Справа № 440/1940/21
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2021-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/1940/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Лайко О.В.,

представника позивача Ворона О.А.,

представника відповідача Євенко Н.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області , Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

09 березня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області , Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 09.09.2020 №1913792/40652013, №1913797/40652013, №1913795/40652301, №1913793/40652013, №1313796/40652013 та №1913794/40652013, зобов`язання зареєструвати розрахунки коригування від 30.06.2020 №1, №2, №3, №4, №5, №6.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що відмова у реєстрації рахунків корегування до податкових накладних є безпідставною, а рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області є необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню. Оскільки первинні документи, оформлені в рамках договорів, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу ст.ст. 198,201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Таким чином, первинні документи засвідчують факт реального виконання ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та його контрагентом господарських зобов`язань.

Ухвалою суду від 15 березня 2021 року позовну заяву залишено без руху, у зв`язку з несплатою позивачем судового збору.

18 березня 2021 року позивачем до суду надано докази сплати судового збору у розмірі визначеному Законом України "Про судовий збір".

23 березня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 22 квітня 2021 року.

07.04.2021 року до суду надійшов відзив на позовну заяву. Відповідач позов не визнав, у наданому до суду відзиві на позов представник відповідача просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю . Свою позицію мотивував посиланням на правомірність та обґрунтованість спірних рішень. Зазначає, що рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних прийнято ГУ ДПС у Полтавській області, у зв`язку з ненаданням копій документів, перелік яких чітко визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; розрахункових документів та /або банківські виписки з особових рахунків / т.1 а.с.162- 250, т.2 а.с.1 66/.

22 квітня 2021 року підготовче судове засідання не відбулося в зв`язку з перебуванням судді у відпустці, розгляд справи перенесено на 18 травня 2021 року /т.1 а.с.67/.

30 квітня 2021 року до суду від позивача надійшла відповідь на відзив , в якій зазначає, що відповідач жодним чином не спростував твердження та аргументи позивача стосовно суті позовних вимог, не надавши при цьому доказів та документів, які б в свою чергу підтверджували позицію відповідача /т.2 а.с.71-75/.

18.05.2021 року під час підготовчого судового засідання заявлено клопотання Головним управлінням ДПС у Полтавській області заявлено клопотання про залучення другого співвідповідача - відокремлений підрозділ Головного управління ДПС у Полтавській області. Клопотання задоволено, залучено Головне управління ДПС у Полтавській області ( код ЄРДПОУ ВП 44057192). В зв`язку з чим відкладено підготовче судове засідання до 10.06.2021 /т.2 а.с.77/.

10 червня 2021 року представником Головного управління ДПС у Полтавській області подано до суду додаткові пояснення, в яких зазначає, що підставою для виписки та направлення на реєстрацію спірних розрахунків коригування послугувала зміна опису (номенклатури) товарів/ послуг та пов`язаних з цим показників, а саме зміна товару на послуги з суборенду транспорту на ідентичні суми. При цьому позивачем не надано Головному Управління ДПС у Полтавській області разом із поясненнями документів на підтвердження факту існування цих подій /т.2 а.с83 - 88/.

10 червня 2021 року у підготовчому судовому засіданні задоволено клопотання позивача про відкладення розгляду справи, та відкладено підготовче судове засідання до 27.07.2021 року.

27 липня 2021 року в судовому засіданні протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 19.08.2021.

19 серпня 2021 року у судовому засідання представник позивача просив задовольнити позовну заяву з підстав наведених у позовній заяві та відповіді на відзив, представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог, мотивуючи їх безпідставністю.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» пройшло процедуру державної реєстрації, а відтак набуло правового статусу суб`єкта господарювання. Відповідно до статутних документів юридичної особи Товариство з обмеженою відповідальністю «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» було створено з метою одержання прибутку від здійснення господарської діяльності

27 лютого 2020 року між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (ІПН 12) «Постачальник» та ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" (ІПН 8) «Покупець» був укладений договір поставки від 27.02.2020 №2702/2020/ГК.

Відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця газовий конденсат (подібну нафтову та хімічну продукцію), а також інші товарно-матеріальні цінності, далі - Товар, у відповідності до Специфікацій, які є його невід`ємними частинами, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та оплатити його. Найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього Договору, визначається Специфікаціями та/або видатковими накладними Постачальника. Розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, який указаний в реквізитах Договору. Сторони домовились, що оплата за Товар здійснюється на умовах предоплати (повної чи часткової). Сторони погодили, що вони мають право розраховуватись будь-якими іншими способами, дозволеними діючим законодавством України /т. І а.с.21-23/.

На виконання умов цього договору сторонами складені та підписані специфікації від 16.04.2020 № 31, від 27.04.2020 №52, №55, відповідно до яких сторони погодила постачання товару на загальну суму у 872062,84 грн з ПДВ.

У межах виконання умов зазначеного Договору здійснена оплата згідно платіжних доручень № 2422 на суму 62348,82 грн, № 2391 на суму 112861,91 грн, № 2300 на суму 91969,11 грн, № 2305 на суму 100459,19 грн, № 2340 на суму 78964,08 грн, № 2329т на суму 57820,70.

Вищевказані обставини зумовили формування ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №1 від 07.05.2020, №108 від 30.04.2020, № 69 та №58 від 24.04.2020, №26 та №28 від 27.04.2020.

30 червня 2020 року між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" та ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" до Договору поставки № 2702/2020/ГК підписані додаткові угоди:

№64, якою погоджено анулювання Специфікацій № 31;

№65, якою погоджено анулювання Специфікацій № 32;

№66, якою погоджено анулювання Специфікацій № 52;

№67, якою погоджено анулювання Специфікацій № 55;

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" на адресу ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" 30 червня 2020 року надано листи щодо зарахування коштів в сумі 62348,82 грн., перерахованих згідно платіжних доручень № 2422 в сумі 112861,91 грн., перерахованих згідно платіжного доручення №2300 від 24.04.2020, в сумі 100459,19 грн, перерахованих згідно платіжного доручення №2340 в сумі 53583,87, перерахованих згідно платіжного доручення №2329, в рахунок оплати рахунку №258 від 01.04.2020 в межах укладеного сторонами договору суборенди транспортного засобу №01012020/КР-255Б від 01.01.2020.

Відповідно до умов договору транспортного засобу №01012020/КР-255Б від 01.01.2020 Суборендодавець (ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД") передає в тимчасове володіння і користування (суборенду), а Суборендар (ТОВ "КВАНТ ПЛЮС") приймає і оплачує суборенду транспортного засобу та зобов`язується виплатити Орендарю орендну плату, розмір орендної плати визначається за домовленістю стороні становить 500187,00 грн, з урахуванням ПДВ за квартал.

Передача в субаренду транспортного засобу, який є предметом Договору суборенди №01012020/КР-255Б від 01.01.2020, була здійснена Орендарем Суборендарю на підставі Акту приймання-передачі транспортного засобу в суборенду 01.01.2021, Акт надання послуг суборенди №130 був підписаний 30.06.2020.

ТОВ «КВАНТ_СЕРВІС_ ЛТД» були складені та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

№ 1 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №1 від 07.05.2020;

№ 2 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №108 від 30.04.2020;

№ 3 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №69 від 24.04.2020;

№ 4 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №68 від 24.04.2020;

№ 5 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №26 від 27.04.2020;

№ 6 від 30 червня 2020 року до податкової накладної №28 від 27.04.2020;

Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників.

Згідно інформації зазначеної у квитанціях № 1 зазначені розрахунки коригування прийняті, але реєстрація документів була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Так, у квитанціях зазначено, що у розрахунках коригування, складених до податкових накладних, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=3323%, "Р"=1797873.34.

ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" на адресу ДПС направлено Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, разом із копіями документів.

За результатами розгляду поданих документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення:

№ 1913792/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №1 від 30.06.2020 до податкової накладної №1 від 07.05.2020 в ЄРПН;

№ 1913797/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №2 від 30.06.2020 до податкової накладної №108 від 30.04.2020 в ЄРПН;

№ 1913795/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №3 від 30.06.2020 до податкової накладної №69 від 24.04.2020 в ЄРПН;

№ 1913793/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №4 від 30.06.2020 до податкової накладної №68 від 24.04.2020 в ЄРПН;

- № 1913796/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №5 від 30.06.2020 до податкової накладної №26 від 27.04.2020 в ЄРПН;

№ 1913794/40652013 від 09.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних та вартісних показників №6 від 30.06.2020 до податкової накладної №28 від 27.04.2020 в ЄРПН.

Підставою прийнятих рішень стало «ненадання платником податку копії документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, не надано платіжні доручення/банківські виписки з особового рахунку щодо підтвердження оплати за оренду транспортних засобів з контрагентом постачальником».

Не погоджуючись із зазначеним рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2020 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, яким визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 12 цього Порядку закріплено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, яка набула чинності з 01 лютого 2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок № 1165).

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем-платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних розрахунків коригування до податкових накладних зупинена у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, у квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування контролюючий орган вказав, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

Надаючи оцінку посиланням позивача на надання всіх первинних документів разом із поясненнями, суд зазначає наступне.

Підставою для виписки та направлення на реєстрацію спірних розрахунків коригування послугувала зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників, а саме зміна товару на послуги з суборенду транспортного засобу на ідентичні суми.

Разом із тим, положеннями пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України передбачено: якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Натомість позивачем не надано відповідачу разом із поясненнями документів на підтвердження факту існування подій, які вказані в такій статті (факту оплати).

Отже позивачем не було надано документів в підтвердження зміни суми вартості товарів/послуг між позивачем та його контрагентом, не було перегляду цін, перерахунку у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, не мало місця повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг - тобто жодних первинних документів між позивачем та його контрагентом, які б підтверджували вказані події не складено та до пояснення не надано.

Крім того, між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" та ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" не складено документів щодо повернення боргу за іншими зобов`язаннями чи зарахування боргу в рахунок погашення зобов`язань за іншими договорами, а листи ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" на адресу ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" з односторонньою вимогою зарахування коштів в сумі 62348,82 грн перерахованих згідно платіжного доручення №2422 від 07.05.2020 року, в сумі 112861,91 грн перерахованих згідно платіжного доручення №23391 від 30.04.2020, в сумі 100459,19 грн перерахованих згідно платіжного доручення №2300 від 24.04.2020, в сумі 78964,08 грн перерахованих згідно платіжного доручення №2340 від 27.04.2020, в сумі 53583,87 грн перерахованих згідно платіжного доручення №2329 від 27.04.2020 в рахунок оплати рахунку №258 від 01.04.2020 в межах укладеного між сторонами договору №01012020/КР-255Б від 01.01.2020, не є такими документами в силу умов договору, між позивачем та його контрагентом та вимог Цивільного кодексу України та Господарського кодексу України, оскільки не місить відомостей про погодження уповноваженими представниками сторін такого зарахування коштів.

Суд зважає, що позивачем як під час надання пояснень відповідачу після зупинення реєстрації розрахунку корегування до податкової накладної, так і під час розгляду справи судом, не надано первинних документів, на підтвердження факту переходу заборгованості за договором поставки. Лист контрагента позивача з проханням зарахувати, кошти, переказані на оплату одного рахунку в рахунок оплати іншого рахунку без отримання відповідної згоди на те уповноваженої особи позивача, не може свідчити про наявну письмову домовленість між сторонами про перехід заборгованості із одного зобов`язання (договору поставки газу) в рахунок погашення боргу за іншим зобов`язанням (договору суборенди транспортного засобу - по якому в свою чергу не досягнуто в належний спосіб згоди щодо розміру, порядку, строків та форми оплати вартості орендованої техніки.

Презюмуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками відповідача про ненадання позивачем первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг.

Відтак спірні рішення про відмову у реєстрації спірних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН прийняті відповідачем в межах і на підставі наданих повноважень.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проаналізувавши вищевикладене, у задоволенні позовних вимог ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" належить відмовити.

Підстави для їх розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

У Х В А Л И В:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (пров. Спортивний, 4В, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ), Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ), Головне управління ДПС у Полтавській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України( вул.Європейська, 4 м.Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄРДПОУ ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення набирає законної відповідно до положень статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду у порядку та строки, визначені статтями 293, 295, пунктом 15.5 частини пункту 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 30 серпня 2021 року.

Суддя С.С. Бойко