Справа № 809/1442/16
Суддя: Шавель Руслан Миронович
Дата ухвалення: 2021-09-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2021 рокуЛьвівСправа № 809/1442/16 пров. № А/857/4350/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Кузьмича С.М. та Глушка І.В.,

з участю секретаря судового засідання - Омеляновської Л.В.,

а також сторін (їх представників):

від позивача Тарновська І.Я.;

від відповідача - Яремак Т.І.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Івано-Франківської міської ради на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.12.2020р. в адміністративній справі за позовом Івано-Франківської міської ради до Головного управління ДПС в Івано-Франківській обл., третя особа без самостійних вимог на предмет спору Житлово-експлуатаційна організація № 9, про визнання протиправними дій щодо опису майна в податку заставу, скасування реєстрації обтяжень у вигляді податкової застави (суддя суду І інстанції: Боршовський Т.І., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 10 год. 50 хв. 01.12.2020р., м.Івано-Франківськ; дата складання повного тексту рішення суду І інстанції: 10.12.2020р.),-

В С Т А Н О В И В:

26.10.2016р. Івано-Франківська міська рада (надалі позивач, Івано-Франківська МР) звернулася до суду з позовом, в якому, із урахуванням поданих під час розгляду справи заяв про уточнення позовних вимог та про виправлення описки) просила:

визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м.Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській обл. (надалі відповідач, ДПІ у м.Івано-Франківську ГУ ДФС в Івано-Франківській обл.) щодо опису майна, належного громаді м.Івано-Франківська, а саме: нежитлових приміщень загальною площею 254,5 кв.м, з яких: нежитлове приміщення (літ.А) площею 204,2 кв.м та нежитлове приміщення (літ.Б) площею 50,3 кв.м на вул.Галицькій, 53-А, в податкову заставу;

скасувати реєстрацію обтяження у вигляді податкової застави від 24.09.2015р. (номер запису про обтяження 11322430) на нежитлові приміщення загальною площею 254,5 кв.м, з яких: нежитлове приміщення (літ.А) площею 204,2 кв.м та нежитлове приміщення (літ.Б) площею 50,3 кв.м, розташовані на першому поверсі в будинку на вул.Галицькій, 53-А, в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (Т.1, а.с.5-7,69-70; Т.2, а.с.114 і на звороті).

Справа розглядалася неодноразово судами різних інстанцій (Т.1, а.с.79-82, 140-143, 192-200).

Ухвалою суду від 22.09.2020р. замінено відповідача у справі № 809/1442/16 на його правонаступника Головне управління ДПС в Івано-Франківській обл. (надалі відповідач, податковий орган, ГУ ДПС в Івано-Франківській обл.) (Т.2, а.с.76-78).

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.12.2020р. у задоволенні заявленого позову відмовлено (Т.2, а.с.231-244).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, його оскаржила позивач Івано-Франківська МР, яка покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права, що у своїй сукупності призвело до невірного вирішення спору, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою заявлений позов задовольнити (Т.3, а.с.2-5).

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що спірні нежитлові приміщення перебувають у комунальній власності територіальної громади м.Івано-Франківська та були передані Житлово-експлуатаційній організації № 9 (надалі - третя особа, ЖЕО № 9) на підставі договору оренди № ДО-3353 від 22.09.2009р. і додаткової угоди № УО-3353-1 від 27.05.2010р. до нього.

Оскільки спірні нежитлові приміщення не перебували у власності, господарському віданні чи оперативному управлінні ЖЕО № 9, а лише знаходилися на балансі третьої особи як орендоване майно з визначеним правовим режимом і терміном користування, тому включення і перебування таких у податковій заставі є незаконним.

Крім того, перебування (облік) нерухомого майна на балансі підприємства не є безспірною ознакою його права оперативного управління на це майно. Баланс підприємства (організації) є формою бухгалтерського обліку, визначення складу і вартості майна. Баланс не визначає підстав знаходження майна у власності (володінні) підприємства.

Також протокол наради від 08.07.2015р. в заступника міського голови не підтверджує факт перебування нежитлових приміщень в оперативному управлінні ЖЕО № 9; позивачем як власником майна не приймалося жодного рішення щодо закріплення на праві оперативного управління нежитлових приміщень на вул.Галицька 53-А в м.Івано-Франківськ за ЖЕО № 9 чи передачі їх у власність.

Отже, використання спірних нежитлових приміщень на правах оренди (речове право) виключає наявність іншого речового права на зазначені приміщення, в тому числі право оперативного управління.

Заміна предмета застави відбулася на підставі заяви ЖЕО № 9 від 03.09.2015р. про виділення майна у податкову заставу, тобто, суб`єкта, який не є власником спірних нежитлових приміщень, через що перебування в податковій заставі нежитлових приміщень, які є в комунальній власності, не має жодного правового обґрунтування та суперечить вимогам Податкового кодексу /ПК/ України.

Також лист № 640/01-20/15в від 15.04.2015р., що був скерований на адресу податкового органу для вирішення питань про виключення з переліку майна, яке перебуває в податковій заставі, складений Виконавчим комітетом Івано-Франківської МР, який є іншою юридичною особою.

Наголошує на тому, що Івано-Франківська МР не є боржником за податковими зобов`язаннями ЖЕО № 9; жодних рішень органу місцевого самоврядування про передачу нежитлових приміщень комунальної власності взамін на інші приміщення, що перебували у податковій заставі ЖЕО № 9, не приймалось, а також, у встановленому законом порядку ЖЕО № 9 не набуло права власності на спірні приміщення, через що правові підстави для накладення на них обтяження у вигляді податкової застави є відсутніми.

Інші учасники справи не подали до суду апеляційної інстанції відзиви на апеляційну скаргу в письмовій формі протягом строку, визначеного в ухвалі про відкриття апеляційного провадження, що не перешкоджає апеляційному розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача на підтримання поданої скарги, заперечення представника відповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як встановлено під час судового розгляду справи, відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що є у відкритому доступі, третя особа ЖЕО № 9, код 19400216, зареєстрована 23.10.1997р., є комунальною організацією, засновник - Івано-Франківська МР, перебуває в стані припинення за рішенням засновника з 27.02.2015р.

Відповідно до п.1.2 статуту ЖЕО № 9 засновником ЖЕО є територіальна громада м.Івано-Франківська в особі Івано-Франківської МР (Т.2, а.с.47-54, 164-165).

12.03.2003р. ДПІ в м.Івано-Франківську виставив ЖЕО № 9 першу податкову вимогу № 1/554/8957/24-1-205 та 15.04.2003р. - другу податкову вимогу № 2/885/13332/24-1-205 (Т.2, а.с.43-44).

Згідно довідки ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. № 16/09-19-13-08-20 від 21.09.2020р. податковий борг ЖЕО № 9 станом на 21.09.2020р. складає 2834324 грн. 99 коп. За весь період, починаючи з березня 2003 року, по 21.09.2020р. податковий борг ЖЕО № 9 не переривався, скеровані податкові вимоги не відкликалися та нові не формувалися (Т.2, а.с.91-92).

Рішенням Виконавчого комітету Івано-Франківської МР № 164 від 23.04.2009р. вирішено оформити право власності за територіальною громадою міста в особі Івано-Франківської МР згідно із додатками №№ 1-3 та зобов`язано керівників організацій (підприємств, установ) згідно додатків №№ 1 та 2 виготовити свідоцтва про право власності на нерухоме майно, яке закріплено за цими організаціями (перебуває на їх балансі). Згідно додатку № 1 до вказаного рішення, за ЖЕО № 9 закріплено нерухоме майно: вул.Галицька, 53-А; вул.Тарнавського, 37; вул.Вовчинецька, 4 (Т.2, а.с.180-183).

Відповідно до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серії НОМЕР_1 від 03.08.2009р., виданого Виконавчим комітетом Івано-Франківської МР, нежитлові будівлі, що знаходяться за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53-А, площею 294,8 кв.м, літера Б, площею 50,3 кв.м., перебувають у власності територіальної громади м.Івано-Франківська (Т.1, а.с.22).

Вказана обставина також стверджується Витягом Івано-Франківського ОБТІ про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 06.08.2009р. (Т.1, а.с.23).

02.07.2014р. проведено державну реєстрацію права власності за ОСОБА_1 на частину нежитлового приміщення літера А, площею 40,8 кв.м., що заходиться за адресою: АДРЕСА_1 , на підставі договору купівлі-продажу від 26.06.2014р., що підтверджується інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна № 65652424 від 11.08.2016р. (Т.1, а.с.17-19).

22.09.2009р. між Івано-Франківською МР та ЖЕО № 9 укладено договір оренди нежитлових приміщень № ДО-3353, відповідно до якого останній приймає в строкове платне користування нежитлові приміщення загальною площею 345,1 кв.м., розташовані за адресою: АДРЕСА_1 (Т.1, а.с.9-12, 13).

Додатковою угодою № УО-3353-1 від 27.05.2010р., укладеною між Івано-Франківською МР та ЖЕО № 9 узгоджено та зменшено площу орендованих приміщень, а саме: площа нежитлових приміщень за вказаною адресою, які передаються ЖЕО № 9 в строкове платне користування, становить 254,5 кв.м (Т.1, а.с.14).

Факт повернення ЖЕО № 9 спірних приміщень орендодавцю підтверджується актом приймання-передачі об`єкта оренди від орендаря до орендодавця від 17.07.2015р.; згідно цього ж акту спірні приміщення передані на відповідальне зберігання балансоутримувачу ЖЕО № 9 до вирішення питання щодо передачі їх новому орендарю (Т.1, а.с.16).

Рішенням Івано-Франківської міської ради № 580-20 від 31.01.2012р. внесені зміни в рішення ради від 24.02.2011р., яке викладено в новій редакції. Зокрема, після цих змін, зобов`язано керівника ЖЕО № 9 передати нерухоме майна, що перебуває на балансі вказаної комунальної організації, на баланс КП «Єдиний розрахунковий центр /ЄРЦ/» (Т.2, а.с.40).

Згідно рішення Виконавчого комітету Івано-Франківської міської ради № 117 від 26.02.2015р. зобов`язано ЖЕО № 9 передати, а КП «ЄРЦ» прийняти нежитлові приміщення згідно з додатком, а саме: по вул.Галицька, 53А, вул.Тарнавського, 37, вул.Княгинин 20, вул.Січових Стрільців, 18 (Т.2, а.с.41 і на звороті).

Відповідно до листа Виконавчого комітету Івано-Франківської МР № 640/01-20/15в від 15.04.2015р., адресованого начальнику ДПІ в м.Івано-Франківську, висловлено прохання виключити нежитлові приміщення в м.Івано-Франківську по вул.Галицька, 53А, вул.Тарнавського, 37, вул.Княгинин 20, вул.Січових Стрільців, 18, які перебувають на балансі ЖЕО № 9, з податкової застави ЖЕО № 9 для їх передачі на баланс КП «ЄРЦ» (Т.1, а.с.61).

Згідно довідки КП Івано-Франківської міської ради «Теплий дім» № 01-02/566 від 03.11.2020р. КП «ЄРЦ» на виконання рішення Виконавчого комітету Івано-Франківської МР № 117 від 26.02.2015р. прийнято на баланс нежитлові приміщення за адресою: вул.Тарнавського, 37, вул.Княгинин 20, вул.Січових Стрільців, 18 (Т.2, а.с.200).

28.08.2015р. оцінювачем ОСОБА_2 за замовленням Виконавчого комітету Івано-Франківської МР проведено оцінку майна за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, згідно якого оціночна вартість вказаного майна становить 2576280 грн. (Т.2, а.с.166-179).

Згідно протоколу від 08.07.2015р. наради у заступника міського голови Р.Гайди щодо виконання рішення виконкому «Про передачу майна» з балансу ЖЕО № 9 на баланс КП «ЄРЦ», розглядалося питання щодо механізмів передачі приміщення по вул.Княгинин, 20 з балансу ЖЕО № 9 на баланс КП «ЄРЦ» в зв`язку з перебуванням всього майна ЖЕО № 9, яке знаходиться в оперативному управління, в податковій заставі (Т.2, а.с.55-56).

Відповідно до листа ЖЕО № 9 від 03.09.2015р., на виконання протоколу наради у заступника міського голови Р.Гайди, звернулась до ДПІ у м.Івано-Франківську, в якому повідомила про оціночну вартість майна, яке знаходиться за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, що становить 2576280 грн. Також висловлено прохання внести зміни в податкову заставу, а саме: в податковій заставі залишити нерухоме майно за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А (Т.2, а.с.57).

Начальником ДПІ у м.Івано-Франківську прийнято рішення № 19835/10/23-150/8050 від 08.09.2003р. про опис всього майна ЖЕО № 9, що перебуває у власності платника податків, у податкову заставу а в разі, якщо на момент складення акту майно відсутнє або його балансова вартість менша суми податкового боргу, також того майна, право власності на яке він набуде у майбутньому (Т.2, а.с.58).

17.09.2015р. податковим керуючим ОСОБА_3 , призначеним наказом ДПІ у м.Івано-Франківську № 957 від 13.08.2015р., складено Акт № 31 опису майна в податкову заставу, до якого включенні нежитлові приміщення загальною площею 254,5 кв.м за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А (в тому числі літера А, площею 204,2 кв.м., літера Б площею 50,3 кв.м.). Даний акт складений на підставі рішення начальника ДПІ у м.Івано-Франківську № 9835/10/23-150/8050 від 08.09.2015р. про опис майна у податкову заставу платника податків ЖЕО № 9 (Т.2. а.с.58-59).

24.09.2015р. Реєстраційною службою Івано-Франківського міського управління юстиції Івано-Франківської обл. проведено державну реєстрацію обтяження нежитлових приміщень за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А (літ.А) площею 204,2 кв.м та (літ.Б) площею 50,3 кв.м., що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження № 44481191 від 24.09.2015 (Т.2, а.с.60-61) та вилучено запис про податкову заставу іншого нерухомого майна ЖЕО № 9, що підтверджується витягом про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна (реєстрація вилучення запису) № 48022850 від 06.10.2015р. (Т.2, а.с.163).

Відмовляючи у задоволенні заявленого позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. на підставі, в межах повноважень та у спосіб, перебачений податковим законодавством, вчинив дії щодо заміни заставного майна та опису в акті № 31 від 17.09.2015р. нежитлового приміщення загальною площею 254,5 кв.м за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А. Оскільки вказане майно перебувало на час вчинення спірної дії в оперативному управлінні ЖЕО № 9, та не було віднесено до майна, на яке не поширюється право податкової застави та яке не може бути джерелом погашення податкового боргу, керівником податкового органу прийнято рішення про опис майна, а тому розглядувані дії відповідача відповідали положенням п.87.3 ст.87, ст.ст.88, 89 ПК України.

Сума податкового боргу ЖЕО № 9 станом на 21.09.2020р. становить 2834324 грн. 99 коп., доказів погашення якого суду не представлено.

Під час розгляду справи не встановлено наявності передбачених п.93.1 ст.93 ПК України підстав для звільнення майна платника податків ЖЕО № 9 з податкової застави.

Колегія суддів вважає, що наведені висновки суду першої інстанції відповідають дійсним обставинам справи та узгоджуються із приписами чинного законодавства, з огляду на наступне.

Предметом доказування у розглядуваній справі є неправомірність дій податкового органу щодо включення до опису майна в податкову заставу і здійснення державної реєстрації обтяження на нежитлові приміщення загальною площею 254,5 кв.м (нежитлове приміщення (літ.А) площею 204,2 кв.м та нежитлове приміщення (літ.Б) площею 50,3 кв.м) на вул.Галицькій, 53-А в м.Івано-Франківську.

При цьому, податкова застава стосується третьої особи ЖЕО № 9, а спірні нежитлові приміщення перебувають у комунальній власності територіальної громади м.Івано-Франківська в особі Івано-Франківської МР.

Спірні правовідносини регламентуються нормами Закону України «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).

Зокрема, пунктом 1.3 ч.1 ст.1 Закону України № 2181-ХІІ від 21.12.2000р. «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» (чинного станом на дату виникнення податкового боргу) передбачено, що податковий борг (недоїмка) - податкове зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов`язання.

Згідно з пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 цього Закону в разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов`язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

Відповідно до пп.7.3.1 «б» п.7.3 ст.7 наведеного Закону не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків за його самостійним рішенням або за рішенням органу стягнення, зокрема, активи, які належать на правах власності іншим особам та перебувають у тимчасовому розпорядженні або користуванні платника податків, у тому числі, але не виключно: майно, передане платнику податків у лізинг (оренду), схов (відповідальне зберігання), а також ломбардний схов, на комісію (консигнацію); давальницька сировина, надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків, як оплата за такі послуги, а також активи інших осіб, прийняті платником податків у заставу чи заклад, довірче та будь-які інші види агентського управління.

Пунктом 8.1 ст.8 зазначеного Закону визначено, що з метою захисту інтересів бюджетних споживачів активи платника податків, що має податковий борг, передаються у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до пп.14.1.155 п.14.1 ст.14 ПК України (в редакції, чинній на час вчинення спірних дій) податкова застава - це спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.

Згідно з п.87.2 ст.87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Підпунктом 87.3.2 п.87.3 ст.87 ПК України визначено, що не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків, майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків, у тому числі (але не виключно) майно, передане платнику податків у лізинг (оренду), схов (відповідальне зберігання), ломбардний схов, на комісію (консигнацію); давальницька сировина, надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків як оплата за такі послуги, а також майно інших осіб, прийняті платником податків у заставу чи заклад, довірче та будь-які інші види агентського управління.

За приписами п.п.88.1-88.2 ст.88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно з п.89.1 ст.89 ПК України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Відповідно до п.89.2 ст.89 ПК України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно. У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні». У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Пунктом 89.3 ст.89 ПК України визначено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з п.89.7 ст.89 ПК України заміна предмета застави може здійснюватися тільки за згодою контролюючого органу.

Відповідно до п.93.1 ст.93 ПК України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:

пп.93.1.1. - отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу в установленому законодавством порядку;

пп.93.1.2. - визнання податкового боргу безнадійним;

пп.93.1.3. - набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства;

пп.93.1.4. - отримання платником податків рішення відповідного органу про скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання або його частини (пені та штрафних санкцій) внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження.

Пунктом 4.2 Порядку застосування податкової застави органами доходів і зборів, затв. наказом Міністерства доходів і зборів України № 572 від 10.10.2013р. (чинного на час вчинення спірних дій) передбачено, що у разі звернення платника податків з письмовою заявою щодо зміни предмета податкової застави у зв`язку з необхідністю його відчуження або оренди (лізингу), такий платник податків зобов`язаний замінити його іншим майном такої самої або більшої вартості. Заміна предмета застави здійснюється тільки за згодою органу доходів і зборів, яка надається за умови, якщо балансова вартість майна, запропонованого платником податків на заміну, має таку саму або більшу вартість.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 29.05.2020р. в цій справі, для правильного вирішення наведеного спору необхідно надати оцінку аргументам відповідача, викладеним в його запереченнях та апеляційній скарзі, зокрема, щодо правових підстав прийняття рішення контролюючого органу стосовно опису майна позивача у податкову заставу у 2003 році та заміні в подальшому описаного майна спірним рішенням начальника ДПІ у м.Івано-Франківську № 19835/10/23-150/8050 від 08.09.2015р. та актом опису № 31 від 17.09.2015р.

Крім того, судам слід дослідити питання стосовно доводів скаржника та його посилання на звернення Виконавчого комітету Івано-Франківської МР від 15.04.2015р. щодо проведення заміни майна, яке перебуває у податковій заставі.

Під час судового розгляду достовірно встановлено, що в березні 2003 року відповідач виставив ЖЕО № 9 першу податкову вимогу № 1/554/8957/24-1-205 від 12.03.2003р. на суму 8772 грн. 07 коп. та другу податкову вимогу № 2/885/13332/24-1-205 від 15.04.2003р. на суму 3929 грн. 76 коп.

Починаючи з березня 2003 року, і по 21.09.2020р. податковий борг ЖЕО № 9 не переривався, вказані податкові вимоги не відкликалися та нові не формувалися.

Отже, упродовж вказаного періоду у третьої особи ЖЕО № 9 існував податковий борг, що зумовило застосування до майна цього платника податків податкової застави.

Також 15.04.2015р. Виконавчим комітетом Івано-Франківської МР направлено начальнику ДПІ в м.Івано-Франківську лист № 640/01-20/15в щодо вирішення питання про виключення з переліку майна, яке перебуває у податковій заставі, нежитлових приміщень за адресами: вул.Галицька, 53А, вул.Тарнавського, 37, вул.Княгинин, 20 та вул.Січових Стрільців, 18, для його передачі на баланс іншому комунальному підприємству.

08.07.2015р. у заступника міського голови Івано-Франківської міської ради була проведена нарада щодо виконання рішення виконавчого комітету «Про передачу майна» з балансу ЖЕО № 9 на баланс КП «ЄРЦ». На цій нараді обговорювалося питання про те, що відповідно до рішення Виконавчого комітету міської ради «Про передачу майна» № 117 від 26.02.2015р. передбачено передачу майна з балансу з ЖЕО № 9 на баланс КП «ЄРЦ», однак ДПІ у м.Івано-Франківську не надало згоди на передачу приміщень, зокрема, приміщення за адресою: вулиця Княгинин, 20, оскільки у ЖЕО № 9 є заборгованість з обов`язкових платежів до бюджету. На вказаній нараді заступник начальника ДПІ у м.Івано-Франківську ГУ ДФС в Івано-Франківській обл. зазначив про те, що відповідно до статуту КП ЖЕО № 9 майно підприємства є власністю територіальної громади міста і закріплюється за ним на праві оперативного управління. Начальник фінансового управління Виконавчого комітету Івано-Франківської міської ради вказала на те, що оскільки все майно відповідно до статуту ЖЕО № 9 перебуває в оперативному управлінні, то, відповідно, і все майно ЖЕО № 9 перебуває в податковій заставі у зв`язку з наявністю податкового боргу (Т.2, а.с.55-56).

На замовлення Виконавчого комітету Івано-Франківської МР оцінювач 28.08.2015р. провів оцінку майна, а саме: нежитлових приміщень загальною площею 254,5 кв.м, розташованих в двох будівлях за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, що підтверджується звітом № 97/08-15; вартість майна згідно звіту складає 2576280 грн.

Згідно листа № 9 від 03.09.2015р. третя особа ЖЕО № 9 звернулася до ДПІ у м.Івано-Франківську із проханням внести зміни в податкову заставу. При цьому, ЖЕО № 9 надає в податкову заставу нерухоме майно за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, оціночна вартість якого складає 2576280 грн. (Т.2, а.с.3).

08.09.2015р. начальник ДПІ у м.Івано-Франківську прийняв рішення № 19835/10/23-150/8050 про опис майна у податкову заставу платника податків ЖЕО № 9.

У подальшому 17.09.2015р. податковим керуючим складено акт № 31 опису майна в податкову заставу платника податків ЖЕО № 9, до якого було включено нежитлові приміщення загальною площею 254,5 кв.м за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А.

24.09.2015р. проведено державну реєстрацію обтяження нежитлових приміщень за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А (літ.А) площею 204,2 кв.м та (літ.Б) площею 50,3 кв.м., що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження № 44481191 від 24.09.2015р. Також за заявою відповідача від 06.10.2015р. вилучено запис про податкову заставу іншого нерухомого майна ЖЕО № 9, що підтверджується Витягом про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна (реєстрація вилучення запису) № 48022850 від 06.10.2015р.

Отже, 17.09.2015р. за зверненням платника податків - ЖЕО № 9, в якого був наявний податковий борг, а все майно перебувало в податковій заставі, проведено заміну предмету податкової застави.

Зокрема, в зв`язку з тим, що внаслідок проведеної оцінки об`єкту нерухомості, що знаходиться за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, його вартості було достатньо для погашення податкового боргу, припинено право податкової застави на інше майно, та оформлено право податкової застави лише на об`єкт нерухомого майна за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, з реєстрацією відповідних змін.

Вказані дії відповідають вимогам пп.89.7, 89.8 ст.89, п.93.1 ст.93 ПК України, п.4.2 Порядку застосування податкової застави органами доходів і зборів, затв. наказом Міністерства доходів і зборів України № 572 від 10.10.2013р.

За змістом рішення Виконавчого комітету Івано-Франківської МР № 164 від 23.04.2009р. «Про оформлення права власності на нерухоме майно» випливає те, що нежитлові приміщення за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, були закріплені за третьою особою ЖЕО № 9 (перебуває на балансі), яку й зобов`язано виготовити свідоцтво про право власності на вказане нерухоме майно за територіальної громадою в особі Івано-Франківської МР.

Згідно з п.3 розділу ІІІ Статуту ЖЕО № 9, затвердженого головою Івано-Франківського міськвиконкому № 289-р від 23.10.1997р., майно належить ЖЕО № 9 на правах оперативного управління (Т.2, а.с.164-165).

Отже, в 2009 році нежитлові будівлі, які знаходяться за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, перебували на балансі ЖЕО № 9 як такі, що передані засновником - територіальною громадою м.Івано-Франківська в особі Івано-Франківської МР в оперативне управління третій особі ЖЕО № 9.

