Справа № 420/3164/21
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2021-10-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 жовтня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/3164/21
Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У березні 2021 року ТОВ «Прокар Трейдінг» (надалі позивач) звернулось до суду з позовом до ГУ ДПС в Одеській області (надалі відповідач-1, ГУ ДПС), ДПС України (надалі відповідач-2, ДПС), в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №2135832/39188812 від 13.11.2020 року; №2135818/39188812 від 13.11.2020 року; №2135820/39188812 від 13.11.2020 року; №2135817/39188812 від 13.11.2020 року; №2135819/39188812 від 13.11.2020 року; №2132284/39188812 від 12.11.2020 року; №2135823/39188812 від 13.11.2020 року; №2135826/39188812 від 13.11.2020 року; №2132282/39188812 від 12.11.2020 року; №2135821/39188812 від 13.11.2020 року; №2135824/39188812 від 13.11.2020 року; №2135822/39188812 від 13.11.2020 року; №2135825/39188812 від 13.11.2020 року; №2132287/39188812 від 12.11.2020 року; №2132286/39188812 від 12.11.2020 року; №2132291/39188812 від 12.11.2020 року; №2135831/39188812 від 13.11.2020 року; №2135830/39188812 від 13.11.2020 року; №2135828/39188812 від 13.11.2020 року; №2132290/39188812 від 12.11.2020 року; №2132289/39188812 від 12.11.2020 року; №2132288/39188812 від 12.11.2020 року; №2135829/39188812 від 13.11.2020 року; №2132292/39188812 від 12.11.2020 року; №2132285/39188812 від 12.11.2020 року; №2135827/39188812 від 13.11.2020 року; №2132283/39188812 від 12.11.2020 року; №2132281/39188812 від 12.11.2020 року; №2132296/39188812 від 12.11.2020 року; №2132297/39188812 від 12.11.2020 року; №2174124/39188812 від 26.11.2020 року; №2174133/39188812 від 26.11.2020 року; №2174131/39188812 від 26.11.2020 року; №2174134/39188812 від 26.11.2020 року; №2174141/39188812 від 26.11.2020 року; №2174139/39188812 від 26.11.2020 року; №2174143/39188812 від 26.11.2020 року; №2174126/39188812 від 26.11.2020 року; №2174138/39188812 від 26.11.2020 року; №2174135/39188812 від 26.11.2020 року; №2174142/39188812 від 26.11.2020 року; №2174137/39188812 від 26.11.2020 року; №2174132/39188812 від 26.11.2020 року; №2174144/39188812 від 26.11.2020 року; №2174140/39188812 від 26.11.2020 року; №2174145/39188812 від 26.11.2020 року; №2174146/39188812 від 26.11.2020 року; №2174147/39188812 від 26.11.2020 року; №2174148/39188812 від 26.11.2020 року; №2175494/39188812 від 26.11.2020 року; №2175493/39188812 від 26.11.2020 року; №2174151/39188812 від 26.11.2020 року; №2174127/39188812 від 26.11.2020 року; №2174130/39188812 від 26.11.2020 