Справа № 420/2115/20
Суддя: Свида Л.І.
Дата ухвалення: 2021-09-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/2115/20
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2021 року м. Одеса

У залі судових засідань № 18

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Донець В.Р.

за участю сторін:

представника позивача - не з`явився

представника відповідача - Мунтян Є.О.

представника відповідача - не з`явився

представника відповідача - не з`явився

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» до Головного управління ДПС в Одеській області, комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №21056 від 04.02.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження у відповідності до ст. 12 КАС України та наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, позивачу - відповіді на відзив.

Ухвалою від 15.04.2020 року судом зупинено провадження у цій справі до завершення обмежувальних протиепідемічних заходів.

Протокольною ухвалою від 30.08.2021 року судом поновлено провадження у цій справі.

Протокольною ухвалою від 30.08.2021 року судом залучено до участі у справі у якості відповідача Головне управління ДПС в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, надіслав заяву про розгляд справи за відсутності позивача. Позов, відповідь на відзив обґрунтовані позивачем тим, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку, з рішення не вбачається яка саме податкова інформація визначає ризиковість здійснення господарських операцій позивачем, тощо. Крім того, позивач зазначив, що відповідачем не надано жодних доказів які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення та доказів які б вказували на наявність ознак ризиковості, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, зокрема п. 8 Критеріїв.

Представник відповідача Головного управління ДПС в Одеській області в судове засідання з`явився. З відзиву на позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області вбачається, що відповідач позов не визнає, оскільки за результатами відпрацювання ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» в межах відпрацювання наказу ДФС України від 28.07.2015 року №543, ГУ ДПС в Одеській області зазначає наступний податковий аналіз ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» за 2019 рік: категорія ризиковості «вигидоформуючий суб`єкт» на суму ПДВ 208,7 тис. грн. з контрагентом ТОВ «АЛЬ-СОФІЯ» за квітень 2019 року, категорія ризиковості «вигодо набувач» на суму ПДВ 337,9 тис. грн. з контрагентом ТОВ «СВЄТОСТРОЙ» за жовтень 2019 року; категорія ризиковості «вигодо набувач» на суму ПДВ 192,2 тис. грн. з контрагентом ТОВ «СВЄТОСТРОЙ» за листопад 2019 року. На теперішній час відсутній факт надходження документів від позивача у відповідності до вимог п. 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою 1165 про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у зв`язку із чим оскаржуване рішення є повністю обґрунтованим.

Представник відповідачів - Головного управління ДПС в Одеській області, комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації в судове засідання не з`явився, відзиву на позовну заяву відповідачі не надали.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» є юридичною особою, основним видом діяльності якого є будівельні та монтажні роботи загального призначення, будівництво об`єктів транспортної інфраструктури (КВЕД 42.11).

Через електронний кабінет 21.03.2019 року ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» отримало інформацію про внесення 21.03.2019 року підприємства в реєстр ризикових платників з підстав п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платників податку.

21.08.2019 року позивач звернувся до ГУ ДФС в Одеській області із запитом щодо надання засвідченої копії рішення (протоколу) про внесення платника податку до переліку платників податку із підстав відповідності п. п. 1.6 п. 1.

Листом №16184/10/15-32-12-01-14 від 31.07.2019 року та листом №17801/10/15-32-12-01-14 від 29.08.2019 року ГУ ДФС в Одеській області повідомило позивача, що згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» внесено до переліку ризикових платників податків відповідно до п. п. 7 п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Стосовно підстав внесення платника до переліку ризикових та можливості його виключення, проінформовано, що ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» внесено до переліку ризикових платників податків, у зв`язку із встановленням ризикових господарських операцій, зазначених в податкових накладних по операціях із придбання будівельних послуг в значних обсягах, у контрагентів, перелік видів діяльності яких не передбачає їх здійснення та у контрагентів, що ймовірно безпідставно формують свій податковий кредит, шляхом придбання товарів, що є не характерним для їх виду діяльності, з метою ухилення від сплати податків, що негативно впливає на надходження до Державного бюджету.

Крім того, на адвокатський запит представника позивача ГУ ДПС в Одеській області листом №1530/Д/15-32-06-03-11 від 02.10.2019 року повідомило представника позивача, що згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» внесено до переліку ризикових платників податків відповідно до п.п. 7 п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків відповідно до п.1.1-1.6 Критеріїв, доступна платнику в Електронному кабінеті. У разі, якщо платник податків, внесений у перелік ризикових платників перестав відповідати ознакам, що визначені у п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв, то платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням Комісій Головних управлінь ДПС у областях, м. Києві та Офісі великих платників податків.

Також, через електронний кабінет 04.02.2020 року ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» отримало інформацію про внесення підприємства в реєстр ризикових платника податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, інформації про виключення позивача з переліку ризикових платників податку внесеного в реєстр 21.03.2019 року ані через електронний кабінет, ані в іншій спосіб до ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» не надходило.

Позивач не погодився із рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №21056 від 04.02.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та звернувся до суду з цим позовом.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Відповідно до п. 6, 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операці первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 встановлено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в якому зазначено, що Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку та таке рішення має містити податкову інформацію, яка є підставою для включення платника податків до переліку ризикових.

Додатком 1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 встановлено, зокрема п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку»: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд звертає увагу, що в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку зазначено тільки п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та його зміст, однак в рішенні відсутнє посилання на податкову інформацію, яка стала підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Таким чином, таке рішення є не обґрунтованим та з нього не вбачається підстави його прийняття.

Крім того, суд звертає увагу на те, що зміст п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» стосується конкретної господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, яка на підставі податкової інформації є ризиковою та з цих підстав платник податків включається до переліку ризикових, однак з оскаржуваного рішення не вбачається яка ризикова операція та по якій податкові накладній досліджувалася податкова інформація по платнику податків.

У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що за результатом податкового аналізу ТОВ «АВІС-ШЛЯХБУД» за 2019 рік встановлено: категорія ризиковості «вигидоформуючий суб`єкт» на суму ПДВ 208,7 тис. грн. з контрагентом ТОВ «АЛЬ-СОФІЯ» за квітень 2019 року, категорія ризиковості «вигодо набувач» на суму ПДВ 337,9 тис. грн. з контрагентом ТОВ «СВЄТОСТРОЙ» за жовтень 2019 року; категорія ризиковості «вигодо набувач» на суму ПДВ 192,2 тис. грн. з контрагентом ТОВ «СВЄТОСТРОЙ» за листопад 2019 року.

Проте, жодного іншого доказу, зокрема, службових записок, належним чином оформлених даних із зазначенням відповідальної особи, яка такий аналіз провела, первинних документів, тощо, до суду відповідачем не надано.

Так само, відповідачем не надано доказів, які б давали можливість суду з`ясувати, подання на реєстрацію якої податкової накладної стало підставою для розгляду питання включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Враховуючи не доведення податковим органом правомірності включення позивача до переліку ризикових платників податків, оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №21056 від 04.02.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, є необґрунтованим та протиправним, а тому підлягає скасуванню судом.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» (вул. Кримська, буд. 72 А, кв. 61, м. Одеса, 65025, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044), Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №21056 від 04.02.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №21056 від 04.02.2020 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС-ШЛЯХБУД» (вул. Кримська, буд. 72 А, кв. 61, м. Одеса, 65025, ) сплачений судовий збір у розмірі 2102 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 21.09.2021 року.

Суддя Л.І. Свида