Справа № 280/6275/21
Суддя: Лазаренко Максим Сергійович
Дата ухвалення: 2021-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

29 вересня 2021 року Справа № 280/6275/21 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лазаренка М.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» (69114, м.Запоріжжя, пр. Радянський, буд. 25, кв. 12; )

до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, буд. 8; ),

Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

22.07.2021 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» (далі - позивач), підписаний представником адвокатом Кравець Олександром Олександровичем (далі - представник), до Державної податкової служби України (далі відповідач 1), Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 2), відповідно до якого представник позивача просить суд:

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714728/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2706531/38069205 від 28.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 04.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714745/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714741/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714746/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714742/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 26.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2706527/38069205 від 28.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2714693/38069205 від 01.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 16.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2706553/38069205 від 28.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 08.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2706541/38069205 від 28.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 08.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати Рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №2706551/38069205 від 28.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 18.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 11.03.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 04.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 26.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 26.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 22.03.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 26.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 16.03.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП».

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 08.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 08.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 18.02.2021, яка оформлена TOB «ФУДЗ ГРУП»;

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «ФУДЗ ГРУП», відповідно до приписів статті 201 Податкового кодексу України, складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні №1 від 11.03.2021, №4 від 04.02.2021, №8 від 26.02.2021, №9 від 26.02.2021, №3 від 22.03.2021,№10 від 26.02.2021, №2 від 01.02.2021, №2 від 16.03.2021, №5 від 08.02.2021, №6 від 08.02.2021, №7 від 18.02.2021. Відповідно до отриманих квитанцій документи прийнято, проте їх реєстрацію зупинено із посиланням на пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та зазначенням, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач скористався правом на подання додаткових документів та пояснень до ДПС, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2714728/38069205 від 01.06.2021, №2706531/38069205 від 28.05.2021, №2714745/38069205 від 01.06.2021, №2714741/38069205 від 01.06.2021, №2714746/38069205 від 01.06.2021, №2714742/38069205 від 01.06.2021, №2706527/38069205 від 28.05.2021, №2714693/38069205 від 01.06.2021, №2706553/38069205 від 28.05.2021, №2706541/38069205 від 28.05.2021 та №2706551/38069205 від 28.05.2021 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями, оскільки ним надано пояснення та необхідні підтверджуючі документи, достатні для реєстрації податкових накладних. За таких обставин, просить задовольнити позов.

Ухвалою суду від 27.07.2021 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

Відповідач 2 позовні вимоги не визнав, 19.08.2021 надав до суду відзив на позовну заяву (вх.№47408), в якому посилається на Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та зазначає, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних слугувала відсутність первинних документів. У задоволенні позову просить відмовити.

Ухвалою суду від 29.09.2021 замінено відповідача 2 по справі з Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; ) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663).

Від відповідача 2 відзиву на позов не надходило.

Частиною другою статті 175 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд має право вирішити спір за наявними матеріалами справи.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідно до даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» () зареєстроване в якості юридичної особи. Видами економічної діяльності позивача є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у..

Що стосується податкової накладної №1 від 11.03.2021, судом встановлено наступне.

18.01.2020 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ» в якості Покупця було укладено Договір поставки №20200118-1.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №19 від 11.03.2021 на товар - Електроди АНО-4 3,0 мм в кількості 15 кг. на суму 540,00 грн., в т. ч. ПДВ 90,00 грн.

Вказаний вище товар було передано TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ», що підтверджується видатковою накладною №21 від 11.03.2021.

18.03.2021 TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №24 на суму 540,00 грн., в т. ч. ПДВ 90,00 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №1 від 11.03.2021 на суму 540,00 грн., в т. ч. ПДВ 90,00 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 30.03.2021 Товариству надіслано квитанцію від 30.10.2019, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №1 (документ J1201012, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №5 від 30.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/017 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №1 від 11.03.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ» №20200118-1 від 18.01.2020, рахунок №19 від 11.03.2021, видаткова накладна №21 від 11.03.2021; ТТН №21 від 11.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012; наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021; інвентаризаційний опис станом на 31.01.2021; оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 361 з TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ» за 1 кв. 2021 року, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР», рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова накладна №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 кв. 2021 року.

11.03.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» здійснило на користь TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛІНГ» поставку товару згідно з рахунком №19 від 11.03.2021, що підтверджується видатковою накладною №21 від 11.03.2021 та ТТН №Р21 від 11.03.2021.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ТЕРРАФЛОР» ().

Так, з договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202/4 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару у т.ч. електродів на загальну суму 86133,60 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714728/38069205 від 01.06.2021 (ПН №1), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг] з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714728/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26964/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Щодо податкової накладної №4 від 04.02.2021, суд встановив таке.

01.02.2021 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та TOB «ПІДПРИЄМСТВО «МАСТ БУД» в якості Покупця було укладено Договір поставки №20210201- 3.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №14 від 02.02.2021 на товар - Електроди Т-590 5,0 мм в кількості 100 кг на суму 10 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 1666,67 грн.

Вказаний вище товар було передано TOB «ПІДПРИЄМСТВО «МАСТ БУД», що підтверджується видатковою накладною №14 від 05.02.2021, довіреністю №48 від 04.02.2021, ТТН №Р14 від 05.02.2021

18.03.2021 TOB «ЕКОПАКРЕЦИКЛ1НГ» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №167 на суму 10 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 666,67 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №4 від 04.02.2021 на суму 10 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 666,67 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 30.03.2021 Товариству надіслано квитанцію від 23.02.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №4 (документ J1201010, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №2 від 26.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/014 від 26.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №4 від 04.02.2021: банківська виписка по рахунку за січень 2021 року, банківська виписка по рахунку за лютий 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем TOB «ПІДПРИЄМСТВО «МАСТ-БУД» №20210201-3 від 01.02.2021, рахунок №14 від 02.02.2021, видаткова накладна №14 від 05.02.2021, ТТН №14 від 05.02.2021, довіреність №48 від 04.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -361 з TOB «ПІДПРИЄМСТВО «МАСТ-БУД» за 1 квартал 2021 року, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційна відомість станом на 31.01.2021, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року.

'ГОВ «ФУДЗ ГРУП» було постановлено на користь TOB «ПІДПРИЄМСТВО «МАСТ БУД» товар, а саме: електроди Т- 590 5,0 мм в кількості 100 кг на суму 10 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 666,67 грн., що підтверджується видатковою накладною №14 від 05.02.2021, довіреністю №48 від 04.02.2021, ТТН №Р14 від 05.02.2021.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «НВП «СВІТОЧ» ().

Так, з договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: бабіту та електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2706531/38069205 від 28.05.2021 (ПН №4), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2706531/38069205 від 28.05.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №25750/38069205/2 від 08.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Стосовно податкової накладної №9 від 26.02.2021, суд встановив, що 13.03.2019 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» в якості Замовника було укладено Договір поставки №190041.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №17 від 26.02.2021 на товар - дріт жаростійкий Х20Н80 ф 3,2 мм в кількості 41,3 кг. на суму 38 656,80 грн., в т. ч. ПДВ 6 442,80 грн.

Вказаний вище товар було передано ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод», що підтверджується видатковою накладною №19 від 26.02.2021.

10.03.2021 ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №2453 на суму 38 656,80 грн. в т.ч. ПДВ 6 442,80 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №9 від 26.02.2021 на суму 38 656,80 грн., в т. ч. ПДВ 6 442,80 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 15.03.2021 Товариству надіслано квитанцію від 15.03.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №9 (документ J1201011, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №4 від 30.05.2020, з яким подано пояснення вих.№2021/016 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №9 від 26.02.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190041 від 13.03.2019, договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190243 від 11.12.2019, додаткова угода №3 від 24.12.2020, додаткова угода №4 від 23.02.2021; рахунок №16 від 26.02.2021, рахунок №17 від 26.02.2021, рахунок №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №19 від 26.02.2021, видаткова накладна №20 від 26.02.2021, ТТН №18 від 26.02.2021, довіреність №27 від 26.02.2021, рахунок №21 від 22.03.2021, видаткова накладна №23 від 22.03.2021, ТТН №23 від 22.03.2021, довіреність №181 від 19.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційний опис станом на 31.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -361 з ПрАТ «ЗЕРЗ» за 1 квартал 2021 року, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ», рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020р„ ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020; оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН- ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

26.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» здійснило ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» поставку товару згідно з рахунком №17 від 26.02.2021, що підтверджується видатковою накладною №19 від 26.02.2021.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ» ().

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №'20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86 133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару у т.ч. електродів на загальну суму 77886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714741/38069205 від 01.06.2021 (ПН №9), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714741/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26856/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Що стосується податкової накладної №8 від 26.02.2021, судом встановлено таке.

11.12.2019 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» в якості Замовника було укладено Договір поставки №190243.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №16 від 26.02.2021 на товар - електроди АНО-4 3,0 мм в кількості 100 кг, електроди АНО-4 5,0 мм на загальну суму 18 747,00 грн., в т. ч. ПДВ 3 124,50 грн.

Вказаний вище товар було передано ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод», що підтверджується видатковою накладною №18 від 26.02.2021.

ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №2640 від 04.02.2021 на суму 10 487,00 грн. та платіжним дорученням №2583 від 16.03.2021 на суму 8 260,00 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №8 від 26.02.2021 на суму 18 747,00 грн., в т. ч. ПДВ 3124,50 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 15.03.2021 Товариству надіслано квитанцію від 15.03.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №8 (документ J1201011, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №4 від 30.05.2020, з яким подано пояснення вих.№2021/016 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №9 від 26.02.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190041 від 13.03.2019, договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190243 від 11.12.2019, додаткова угода №3 від 24.12.2020, додаткова угода №4 від 23.02.2021; рахунок №16 від 26.02.2021, рахунок №17 від 26.02.2021, рахунок №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №19 від 26.02.2021, видаткова накладна №20 від 26.02.2021, ТТН №18 від 26.02.2021, довіреність №27 від 26.02.2021, рахунок №21 від 22.03.2021, видаткова накладна №23 від 22.03.2021, ТТН №23 від 22.03.2021, довіреність №181 від 19.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційний опис станом на 31.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -361 з ПрАТ «ЗЕРЗ» за 1 квартал 2021 року, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ», рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020; оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН- ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

26.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» здійснило ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» поставку товару згідно з рахунком №17 від 26.02.2021, що підтверджується видатковою накладною №19 від 26.02.2021.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ» ().

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару у т.ч. електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714745/38069205 від 01.06.2021 (ПН №8), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714745/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26846/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Щодо податкової накладної №10 від 26.02.2021, судом встановлено наступне.

11.12.2019 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» в якості Замовника було укладено Договір поставки №190243.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №18 від 26.02.2021 на товар - електроди АНО-4 6,0 мм в кількості 450 кг на загальну суму 16 740,00 грн., в т. ч. ПДВ 2 790,00 грн.

Вказаний вище товар було передано ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод», що підтверджується видатковою накладною №20 від 2б.02.2021р та ТТН №Р18 від 26.02.2021.

ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №2583 від 16.03.2021 на суму 16 740,00 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №10 від 26.02.2021 на суму 16 740,00 грн., в т. ч. ПДВ 2 790,00 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 15.03.2021 Товариству надіслано квитанцію від 15.03.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №10 (документ J1201011, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №4 від 30.05.2020, з яким подано пояснення вих.№2021/016 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №9 від 26.02.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190041 від 13.03.2019, договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190243 від 11.12.2019, додаткова угода №3 від 24.12.2020, додаткова угода №4 від 23.02.2021; рахунок №16 від 26.02.2021, рахунок №17 від 26.02.2021, рахунок №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №19 від 26.02.2021, видаткова накладна №20 від 26.02.2021, ТТН №18 від 26.02.2021, довіреність №27 від 26.02.2021, рахунок №21 від 22.03.2021, видаткова накладна №23 від 22.03.2021, ТТН №23 від 22.03.2021, довіреність №181 від 19.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційний опис станом на 31.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -361 з ПрАТ «ЗЕРЗ» за 1 квартал 2021 року, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ», рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020; оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН- ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

TOB «ФУДЗ ГРУП» здійснило ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» поставку товару - електроди АНО-4 6,0 мм в кількості 450 кг на загальну суму 16 740,00 грн., в т. ч. ПДВ 2 790,00 грн.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ» ().

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару у т.ч. електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714742/38069205 від 01.06.2021 (ПН №10), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714742/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26968/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Стосовно податкової накладної №3 від 22.03.2021, судом встановлено таке.

11.12.2019 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» в якості Замовника було укладено Договір поставки №190243.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №21 від 22.03.2021 на товар - Електроди АНО-4 3,0 мм в кількості 100 кг, Електроди АНО-4 4,0 мм в кількості 300 кг, Електроди АНО-4 5,0 мм в кількості 400 кг на загальну суму 28 584,00грн., в т. ч. ПДВ 4 764,00 грн.

Вказаний вище товар було передано ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод», що підтверджується видатковою накладною №23 від 22.03.2021 р та ТТН №Р23 від 22.03.2021.

