Справа № 420/13992/20
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2021-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 вересня 2021 р.м.ОдесаСправа № 420/13992/20
Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

при секретарі судового засідання Болтушенка А.О.,

за участю представника апелянта Тарановського Р.В.,

представника позивача адвоката Коломійчук А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2021 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна агрофірма «МАЯКИ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

10 грудня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна агрофірма «МАЯКИ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій з урахуванням заяви про зміну предмету позову просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 24.07.2020 року № про визначення штрафних санкцій за порушення закону у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ ВКА "МАЯКИ" зазначило, що воно використовує для власного зберігання пального ємності об`ємом 15 м. куб., 25 м. куб., 9 м. куб. та дві ємності об`ємом по 3 м. куб., які знаходяться за адресою: с. Маяки, вул. Преображенська, 2Д та загальний обсяг яких відповідає ліцензії на право зберігання пального, отриманої позивачем. На території ТОВ ВКА "МАЯКИ" також знаходиться ємність для зберігання пального, обсяг якої 25 м. куб., однак зазначена ємність не використовується позивачем, а надана в оренду ПМП "Люпо". Крім того, позивач звернув увагу, що в оренду ПМП "Люпо" надана інша ємність. ніж та, що використовується товариством відповідно до отриманої ліцензії. Тобто ємність 25 м. куб., що використовується позивачем відповідно до ліцензії, та ємність 25 м. куб., що була надана в оренду є різними ємностями.

ТОВ ВКА "МАЯКИ" зазначило, що ним не зберігається пальне, яке належить ПМП "Люпо", а отже безпідставними є висновки податкового органу про порушення позивачем ст. 15 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що фактичною перевіркою встановлено зберігання ТОВ ВКА «Маяки» пального, яке належить ПМП «Люпо», безпосередньо в ємкості, яка заявлена в загальній місткості резервуарів відповідно до отриманої ліцензії від 18.02.2020 року № 2000397 на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), що є порушенням ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», у зв`язку з чим до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 500 000 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2021 року адміністративний позов ТОВ ВКА "МАЯКИ" задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 24 липня 2020 року № .

Не погодившись із прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що суд першої інстанції дійшов помилкових висновків про підтвердження факту наявності двох резервуарів для зберігання пального об`ємом 25 м. куб., адже в ході проведення фактичної перевірки дана обставина не була підтверджена та згідно отриманої від підприємства довідки № 49 від 23.06.2020 року у ТОВ ВКА "МАЯКИ" наявна лише одна ємність об`ємом 25 м. куб.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та вбачається з матеріалів справи, що ТОВ ВКА "МАЯКИ" з 09.03.2000 року зареєстровано в ЄДРПОУ за кодом 05528881. Видами діяльності позивача за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.25 вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 оптова торгівля фруктами й овочами; 47.21 роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.89 роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

18 лютого 2020 року ТОВ ВКА "МАЯКИ" отримано ліцензію № 2000397 на право зберігання пального у обсязі 54 000 л (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), терміном дії до 19 лютого 2025 року (т.1 а.с.50).

Відповідно до наказу ГУ ДПС в Одеській області № 2399 від 11.06.2020 року, з метою здійснення контролю за дотриманням вимог діючого законодавства у сфері виробництва, зберігання та обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв, призначено проведення з 18.06.2020 року фактичної перевірки ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» тривалістю 10 діб, перевіряємий період з 01.07.2019 року - по дату закінчення фактичної перевірки, за результатами якої складено акт № 1268/15-32-32-03-05528881 від 30.06.2020 року.

Актом перевірки встановлено, що до фактичної перевірки ТОВ ВК агрофірма «МАЯКИ» надано довідку від 23.06.2020 року № 49, з якої вбачається, що ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» використовує для зберігання пального ємність об`ємом 15 м. куб., ємність об`ємом 25 м. куб., ємність об`ємом 9 м. куб. та дві ємності об`ємом по 3 м. куб., які знаходяться за адресою: Одеська область, Біляївський район, с. Маяки, вул. Преображенська, 2Д та загальний об`єм яких відповідають отриманої ліцензії від 18.02.2020 року за № 2000397.

ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» до перевірки також надано договір № 1 від 02.03.2020 року з ПМП «Люпо» про надання в оренду ємності для зберігання нафтопродуктів за адресою: Одеська область, Біляївський район, с. Маяки, вул. Преображенська, 2Д, об`єм якої складає 25 м. куб. При цьому, вищезазначена ємність не виключена з загального обсягу зберігаємого палива, яка заявлена ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» при отриманні ліцензії від 18.02.2020 року № 2000397, а ПМП «Люпо» не включено вищезазначений об`єм до отриманої ліцензії від 19.03.2020 року № 2000921.

