Справа № 560/9005/20
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2021-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/9005/20

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К.

Суддя-доповідач - Курко О. П.

20 вересня 2021 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Білої Л.М. Гонтарука В. М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 червня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Відродження" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в грудні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Відродження" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 червня 2021 року позов задоволено, а саме:

- визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області 2199118/23837924 від 03.12.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 12.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнано протиправним та скасовано рішення ДПС України № 69067/23837924/2 від 17.12.2020 року за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «ВІДРОДЖЕННЯ» № 6 від 12.11.2020 року;

- стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Відродження» судові витрати (судовий збір) в розмірі 2102 (дві тисячі сто дві гривні) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області;

- стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Відродження» судові витрати (судовий збір) в розмірі 2102 (дві тисячі сто дві гривні) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідачі подали апеляційні скарги, у яких просили скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. В обґрунтування апеляційних скарг апелянти послалися на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на їх думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що ТОВ «Відродження» створено 22.06.2000 року, основним видом господарської діяльності якого є 01.50 Змішане сільське господарство.

Позивач щорічно надає до ГУ ДПС у Хмельницькій області інформацію стосовно своєї фінансово-господарської діяльності, не виключенням також були фінансово-господарські відносини із ТОВ «ПЛЮС ГУРМАН».

25.11.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Відродження» за результатами фінансово господарської діяльності із TOВ «ПЛЮС ГУРМАН» направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну за №6 від 12.11.2020 року на загальну суму з ПДВ у розмірі 2364684,30 гривень.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна № 6 від 12.11.2020 року була прийнята але реєстрація зупинена з причин того, що податкова накладна відповідає вимогам п. І «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Крім того даною квитанцією було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.

Позивач вказує, що квитанція, якою зупинена реєстрація податкової накладної, не містить чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкової накладної, зокрема, податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, тобто, підстави такого рішення є незрозумілими, що ускладнює можливість палання позивачем необхідних пояснень чи документів.

Також в даній квитанції зазначили, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює- або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Згідно таблиці даних платника податку на додану вартість Позивачем було зазначено коди згідно УКТЗЕД, куди входять код 1005.

Згідно рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 1684852/23837924 від 01.07.2020 року за результатами розгляду згаданої таблиці прийнято рішення про її врахування.

30.11.2020 року позивач направив повідомлення № 9 від 30.11.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатком в кількості тринадцяти додатків до яких входять наступні документи: Документ довільного формату № 1 від 30.11.2020 року; Лист вих. № 36 від 30.11.2020 року; Документ довільною формату № 2 від 30.11.2020 року; Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції № 01/08 від 20.08,2020 року; Документ довільною формату № 3 від 30.11.2020 року; Довіреність № 105 від 03.11.2020 року; Документ довільною формату № 4 від 30.11.2020 року; Видаткова накладна № 45 від 12.11.2020 року; Документ довільною формату № 5 від 30.11.2020 року; Ттн № 96 від 12.11.2020 року; Ттн № 97 від 12.11.2020 року; Ттн № 98 від 12.11.2020 року; Ттн № 99 від 12.11.2020 року; Ттн № 100 від 12.11.2020 року; Ттн № 101 від 12.11.2020 року; Ттн № 102 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 6 від 30.11.2020 року ; Ттн № 103 від 12.2020 року; Ттн № 104 від 12.11.2020 року; Ттн № 105 від 12.11.2020 року; Ттн № 106 від 12.11.2020 року; Ттн № 107 від 12.11.2020 року; Ттн № 8 від 12.11.2020 року; Ттн № 109 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 7від 30.11.2020 року; Рахунок на оплату № 6 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 8 від 30.11.2020 року; Платіжне доручення № 195 від 20.11.20 та № 191 від 18.11.20 року; Документ довільного формату № 9 від 30.11.2020 року; Оборотно сальдова відомість по рахунку 361 за жовтень 2020 року; Документ довільного формату № 10 від 30.11.2020 року; Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.11.20-28.11.20; Документ довільного формату № 11 від 30.11.2020 року; Звіт про площі та валові збори сільсьгосподарських культур плодів, ягід і винограду на 01.12.2019 року № 29-сг; Квитанція № 2 від 02.12.2020 року; Документ довільного формату № 12 віл 30.11.2020 року; Звіт про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств № 50-сг за 2019 рік; Квитанція № 2 від 02.12.2020 року; Документ довільного формату № 13 від 30.11.2020 року; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року № 4-сг.

03.12.2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2199118/23837924 про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в (Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, де не підкреслено документи, які не подано, однак позивач вказує, що сама форма рішення цього вимагає.

Крім того додатковою інформацією наданого рішення було зазначено, що платником не надано повний пакет документів для реєстрації податкової накладної № 6 віл 12.11.2020 року, а саме не надано договори, видаткові накладні, ТТН, та платіжні доручення на придбання насіння, мінеральних добрив, ЗЗР, дизельного палива. Також не надано статистичну звітність 37 сг або 29 сг, що не дає можливості встановити кількість зібраного врожаю.

11.12.2020 року позивач звернувся до ДПС України із скаргою щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2199118/23837924 від 03.12.2020 року, де крім пояснення подав документи, а саме: Документ довільного формату № 1 від 11.12.2020 року; Скарга вих. № 40 від 11.12.2020 року; Документ довільного формату № 2 від 11.12.2020 року; Податкова накладна № 6 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № З від 11.12.2020 року; Квитанція від 25.11.2020 року; Документ довільного формату № 4 від 11.12.2020 року; Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2199118/23837924 від 03.12.2020 року; Документ довільного формату №5 від 11.12.2020 року; Таблиця даних платника податку на додану вартість; Документ довільного формату № 6 від 11.12.2020 року; Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платники податку на додану вартість № 1684852/23837924 від 01.07.2020 року; Документ довільного формату № 7 від 11.12.2020 року; Договір № СА-010420-4Н від 01.04.2020 року; Документ довільного формату № 8 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 197 від 18.05.2020 року; Документ довільною формату № 9 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 144 від 14.04.2020 року; Документ довільного формату № 10 від 11.12.2020 року; ТТН № 48-180520 від 18.05.2020 року; Документ довільного формату № 11 від 11.12.2020 року; Договір купівлі-продажу № 212 від 08.10.2019 року; Документ довільного формату №12 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 870 від 26.12.2019 року; Документ довільного формату № 13 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 422 від 18.12.2019 року; Документ довільного формату № 14 від 11.12.2020 року; Договір купівлі продажу 212 від 08.10.2019 року; Документ довільного формату № 15 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 882 від 30.12.2019 року; Документ довільного формату № 16 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 407 від 11.12.2020 року; Документ довільного формату № 17 від 11.12.2020 року; Договір постачання нафтопродуктів № 745 від 24.01.2019 року; Документ довільного формату № 18 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна №2048 від 21.04.2020 року; Документ довільного формату № 19 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 151 від 21.04.2020 року; Документ довільного формату № 20 від 11.12.2020 року; Ттн № МУ 2048 від 01.04.2020 року; Документ довільного формату № 21 від 11.12.2020 року; Договір купівлі-продажу №114 від 11.03.2020 року; Документ довільного формату №22 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 251 від 19.03.2020 року; Документ довільного формату № 23 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 90 від 19.03.2020 року; Документ довільного формату №24 від 11.12.2020 року; Договір №СА-220120-4 від 22.01.2020 року; Документ довільного формату №25 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 1 від 22.01.2020 року; Документ довільного формату № 26 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна №2 від 27.01.2020 року ; Документ довільного формату № 27 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 5 від 30.01.2020 року; Документ довільного формату №28 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 142 від 04.05.2020 року; Документ довільного формату № 29 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 148 від 06.05.2020 року; Документ довільного формату № 30 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна 153 від 08.05.2020 року; Документ довільного формату №ЗІ від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 159 від 12.05.2020 року; Документ довільного формату № 32 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-І-220120 від 22.01.2020 року; Документ довільного формату №33 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-2-270120 від 27.01.2020 року; Документ довільного формату № 34 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-3-300120 від 30.01.2020 року; Документ довільного формату № 35 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-02-040520 від 04.05.2020 року; Документ довільного формату №36 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-07-060520 від 06.05.2020 року; Документ довільного формату № 37 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 153 від 08.05.2020 року; ТГН № Г-10-080520 від 08.05.2020 року; Документ довільного формату № 38 від 11.12.2020 року; ТТН № Г-16-120520 від 12.05.2020 року ; Документ довільного формату № 39 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 297 від 31.07.2020 року; Документ довільного формату № 40 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 401 від 24.09.2020 року Документ довільного формату № 41 від 11.12.2020 року; Договір № 01/11-2020 від 01.11.2020 року; Документ довільного формату № 42 від 11.12.2020 року ; АКТ здачі приймання-робіт (надання послуг) № 1 від 12.11.2020 року Документ довільного формату № 43 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 541 від 10.11.2020 року; Документ довільного формату № 44 від 11.12.2020 року; Договір № 01/08 купівлі продажу сільськогосподарської продукції від 20.08.2020 року; Документ довільного формату № 45 від 11.12.2020 року; Довіреність № 105 від 03.11.2020 року; Документ довільного формату № 46 від 11.12.2020 року; Видаткова накладна № 45 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 47 від 11.12.2020 року; Ттн № 96 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 48 від 11.12.2020 року; Ттн № 97 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 49 від 11.12.2020 року; Тпт № 98 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 50 від 11.12.2020 року; Ттн № 99 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 51 від 11.12.2020 року; Ттн № 100 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату №52 від 11.12.2020 року; Ттн № 101 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 53 від 11.12.2020 року; Ттн № 102 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 54 від 11.12.2020 року; Ттн №103 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 55 від 11.12.2020 року; Ттн № 104 від 12.11.2020 року: Документ довільного формату № 56 від 11.12.2020 року; Ттн № 105 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 57 від 11.12.2020 року; Ттн № 106 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 58 від 11.12.2020 року; Ттн № 107 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 59 від 11.12.2020 року; Ттн № 108 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 60 від 11.122020 року; Ттн № 109 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 61 від 11.12.2020 року; Рахунок на оплату №6 від 12.11.2020 року; Документ довільного формату № 62 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 191 від 18.11.2020 року; Документ довільного формату № 63 від 11.12.2020 року; Платіжне доручення № 195 від 20.11.2020 року; Документ довільного формату №64 від 11.12.2020 року: Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 3610 за листопад 2020 рік; Документ довільного формату № 65 від 11.12.2020 року; Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.11.2020-26.11.2020 року; Документ довільного формату № 66 від 11.12.2020 року; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форма № 20-ОПП;Документ довільного формату №67 від 11.12.2020 року; Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів, ягід і винограду у 2020 році №29-сг; Документ довільного формату № 68 від 11.12.2020 року; Звіт про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств № 50-сг за 2019 рік; Квитанція № 2 від 11.12.2020року; Документ довільного формату № 69 від 11.12.2020 року; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року № 4-сг; Документ довільного формату № 70 від 11.12.2020 року; Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень - листопад 2020 року №21-заг; Документ довільного формату № 71 від 11.12.2020 року; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 грудня 2020 року № 37-сг;Документ довільного формату № 72 від 11.12.2020 року; Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах у 2019 році № 10-мех; Документ довільного формату № 73 від 11.12.2020 року: Ліцензія на права зберігання пального.

Позивачем до ДПС України було надано документи, які зобов`язано було надати за рішенням № 2199118/23837924 від 03.12.2020 року.

17.12.2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 69067/23837924/2, згідно якого залишено скаргу без - задоволення та відмовлено у реєстрації податкової накладної підставою чого слугувало ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів.

Згідно квитанції податкова накладна № 6 від 12.11.2020 року була прийнята але реєстрація зупинена з причин того, що податкова накладна відповідає вимогам п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Крім того даною квитанцією було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК дня розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.

Вважаючи дії відповідачів протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

У відповідності до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "npo електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: Р = Рм х 1,4, де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Контролюючим органом позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії вказаних вище документів, проте спірним рішенням відповідач відмовив позивачу у реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Суд зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд дослідив надані позивачем документи, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Позивачем було надано весь ланцюг наявних фінансово-господарських правовідносин з моменту посіву врожаю до моменту його збору та поставки кінцевому споживачу. Зазначені документи були надані також контролюючому органу.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна № 6 від 12.11.2020 року була прийнята, але реєстрація зупинена з причин того, що податкова накладна відповідає вимогам п. І «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Крім того даною квитанцією було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналізуючи вищезазначені норми, можна прослідкувати, що приписи п 1 Критеріїв містять декілька критеріїв оцінки ступеня ризиковості платника податку, на підставі чого податковий орган повинен був у квитанції чітко зазначити вид критерію, під який підпадає ТОВ «Відродження», однак цього контролюючим органом зроблено не було.

При цьому наведені Критерії ризиковості є основою для роботи системи зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки саме вони і є підставами, з яких реєстрацію податкової накладної може бути зупинено.

Колегія суддів вважає, що квитанція, якою зупинена реєстрація податкової накладної, не містить чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкової накладної, зокрема податкової інформації, що визначає ризиковісгь здійснення господарської операції, тобто, підстави такого рішення є незрозумілими, що ускладнює можливість надання позивачем необхідних пояснень чи документів.

У спірних рішеннях підставою для відмови відповідач зазначив, що позивач не надав повний пакет документів, а саме: не надано договори, видаткові накладні, ТТН та платіжні доручення на придбання насіння, мінеральних добрив, ЗЗР дизельного палива. Також не надано статистичну звітність 37 сг. або 29 сг., не має можливості встановити кількість зібраного врожаю.

З доданих до позову документів можна встановити, що позивачем було надіслано засобами електронного зв`язку пояснення та копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.

З наданих позивачем до пояснень документів суд встановив, що ці документи є достатніми для підтвердження реальності наявності фінансово-господарських правовідносин.

Суд вважає, що відмовивши у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням копій документів, фіскальний орган у квитанції не зазначав, яких пояснень та документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної.

Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

У Рішенні від 20.10.2011 у справі "Rysovskyy v. Ukraine" Суд Європейський суд з прав людини зазначив, що принцип "належного урядування" передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб ("Beyeler v. Italy", "Oneryildiz v. Turkey", "Megadat.com S.r.l. v. Moldova", "Moskal v. Poland"). На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Lelas v. Croatia" і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (Oneryildiz v. Turkey", та "Beyeler v. Italy").

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Lelas v. Croatia").

Суд звертає увагу, що відповідачем були надані усі необхідні документи для підтвердження реальності господарської операції ТОВ «Відродження» за результатами яких було складено податкову накладну №6 від 12 листопада 2020 року.

А тому, оскаржуване рішення є протиправним, оскільки платником податків надані відповідачу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Таким чином, за наявності наданих комісії ДПС України в Хмельницькій області первинних документів, які підтверджували правомірність складання податкових накладних, рішення комісії ДПС регіонального рівня підлягають скасуванню, а податкові накладні - реєстрації.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Постанови КМУ "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині, а задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.

Доводи апеляційних скарг зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційні скарги Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 червня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає.

Головуючий Курко О. П.

Судді Біла Л.М. Гонтарук В. М.