ПрАТ «Запорізький електровозоремонтний завод» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №3036 від 31.03.2021 на суму 28 584,00 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №3 від 22.03.2021 на суму 16 740,00 грн., в т. ч. ПДВ 2 790,00 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 13.04.2021 Товариству надіслано квитанцію від 22.03.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №3 (документ J1201012, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №4 від 30.05.2020, з яким подано пояснення вих.№2021/016 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №9 від 26.02.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190041 від 13.03.2019, договір з покупцем ПрАт «ЗЕРЗ» №190243 від 11.12.2019, додаткова угода №3 від 24.12.2020, додаткова угода №4 від 23.02.2021; рахунок №16 від 26.02.2021, рахунок №17 від 26.02.2021, рахунок №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №18 від 26.02.2021, видаткова накладна №19 від 26.02.2021, видаткова накладна №20 від 26.02.2021, ТТН №18 від 26.02.2021, довіреність №27 від 26.02.2021, рахунок №21 від 22.03.2021, видаткова накладна №23 від 22.03.2021, ТТН №23 від 22.03.2021, довіреність №181 від 19.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційний опис станом на 31.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -361 з ПрАТ «ЗЕРЗ» за 1 квартал 2021 року, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ», рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020; оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН- ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714746/38069205 від 01.06.2021 (ПН №3), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714746/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26855/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Що стосується податкової накладної №2 від 01.02.2021, суд зазначає про наступне.

13.03.2018 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та TOB «ФБРРОСТРОЙ» в якості Покупця було укладено Договір поставки №20180313-1.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №11 від 28.01.2021 на товар - Бабіт Б-83 ГОСТ 1320-74 в кількості 45 кг. на суму 27 900,18 грн., в т. ч. ПДВ 4 650,03 грн.

Вказаний вище товар було передано TOB «ФБРРОСТРОЙ», що підтверджується видатковою накладною №12 від 01.02.2021 та товарно-транспортною накладною №Р12 від 01.02.2021

01.02.2021 TOB «ФБРРОСТРОЙ» відповідно до рахунку здійснило оплату за товар згідно з платіжним дорученням №379 від 01.02.2021 на суму 27 900,18 грн., в т. ч. ПДВ 4 650,03 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №2 від 01.02.2021 на суму 27 900,18 грн., в т. ч. ПДВ 4 650,03 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 16.02.2021 Товариству надіслано квитанцію від 16.02.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №2 (документ J1201010, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №1 від 26.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/013 від 26.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №2 від 01.02.2021: банківська виписка по рахунку за січень 2021 року, банківська виписка по рахунку за лютий 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем TOB «ФБРРОСТРОЙ» №20180313-1 від 13.03.2018р.; рахунок №11 від 28.01.2021, видаткова накладна №12 від 01.02.2021, ТТН №12 від 01.02.2021, Оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 361 з TOB «ФБРРОСТРОЙ» за 1 квартал 2021 року, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, Розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційна відомість станом на 31.01.2021, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року.

01.02.2021 TOB «ФБРРОСТРОЙ» відповідно до рахунку здійснила оплату за товар згідно з платіжним дорученням №379 від 01.02.2021 на суму 27 900,18 грн., в т. ч. ПДВ 4 650,03 грн.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «НВП «СВІТОЧ» ().

Так, з договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: бабіту та електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2706527/38069205 від 28.05.2021 (ПН №2), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2706527/38069205 від 28.05.2021 було оскаржено Товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №25762/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Щодо податкової накладної №2 від 16.03.2021, суд встановив таке.

12.02.2021 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та TOB «МОНТАЖПРОМСЕРВІС» в якості Покупця було укладено Договір поставки №20210212-1.

Позивачем виставлений рахунок на оплату №20 від 16.03.2021 на товар - Електроди СТАНДАРТ РЦ 3,0 мм в кількості 105 кг. на суму 8 089,20 грн., в т. ч. ПДВ 1 348,20 грн.

Вказаний вище товар було передано TOB «МОНТАЖПРОМСЕРВІС», що підтверджується видатковою накладною №22 від 17.03.2021 та товарно-транспортною накладною №Р22 від 17.03.2021

16.03.2021 TOB «МОНТАЖПРОМСЕРВІС» відповідно до рахунку здійснила оплату за товар згідно з платіжним дорученням №1352 від 16.03.2021 на суму 8 089,20 грн., в т. ч. ПДВ 1 348,20 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №2 від 16.03.2021 на суму 8 089,20 грн., в т. ч. ПДВ 1 348,20 грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 13.04.2021 Товариству надіслано квитанцію від 13.04.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №1 (документ J1201012, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №6 від 30.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/018 від 30.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №2 від 16.03.2021: банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем TOB «Монтажпромсервіс», №20210212-1 від 12.02.2021, рахунок №20 від 16.03.2021, видаткова накладна №22 від 17.03.2021, ТТН №22 від 17.03.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, інвентаризаційний опис на 31.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 361 з TOB «Монтажпромсервіс» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР», рахунок №20201202/4 від 02.12.2020 Прибуткова накладна №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року.

