Справа № 520/10803/21
Суддя: Севастьяненко К.О.
Дата ухвалення: 2021-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

30 вересня 2021 року № 520/10803/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Севастьяненко К.О., розглянувши у спрощеному позовному провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030, від 21.12.2020 №0-2030 та від 21.12.2020 №0-2030;

-стягнути на користь позивача з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень судові витрати по справі.

В обґрунтування позовних вимог вказав, що оскаржувані податкові повідомлення -рішення прийняті відповідачем без урахування усіх обставин, відтак підлягають скасуванню у судовому порядку.

Ухвалою суду від 18.06.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження.

Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву, згідно змісту якого вказав, що у спірних правовідносинах діяв в межах наданих повноважень, відтак підстави для задоволення позову відсутні.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Суддя Севастьяненко К.О. у період з 07.08.2021 по 21.08.2021 перебувала у щорічній відпустці.

Суддя Севастьяненко К.О. у період з 30.08.2021 по 17.09.2021 включно перебувала на лікарняному.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, суд встановив наступні обставини справи.

ОСОБА_2 з електронному кабінеті виявлено недоїмку на загальну суму 11885,87 грн.

У зв`язку з вищенаведеним, позивачем 20.05.2021 підготовлено та направлено запит до Головного управління ДПС у Харківській області на публічну інформацію з проханням:

надати примірники податкових повідомлень-рішень від 21.12.2020 року №0-2030 та від 21.12.2020 року № 0-2030 з доказами надіслання на адресу ОСОБА_1 ;

надати детальні розрахунки (помісячно) нарахованих сум податків до таких примірників податкових повідомлень-рішень;

зазначити конкретні фактичні та юридичні обставини, які стали підставою для нарахування ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) недоїмки у розмірі 11885,87 грн. (Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об єктів житлової нерухомості);

Листом від 26.05.2021 за вих. № 255/ЗПІ/20-40-24-14-26 Головним управлінням ДПС у Харківській області надано копії податкових повідомлень- рішень від 21.12.2020 № 0-2030 на суму 54 896,16 грн., від 21.12.2020 № 0-2030 на суму 17 607,98 грн., від 21.12.2020 № 0- 2030 на суму 4 377,0 грн. та розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017-2019 роки у вигляді таблиці.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з таких підстав.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України №2755-VI 02.12.2010 р. (далі - ПК України) (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Порядок нарахування та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регламентується ст. 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

В розумінні норм п. 265.1 ст. 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є складовою частиною податку на майно.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема, документів на право власності (пп.266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Відповідач приймаючи оскаржувані рішення встановив, що згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 перебуває:

нежитлова будівля, розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2 870,2 м2, розмір частки у праві спільної власності ОСОБА_1 становить 1 435,1 м2.

квартира АДРЕСА_2 , загальною площею 75,9 м2;

житловий будинок, розташований за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 428,9 м2.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030, яке прийняте за об`єктом житлової нерухомості, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , судом встановлено наступне.

Податкове зобов`язання з вересня 2017 по грудень 2017 року визначено відповідно до рішення Малоданилівської селищної ради Дергачівського району Харківської області від 24.03.2016 «Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Малоданилівської селищної ради». Ставка податку у 2017 році для об`єктів житлової нерухомості становила 0,25 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на січень відповідного року (3 200,0 грн).

Податкове зобов`язання за 2018 рік визначено відповідно до рішення Малоданилівської селищної ради Дергачівського району Харківської області від 25.01.2018 «Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Малоданилівської селищної ради». Ставка податку у 2018 році для об`єктів житлової нерухомості становила 0,4 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на січень відповідного року (3 723,0 грн).

Податкове зобов`язання за 2019 рік визначено відповідно до рішення Малоданилівської селищної ради Дергачівського району Харківської області від 30.10.2018 «Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Малоданилівської селищної ради». Ставка податку у 2018 році для об`єктів житлової нерухомості становила 0,4 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на січень відповідного року (4 173,0 грн).

Відповідач приймаючи вказане рішення здійснював розрахунок наступним чином.

За період з вересня 2017 по грудень 2017 року (податковий період 4 місяці) сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,85 х 8 = 2 208,64 / 12 = 184,05 х4 = 735,90 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,85 - питома вага; 8 - ставка податку за 2017 рік (0,25% х 3 200,00 грн); 2 208,64 - загальна сума нарахувань за 12 місяців; 4 - податковий період з вересня 2017 по грудень 2017 року.

За 2018 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,85 х 14,89 = 4 109,04 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,85 - питома вага; 14,89 - ставка податку за 2018 рік (0,4% х З 723,00 грн); 4 109,04 - загальна сума нарахувань за 12 місяців.

За 2019 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,85 х 16,69 = 4 605,77 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,85 - питома вага; 16,69 - ставка податку за 2019 рік (0,4% х 4 173,00 грн); 4 605,77 - загальна сума нарахувань за 12 місяців.

Отже, загальна сума нарахувань за податковим повідомленням - рішенням від 21.12.2020 № 0-2030 склала: 8 061,19 + 7 191,90 + 2 354,89 = 17 607,98 грн.

Проте, суд не погоджується з вказаним розрахунком, з огляду на наступне.

За період з вересня 2017 по грудень 2017 року (податковий період 4 місяці) сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 736,21 грн.

За 2018 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 4110,83 грн.

За 2019 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 4607,78 грн.

Отже, загальна сума нарахувань за податковим повідомленням - рішенням від 21.12.2020 № 0-2030 складає (736,21 +4110,83 +4607,78) = 9454,82 грн.

Таким чином, розрахунок податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030 відповідачем здійснено не вірно.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030, яке прийняте за об`єктом житлової нерухомості, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 75,9 м2, судом встановлено наступне.

Рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» встановлені місцеві податки і збори у місті Харкові.

Відповідач приймаючи вказане рішення здійснював розрахунок наступним чином.

Контролюючим органом до житлової нерухомості застосовано ставку податку у 2017, 2018 та 2019 роках для об`єктів житлової нерухомості становила 1 % від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на січень відповідного року.

За період з вересня 2017 по грудень 2017 року (податковий період 4 місяці) сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,15 х 32,0 = 1 559,04 / 12 = 129,92 х 4 = 520,92 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,15 - питома вага; 32,0 - ставка податку за 2017 рік (1% х 3 200,00 грн); 1 559,04 - загальна сума нарахувань за 12 місяців; 4 - податковий період з вересня 2017 по грудень 2017 року.

За 2018 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,15 х 37,23 = 1 818,16 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,15 - питома вага; 37,23 - ставка податку за 2018 рік (1% х З 723,00 грн); 1 818,16 - загальна сума нарахувань за 12 місяців.

За 2019 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості склала:

324,8 х 0,15 х 41,73 = 2 037,92 грн, де 324,8 - площа об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги; 0,15 - питома вага; 41,73 - ставка податку за 2019 рік (1% х 4 173,00 грн); 2 037,92 - загальна сума нарахувань за 12 місяців.

Отже, загальна сума нарахувань за податковим повідомленням - рішенням від 21.12.2020 № 0-2030 склала: 1 559,04 + 1 818,16 + 2 037,92 = 4 377,0 грн.

Проте, суд не погоджується з вказаним розрахунком, з огляду на наступне.

За період з вересня 2017 по грудень 2017 року (податковий період 4 місяці) сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 519,68 грн.

За 2018 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 1813,85 грн.

За 2019 рік сума податку за об`єкт житлової нерухомості складає 2033,09 грн.

Отже, загальна сума нарахувань за податковим повідомленням - рішенням від 21.12.2020 № 0-2030 складає (519,68 +1813,85 +2033,09) = 4366,62 грн.

Таким чином, розрахунок податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030 відповідачем здійснено не вірно.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 21.12.2020 №0-2030, яке прийняте за об`єктом житлової нерухомості, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2 870,2 м2, розмір частки у праві спільної власності ОСОБА_1 становить 1 435,1 м2, судом встановлено наступне.

Контролюючий орган визначив, що за об`єкт нежитлової нерухомості ( АДРЕСА_1 ) - нежитлова будівля, сума податку склала: 1 435,1 х 41,73 = 54 896,16 грн, де 1435,1 - частка площі нежитлового приміщення, що перебуває у спільній частковій власності позивача; 41,73 - ставка податку у 2019 році (1% *4 173,0 грн.).

Проте, суд не погоджується з вказаним розрахунком, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що позивач на підставі договору про поділ майна №556 від 21.02.2019 володіє 1/2 частки нежитлової будівлі літ. «Е-4», загальною площею 3205,3 кв. м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 21.02.2019 року у графі об`єкти нерухомого майна вказано лише «нежитлові приміщення 1-го поверху № 1-27.1, II, 2-го поверху №28-51, I, II, 3-го доверху №52-71, I, II, загальною площею 2870,2 кв. м. в нежитловій будівлі літ. «Е-4» без конкретизації його офісної, готельної, торгівельної чи іншої приналежності.

Відповідно до технічного паспорту від 26 жовтня 2018 року на нежитлову будівлю «Е-4» у графі призначення зазначено : «Технічний паспорт на громадський будинок. Нежитлові приміщення в нежитловій будівлі». Тобто зазначено його призначення - громадський будинок - нежитлова будівля. Відповідно до експлікації приміщень до плану поверхів виробничого будинку № 43 літер «Е-4» основну площу складають : склади (більше ніж 1800 м. 2), коридори та тамбури.

Згідно п.п. 15 п. 1 ст. 14 ПК України будівлі - земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності.

Відповідно до п.п. 1291 п. 1 ст. 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б)будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в)будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г)гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д)будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е)господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі.

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 Податкового кодексу України інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 №507, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промисловості". До групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) належать: криті будівлі промислового призначення: фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства та ін. за їх функціональним призначенням.

Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» зі змінами було затверджено місцеві податки у т. ч. які діють у 2019 році.

У пункті 2.1. рішення Харківської міської Ради зазначено, що ставки та пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з додатком 1 до цього рішення.

Відповідно до п. 1 Додатку 1 до рішення Харківської міської ради: «Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. бази оподаткування».

Пунктом 5 зазначеного вище додатку встановлені ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у. власності фізичних та юридичних осіб, які встановлюються у таких розмірах:

будівлі готельні - 1 відсоток;

будівлі офісні -1 відсоток;

будівлі торговельні -1 відсоток;

гаражі - 0,1 відсотка;

будівлі промислові та склади - 0,25 відсотка (виключений);

будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки) - 1 відсоток;

господарські (присадибні) будівлі - 0 відсотків;

інші будівлі - 0,1 відсотка.

Оскільки, п. 5 (будівлі промислові та склади) рішенням Харківської міської ради від 28.11.2018 року № 1294/І8 був виключений, суд дійшов до висновку, що належна позивачу частина нежитлової будівлі «виробний будинок» належить до п. 8 (інші будівлі), відтак повинна застосуватися ставка 0,1 відсотка, а не 1 відсоток.

За правилом п.п. 54.3.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

З огляду на помилковість розрахунків податкових зобов`язань зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Розподіл судових витрат здійснити в порядку ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-258, 295 КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.12.2020 №0-2030, від 21.12.2020 №0-2030 та від 21.12.2020 №0-2030.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_5 , код НОМЕР_1 ) судові витрати в розмірі 908,0 грн. (дев`ятсот вісім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 30 вересня 2021.

Суддя Севастьяненко К.О.