Справа № 560/1753/21
Суддя: Сторчак В. Ю.
Дата ухвалення: 2021-10-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/1753/21 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Петричкович А.І.

Суддя-доповідач - Сторчак В. Ю.

05 жовтня 2021 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сторчака В. Ю.

суддів: Боровицького О. А. Матохнюка Д.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з наступними позовними вимогами:

1) визнати протиправними дії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44045187) щодо включення до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна» (30068, Хмельницька область, Славутський район, село Крупець, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 43, ідентифікаційний код юридичної особи 34863309);

2) визнати протиправними дії Державної податкової служби України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) щодо затвердження та опублікування Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, в частині включення до Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна» (30068, Хмельницька область, Славутський район, село Крупець, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 43, ідентифікаційний код юридичної особи 34863309);

3) зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) вчинити заходи щодо виключення з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна» (30068, Хмельницька область, Славутський район, село Крупець, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 43, ідентифікаційний код юридичної особи 34863309).

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" залишено без задоволення.

Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення та ухвалити нову постанову, якою задовольнити адміністративний позов.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Відповідач направив на адресу суду відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому просить залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення, оскільки вважає, що судом вірно встановлено всі обставини справи та надано їм належну правову оцінку.

Згідно з витягом з протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 06.07.2021 року за результатами автоматизованого розподілу визначено склад колегії: головуючий суддя:Франовська К.С., судді: Матохнюк Д.Б., Боровицький О. А.

Ухвалами від 27 липня 2021 року відкрито провадження у справі та призначено її до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

На виконання 2.3.50 Положення про автоматизовану систему документообігу суду, затвердженого рішенням Ради суддів України від 26 листопада 2010 року (зі змінами), враховуючи рішення Вищої ради правосуддя № 1860/0/15-21 від 26.08.2021 звільнено суддю ОСОБА_1 у відставку з посади судді Сьомого апеляційного адміністративного суду, проведено повторний автоматизований розподіл судді-доповідача у даній справі.

За результатами повторного автоматичного розподілу у порядку статті 31 Кодексу адміністративного судочинства України головуючого суддю (суддю-доповідача) призначено Сторчака Володимира Юрійовича.

Враховуючи наведене вище, з метою розгляду апеляційної скарги ТОВ "Суффле Агро Україна", справа №560/1753/21 приймається до провадження судовою колегією у складі головуючого судді - Сторчака В.Ю., суддів: Матохнюк Д.Б., Боровицький О. А.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга позивача не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, відповідно до Плану - графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, який затверджено головою ДПС України Любченко О. 23.12.2020, у нього включено Товариство з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна".

На запит адвоката ТОВ «Суффле Агро Україна» було надано відповідь за №59/6/33-00-07-02-03 від 25.01.2021 в якому Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило, що товариство відібрано до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2021 рік на підставі встановлених автоматичних розрахунків ризиків, а саме: за критерієм ризику "рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю), який для товариства становить - 0,15%. Рівень сплати податку на прибуток за відповідною галуззю становить - 0,6%, що нижче на 50%; 2) критерій ризику "рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю), який для товариства становить - 0%. Рівень сплати ПДВ за відповідною галуззю становить - 0,82%, що нижче на 50%; 3) відхилення між рівнем сплати ПДВ суб`єкта господарювання ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» та рівнем сплати ПДВ суб`єктів господарювання, які декларують галузь «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин», становить 100 відсотків ((0,82- 0,0)/0,82* 100=100%); 4) критерій ризику «інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як відношення значення рядка «Інші операційні витрати» (код рядка 2180) до суми значень рядків «Адміністративні витрати» (код рядка 2130), «Витрати на збут» (код рядка 2150) та «Інші операційні витрати» (код рядка 2180), що становить більше 30%. Для ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» значення цього ризику становить 61% (198660/(87136+41314 +198660 ); 5) критерій ризику «різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10% собівартості реалізованої продукції» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як різниця значення рядка «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 2000) до суми значень рядків «Собівартість реалізованої продукції» (код рядка 2050 та «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 2000), якщо <10 % по модулю. Для ГОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» значення цього ризику становить 8,74 ((3858117 - 3548120) / 3548120*100, отже різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10% собівартості реалізованої продукції; 6) критерій ризику «інші операційні витрати перевищують суму матеріальних затрат та витрат на оплату праці» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як різниця значення рядка «Інші операційні витрати» (код рядка 2180) та суми значень рядків «Матеріальних затрат» (код рядка 2500) і «Витрат на оплату праці» (код рядка 2505), та для ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» становить 142 316 000 грн (198660000 - (9068000 +47276000)); 7) критерій ризику «зростання довгострокових зобов`язань і забезпечень в сумі більше 10 млн. грн. або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання» передбачає наявність в рядку 1595 гр.4 (на кінець періоду) Балансу (Звіту про фінансовий стан) станом на 30.09.2020 року заборгованості в розмірі більше 10 млн. грн, та для ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» становить 11 130 000 грн; 8) критерій ризику «декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у сумі понад 1 млн гри або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн за останній звітний (податковий) період». Значення рядка 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)" декларації з ПДВ за вересень 2020 року (останнє декларування) по ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» становить 66 311 581 гривень. Критерій ризику «різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) та різниці, які зменшують фінансовий результат, у сумі складають понад 30 відсотків різниць, на які збільшується фінансовий результат» розраховано згідно показників додатку РІ до декларації з податку на прибуток та становить 73 відсотки; 10) критерій ризику «інші операційні витрати більше інших операційних доходів» вираховується шляхом порівняння сум «інші операційні витрати» та «інших операційних доходів» задекларованих у звіті про фінансові результати. ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» відображено у зазначеному звіті суму інших операційних витрат - 198 660 000 грн та суму інших операційних доходів - 99 034 000 гривень. Таким чином показник даного критерію ризику становить 99626000 грн (198 660 000 - 99 034 000).

Згідно Інформаційно-аналітичної довідки на 2021 рік щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіка перевірок щодо ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» ризики несплати податків, зокрема, фактор: 1) рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 0.45%; 2) рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 0.82%; 3) (експорт) здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів - засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах, за непрямими поставками у сумі операцій понад 5 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу постачання, але не менше - 10490255,2 грн; 4) інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності - 61%; 5) різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10% собівартості реалізованої продукції - 8,74%; 6) декларування експортних та/або імпортних операцій без фактичного здійснення таких операцій - 52671975,28 грн; 7) інші операційні витрати перевищують суму матеріальних затрат та витрат на оплату праці - 142316000 грн; 8) зростання довгострокових зобов`язань і забезпечень в сумі більше 10 млн. грн. або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання - 15034000 грн; 9) декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у сумі понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. за останній звітний (податковий) період - 66311581 грн; 10) різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) та різниці, які зменшують фінансовий результат, у сумі складають понад 30 відсотків різниць, на які збільшується фінансовий результат - 73%; 11) інші операційні витрати більше інших операційних доходів - 99626000 грн.

Звертаючись до суду з даним позовом, позивач зазначив, що його включення до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, відбулося всупереч положенням ст.77 Податкового кодексу України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджено наказом Мінфіну від 02.06.2015р. № 524.

Також позивач переконаний, що відповідач не мав достатніх підстав для віднесення підприємства до категорії платників з високим ризиком несплати податків, та, як наслідок, не мав права включати позивача до плану-графіку документальних планових перевірок на 2020 рік, оскільки відповідачем не надано позивачу затверджений План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік або належним чином оформлений витяг з нього в частині, що стосується ТОВ "Суффле Агро Україна" та відповідні інформаційно-аналітичної довідки щодо позивача та обґрунтування підстав включення позивача до Плану-графіка, які подавалися територіальними органами ДПС разом з проектом плану-графіку. Позивачу не було надано інформацію, яка могла б підтвердити, що по своїм показникам ТОВ "Суффле Агро Україна" є компанією з найбільш високим ступенем ризику з несплати податків.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач не довів протиправності дій податкового органу щодо включення до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна», і затвердження та опублікування цього Плану-графіку. Відтак, немає підстав для зобов`язання Державної податкової служби України вчинити заходи щодо виключення з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна».

Колегія суддів, даючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, погоджується з висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковим кодексом України визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Положеннями п. 61.1 ст. 61 ПК України визначено, податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (пп. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 ПК України).

Згідно з п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 ПК України.

Відповідно до пунктів 74.1, 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.77.1 ст.77 ПК України, План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з п.77.2 ст.77 ПК України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Отже, податковий орган, відповідно до вимог Податкового кодексу України, має право проводити документальну планову перевірку позивача, яка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

У даній справі позивач оскаржує дії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо включення до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок. При цьому, судом першої інстанції встановлена протиправна бездіяльність щодо дотримання вимог п. 3 розд. 1 Порядку №524, а саме відсутність (ненадання суду) проекту річного плану-графіку, який складається територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

В даному випадку необхідно врахувати, що алгоритм дій щодо включення до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок передбачено Порядком №524, який передбачає використання контролюючим органом показників за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року на підставі яких визначаються критерії ризиків на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів (п. 2 розд. 3 Порядку №524).

Отже, визначальним при включенні (невключенні) платника податків до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок є право на це контролюючого органу надане ст.20, ст.75, ст.77 ПК України, яке виникає після встановлення ризиків передбачених Порядком №524.

Судом встановлено, що відповідач використав показники позивача за результатами його діяльності за 9 місяців 2020 року, які той надав контролюючому органу, а саме Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 30.09.2020, податкові декларації з ПДВ та податкову інформацію, яка зібрана та зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем, і встановив ризики.

При цьому, розрахунок ризиків проводиться автоматично, і відповідачами було встановлено:

1) Критерій ризику «рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю» розраховано згідно із показниками податкових декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2020 року, як відхилення між рівнем сплати податку на прибуток ТОВ «Суффле Агро Україна» - 0,15% та рівнем сплати податку на прибуток суб`єктів господарювання, які декларують галузь «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» (46.21) - 0,6%.

2) Критерій ризику «рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю» розраховано згідно з показниками податкових декларацій з податку на додану вартість за 9 місяців 2020 року, як відхилення між рівнем сплати ПДВ суб`єкта господарювання ТОВ «Суффле Агро Україна» - 0% та рівнем сплати ПДВ суб`єктів господарювання, які декларують галузь «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» - 0,82%.

3) Критерій ризику «здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів - засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах, за непрямими поставками у сумі операцій понад 5 млн. грн., а у разі якщо така сума не досягає 5 млн. грн., то понад 5 відсотків загального обсягу постачання, але не менше 100 тис. грн.» розраховано як сумарне значення графи 42 ВМД більше або дорівнює 100 тис. грн за період планування та становить 10490255.2.

4) Критерій ризику «інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як відношення значення рядка «Інші операційні витрати» (код рядка 2180) до суми значень рядків «Адміністративні витрати» (код рядка 2130), «Витрати на збут» (код рядка 2150) та «Інші операційні витрати» (код рядка 2180), що становить більше 30%. Для ТОВ «Суффле Агро Україна» значення цього ризику становить 61 % (198660/(87136+41314 +198660 ).

5) Критерій ризику «різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10% собівартості реалізованої продукції» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як різниця значення рядка «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 2000) до суми значень рядків «Собівартість реалізованої продукції» (код рядка 2050 та «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 2000), якщо <10 % по модулю. Для ТОВ «Суффле Агро Україна» значення цього ризику становить 8,74 ((3858117 -3548120)/ 3548120*100, отже різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10% собівартості реалізованої продукції.

6) Критерій ризику «інші операційні витрати перевищують суму матеріальних затрат та витрат на оплату праці» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2020 року, як різниця значення рядка «Інші операційні витрати» (код рядка 2180) та суми значень рядків «Матеріальних затрат» (код рядка 2500) і «Витрат на оплату праці» (код рядка 2505), та для ТОВ «Суффле Агро Україна» становить 142 316 000 грн. (198660000 - (9068000+47276000)).

7) Критерій ризику «зростання довгострокових зобов`язань і забезпечень в сумі більше 10 млн. грн. або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання» передбачає наявність в рядку 1595 гр.4 (на кінець періоду) Балансу (Звіту про фінансовий стан) станом на 30.09.2020 року заборгованості в розмірі більше 10 млн. грн, та для ТОВ «Суффле Агро Україна» становить 11 130 000 грн.

8) Критерій ризику «декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у сумі понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. за останній звітний (податковий) період». Значення рядка 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)" декларації з ПДВ за вересень 2020 року (останнє декларування) по ТОВ «Суффле Агро Україна» становить 66 311 581 гривень.

9) Критерій ризику «різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) та різниці, які зменшують фінансовий результат, у сумі складають понад 30 відсотків різниць на які збільшується фінансовий результат" розраховано згідно РІ до декларації з податку на прибуток та становить 73 відсотки.

10) Критерій ризику «інші операційні витрати більше інших операційних доходів» вираховується шляхом порівняння сум «інші операційні витрати» та «інших операційних доходів» задекларованих у звіті про фінансові результати. ТОВ «Суффле Агро Україна» відображено у зазначеному звіті суму інших операційних витрат - 198 660 000 грн та суму інших операційних доходів - 99 034 000 гривень. Таким чином показник даного критерію ризику становить 99 626 000 грн (198 660 000 - 99 034 000).

Таким чином, визначальним при включенні (не включенні) платника податків до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок є право на це контролюючого органу надане ст.20, ст.75, ст.77 ПК України, яке виникає після встановлення ризиків передбачених Порядком №524, які розраховуються автоматично, згідно даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем, що підтверджує відсутність протиправних дій відповідачів за наявності цих ризиків.

Відповідно до пункт 5 розділу І Наказу Міністерствафінансів України «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» №524 затверджені плани-графіки є обов`язковими для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Відповідальність за якість формування плану-графіка та його коригування, у тому числі якість відбору платників до перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених з покладається на територіальний орган ДФС за основним місцем обліку платника податків.

Згідно пункт 1 розділу III Наказу до розділу І плану-графіка включаютьсяпідприємства реального сектору економіки, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагенти, які використовують схеми мінімізації податкових зобов`язань ухилення від оподаткування, провадять фінансово-господарську діяльність, сплачувати податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банк або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

При плануванні враховуються показники за результатами діяльності підприємств за попередній рік.

До критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня ризику відносять, крім іншого, рівень сплати податку на прибуток нижчий за рівень сплати по відповідній галузі; рівень сплати податку на додану вартість нижчий за рівень податку по відповідній галузі.

Сформовані електронною базою ризики відносяться до високого ступеня ризику, а тому контролюючим органом правомірно включено позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 березня 2020 року у справі №К/9901/24905/18.

Враховуючи наведене вище, за результатом апеляційного розгляду, колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції щодо відсутності підстав для зобов`язання Державної податкової служби України вчинити заходи щодо виключення з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна», оскільки судовим розглядом не встановлено протиправності дій відповідачів щодо включення до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна», і затвердження та опублікування цього Плану-графіку. Відтак, немає підстав для зобов`язання Державної податкової служби України вчинити заходи щодо виключення з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна».

В свою чергу, доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових, переконливих доводів, які б були безпідставно залишені без розгляду судом першої інстанції.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Зазначеним вимогам закону судове рішення в оскаржуваній частині відповідає.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Апеляційний суд вважає, що Хмельницький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.

Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий Сторчак В. Ю.

Судді Боровицький О. А. Матохнюк Д.Б.