16.03.2021 TOB «МОНТАЖПРОМСЕРВІС» відповідно до рахунку здійснила оплату за товар згідно з платіжним дорученням №1352 від 16.03.2021 на суму 8 089,20 грн., в т. ч. ПДВ 1 348,20 грн.

У процесі господарської діяльності 'ГОВ «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ТЕРРАФЛОР» ().

Так, з договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202/4 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товар, а саме: бабіту, припої та електроди на загальну суму 86 133,60 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2714693/38069205 від 01.06.2021 (ПН №2), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2714693/38069205 від 01.06.2021 було оскаржено товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26963/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Що стосується податкової накладної №5 від 08.02.2021, то повідомляємо про наступне.

25.09.2014 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та AT «МОТОР СІЧ» в якості Покупця було укладено Договір на поставку продукції №10965/14-Д (УЗ).

Позивачем виставлений рахунок на оплату №12 від 28.01.2021 на товар - Електроди НІАТ-5 4,0 мм в кількості 30 кг, електроди АНО-4 4,00 мм в кількості 400 кг на загальну суму суму 32 400,00 грн., в т. ч. ПДВ 5 400,00 грн.

Станом на 08.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» отримало попередню оплату від AT «МОТОР СІЧ» по рахунку №12 від 28.01.2021 в розмірі 50%.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №5 від 08.02.2021

Реєстрацію накладної зупинено 13.02.2021 Товариству надіслано квитанцію від 13.02.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №5 (документ J1201010, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №3 від 26.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/015 від 26.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №5 від 08.02.2021: банківська виписка по рахунку за січень 2021 року, банківська виписка по рахунку за лютий 2021 року, банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПАТ «МОТОР СІЧ» №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014, додаткова угода №8 від 01.10.2019 до договору №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014, специфікація №72 від 20.01.2021, специфікація №73 від 29.01.2021, рахунок №5 від 18.01.2021, рахунок №12 від 28.01.2021, видаткова накладна №16 від 18.02.2021, видаткова накладна №17 від 18.02.2021, ТТН №16 від 18.02.2021, довіреність серія АА №112692 від 15.02.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012р„ штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційна відомість станом на 31.01.2021, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ»., рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

TOB «ФУДЗ ГРУП» отримало попередню оплату від AT «МОТОР СІЧ» по рахунку №12 від 28.01.2021 в розмірі 50%.

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ».

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактур и №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86 133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару у т.ч. електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2706553/38069205 від 28.05.2021 (ПН №5), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2706553/38069205 від 28.05.2021 було оскаржено товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26987/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Що стосується податкової накладної №6 від 08.02.2021, суд встановив наступне.

25.09.2014 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та AT «МОТОР СІЧ» в якості Покупця було укладено Договір на поставку продукції №10965/14-Д (УЗ).

Позивачем виставлений рахунок на оплату №5 від 18.01.2021 на товар - електроди НІАТ-1 4,0 мм в кількості 105 кг, електроди УОНІ 13/55 4,0 мм в кількості 90 кг, електроди АНО-4 3,0 мм в кількості 40 кг на суму 26 528,40 грн., в т. ч. ПДВ 4 421,40 грн.

Вказаний вище товар було передано AT «МОТОР СІЧ», що підтверджується видатковою накладною №16 від 18.02.2021 та товарно-транспортною накладною №Р16 від 18.02.2021

08.02.2021 AT «МОТОР СІЧ» відповідно до рахунку здійснила оплату за товар згідно з платіжним дорученням №589821 від 08.02.2021 на суму 26 528,40 грн., в т. ч. ПДВ 4 421,40 грн.

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» було складено податкову накладну №6 від 08.02.2021 на суму 26 528,40 грн., в т. ч. ПДВ 4 421,40грн. та направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Реєстрацію накладної зупинено 23.02.2021 Товариству надіслано квитанцію від 23.02.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №6 (документ J1201010, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №3 від 26.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/015 від 26.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №5 від 08.02.2021: банківська виписка по рахунку за січень 2021 року, банківська виписка по рахунку за лютий 2021 року, банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПАТ «МОТОР СІЧ» №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014, додаткова угода №8 від 01.10.2019 до договору №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014, специфікація №72 від 20.01.2021, специфікація №73 від 29.01.2021, рахунок №5 від 18.01.2021, рахунок №12 від 28.01.2021, видаткова накладна №16 від 18.02.2021, видаткова накладна №17 від 18.02.2021, ТТН №16 від 18.02.2021, довіреність серія АА №112692 від 15.02.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційна відомість станом на 31.01.2021, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР»., рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ»., рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

18.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було поставлено на користь AT «МОТОР СІЧ» товар на суму 26 528,40 грн., в т. ч. ПДВ 4 421,40 грн.

TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ».

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, у т.ч. електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2706553/38069205 від 28.05.2021 (ПН №6), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2706553/38069205 від 28.05.2021 було оскаржено товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26987/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Що стосується податкової накладної №7 від 08.02.2021, судом встановлено наступне.

25.09.2014 між TOB «ФУДЗ ГРУП» в якості Постачальника та AT «МОТОР СІЧ» в якості Покупця було укладено Договір на поставку продукції №10965/14-Д (УЗ).

Позивачем виставлений рахунок на оплату №12 від 28.01.2021 на товар - електроди НІАТ-5 4,0 мм в кількості ЗО кг, електроди АНО-4 4,00 мм в кількості 400 кг на загальну суму 32 400,00 грн., в т. ч. ПДВ 5 400,00 грн.

Станом на 08.02.2021ТОВ «ФУДЗ ГРУП» отримало попередню оплату від AT «МОТОР СІЧ» по рахунку №12 від 28.01.2021 в розмірі 50%, і по рахунку №5 від 18.01.2021 в розмірі 100%.

Вказаний вище товар було передано AT «МОТОР СІЧ», що підтверджується видатковою накладною №17 від 18.02.2021 та товарно-транспортною накладною №Р16 від 18.02.2021

За фактом першої події TOB «ФУДЗ ГРУП» направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №7 від 18.02.2021

Реєстрацію накладної зупинено 23.02.2021 Товариству надіслано квитанцію від 23.02.2021, в якій зазначено, що Автоматизованою системою Єдине вікно подання електронних документів ДФС України зупинено реєстрацію ПН №7 (документ J1201010, в ЄРПН зареєстровано за №), відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з огляду на те що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України направлено на адресу ДПС повідомлення №3 від 26.05.2021, з яким подано пояснення вих.№2021/015 від 26.05.2021 та копії документів для підтвердження операцій по ПН №7 від 08.02.2021: банківська виписка по рахунку за січень 2021 року, банківська виписка по рахунку за лютий 2021 року, банківська виписка по рахунку за березень 2021 року, статут TOB «ФУДЗ ГРУП», договір з покупцем ПАТ «МОТОР СІЧ» №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014р„ додаткова угода №8 від 01.10.2019 до договору №10965/14-Д(УЗ) від 25.09.2014, специфікація №72 від 20.01.2021, специфікація №73 від 29.01.2021, рахунок №5 від 18.01.2021, рахунок №12 від 28.01.2021, видаткова накладна №16 від 18.02.2021, видаткова накладна №17 від 18.02.2021, ТТН №16 від 18.02.2021, довіреність серія АА №112692 від 15.02.2021, протокол №3 від 07.11.2012, наказ №4 від 07.11.2012, штатний розклад 01.01.2021, розрахунок ЗП за січень 2021 року, розрахунок ЗП за лютий 2021 року, відомість про виплату ЗП за січень 2021 року, відомість про виплату ЗП за лютий 2021 року, інвентаризаційна відомість станом на 31.01.2021, договір з постачальником TOB «НВП «СВІТОЧ» №20210201-1 від 01.02.2021, рахунок №210201003 від 01.02.2021, прибуткова №210201003 від 01.02.2021, ТТН №210201003 від 01.02.2021, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «НВП «СВІТОЧ» за 1 квартал 2021 року, рахунок №210217005 від 17.02.2021, прибуткова №210217005 від 17.02.2021, ТТН №210217005 від 17.02.2021, договір поставки №20201202-1 від 02.12.2020 з TOB «ТЕРРАФЛОР», рахунок №20201202/4 від 02.12.2020, прибуткова №20201202/4 від 02.12.2020, ТТН №20201202/4 від 02.12.2020, рахунок №20201218/6 від 18.12.2020, прибуткова №20201218/6 від 18.12.2020, ТТН №20201218/6 від 18.12.2020, рахунок №20210118/2 від 18.01.2021, прибуткова №20210118/2 від 18.01.2021, ТТН №20210118/2 від 18.01.2021 р, оборотно-сальдова відомсть по рахунку -631 з TOB «ТЕРРАФЛОР» за 1 квартал 2021 року, договір поставки №20201102-1 від 02.11.2020 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ»., рахунок №11/02/011 від 02.11.2020, прибуткова №рн-0000013 від 02.11.2020, ТТН №11/02/011 від 02.11.2020, рахунок №11/18/009 від 18.11.2020, прибуткова накладна №11/18/009 від 18.11.2020, ТТН №11/18/009 від 18.11.2020, оборотно-сальдова відомсть по рахунку - 631 з TOB «ФАН-ПРОДУКТ» за 4 квартал 2020 року.

товар було передано AT «МОТОР СІЧ», що підтверджується видатковою накладною №17 від 18.02.2021 та товарно-транспортною накладною №Р16 від 18.02.2021

У процесі господарської діяльності TOB «ФУДЗ ГРУП» купує цей товар у постачальників, у т.ч. у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» (), TOB «ТЕРРАФЛОР» (), TOB «НВП «СВІТОЧ».

Так, з договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/02/011 від 02.11.2020, видаткової накладної №РН-0000013 від 02.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/02/011 від 02.11.2020 вбачається, що 02.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів на загальну суму 33 750,00 грн.

З договору поставки №20201102-1 від 02.11.2020, рахунку-фактури №11/18/009 від 18.11.2020, видаткової накладної №11/18/009 від 18.11.2020, товарно-транспортної накладної №11/18/009 від 18.11.2020 вбачається, що 18.11.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ФАН-ПРОДУКТ» товару, зокрема, електродів, припою та барбіту на загальну суму 57 900,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ФАН-ПРОДУКТ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20201202-1 від 02.12.2020, рахунку-фактури №20201202 від 02.12.2020, видаткової накладної №20201202/4 від 02.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201202/4 від 02.12.2020 вбачається, що 02.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 86 133,60 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20201218/6 від 18.12.2020, видаткової накладної №20201218/6 від 18.12.2020, товарно-транспортної накладної №20201218/6 від 18.12.2020 вбачається, що 18.12.2020 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 43 440,00 грн.

З договору поставки №20201202-1 від 12.02.2020, рахунку-фактури №20210118/2 від 18.01.2021, видаткової накладної №№20210118/2 від 18.01.2021, товарно-транспортної накладної №№20210118/2 від 18.01.2021 вбачається, що 18.01.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «ТЕРРАФЛОР» товару, а саме: електродів, припою та бабіту на загальну суму 54 360,00 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «ТЕРРАФЛОР» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210201003 від 01.02.2021, видаткової накладної №210201003 від 01.02.2021, товарно-транспортної накладної №210201003 від 01.02.2021 вбачається, що 01.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару у т.ч. електродів на загальну суму 77 886,00 грн.

З договору поставки №20210201-1 від 01.02.2021, рахунку-фактури №210217005 від 17.02.2021p, видаткової накладної №210217005 від 17.02.2021, товарно-транспортної накладної №210217005 від 17.02.2021 вбачається, що 17.02.2021 TOB «ФУДЗ ГРУП» було придбано у TOB «НВП «СВІТОЧ» товару, а саме: електродів та дроту жаростійкого, на загальну суму 46 913,40 грн.

За придбаний товар TOB «ФУДЗ ГРУП» розрахувалось перед TOB «НВП «СВІТОЧ» своєчасно та належним чином, що підтверджується доданою до даного позову випискою по банківському рахунку.

Тобто, поданими до ДПС документами підтверджувався факт реальності господарської операції, у т.ч. обставини щодо придбання товару та його подальшого постачання третім особам, обставини щодо транспортування товару, інвентаризаційні описи, розрахункові документи тощо.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято: рішення №2706551/38069205 від 28.05.2021 (ПН №7), яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладених; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. Відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Рішення №2706551/38069205 від 28.05.2021 було оскаржено товариством до відповідної комісії ДПС України. До скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка була подана в електронному вигляді, позивачем були додані підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №26991/38069205/2 від 10.06.2021 року скаргу TOB «ФУДЗ ГРУП» залишено без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації спірних податкових накладних, звернувся з даним позовом до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною другою статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Слід зазначити, що постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація податкових накладних №1 від 11.03.2021, №4 від 04.02.2021, №8 від 26.02.2021, №9 від 26.02.2021, №3 від 22.03.2021,№10 від 26.02.2021, №2 від 01.02.2021, №2 від 16.03.2021, №5 від 08.02.2021, №6 від 08.02.2021, №7 від 18.02.2021 зупинена у зв`язку з відповідністю позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку, пунктом 8 яких визначено: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Відповідачі не надали до суду жодних доказів на підтвердження наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних, отже відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не доведена належними та допустимими доказами.

Крім того, суд звертає увагу, що запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вищезазначене відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, постанові від 14.05.2019 у справі №817/1356/18 тощо.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкових накладних по яких зупинено.

Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані до них документи, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, як вбачається із матеріалів справи, піставою для відмови у реєстрації податкових накладних слугувало ненадання позивачем первинних документів, зокрема, щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), рахунків-фактур (придбання), розрахункових документів, актів прийому-передачі продукції. Також контролюючий орган послався на відсутність походження товару по ланцюгу придбання.

Водночас, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Крім того, дослідження первинних документів, які підтверджують придбання продукції, а також дослідження питання походження товару, що реалізується, може бути предметом перевірки платника податків (за умови наявності підстав для її проведення, визначених Податковим кодексом України); натомість сумніви контролюючого органу щодо походження товару не можуть вирішуватися шляхом блокування податкових накладних.

Крім того, контролюючим органом не пояснено необхідність надання розрахункових документів у відносинах, коли реєстрація податкової накладної здійснена за першою подією відвантаження товару.

Також, відповідно до статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

При цьому об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно із законодавством.

Випадки обов`язкового проведення інвентаризації передбачено в пункті 12 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419, до яких належить, зокрема, проведення інвентаризації активів та зобов`язань перед складанням річної фінансової звітності підприємства.

У інших випадках обсяги, періодичність та строки проведення інвентаризації визначаються власником або керівником підприємства.

Тобто, законодавство не встановлює обов`язок проводити інвентаризацію запасів по кожному випадку оприбуткування чи відвантаження товарів.

На думку суду, позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 11.03.2021, №4 від 04.02.2021, №8 від 26.02.2021, №9 від 26.02.2021, №3 від 22.03.2021,№10 від 26.02.2021, №2 від 01.02.2021, №2 від 16.03.2021, №5 від 08.02.2021, №6 від 08.02.2021, №7 від 18.02.2021.

Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановлено частиною другою статті 77 КАС України, відповідачами не спростовано фактичне виконання спірної операції та не доведено зворотнього.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2714728/38069205 від 01.06.2021, №2706531/38069205 від 28.05.2021, №2714745/38069205 від 01.06.2021, №2714741/38069205 від 01.06.2021, №2714746/38069205 від 01.06.2021, №2714742/38069205 від 01.06.2021, №2706527/38069205 від 28.05.2021, №2714693/38069205 від 01.06.2021, №2706553/38069205 від 28.05.2021, №2706541/38069205 від 28.05.2021 та №2706551/38069205 від 28.05.2021 є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

При цьому, постановою Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 №1200 утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу. Установлено, що Державна податкова служба є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Згідно з абзацу 6 пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України №1200, Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати функції у сфері реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері державної митної справи, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску до завершення здійснення заходів з утворення Державної податкової служби, Державної митної служби та центрального органу виконавчої влади, на який покладається обов`язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об`єктом яких є фінансові інтереси держави та/або місцевого самоврядування, що віднесені до його підслідності відповідно до Кримінального процесуального кодексу України.

Разом із тим, розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 №682-р установлена можливість забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України» функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Таким чином, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після набрання чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 №682-р здійснюється Державною податковою службою України.

Відтак, оскільки оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як встановлено вище, підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 11.03.2021, №4 від 04.02.2021, №8 від 26.02.2021, №9 від 26.02.2021, №3 від 22.03.2021,№10 від 26.02.2021, №2 від 01.02.2021, №2 від 16.03.2021, №5 від 08.02.2021, №6 від 08.02.2021, №7 від 18.02.2021.

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не довели правомірності винесення оскаржуваних рішень, з огляду на що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» підлягають задоволенню.

Також, в силу приписів частини першої статті 139 КАС України присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області підлягають судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 24970,00 грн.

Керуючись статтями 2, 5, 9, 72, 77, 139, 241, 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» (69114, м.Запоріжжя, пр. Радянський, буд. 25, кв. 12; ) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, буд. 8; ), Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2714728/38069205 від 01.06.2021, №2706531/38069205 від 28.05.2021, №2714745/38069205 від 01.06.2021, №2714741/38069205 від 01.06.2021, №2714746/38069205 від 01.06.2021, №2714742/38069205 від 01.06.2021, №2706527/38069205 від 28.05.2021, №2714693/38069205 від 01.06.2021, №2706553/38069205 від 28.05.2021, №2706541/38069205 від 28.05.2021 та №2706551/38069205 від 28.05.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» №1 від 11.03.2021, №4 від 04.02.2021, №8 від 26.02.2021, №9 від 26.02.2021, №3 від 22.03.2021,№10 від 26.02.2021, №2 від 01.02.2021, №2 від 16.03.2021, №5 від 08.02.2021, №6 від 08.02.2021, №7 від 18.02.2021.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФУДЗ ГРУП» сплачену суму судового збору у розмірі 24970,00 грн. (двадцять чотири тисячі дев`ятсот сімдесят гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 29.09.2021.

Суддя М.С. Лазаренко