Справа № 420/6009/21
Суддя: Бжассо Н.В.
Дата ухвалення: 2021-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6009/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2021 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бжассо Н.В.,

за участі секретаря судового засідання Музики І.О.,

за участі сторін:

представника позивача Маринат О.П. (згідно Статуту),

представника відповідача Палтеки В.В. (згідно Витягу),

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Одеса за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, за результатом розгляду якого, згідно позовної заяви від 30.04.2021 року (а.с.85-91) позивач просить суд:

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 5192/15-32181021 від 09.03.2021 року та № 5191/ від 09.03.2021 року.

В обґрунтування адміністративного позову представник позивача зазначає, що не погоджується з висновками контролюючого органу щодо заниження підприємством позитивного значення різниці між сумою податного зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (р. 18) на 529 332,00 грн. та завищення суми від`ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податного періоду (р. 21) на 1 064 869,00 грн. Представник позивача зазначає, що на виконання п. 201.10 ст. 201 ПКУ, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» було подано на реєстрацію податкові накладні від 05.11.2020 року № 3, від 09.11.2020 року № 9, № 10, від 23.11.2020 року № 31, від 24.11.2020 року № 32, № 33. Однак, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена. При цьому, підприємств позивача набуло право на податковий кредит у розмірі 2 021 902,61 грн. на підставі митних декларацій № UA5000070/2020/502951 від 30.11.2020 року, № UA5000070/2020/502938 від 30.11.2020 року, № UA5000070/2020/502900 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502928 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502888 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502887 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502802 від 26.11.2020 року. Представник позивача зазначає, що підприємством було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за листопад 2020 року.

Ухвалою суду від 17.05.2021 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 17.06.2021 року.

14.06.2021 року від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов згідно з яким, ГУ ДПС в Одеській області позов не визнає, не погоджується з доводами позивача та вважає позов таким, що не належить до задоволення. 21.12.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» було подану податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період листопад 2020 року з додатками (№). 3а даними Єдиного реєстру податкових накладних Позивачем у листопаді 2020 року на адресу ТОВ «АГРОС-ЮГ» було виписано та зареєстровано податкові накладні. В результаті проведеного аналізу податкової звітності було встановлено, що до Таблиці «Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України» Розділу І Податкові зобов`язання додатку 5 (Д5) декларації з ПДВ за листопад 2020 року ТОВ «АГРО- АЛЬЯНССЕРВІС» не включено ПДВ у сумі 1593201,50 грн. (обсяг постачання без ПДВ 7966007,50грн.) за податковими накладними по взаємовідносинах з контрагентом - покупцем ТОВ «АГРОС-ЮГ». Таким чином, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» при складанні декларації з ПДВ за листопад 2020 року було порушено п. 201.7, 201.10 ст. 201. п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПК України. Також, за результатами аналізу податкової декларації з ПДВ за листопад 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» було встановлено, що до р. 14 таблиці 2 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7% розділу II Податковий кредит додатку 5 (Д5) платником віднесено суму ПДВ по взаємовідносинах з контрагентом постачальником ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА». Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних на адресу Позивача зазначеним постачальником ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА» було виписано та зареєстровано податкову накладну №42 (дата виписки 30.11.2020, дата реєстрації 17.12.2020). Таким чином, платником неправомірно віднесено до складу податкового кредиту податкову накладну №42 від 30.11.2020 від ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА» на суму ПДВ 1000,00 грн. у зв`язку з тим, що її було зареєстровано з порушенням строків, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України, чим порушено п. 198.6 ст. 198 ПК України.

Ухвалою суду від 29.06.2021 року, яка занесена до протоколу підготовчого засідання, суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті на 10.09.2021 року.

14.09.2021 року від представника позивача надійшли письмові пояснення згідно з якими, оскільки позивачу було відмовлено в реєстрації податкових накладних від 05.11.2020 року № 3, від 09.11.2020 року № 9, № 10, від 23.11.2020 року № 31, від 24.11.2020 року № 32, № 33 на суму ПДВ 1 593 201,50 грн., то підприємство позивача не включило вказану суму до податкової декларації з ПДВ за листопад 2020 року. Позивач зазначає, що ТОВ «АГРО- АЛЬЯНССЕРВІС» набуло у листопаді 2020 році право на податковий кредит у сумі 2 021 902,61 грн., який не було включено до декларації з ПДВ за листопад 2020 року, проте, оскільки при проведенні камеральної перевірки перевіряючі керувалися відомостями з Єдиного реєстру податкових накладених та даних митних декларацій, то, на думку позивача, відповідач протиправно не врахував наявність вказаного податкового кредиту при прийнятті оскаржуваних ППР, Також, 12.04.2021 року ТОВ «АГРО- АЛЬЯНССЕРВІС» було подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за листопад 2020 року.

14.09.2021 року від представника відповідача надійшли письмові пояснення у справі, згідно з якими позивачем рядок 9 декларації (усього податкових зобов`язань) з ПДВ за листопад 2020 року задекларовано суми ПДВ 2 968 014 грн. Відповідно до даних камеральної перевірки, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» в результаті методологічних помилок допущених при складанні декларації з ПДВ за листопад 2020 року, занижено податкові зобов`язання (рядок 9 декларації) на суму ПДВ 1 593 201 грн. (сума ПДВ 6 (шести) не зареєстрованих податкових накладних). Внаслідок чого, перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань на суму ПДВ 1 593 201 грн. Таким чином, відповідно до даних перевірки, рядок 9 декларації з ПДВ (з урахуванням занижених податкових зобов`язань) становить 4 561 215 грн. Відповідно до даних перевірки, позивачем завищено податковий кредит рядок 17 декларації (усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 10.2 +11.1 + 11.2+ 12+ 13 (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16 (-/+) колонки Б)) на суму ПДВ 1000 грн. (податкова накладна від ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА»). Таким чином, за даними перевірки рядом 17 декларації становить 4 031 883 грн. Підсумовуючи вищевикладене, вказані методологічні помилки призвели до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (рядок 18 декларації) на суму 529 332 грн. За даними перевірки рядок 18 = рядок 9 - рядок 17 = 4 561 215 - 4 031 883 = 529 332 грн. Вказаною сумою збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість згідно з податковим повідомленням-рішенням №5191/ від 09.03.2021. Також, вказаним податковим повідомленням-рішенням застосовано штрафну санкцію у сумі 264 666 грн. відповідно до п. 123.3 ст. 123 ПК України. Відповідно до акту від 18.01.2021 №426/15-32-1810-19/34280742 згідно з наявною в базах даних інформації, до платника було застосовано штрафну санкцію передбачену п. 123 ст. 123 ПК України (оскаржується в судовому порядку), податкове повідомлення рішення від 15.02.2019 року №, сума 74 472,50 грн. Саме тому, ГУ ДПС в Одеській області було застосовано штрафну санкцію до позивача відповідно до п. 123.3 ст. 123 ПК України.

Представник позивача під час судового розгляду справи позовні вимоги підтримала та просила задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення адміністративного позову ТОВ «АГРО- АЛЬЯНССЕРВІС».

Суд вислухав представників сторін, розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності та робить наступні висновки.

Заступником начальника Північного відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Головного управління ДПС в Одеській області Карасьовою М.М., відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.76 Податкового кодексу України, проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на додану вартість за листопад 2020 року Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС».

При перевірці було використано: податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2020 року від 21.12.2020 року №; податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2020 року від 18.11.2020 року №; інформацію, яка зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

За результатами перевірки складено акт № 426/15-32-18-10-19/34280742 від 18.01.2021 року, яким встановлено порушення:

ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» при складанні декларації з ПДВ за листопад 2020 року було порушено п. 201.7, 201.10 ст. 201. п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПК України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (р. 18) на 529332,00 грн. та завищення суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) на 1064869,00 грн.

На підставі акту перевірки № 426/15-32-18-10-19/34280742 від 18.01.2021 року, ГУ ДПС в Одеській області, прийняті податкові повідомлення рішення:

№ 5192/15-32181021 від 09.03.2021 року про завищення ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1064869,00 грн.;

№ 5191/ від 09.03.2021 року, яким застосовано до підприємства позивача штрафні (фінансові) санкції (на підставі п. 123.3 ст. 123 ПК України, у сумі 264666,00 грн.

Відповідно до положень п.п. 20.1.4 п.20.1 ст. 20 ПК України, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно п. п. 44.1, 44.2 ст. 44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з п.180.1 ст.180 ПК України, платником податку на додану вартість є: 1) будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу; 2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 статті 14 ПКУ, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу); б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до п. 201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 198.6 статті 198 ПКУ, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд встановив, що 21.12.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» було подану податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період листопад 2020 року з додатками (№).

Разом з тим, під час проведення камеральної перевірки, відповідачем було встановлено, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» у листопаді 2020 року на адресу ТОВ «АГРОС-ЮГ» було виписано податкові накладні, проте, у декларації з ПДВ за листопад 2020 року позивачем не включено ПДВ у сумі 1593201,50 грн. (обсяг постачання без ПДВ 7966007,50грн.) за податковими накладними по взаємовідносинах з контрагентом - покупцем ПП «АГРОС-ЮГ».

Суд встановив, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС», за результатами здійснення господарських операцій з постачання кукурудзи ПП «АГРОС-ЮГ», було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 05.11.2020 року № 3, від 09.11.2020 року № 9, № 10, від 23.11.2020 року № 31, від 24.11.2020 року № 32, № 33, які не були зареєстровані в ЄРПН.

У зв`язку із відсутністю факту реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відобразило податкові зобов`язання з ПДВ за вказаними податковими накладними у податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року.

Проте, згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Тобто, приписами ПК України прямо передбачено обов`язок платника податку відображати у податковій звітності суму податкових зобов`язань з ПДВ за незареєстрованими податковими накладними.

Таким чином, суд вважає обґрунтованими та такими, що підтверджені належними доказами, доводи ГУ ДПС в Одеській області про порушення ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» при складанні декларації з ПДВ за листопад 2020 року п. 201.7, 201.10 ст. 201. п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПК України.

При цьому, суд не приймає до уваги посилання представника позивача на наявність у ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» права на податковий кредит у розмірі 2 021 902,61 грн. на підставі митних декларацій № UA5000070/2020/502951 від 30.11.2020 року, № UA5000070/2020/502938 від 30.11.2020 року, № UA5000070/2020/502900 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502928 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502888 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502887 від 26.11.2020 року, № UA5000070/2020/502802 від 26.11.2020 року. оскільки, як встановив суд та не заперечувала сторона позивача, вказана сума податкового кредиту не була відображена у податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року.

Доводи позивача з приводу того, що оскільки відповідач виявив за результатом аналізу інформаційних баз та реєстру накладних не задекларовану суму податкового зобов`язання, то повинен був виявити і не задекларовану суму податкового кредиту, суд не приймає до уваги, оскільки перевірка правильності нарахування та сплати податкових зобов`язання, які є обов`язком платника податку, є повноваженнями контролюючого органу, а відображення податкового кредиту, що дає право на зменшення податкових зобов`язань з ПДВ, є правом платника податку.

Також, суд встановив, що під час камеральної перевірки, за результатами аналізу податкової декларації з ПДВ за листопад 2020 року, контролюючим органом було встановлено, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до р. 14 таблиці 2 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7% розділу II Податковий кредит додатку 5 (Д5) віднесено суму ПДВ по взаємовідносинах з контрагентом постачальником ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА». Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних на адресу позивача зазначеним постачальником ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА» було виписано та зареєстровано податкову накладну №42 (дата виписки 30.11.2020, дата реєстрації 17.12.2020).

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Таким чином, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту податкову накладну №42 від 30.11.2020 від ТОВ «ТВОЯ ЛОГІСТИКА» на суму ПДВ 1000,00 грн., чим порушено п. 198.6 ст. 198 ПК України.

Зазначене порушення представник позивача визнав під час судового розгляду справи.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК України, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з п. 123.3 ст. 123 ПК України, діяння, передбачені пунктом 123.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до акту від 18.01.2021 №426/15-32-1810-19/34280742, до платника було застосовано штрафну санкцію передбачену п. 123 ст. 123 ПК України, податкове повідомлення рішення від 15.02.2019 року №, у зв`язку із чим, відповідачем правомірно застосовано штрафну санкцію до позивача відповідно до п. 123.3 ст. 123 ПК України.

Доводи представника позивача щодо подання 12.04.2021 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до податкової декларації з ПДВ за листопад 2020 року суд не приймає до уваги, оскільки зазначений уточнюючий розрахунок був поданий позивачем вже після отримання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень (дата отримання 24.03.2021 року зазначена в адміністративному позові (арк. с. 2)

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, суд робить висновок про відмову у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС».

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суд зробив висновок про відмову у задоволенні позову, судові витрати з відповідача на користь позивача не стягуються.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 173-183, 192-228, 243, 245, 246, 250, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» (, адреса: вул. Свято-Успенська, буд. 136, с. Долинське, Ананьївський район, Одеська область, 66442).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області ( адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044).

Повний текст рішення складений та підписаний судом 24 вересня 2021 року.

Суддя Н.В. Бжассо

.