Станом на 26.06.2020 року залишок пального, який зберігався в ємності об`ємом 25 м. куб. розташованою за адресою Одеська область, Біляївський район, с. Маяки, вул. Преображенська, 2Д (станом на 26.06.2020 року зазначена ємність включена до переліку загальних резервуарів, що використовуються для зберігання пального позивача відповідно до ліцензії від 18.02.2020 року № 2000397), та відповідно до договору оренди від 23.06.2020 року використовувалась ПМП «Люпо», складав 1970 літрів за загальну суму 47 580 грн., чим порушено вимоги ст. 15 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» в частині надання послуги зі зберігання пального іншим суб`єктам господарювання.

14 липня 2020 року позивачем направлено до податкового органу заперечення до акту перевірки.

22 липня 2020 року ГУ ДПС в Одеській області відмовило в задоволенні заперечень (а.с.131-133).

24 липня 2020 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким до ТОВ ВК агрофірма «МАЯКИ» застосовано штрафні санкції у сумі 500000,00 грн.

07 серпня 2020 року ТОВ ВКА "МАЯКИ" подано скаргу на податкове повідомлення - рішення, яка залишена без задоволення рішенням ДПС України від 27.10.2020 № 31171/6/99-00-06-02-0-06.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з помилковості висновків податкового органу, що позивачем ємність об`ємом 25 куб. м. не виключена з загального обсягу зберігаємого палива, яка заявлена ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» при отриманні ліцензії від 18.02.2020 року № 2000397, оскільки ТОВ ВК агрофірма «МАЯКИ» використовує для власних потреб іншу, аніж та, що надана в оренду ПМП «Люпо», ємність для зберігання пального, об`ємом 25 куб. м.

Суд першої інстанції також не прийняв до уваги доводи податкового органу, що ПМП «Люпо» не включено вищезазначений об`єм (25 м. куб.) до отриманої ліцензії від 19.03.2020 року № 2000921, оскільки позивач не може нести відповідальність за недотримання вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» іншими суб`єктами господарювання.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 року № 481/95-ВР, в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин, визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Відповідно до ч. 8 ст. 15 Закону суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

Частиною 9 цієї статті визначено, що ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України та ч.16 ст.15 Закону № 481 передбачено,, що суб`єкт господарювання (у тому числі суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років (ч. 10 ст. 15 Закону № 481/95).

Згідно п. 7 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» ліцензуванню підлягають такі види господарської діяльності: виробництво і торгівля спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами і пальним, зберігання пального, яка ліцензується відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

Положення ч. ч. 1-2 ст. 17 Закону № 481/95 передбачають, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі надання послуг із зберігання пального іншим суб`єктам господарювання та/або реалізація пального іншим особам на підставі ліцензії на право зберігання пального, отриманої відповідно до статті 15 цього Закону - 500000 гривень (абз.22 ч.2 ст.17 Закону).

Отже, для застосування передбаченої цією статтею санкції необхідне надання контролюючим органом беззаперечних доказів зберігання суб`єктом господарювання пального інших суб`єктів господарювання та/або реалізація пального іншим особам на підставі ліцензії на право зберігання пального.

Як вбачається з матеріалів справи, 18 лютого 2020 року ТОВ ВК Агрофірма "Маяки" отримано ліцензію на право зберігання пального (виключно для власного споживання чи промислової переробки) терміном дії до 19.02.2025 року, об`ємом зберігання 54 000 літрів (54 куб м) (т.1 а.с.50).

Згідно довідки № 49 від 23.06.2020 року, для зберігання палива ТОВ ВКА "МАЯКИ" використовує наступні ємності:

- 15 м. куб.;

- 25 м. куб.;

- 3 м. куб.;

- 3 м. куб, що загалом становить 46 000 л (ліцензія видана на 54 000 л).

Крім того, позивачем зазначено, що у складі пункту ще наявна ємність на 9 м. куб. (т.' а.с.131).

Позивач наголошує, що ємність 25 м. куб., яку він використовує для власних потреб, та ємність 25 м. куб., яку він здає в оренду ПМП "Люпо" на підставі договору оренди, є різними ємностями.

Разом з тим, апелянт наполягає на тому, що у позивача наявна лише одна ємність на 25 м. куб. на яку він отримав ліцензію для власного споживання чи промислової переробки, а натомість зберігає в ній пальне, яке належить іншому підприємству - ПМП "Люпо".

