Справа № 520/15331/21
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2021-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

23 вересня 2021 року № 520/15331/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Зінченко А.В. , розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроком Нова Водолага" (вул. Нєкрасова, буд. 12, смт.Нова Водолага, Харківська область,63200,) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії ,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5686 від 16.07.2021р.

-зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок".

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про реєстрацію/відмов в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2021р. № 2945551/33001687 та від 05.08.2021р. № 2945550/33001687.

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" (): від 16.07.2021 р. № 7 та від 16.07.2021 р. № 8 днем їх надходження.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" () через електронний кабінет отримало рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5686 від 16.07.2021р. на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій.

ТОВ «Агроком Нова Водолага» у терміни та у порядку, встановленими Податковим кодексом та іншими актами чинного законодавства України було складено в електронній формі та направлено через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 16.07.2021 р. № 7 на суму 2 200 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 366 666,67 грн., Від 16.07.2021 р. № 8 на суму 2 210 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 368 333,33 грн.,

Відповідно до квитанцій №1 від 16.07.2021 р., отриманих платником податків, податкові накладні не зареєстровані і знаходяться в статусі «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Згідно квитанції до податкової накладної підставою для зупинення реєстрації зазначено те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН.

У відповідності до "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 та Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 позивачем було направлено 27 липня 2021р. контролюючому органу пояснення та копії документів первинного бухгалтерського обліку та інших документів (за вичерпним переліком, затвердженим наказом Мінфіну України), які достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також рішення про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішеннями комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області від 05.08.2021 № 2945551/33001687 та № 2945550/33001687 було відмовлено в реєстрації податкових накладних №7 та №8 від 16.07.2021р. Вказані рішення обґрунтовані тим, що платник податків не подав контролюючому органу відповідні копії документів щодо постачання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси .

Позивач вважає, що підприємство протиправно віднесено до ризикових підприємств, спірне рішення №5686 від 16.07.2021 є не обґрунтованим, не містить конкретних підстав для віднесення позивача до ризикових підприємств та підлягає скасуванню, рішення комісії регіонального рівня від 05.08.2021 № 2945551/33001687 та № 2945550/33001687 є такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні №7 та №8 від 16.07.2021р. мають бути зареєстровані , а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд, дослідивши надані матеріали справи, встановив наступне.

ТОВ "Агроком Нова Водолага" зареєстровано, як платник податків в Єдиному державному реєстрі юридичних та фізичних осіб 16.08.2004 року за № 1 000003, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, Нововодолазька ДПІ (Нововодолазький район). Юридична адреса підприємства - 63200, Харківська обл., Нововодолазький район, с.м.т. Нова Водолага, вул. Нєкрасова, 12.Адреси виробничих потужностей підприємства: 63202, Харківська обл., Нововодолазький район, смт. Нова Водолага , вул. Чехова, 14; та 63212, Харківська обл., с. Ватутіне, вул. Станційна, 88.

Засновники юридичної особи: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТРУПА КОМПАНІЙ АГРОЛ1ГА, індекс 62710, Харківська обл., Дворічанський район, село Кам`янка, вулиця Поштова, буд.41, код 36687574, розмір внеску до статутного фонду - 7 516 400,00 грн. та громадянин України ОСОБА_1 , індекс 63200, Харківська обл., Нововодолазький район, смт. Нова Водолага, вул. Нєкрасова, 12 , розмір внеску до статутного фонду - 4 100,00 грн.

Розмір статутного капіталу становить 7 520 500,00 грн.

Основний вид діяльності ТОВ «Агроком Нова Водолага» здійснює за КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.

Встановлено, що ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА», має акт державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництва об`єкта від 28.11.2008р. Хлібоприймальне підприємство з прибудовою відділення по переробці насіння соняшника до складу №5. Адреса, Харківська обл., Нововодолазький район, смт. Нова Водолага, вул. Чехова, 14.

Сертифікат серії ХК №59 виданий 28.03.2018р. Департаментом Державної архітектурно-будівельної інспекції у Харківські області, засвідчує відповідність закінченого будівництвом об`єкта: «Будівництво відділення переробки олійних культур». Адреса Харківська обл., с. Ватутіне, вул. Станційна, 88.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "Агроком Нова Водолага" є виробником олії соняшникової нерафінованої невимороженої (код ДКПП 10.41.24). Підприємство виробляє олію соняшникову нерафіновану, має все необхідне обладнання, яке забезпечує ведення процесу виробництва олії на власних виробничих потужностях. При виробництві олії соняшникової нерафінованої виробляється також побічний продукт шрот соняшниковий (код ДКПП 10.41.41), продукція відповідає вимогам 180 22000:2018. Сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів зареєстрований за №ЦА80072.33001687.5.1-2021 в Реєстрі Органу з сертифікації та набув чинності з 28 травня 2021р., виданий Органом з сертифікації систем управління ДП «Харківстандартметрологія». Також відходом виробництва олії соняшникової, є лушпиння соняшникове, яке позивач в цеху грануляції переробляє на паливні гранули з лушпиння соняшника (пелет). Протокол випробування №07/886 від 03.08.2020р., якості на зразок лушпиння соняшникового пресованого гранульованого ДСТУ 7124:2009 Виробник -ТОВ "Агроком Нова Водолага" виданий ДЕРЖАВНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ «УКРАЇНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ВУГЛЕХІМІЧНИЙ ІНСТИТУТ (УХІН)» ВИПРОБУВАЛЬНИЙ ЦЕНТР «ХАРЦИС» АТЕСТАТ АКРЕДИТАЦІЇ НААУ №20728. В процесі виробництва також отримується супутня продукція - фосфатидний концентрат.

Послуга по переробці соняшника на олію відповідає коду ДКПП 10.41, так як включає виробництво олії соняшникової та шроту одночасно.

Виробничі та складські приміщення належать ТОВ "Агроком Нова Водолага". Витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності Індексний номер витягу: 138355577 від 19.09.2018р. Витяг Індексний номер витягу 138168929 від 18.09.2018. Витяг Індексний номер витягу 126409880 від 05.06.2018р.

Станом на 01.07.2021р. позивач має власні основні засоби, загальною вартістю - 454 070, 4 тис. грн.:

Комплекс відділення переробки олійних культур, цех екстракції, маслопресовий цех з котельнею та складом лушпиння, відділення прийому зерна, відділення завантаження відходів, автомобільні ваги з навісом, резервуари для зберігання олії соняшникової, силос для зберігання шроту соняшникового. Складські приміщення відповідають правилам та технічним умовам необхідним для зберігання зерна та продуктам його переробки.

На 01.07.2021 р. чисельність працюючих в ТОВ "Агроком Нова Водолага" становить 275 осіб.

Підприємство переробляє сировину надану на давальницьких умовах та здійснює продаж побічних продуктів переробки власного виробництва, здає всю необхідну податкову та іншу звітність, а також своєчасно та в повному обсязі сплачує податки та інші обов`язкові платежі.

З метою здійснення господарської діяльності з переробки насіння соняшника ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» уклало з ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» договір Про переробку насіння соняшника №0106-01 від 01.06.2020р. Згідно цього Договору ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» передає давальницьку сировину - насіння соняшника, для переробки на олію соняшникову та шрот соняшниковий. Всі витрати пов`язані з організацією розвантаження і розміщенням сировини (насіння соняшника) та з відвантаженням готової продукції (олії соняшникової та шроту соняшникового) здійснюються силами ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» і включені в вартість послуг по переробці соняшника.

Відповідно до умов договору ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» в липні місяці 2021р., передає сировину, а ТОВ «Агроком Нова Водолага» приймає її згідно актів приймання-передачі сировини.

Приміщення ТОВ «Агроком Нова Водолага» для приймання сировини (насіння соняшника) обладнані спеціальними механізмами для розвантаження товару. Приймання та розвантаження здійснюється наступним чином: після заїзду на територію заводу ТОВ «Агроком Нова Водолага» автомобіль заїжджає на ваги підприємства, де відбувається зважування повної маси автомобіля і відбір проб насіння соняшника лаборантом акредитованої лабораторії. Потім автомобіль з`їжджає з ваг і очікує результати аналізу соняшнику.

При позитивних результатах аналізу (сміття до 3%, волога до 8%) автомобіль автоматично розвантажується в завальну яму за допомогою Автомобілерозвантажувача, потім норією вивантажується в бункер і надходить силос. Коли волога не відповідає показникам, то соняшник подається до накопичувального силосу перед сушкою.

Якщо згідно з аналізами йде перевищення сміття і вологи, соняшник допрацьовується до необхідних показників на зерноочисному комплексі і зерносушарки.

Підприємство здійснює переробку наданої Сировини в Готову Продукцію - олію соняшникову нерафіновану невиморожену, та шроту соняшникового.

Відповідно до умов договору ТОВ «Агроком Нова Водолага» в липні місяці 2021р., передає Готову Продукцію - олію соняшникову нерафіновану невиморожену, а ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» приймає її згідно актів приймання-передачі олії соняшникової. Право власності на Готову продукцію належить Замовнику.

Документом, підтверджуючим виконання зобов`язань Сторонами по дійсному Договору, є Акт виконаних робіт, який оформляється останнім днем місяця, в якому були надані послуги по переробці і повинен бути підписаний Сторонами не пізніше 5-го числа місяця, наступним за звітним. Згідно умов договору, замовник виконує оплату витрат шляхом перерахування грошових коштів згідно договору, або виписаного рахунка на розрахунковий рахунок підприємства протягом 10-ти банківських днів з моменту підписання акту виконаних робот. За домовленістю сторін можлива попередня оплата.

На розрахунковий рахунок ТОВ "Агроком Нова Водолага" від ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИИ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» була отримана попередня оплата:

16.07.2021р. платіжне доручення №1418 в розмірі 2 200 000,00 грн.,

16.07.2021р. платіжне доручення №1419 в розмірі 2 210 000,00 грн.,

Документом підтверджуючим перед плату є банківська виписка від 16.07.2021р. На отриману передплату були виписані податкові накладні :від 16.07.2021 р. № 7 на суму 2 200 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 366 666,67 грн., Від 16.07.2021 р. № 8 на суму 2 210 000,00 грн. у т. ч. ПДВ 368 333,33 грн.

Позивачем було направлено контролюючому органу пояснення № 2707-01 від 27 липня 2021р . до ПН № 7 від 16.07.2021 р., ПН № 8 від 16.07.2021 р., та копії документів первинного бухгалтерського обліку та інших документів (за вичерпним переліком, затвердженим наказом Мінфіну України), які достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також рішення про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Зокрема, до пояснень було додано наступні документи:

Договір про переробку насіння соняшника ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» - ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» №0106-01 від 01.06.2020р.

Банківська виписка 16.07.2021р.

Квитанція №1 до податкової накладної №7 від 16.07.2021р.

Квитанція №1 Податкової накладної №8 від 16.07.2021р.

Податкова накладна №7, від 16.07.2021р.

Податкова накладна №8 від 16.07.2021р.

Штатний розклад ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА»

Оборотна-сальдова відомість рах. 10 (основні засоби).

Сертифікат серії ХК №59 виданий 28.03.2018р. засвідчує відповідність закінченого будівництвом об`єкта: «Будівництво відділення переробки олійних культур».

Сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів зареєстрований за №ІІА80072.33001687.5.1-2021 в Реєстрі Органу з сертифікації набув чинності з 28 травня 2021р.

Протокол випробування №07/886 від 03.08.2020р., якості на зразок лушпиння соняшникового пресованого гранульованого ДСТУ 7124:2009

Свідоцтво про відповідність системи вимірювань вимогам ДСТУ 180 10012:2005 №01-0108/2019 від 12.08.2019р.

Витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності Індексний номер витягу: 138355577 від 19.09.2018р.

Витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності Індексний номер витягу 126409880 від 05.06.2018р.

Витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності Витяг Індексний номер витягу 138168929 від 18.09.2018р.

Акти приймання-передачі сировини за липень 2021р. в кількості - 11 шт.

Акти приймання-передачі олії соняшникової за липень 2021р. в кількості - 12 шт.

Таким чином, на думку суду, наявне повне документальне підтвердження взаємовідносин між ТОВ «Торгівельний Будинок Ліга Трейд» та ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА».

Проаналізувавши наведене, суд вказує, що Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. б Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття .

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно з п. 8 Порядку № 1165, яким визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі,

Згідно з п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З вищевикладеного, на думку суду, вбачається відсутність підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки Позивач надав всі необхідні документи, пояснення, а також 23.03.2021 було прийнято рішення про невідповідність підприємства-позивача критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, суд робить висновок, що Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам чинного законодавства, винесене безпідставно, а тому підлягає скасуванню.

Також суд вказує, що перелічені вище документи відповідають вимогам чинного законодавства та є достатнім доказом для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18. від 24.09.2019 у справі № 940/1693/18 неодноразово зазначав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посипання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до не обґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить де його протиправності.

Така підстава, як надання не чітко визначеного пакету документів не може слугувати самостійною, окремою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних виходячи із наступного.

За визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Визначення поняття господарської операції також наведене у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч. І ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Тобто для бухгалтерського обліку, а відповідно і податкового обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до наведеного вище визначення господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом, у постановах від 05.11.2019 у справі № 804/1571/15, від 19.03.2019 у справі № 809/1718/15.

Також суд вказує, що згідно з п. 5 Порядку N 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку N 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку N 1165).

Додатками N 1 та N 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку N 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено, що рішення не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Відповідач не вказав з яких конкретно джерел отримана податкова інформація, на якій базується рішення, періодів, видів господарських операцій, кодів Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності ("УКТ ЗЕД") або кодів Державного класифікатора продукції та послуг ("ДКПП") та, які конкретно ознаки вказують на ризиковість таких господарських операцій, а також в рядку "Податкова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Суд зазначає, що Порядок N 1165 не передбачає такого критерію ризиковості операції, як участь контрагента в ризикових операціях та наголошуємо на принципі індивідуальної юридичної відповідальності, закріпленому статтею 61 Конституції України.

Отже, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5686 від 16.07.2021р.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок".

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про реєстрацію/відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2021р. № 2945551/33001687 та від 05.08.2021р. № 2945550/33001687.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" (): від 16.07.2021 р. № 7 та від 16.07.2021 р. № 8 днем їх надходження.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" () сплачений судовий збір в сумі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) грн.00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" () сплачений судовий збір в сумі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.