Справа № 520/7783/19
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2021-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"23" вересня 2021 р. № 520/7783/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Савон О.Ю.

представника позивача - Шевцова Ю.В.,

представника відповідача - Шамілова Л.Ш.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Автоком" (61176, и. Харків, вул. Єнакіївська, буд. 19/318, )
до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46, )
про скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Автоком", звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Харківській області від 02.08.2019 року №3 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 140 600 884 грн.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019 року №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 790833,34 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДФС у Харківській області від 09.04.2019 № про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 72195,02 грн.

4. Стягнути з Головного управління ДФС в Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Автоком" суму сплаченого судового збору в розмірі 19210,00 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 02.08.2019 р. №03 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 140 600 844 грн.; від 26.04.2019 року №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 790833,34 грн.; від 09.04.2019 року № про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 72195,02 грн. є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, що задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 02.08.2019 р. №03 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 140 600 844 грн.; від 26.04.2019 року №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 790833,34 грн.; від 09.04.2019 року № про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 72195,02 грн. Є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що в період з 27.11.2018р. по 10.12.2018р. фахівцями ГУ ДФС у Харківській області проводилась планова виїзна документальна перевірка ТОВ «АВТОКОМ» (код 31942314) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, єдиного внеску а загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2016р. по 30.09.2018р.

За наслідком проведення перевірки, в порушення строків оформлення результатів перевірок платників податків та направлення акту перевірки платнику податків, співробітниками ГУ ДФС у Харківській області складено акт 02 січня 2019 року № 7/20-40-14-03-06/31942314. Загальна сума донарахувань за актом перевірки з податку на прибуток зменшено від`ємне значення на суму 142 267 256,00 грн., з податку на додану вартість - нараховано штраф 790833,94 грн. за нереєстрацію податкової накладної (оскаржується в частині 790 833,34 грн.), нараховано штраф за несвоєчасне подання податкової декларації на суму 510,00 грн. (не оскаржується).

26 квітня 2019 року складено та 02 травня 2019 року через відділення поштового зв`язку направлено в адресу ТОВ «АВТОКОМ» наступні податкові повідомлення-рішення:

1. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 142267256 грн. ;

2. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 790833,34 грн. (нереєстрація податкової накладної);

3. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про нарахування штрафних санкцій за несвоєчасне надання ПД на суму 170 грн.;

4. Податкове повідомлення-рішгння ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №0000 і 591403 про нарахування штрафних, санкцій за несвоєчасне надання ПД на суму 170 грн.;

5. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про нарахування штрафних санкцій за несвоєчасне надання ПД на суму 170 грн.;

6. Податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 0,60 грн. нереєстрація податкової накладної.

Податкові повідомлення-рішення одержані ТОВ «Автоком» 08 травня 2019 року.

18 травня 2019 року позивачем в адресу ДФС України направлено скаргу на податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 142 267 256 грн. та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. №3 про нарахування штрафу за платежем з податку на додану вартість на суму 790833,34 грн. (нереєстрація податкової накладної).

До скарги додано податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік - уточнююча від 07.12.2016р. з додатками, податкової декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2016 року з відомостями про уточнення декларації 2014 року, а також копія адміністративного позову ТОВ «Автоком» у справі № 520/3486/19 від 08.04.2019р., ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 15.04.2019р. про відкриття провадження у справі № 520/3486/19.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 10.06.2019р. №26531/6/99-99-11-04-02-25 строк розгляду скарги було продовжено до 20.07.2019р. (включно).

22.07.2019р. Державною фіскальною службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги № 34601/6/99-99-11-34-02-25, яким скаргу задоволено частково: скасовано ППР ГУ ДФС у Харківській області від 26.04.2019р. № 3 у частині включення скаржником до складу витрат витрати по отриманню телекомунікаційних послуг мобільного зв`язку від ПрАТ «МТС Україна» та у частині завищення суми витрат за рахунок безпідставного включення до складу інших операційних витрат суми безнадійних боргів, а в іншій частині зазначене ППР та ППР від 26.04.2019р. №» 3 залишено без змін.

Рішення ДФС України № 34601/6/99-99-11 -04-02-25 від 22.07.2019р. отримано позивачем 29 липня 2019 року.

Суд зазначає, що підставою для винесення оскаржених податкових повідомлень рішень є твердження відповідача , що згідно акту документальної планової виїзної перевірки від 02.01.2019 року № 7/20-40-14-03-06/31942314:

«ТОВ «Автоком» у січні 2017 року, разом з Податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2016 рік надано Додаток Р1, згідно якого по рядку «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» значиться сума різниць у розмірі (-)297190544 грн., за рахунок відображення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у складі різниць на які зменшується фінансовий результат.

Відповідно даних Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, поданої ТОВ «Автоком» за 2015 рік, в рядку 04 «Об`єкт оподаткування» значиться сума (-) 156589660 грн.

Відповідно даних Податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ «Автоком» за 2016 рік, в рядку 03 Р1 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України», значиться сума (-) 297190544 грн.

Тобто ТОВ «Автоком» завищено суму різниць, на які зменшується фінансовий результат на загальну суму 140600884 грн. за 2016 рік.»

За рахунок вказаного актом документальної планової виїзної перевірки від 02.01.2019 року № 7/20-40-14-03-06/31942314 також встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування у деклараціях з податку на прибуток за 2017, 9 місяців 2018 р. оскільки вказана сума від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у складі різниць на які зменшується фінансовий результат не була компенсована позитивним значенням об`єкту оподаткування у вказаних періодах.

Також судом встановлено, що в підпункті 3.1.1.6 пункту 3.1.1 пункту 3.1 розділу III описова частина акту перевірки вказано, що перевіркою встановлено завищення ТОВ «Автоком» суми від`ємного значення податку на прибуток за період з 01.04.2016р. по 30.09.2018р. на загальну суму 142 267 256,00 грн., що рахується по декларації з податку на прибуток, поданій за 9 місяців 2018 року у розмірі 142 267 256 грн., що детально наведені в підпункті 3.1.1.5 акту перевірки.

До складу від`ємного значення, задекларованого товариством за 9 місяців 2018 року включено від`ємне значення з податку на прибуток, відображене в уточненій податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік (рядок 04), поданої до Східної ОДНІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області 07.12.2016р. в розмірі 140 600 884,00 грн. та податковій декларації за три квартали 2016 року (рядок 07).

Крім того, відповідно до акту перевірки за період з 01.01.2013р. по 31.03.2016р. ГУ ДФС у Харківській області від 05.07.2016р. № 362/20-40-14-02-07/31942314, зазначено, що в період з 01.01.2013р. по 31.03.2016р. ТОВ «Автоком» задекларовано від`ємне значення з податку на прибуток в сумі -181 950 828.00 грн., в 2015 році -156 589 660 грн.

Однак в пункті 3.1.1.5 акту перевірки вказані завищені на думку контролюючого органу витрати за період перевірки - починаючи з другого кварталу 2016 року, крім того розділи підпункту 3.1.1.5 акту перевірки дублюються і за розрахунком не відповідають сумі 142 267 256 грн.

Так, на аркуші 12 акту перевірки в підпункті а) підпункту 4) пункту 3.1.1.5 акту перевірки вказано, що ТОВ «Автоком» у січні 2017 року разом з податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (від 24.01.2017р. № ) надано додаток від 24,0і.2017р. № , згідно якого по рядку «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» значиться сума різниць у розмірі (-) 297 190 544 гри., за рахунок відображення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

В той же час на арк. 14 акту перевірки перший абзац вказано, що за даними перевірки, відповідно встановлених порушень , у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, поданій ТОВ «Автоком» за 2016 рік (від 24.01.2017р. № ) в рядку 04 «Об`єкт оподаткування (рядок 02- рядок 03 Р1) (+,-)» значиться сума (-) 189 470 408 гри., що не відповідає дійсності.

У податковій декларації з податку на прибуток підприємств, поданій ТОВ «Автоком» за 2016 рік (від 24.01.2017 р. № ) в рядку 04 «Об`єкт оподаткування (рядок 02-рядок 03 Р1 (+,-)» значиться (-) 330 802 639 грн.

Суд зазначає, що за наслідком адміністративного оскарження сума завищення валових втрат зменшена, отже оскаржується в судовому порядку протиправність ППР від 26.04.2019р. № 3 в частині завищення від`ємного значення з оподаткування податком на прибуток підприємств в сумі 140 600 884 грн. - сума різниць на яку зменшується фінансовий результат в 2014 році.

Судом встановлено та вказаний факт не заперечувався сторонами , що відповідні витрати були сформовані в 2014 році і складаються з курсових різниць в розмірі 126670,8 тис. грн. та процентів за кредитом в сумі 17622,9 тис. грн. внаслідок заборгованості перед іноземними постачальниками та позики нерезидента.

В акті перевірки від 02 січня 2019року № 7/20-40-14-03-06/31942314 відсутні посилання на неналежне нарахування курсових різниць та процентів за кредитом в 2014 році.

Також судом встановлено, що 07 грудня 2016 року ТОВ «Автоком» подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємств за 2014 рік, в якій уточнено річний об`єкт оподаткування (збитки) в сумі - 140 600 884 грн.

