Справа № 380/2419/21
Суддя: Шинкар Тетяна Ігорівна
Дата ухвалення: 2021-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2021 рокуЛьвівСправа № 380/2419/21 пров. № А/857/11278/21
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Шинкар Т.І.,

суддів Обрізка І.М.,

Онишкевича Т.В.,

секретаря судового засідання Кахнич Г.П.,

розглянувши у судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду (головуючий суддя Коморний О.І.), ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в м.Львові 06 травня 2021 року, повне судове рішення складено 06 травня 2021 року, у справі №380/2419/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЦЦ Україна» до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

22.02.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «ЦЦЦ Україна» (далі Товариство) звернулось в суд з позовом до Державної податкової служби України, просило визнати протиправним та скасувати рішення ДПС України щодо включення в план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 травня 2021 року позов задоволено частково: визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЦЦ Україна» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік; у задоволенні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення ДПС України щодо включення ТОВ «ЦЦЦ Україна» () в план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік - відмовлено.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що план-графік проведення перевірок на відповідний квартал має формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику, визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем ДПС. Суд першої інстанції вказав, що відповідач не надав будь-яких підтверджуючих даних, що рівень сплати податку на прибуток по відповідній галузі, «роздрібна торгівля взуттям і шкіряними виробами в спеціалізованих магазинах» за 9 місяців 2020 року, дійсно становить 0,5 відсотка. Зокрема, у Листі ГУ ДПС у Львівській області відсутня інформація щодо конкретних підприємств для яких вказаний вид діяльності був би основним, а також відсутні відомості щодо обсягів сплати ними податку на прибуток за вказаний період. Суд першої інстанції зазначив, що під час розгляду справи ДПС України не пояснило за який саме період проаналізовано діяльність підприємства та яким чином вираховувався ступінь ризику, що свідчить про недотримання умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про включення позивача до плану-графіку на 2021 рік. Суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган не спростував належними доказами доводи позивача та не надав суду будь-яку інформацію щодо підстав включення позивача до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 травня 2021 року в частині задоволення позовних вимог та в цій частині в задоволенні позову відмовити. Апеляційну скаргу мотивовано тим, що податковим органом надано обґрунтування визначення ризиків, яким суд першої інстанції не надав правової оцінки. Скаржник вказує, що відповідачем дотримано вимоги Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків та зазначає, що план-графік не є рішенням суб`єкта владних повноважень, яке порушує права чи інтереси платника податків, а лише проміжним рішенням, формування та опублікування якого є обов`язковою умовою для призначення та проведення планової документальної перевірки.

Товариство подало відзив на апеляційну скаргу, вказавши, що контролюючий орган безпідставно включив позивача до плану-графіка проведення планових документальних перевірок платників податків на 2021 рік, порушив процедуру формування плану-графіка проведення планових документальних перевірок платників податків на 2021 рік, а тому відсутні правові підстави для задоволення апеляційної скарги.

В судовому засіданні 26.08.2021 задоволено клопотання директора Товариства про відкладення розгляду справи у зв`язку з наявністю симптомів вірусного захворювання, що перешкоджає явці в судове засідання а, також, перебування представника відповідача у щорічній черговій відпустці за межами м.Львова, та, враховуючи вимоги статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати із занесенням секретарем судового засідання до протоколу судового засідання, строк розгляду справи продовжено на п`ятнадцять днів.

В судовому засіданні 16.09.2021 представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, представник Товариства щодо апеляційної скарги заперечив, просив залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Згідно з ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Суд апеляційної інстанції, переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в оскаржуваній частині, в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які посилаються учасники справи, приходить до переконання, що рішення суду першої інстанції в оскаржуваній частині вимогам статті 242 КАС України відповідає.

З матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ЦЦЦ Україна» зареєстровано як юридична особа 23.08.2012, основний вид діяльності - Код КВЕД « 47.72 Роздрібна торгівля взуттям і шкіряними виробами в спеціалізованих магазинах».

Відповідно до затвердженого 23.12.2020 Державною податковою службою України плану-графіка проведення планових документальних перевірок платників податків на 2021 рік, ТОВ «ЦЦЦ Україна» включено до об`єктів планового податкового контролю на травень місяць 2021 року.

Вважаючи рішення щодо включення Товариства в план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік необґрунтованим, незаконним та таким що підлягає скасуванню, Товариство звернулось із позовом до суду.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Порядок проведення документальних планових перевірок встановлено статтею 77 ПК України відповідно до якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з пунктом 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - Порядок №524), відповідно до абзацу 3 пункту 1 розділу І якого план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку №524, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Згідно з пунктом 5 розділу І Порядку №524 план-графік складається з планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою Державної податкової служби України (далі - Голова ДПС). Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділам, до функцій яких входить здійснення контрольно-перевірочної роботи щодо податків і зборів юридичних та фізичних осіб, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Відповідно до пунктів 1-3 розділу ІІІ Порядку №524 до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Відповідно до пункту 4 розділу ІІІ Порядку № 524 структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить здійснення контрольно-перевірочної роботи щодо податків і зборів з юридичних осіб, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить здійснення контрольно-перевірочної роботи податків і зборів з юридичних осіб, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

Перелік критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб закріплений у пункті 5 розділу ІІІ Порядку № 524.

Системний аналіз наведених приписів дає підстави суду апеляційної інстанції для висновку, що формування та затвердження плану-графіка здійснюється Державною податковою службою України та такий складається з планів-графіків територіальних органів ДПС. План-графік проведення перевірок на відповідний рік повинен складатися територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, та оприлюднюватися на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, і включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику, визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі, за даними інформаційних систем контролюючого органу, на підставі обґрунтування необхідності такого включення до переліку.

При цьому, законодавцем запроваджено ризикоорієнтований підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей діяльності суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення. Формування плану-графіка і відбір платників податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, здійснюється територіальними органами ДПС, а затвердження - Державною податковою службою України і саме затверджений план-графік є обов`язковим до виконання підрозділами територіальних органів ДПС.

Як зазначено у листі-відповіді Головного управління ДПС у Львівській області від 16.01.2021, наданому на запит Товариства, останнє відібрано до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2021 рік на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків, згідно з якими за результатами господарської діяльності суб`єкта господарювання обліковувались 11 ризиків щодо несплати податків та зборів (8 ризиків високого ступеню та 3 ризики середнього ступеню).

З матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що 30.11.2020 Головне управління ДПС у Львівській області скерувало листом №5986/8/13-01-07-13-19 у ДПС України проект плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків юридичних осіб на 2021 рік. Додатком до листа вказано електронний файл сформований засобами ІТС «Податковий блок».

З копій документів, долучених відповідачем до відзиву на позовну заяву, вбачається, що Додатком 1 до листа ГУ ДПС у Львівській області від 30.11.2020 №5986/8/13-01-07-13-19 є план-графік проведення документальних перевірок платників податків на 2021 рік, долучення інших додатків до вказаного листа з матеріалів справи не встановлено.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що інформаційно-аналітична довідка щодо Товариства надана на запит самого Товариства як додаток до листа-відповіді Головного управління ДПС у Львівській області від 16.01.2021.

Таким чином, належними та допустимими доказами відповідачем не підтверджено, що інформаційно-аналітична довідка щодо позивача, а також обґрунтування підстав включення позивача до плану-графіка проведення перевірок скеровувались у ДПС України як підстава включення Товариства до плану-графіку проведення перевірок на 2021 рік, що, в свою чергу, вказує на недотримання територіальним органом ДПС законодавчих приписів щодо процедур формування плану-графіка передбачених розділом ІІІ Порядку № 524, і як наслідок, його документального підтвердження, яким є складання інформаційно-аналітичної довідки.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка є невід`ємною частиною паперового варіанту плану-графіка. Так, як в ході розгляду справи відповідач не надав вказані обґрунтування, суд позбавлений можливості надати правову оцінку аргументам контролюючого органу щодо підстав включення Товариства як платника податків до плану-графіка.

Аналогічну позицію неодноразово висловлював Верховний Суд, зокрема, у постановах від 06 червня 2018 року у справі № 821/590/17, від 16 червня 2018 року у справі №821/590/17, від 28 січня 2020 року у справі №520/3161/19.

Щодо показників Інформаційно-аналітичної довідки про діяльність підприємства, яке включається до плану-графіку перевірок, щодо ТОВ «ЦЦЦ Україна» для включення в план-графік на 2021 рік, яка була отримана Товариством у відповідь на лист від 29.12.2020, то оскільки така довідка не скеровувалась до ДПС України, то показники в таблиці «Ризики несплати податків» не можуть бути предметом аналізу та оцінки судом.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оскільки відповідачем не доведено правомірність своїх дій по включенню Товариства до плану-графіку перевірок на 2021 рік, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо протиправності дій Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЦЦ Україна» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

Оскільки учасники справи не оскаржують рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову, то в силу приписів статті 308 КАС України, рішення суду першої інстанції в цій частині не є предметом перегляду судом апеляційної інстанції.

Частиною 2 статті 6 КАС України та статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на викладене, враховуючи положення стаття 316 КАС України прецедентну практику ЄСПЛ, суд апеляційної інстанції приходить переконання, що судом першої інстанції на основі об`єктивної оцінки наданих сторонами доказів повно встановлено фактичні обставини справи, правильно застосовано норми матеріального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, на законність судового рішення не впливають.

Керуючись статтями 229, 241, 243, 308, 310, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 травня 2021 року у справі №380/2419/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя-доповідач Т. І. Шинкар
судді І. М. Обрізко
Т. В. Онишкевич
Повне судове рішення оформлене суддею-доповідачем 24.09.2021 згідно з ч.3 ст.321 КАС України