Справа № 420/3469/21
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2021-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3469/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 вересня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача адвоката Бойко Н.І., представника відповідача Коперсака М.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому відповідно до заяви про зміну (уточнення) предмету позову від 04.06.2021 року (а.с. 132-133, т. 6), просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.02.2021 року №2525/07-03, яким встановлено, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не має права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 13161848 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.02.2021 року №2526/07-03, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 989925 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" є платником податку на додану вартість згідно Витягу з Єдиного державного реєстру даних про реєстрацію платника податку на додану вартість від 25.10.2013 р. №200146981.

Користуючись правом, наданим платнику податків ст.200 ПК України, 20.11.2020 р. ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" подано податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2020 р. (реєстраційний номер ), відповідно до якої задекларовано від`ємне значення з податку на додану вартість у розмірі 56694027 грн. (сума від`ємного значення з податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню - 17072067 грн., сума від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - 39621960 грн.).

З 28.12.2020 р. по 06.01.2020 р. ГУ ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість попередніх звітних періодів.

За результатами вищезазначеної перевірки податковим органом складено Акт перевірки від 15.01.2021 р. №139/15-32-07-03/34319566.

Зі змісту Акту перевірки вбачається, що контролюючий орган в межах перевірки встановив порушення:

1) п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, абзаців б), в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21 (із змінами і доповненнями) завищено показники у рядках 16.1, 17 (колонка В) і 19 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на суму 1649897 грн., що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 1649897 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: березень 2019 року - 393333 грн.; липень 2020 року - 5 633 грн.; серпень 2020 року - 757144 грн.; вересень 2020 року - 493787 грн.;

2) абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21 (із змінами і доповненнями), що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на 11511951 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: лютий 2020 року - 3365,42 грн.; липень 2020 року - 1231670,27 грн.; серпень 2020 року - 7478685,80 грн.; вересень 2020 року - 2798229,27 грн.

у зв`язку з чим відсутнє право на отримання ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 бюджетного відшкодування (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 11511951 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку;

3) п.198.1, п.198.2, п.198.3, 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, завищено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 декларації), на суму 989925 грн.

На підставі Акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.02.2021 р. №2525/07-03 та від 15.02.2021 року №2526/07-03.

Позивач вважає зазначені податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, протиправними, складеними з порушенням вимог чинного законодавства України та такими, що порушують права та законні інтереси ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" як платника податків, оскільки зазначених відповідачем в акті перевірки порушень податкового законодавства позивачем допущено не було, що підтверджується наданими під час перевірки документами.

Ухвалою судді від 15.03.2021 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі з призначенням підготовчого засідання на 14.04.2021 року на 10:00 год.

Підготовче засідання 14.04.2021 року відкладено на 28.04.2021 року на 14:30 год. у зв`язку з неотриманням позивачем відзиву на позов, а також враховуючи бажання позивача подати письмові заперечення на клопотання відповідача щодо зупинення провадження у справі.

Підготовче засідання 28.04.2021 року перенесено на 31.05.2021 року на 15:00 год. у зв`язку із знаходженням головуючого судді на лікарняному.

Ухвалою від 31.05.2021 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про зупинення провадження у справі до прийняття остаточного рішення у справі № 420/1065/21.

У підготовчому засіданні 31.05.2021 року оголошено перерву до 08.06.2021 року до 12:00 год.

Протокольною ухвалою від 08.06.2021 року прийнято до розгляду заяву позивача про зміну предмета позову.

Протокольною ухвалою від 08.06.2021 року відповідача Головне управління ДПС в Одеській області () замінено на належного - Головне управління ДПС в Одеській області, як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ ВП 44069166), та відповідно до ч.6 ст.48 КАС України розгляд справи розпочато спочатку.

У підготовчому засіданні 08.06.2021 року оголошено перерву до 24.06.2021 року до 15:30 год. у зв`язку із заміною відповідача на належного та необхідністю дотримання прав учасників справи на подання заяв по суті справи.

Ухвалою від 24.06.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 09.07.2021 року об 11 год. 00 хв.

У судовому засіданні 09.07.2021 року оголошено перерву до 07.09.2021 року до 14:30 год. у зв`язку із спливом часу, відведеного для розгляду справи, з урахуванням періоду відпустки судді.

У судове засідання, призначене на 07 вересня 2021 року на 14:30 год., з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував та вважав його необґрунтованим. 12.04.2021 року представник відповідача надав письмовий відзив на позовну заяву (а.с. 1-8, т. 6), в якому з посиланням на акт перевірки від 15.01.2021 року №139/15-32-07- 03/34319566 зазначив, що в порушення:

-п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, абзаців б), в) п.200.4 ст.200 ПК України, підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21, позивачем завищено показники у рядках 16.1, 17 (колонка Б) і 19 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на суму 1649897 грн., що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 1649897 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: березень 2019 року - 393333 грн.; липень 2020 року - 5633 грн.; серпень 2020 року - 757144 грн.; вересень 2020 року - 493787 грн.;

-абзацу б) п.200.4 ст.200 ПК України, підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на 11511951 грн. у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: лютий 2020 року - 3365,42 грн.; липень 2020 року - 1231670,27 грн.; серпень 2020 року - 7478685,80 грн.; вересень 2020 року - 2798229,27 грн.,

у зв`язку з чим відсутнє право на отримання ТОВ Жилстройсервис-2 бюджетного відшкодування (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 11511951 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку;

-п.198.1, п.198.2, п.198.3, 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ Жилстройсервис-2 завищено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 декларації), на суму 989925 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області, серед іншого було прийнято податкове повідомлення-рішення Форми ВЗ від 15.02.2021 № 2525/07-03, яким позивачу відмовлено у наданні бюджетного відшкодування в сумі 13161848 грн.

Відповідач вказав, що в ході перевірки встановлено завищення на 1584633 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року. Цьому передувало врахування на 1584633 грн. всупереч п.198.1, п.198.2, п.198.3 ПК України у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б):

- податкової декларації з ПДВ за березень 2019 року нереальних операцій з придбання у ТОВ ЕКСПРЕСПОЛ СТРОЙ (код за ЄДРПОУ 4064223) на суму ПДВ 393333 грн.;

- податкової декларації з ПДВ за серпень 2020 року нереальних операцій з придбання у ТОВ АЛЬТЕРІАС (код за ) на суму ПДВ 757144 грн.;

- податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року нереальних операцій з придбання у ТОВ АЛЬТЕРІАС (код за ) на суму ПДВ 434156 грн.

Відповідно даних додатку 3 до Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року платником податків ТОВ Жилстройсервис-2 включено до складу розрахунку суми бюджетного відшкодування суми ПДВ по податковим накладним, виписаним зазначеними в Акті контрагентами на наведені вище суми ПДВ.

На зазначені суми ПДВ було зменшено суми від`ємного значення з податку на додану вартість, як враховані в порушення п.198.1 п.198.2, п.198.3 ст.198, п. 200.1, абзацу в) п.200.4 ст.200 ПК України при визначенні нереальних операцій з придбання робіт (послуг), за результатами проведених попередніх документальних перевірок:

- Акт від 09.09.2020 № 516/15-32-05-03-09/34319566 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Жилстройсервис-2 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах;

- Акт від 11.12.2020 №3332/15-32-07-13/34319566 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Жилстройсервис-2 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

На підставі вищезазначеного, в ході документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Жилстройсервис-2 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, були враховані результати вищезазначених попередніх документальних перевірок, так як зі змісту попередніх актів вбачається, що контролюючим органом заперечується реальність господарських операцій із відповідними контрагентами-постачальниками, за наслідками яких ТОВ Жилстройсервис-2 сформовано податковий кредит на загальну суму ПДВ 1584633 грн., в тому числі: по операціям з ТОВ ЕКСПРЕСПОЛ СТРОЙ (код за ЄДРПОУ 4064223) у березні 2019 року на суму 393333 грн.; по операціям з ТОВ АЛЬТЕРІАС (код за ) у серпні 2020 року на суму 757143,62 грн., у вересні 2020 року на суму 434156,36 грн.

У порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, абзацу в) п.200.4 ст.200 ПК, України вищезазначені суми ПДВ були відображені у рядках 10.1 і 17 (колонка Б), 19, 21 відповідних декларацій з ПДВ, та перенесені у рядки 16.1, 17 (колонка Б) і 1-9 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року.

Включення наведених сум до розрахунку бюджетного відшкодування (додатку 3 до Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) та їх відображення у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року, призвело до завищення суми бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 1584633 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: березень 2019 року - 393333 грн.; серпень 2020 року - 757144 грн.; вересень 2020 року - 434156 грн., у зв`язку з чим ТОВ Жилстройсервис-2 завищено суму бюджетного відшкодування, відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року у розмірі 1584633 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку.

Надалі, ТОВ Жилстройсервис-2 у рядок 20.1.2 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року від 20.11.2020 № ПДВ (рядок 154 Додатка №3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) включена сума ПДВ по контрагенту з індивідуальним податковим номером 19 із зазначенням періоду виникнення від`ємного значення з ПДВ вересень 2020 року, по якому відсутні фактична поставка товарів (робіт, послуг, тощо), сплата по ній, первинні бухгалтерські документи та зареєстровані податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму ПДВ 59630,56 грн. У Додатках 5 до Декларацій з ПДВ ТОВ Жилстройсервис-2 контрагент із індивідуальним податковим номером 19 з періодом складання податкових накладних вересень 2020 року відсутній.

Відповідач зазначив, що 05.01.2021 року підприємству ТОВ Жилстройсервис-2 надано запит про необхідність надання пояснення щодо відображення в додатку 3 Декларації за жовтень 2020 року суми ПДВ, заявленої до бюджетного відшкодування у розмірі 59630,56 грн. по невстановленому платнику.

У відповіді платником податків зазначено, що мала місце технічна помилка, та в додатку 3 Декларації за жовтень 2020 року відображено невірний номер контрагента, сума ПДВ заявлена до бюджетного відшкодування по якому 59630,56 грн., та надані копії документів щодо взаємовідносин із ТОВ Контакт Люкс (і.п.н. 96).

Таким чином, у результаті порушення абзацу б) п.200.4 ст.200 ПК України та пп. 4 п.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, позивачем завищено бюджетне відшкодування з ПДВ, заявлене на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 59630,34 грн., по факту включення до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ) сум ПДВ по контрагенту, по якому відсутні фактична поставка товарів (робіт, послуг, тощо), сплата по ній, первинні бухгалтерські документи та зареєстровані податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідному періоді (вересень 2020 року).

У зв`язку з викладеним, відсутнє право на отримання ТОВ Жилстройсервис-2 бюджетного відшкодування (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 59630,34 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку.

Надалі, документальною перевіркою встановлено, що відповідно даних додатку 3 до декларації з ПДВ за жовтень 2020 року підприємством включено до складу розрахунку суми бюджетного відшкодування суму ПДВ по рядку 70 додатку 3 у розмірі 5 633,33 грн. по контрагенту ТОВ Компанія Спецгруп (код за ) із зазначенням звітного періоду виникнення від`ємного значення ПДВ - липень 2020 року (включено у рядок 22 Додатку 5 до Декларації з ПДВ за липень 2020 року із зазначенням періоду складання податкової накладної - червень 2020 року).

ТОВ Компанія Спецгруп на адресу ТОВ Жилстройсервис-2 поставлено Послуги з виготовлення МАФ на загальну суму 33800 грн., в тому числі ПДВ 5633,33 грн., про що відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних виписано (оформлено) податкову накладну від 15.06.2020 року за №21.

Суму ПДВ за зазначеною податковою накладною у розмірі 5633,33 грн. включено ТОВ Жилстройсервис-2 до складу податкового кредиту за липень 2020 року та відповідає даним додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту до Декларації за липень 2020 року від 19.08.2020 № .

Відповідно до договору дарування №18-06/20 від 18.06.2020 року, ТОВ Жилстройсервис-2 безоплатно передано у власність Комунальній установі МУНІЦИПАЛЬНА ВАРТА () зазначений МАФ з номенклатурою товару: Мала архітектурна форма, споруда, виписано (оформлено) податкову накладну від 18.06.2020 року за №3 на загальну суму 113800 грн., в тому числі ПДВ 18966,67 грн.

ТОВ Жилстройсервис-2 віднесено суму ПДВ у розмірі 18 966,67 грн. до складу податкового зобов`язання у червні 2020 року, що відповідає даним додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту до Декларації за червень 2020 року від 17.07.2020 №.

Суму ПДВ у розмірі 13333,34 грн. за виписаними ТОВ Компанія Спецгруп на адресу ТОВ Жилстройсервис-2 податковими накладними: від 21.05.2020 №21 на загальну суму 40000 грн., в тому числі ПДВ 6666,67 грн. та від 06.05.2020 №20 на загальну суму 40000 грн., в тому числі ПДВ 6666,67 грн. з номенклатурою товару: Послуги з виготовлення МАФ, вже було віднесено платником податків до складу податкового кредиту за червень 2020 року та відповідає даним додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту до Декларації за червень 2020 року від 17.07.2020 №.

Таким чином, ТОВ Жилстройсервис-2 по зазначеним господарським операціям з контрагентом ТОВ Компанія Спецгруп протягом червня 2020 року нарахувало податкове зобов`язання у розмірі 18966,67 грн., та віднесло до податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 18966,67 грн., в тому числі у червні 2020 року 13333,34 грн. та у липні 2020 року 5633,33 грн., отже у звітному податковому періоді жовтень 2020 року відсутнє від`ємне значення з ПДВ по даному контрагенту за даними господарськими операціями.

Також, на дату проведення перевірки згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України наявні розбіжності (завищення податкового кредиту) у розмірі 563333 грн. у ТОВ Жилстройсервис-2 по взаємовідносинам з ТОВ Компанія Спецгруп за червень 2020 року.