Уважно дослідивши матеріали справи, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції щодо доведеності позивачем факту наявності у нього двох ємностей об`ємом 25 м. куб., одна - для власних потреб, інша - в оренді.

Так, за даними таблиці з особистого кабінету платника податків, за ТОВ ВК Агрофірма «Маяки» обліковуються дві ємності для зберігання пального об`ємом по 25 м. куб. кожна, а також ємності для зберігання пального 15 куб.м, 9 ку.м., і дві ємності по 3 куб.м. (а.с.11).

За обставинами справи, 02.03.2020 року між ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» та ПМП «Люпо» укладено договір оренди ємності № 1, згідно з яким ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» передало ПМП «Люпо» в оренду ємність для зберігання пального об`ємом 25 м. куб., яка знаходиться за адресою: с. Маяки, вул. Преображенська, 2Д, Біляївський р-н., Одеська обл.

Факт оплати за договором оренди підтверджується банківською випискою від 21.07.2020 року, згідно з якої ПМП «Люпо» 21.07.2020 року сплатило на користь позивача 165,53 грн. за оренду ємності для зберігання пального (т.1 а.с.120).

Наявність двох окремих ємностей на 25 м. куб. підтверджується також і фотофіксацією, наданою позивачем.

Отже вірними є висновки суду першої інстанції, що підприємство позивача не надає ПМП «Люпо» послуги зі зберігання пального, а лише передало в оренду ємність для зберігання пального об`ємом 25 куб. м., яка не використовується ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ».

Доводи податкового органу стосовно того, що ПМП «Люпо» не включено вищезазначений об`єм (25 м. куб.) до отриманої ліцензії від 19.03.2020 року № 2000921, вірно відхилені судом першої інстанції з посиланням на те, що ТОВ ВК Агрофірма «МАЯКИ» не може нести відповідальність за недотримання вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» іншими суб`єктами господарювання.

Колегія суддів також вважає за необхідне зазначити, що в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 24 липня 2020 року № в графах «посилання на пункт та статтю законодавчого акта, порушення якого встановлено», «посилання на пункт та статтю законодавчого акта, який є підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності» наявні посилання лише на статті 15 та 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» без зазначення конкретних частин, пунктів чи абзаців вказаних статей, що не дає можливості встановити чітку норму законодавства, порушення якої зафіксовано відповідачем та яка стала підставою для застосування штрафних (фінансових санкцій).

Суд наголошує, що акт перевірки також не містить посилання на конкретну норму статті 15 Закону № 481/95, порушення якої встановлено відповідачем, враховуючи, що сама стаття містить значну кількість вимог до імпорту, експорту, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, пальним та зберігання пального.

Стаття 17 Закону №481/95-ВР, в свою чергу, також містить значну кількість підстав для застосування фінансових санкцій у вигляді штрафів в залежності від виявленого правопорушення.

Отже, ані акт фактичної перевірки ані оскаржуване податкове повідомлення - рішення, не відповідають вимогам систематизованого, чіткого, об`єктивного та повного викладу фактів виявлених порушень законодавства, що є самостійною підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Враховуючи, що відповідач не надав суду доказів, які б підтверджували викладені в акті перевірки висновки щодо здійснення зберігання позивачем пального для іншого суб`єкту господарювання, судова колегія вважає обґрунтованими висновки суду першої інстанції щодо наявності підстав для скасування податкового повідомлення - рішення.

При оцінці доводів апелянта щодо пропуску позивачем строку звернення до суду як необґрунтованих, судова колегія враховує висновки суду першої інстанції, викладені в ухвалі від 10 березня 2021 року, якою відмовлено у задоволенні відповідного клопотання ГУ ДПС в Одеській області(а.с.87-89). Судом вірно встановлено, що ТОВ ВКА «Маяки» звернулось до суду із даною позовною заявою 01.12.2020 шляхом її направлення кур`єрською службою ТОВ «Спецкур`єр», що підтверджується відповідною декларацією від 01.12.2020 (а.с.23).

Позивачем оскаржується податкове повідомлення рішення від 24.07.2020 № , адміністративне оскарження якого завершене на підставі рішення ДПС України від 23.10.2020, яке отримане позивачем 02.11.2020. Отже, подача позивачем позовної заяви 01.12.2020, тобто в межах місячного строку, відповідає положенням п.56.19 ст.56 ПК України.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до статті 316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 320, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2021 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст постанови складений та підписаний колегією суддів 20 вересня 2021 року.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко