Справа № 160/12272/21
Суддя: Луніна Олена Станіславівна
Дата ухвалення: 2021-10-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МТС-БЕТОН» до Східного офісу Державної аудиторської служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні позивача Департамент екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -
- визнати протиправними дії Східного офісу Державної аудиторської служби України щодо вимоги надати до зустрічної звірки документи ТОВ «МТС-БЕТОН» з документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків із ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації, в якому проводиться ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності за період з 01.04.2018 року по 31.03.2021 року.
В обґрунтування позовної заяви зазначено, що дій відповідача щодо вимоги надати до зустрічної звірки документи ТОВ «МТС-БЕТОН» з документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків з ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» є протиправними, оскільки право Східного Офісу Держаудитслужби на отримання документів від підприємств усіх форм власності не є абсолютним та розповсюджується лише на ті документи, які необхідні для підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підприємства, установи та організації, що контролюється. В даному випадку документи позивача по фінансового-господарським взаємовідносинам з ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» підтверджують лише реальність господарських операцій та розрахунків, а їх документальне оформлення ТОВ «МТС-БЕТОН» ніяким чином не стосується ревізії Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.07.2021 року відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.
05.08.2021 року судом отримано клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «МТС-БЕТОН» про залучення до участі у справі третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача Департамент екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації.
26.08.2021 року відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що позовні вимоги не визнає, просить у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції вказує на те, що оскільки право проведення зустрічних звірок прямо передбачено в законі, то Держаудитслужба зобов`язана користуватися цим правом відповідно до закону. Повнота використання цього права прямо залежить від обсягів завдань, які стоять перед Держаудитслужбою. В свою чергу висновок відповідача, що документи, зазначені у запиті, не потрібно надавати до перевірки є помилковим, оскільки вирішувати питання які документи перевіряти, а які ні, вирішує Держаудитслужба, яка наділена для цього відповідними повноваженнями
Представником третьої особи в обгрунтування власної правової позиції пояснень до суду не надано, про можливість подання пояснень повідомлений належним чином.
Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про таке.
Відповідно до п. 1.2.5.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на II квартал 2021 року проводиться планова ревізія окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації за період з 01.04.2018 року по 31.03.2021 року.
В ході Ревізії встановлено, що між Департаментом екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації та ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» укладено договір № 13 від 31.07.2020 року, відповідно до умов якого позивачем, як підрядником, виконуються роботи (капітальний ремонт) по об`єкту «Покращення гідрологічного режиму та санітарного стану р. Мокра Сура в межах села Сурсько-Литовське Дніпровського району Дніпропетровської області - капітальний ремонт» Коригування». Загальна сума вказаного договору складає 8096,00 тис.грн (з ПДВ). Термін дії договору - до 31.12.2021 року. Протягом 2020 року, згідно актів приймання виконаних робіт, загальна вартість виконаних робіт склала 7169,41 тис.грн (з ПДВ) (у тому числі: акт №1 від 10.12.2020 року - вартість виконаних робіт склала 2818,39 тис.грн, акт №2/225 від 25.12.2020 року - 4351,01 тис.грн), які оплачені Департаментом в повному обсязі.
Згідно умов розділу 7 та абз. 3 розділу 8 Договору № 13 від 31.07.2020 року підрядник має право залучати третіх осіб (субпідрядників).
За умовами п.2.1 та 2.2 розділу 2 Договору субпідряду від 15.07.2020 року №15-07/1С ціна робіт орієнтовно складає 1 701,25 тис. гривень (проведено розрахунки на 1 541,35 тис грн.). Договірна ціна - динамічна.
Враховуючи, що близько 20% від загального обсягу робіт, включених Генпідрядником ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» до актів виконаних робіт є роботи, виконані субпідрядником - ТОВ «МТС-БЕТОН» (1 701,25/7 169,41 х 100%), з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків з ТОВ «УКР СТОЙ АЛЬЯНС» для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку Департаменті екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації у відповідача виникла необхідність у проведені зустрічної звірки в ТОВ «МТС-БЕТОН».
На виконання потреби в проведенні зустрічної звірки в ході ревізії Департаменту, на підставі направлення від 12.07.2021 року №544, виданого начальником Східного офісу Держаудитслужби, державним фінансовим інспектором відділу контролю у галузі промисловості, енергетики, транспорту та фінансових послуг Східного офісу Держаудитслужби Огіренко А.Д. було здійснено вихід за адресою реєстрації ТОВ «МТС-БЕТОН» для проведення в останньому зустрічної звірки щодо документального та фактичного підтвердження виду, обсягу, якості, операцій та розрахунків з ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» для з`ясування її реальності та повноти відображення в обліку об`єкта контролю. Задля повноти виконання контрольного заходу та якісного проведення зустрічної звірки керівнику позивача був вручений запит про надання документів від 12.07.2021 року.
У відповідь на вище зазначений запит ТОВ «МТС-БЕТОН» листом від 13.07.2021 року №1307/21-1 повідомив Східному офісу Держаудитслужби про наступне:
- ТОВ «МТС-БЕТОН» не мало жодних правовідносин з Департаментом екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації;
- ТОВ «МТС-БЕТОН» мало правові відносини з ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС»;
- запит про надання документів від 12.07.2021 року та направлення від 12.07.2021 року є протиправними та підлягають оскарженню в суді.
Не погоджуючись з діями відповідача щодо вимоги надати до зустрічної звірки документи ТОВ «МТС-БЕТОН» з документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків із ТОВ «УКР СТРОЙ АЛЬЯНС» для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації, в якому проводиться ревізія окремих питань фінансово-господарської діяльності за період з 01.04.2018 року по 31.03.2021 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Право на проведення зустрічних звірок Держаудитслужбою передбачено законодавством України.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні визначені Законом України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26 січня 1993 року № 2939-XII (далі - Закон №2939).
Відповідно до частин першої, другої статті 1 вказаного Закону здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у/ сфері державного фінансового контролю (далі - орган - державного фінансового контролю).
Орган державного фінансового контролю у своїй діяльності керується Конституцією, України, Бюджетним кодексом України, цим Законом, іншими законодавчими актами, актами Президента України та Кабінету Міністрів України.
Головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності, у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб`єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється)державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про закупівлі, діяльністю суб`єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні (частина перша статті 2 Закону № 2939).
Положеннями частин другої, третьої статті 2 Закону № 2939-ХІІ визначено, що державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.
Порядок проведення органом державного фінансового контролю державного фінансового аудиту, інспектування установлюється Кабінетом Міністрів України.
Права органу державного фінансового контролю унормовано статтею 10 Закону №2939, згідно якої органу державного фінансового контролю надається право:
- перевіряти в ході державного фінансового контролю грошові та бухгалтерські документи, звіти, кошториси й інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, документи щодо проведення закупівель, проводити перевірки фактичної наявності цінностей (коштів, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо);
- безперешкодного доступу в ході державного фінансового контролю на склади, у сховища, виробничі та інші приміщення, що належать підприємствам, установам та організаціям, що контролюються; призупиняти в межах своїх повноважень бюджетні асигнування, зупиняти операції з бюджетними коштами в установленому законодавством порядку, а також застосовувати та ініціювати застосування відповідно до закону інших заходів впливу у разі виявлення порушень законодавства;
- залучати на договірних засадах кваліфікованих фахівців відповідних органів виконавчої влади, державних фондів, підприємств,установ і організацій для проведення контрольних обмірів будівельних, монтажних, ремонтних та інших робіт, контрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, контрольних аналізів сировини, матеріалів і готової продукції, інших перевірок;
- вимагати від керівників підконтрольних установ проведення інвентаризацій основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків, у разі відмови у проведенні таких інвентаризацій - звернутися до суду щодо спонукання до проведення таких інвентаризаційна до ухвалення відповідного рішення судом - у присутності понятих та представників зазначених підприємств, установ і організацій, щодо яких проводиться ревізія, опечатувати каси, касові приміщення, склади та архіви на термін не більше 24 годин з моменту такого опечатування, зазначеного в протоколі. Порядок опечатування кас, касових приміщень, складів та архівів встановлюється Кабінетом Міністрів України;
- при проведенні ревізій вилучати у підприємств, установ і організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про порушення, а на підставі рішення суду - вилучати до закінчення ревізії оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів із складенням опису, який скріплюється підписами представника органу державного фінансового контролю та керівника відповідного підприємства, відповідної установи, організації, та залишенням копій таких документів таким підприємствам,установам, організаціям;
- одержувати від Національного банку України та його установ, банків та інших кредитних установ необхідні відомості, копії документів, довідки про банківські операції та залишки коштів на рахунках об`єктів, що контролюються, а від інших підприємств і організацій, в тому числі недержавної форми власності, що мали правові відносини із зазначеними об`єктами - довідки і копії документів про операції та розрахунки з підприємствами, установами, організаціями. Одержання від банків інформації, що становить банківську таємницю, здійснюється у порядку та обсязі, встановлених Законом України «Про банки і банківську діяльність»;
- одержувати від службових і матеріально відповідальних осіб об`єктів, що контролюються, письмові пояснення з питань, які виникають у ході здійснення державного фінансового контролю;
- пред`являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства, вилучати в судовому порядку до бюджету виявлені ревізіями приховані і занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про припинення бюджетного фінансування і кредитування, якщо отримані підприємствами, установами та організаціями кошти і позички використовуються з порушенням чинного законодавства;
- порушувати перед відповідними державними органами питання про визнання недійсними договорів, укладених із порушенням законодавства, у судовому порядку стягувати у дохід держави кошти, отримані підконтрольними установами за незаконними договорами,без установлених законом підстав та з порушенням законодавства;
- накладати у випадках, передбачених законодавчими актами, на керівників та інших службових осіб підконтрольних установ, адміністративні стягнення;
- звертатися до суду в інтересах держави, якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог щодо усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів;
- одержувати від державних органів та органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій усіх форм власності,інших юридичних осіб та їх посадових осіб, фізичних осіб - підприємців інформацію, документи і матеріали, необхідні для виконання покладених на нього завдань;
- проводити на підприємствах, в установах та організаціях зустрічні звірки з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підприємства, установи та організації, що контролюється;
- при виявленні збитків, завданих державі чи підприємству, установі, організації, що контролюється, визначати їх розмір у встановленому законодавством порядку;
- ініціювати проведення перевірок робочими групами центральних органів виконавчої влади;
- порушувати перед керівниками відповідних органів державної влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій питання про притягнення до відповідальності осіб, винних у допущених порушеннях.
Відповідно до частини сімнадцятої статті 11 Закону № 2939 зустрічні звірки, які проводяться органами державного фінансового контролю, не є контрольними заходами і проводяться у разі виникнення потреби у їх проведенні на підставі направлення, виписаного керівником органу державного фінансового контролю.
Відповідно до статті 15 Закону № 2939 визначено, що службові особи органу державного фінансового контролю є представниками органів виконавчої влади.
Законні вимоги службових осіб органу державного фінансового контролю є обов`язковими для виконання службовими особами об`єктів,що контролюються.
Працівник органу державного фінансового контролю при виконанні покладених на нього обов`язків керується чинним законодавством і виконує вказівки своїх керівників. Ніхто інший, за винятком передбачених законодавством випадків, не вправі втручатися в діяльність службової особи органу державного фінансового контролю.
Втручання в діяльність працівника органу державного фінансового контролю тягне за собою відповідальність, передбачену законодавчими актами.
Згідно із Положенням про Державну аудиторську службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 03 лютого2016 року № 43 (далі - Положення), Держаудитслужба є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України та який забезпечує формування і реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю.
Держаудитслужба здійснює свої повноваження безпосередньо і через утворені в установленому порядку міжрегіональні територіальні органи (пункт 7 Положення).