Також пунктом 5.2 Статуту ЖЕО № 9, затв. рішенням Івано-Франківської МР № 218-Х від 02.05.2011р. «Про нову редакцію статуту житлово-експлуатаційних організацій 1-9», майно ЖЕО є власністю територіальної громади м.Івано-Франківська і закріплюється за ним на праві оперативного управління. Здійснюючи право оперативного управління, ЖЕО володіє, користується та розпоряджається зазначеним майном згідно з чинним законодавством та цим Статутом, відповідно до обмежень, встановлених засновником (Т.2, а.с.46-54).

Також 16.05.2016р. відповідачем ГУ ДФС в Івано-Франківській обл. складено Акт № 10/17-144 про проведення перевірки по питанню дотримання ЖЕО № 9 вимог ст.92 ПК України за період з 01.01.2015р. по 31.03.2016р., згідно якого ЖЕО № 9 відповідно до рішення Івано-Франківської МР № 117 від 26.02.2015р. передало 22.09.2015р. на баланс КП «ЄРЦ» будинки балансовою вартістю 599,2 тис.грн., в тому числі, за адресами: вул.Тарнавського, 37, балансовою вартістю 73,9 тис.грн., вул.Княгинин, 20, балансовою вартістю 102 тис.грн., вул.Січових Стрільців, 18, балансовою вартістю 423,3 тис.грн.

Щодо нежитлового приміщення за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, то по цим приміщенням зареєстровано податкову заставу, вартість об`єкту згідно експертної оцінки становить 2576280 грн. Станом на 31.03.2016р. активи ЖЕО № 9 складають 889 тис.грн., а саме: залишкова вартість основних засобів 10 тис.грн. (балансова вартість 473 тис.грн., в тому числі будинки (м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А із урахуванням допущеної технічної описки) - 265 тис. грн. (Т.1, а.с.62-64).

Враховуючи відомості наявних в матеріалах справи балансів (звітів про фінансовий стан) за 2014-2016 роки (Т.2, а.с.65-68), звіту про оцінку майна № 97/08-15 від 28.08.2015р. та акту перевірки № 10/17-144 від 16.05.2016р., суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що нежитлове приміщення за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, на час заміни заставного майна у вересні 2015 року та після цього, продовжувало перебувати на балансі ЖЕО № 9 як таке, що згідно статуту третьої особи перебуває на праві оперативного управління.

При цьому рішення Виконавчого комітету Івано-Франківської МР № 117 від 26.02.2015р. «Про передачу майна», згідно якого зобов`язано ЖЕО № 9 передати, а КП «ЄРЦ» прийняти на баланс нежитлові будинки, в тому числі за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А, не виконано в частині передачі вищевказаних нежитлових приміщень, що підтверджується як відомостями балансів (звітів про фінансовий стан) за 2014-2016 роки, так і довідкою Комунального підприємства «Теплий дім» № 01-02/566 від 03.11.2020р., згідно якої нежитлове приміщення в м.Івано-Франківську по вул.Галицька, 53А, не було прийнято на баланс КП «ЄРЦ».

Позивачем представлено суду договір оренди нежитлових приміщень № ДО-3353 від 22.09.2009р., укладений між ним та ЖЕО № 9, згідно пункту 6.1 якого, він діяв до 31.07.2012р. Угодою № УО-3353-2 про внесення змін до договору оренди нежитлових приміщень № ДО-3353 від 22.09.2009р. цей договір продовжено до 30.06.2015р. Згідно з актом прийому-передачі об`єкта оренди від орендаря до орендодавця від 17.07.2015р. спірні нежитлові приміщення повернуті Івано-Франківській МР.

Таким чином, станом на вересень 2015 року (час прийняття рішення про опис майна у податкову заставу від 08.09.2015р. та складання акту № 31 опису майна в податкову заставу від 17.09.2015р.) спірні нежитлові приміщення не перебували в оренді ЖЕО № 9.

Разом з тим, нежитлові приміщення в м.Івано-Франківську по вул.Галицька, 53А, продовжували перебувати на балансі ЖЕО № 9.

Отже, з огляду вищеперераховані обставини і статутні документи ЖЕО № 9, станом на 17.09.2015р. вказане нерухоме майно перебувало в оперативному управлінні третьої особи, при цьому позивачем не подано суду доказів перебування вказаного нежитлового приміщення на балансі ЖЕО № 9 на іншій правовій підставі.

Окрім цього, згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затв. наказом Мінфіну України № 73 від 07.02.2013р., «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» - це форма звіту, що відображає активи, зобов`язання та власний капітал підприємства (п.7 р.II НП(С)БО 1). Баланс (звіт про фінансовий стан) - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов`язання та власний капітал (п.3 р.І НП(С)БО 1).

Відповідно до пункту 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затв. наказом Міністерства фінансів України № 181 від 28.07.2000р., орендар відображає в бухгалтерському обліку одержаний у фінансову оренду об`єкт одночасно як актив і зобов`язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Згідно з п.10 цього Положення орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об`єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу (доходу від реалізації необоротних активів).

Згідно даних балансів (звітів про фінансовий стан) за 2014-2016 роки нежитлове приміщення в м.Івано-Франківську по вул.Галицька, 53А, відображено в балансі ЖЕО № 9 як необоротний актив та пасив: зареєстрований (пайовий) капітал.

Таким чином, заставне майно: нежитлові приміщення в м.Івано-Франківську по вул.Галицька, 53А, станом на 17.09.2015р. не перебували на балансі ЖЕО № 9 як орендоване майно. Вказане майно обліковувалося на балансі третьої особи як майно, яке згідно п.5 її статуту передане власником - територіальною громадою м.Івано-Франківська, в оперативне управління.

Відсутність реєстрації права оперативного управління на спірні нежитлові приміщення в Реєстрі речових прав свідчить лише про те, що ЖЕО № 9 не вчинило дій щодо реєстрації такого речового права, та про неналежний контроль власника майна в особі позивача за діяльністю вказаної комунальної організації.

За встановлених під час судового розгляду обставин вказаний факт не впливає на правову оцінку правомірності дій відповідача при описі майна в податкову заставу, що мали місце 17.09.2015р., та в подальшому - державної реєстрації 24.09.2015р. обтяження у вигляді податкової застави.

З огляду на вказане, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що відповідач на підставі, в межах повноважень та у спосіб, перебачений податковим законом, вчинив дії щодо заміни заставного майна та опису в акті № 31 від 17.09.2015р. нежитлового приміщення загальною площею 254,5 кв.м. за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Галицька, 53А. Спірне майно перебувало на час вчинення таких дій в оперативному управлінні ЖЕО № 9, та не було віднесено до майна, на яке не поширюється право податкової застави та яке не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Отже, позивачем не доведено факту порушення його прав (права власності територіальної громади м.Івано-Франківська) спірними діями відповідача.

В частині доводів апеляційної скарги стосовно відсутності рішень про закріплення спірного майна за ЖЕО № 9, здійснення заміни предмету податкової застави за відсутності звернення власника майна позивача, віднесення виконавчого комітету до неналежних суб`єктів розглядуваних правовідносин колегія суддів оцінює критично, оскільки останні свідчать про неналежне оформлення майнових відносин за участі позивача. Водночас, такі дії не повинні слугувати підставою для створення перешкод щодо здійснення процедури погашення податкового боргу комунальним підприємством, яке створене позивачем.

Інші висновки рішення суду першої інстанції колегія суддів вважає підставними і обґрунтованими, оскільки такі відповідають вимогам податкового та митного законодавства, діючого на момент виникнення спірних відносин.

Доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятого рішення не впливають та висновків суду не спростовують.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що заявлений позов є безпідставним та необґрунтованим, а тому не підлягає до задоволення.

При цьому висновок суду про правомірність дій податкового органу зроблено з дотриманням вимог КАС України, оскільки він, вживши заходів, необхідних для з`ясування всіх обставин у справі, всебічно, повно та об`єктивно оцінив наявні у справі докази і постановив законне й обґрунтоване рішення.

В порядку ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги належить покласти на апелянта Івано-Франківську МР.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Івано-Франківської міської ради на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.12.2020р. в адміністративній справі № 809/1442/16 залишити без задоволення, а вказане рішення суду без змін.

Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Івано-Франківську міську раду.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення; у випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. М. Шавель
судді С. М. Кузьмич
І. В. Глушко
Дата складення повного тексту судового рішення: 22.09.2021р.