року; №2174128/39188812 від 26.11.2020 року; №2174136/39188812 від 26.11.2020 року; №2174125/39188812 від 26.11.2020 року; №2174123/39188812 від 26.11.2020 року; №2174152/39188812 від 26.11.2020 року; №2174149/39188812 від 26.11.2020 року; №2174150/39188812 від 26.11.2020 року; №2174108/39188812 від 26.11.2020 року; №2174110/39188812 від 26.11.2020 року; №2174111/39188812 від 26.11.2020 року; №2174118/39188812 від 26.11.2020 року; №2174113/39188812 від 26.11.2020 року; №2174109/39188812 від 26.11.2020 року; №2174112/39188812 від 26.11.2020 року; №2174121/39188812 від 26.11.2020 року; №2190665/39188812 від 01.12.2020 року; №2190676/39188812 від 01.12.2020 року; №2190669/39188812 від 01.12.2020 року; №2190673/39188812 від 01.12.2020 року; №2174119/39188812 від 26.11.2020 року; №2190675/39188812 від 01.12.2020 року; №2190672/39188812 від 01.12.2020 року; №2190671/39188812 від 01.12.2020 року; №2174117/39188812 від 26.11.2020 року; №2174115/39188812 від 26.11.2020 року; №2174116/39188812 від 26.11.2020 року; №2174114/39188812 від 26.11.2020 року; №2190674/39188812 від 01.12.2020 року; №2190661/39188812 від 01.12.2020 року; №2190664/39188812 від 01.12.2020 року; №2190670/39188812 від 01.12.2020 року; №2190667/39188812 від 01.12.2020 року; №2190662/39188812 від 01.12.2020 року; №2190658/39188812 від 01.12.2020 року; №2190666/39188812 від 01.12.2020 року; №2190668/39188812 від 01.12.2020 року; №2190659/39188812 від 01.12.2020 року; №2174122/39188812 від 26.11.2020 року; №2174120/39188812 від 26.11.2020 року; №2190660/39188812 від 01.12.2020 року; №2190663/39188812 від 01.12.2020 року; №2174129/39188812 від 26.11.2020 року; №2201066/39188812 від 03.12.2020 року; №2201064/39188812 від 03.12.2020 року; №2201065/39188812 від 03.12.2020 року; №2201070/39188812 від 03.12.2020 року; №2201068/39188812 від 03.12.2020 року; №2201067/39188812 від 03.12.2020 року; №2201069/39188812 від 03.12.2020 року; №2223377/39188812 від 10.12.2020 року; №2223378/39188812 від 10.12.2020 року; №2223391/39188812 від 10.12.2020 року; №2223392/39188812 від 10.12.2020 року; №2223387/39188812 від 10.12.2020 року; №2223394/39188812 від 10.12.2020 року; №2223388/39188812 від 10.12.2020 року; №2223393/39188812 від 10.12.2020 року; №2223390/39188812 від 10.12.2020 року; №2223379/39188812 від 10.12.2020 року; №2223380/39188812 від 10.12.2020 року; №2223384/39188812 від 10.12.2020 року; №2223381/39188812 від 10.12.2020 року; №2223382/39188812 від 10.12.2020 року; №2223385/39188812 від 10.12.2020 року; №2223386/39188812 від 10.12.2020 року; №2223383/39188812 від 10.12.2020 року; №2223389/39188812 від 10.12.2020 року;

- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №46 від 02.12.2019 року; №332 від 16.12.2019 року; №348 від 17.12.2019 року; №367 від 17.12.2019 року; №368 від 17.12.2019 року; №500 від 23.12.2019 року; №501 від 23.12.2019 року; №502 від 23.12.2019 року; №504 від 23.12.2019 року; №506 від 23.12.2019 року; №514 від 23.12.2019 року; №529 від 23.12.2019 року; №534 від 23.12.2019 року; №535 від 24.12.2019 року; №536 від 24.12.2019; року №547 від 24.12.2019 року; №551 від 24.12.2019 року; №555 від 24.12.2019 року; №559 від 24.12.2019 року; №569 від 24.12.2019 року; №573 від 24.12.2019 року; №579 від 24.12.2019 року; №581 від 24.12.2019 року; №585 від 26.12.2019 року; №587 від 24.12.2019 року; №589 від 24.12.2019 року; №598 від 23.12.2019 року; №599 від 23.12.2019 року; №614 від 18.11.2019 року; №617 від 18.11.2019 року; №42 від 02.12.2019 року; №62 від 03.12.2019 року; №64 від 03.12.2019 року; №65 від 03.12.2019 року; №66 від 03.12.2019 року; №44 від 03.12.2019 року; №68 від 04.12.2019 року; №76 від 03.12.2019 року; №78 від 03.12.2019 року; №89 від 04.12.2019 року; №91 від 04.12.2019 року; №99 від 04.12.2019 року; №106 від 03.12.2019 року; №116 від 04.12.2019 року; №117 від 04.12.2019 року; №125 від 05.12.2019 року; №126 від 05.12.2019 року; №139 від 06.12.2019 року; №169 від 09.12.2019 року; №299 від 13.12.2019 року; №300 від 13.12.2019 року; №645 від 02.12.2019 року; №646 від 02.12.2019 року; №648 від 02.12.2019 року; №649 від 02.12.2019 року; №650 від 02.12.2019 року; №25 від 02.12.2019 року; №34 від 02.12.2019 року; №170 від 11.12.2019 року; №171 від 11.12.2019 року; №301 від 13.12.2019 року; №347 від 18.12.2019 року; №471 від 20.12.2019 року; №472 від 20.12.2019 року; №505 від 23.12.2019 року; №509 від 23.12.2019 року; №521 від 23.12.2019 року; №524 від 23.12.2019 року; №525 від 25.12.2019 року; №526 від 25.12.2019 року; №528 від 24.12.2019 року; №537 від 24.12.2019 року; №539 від 24.12.2019 року; №543 від 24.12.2019 року; №549 від 24.12.2019 року; №557 від 24.12.2019 року; №561 від 24.12.2019 року; №604 від 23.12.2019 року; №605 від 23.12.2019 року; №606 від 23.12.2019 року; №608 від 23.12.2019 року; №615 від 25.12.2019 року; №616 від 25.12.2019 року; №618 від 25.12.2019 року; №619 від 25.12.2019 року; №620 від 25.12.2019 року; №621 від 25.12.2019 року; №626 від 25.12.2019 року; №629 від 25.12.2019 року; №630 від 25.12.2019 року; №632 від 25.12.2019 року; №633 від 25.12.2019 року; №636 від 25.12.2019 року; №637 від 25.12.2019 року; №643 від 25.12.2019 року; №647 від 02.12.2019 року; №279 від 16.12.2019 року; №280 від 16.12.2019 року; №281 від 16.12.2019 року; №533 від 24.12.2019 року; №600 від 23.12.2019 року; №601 від 23.12.2019 року; №602 від 23.12.2019 року; №341 від 16.12.2019 року; №342 від 16.12.2019 року; №617 від 25.12.2019 року; №623 від 25.12.2019; року №624 від 25.12.2019 року; № 25 від 25.12.2019 року; №627 від 25.12.2019 року; №628 від 25.12.2019 року; №631 від 25.12.2019 року; №738 від 16.12.2019 року; №487 від 23.12.2019 року; №510 від 23.12.2019 року; №517 від 23.12.2019 року; №518 від 23.12.2019 року; №591 від 24.12.2019 року; №595 від 24.12.2019 року; №607 від 23.12.2019 року; №634 від 25.12.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що оскаржуване рішення не містить конкретної інформації про причини та підстави для його прийняття, а саме: інформації про те, яких саме первинних документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач зазначає, що надав перевіряючому органу всі наявні первинні документи, які засвідчують факт реального виконання підприємством господарських зобов`язань, однак відповідачем взагалі не досліджувались фактичні обставини щодо змісту та умов договору, зобов`язань сторін за договором, питань оплати вартості товару.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23.06.2021 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступного.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Прокар-Трейдінг» зареєстровано 18.04.2014 року Юридичним департаментом Одеської міської ради, номер запису 0052741. Види діяльності Товариства: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

В період з 18.11.2019 року по 26.12.2019 року ТОВ «Прокар-Трейдінг» в якості продавця складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН 121 (сто двадцять одну) податкову накладну, з яких: 98 податкових накладних за операціями з продажу товарів ТОВ «Епіцентр К», 14 податкових накладних за операціями з продажу товарів ПАТ «Нова Лінія» та 9 податкових накладних за операціями з продажу товарів ТОВ «Ові-Дистрибушн».

В період з 11.12.2019 року по 15.01.2020 року через електронний кабінет платника податків, позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанціях було вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В період з 06.11.2020 року по 08.12.2020 року через електронний кабінет платника податків, ТОВ «Прокар-Трейдінг» надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за поданими податковими накладними.

За результатами розгляду наданих ТОВ «Прокар-Трейдінг» пояснень та копій первинних документів, які складалися в ході здійснення господарських операцій Комісією ГУ ДПС в період з 12.11.2020 року по 10.12.2020 року були прийняті оскаржувані Рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних.

В обґрунтування підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, в Рішеннях було зазначено: «ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні».

Не погодившись із такими рішеннями, ТОВ «Прокар Трейдінг» оскаржило їх до центрального контролюючого органу через електронний кабінет платника податку шляхом направлення скарги.

Проте, за результатами розгляду скарги ДПС прийнято рішення про залишення скарги ТОВ «Прокар Трейдінг» без задоволення, а оскаржувані рішення без змін.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних, податковий орган не зазначив конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, позивач виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу первинних документів на підтвердження факту господарських операцій та пояснень по суті цих операцій.

Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На момент подання на реєстрацію та зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі - Порядок №117).

Згідно з вимогами п.3 Порядку №117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P

Згідно з вимогами п.4 Порядку №117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Приписами п.п.6 та 7 Порядку №117 передбачено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядок №117 зобов`язано ДФС визначити критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Критерії ризиковості платника податку і критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді листа ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 року та введені в дію з 08.08.2019 року, погоджені з Міністерством фінансів України листом від 06.08.2019 року №26010-06-5/20111, оприлюднені ДФС України на її офіційному веб-сайті.

У листі ДФС України від 07.08.2019 року, який застосовувався до спірних правовідносин, були визначені Критерії ризиковості платника податку, в п.1.6 зазначеного листа визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

- платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс);

- в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Судом першої інстанції правильно встановлено, що податковим органом у Квитанціях не вказано, який саме критерій, визначений підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв, затверджених листом ДФС України від 07.08.2019 року, встановлений щодо позивача, так і не зазначене відповідне рішення, яким ТОВ «Прокар Трейдінг» віднесено до переліку ризикових платників.

В свою чергу, Товариством було подано Повідомлення про подання пояснень та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520)

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3 та 4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.6 Порядку №520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З наведених норм вбачається, що Комісія регіонального рівня на виконання вимог Порядку №117 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520.

Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

За таких обставин контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 не може бути застосована для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

В супереч цього з квитанцій, якими було зупинено реєстрацію вище вказаних податкових накладних вбачається, що контролюючим органом було сформовано висновок про: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не визначений конкретний перелік документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для проведення реєстрації податкових накладних.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі №140/2160/18.

Крім того, ані у квитанціях про зупинення реєстрації розрахунку коригування, ані у спірних рішеннях не зазначено яка саме податкова інформація стала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

Таким чином, з підстав, наведених вище, посилання в квитанції на обставину «ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» не є достатньо чітким та не визначає конкретного порядку дій платника податків щодо переліку необхідних для подання документів для розблокування реєстрації податкових накладних.

Крім цього, відмовляючи в реєстрації вказаних вище податкових накладних, контролюючий орган зазначив, що платником податків не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем до Повідомлення було додано первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій як з придбання, так і подальшої оприбуткування, зберігання, транспортування, продажу товару.

Будь-якої оцінки наданим позивачем поясненням та документам при прийнятті податковим органом оскаржуваних рішень не було надано, докази протилежного відсутні у матеріалах справи, як і обґрунтування у відзиві на позов.

Колегія суддів вважає наведений перелік документів достатнім для прийняття рішення про здійснення реєстрації.

Колегія суддів зазначає, що надані позивачем для реєстрації податкової накладної документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Колегія суддів погоджується з твердженнями позивача, що комісією контролюючого органу без належної перевірки достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів його діяльності прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки колегія суддів вважає, що наданими відповідачам та суду документами підтверджується реальність господарських операцій за вищевказаними податковими накладними.

При цьому, апеляційний суд зазначає, що вимоги відповідача, зазначені у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладної.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що спірні рішення Комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкових накладних є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку №1246 від (в редакції чинній на момент прийняття спірного рішення) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про зобов`язання ДПС зареєструвати вказані вище податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи, що контролюючий орган належним чином не дослідив подані позивачем матеріали для підтвердження кількісних і вартісних показників податкових накладних, а висновки в оскаржуваних рішеннях не містять належних обґрунтувань неможливості провести реєстрацію податкових накладних, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції, з урахуванням правильної оцінки обставин справи та застосуванням норм матеріального права дійшов правильного висновку про наявність підстав для скасування рішення суб`єкта владних повноважень із зобов`язанням вчинити дії на виконання вимог закону, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий суддя Кравченко К.В.
Судді Джабурія О.В. Вербицька Н. В.