В подальшому, збитки за наслідком діяльності в 2014 році були віднесені до різниць на які зменшується фінансовий результат за наслідком 2016 року.

Відповідно до пп. 140.4.2. п. 140.4. ст. 140 IIК України фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток зменшується на суму від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу, у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року, застосовується з визначеними перехідними положеннями кодексу особливостями щодо врахування від`ємного значення, що сформовано станом на 01 січня 2012 року.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від`ємного значення об`єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів або зменшує фінансовий результат до оподаткування наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від`ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від`ємне значення об`єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Статтю 150 ПК України виключено на підставі Закону № 71 -VIII від 28.12.2014:

Редакція, яка діяла до 01.01.2015р. п. 150.1. ст. 150 ПК України: Якщо результатом розрахунку об`єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від`ємне значення, то сума такого від`ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об`єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від`ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від`ємного значення.

На час подання уточненої податкової декларації така норма і відповідно п. З підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України не діяли, а отже позивачем не порушені.

Підпункт 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПК України також позивачем не порушено, так як від`ємне значення з податку на прибуток сформовано протягом 2014 року в сумі 140 600 884 грн. і відображено в рядку 03 додатку Р1 до Декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік.

Вказане підтверджується також звітом суб`єкта малого підприємництва ТОВ «Автоком» за 2014 рік, в графі 2350 (збитки) вказано збитки від діяльності за 2014 рік в сумі 141 619,6 тис. грн..

Суд зазначає, що згідно положень "Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій" затверджених наказом Мінфіну № 291 від 30.11.1999:

«Рахунок 95 "Фінансові витрати"

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов`язаних із запозиченнями.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

951 "Відсотки за кредит"...

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов`язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.»

Згідно аналізу бухгалтерської довідки з відображення витрат кореспонденцією рахунків Дт 951 Кт 6852 по сплаті відсотків за кредит отриманий від DLS INVESTMENT SOLUTION LTD по договору займа № 250213 від 25.02.13р.:

№ бухгалтерської довідкиДата складанняСума відсотків (грн.)
331.01.,49
428.02.3,04
931.03.4,21
1230.04.4,71
1331.05.9,97
1430.06.7,31
1731.07.0,97
1831.08.2,73
2030.09.8,78
2531.10.8,45
2630.11.0,03
3031.12.9,20
Всього17622869,89
Згідно аналізу оборотно-сальдова відомість ТОВ «Автоком» по бухгалтерському рахунку №951 «Відсотки за кредит» встановлено, що у 2014 році за дебетом відображено витрати по сплаті відсотків за кредит в сумі 17622869,89 грн.

Згідно положень "Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій" затверджених наказом Мінфіну № 291 від 30.11.1999:

«Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності"

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90- "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має такі субрахунки: ...

945 "Втрати від операційної курсової різниці" ...

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати"...

На субрахунку 945 "Витрати від операційної курсової різниці" ведеться облік втрат за активами й зобов`язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.»

Згідно оборотно-сальдова відомість ТОВ «Автоком» по бухгалтерському рахунку №945 «Втрати від операційної курсової різниці» у 2014 році за дебетом відображено від`ємне значення курсових різниць в сумі 126635719,97 грн.

Згідно аналізу рахунку №945 «Втрати від операційної курсової різниці» вказані витрати від операційної курсової різниці утворилися внаслідок відображення курсових різниць в кореспонденції з рахунками:

- №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» на суму 16841,43 грн.;

- №506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» на суму 113516152,65 грн.;

- №632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» на суму 5544322,51 грн.;

- №6852 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті» (нараховані та несплачені відсотки по кредиту) на суму 7558403,38 грн.

Судом встановлено, що 31.12.2014 витрати від операційної курсової різниці в сумі 126635719,97 грн. було віднесено на фінансовий результат ТОВ «Автоком» за 2014 рік. (бухгалтерський рахунок №79).

Згідно положень "Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій" затверджених наказом Мінфіну № 291 від 30.11.1999:

«Рахунок 79 "Фінансові результати"

Рахунок 79 "Фінансові результати" призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства.

За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Згідно "Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"", затвердженого наказом Мінфіну №73 від 07.02.2013:

«II. Склад та елементи фінансової звітності

1. Фінансова звітність складається з: балансу (звіту про фінансовий стан) (далі - баланс), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (далі - звіт про фінансові результати), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до фінансової звітності.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Підприємства, які складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, складають проміжну фінансову звітність, яка охоплює відповідний період (І квартал, перше півріччя, дев`ять місяців), наростаючим підсумком з початку звітного року у складі балансу та звіту про фінансові результати.»

Виходячи з наведеного, суд зазначає, що витрати ТОВ «Автоком» по сплаті процентів за користування кредитом та витрати від курсових різниць, відображені у 2014 році впливають на фінансовий результат підприємства за 2014 рік та не мають впливу на фінансовий результат 2015р., 2016р., 2017р., 9 місяців 2018 р.

Згідно положень Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999:

«Стаття 3. Мета бухгалтерського обліку та фінансової звітності

2. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.»

Згідно вимог "Податкового кодексу України (ред. з 02.12.2010 до 01.01.2017)" № 2755-VI від 02.12.2010 станом на 25.12.2014:

« 138.10.4. інші операційні витрати, що включають, зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі статтею 153 цього Кодексу;

153.1.3. Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від`ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

13 8.10. До складу інших витрат включаються:

138.10.5. фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов`язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку);

138.12. До складу інших витрат, у тому числі включаються:

138.12.2. інші витрати господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат;»

Таким чином суд зазначає, що Податковим кодексом України (ред. з 02.12.2010 до 01.01.2017) № 2755-VI від 02.12.2010 станом на 25.12.2014 передбачено відображення від`ємного значення курсових різниць та витрат по сплаті відсотків за кредит, у складі витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування.

Згідно аналізу податкової декларація ТОВ «Автоком» з податку на прибуток підприємств за 2014 рік з додатками, судом встановлено, що :

Рядок 06.3 «Фінансові витрати відповідно до підпункту 183.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» та рядок 06.3.1 «проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України - містять прочерки.;

Згідно додатку IB у складі рядка 06.4 «Інших витрат звичайної діяльності та інші операційні витрати» відображено:

Рядок 06.4.12 «Від`ємне значення курсових різниць згідно з пунктом 153.1 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» в сумі 3028106 грн. (за даними бухобліку 126635719,97 грн.);

Рядок 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» містить прочерк.

Виходячи з наведеного, суд зазначає, що у податковій декларації ТОВ «Автоком» з податку на прибуток підприємств за 2014 рік у складі витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування задекларовано від`ємне значення курсових різниць лише частково в сумі 3028106 грн. (за даними бухобліку 126635719,97 грн.), витрати по сплаті відсотків за кредит в сумі 17622869,89 грн. взагалі не декларувались.

Таким чином, виходячи з даних звітної податковій декларації ТОВ «Автоком» з податку на прибуток підприємств за 2014 рік у разі врахування у складі витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування за 2014 рік в сумі курсової різниці 126058733,00 грн. та процентів за кредит 17622870,00 грн., об`єкт оподаткування податком на прибуток складатиме:

-140600884 грн. «Від`ємне значення об`єкту оподаткування» = 52613 грн. «Задекларований об`єкт оподаткування» - (17622870,00 грн. «Відсотки за кредит» + (126058733,00 грн. «Загальна курсова різниця» - 3028106 грн. «Задекларована курсова різниця»))

Слід зазначити, що згідно звіту про фінансові результати ТОВ «Автоком» за 2014 рік відображено збиток в сумі 141619,6 тис. грн.

Згідно уточнюючої декларації з податку на прибуток ТОВ «Автоком» за 2014 рік від 07.12.2016 підприємство задекларувало -140600884 грн. «Від`ємне значення об`єкту оподаткування».

На дослідження надано податкові декларації з податку на прибуток ТОВ «Автоком» та фінансова звітність за 2015, 2016 року, які містять наступні дані:

ПеріодФінансовий результат до оподаткування за даними декларацій грн., р. 02)Від`ємне значення об`єкту оподаткування минулих періодів (грн., РІр.3.2.4Об`єкт оподаткування(грн., р.04)Фінансовий результат до оподаткування за даними фінансової звітності (тис. грн.)
2015 рік-189,7
2016 рік-33612095-(156589660 -3612,1
+
140600884)
Виходячи з аналізу вище наведеного, суд приходить до висновку, що від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток ТОВ «Автоком» в сумі «-» 140600884 грн. за 2014 рік не декларувалось у декларації за 2014 рік, задекларовано шляхом складання уточнюючої декларації у 2016 році та враховано у складі суми різниць, які зменшують фінансовий результат у декларації з податку на прибуток за 2016 рік, а отже висновки акту документальної планової виїзної перевірки від 02.01.2019 року № 7/20-40-14-03-06/31942314 (з урахуванням пояснень) в частині подвійного включення ТОВ «Автоком» від`ємного значення об`єкта оподаткування в розмірі 140600884,00 грн., визначеного в декларації на прибуток за 2014 рік, та в подальших деклараціях та уточнюючих деклараціях з податку на прибуток за 2015 рік та 2016 рік є такими, що не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду.

Вище вказані висновки також підвереджуються висновком судово-економічної експертизи № 3549/15849-15850 від 01.07.2021 року складеної Національним науковим центром «Інститут судових експертиз ім.. Засл.Проф. М.С. Бокаріуса» .

Таким чином податкове повідомлення-рішення від 02.08.2019 р. №03 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 140 600 844 грн. винесено ГУ ДФС у Харківській області з порушенням норм чинного законодавства, а отже підлягає скасуванню.

Також судом встановлено, що 11.12.2017 року ТОВ «АВТОКОМ» за результатами фінансово господарської діяльності було виписано на покупця КП «Шляхрембуд» податкову накладну за № 3 на суму ПДВ у розмірі 1 581 666,67 гривень (далі за тестом податкова накладна).

28.12.2017 року податкова накладна була направлена до ДФС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією 1 - роздруківкою з реєстру.

За результатами обробки реєстрацію податкової накладної було зупинено, а саме: «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН зупинена. ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації БНУРК в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ №567 від 13.06.2017. придбання по товарах та запропоновано ТОВ «Автоком», надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК».

29 грудня 2017 року ТОВ «Автоком» надало до ДФС пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, однак система не працювала рішення за наслідком поданих документів не було отримано.

Позивач продовжував протягом наступного місяця повторно направляти пояснення та документи на виконання вимог ДФС.

16.02.2018р. Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 596614/31942314 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 596614/31942314 було виявлено лише 05 квітня 2019 року.

Судом встановлено, що ТОВ «Автоком» оскаржило до суду рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 596614/31942314.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 року у справі № 520/3486/19 адміністративний позов ТОВ «АВТОКОМ» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності, визнання протиправним та скасування рішення, визнання податкової накладної прийнятою та зареєстрованою - задоволено частково, а саме:

Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо не реєстрації податкової накладної за №3 від 11.12.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Автоком».

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.02.2018 р. № 596614/31942314.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № З від 11.12.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних ДФС України датою її фактичного подання 11.12.2017 року.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до абз. 13 підпункту 201.10 ст. 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів У країн від 29.12.2010 р. № 1246, у редакції постанови Кабінету

Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341, операційний день це частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку ПН/РК і реєстрація їх або зупинення реєстрації. До 24.03.2018 операційний день тривав із 0.00 до 23.00 (п. 3 Порядку).

Як вбачається з квитанції, отриманої товариством 29.12.2017р. о 10:47, реєстрацію податкової накладної № 3 від 11.12.2017р., поданої на реєстрацію 28 грудня 2017 року о 16:06:55 -зупинено.

Протягом операційного дня 28 грудня 2017 року квитанцію про прийняття/неприйняття, зупинення реєстрації спірної податкової накладної не надіслано.

Отже, відповідно до вимог абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна ТОВ «Автоком» № З від 11.12.2017р., виписана на адресу КП «Шляхрембуд», на суму 9 490 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1581666,67 грн., вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки протягом операційного дня - до 23:00 28 грудня 2017 року квитанції про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації такої податкової накладної не були надіслані.

Відповідно до п. 120-1.2. ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201,16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Враховуючи зупинення реєстрації і неприйняття комісією ДФС рішення щодо відновлення реєстрації податкової накладної № 63 від 11.12.2017 року накладення на позивача штрафу за відсутність реєстрації податкової накладної протягом граничного строку є протиправним.

Враховуючи вище викидане суд приходить до висновку, що податкова накладна виписана позивачем у повній відповідності до вимог ПК України і мала бути зареєстрованою у визначений законодавцем термін, оскільки вона не була зареєстрована у визначений законодавцем термін не з вини позивача, а отже і висновки відповідача в цій части є такими, що не знайшли свого підтвердження під час судового засідання, а тому податкове повідомлення-рішення від 26.04.2019р. № 3 підлягає скасуванню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Автоком" (61176, и. Харків, вул. Єнакіївська, буд. 19/318, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46, ) про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 02.08.2019 р. №03 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 140 600 844 грн.; від 26.04.2019 року №3 про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 790833,34 грн.; від 09.04.2019 року № про нарахування штрафних санкцій за податком на додану вартість на суму 72195,02 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Автоком" сплачений судовий збір у сумі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Автоком" витрати за проведення експертизи № 3549 на суму 97817 (дев`яносто сім тисяч вісімсот сімнадцять) грн. 70 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 28 вересня 2021 року.

Суддя Спірідонов М.О.