Процедуру проведення інспектування в міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і у суб`єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували в період, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують(використовували у період, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), а на підставі рішення суду - в інших суб`єктів господарювання урегульовано Порядком проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 квітня 2006 року №550 (далі - Порядок №550).
Зустрічна звірка - метод документального та фактичного підтвердження у підприємств, установ та організацій виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку об`єкта контролю (абзац четвертий пункту 3 Порядку № 550).
Об`єкт контролю - підконтрольна установа, інший суб`єкт господарювання, включаючи його структурні та відокремлені підрозділи, які не є юридичними особами, щодо якого орган державного фінансового контролю має повноваження та підстави для проведення ревізії відповідно до законодавства (абзац п`ятий пункту 3 Порядку № 550).
В ході організації та проведення ревізії, відповідно до пункту 6 Порядку № 550, органи державного фінансового контролю за письмовим зверненням можуть отримувати від органів державної влади та органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій інформацію, що стосується діяльності та фінансового стану об`єкта контролю.
Водночас, пунктом 26 Порядку №550 установлено, що з метою підтвердження виду, обсягу операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку об`єкта контролю органами державного фінансового контролю можуть проводитися зустрічні звірки на підприємствах, в установах та організаціях.
Для проведення зустрічної звірки посадовій особі органу державного фінансового контролю видається направлення встановленого Мінфіном зразка за підписом керівника, скріпленим печаткою відповідного органу державного фінансового контролю.
За результатами зустрічної звірки складається у чотирьох примірниках довідка, перший, другий та третій примірники якої долучаються до відповідних примірників акта ревізії. Четвертий примірник довідки складається для підприємства (установи чи організації), на якому проводилася зустрічна звірка. Підписання та вручення підприємству (установі чи організації) довідки зустрічної звірки здійснюється утому ж порядку, який визначений для акта ревізії.
У разі недопущення посадової особи органу державного фінансового контролю до проведення зустрічної звірки складається за підписом посадових осіб органу державного фінансового контролю акт, у якому фіксується такий факт, і невідкладно письмово інформуються правоохоронні органи для вжиття заходів, передбачених законодавством.
Оскільки право проведення зустрічних звірок прямо передбачено в законі, то Держаудитслужба зобов`язана користуватися цим правом відповідно до закону. А повнота використання цього права прямо залежить від обсягів завдань, які стоять перед Держаудитслужбою. В свою чергу висновок Відповідача, що документи, зазначені у запиті, не потрібно надавати до перевірки є помилковим, оскільки вирішувати питання які документи перевіряти, а які ні, вирішує Держаудитслужба, яка наділена для цього відповідними повноваженнями,
Таким чином, Східний офіс Держаудитслужби наділений правом проведення зустрічних звірок з необхідним обсягом повноважень відповідно до законодавства. Обмеження цього права, у тому числі в частині необхідності надання документів, що зазначені у запиті органу державного фінансового контролю, у судовому порядку призведе до штучних перешкод у проведенні ревізії основного об`єкта перевірки, оскільки повне проведення перевірки передбачає також і перевірку господарських операцій контрагентів об`єкта перевірки. Надання оцінки належних до перевірки документів у судовому порядку є втручання у повноваження Держаудитслужби.
Відповідна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.03.2021 року у справі №821/1206/18.
За наслідками розгляду справи, судом не встановлено порушень законодавства під час направлення Східним офісом Держаудитслужби вимоги про надання документів, відповідні повноваження відповідача передбачені статтею 10 Закону №2939 та підтверджуються правовою позицією Верховного Суду, а тому правові підстави визнавати протиправними відповідні дії, у суду відсутні.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Позивач вмотивованих доводів на підтвердження позову не надав, натомість, відповідач виконав покладений на нього частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок, а саме довів правомірність своїх дій, чим спростував твердження позивача про порушення його прав та інтересів.
Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи вимоги законодавства України, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Підстави для вирішення питання розподілу судових витрат згідно із статтею 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні, з огляду на те, що позивачу відмовлено в задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «МТС-БЕТОН» до Східного офісу Державної аудиторської служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні позивача Департамент екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної державної адміністрації про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна