Справа № 140/1560/21
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2021-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2021 рокуЛьвівСправа № 140/1560/21 пров. № А/857/12607/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Глушка І.В., Довгої О.І.,

при секретарі судового засідання: Волошин М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2021 року (суддя Денисюк Р.С., ухвалене в м. Луцьку) у справі № 140/1560/21 за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Волинь-Петрол про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

10 лютого 2021 Головне управління ДПС у Волинській області звернулося в суд з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю Волинь-Петрол в якому просило стягнути податковий борг в сумі 290784,75 грн. посилаючись на те, що відповідач всупереч вимогам статей 16, 36, 38 ПК України свої зобов`язання щодо сплати податків та інших обов`язкових платежів належним чином не виконував, у зв`язку з чим за останнім обліковується податковий борг в загальному розмірі 290784,75 грн., а саме: з податку на додану вартість в сумі 281810,02 грн. та з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 8974,73 грн.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2021 року позов задоволено частково. Стягнуто з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю Волинь-Петрол в банках, обслуговуючих платника податків, на користь держави податковий борг в розмірі 240527,95 грн (двісті сорок тисяч п`ятсот двадцять сім гривень 95 копійок). В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив позивач Головне управління ДПС у Волинській області, яке у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 16.04.2021 року в частині відмови в задоволенні позовних вимог по справі та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався та не подав відзив на апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області до суду апеляційної інстанції.

Учасники справи в судове засідання не прибули, про дату, час і місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином, тому суд вважає можливим проведення розгляду справи у їх відсутності за наявними в справі матеріалами, та на основі наявних у ній доказів.

Відповідно до ч.4 ст.229 КАС України за відсутності осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Протокольною ухвалою суду від 23.09.2021 продовжено строк розгляду справи на 15 днів.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши наявні по справі матеріали та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ Волинь-Петрол зареєстроване як юридична особа 26.11.2004, перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Волинській області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ідентифікаційними даними.

Згідно з довідкою про наявність боргу по платежах до бюджету станом на 29.01.2021, розрахунком сум податкового боргу та витягом з АІС Податковий блок, за відповідачем обліковується податкова заборгованість з податку на додану вартість в сумі 281810,02 грн. та з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 8974,73 грн.

Податковий борг з податку на додану вартість в сумі 281810,02 грн, виник в результаті несплати узгоджених, самостійно задекларованих платником грошових зобов`язань згідно з податковими деклараціями: від 15.02.2018 № в сумі 7061,00 грн з терміном сплати 02.03.2018, від 19.03.2018 № в сумі 28691,00 грн з терміном сплати 03.03.2018, від 19.04.2018 № в сумі 5061,00 грн з терміном сплати 30.04.2018, від 18.05.2018 № в cyмi 36 174,00 гpн з тepмiном cплaти 30.05.2018, від 19.06.2018 № в cyмi 4 942,00 гpн з тepмiном cплaти 30.06.2018, від 19.07.2018 № в cyмi 7596,00 гpн з тepмiном cплaти 30.07.2018, від 15.08.2018 № в cyмi 7149,00 гpн з тepмiном cплaти 30.08.2018, від 18.09.2018 № в cyмi 7 219,00 гpн з тepмiном cплaти 30.09.2018, від 16.10.2018 № в cyмi 7 219,00 гpн з тepмiном cплaти 30.10.2018, від 19.11.2018 № в cyмi 6 061,00 гpн з тepмiном cплaти 30.11.2018, від 19.12.2018 № в cyмi 6103,00 гpн з тepмiном cплaти 30.12.2018, від 18.01.2019 № в cyмi 6 103,00 гpн з тepмiном cплaти 30.01.2019, від 19.02.2019 № в cyмi 1563,00 гpн з тepмiном cплaти 01.03.2019, від 15.03.2019 № в cyмi 2323,00 гpн з тepмiном cплaти 30.03.2019, від 17.04.2019 № в cyмi 2323,00 гpн з тepмiном cплaти 30.04.2019, від 17.05.2019 № в cyмi 58003,00 гpн з тepмiном cплaти 30.05.2019, від 16.06.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.06.2019, від 17.07.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.07.2019, від 19.08.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.08.2019, від 16.09.2019 № в cyмi 2 223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.09.2019, від 17.10.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.10.2019, від 19.11.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.11.2019, від 17.12.2019 № в cyмi 2 223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.12.2019. А також донарахованої контролюючим органом згідно з податковим повідомленням-рішенням від 31.08.2018 № штрафної санкції в сумі 31862,25 грн. При цьому, 20.11.2020 зараховано від`ємне значення у рахунок зменшення боргу з ПДВ по декларації № в сумі 2827,00 грн., а також нарахованої відповідно до статті 129 ПК України пені в сумі 43622,77 грн.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що у відповідача була безнадійна заборгованість в розмірі 227598,23 грн та залишок несплаченої пені в сумі 73,15 грн. Останнім проводилися часткові сплати, які спрямовувалися на рахунок погашення податкового боргу попереднього періоду, а саме:

- 02.05.2018 проведено сплату в сумі 68240,40 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня:

- в сумі 9418,75 грн. з 29.08.2015 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.05.2015;

- в сумі 2274,20 грн. з 29.09.2015 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.06.2015;

- в сумі 2159,56 грн. з 29.10.2015 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 17.07.2015;

- в сумі 2052,82 грн. з 29.11.2015 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.08.2015;

- в сумі 1947,09 грн. з 30.12.2015 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.09.2015;

- в сумі 131,81 грн. з 22.01.2016 по 02.05.2018 на уточнюючий розрахунок № від 23.10.15;

- в сумі 1853,73 грн з 29.01.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.10.2015;

- в сумі 109,80 грн з 20.11.2015 по 01.05.2018 на податкове повідомлення-рішення № від 09.02.2015;

- в сумі 13,05 грн з 19.02.2016 по 02.05.2018 на уточнюючий розрахунок № від 20.11.2015;

- в сумі 1239,62 з 29.02.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 20.11.2015;

- в сумі 962,56 грн з 30.03.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.12.2015

- в сумі 1008,39 грн. з 30.04.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.01.2016;

- в сумі 968,53 грн з 31.05.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.02.2016;

-в сумі 45,39 грн з 25.03.2016 по 012.05.2018 на податкове повідомлення-рішення № від 01.03.2016;

- в сумі 1482,82 грн з 29.06.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.03.2016.

02.05.2018 проведено сплату в сумі 91155,98 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду та в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня:

- в сумі 520,70 грн. з 29.06.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.03.2016;

- в сумі 1890,89 грн. з 30.07.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.04.2016;

- в сумі 1884,86 грн з 29.08.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.05.2016;

- в сумі 1629,77 грн з 29.09.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 21.06.2016;

- в сумі 1574,66 грн з 29.10.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № 912497570 від 19.07.2016;

- в сумі 1635,99 грн з 29.11.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № 914439252 від 12.08.2016;

- в сумі 1412,96 грн з 30.12.2016 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 20.09.2016;

- в сумі 1099,99 грн з 29.01.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.10.2016;

- в сумі 1136,55 грн з 01.03.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 18.11.2016;

- в сумі 1061,63 грн з 31.03.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 20.12.2016;

- в сумі 974,15 грн з 01.05.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 17.01.2017;

- в сумі 898,26 грн з 01.06.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 20.02.2017;

- в сумі 844,23 грн з 29.06.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 17.03.2017;

- в сумі 212,55 грн з 30.07.2017 по 02.05.2018 на податкову декларацію № від 19.04.2017;

- в сумі 1177,46 грн. з 30.07.2017 по 20.11.2020 на податкову декларацію № від 19.04.2017.

Як вбачається з матеріалів справи станом на 09.02.2021 борг відповідача по даному податку становив 281810,02 грн.

Так, податковий борг з податку на прибуток в сумі 8974,73 грн, виник в результаті несплати штрафних санкцій нарахованих контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 23.05.2018 № в сумі 2298,70 грн, № від 29.05.2018 в сумі 42,00 грн., а також нарахованої відповідно до статті 129 ПК України пені в сумі 6634,03 грн.

З матеріалів справи встановлено, що у відповідача була безнадійна заборгованість в розмірі 313765,21 грн та залишок несплаченої пені в сумі 92,73 грн. Останнім проводилися часткові сплати, які спрямовувалися на рахунок погашення податкового боргу попереднього періоду, а саме: 20.04.2018 проведено сплату в сумі 11493,52 грн., які були зараховані в погашення податкового боргу попереднього періоду (в порядку пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахована пеня в сумі 6634,03 грн. з 12.03.2015 по 20.04.2018 на податкову декларацію № від 02.03.2015.

Відтак, станом на 09.02.2021 податковий борг відповідача по даному податку становив 8974,73 грн.

Відповідно до пункту 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

За приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що несплачені у встановлені законодавством строки суми податкового зобов`язання набули статусу податкового боргу, а саме: з податку на додану вартість в сумі 238187,25 грн., який виник в результаті несплати узгоджених, самостійно задекларованих платником грошових зобов`язань згідно з податковими деклараціями: від 15.02.2018 № в сумі 7061,00 грн з терміном сплати 02.03.2018, від 19.03.2018 № в сумі 28691,00 грн з терміном сплати 03.03.2018, від 19.04.2018 № в сумі 5061,00 грн з терміном сплати 30.04.2018, від 18.05.2018 № в cyмi 36 174,00 гpн з тepмiном cплaти 30.05.2018, від 19.06.2018 № в cyмi 4 942,00 гpн з тepмiном cплaти 30.06.2018, від 19.07.2018 № в cyмi 7596,00 гpн з тepмiном cплaти 30.07.2018, від 15.08.2018 № в cyмi 7149,00 гpн з тepмiном cплaти 30.08.2018, від 18.09.2018 № в cyмi 7 219,00 гpн з тepмiном cплaти 30.09.2018, від 16.10.2018 № в cyмi 7 219,00 гpн з тepмiном cплaти 30.10.2018, від 19.11.2018 № в cyмi 6 061,00 гpн з тepмiном cплaти 30.11.2018, від 19.12.2018 № в cyмi 6103,00 гpн з тepмiном cплaти 30.12.2018, від 18.01.2019 № в cyмi 6 103,00 гpн з тepмiном cплaти 30.01.2019, від 19.02.2019 № в cyмi 1563,00 гpн з тepмiном cплaти 01.03.2019, від 15.03.2019 № в cyмi 2323,00 гpн з тepмiном cплaти 30.03.2019, від 17.04.2019 № в cyмi 2323,00 гpн з тepмiном cплaти 30.04.2019, від 17.05.2019 № в cyмi 58003,00 гpн з тepмiном cплaти 30.05.2019, від 16.06.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.06.2019, від 17.07.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.07.2019, від 19.08.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.08.2019, від 16.09.2019 № в cyмi 2 223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.09.2019, від 17.10.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.10.2019, від 19.11.2019 № в cyмi 2223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.11.2019, від 17.12.2019 № в cyмi 2 223,00 гpн з тepмiном cплaти 30.12.2019; донарахованої контролюючим органом згідно з податковим повідомленням-рішенням від 31.08.2018 № штрафної санкції в сумі 31862,25 грн., з врахуванням часткової сплати в сумі 2827,00 грн.; із податку на прибуток в сумі 2340,70 грн, який виник в результаті несплати нарахованих контролюючим органом штрафних санкцій згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 23.05.2018 № в сумі 2298,70 грн, № від 29.05.2018 в сумі 42,00 грн.

Про наявність за відповідачем податкового боргу в загальній сумі 240527,95 грн свідчать копії карток особового рахунку платника по вищевказаних податках, розрахунок сум податкового боргу.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що у відповідності до вимог пункту 59.1. статті 59 ПК України контролюючим органом відповідачу надсилалась податкова вимога від 18.03.2015 № 3393-23, однак така залишились без належного реагування.

Вказана податкова вимога платником податків у визначеному законом порядку не оскаржена та недійсною не визнана. В добровільному порядку заборгованість відповідачем не погашена.

Відповідно до пунктів 95.1 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Враховуючи зазначене, суд апеляційної інстанції погоджується з тим, що позовні вимоги в частині стягнення податкового боргу в сумі 240527,95 грн. підлягають до задоволення.

Однак, щодо нарахування відповідачу пені з податку на додану вартість в сумі 43622,77 грн. та із податку на прибуток в сумі 6634,03 грн. суд апеляційної інстанції не погоджується з цим.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пунктом 101.1 статті 101 ПК України визначено, що списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Відповідно до підпункті 101.2.3 цієї статті, під терміном безнадійний податковий борг розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Пунктом 102.1 статті 102 ПК України визначено строк давності - 1095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу.

В разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що у позивача обліковувалася безнадійна заборгованість з податку на додану вартість в розмірі 227598,23 грн. і залишок несплаченої пені в сумі 73,15 грн. та з податку на прибуток в розмірі 313765,21 грн. та залишок несплаченої пені в сумі 92,73 грн.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що сума боргу, яка увійшла до предмету стягнення у даній справі складається з податкового боргу в сумі 240527,95 грн. та нарахованої пені в загальній сумі 50256,80 грн. на несвоєчасно сплачені відповідачем вищезазначені податкові зобов`язання, що визначені платником контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях та самостійно визначених платником податку в деклараціях з податку на додану вартість, податку на прибуток та набули статусу податкового боргу ще у 2015-2017 роках, тобто на безнадійний борг.

Податковим кодексом України пеня визначена, як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, самі норми щодо порядку нарахування та сплати пені встановлені окремою Главою 12, у той час як штрафні (фінансові) санкції, штрафи передбачені Главою 11 Відповідальність. Пеня, як спосіб забезпечення податкового боргу нараховується на суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Відтак, обов`язок сплати пені пов`язаний з обов`язком погашення податкового боргу. Проте в межах спірних відносин сплата податку на додану вартість та податку на прибуток здійснена поза межами 1095 днів, а сам борг набув статусу безнадійного, тому нарахування пені на безнадійний борг не здійснюється.

Відтак відсутні підстави для стягнення податкового боргу в сумі 50 256,80 грн.

Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст. ст. 229 ч.4, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2021 року у справі № 140/1560/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді І. В. Глушко
О. І. Довга
Повне судове рішення складено 29.09.2021