Справа № 440/2358/21
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2021-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2021 р.Справа № 440/2358/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Мельнікової Л.В. , Рєзнікової С.С. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.05.2021, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 24.05.21 року по справі № 440/2358/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Деметра-ДС"

до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Деметра-ДС" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 07.12.2020 № 2208527/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 21.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 21.10.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 07.12.2020 № 2208525/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 22.10.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 07.12.2020 № 2208526/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 23.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 23.10.2020.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні від 21.10.2020 №26, від 22.10.2020 №27, від 23.10.2020 №28 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які були підставою для складення та надіслання на реєстрацію до ЄРПН податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року № 2208527/41181617.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 жовтня 2020 року №26, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" 13 листопада 2020 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року № 2208525/41181617.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22 жовтня 2020 року №27, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" 13 листопада 2020 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року № 2208526/41181617.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23 жовтня 2020 року №28, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" 13 листопада 2020 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" витрати зі сплати судового збору в сумі 3405 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" витрати зі сплати судового збору в сумі 3405 грн.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем Головним управлінням ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги, відповідач зазначає, що в ході опрацювання документів, поданих ТОВ "Деметра-ДС" до податкових накладних від 21.10.2020 №26, від 22.10.2020 №27, від 23.10.2020 №28 на реалізацію 206,3 т кукурудзи встановлено, що платником не надані копії первинних документів по взаємовідносинам з перевізником, а саме договір надання послуг з автомобільним перевізником ПП "Дніпро".

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що ТОВ "Деметра-ДС" (ідентифікаційний код 41181617) зареєстроване як юридична особа 01.03.2017 та станом на 21.10.2020 основним видом економічної діяльності позивача є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Деметра-ДС".

ТОВ "Деметра-ДС" зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.04.2017.

Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Нібулон" (надалі - ТОВ СП "Нібулон") (ідентифікаційний код 14291113) зареєстроване як юридична особа 31.01.2003 та станом на 21.10.2020 основним видом економічної діяльності ТОВ СП "Нібулон" є 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ СП "Нібулон".

ТОВ СП "Нібулон" зареєстроване платником податку на додану вартість з 29.06.1997.

13.11.2020 ТОВ "Деметра-ДС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 21.10.2020 (отримувач (покупець) ТОВ СП "Нібулон") на кукурудзу, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 46,38 т за ціною постачання одиниці товару 5129,85 грн. на загальну суму 285506,93 грн., в тому числі ПДВ - 47584,49 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №26 від 21.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.10.2020 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "Деметра-ДС" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.12.2020 №1. До вказаного повідомлення позивачем додано 10 додатків, копії яких містяться у матеріалах справи.

07.12.2020 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2208527/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.10.2020 №26.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України з додатками.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2020 №70342/41181617/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Деметра-ДС" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

13.11.2020 ТОВ "Деметра-ДС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 22.10.2020 (отримувач (покупець) ТОВ СП "Нібулон") на кукурудзу, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 87,72 т за ціною постачання одиниці товару 5214,17 грн. та на кукурудзу, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 12,24 т за ціною постачання одиниці товару 5094,87 грн., на загальну суму 623697,84 грн., в тому числі ПДВ - 103949,64 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №27 від 22.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.10.2020 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "Деметра-ДС" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2020 №2. До вказаного повідомлення позивачем додано 10 додатків, копії яких містяться у матеріалах справи.

07.12.2020 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2208525/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.10.2020 №27.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення, або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України з додатками.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2020 №70343/41181617/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Деметра-ДС" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

13.11.2020 ТОВ "Деметра-ДС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 23.10.2020 (отримувач (покупець) ТОВ СП "Нібулон") на кукурудзу, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 27,2 т за ціною постачання одиниці товару 5267,43 грн., на кукурудзу, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 34,76 т за ціною постачання одиниці товару 5495,09 грн., на загальну суму 401140,12 грн., в тому числі ПДВ - 66856,69 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №28 від 23.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.10.2020 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "Деметра-ДС" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2020 №3. До вказаного повідомлення позивачем додано 10 додатків, копії яких містяться у матеріалах справи.

07.12.2020 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2208526/41181617 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.10.2020 №28.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення, або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України з додатками.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2020 №70344/41181617/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Деметра-ДС" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 07.12.2020 №2208527/41181617, №2208525/41181617, №2208526/41181617, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Матеріалами справи встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №26 від 21.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.10.2020 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

За результатами розгляду податкової накладної №27 від 22.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.10.2020 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних."

За результатами розгляду податкової накладної №28 від 23.10.2020 контролюючий орган 13.11.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.78" направив ТОВ "Деметра-ДС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.10.2020 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Отже, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних: від 21.10.2020 №26, від 22.10.2020 №27, від 23.10.2020 №28 зупинено через встановлення ризиковості здійснення операцій з посиланням на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, зупиняючи реєстрацію вказаних податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи оскаржуване рішення від 07.12.2020 №2208525/41181617, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної №26 від 21.10.2020 зазначила ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення, або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення.

Проте, ТОВ "Дементра-ДС" на запит контролюючого органу сформовано та подано разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.12.2020 №1 відповідний пакет документів, а також пояснення про те, що ТОВ "Дементра-ДС" реалізувало кукурудзу ТОВ СП "Нібулон" за видатковою накладною №27 від 21.10.2020 на суму 285506,93 грн., в т.ч. ПДВ 47584,49 грн., у зв`язку з чим складена податкова накладна №26 від 21.10.2020. Поставка товару здійснювалася на умовах DAP згідно пункту 2.1 договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020. Оплата за реалізований товар відбувалась 23.10.2020.

Зокрема, позивачем надано до контролюючого органу копії наступних документів:

- договів поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" (постачальник) та ТОВ СП "Нібулон" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва (в подальшому - товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з покупцем і вказаних у договорі та в додатках до договору, а покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату товару. Відповідно до п. 2.1 договору постачальник зобов`язується передати (поставити) товар покупцю на умовах DАР в місці призначення, в подальшому «термінал або базис поставки, що вказується у додатках до даного договору. Умови поставки (базис поставки) визначаються й розуміються відповідно правил Інкотермс 2020 за винятком положень, пов`язаних з міжнародним перевезенням.

Згідно з пунктами 2.2, 2.4 договору при поставці товару постачальник повинен надати покупцю належним чином оформлені товарно-транспортні накладі на кожну одиницю автотранспорту. Датою поставки товару вважається дата відмітки на терміналі в місці призначення на товарно-транспортних накладних постачальника. Відповідно до п. 3.1 договору ціна товару визначається згідно з додатками до договору і дійсна протягом строку поставки, вказаного у додатках до договору. Ціна товару в додатках до договору розраховується згідно з фактичними показниками якості, якщо ті не відповідають базисним, та не підлягає перерахунку.

Даний Договір набирає чинності з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін та діє до 01.07.2021, а в частині зобов`язань, що виникли до цієї дати - до повного їх виконання відповідними сторонами;

- додатку №РОМ_20 від 22.06.2020 до договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" та ТОВ СП "Нібулон", у якому сторонами договору погоджено асортимент, ціну, кількість товару: кукурудза кількістю 46,380 т за ціною 6155,82 грн. з ПДВ та 5129,85 грн. без ПДВ за тонну; загальна сума вартості товару - 285506,933 грн., в тому числі ПДВ 20% - 47584,49 грн. Пунктом 1 цього додатку до договору встановлено вимоги до якості товару, що постачається. Пунктом 3 цього додатку до договору визначено термін поставки товару до 21.10.2020, а пунктом 4 встановлено умови поставки - базис поставки на умовах DАР - Філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон" (37650, Полтавська обл., Миргородський район, смт. Ромодан, вул. Гарбузенка, 2);

- накладної №27 від 21.10.2020, виписаної ТОВ "Дементра-ДС", на загальну суму 285506,93 грн., в тому числі ПДВ 47584,49 грн., на кукурудзу кількістю 46,380 т за ціною 5129,858 грн. без ПДВ за тонну;

- товарно-транспортних накладних №34, 35, 36, 37 від 21.10.2020 на перевезення кукурудзи насипом із зазначенням замовника, вантажовідправника - ТОВ "Дементра-ДС", вантажоодержувача - ТОВ СП "Нібулон";

- договору №ГА-52 купівлі-продажу товару від 25.03.2020 з додатками, видаткових накладних №40 від 26.02.2020, №90 від 25.03.2020, №288 від 15.05.2020, №564 від 05.10.2020, виписаних ТОВ "Компанія "Гранд-Агро", та товарно-транспортної накладної №40 від 26.02.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи, засобів захисту рослин, мікродобрив;

- видаткових накладних, виписаних ТОВ "Паливна компанія "ПІТ-ЛЕЙН", на паливо дизельне та товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти) /том 1 а.с. 215-216/;

- договору купівлі-продажу від 02.03.2020, укладеного між позивачем та ТОВ "Креатив Агро Сервіс", рахунку на оплату №63 від 02.03.2020, видаткової накладної №129 від 25.03.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи;

- податкової звітності ТОВ "Дементра-ДС" на підтвердження наявності земельних ділянок, наявності посівних площ та збирання врожаю, зокрема, кукурудзи.

Приймаючи оскаржуване рішення від 07.12.2020 №2208525/41181617, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної №27 від 22.10.2020 зазначила ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення, або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення.

Проте, ТОВ "Дементра-ДС" на запит контролюючого органу сформовано та подано разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2020 №2 відповідний пакет документів, а також пояснення про те, що ТОВ "Дементра-ДС" реалізувало кукурудзу ТОВ СП "Нібулон" за видатковою накладною №28 від 22.10.2020 на суму 623697,84 грн., в т.ч. ПДВ 103949,64 грн., у зв`язку з чим складена податкова накладна №27 від 22.10.2020. Поставка товару здійснювалася на умовах DAP згідно пункту 2.1 договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020. Оплата за реалізований товар відбувалась 27.10.2020.

Зокрема, позивачем надано до контролюючого органу копії наступних документів:

- договір поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" (постачальник) та ТОВ СП "Нібулон" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва (в подальшому - товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з покупцем і вказаних у договорі та в додатках до договору, а покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату товару. Відповідно до п. 2.1 договору постачальник зобов`язується передати (поставити) товар покупцю на умовах DАР в місці призначення, в подальшому термінал або базис поставки, що вказується у додатках до даного договору. Умови поставки (базис поставки) визначаються й розуміються відповідно правил Інкотермс 2020 за винятком положень, пов`язаних з міжнародним перевезенням.

Згідно з пунктами 2.2, 2.4 договору при поставці товару постачальник повинен надати покупцю належним чином оформлені товарно-транспортні накладі на кожну одиницю автотранспорту. Датою поставки товару вважається дата відмітки на терміналі в місці призначення на товарно-транспортних накладних постачальника. Відповідно до п. 3.1 договору ціна товару визначається згідно з додатками до договору і дійсна протягом строку поставки, вказаного у додатках до договору. Ціна товару в додатках до договору розраховується згідно з фактичними показниками якості, якщо ті не відповідають базисним, та не підлягає перерахунку.

Даний Договір набирає чинності з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін та діє до 01.07.2021, а в частині зобов`язань, що виникли до цієї дати - до повного їх виконання відповідними сторонами;

- додатку №РОМ_21 від 22.06.2020 до договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" та ТОВ СП "Нібулон", у якому сторонами договору погоджено асортимент, ціну, кількість товару: кукурудза кількістю 87,720 т за ціною 6257,00 грн. з ПДВ та 5214,17 грн. без ПДВ за тонну; а також кукурудза кількістю 12,240 т за ціною 6113,84 грн. з ПДВ та 5094,87 грн. без ПДВ за тонну; загальна сума вартості товару - 623697,84 грн., в тому числі ПДВ 20% - 103949,64 грн. Пунктом 1 цього додатку до договору встановлено вимоги до якості товару, що постачається. Пунктом 3 цього додатку до договору визначено термін поставки товару до 22.10.2020, а пунктом 4 встановлено умови поставки - базис поставки на умовах DАР - Філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон" (37650, Полтавська обл., Миргородський район, смт. Ромодан, вул. Гарбузенка, 2);

- накладної №28 від 22.10.2020, виписаної ТОВ "Дементра-ДС", на загальну суму 623697,843 грн., в тому числі ПДВ 103949,64 грн., на кукурудзу кількістю 87,720 т за ціною 5214,17 грн. без ПДВ за тонну, та на кукурудзу кількістю 12,240 т за ціною 5094,87 грн. без ПДВ за тонну;

- товарно-транспортних накладних №38, 39, 41, 42, 43 від 22.10.2020 на перевезення кукурудзи насипом із зазначенням замовника, вантажовідправника - ТОВ "Дементра-ДС", вантажоодержувача - ТОВ СП "Нібулон";

- договору №ГА-52 купівлі-продажу товару від 25.03.2020 з додатками, видаткових накладних №40 від 26.02.2020, №90 від 25.03.2020, №288 від 15.05.2020, №564 від 05.10.2020, виписаних ТОВ "Компанія "Гранд-Агро", та товарно-транспортної накладної №40 від 26.02.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи, засобів захисту рослин, мікродобрив;

- видаткових накладних, виписаних ТОВ "Паливна компанія "ПІТ-ЛЕЙН", на паливо дизельне та товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти);

- договору купівлі-продажу від 02.03.2020, укладеного між позивачем та ТОВ "Креатив Агро Сервіс", рахунку на оплату №63 від 02.03.2020, видаткової накладної №129 від 25.03.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи;

- податкової звітності ТОВ "Дементра-ДС" на підтвердження наявності земельних ділянок, наявності посівних площ та збирання врожаю, зокрема, кукурудзи.

Приймаючи оскаржуване рішення від 07.12.2020 №2208526/41181617, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної №28 від 23.10.2020 зазначила ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: Додаткова інформація: відсутній договір з перевізником, акт наданих послуг, платіжні доручення, або банківські виписки з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення.

Проте, ТОВ "Дементра-ДС" на запит контролюючого органу сформовано та подано разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.12.2020 №3 відповідний пакет документів, а також пояснення про те, що ТОВ "Дементра-ДС" реалізувало кукурудзу ТОВ СП "Нібулон" за видатковою накладною №29 від 23.10.2020 на суму 401140,12 грн., в т.ч. ПДВ 66856,69 грн., у зв`язку з чим складена податкова накладна №28 від 23.10.2020. Поставка товару здійснювалася на умовах DAP згідно пункту 2.1 договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020. Оплата за реалізований товар відбувалась 28.10.2020.

Зокрема, позивачем надано до контролюючого органу копії наступних документів:

- договір поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" (постачальник) та ТОВ СП "Нібулон" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва (в подальшому - товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з покупцем і вказаних у договорі та в додатках до договору, а покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату товару. Відповідно до п. 2.1 договору постачальник зобов`язується передати (поставити) товар покупцю на умовах DАР в місці призначення, в подальшому «термінал або базис поставки, що вказується у додатках до даного договору. Умови поставки (базис поставки) визначаються й розуміються відповідно правил Інкотермс 2020 за винятком положень, пов`язаних з міжнародним перевезенням.

Згідно з пунктами 2.2, 2.4 договору при поставці товару постачальник повинен надати покупцю належним чином оформлені товарно-транспортні накладі на кожну одиницю автотранспорту. Датою поставки товару вважається дата відмітки на терміналі в місці призначення на товарно-транспортних накладних постачальника. Відповідно до п. 3.1 договору ціна товару визначається згідно з додатками до договору і дійсна протягом строку поставки, вказаного у додатках до договору. Ціна товару в додатках до договору розраховується згідно з фактичними показниками якості, якщо ті не відповідають базисним, та не підлягає перерахунку.

Даний Договір набирає чинності з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін та діє до 01.07.2021, а в частині зобов`язань, що виникли до цієї дати - до повного їх виконання відповідними сторонами /том 1 а.с. 137-140/;

- додаток №РОМ_22 від 22.06.2020 до договору поставки №3483/2020 від 22.06.2020, укладеного між ТОВ "Дементра-ДС" та ТОВ СП "Нібулон", у якому сторонами договору погоджено асортимент, ціну, кількість товару: кукурудза кількістю 27,200 т за ціною 6320,93 грн. з ПДВ та 5267,43 грн. без ПДВ за тонну; кукурудза кількістю 34,760 т за ціною 6594,11 грн. з ПДВ та 6495,09 грн. без ПДВ за тонну; загальна сума вартості товару - 401140,12 грн., в тому числі ПДВ 20% - 66856,69 грн. Пунктом 1 цього додатку до договору встановлено вимоги до якості товару, що постачається. Пунктом 3 цього додатку до договору визначено термін поставки товару до 23.10.2020, а пунктом 4 встановлено умови поставки - базис поставки на умовах DАР - Філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон" (37650, Полтавська обл., Миргородський район, смт. Ромодан, вул. Гарбузенка, 2) /том 1 зворот а.с. 65, зворот а.с. 134/;

- накладна №29 від 23.10.2020, виписана ТОВ "Дементра-ДС", на загальну суму 401140,12 грн., в тому числі ПДВ 66856,69 грн., на кукурудзу кількістю 27,200 т за ціною 5267,43 грн. без ПДВ за тонну, на кукурудзу кількістю 34,760 т за ціною 5495,09 грн. без ПДВ за тонну /том 1 а.с. 65, 134/;

- товарно-транспортні накладні №40, 44 від 23.10.2020 на перевезення кукурудзи насипом із зазначенням замовника, вантажовідправника - ТОВ "Дементра-ДС", вантажоодержувача - ТОВ СП "Нібулон".

- договір №ГА-52 купівлі-продажу товару від 25.03.2020 з додатками, видаткових накладних №40 від 26.02.2020, №90 від 25.03.2020, №288 від 15.05.2020, №564 від 05.10.2020, виписаних ТОВ "Компанія "Гранд-Агро", та товарно-транспортної накладної №40 від 26.02.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи, засобів захисту рослин, мікродобрив;

- видаткові накладні, виписані ТОВ "Паливна компанія "ПІТ-ЛЕЙН", на паливо дизельне та товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти);

- договір купівлі-продажу від 02.03.2020, укладеного між позивачем та ТОВ "Креатив Агро Сервіс", рахунку на оплату №63 від 02.03.2020, видаткової накладної №129 від 25.03.2020 на підтвердження придбання насіння кукурудзи;

- податкова звітність ТОВ "Дементра-ДС" на підтвердження наявності земельних ділянок, наявності посівних площ та збирання врожаю, зокрема, кукурудзи.

Таким чином, доводи контролюючого органу в оскаржуваних рішеннях про те, що позивачем не надано копій договорів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, у тому числі накладних не відповідають фактичним обставинам справи та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами.

Платник податку ТОВ "Деметра-ДС" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (у даному випадку - дата відвантаження товару) зобов`язаний скласти податкові накладні в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, позивачем надано до контролюючого органу, серед іншого, копії документів, які підтверджують дату відвантаження позивачем товару на адресу ТОВ СП "Нібулон", а саме товарно-транспортних накладних та накладних.

Щодо доводів відповідача про те, що позивачем не надано до контролюючого органу копій договору з перевізником, акту наданих послуг, платіжних доручень або банківських виписок з особового рахунку на перерахування коштів за надані послуги перевезення, колегія суддів зазначає наступне.

Так, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції.

При цьому, позивач у позовній заяві пояснив, що з метою виконання договору від 22.06.2020 №3483/2020 ТОВ "Деметра-ДС" укладено договори про надання послуг з перевезення кукурудзи, на підтвердження чого надано копії:

- договору про надання послуг №20102020/5 від 20.10.2020, укладеного з фізичною особою - ОСОБА_1 , за умовами якого замовник (позивач) доручає, а виконавець (фізична особа - ОСОБА_1 ) зобов`язується надати послуги з перевезення вантажу: кукурудза, з місцезнаходження вантажу за адресою: с. Снітине, Лубенський район, Полтавська область, до пункту його призначення за адресою: філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон";

- договору про надання послуг №20102020/4 від 20.10.2020, укладеного з фізичною особою - ОСОБА_2 , за умовами якого замовник (позивач) доручає, а виконавець (фізична особа - ОСОБА_2 ) зобов`язується надати послуги з перевезення вантажу: кукурудза, з місцезнаходження вантажу за адресою: с. Снітине, Лубенський район, Полтавська область, до пункту його призначення за адресою: філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон";

- договору про надання послуг №20102020/2 від 20.10.2020, укладеного з фізичною особою - ОСОБА_3 , за умовами якого замовник (позивач) доручає, а виконавець (фізична особа - ОСОБА_3 ) зобов`язується надати послуги з перевезення вантажу: кукурудза, з місцезнаходження вантажу за адресою: с. Снітине, Лубенський район, Полтавська область, до пункту його призначення за адресою: філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон";

- договору про надання послуг №20102020/1 від 20.10.2020, укладеного з фізичною особою - ОСОБА_4 , за умовами якого замовник (позивач) доручає, а виконавець (фізична особа - ОСОБА_4 ) зобов`язується надати послуги з перевезення вантажу: кукурудза, з місцезнаходження вантажу за адресою: с. Снітине, Лубенський район, Полтавська область, до пункту його призначення за адресою: філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон";

- договору про надання послуг №20102020/3 від 20.10.2020, укладеного з фізичною особою - ОСОБА_5 , за умовами якого замовник (позивач) доручає, а виконавець (фізична особа - ОСОБА_5 ) зобов`язується надати послуги з перевезення вантажу: кукурудза, з місцезнаходження вантажу за адресою: с. Снітине, Лубенський район, Полтавська область, до пункту його призначення за адресою: філія "Ромодан" ТОВ СП "Нібулон".

Умовами вказаних договорів про надання послуг передбачено, що замовник і виконавець за результатами надання послуги складають акти приймання-передачі наданих послуг із зазначенням найменування вантажу, кількості та вартості наданих послуг.

На виконання умов вказаних договорів про надання послуг сторонами договорів складено акти приймання-передачі наданих послуг від 30.10.2020 та позивачем перераховано кошти контрагентам за договорами, на підтвердження чого надано до матеріалів справи виписку банку АТ "Полтава-банк" по рахунку ТОВ "Деметра-ДС" (том 1 а.с. 40).

Отже, з урахуванням викладених обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у ГУ ДПС у Полтавській області відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних: від 21.10.2020 №26, від 22.10.2020 №27, від 23.10.2020 №28, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року №2208527/41181617, №2208525/41181617, №2208526/41181617, прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Колегія суддів зазначає, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно зі статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних: від 21.10.2020 №26, від 22.10.2020 №27, від 23.10.2020 №28 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Так, обираючи належний та ефективний спосіб захисту порушеного права позивача, з урахуванням частини 2 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необхідності визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року № 2208527/41181617 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 жовтня 2020 року №26, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" 13 листопада 2020 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року №2208525/41181617 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22 жовтня 2020 року №27, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" 13 листопада 2020 року, а також визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 грудня 2020 року № 2208526/41181617 та зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23 жовтня 2020 року №28, подану на реєстрацію Товариством з обмеженої відповідальністю "Деметра-ДС" (ідентифікаційний код 41181617) 13 листопада 2020 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 по справі № 440/2358/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)А.О. Бегунц
Судді(підпис) (підпис) Л.В. Мельнікова С.С. Рєзнікова
Повний текст постанови складено 05.10.2021 року