 30.08.2019, №10079 від 30.08.2019, №10081 від 30.08.2019, №10080 від 30.08.2019, №10083 від 30.08.2019, №10085 від 30.08.2019, №10089 від 30.08.2019, №10076 від 31.08.2019.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №840 від 17.09.2019 на суму 300 000.00 грн., №847 від 18.09.2019 на суму 400 000.00 грн., №867 від 20.09.2019 на суму 300 000.00 грн., №876 від 23.09.2019 на суму 171 972.14 грн., №1315 від 01.10.2019 на суму 300 000.00 грн., №1351 від 03.10.2019 на суму 400 000.00 грн., №1359 від 04.10.2019 на суму 300 000.00 грн., №1358 від 04.10.2019 на суму 400 000.00 грн., №3564 від 03.07.2020 на суму 380 988.05 грн., №3565 від 03.07.2020 на суму 395 788.71 грн., №3570 від 06.07.2020 на суму 196 923.25 грн., №3578 від 07.07.2020 на суму 518 966.66 грн., №3575 від 07.07.2020 на суму 522 113.44 грн., №3576 від 07.07.2020 на суму 534 621.11 грн., №3577 від 07.07.2020 на суму 540 900.18 грн., №193 від 15.07.2020 на суму 145 000.00 грн., №196 від 16.07.2020 на суму 489 788.55 грн., №195 від 16.07.2020 на суму 490 890.67 грн., №197 від 16.07.2020 на суму 503 451.22 грн., №194 від 16.07.2020 на суму 534 303.96 грн. - на загальну суму 7 825 707.94 грн., в т.ч. ПДВ 1 304 284.66 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА», а також за договорами про відступлення права вимоги).

Згодом, придбаний товар було експортовано на користь покупця-нерезидента компанії OLEOS SWISS S.A. за контрактом №V-WHT200819/02 від 20.08.2019, контрактом №V-WHT210819/03 від 21.08.2019, контрактом №V-WHT200819/01 від 20.08.2019, контрактом №V-WHT210819/02 від 21.08.2019 та за вантажними митними деклараціями: UA112040/2019/002712 від 18.09.2019, UA112040/2019/003184 від 23.10.2019, UA112040/2019/002715 від 18.09.2019, UA112040/2019/002816 від 25.09.2019, UA112040/2019/003086 від 16.10.2019, UA112040/2019/003088 від 16.10.2019, UA112040/2019/003550 від 15.11.2019.

Валютна виручка отримана за платіжними дорученнями: №13435 від 27.03.2020 на суму 104 093.18 доларів США, №6191 від 31.03.2020 на суму 61 203.36 доларів США, №6191 від 31.03.2020 на суму 79 687.27 доларів США, №6093 від 02.04.2020 на суму 100 000.00 доларів США, №23402 від 06.04.2020 на суму 172 652.18 доларів США, (загальною сумою 517 635.99 доларів США, в перерахунку на гривні згідно додаткових угод до контрактів - 12 642 534.25 грн.).

За даним епізодом апелянт наводить аналогічні попереднім доводи щодо недоліків ТТН, не вказуючи їх ідентифікуючих ознак та посилається на аналіз податкової інформації, що не спростовує вище означені докази реального фізичного існування товару - предмету договору поставки, який у подальшому був експортований на користь покупців-нерезидентів України.

Щодо епізоду взаємовідносин позивача з ТОВ «Регіон-Агро».

Між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ "РЕГІОН-АГРО" (в якості постачальника) укладено два письмових правочини у формі договору поставки, а саме: 02.11.2018 р. - укладено договір № 021118/01СХ, предметом якого є купівля-продаж ячменю і насіння ріпаку, і 15.01.2019 р. - укладено договір № 150119/02М, предметом якого є купівля-продаж олії соняшникової.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені: - видатковими накладними: №16110/1 від 16.11.2018 на суму 1 290 675.60 грн., №17110/1 від 17.11.2018 на суму 3 192 018.00 грн., №18110/1 від 18.11.2018 на суму 2 388 412.80 грн., №19110/1 від 19.11.2018 на суму 2 592 019.20 грн., №21110/1 від 21.11.2018 на суму 2 170 176.00 грн., №22110/1 від 22.11.2018 на суму 1 602 638.40 грн., №25110/1 від 25.11.2018 на суму 1 306 220.40 грн., №26110/1 від 26.11.2018 на суму 1 704 136.80 грн., №27110/1 від 27.11.2018 на суму 2 113 330.80 грн., №29110/1 від 29.11.2018 на суму 954 633.60 грн., №02112/1 від 02.12.2018 на суму 10 043 360.64 грн., №07112/1 від 07.12.2018 на суму 334 723.68 грн., №08112/1 від 08.12.2018 на суму 594 911.52 грн., №09112/1 від 09.12.2018 на суму 2 635 433.28 грн., №10112/1 від 10.12.2018 на суму 870 226.56 грн., №11112/1 від 11.12.2018 на суму 2 161 264.32 грн., №12112/1 від 12.12.2018 на суму 549 804.96 грн., №12112/2 від 12.12.2018 на суму 1 193 247.29 грн. (загальною сумою 37 697 233.85 грн., в т.ч. ПДВ 6 282 872.31 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №16 від 16.11.2018 на суму 1 290 675.60 грн., №17 від 17.11.2018 на суму 3 192 018.00 грн., №18 від 18.11.2018 на суму 2 388 412.80 грн., №19 від 19.11.2018 на суму 2 592 019.20 грн., №20 від 21.11.2018 на суму 2 170 176.00 грн., №21 від 22.11.2018 на суму 1 602 638.40 грн., №22 від 25.11.2018 на суму 1 306 220.40 грн., №23 від 26.11.2018 на суму 1 704 136.80 грн., №24 від 27.11.2018 на суму 2 113 330.80 грн., №25 від 29.11.2018 на суму 954 633.60 грн., №2 від 02.12.2018 на суму 10 043 360.64 грн., №3 від 07.12.2018 на суму 334 723.68 грн., №4 від 08.12.2018 на суму 594 911.52 грн., №5 від 09.12.2018 на суму 2 635 433.28 грн., №6 від 10.12.2018 на суму 870 226.56 грн., №7 від 11.12.2018 на суму 2 161 264.32 грн., №8 від 12.12.2018 на суму 549 804.96 грн., №9 від 12.12.2018 на суму 1 193 247.29 грн. (загальною сумою 37 697 233.85 грн., в т.ч. ПДВ 6 282 872.31 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №5651 від 15.11.2018, №194 від 15.11.2018, №283041 від 15.11.2018, №034235 від 15.11.2019, №540 від 15.11.2018, №142564 від 15.11.2018, №148 від 16.11.2018, №777 від 16.11.2018, №1 від 16.11.2018, №002233 від 16.11.2018, №248 від 16.11.2018, №221 від 15.11.2018, №25 від 16.11.2018, №26 від 16.11.2018, №16 від 16.11.2018, №121 від 16.11.2018, №22 від 16.11.2018, №10 від 16.11.2018, №12 від 16.11.2018, №11 від 16.11.2018, №6421 від 16.11.2018, №467 від 16.11.2018, №1611 від 16.11.2018, №1612 від 17.11.2018, №0274 від 17.11.2018, №23 від 17.11.2018, №24 від 17.11.2018, №3374 від 17.11.2018, №0110 від 17.11.2018, №25 від 17.11.2018, №2012 від 17.11.2018, №0053 від 17.11.2018, №2814 від 17.11.2018, №7102 від 17.11.2018, №509 від 18.11.2018, №557 від 18.11.2018, №310383 від 18.11.2018, №10 від 18.11.2018, №14 від 18.11.2018, №12 від 18.11.2018, №696971 від 18.11.2018, №696972 від 18.11.2018, №478957 від 18.11.2018, №23 від 18.11.2018, №8119/11 від 18.11.2018, №9119/11 від 18.11.2018, №321 від 19.11.2018, №05533 від 19.11.2018, №324427 від 20.11.2018, №002534 від 20.11.2018, №2 від 20.11.2018, №4 від 20.11.2018, №125 від 20.11.2018, №6305 від 20.11.2018, №671 від 20.11.2018, №670 від 20.11.2018, №528419 від 20.11.2018, №17 від 21.11.2018, №2211 від 21.11.2018, №234354 від 21.11.2018, №81 від 21.11.2018, №1111 від 21.11.2018, №1011 від 21.11.2018, №85 від 21.11.2018, №1144 від 21.11.2018, №2411 від 24.11.2018, №0001 від 24.11.2018, №40 від 24.11.2018, №20 від 24.11.2018, №13 від 24.11.2018, №16 від 24.11.2018, №002526 від 25.11.2018, №1001 від 25.11.2018, №0287 від 25.11.2018, №233445 від 25.11.2018, №001 від 25.11.2018, №12 від 25.11.2018, №245 від 25.11.2018, №121857 від 25.11.2018, №2255 від 26.11.2018, №11 від 26.11.2018, №13 від 26.11.2018, №12 від 26.11.2018, №46 від 26.11.2018, №14 від 26.11.2018, №46 від 26.11.2018, №246 від 26.11.2018, №15 від 26.11.2018, №12 від 26.11.2018, №1112 від 28.11.2018, №251 від 27.11.2018, №241256 від 28.11.2018, №295348 від 28.11.2018, №234 від 28.11.2018, №063594/1981 від 01.12.2018, №063608/181 від 01.12.2018, №63607/7777 від 01.12.2018, №63571/005598 від 01.12.2018, №63570/525 від 01.12.2018, №63690/35 від 01.12.2018, №63680/77756 від 02.12.2018, №63675/469846 від 01.12.2018, №63666/7722 від 01.12.2018, №63654/518627 від 01.12.2018, №63817/000078 від 01.12.2018, №63900/353811 від 02.12.2018, №63876/35 від 02.12.2018, №64275/101 від 02.12.2018, №64260/102 від 01.12.2018, №64262/99 від 02.12.2018, №64260/102 від 02.12.2018, №64261/93 від 01.12.2018, №64277/94 від 02.12.2018, №64274/100 від 02.12.2018, №64276/95 від 02.12.2018, №64272/96 від 02.12.2018, №64272/97 від 02.12.2018, №64266/104 від 02.12.2018, №64268/91 від 02.12.2018, №64261/93 від 02.12.2018, №64264/98 від 02.12.2018, №64702/0912 від 06.12.2018, №64745/3703 від 07.12.2018, №64766/7571 від 07.12.2018, №3708 від 08.12.2018, №64824/7/12 від 08.12.2018, №64823/1201 від 08.12.2018, №64822/1202 від 08.12.2018, №64821/1200 від 08.12.2018, №64819/863182 від 08.12.2018, №64820/863181 від 08.12.2018, №64818/7572 від 09.12.2018, №64876/432517 від 10.12.2018, №64875/732516 від 09.12.2018, №64895/1204 від 10.12.2018, №64894/1205 від 10.12.2018, №64893/1203 від 10.12.2018, №64929/11 від 10.12.2018, №64918/210120 від 10.12.2018, №64919/000232 від 10.12.2018, №64965/0206 від 11.12.2018, №64972/424 від 11.12.2018, №64986/40 від 11.12.2018, №64985/43 від 11.12.2018, №64982/88 від 11.12.2018.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №9051 від 10.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №100 від 08.01.2019 на суму 1 600 000.00 грн., №1562 від 14.11.2019 на суму 350 776.10 грн., №1563 від 14.11.2019 на суму 360 960.00 грн., №1564 від 14.11.2019 на суму 381 040.00 грн., №70 від 26.11.2019 на суму 400 695.54 грн., №68 від 26.11.2019 на суму 450 000.00 грн., №65 від 26.11.2019 на суму 480 000.00 грн., №67 від 26.11.2019 на суму 483 000.00 грн., №66 від 26.11.2019 на суму 490 000.00 грн., №69 від 26.11.2019 на суму 495 000.00 грн., №104 від 13.02.2020 на суму 11 357.53 грн., №2431 від 17.02.2020 на суму 105 616.45 грн., №2432 від 17.02.2020 на суму 140 000.00 грн., №2433 від 17.02.2020 на суму 160 000.00 грн., №2477 від 28.02.2020 на суму 200 000.00 грн., №2502 від 06.03.2020 на суму 200 000.00 грн., №2501 від 06.03.2020 на суму 400 000.00 грн., №2514 від 11.03.2020 на суму 325 000.00 грн., №111 від 30.03.2020 на суму 258 584.00 грн., №110 від 30.03.2020 на суму 385 403.00 грн., №106 від 30.03.2020 на суму 385 697.00 грн., №105 від 30.03.2020 на суму 419 493.61 грн., №107 від 30.03.2020 на суму 478 342.00 грн., №108 від 30.03.2020 на суму 492 406.00 грн., №109 від 30.03.2020 на суму 499 568.00 грн., №140 від 08.04.2020 на суму 531 510.86 грн., №141 від 08.04.2020 на суму 650 000.00 грн., №138 від 08.04.2020 на суму 750 000.00 грн., №143 від 15.04.2020 на суму 300 000.00 грн., №145 від 15.04.2020 на суму 331 855.00 грн., №142 від 15.04.2020 на суму 450 000.00 грн., №144 від 15.04.2020 на суму 550 000.00 грн., №148 від 16.04.2020 на суму 540 000.00 грн., №150 від 16.04.2020 на суму 470 000.00 грн., №147 від 16.04.2020 на суму 461 879.80 грн., №149 від 16.04.2020 на суму 460 000.00 грн., №151 від 16.04.2020 на суму 430 000.00 грн., №154 від 21.04.2020 на суму 300 000.00 грн., №152 від 21.04.2020 на суму 480 000.00 грн., №153 від 21.04.2020 на суму 520 000.00 грн., №155 від 21.04.2020 на суму 400 000.00 грн., №163 від 23.04.2020 на суму 460 000.00 грн., №162 від 23.04.2020 на суму 500 000.00 грн., №161 від 23.04.2020 на суму 538 457.50 грн., №164 від 23.04.2020 на суму 540 000.00 грн., №165 від 24.04.2020 на суму 470 000.00 грн., №167 від 24.04.2020 на суму 485 000.00 грн., №168 від 24.04.2020 на суму 515 000.00 грн., №166 від 24.04.2020 на суму 530 000.00 грн., №172 від 29.04.2020 на суму 400 000.00 грн., №171 від 29.04.2020 на суму 485 312.80 грн., №174 від 05.05.2020 на суму 480 000.00 грн., №175 від 05.05.2020 на суму 520 000.00 грн., №173 від 05.05.2020 на суму 489 441.54 грн., №176 від 05.05.2020 на суму 240 989.06 грн., №177 від 05.05.2020 на суму 470 000.00 грн., №178 від 05.05.2020 на суму 530 000.00 грн., №181 від 06.05.2020 на суму 530 000.00 грн., №184 від 06.05.2020 на суму 200 000.00 грн., №180 від 06.05.2020 на суму 470 000.00 грн., №179 від 06.05.2020 на суму 490 307.00 грн., №183 від 06.05.2020 на суму 520 000.00 грн., №185 від 06.05.2020 на суму 480 000.00 грн., №187 від 12.05.2020 на суму 300 000.00 грн., №192 від 12.05.2020 на суму 430 000.00 грн., №190 від 12.05.2020 на суму 450 000.00 грн., №191 від 12.05.2020 на суму 470 000.00 грн., №189 від 12.05.2020 на суму 550 000.00 грн., №186 від 12.05.2020 на суму 476 321.00 грн., №3532 від 01.07.2020 на суму 477 900.13 грн., №3535 від 01.07.2020 на суму 488 651.23 грн., №3528 від 01.07.2020 на суму 504 982.62 грн., №3525 від 01.07.2020 на суму 507 855.34 грн., №3537 від 01.07.2020 на суму 509 646.56 грн., №3530 від 01.07.2020 на суму 509 855.27 грн., №3526 від 01.07.2020 на суму 511 239.05 грн., №3531 від 01.07.2020 на суму 512 348.06 грн., №3536 від 01.07.2020 на суму 515 124.04 грн., №3527 від 01.07.2020 на суму 516 823.44 грн., №3529 від 01.07.2020 на суму 523 117.94 грн., №3538 від 02.07.2020 на суму 20 676.38 грн. - на загальну суму 37 697 233.85 грн., в т.ч. ПДВ 6 282 872.31 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "РЕГІОН-АГРО", а також за договорами про відступлення права вимоги). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

Згодом придбаний товару було експортовано на користь покупця-нерезидента компанії OLEOS SWISS S.A. за контрактом №V_211218/01 від 21.12.2018.

Також до експорту товару за договором комісії №0211К від 02.11.2018р. був залучений комісіонером - ТОВ «ЗАХІД ІМПОРТ».

Вибуття товару за межі України підтверджується вантажними митними деклараціями: UA500170/2018/027090 від 06.12.2018, UA500170/2018/027094 від 06.12.2018, UA500170/2019/000189 від 04.01.2019.

Валютна виручка отримана від компанії OLEOS SWISS S.A. за платіжними дорученнями: №12703 від 27.06.2019 на суму 50 000.00 доларів США, №13675 від 09.07.2019 на суму 250 000.00 доларів США, №32000 від 21.10.2019 на суму 150 000.00 доларів США, №14936 від 23.10.2019 на суму 143 611.10 доларів США (загальною сумою 593 611.10 доларів США, в перерахунку на гривні згідно додаткової угоди до контракту - 16 076 037,55 грн.) та від комісіонера - ТОВ «ЗАХІД ІМПОРТ» за платіжним дорученням №498 від 27.08.2020 на суму 45 000.00 грн.

Окрім того, між заявником (у якості покупця) та ТОВ «Регіон-Агро» (у якості постачальника) укладено також і договір № 150119/02М від 15.01.2019 р.

Також, у межах договору № 150119/02М від 15.01.2019 р. позивачем проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: №28011/2 від 28.01.2019 на суму 3 037 500.00 грн., №29011/2 від 29.01.2019 на суму 3 564 000.00 грн., №18021/1 від 18.02.2019 на суму 2 237 625.00 грн., №25021/1 від 25.02.2019 на суму 4 946 400.00 грн., №26021/1 від 26.02.2019 на суму 4 822 740.00 грн. (загальною сумою 18 608 265.00 грн., в т.ч. ПДВ 3 101 377.50 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №2 від 28.01.2019 на суму 3 037 500.00 грн., №3 від 29.01.2019 на суму 3 564 000.00 грн., №3 від 18.02.2019 на суму 2 237 625.00 грн., №4 від 25.02.2019 на суму 4 946 400.00 грн., №5 від 26.02.2019 на суму 4 822 740.00 грн. (загальною сумою 18 608 265.00 грн., в т.ч. ПДВ 3 101 377.50 грн.

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №220429 від 17.02.2019, №220428 від 17.02.2019, №220504 від 16.02.2019, №220502 від 18.02.2019, №220501 від 19.02.2019, №220507 від 19.02.2019, №220508 від 19.02.2019, №220685 від 20.02.2019, №220686 від 20.02.2019, №220687 від 21.02.2019, №220427 від 22.02.2019, №220430 від 22.02.2019, №220433 від 23.02.2019, №220434 від 23.02.2019, №220731 від 24.02.2019, №220705 від 24.02.2019, №220706 від 24.02.2019, №220732 від 24.02.2019, №220726 від 24.02.2019, №220720 від 24.02.2019, №307164 від 24.02.2019, №307165 від 24.02.2019, №307172 від 25.02.2019, №307163 від 25.02.2019, №220781 від 25.02.2019, №220721 від 25.02.2019, №220711 від 25.02.2019, №307169 від 25.02.2019, №220710 від 25.02.2019, №220722 від 25.02.2019, №220714 від 25.02.2019.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №1086 від 07.03.2019 на суму 165 308.93 грн., №1114 від 11.03.2019 на суму 500 845.00 грн., №1455 від 01.04.2019 на суму 900 000.00 грн., №1611 від 05.04.2019 на суму 400 000.00 грн., №544 від 12.07.2019 на суму 431 876.00 грн., №573 від 17.07.2019 на суму 1 500 000.00 грн., №578 від 18.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №613 від 25.07.2019 на суму 1 992 000.00 грн., №748 від 21.08.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №112 від 01.04.2020 на суму 400 000.00 грн., №113 від 01.04.2020 на суму 300 000.00 грн., №114 від 01.04.2020 на суму 450 000.00 грн., №115 від 01.04.2020 на суму 550 000.00 грн., №122 від 02.04.2020 на суму 490 000.00 грн., №123 від 02.04.2020 на суму 510 000.00 грн., №2826 від 03.04.2020 на суму 300 000.00 грн., №2827 від 03.04.2020 на суму 472 993.12 грн., №127 від 03.04.2020 на суму 319 740.00 грн., №128 від 03.04.2020 на суму 400 000.00 грн., №3549 від 02.07.2020 на суму 480 722.11 грн., №3557 від 02.07.2020 на суму 490 330.11 грн., №3554 від 02.07.2020 на суму 501 782.23 грн., №3542 від 02.07.2020 на суму 506 777.88 грн., №3543 від 02.07.2020 на суму 509 003.34 грн., №3545 від 02.07.2020 на суму 509 772.56 грн., №3546 від 02.07.2020 на суму 511 288.05 грн., №3544 від 02.07.2020 на суму 512 345.99 грн., №3556 від 02.07.2020 на суму 512 890.11 грн., №3555 від 02.07.2020 на суму 515 665.43 грн., №3547 від 02.07.2020 на суму 516 732.22 грн., №3548 від 02.07.2020 на суму 522 341.45 грн., №3558 від 03.07.2020 на суму 15 915.22 грн., №3562 від 03.07.2020 на суму 419 935.25 грн. - на загальну суму 18 608 265.00 грн., в т.ч. ПДВ 3 101 377.50 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "РЕГІОН-АГРО", а також за договорами про відступлення права вимоги). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

Згодом придбаний товар експортовано за межі України через комісіонерів: ТОВ «ТД САНЛАЙТ ПЛЮС» і ТОВ «СВІТО-ТРЕЙД» за договором комісії №180119/01-К від 18.01.2019 р. з ТОВ «ТД САНЛАЙТ ПЛЮС» і договором комісії №230119/01-К від 23.01.2019 р. з ТОВ «СВІТО-ТРЕЙД» та за вантажними митними деклараціями: UA504010/2019/000744 від 14.03.2019, UA504010/2019/000977 від 03.04.2019.

Валютна виручка отримана за платіжними дорученнями: №216 від 06.08.2019 на суму 379 228.12 грн., №221 від 07.08.2019 на суму 800 000.00 грн., №223 від 08.08.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №224 від 09.08.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №225 від 12.08.2019 на суму 1 130 000.00 грн., №227 від 13.08.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №229 від 16.08.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №231 від 19.08.2019 на суму 873 318.47 грн. та за платіжними дорученнями: №71 від 01.11.2019 на суму 138 597.85 грн., №72 від 04.11.2019 на суму 666 547.80 грн., №73 від 05.11.2019 на суму 668 284.33 грн., №74 від 06.11.2019 на суму 1 011 606.38 грн., №75 від 07.11.2019 на суму 1 866 215.76 грн., №77 від 11.11.2019 на суму 525 994.23 грн., №76 від 11.11.2019 на суму 1 598 335.55 грн., №80 від 13.11.2019 на суму 7 223.90 грн., №79 від 13.11.2019 на суму 192 776.10 грн., №78 від 13.11.2019 на суму 400 000.00 грн., №81 від 14.11.2019 на суму 1 092 776.10 грн.

В апеляційній скарзі апелянт зауважив, що надані до перевірки ТТН не відповідають вимогам пп.11.1 п.11 Правил № 363, а саме: за ТТН «ячмінь» пунктом розвантаження є ТОВ «ТІС-Зерно», порт Южний, 16 причал (що не відповідає п. 7 Специфікації № 1 до договору поставки від 02.11.2018) , а саме: Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-ЗЕРНО».

На думку відповідача, вказані пункти розвантаження є різними, що судова колегія знаходить помилковим, позаяк у силу п. 1 Постанови КМУ від 17 квітня 2019 р. № 341 морський порт Южний перейменовано на морський порт Південний. Відтак, за означеними ТТН пунктом розвантаження є той самий морський порт, який наразі іменується Південний.

За таких обставин, колегією суду не виявлено не відповідність ТТН «ячмінь» вимогам пп. 11.1 п. 11 Правил № 363, тому доводи контролюючого органу відхиляються.

Щодо епізоду взаємовідносин заявника з ТОВ «ТД Санлайт».

Між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ "ТД САНЛАЙТ" (в якості постачальника) було укладено чотири письмові правочині у формі договору поставки, а саме: 04.01.2018 р. - укладено договір № 040118/02М, предметом якого є купівля-продаж (поставка) олії соняшникової, 08.02.2018 р. - укладено договір № 080218/02М, предметом якого є купівля-продаж (поставка) соняшникового шроту, 18.09.2018 р. - укладено договір № 180918/01М, предметом якого є купівля-продаж (поставка) олії соняшникової, 25.04.2018 р. - укладено договір № 250418/01СХ, предметом якого є купівля-продаж (поставка) кукурудзи, сої, пшениці.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: №1601/1 від 16.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №1701/1 від 17.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №1801/1 від 18.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №1901/1 від 19.01.2018 на суму 3 995 340.00 грн., №192/1 від 19.02.2018 на суму 4 788 000.00 грн., №202/1 від 20.02.2018 на суму 4 788 000.00 грн., №203/1 від 12.03.2018 на суму 4 540 200.00 грн., №204/1 від 13.03.2018 на суму 4 540 200.00 грн., №205/1 від 14.03.2018 на суму 5 924 961.00 грн., №2603/1 від 26.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №2703/1 від 27.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №2803/1 від 28.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №2903/1 від 29.03.2018 на суму 6 598 080.00 грн., №16082/1 від 16.08.2018 на суму 1 885 903.80 грн., №17082/1 від 17.08.2018 на суму 1 592 492.76 грн., №18082/1 від 18.08.2018 на суму 3 234 032.04 грн., №19082/1 від 19.08.2018 на суму 2 552 589.24 грн., №20082/1 від 20.08.2018 на суму 2 055 613.44 грн., №21082/1 від 21.08.2018 на суму 1 174 946.28 грн., №22082/1 від 22.08.2018 на суму 1 470 093.48 грн., №23082/1 від 23.08.2018 на суму 1 326 860.28 грн., №05092/1 від 05.09.2018 на суму 2 532 870.24 грн., №06092/1 від 06.09.2018 на суму 1 830 126.36 грн., №07092/1 від 07.09.2018 на суму 1 750 039.08 грн. (загальною сумою 91 158 348.00 грн., в т.ч. ПДВ 15 193 058.00 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №2 від 16.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №3 від 17.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №4 від 18.01.2018 на суму 4 700 400.00 грн., №5 від 19.01.2018 на суму 3 995 340.00 грн., №16 від 19.02.2018 на суму 4 788 000.00 грн., №17 від 20.02.2018 на суму 4 788 000.00 грн., №8 від 12.03.2018 на суму 4 540 200.00 грн., №9 від 13.03.2018 на суму 4 540 200.00 грн., №10 від 14.03.2018 на суму 5 924 961.00 грн., №14 від 26.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №15 від 27.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №16 від 28.03.2018 на суму 6 825 600.00 грн., №17 від 29.03.2018 на суму 6 598 080.00 грн., №7 від 16.08.2018 на суму 1 885 903.80 грн., №8 від 17.08.2018 на суму 1 592 492.76 грн., №9 від 18.08.2018 на суму 3 234 032.04 грн., №10 від 19.08.2018 на суму 2 552 589.24 грн., №11 від 20.08.2018 на суму 2 055 613.44 грн., №12 від 21.08.2018 на суму 1 174 946.28 грн., №13 від 22.08.2018 на суму 1 470 093.48 грн., №14 від 23.08.2018 на суму 1 326 860.28 грн., №3 від 05.09.2018 на суму 2 532 870.24 грн., №4 від 06.09.2018 на суму 1 830 126.36 грн., №5 від 07.09.2018 на суму 1 750 039.08 грн. (загальною сумою 91 158 348.00 грн., в т.ч. ПДВ 15 193 058.00 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №44063832 від 27.02.2018, №44071470 від 28.02.2018, №44466845 від 10.04.2018, №44499267 від 13.04.2018, №337876 від 02.05.2018, №667814 від 02.05.2018, №667884 від 02.05.2018, №037003 від 02.05.2018, №667887 від 04.05.2018, №037096 від 04.05.2018, №037097 від 04.05.2018, №037092 від 04.05.2018, №037094 від 04.05.2018, №037093 від 04.05.2018, №037091 від 04.05.2018, №669508 від 16.05.2018, №669503 від 19.05.2018, №669518 від 21.05.2018, №669521 від 22.05.2018, №669522 від 22.05.2018, №037111 від 22.05.2018, №669520 від 22.05.2018, №037110 від 22.05.2018, №669509 від 22.05.2018, №037107 від 22.05.2018, №037109 від 22.05.2018, №037106 від 23.05.2018, №037105 від 23.05.2018, №037104 від 23.05.2018, №037103 від 24.05.2018, №669477 від 24.05.2018, №669519 від 24.05.2018, №691886 від, 28.05.2018, №691912 від 28.05.2018, №691841 від 28.05.2018, №667856 від 28.05.2018, №667854 від 28.05.2018, №691848 від 28.05.2018, №691849 від 28.05.2018, №667858 від 28.05.2018, №691847 від 28.05.2018, №667860 від 28.05.2018, №691836 від 28.05.2018, №691840 від 30.05.2018, №691835 від 30.05.2018, №691833 від 30.05.2018, №691834 від 30.05.2018, №667861 від 30.05.2018, №667862 від 30.05.2018, №691837 від 30.05.2018, №691838 від 31.05.2018, №691860 від 01.06.2018, №691864 від 01.06.2018, №691863 від 01.06.2018, №691865 від 01.06.2018, №691862 від 01.06.2018, №667777 від 03.06.2018, №667778 від 03.06.2018, №667779 від 05.06.2018, №667780 від 05.06.2018, №667781 від 05.06.2018, №667782 від 06.06.2018, №667784 від 06.06.2018, №667776 від 06.06.2018, №667787 від 06.06.2018, №667786 від 06.06.2018, №667783 від 06.06.2018, №032962 від 07.06.2018, №032956 від 07.06.2018, №032954 від 08.06.2018, №032969 від 08.06.2018, №032963 від 08.06.2018, №032964 від 09.06.2018, №032975 від 09.06.2018, №032955 від 09.06.2018, №032967 від 09.06.2018, №032961 від 11.06.2018, №032968 від 12.06.2018, №032972 від 12.06.2018, №032971 від 12.06.2018, №032973 від 13.06.2018, №032959 від 13.06.2018, №035596 від 15.06.2018, №035598 від 15.06.2018, №035595 від 15.06.2018, №035594 від 15.06.2018, №791986 від 16.08.2018, №782000 від 16.08.2018, №791990 від 16.08.2018, №767874 від 17.08.2018, №791985 від 17.08.2018, №767872 від 17.08.2018, №791989 від 18.08.2018, №791993 від 18.08.2018, №791983 від 18.08.2018, №137029 від 18.08.2018, №137032 від 18.08.2018, №137040 від 19.08.2018, №137037 від 19.08.2018, №137028 від 19.08.2018, №137036 від 19.08.2018, №137030 від 20.08.2018, №767910 від 20.08.2018, №767911 від 20.08.2018, №791900 від 21.08.2018, №767869 від 21.08.2018, №791828 від 22.08.2018,, №791827 від 22.08.2018, №791996 від 23.08.2018, №791830 від 23.08.2018, №669973 від 04.09.2018, №669963 від 04.09.2018, №669965 від 04.09.2018, №669966 від 04.09.2018, №672455 від 05.09.2018, №672460 від 05.06.2018, №672462 від 05.06.2018, №672463 від 05.06.2018, №672461 від 06.09.2018, №672464 від 06.09.2018, №672465 від 06.09.2018.

Фактичне надходження товару в розпорядження позивача підтверджується актами приймання-передачі товару: №б/н від 05.03.2018, №б/н від 08.03.2018, №б/н від 18.04.2018, №б/н від 03.05.2018, №б/н від 04.05.2018, №б/н від 18.05.2018, №б/н від 21.05.2018, №б/н від 22.05.2018, №б/н від 23.05.2018, №б/н від 24.05.2018, №б/н від 25.05.2018, №б/н від 28.05.2018, №б/н від 30.05.2018, №б/н від 31.05.2018, №б/н від 01.06.2018, №б/н від 03.06.2018, №б/н від 05.06.2018, №б/н від 06.06.2018, №б/н від 07.06.2018, №б/н від 08.06.2018, №б/н від 09.06.2018, №б/н від 11.06.2018, №б/н від 12.06.2018, №б/н від 13.06.2018, №б/н від 15.06.2018, №б/н від 17.06.2018, №б/н від 16.08.2018, №б/н від 17.08.2018, №б/н від 18.08.2018, №б/н від 19.08.2018, №б/н від 20.08.2018, №б/н від 21.08.2018, №б/н від 22.08.2018, №б/н від 23.08.2018, №б/н від 05.09.2018, №б/н від 06.09.2018, №б/н від 07.09.2018.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно платіжних доручень: №519 від 31.01.2018 на суму 1 300 000.00 грн., №533 від 31.01.2018 на суму 200 000.00 грн., №536 від 01.02.2018 на суму 762 068.00 грн., №1002 від 26.02.2018 на суму 598 500.00 грн., №1141 від 05.03.2018 на суму 500 000.00 грн., №1170 від 07.03.2018 на суму 435 000.00 грн., №1325 від 14.03.2018 на суму 22 000.00 грн., №1416 від 19.03.2018 на суму 1 875 670.00 грн., №1687 від 03.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1688 від 04.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1689 від 04.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1703 від 05.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1713 від 05.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1722 від 05.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1725 від 06.04.2018 на суму 2 971 240.00 грн., №1872 від 13.04.2018 на суму 1 408 380.54 грн., №2105 від 27.04.2018 на суму 750 000.00 грн., №2287 від 10.05.2018 на суму 800 000.00 грн., №2359 від 14.05.2018 на суму 3 079 031.24 грн., №5222 від 02.07.2018 на суму 1 263 000.00 грн., №5374 від 06.07.2018 на суму 359 236.00 грн., №5406 від 10.07.2018 на суму 32 470.00 грн., №5521 від 16.07.2018 на суму 1 516 343.92 грн., №3 від 19.07.2018 на суму 1 000 000.00 грн., №5930 від 03.08.2018 на суму 750 000.00 грн., №17 від 14.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №18 від 14.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №19 від 14.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №20 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №21 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №22 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №23 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №24 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №25 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №26 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №7477 від 10.09.2018 на суму 839 054.00 грн., №7523 від 11.09.2018 на суму 596 896.00 грн., №7705 від 21.09.2018 на суму 475 616.00 грн., №7825 від 28.09.2018 на суму 764 129.50 грн., №4858 від 26.10.2018 на суму 900 000.00 грн., №8411 від 02.11.2018 на суму 360 728.00 грн., №4897 від 02.11.2018 на суму 450 000.00 грн., №4898 від 02.11.2018 на суму 250 000.00 грн., №32 від 12.11.2018 на суму 2 321 519.09 грн., №34 від 12.11.2018 на суму 2 321 518.80 грн., №36 від 10.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №37 від 11.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №41 від 11.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №9094 від 12.12.2018 на суму 673 000.00 грн., №9093 від 12.12.2018 на суму 827 000.00 грн., №9096 від 12.12.2018 на суму 575 000.00 грн., №9095 від 12.12.2018 на суму 925 000.00 грн., №9127 від 13.12.2018 на суму 380 000.00 грн., №9126 від 13.12.2018 на суму 1 120 000.00 грн., №9140 від 14.12.2018 на суму 1 350 243.15 грн., №9141 від 14.12.2018 на суму 149 756.85 грн., №5322 від 26.12.2018 на суму 310 000.00 грн., №9334 від 27.12.2018 на суму 604 000.00 грн., №1412 від 27.03.2019 на суму 500 000.00 грн., №1413 від 28.03.2019 на суму 600 000.00 грн., №1429 від 28.03.2019 на суму 464 000.00 грн., №1453 від 01.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №1482 від 02.04.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №1515 від 03.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №1516 від 03.04.2019 на суму 285 000.00 грн., №1539 від 04.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №1565 від 04.04.2019 на суму 295 000.00 грн., №1571 від 05.04.2019 на суму 298 000.00 грн., №1612 від 08.04.2019 на суму 777 367.13 грн., №1614 від 08.04.2019 на суму 578 700.00 грн., №1616 від 08.04.2019 на суму 770 000.00 грн., №1638 від 09.04.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №1639 від 09.04.2019 на суму 1 340 000.00 грн., №1667 від 10.04.2019 на суму 1 340 000.00 грн., №1692 від 10.04.2019 на суму 1 342 000.00 грн., №1698 від 11.04.2019 на суму 1 346 000.00 грн., №1699 від 11.04.2019 на суму 1 079 439.78 грн. - на загальну суму 91 158 348.00 грн., в т.ч. ПДВ 15 193 058.00 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "ТД САНЛАЙТ", а також за договорами про відступлення права вимоги). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

Згодом придбаний товар був експортований на користь покупця-нерезидента України компанії OLEOS TRADING LIMITED, з якою позивачем було підписано відповідний контракт на експорт товару, а саме: контракт №SFO020418.01 від 02.04.2018.

Окрім того, експорт придбаного товару здійснювався із залученням комісіонера за договором комісії № 011217/03-К від 01.12.2017 з ТОВ «РЕГІОН ТЕХ КОМ».

Вибуття товару за межі України відбулось за вантажними митними деклараціями: UA504120/2018/103569 від 13.04.2018, UA504120/2018/106211 від 30.07.2018, UA504120/2018/104532 від 15.05.2018, UA500120/2018/005177 від 17.06.2018, UA504010/2018/001954 від 21.07.2018, UA504120/2018/106796 від 21.08.2018, UA504120/2018/106797 від 21.08.2018, UA504120/2018/106637 від 14.08.2018, UA504120/2018/106798 від 21.08.2018, UA504010/2018/002528 від 26.09.2018, UA504010/2018/002529 від 26.09.2018.

Валютна виручка отримана від компанії OLEOS TRADING LIMITED за платіжним дорученням №4024 від 09.11.2018 на суму 166 786.69 доларів США (загальною сумою 166 786.69 доларів США, в перерахунку на гривні згідно додаткової угоди до контракту 4 696 121.90 грн.) та від комісіонера - ТОВ «РЕГІОН ТЕХ КОМ» за платіжними дорученнями: №390 від 25.07.2018 на суму 3 000 000.00 грн., №391 від 25.07.2018 на суму 2 000 000.00 грн., №392 від 25.07.2018 на суму 2 000 000.00 грн., №393 від 25.07.2018 на суму 2 000 000.00 грн., №394 від 25.07.2018 на суму 1 600 000.00 грн., №405 від 06.08.2018 на суму 2 561 000.00 грн., №409 від 08.08.2018 на суму 626 764.28 грн., №5 від 10.08.2018 на суму 1 608 000.00 грн., №5 від 10.08.2018 на суму 1 859 000.00 грн., №6 від 10.08.2018 на суму 1 008 000.00 грн., №7 від 10.08.2018 на суму 600 000.00 грн., №8 від 10.08.2018 на суму 1 609 000.00 грн., №411 від 10.08.2018 на суму 1 635 000.00 грн., №10 від 13.08.2018 на суму 1 859 507.72 грн., №11 від 13.08.2018 на суму 1 464 509.00 грн., №412 від 13.08.2018 на суму 1 859 500.00 грн., №12 від 14.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №13 від 14.08.2018 на суму 800 000.00 грн., №14 від 14.08.2018 на суму 1 059 900.00 грн., №15 від 14.08.2018 на суму 1 800 000.00 грн., №16 від 14.08.2018 на суму 59 900.00 грн., №17 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №18 від 15.08.2018 на суму 659 900.00 грн., №19 від 15.08.2018 на суму 859 900.00 грн., №20 від 15.08.2018 на суму 1 200 000.00 грн., №21 від 15.08.2018 на суму 1 000 000.00 грн., №22 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №23 від 15.08.2018 на суму 659 900.00 грн., №24 від 15.08.2018 на суму 859 900.00 грн., №25 від 15.08.2018 на суму 1 200 000.00 грн., №26 від 15.08.2018 на суму 1 000 000.00 грн., №27 від 15.08.2018 на суму 1 859 900.00 грн., №131 від 10.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №134 від 11.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №136 від 11.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №139 від 12.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №141 від 12.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №145 від 12.12.2018 на суму 900 000.00 грн., №146 від 12.12.2018 на суму 600 000.00 грн., №147 від 13.12.2018 на суму 1 500 000.00 грн., №28 від 27.03.2019 на суму 500 000.00 грн., №31 від 28.03.2019 на суму 600 000.00 грн., №32 від 28.03.2019 на суму 464 000.00 грн., №33 від 01.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №36 від 02.04.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №37 від 02.04.2019 на суму 900 000.00 грн., №38 від 03.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №39 від 03.04.2019 на суму 285 000.00 грн., №40 від 04.04.2019 на суму 300 000.00 грн., №41 від 04.04.2019 на суму 295 000.00 грн., №42 від 05.04.2019 на суму 298 000.00 грн., №43 від 08.04.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №45 від 08.04.2019 на суму 770 000.00 грн., №48 від 09.04.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №49 від 09.04.2019 на суму 1 340 000.00 грн., №50 від 10.04.2019 на суму 1 340 000.00 грн., №51 від 10.04.2019 на суму 1 342 000.00 грн., №52 від 11.04.2019 на суму 1 346 000.00 грн., №53 від 11.04.2019 на суму 1 079 439.78 грн., №54 від 12.04.2019 на суму 1 346 000.00 грн., №55 від 12.04.2019 на суму 1 130 029.85 грн. (загальною сумою 74 024 750.63 грн.).

Також між ТОВ «Восторг» (у якості покупця) та ТОВ «ТД Санлайт» було також укладено і договір №080218/02М від 08.02.2018 р.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) соняшникового шроту, які оформлені видатковими накладними: №10/1 від 10.02.2018 на суму 388 260.00 грн., №12/1 від 12.02.2018 на суму 197 316.00 грн., №13/1 від 13.02.2018 на суму 149 256.00 грн., №14/1 від 14.02.2018 на суму 684 936.00 грн., №15/1 від 15.02.2018 на суму 406 944.00 грн., №16/1 від 16.02.2018 на суму 264 924.00 грн., №19/01 від 19.02.2018 на суму 392 688.00 грн., №21/01 від 21.02.2018 на суму 197 424.00 грн. (загальною сумою 2 681 748.00 грн., в т.ч. ПДВ 446 958.00 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №18 від 10.02.2018 на суму 388 260.00 грн., №19 від 12.02.2018 на суму 197 316.00 грн., №20 від 13.02.2018 на суму 149 256.00 грн., №21 від 14.02.2018 на суму 684 936.00 грн., №22 від 15.02.2018 на суму 406 944.00 грн., №23 від 16.02.2018 на суму 264 924.00 грн., №24 від 19.02.2018 на суму 392 688.00 грн., №25 від 21.02.2018 на суму 197 424.00 грн. (загальною сумою 2 681 748.00 грн., в т.ч. ПДВ 446 958.00 грн.).

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №2116 від 02.05.2018 на суму 1 125 000.00 грн., №2508 від 21.05.2018 на суму 300 000.00 грн., №2609 від 29.05.2018 на суму 414 146.92 грн., №5522 від 16.07.2018 на суму 842 601.08 грн. - на загальну суму 2 681 748.00 грн., в т.ч. ПДВ 446 958.00 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "ТД САНЛАЙТ").

Згодом придбаний товар було експортовано через комісіонера ТОВ «РЕГІОН ТЕХ КОМ» за договором комісії №080218-КМ від 08.02.2018.

Вибуття товару за межі України відбулось за вантажними митними деклараціями: UA500030/2018/002140 від 14.02.2018, UA500030/2018/002403 від 23.02.2018, UA500030/2018/002564 від 02.03.2018.

Валютна виручка була отримана за платіжним дорученням №364 від 16.07.2018 на суму 2 358 945.00 грн.

З матеріалів справи встановлено, що у межах договору №180918/01М від 18.09.2018р. проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені видатковими накладними: №05102/1 від 05.10.2018 на суму 1 808 716.80 грн., №06102/1 від 06.10.2018 на суму 4 871 539.20 грн., №07102/1 від 07.10.2018 на суму 7 571 520.00 грн., №08102/1 від 08.10.2019 на суму 1 434 048.00 грн. (загальною сумою 15 685 824.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 614 304.00 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №2 від 05.10.2018 на суму 1 808 716.80 грн., №3 від 06.10.2018 на суму 4 871 539.20 грн., №4 від 07.10.2018 на суму 7 571 520.00 грн., №5 від 08.10.2019 на суму 1 434 048.00 грн. (загальною сумою 15 685 824.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 614 304.00 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №370008 від 05.10.2018, №321388 від 05.10.2018, №321389 від 05.10.2018, №670010 від 04.10.2018, №321386 від 04.10.2018, №321453 від 04.10.2018, №670017 від 05.10.2018, №321390 від 05.10.2018, №670369 від 05.10.2018, №670371 від 05.10.2018, №670011 від 06.10.2018, №670018 від 06.10.2018, №670018 від 06.10.2018, №670021 від 06.10.2018, №670373 від 06.10.2018, №670374 від 06.10.2018, №670375 від 06.10.2018, №670326 від 06.10.2018, №670002 від 06.10.2018, №321391 від 06.10.2018, №321394 від 07.10.2018, №321392 від 07.10.2018, №370003 від 07.10.2018, №370004 від 07.10.2018.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №1739 від 12.04.2019 на суму 1 346 000.00 грн., №1755 від 12.04.2019 на суму 1 300 000.00 грн., №1761 від 15.04.2019 на суму 1 346 700.00 грн., №1771 від 15.04.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №1783 від 16.04.2019 на суму 1 325 000.00 грн., №501 від 08.07.2019 на суму 500 000.00 грн., №512 від 09.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №515 від 10.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №48 від 10.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №520 від 11.07.2019 на суму 1 497 118.75 грн., №49 від 11.07.2019 на суму 3 902 881.25 грн., №543 від 12.07.2019 на суму 368 124.00 грн. - на загальну суму 15 685 824.00 грн., в т.ч. ПДВ 2 614 304.00 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ "ТД САНЛАЙТ"). Сплачено за поставлений товар у повному обсязі, заборгованості немає.

У подальшому придбаний товару було експортовано через комісіонера - ТОВ «РЕГІОН ТЕХ КОМ» за договором комісії дог.№011217/03-К від 01.12.2017 та за вантажними митними деклараціями: UA504010/2018/003097 від 05.12.2018, UA504010/2018/003098 від 05.12.2018.

Валютна виручка отримана за платіжними дорученнями: №55 від 12.04.2019 на суму 169 970.15 грн., №56 від 15.04.2019 на суму 1 346 700.00 грн., №57 від 15.04.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №62 від 16.04.2019 на суму 1 325 000.00 грн., №115 від 04.06.2019 на суму 693 000.00 грн., №118 від 06.06.2019 на суму 840 000.00 грн., №120 від 07.06.2019 на суму 990.00 грн., №121 від 07.06.2019 на суму 989 010.00 грн., №131 від 12.06.2019 на суму 360 000.00 грн., №133 від 13.06.2019 на суму 310 000.00 грн., №137 від 14.06.2019 на суму 167 000.00 грн., №139 від 18.06.2019 на суму 365 000.00 грн., №140 від 19.06.2019 на суму 410 000.00 грн., №143 від 20.06.2019 на суму 363 000.00 грн., №147 від 24.06.2019 на суму 100 000.00 грн., №158 від 08.07.2019 на суму 787 00.00 грн., №159 від 08.07.2019 на суму 500 000.00 грн., №164 від 09.07.2019 на суму 780 000.00 грн., №165 від 09.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №167 від 10.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №169 від 11.07.2019 на суму 1 458 680.75 грн., №171 від 12.07.2019 на суму 68 949.00 грн. - на загальну суму 14 134 299.90 грн.

З матеріалів справи встановлено, що за договором № 250418/01СХ від 25.04.2018 р. були проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) кукурудзи, сої, пшениці, які оформлені видатковими накладними: №18051/1 від 18.05.2018 на суму 3 315 339.06 грн., №19051/1 від 19.05.2018 на суму 322 022.58 грн., №20051/1 від 20.05.2018 на суму 345 604.38 грн., №21051/1 від 21.05.2018 на суму 690 946.74 грн., №22051/1 від 22.05.2018 на суму 671 033.22 грн., №23051/1 від 23.05.2018 на суму 2 325 951.54 грн., №25051/1 від 25.05.2018 на суму 815 406.24 грн., №26051/1 від 26.05.2018 на суму 1 413 073.86 грн., №27051/1 від 27.05.2018 на суму 330 407.22 грн., №26061/1 від 26.06.2018 на суму 133 975.92 грн., №29061/1 від 29.06.2018 на суму 2 873 884.14 грн., №01071/1 від 01.07.2018 на суму 134 760.06 грн., №01071/2 від 01.07.2018 на суму 3 014 975.16 грн., №04071/1 від 04.07.2018 на суму 3 203 807.76 грн., №16071/1 від 16.07.2018 на суму 4 696 989.84 грн., №16071/2 від 16.07.2018 на суму 4 461 027.12 грн., №23081/1 від 23.08.2018 на суму 3 512 400.00 грн. (загальною сумою 32 261 604.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 376 934.14 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №25 від 18.05.2018 на суму 3 315 339.06 грн., №26 від 19.05.2018 на суму 322 022.58 грн., №27 від 20.05.2018 на суму 345 604.38 грн., №28 від 21.05.2018 на суму 690 946.74 грн., №29 від 22.05.2018 на суму 671 033.22 грн., №30 від 23.05.2018 на суму 2 325 951.54 грн., №31 від 25.05.2018 на суму 815 406.24 грн., №32 від 26.05.2018 на суму 1 413 073.86 грн., №33 від 27.05.2018 на суму 330 407.22 грн., №18 від 26.06.2018 на суму 133 975.92 грн., №17 від 29.06.2018 на суму 2 873 884.14 грн., №3 від 01.07.2018 на суму 134 760.06 грн., №4 від 01.07.2018 на суму 3 014 975.16 грн., №5 від 04.07.2018 на суму 3 203 807.76 грн., №8 від 16.07.2018 на суму 4 696 989.84 грн., №9 від 16.07.2018 на суму 4 461 027.12 грн., №6 від 23.08.2018 на суму 3 512 400.00 грн. (загальною сумою 32 261 604.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 376 934.14 грн.).

Факт фізичного переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №020351 від 17.05.2018, №020345 від 18.05.2018, №020356 від 18.05.2018, №020355 від 18.05.2018, №020354 від 18.05.2018, №020350 від 18.05.2018, №020353 від 18.05.2018, №020349 від 18.05.2018, №020352 від 18.05.2018, №020357 від 18.05.2018, №020366 від 19.05.2018, №020367 від 19.05.2018, №020369 від 20.05.2018, №020371 від 21.05.2018, № 020376 від 20.05.2018, №020375 від 20.05.2018, №020382 від 21.05.2018, №020381 від 21.05.2018, №020380 від 21.05.2018, №020383 від 21.05.2018, №020385 від 22.05.2018, №020379 від 22.05.2018, №020386 від 22.05.2018, №20509 від 24.05.2018, №20507 від 25.05.2018, №20505 від 25.05.2018, №20403 від 25.05.2018, №20506 від 25.05.2018, №20510 від 25.05.2018, №20503 від 26.05.2018, №020694 від 26.06.2018, №20306 від 26.06.2018, №20305 від 26.06.2018, №20315 від 27.06.2018, №45 від 28.06.2018, №46 від 28.06.2018, №202 від 28.06.2018, №2 від 28.06.2018, №023 від 28.06.2018, №356 від 28.06.2018, №225 від 29.06.2018, №1011 від 29.06.2018, №804120 від 29.06.2018, №26 від 29.06.2018, №120933 від 29.06.2018, №37 від 29.06.2018, №187 від 29.06.2018, №103 від 29.06.2018, №124679 від 29.06.2018, №22 від 29.06.2018, №1 від 29.06.2018, №130936 від 29.06.2018, №130935 від 29.06.2018, №020695 від 04.07.2018, №747 від 27.06.2018, №1 від 29.06.2018, №020777 від 28.06.2018, №020774 від 28.06.2018, №020776 від 28.06.2018, №020775 від 28.06.2018, №020772 від 01.07.2018, №020779 від 28.06.2018, №16 від 01.07.2018, №325 від 01.07.2018, №125 від 01.07.2018, №1457 від 01.07.2018, №1316 від 01.07.2018, №10 від 01.07.2018, №9 від 01.07.2018, №2 від 01.07.2018, №000002 від 01.07.2018, №000003 від 01.07.2018, №02 від 01.07.2018, №000001 від 01.07.2018, №010 від 01.07.2018, №010-1 від 01.07.2018, №0376 від 02.07.2018, №2 від 02.07.2018, №111 від 02.07.2018, №12 від 02.07.2018, №56 від 02.07.2018, №37 від 02.07.2018, №1974 від 02.07.2018, №211 від 02.07.2018, №0058 від 03.07.2018, №10 від 03.07.2018, №180 від 03.07.2018, №5-2 від 03.07.2018, №4215 від 03.07.2018, №5-1 від 03.07.2018, №9 від 03.07.2018, №4216 від 03.07.2018, №103 від 03.07.2018, №27 від 03.07.2018, №202 від 04.07.2018, №203 від 04.07.2018, №345 від 04.07.2018, №4 від 04.07.2018, №6 від 04.07.2018, №102 від 04.07.2018, №003 від 15.07.2018, №004 від 15.07.2018, №002 від 15.07.2018, №020743 від 15.07.2018, №020766 від 15.07.2018, №020715 від 15.07.2018, №020707 від 15.07.2018, №020763 від 16.07.2018, №020782 від 16.07.2018, №2665 від 14.07.2018, №17 від 14.07.2018, №274222 від 15.07.2018, №17 від 15.07.2018, №10710 від 15.07.2018, №10 від 15.07.2018, №47 від 15.07.2018, №130934 від 15.07.2018, №244422 від 15.07.2018, №101 від 15.07.2018, №280 від 15.07.2018, №210132 від 15.07.2018, №752 від 15.07.2018, №000027 від 15.07.2018, №000020 від 15.07.2018, №035962 від 15.07.2018, №000028 від 15.07.2018, №0050 від 15.07.2018, №0052 від 15.07.2018, №63 від 15.07.2018, №102 від 16.07.2018, №20301 від 16.07.2018, №3057 від 16.07.2018, №29 від 16.07.2018, №20307 від 16.07.2018, №2233 від 16.07.2018, №230937 від 16.07.2018, №210567 від 16.07.2018, №20303 від 16.07.2018, №290 від 15.07.2018, №29 від 15.07.2018, №6878 від 15.07.2018, №0039 від 15.07.2018, №321425 від 15.07.2018, №000024 від 15.07.2018, №20309 від 15.07.2018, №261 від 15.07.2018, №20302 від 15.07.2018, №245 від 15.07.2018, №750 від 15.07.2018, №29 від 15.07.2018, №0067 від 15.07.2018, №244 від 15.07.2018, №67 від 15.07.2018, №203010 від 16.07.2018, №751 від 16.07.2018, №1234 від 16.07.2018, №0820 від 16.07.2018, №026002 від 16.07.2018, №10 від 16.07.2018, №1822 від 16.07.2018, №000026 від 16.07.2018, №555 від 16.07.2018, №28 від 16.07.2018, №2244 від 16.07.2018, №549289 від 16.07.2018, №800003 від 16.07.2018, №39465109 від 14.08.2018, №39478748 від 15.08.2018.

Зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №5988 від 07.08.2018 на суму 500 000.00 грн., №6053 від 10.08.2018 на суму 250 000.00 грн., №50 від 22.10.2019 на суму 1 110 885.00 грн., №52 від 22.10.2019 на суму 1 114 890.00 грн., №56 від 24.10.2019 на суму 1 150 678.00 грн., №57 від 24.10.2019 на суму 1 213 785.00 грн., №58 від 24.10.2019 на суму 1 232 266.95 грн., №1546 від 11.11.2019 на суму 525 994.23 грн., №1539 від 11.11.2019 на суму 813 819.00 грн., №1541 від 11.11.2019 на суму 1 243 910.93 грн., №1554 від 13.11.2019 на суму 600 000.00 грн., №116 від 01.04.2020 на суму 175 544.08 грн., №480 від 01.04.2020 на суму 480 000.00 грн., №116 від 01.04.2020 на суму 490 000.00 грн., №120 від 01.04.2020 на суму 510 000.00 грн., №119 від 01.04.2020 на суму 520 000.00 грн., №124 від 02.04.2020 на суму 460 000.00 грн., №125 від 02.04.2020 на суму 540 000.00 грн., №129 від 07.04.2020 на суму 671 608.02 грн., №130 від 07.04.2020 на суму 700 000.00 грн., №132 від 07.04.2020 на суму 770 000.00 грн., №131 від 07.04.2020 на суму 800 000.00 грн., №133 від 07.04.2020 на суму 830 000.00 грн., №134 від 07.04.2020 на суму 900 000.00 грн., №146 від 16.04.2020 на суму 82 185.20 грн., №157 від 21.04.2020 на суму 407 313.98 грн., №158 від 21.04.2020 на суму 396 543.25 грн., №156 від 21.04.2020 на суму 400 050.02 грн., №160 від 21.04.2020 на суму 463 339.52 грн., №159 від 21.04.2020 на суму 426 284.40 грн., №3479 від 22.06.2020 на суму 200 000.00 грн., №3490 від 25.06.2020 на суму 311 506.06 грн., №3488 від 25.06.2020 на суму 472 341.06 грн., №3487 від 25.06.2020 на суму 489 004.54 грн., №3489 від 25.06.2020 на суму 500 112.37 грн., №3491 від 26.06.2020 на суму 17 598.94 грн., №3504 від 26.06.2020 на суму 402 678.06 грн., №3499 від 26.06.2020 на суму 421 783.44 грн., №3500 від 26.06.2020 на суму 456 332.33 грн., №3502 від 26.06.2020 на суму 467 890.28 грн., №3511 від 26.06.2020 на суму 488 699.45 грн., №3503 від 26.06.2020 на суму 489 007.88 грн., №3508 від 26.06.2020 на суму 503 782.34 грн., №3497 від 26.06.2020 на суму 506 782.11 грн., №3509 від 26.06.2020 на суму 511 239.04 грн., №3501 від 26.06.2020 на суму 511 277.30 грн., №3498 від 26.06.2020 на суму 515 890.17 грн., №3510 від 26.06.2020 на суму 516 780.03 грн., №3429 від 30.06.2020 на суму 12 714.42 грн., №3516 від 30.06.2020 на суму 477 900.15 грн., №3434 від 30.06.2020 на суму 494 930.54 грн., №3515 від 30.06.2020 на суму 500 432.18 грн., №3431 від 30.06.2020 на суму 507 890.22 грн., №3432 від 30.06.2020 на суму 513 456.92 грн., №3433 від 30.06.2020 на суму 514 567.98 грн., №3514 від 30.06.2020 на суму 514 632.11 грн., №3513 від 30.06.2020 на суму 516 677.88 грн., №3519 від 30.06.2020 на суму 646 599.46 грн. - на загальну суму 32 261 604.84 грн., в т.ч. ПДВ 5 376 934.14 грн.

У подальшому придбаний товар експортовано через комісіонера - ТОВ «РЕГІОН ТЕХ КОМ» за договором комісії №170518-КС від 17.05.2018.

Вибуття товару за межі України відбулось за вантажними митними деклараціями: UA500100/2018/004622 від 08.06.2018, UA500030/2018/006662 від 10.07.2018, UA500110/2018/007889 від 20.08.2018, UA504060/2018/002567 від 30.07.2018, UA500110/2018/007890 від 20.08.2018, UA500040/2018/011603 від 12.11.2018.

Валютна виручка отримана за платіжними дорученнями: №170 від 12.07.2019 на суму 2 270 000.00 грн., №172 від 12.07.2019 на суму 566 906.62 грн., №173 від 15.07.2019 на суму 2 272 000.00 грн., №176 від 17.07.2019 на суму 2 000 000.00 грн., №177 від 17.07.2019 на суму 1 500 000.00 грн., №181 від 18.07.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №182 від 18.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №185 від 19.07.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №187 від 22.07.2019 на суму 1 240 000.00 грн., №192 від 23.07.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №195 від 24.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №196 від 25.07.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №197 від 25.07.2019 на суму 1 992 000.00 грн., №198 від 25.07.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №200 від 26.07.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №203 від 29.07.2019 на суму 1 200 000.00 грн., №204 від 30.07.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №208 від 31.07.2019 на суму 1 150 000.00 грн., №209 від 01.08.2019 на суму 1 000 000.00 грн., №210 від 02.08.2019 на суму 1 168 000.00 грн., №211 від 05.08.2019 на суму 1 100 000.00 грн., №215 від 06.08.2019 на суму 740 771.88 грн. (загальною сумою 28 199 678.50 грн.).

Доводи апелянта по даному епізоду побудовані виключно на аналізі контрагентів постачальників, які судова колегія відхиляє, оскільки контролюючим органом не були виявлені та зафіксовані в акті перевірки, відповідно, не брались до уваги при винесенні оскаржених податкових повідомлень рішень, істотні дефекти у процедурі створення контрагентів заявника та суттєві вади у процесі поточного функціонування контрагентів, а також своєчасно не були ініційовані процедури зустрічної звірки контрагентів - постачальників.

Щодо епізоду взаємовідносин заявника з ТОВ «Лозанна Лімітед».

01.06.2020 року між позивачем ТОВ «Восторг» (в якості покупця) та ТОВ «ЛОЗАННА ЛІМІТЕД» (в якості постачальника) укладено письмовий правочин у формі договору поставки № 010620/01, предметом якого є купівля-продаж олії соняшникової.

Вад у правоздатності і дієздатності юридичних осіб-сторін правочину, повноважності представників цих юридичних осіб, істотних дефектів у процедурі створення та процесі функціонування цих юридичних осіб приватного права судом з матеріалів справи не знайдено.

З матеріалів справи встановлено, що у межах згаданого правочину проведені господарські операції з купівлі-продажу (поставки позивачу) олії соняшникової, які оформлені: - видатковими накладними: №1 від 02.06.2020 на суму 1 019 832.00 грн., №2 від 02.06.2020 на суму 1 112 544.00 грн., №3 від 02.06.2020 на суму 1 043 010.00 грн. (загальною сумою 3 175 386.00 грн., в т.ч. ПДВ 529 231.00 грн.).

На підставі здійснених господарських операцій постачальником складені податкові накладні, а саме: №37 від 02.06.2020 на суму 1 019 832.00 грн., №60 від 02.06.2020 на суму 1 112 544.00 грн., №67 від 02.06.2020 на суму 1 043 010.00 грн. (загальною сумою 3 175 386.00 грн., в т.ч. ПДВ 529 231.00 грн.).

Фізичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними: №152 від 01.06.2020, №217 від 01.06.2020, №41 від 01.06.2020, №37 від 01.06.2020; зобов`язання з оплати вартості придбаного товару виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів згідно платіжних доручень: №3460 від 18.06.2020 на суму 84 220.00 грн., №3459 від 18.06.2020 на суму 115 780.00 грн., №3472 від 19.06.2020 на суму 111 187.83 грн. - на загальну суму 311 187.83 грн. в т.ч. ПДВ 518 64,64 грн. (оплати здійснювались позивачем на поточні рахунки, вказані ТОВ «ЛОЗАННА ЛІМІТЕД»).

Згодом придбаний товару був експортований через посередника - комісіонера - ТОВ «ІНДАСТРІАЛ КЕМІКАЛЗ» за договором комісії №151119-ДК від 15.11.2019 та вантажною митною декларацією UA508140/2020/001691 від 16.07.2020.

Виручка за експортований товар отримана на загальну суму 2.783.109,11 грн., тобто отримано оплати за наступними платіжними дорученнями: № 485 від 20.07.2020 на суму 288 762.34 грн., № 488 від 21.07.2020 на суму 485 678.89 грн., № 489 від 21.07.2020 на суму 481 233.56 грн., № 490 від 21.07.2020 на суму 518 478.10 грн., № 492 від 21.07.2020 на суму 500 563.44 грн., № 493 від 21.07.2020 на суму 508 392.78 грн.

По даному епізоду відповідач також посилається на недолікі ТТН в аспекті пп. 11.1 п. 11 Правил № 363 і аналіз контрагента-постачальника, які не можуть бути взяті до уваги судовою колегією у зв`язку із відсутністю таких зауважень до ТТН в акті перевірки, а також внаслідок ненадання відповідачем належних, допустимих та достатніх доказів щодо контрагента-постачальника, відсутність зустрічної звірки.

Також колегія суддів ураховує висновок Верховного Суду, наведений у п. 26 постанови від 01.10.2019 у справі № 804/9072/1626, за яким відсутність у контрагента добросовісного платника податку, яким є позивач, матеріальних та трудових ресурсів, не виключає можливості реального виконання таким платником господарської операції, та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем.

Стосовно посвідчень якості товарів виробниками товарів, позивачем до матеріалів справи було надано наступну інформацію.

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Таруно» - виробниками товарів є ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», ТОВ «СП Укрсоя», ТОВ «Ашер 8».

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Зернолідер Трейд» - виробники ТОВ «Агроком Нова Водолага» і ТОВ «Агросинергія».

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Регіон-Агро» - виробник олії соняшникової ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод», а щодо частини товарів, яка поставлялася без посвідчення якості виробника, а саме щодо поставлених ячменю і ріпака, до кожної ТТН Терміналами морських портів (Терміналом ТОВ «ТІС Зерно» і Терміналом ТОВ «Боріваж») здійснювався лабораторний аналіз якості цих товарів.

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Лозанна Лімітед» - виробник ТОВ «Знаменівський олійноекстракційний завод».

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Інженірінг консалтинг ЮА» - товари поставлялися без посвідчення якості виробника, тому до кожної ТТН Терміналом морського порту ПРАТ «Бердянський завод ПТО» здійснювався лабораторний аналіз якості товарів.

Щодо товарів, поставлених ТОВ «Ю-Порт Очаков» - товари поставлялися без посвідчення якості виробника, тому до кожної ТТН Терміналом морського порту ПРАТ «Бердянський завод ПТО» здійснювався лабораторний аналіз якості товарів.

Щодо товарів, поставлених ТОВ «ТД Санлайт» - виробники ТОВ «Ново-Оіл», ТДВ Кременчанка». Щодо частини товарів, яка поставлялася без посвідчення якості виробника, до кожної ТТН Терміналами морських портів здійснювався лабораторний аналіз якості цих товарів.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів відзначає, що недоліки товарно-транспортних накладних не знайшли підтвердження під час апеляційного перегляду справи, означені господарські операції позивача з наведеними контрагентами були спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту, наявними у справі доказами підтверджується приріст активів платника, тому підтверджується розумна економічна причина укладених позивачем правочинів з наведеними контрагентами, приймаючи до уваги здійснення платником експорту вказаного товару.

Отже, як правильно зауважив суд першої інстанції, у ході розгляду справи суб`єкт владних повноважень не подав належних, допустимих, достовірних і достатніх доказів у розумінні ст. ст. 72 - 76 КАС України, які б доводили неправомірність діянь позивача за наведеними епізодами.

Відносно посилань апелянта на наявність кримінальних проваджень щодо посадових осіб контрагентів позивача, колегія суддів зазначає, що виходячи з приписів ч. 1 ст. 62 Конституції України, за відсутності відповідного вироку ці обставини не можуть слугувати беззаперечним доказом нереальності господарських операцій між суб`єктами господарювання.

Посилання контролюючого органу щодо обриву ланцюга постачання базуються лише на результатах податкового контролю контрагентів позивача, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин позивача із його контрагентами.

Також, судова колегія враховує, що відповідачем зустрічних перевірок контрагентів позивача та третіх осіб у ланцюгах постачання, не проводилось.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції враховує правовий висновок Верховного Суду, сформований у постанові від 04.08.2021 у справі № 200/14552/19-а, за яким оцінка господарських операцій повинна даватись на підставі комплексного, всебічного аналізу специфіки та умов укладення конкретного правочину з обов`язковим врахуванням його господарської мети, економічної доцільності, а також використання отриманих товарів чи послуг у подальшій діяльності підприємства. При цьому, наявність певних недоліків при заповненні не може свідчити на невідповідність вказаних документів та, за умови наявності інших первинних документів, оформлених у відповідності до приписів Закону № 996-XIV, які підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій, не може бути безумовною підставою для висновків про безпідставність формування позивачем показників податкової звітності за вказаними господарськими операціями. Колегія суддів Верховного Суду звернула увагу, що ПК України не встановлює залежність податкового обліку (стан) певного платника від інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання віднесення певних сум до податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Якщо контрагент порушив діюче законодавство або не виконав свого зобов`язання зі сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Податковий кодекс України також не зобов`язує платника податків (покупця) перевіряти від яких підприємств та коли отриманий товар, що є предметом договору, платником податків (продавцем).

З огляду на викладене вище, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про недоведеність контролюючим органом у порядку ч. 2 ст. 77 КАС України події вчинення заявником податкового правопорушення у вигляді заниження (недоплати) грошових зобов`язань з ПДВ за переліченими вище епізодами.

Щодо епізоду справляння податку на прибуток.

Згідно із п.п.134.1.1 ст.134 ПК України (в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Визначальне значення для обчислення податку на прибуток мають саме правила обрахування показників фінансової звітності, а відтак, правила обчислення доходу і витрат за ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

При обчисленні податку на прибуток мають також додатково враховуватись як положення п. 14.1.36 ст. 14 ПК України (стосовно змісту господарської діяльності особи), так і положення ст. ст. 6, 204, 215, 216, 228, 627 Цивільного кодексу України і ст. ст. 179, 208 Господарського кодексу України (стосовно презумпції правомірності правочину і свободи договору, загальних умов укладання договорів та юридичних наслідків вчинення особою нікчемних правочинів), адже доведений контролюючим органом намір платника податків на безпідставне одержання податкової вигоди як за рахунок штучного проведення умисно збиткових господарських операцій, так і за рахунок відображення в обліку показників документів за нереальними господарськими операціями у межах нікчемних правочинів припиняє (нівелює) право особи на віднесення понесених видатків на розрахунки із Державою по податку на прибуток.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, який з аналізу положень п.п. 134.1.1 ст. 134, ст. ст. 185, 187, 189, 198, 200-1, 201 ПК України у кореспонденції з приписами ст. ст. 215, 216, 228 Цивільного кодексу України, ст. ст. 207, 208 Господарського кодексу України, дійшов висновку, що платник податків може правомірно реалізувати право на формування витрат по податку на прибуток та податкового кредиту з ПДВ у разі одночасного існування сукупності таких обставин як: 1) отримання від контрагента-постачальника первинних документів без дефекту форми, змісту (тобто відтворення всіх обов`язкових за законом реквізитів, з детальним описанням суті та показників господарської операції) чи походження (тобто створення документу реально існуючим суб`єктом права) або проведення операції списання безготівкових коштів з банківського рахунку в оплату вартості товару (роботи, послуги); 2) відсутність наміру на безпідставне одержання податкової вигоди; 3) реальне проведення платником податків господарської операції в умовах звичайної господарської діяльності, яка здійснюється з дотриманням засад розумності, виваженості, добросовісності, сумлінності та спрямована на отримання позитивного економічного результату; 4) настання події виникнення права на податковий кредит; 5) реєстрація контрагентом-постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, із положень частин 1 і 2 ст. 77 КАС України у поєднанні з приписами ч. 4 ст. 9, абз. 2 ч. 2 ст. 77, частин 3 і 4 ст. 242 КАС України слідує, що владний суб`єкт повинен доводити обставини фактичної дійсності у спорі за стандартом доказування - "поза будь-яким розумним сумнівом" (тобто запропоноване сприйняття ситуації повинно виключати реальну ймовірність існування у дійсності будь-якого іншого варіанту), у той час як до приватної особи підлягає застосуванню стандарт доказування - "баланс вірогідностей" (тобто запропоноване сприйняття ситуації не повинно суперечити умовам реальної дійсності і бути можливим до настання).

Отже, наведені відповідачем аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між позивачем та контрагентами, факт чого підтверджується належними, допустимими, достовірними та достатніми доказами в розумінні положень ст. ст. 73-76 КАС України.

Як правильно зауважив суд першої інстанції, доводи контролюючого органу з приводу нездатності контрагента - постачальника виконати власні господарські зобов`язання за правочином купівлі-продажу суд змушений відхилити, позаяк, виконання зобов`язань з продажу вже створеного товару об`єктивно не вимагає ані існування основних фондів, ані існування виробничих потужностей, ані наявності трудових ресурсів чи будь-яких інших активів; контролюючим органом не були опитані керівники та засновники контрагентів - постачальників, хоча відомості про їх ідентифікуючі ознаки як учасників суспільних відносин були достеменно відомі контролюючому органу, а ця обставина призводить до істотної вади у результатах реалізації контролю за дотриманням податкової дисципліни; контролюючим органом не були виявлені та зафіксовані в акті перевірки (а відтак, і не брались до уваги при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень - рішень) істотні дефекти у процедурі створення контрагентів заявника та суттєві вади у процесі поточного функціонування цих суб`єктів господарювання; у спірних правовідносинах контролюючим органом за відсутності жодних розумних причин не були ініційовані процедури зустрічної звірки контрагентів - постачальників.

Також, суд першої інстанції вірно констатував, що контролюючим органом у спірних правовідносинах безпідставно проігноровані письмові докази реального фізичного існування товару - предмету правочину купівлі-продажу, який у подальшому був вивезений за межі митної території України на користь покупців-нерезидентів, про що безумовно свідчать вантажні митні декларації.

Зважаючи на викладені істотні обставини справи, судова колегія вважає помилковими наведені в актах перевірки висновки відповідача щодо порушення платником п. 44.1 ст. 44, п. п. 143.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 201, п. 201.7 ст. 201 ПК України.

В апеляційній скарзі відповідач посилається на ігнорування судом першої інстанції того факту, що такий товар як зерно, шрот, олія соняшникова, не наділений індивідуальними ознаками, а тому відсутнє будь-яке підтвердження того, що на експорт було відправлено саме товар, отриманий від контрагентів ТОВ «Таруно», ТОВ «ТД Санлайт», ТОВ «Зернолідер Трейд», ТОВ «Інженірінг Консалтинг ЮА», ТОВ «Ю-Порт Очаков», ТОВ «Регіон-Агро», ТОВ «Лозанна Лімітед». Такий довід відповідача є суперечливим з огляду на те, що останнім в актах перевірки ставилося під сумнів наявність товарів і реальність господарських операцій, а в апеляційній скарзі контролюючим органом визнається факт вивезення зазначеної сільськогосподарської продукції за межі митної території України, проте вже ставиться під сумнів саме походження товару. Так, сільськогосподарська продукція наділена виключно родовими ознаками в розумінні положень ст. 184 Цивільного кодексу України, але перекладення на позивача тягаря доказування вказаних обставин, на які послався контролюючий орган, не відповідає вимогам ст. 71 КАС України, тому колегія суддів відхиляє вказаний довід відповідача.

Відтак, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Харківській області. Тому колегія суддів визнає, що судом правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 року по справі № 520/2088/21 підлягає скасуванню в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування у повному обсязі виданих Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України правових актів індивідуальної дії: наказу № 721-П від 09.02.2021 р., наказу № 1434-П від 05.03.2021 р., оскільки вони видані відповідно до вимог законодавства та відповідачем не було допущено порушень прав позивача, тому колегія суддів уважає судове рішення в цій частині прийнятим з помилковим застосуванням норм матеріального права. В іншій частині рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін, оскільки аргументи апеляційної скарги не спростовують правильності доводів, якими мотивоване рішення суду першої інстанції, та не дають підстав уважати висновки суду першої інстанції помилковими, а застосування судом норм матеріального і процесуального - неправильним.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення

Згідно з п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 по справі № 520/2088/21 скасувати в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування виданих Головним управлінням ДПС у Харківській області, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України наказів № 721-П від 09.02.2021 та № 1434-П від 05.03.2021.

Прийняти в цій частині постанову про відмову в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю"ВОСТОРГ".

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.05.2021 по справі № 520/2088/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Я.В. П`янова
Судді О.А. Спаскін В.Б. Русанова
Повний текст постанови складено 08.10.2021 року