Таким чином встановлено, що станом на момент проведення документальної перевірки ТОВ Жилстройсервис-2 проведено реалізацію на митній території України основних фондів, ПДВ по придбанню (виготовленню) яких внесено до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ (згідно із додатком №3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) на загальну суму ПДВ 5633,33 грн.

Отже, в результаті порушень абзацу б) п.200.4 ст.200 ПК України ТОВ Жилстройсервис-2 завищено суму бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 5633,33 грн.

У зв`язку з чим, відсутнє право на отримання ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 бюджетного відшкодування (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 5633,33 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку,

У ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Жилстройсервис-2 встановлено включення сум передплат до розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року), по яким фактична поставка товарів (робіт, послуг, тощо) станом на 31.10.2020 року не здійснена, на загальну суму ПДВ 11 511951 грн., а саме: в розрізі низки постачальників.

За даними бухгалтерського обліку вищезазначені господарські операції по сплаті авансів контрагентам-постачальникам за періоди формування від`ємного значення з ПДВ, відображено проводками: Дт3711 Кт311 (журнал-ордер, відомість, обороти по рахункам та картки бухгалтерських рахунків 3711,311).

Відповідач зазначив про значне зростання дебіторської заборгованості по рахунку 3711 Розрахунки по виданим авансам по періодах формування від`ємного значення з ПДВ, відображених у Додатку 3 до Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 3711 Розрахунки по виданим авансам дебіторська заборгованість (авансові платежі) складає (відображено проводками: Дт3711 Кт311 (журнал-ордер, відомість, обороти по рахунку та картки рахунку по бухгалтерським рахункам 3711,311): на 01.12.2017 - 69395,3 тис. грн., на 31.12.2017 - 66478,6 тис. грн., на 31.12.201 - 98392,5 тис. грн., на 31.12.2019 - 158387,6 тис. грн., на 30.09.2020 - 200949,1 тис. грн., на 31.10.2020 - 199176,4 тис. грн.

Відповідач вказав, що ТОВ Жилстройсервис-2 порушено абзац б) п.200.4 ст.200 ПК України, в результаті чого не має права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за жовтень 2020 року у розмірі 11511951 грн. по факту включення до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ (додаток №3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) здійснених передплат (авансових платежів), по яким фактична поставка товарів (робіт, послуг, тощо) станом на 31.10.2020 року не відбулася.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" є платником податку на додану вартість згідно Витягу з Єдиного державного реєстру даних про реєстрацію платника податку на додану вартість від 25.10.2013 р. №200146981 (а.с. 66, т. 1).

20.11.2020 р. ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" подано податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2020 р. (реєстраційний номер ), відповідно до якої задекларовано від`ємне значення з податку на додану вартість у розмірі 56694027 грн. (сума від`ємного значення з податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню - 17072067 грн., сума від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - 39621960 грн.).

На підставі направлень, виданих ГУ ДПС в Одеській області від 24.12.2020 року №2180/15-32/07-03, №2181/15-32/07-03, №2182/15-32/07-03, відповідно до наказу ГУ ДПС в Одеській області від 16.12.2020 року №6338-п, на підставі п.п.191.1.6 п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.11.2020 року № від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість попередніх звітних періодів, зазначених у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ.

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 15 січня 2021 року №139/15-32-07-03/34319566 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість попередніх звітних періодів, зазначених у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ (а.с. 67-119, т. 1).

Відповідно до висновку акту, відповідачем зазначені наступні порушення з боку позивача:

1) п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, абзаців б), в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21 (із змінами і доповненнями) завищено показники у рядках 16.1, 17 (колонка В) і 19 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на суму 1649897 грн., що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 1649897 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: березень 2019 року - 393333 грн.; липень 2020 року - 5633 грн.; серпень 2020 року - 757144 грн.; вересень 2020 року - 493787 грн.;

2) абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), підпунктів 4, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 року №21 (із змінами і доповненнями), що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року на 11511951 грн., у тому числі по періодам виникнення від`ємного значення: лютий 2020 року - 3365,42 грн.; липень 2020 року - 1231670,27 грн.; серпень 2020 року - 7478685,80 грн.; вересень 2020 року - 2798229,27 грн.

у зв`язку з чим відсутнє право на отримання ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 бюджетного відшкодування (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) у розмірі 11511951 грн., та відсутнє право на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку;

3) п.198.1, п.198.2, п.198.3, 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, завищено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 декларації), на суму 989925 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 15 січня 2021 року №139/15-32-07-03/34319566, Головним управлінням ДПС в Одеській області 15 лютого 2021 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №2525/07-03, яким встановлено, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не має права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 13161848 грн. (а.с. 120, т. 1);

- №2526/07-03, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 989925 грн. (а.с. 133 зворотній бік, т. 6).

Також судом встановлено, що між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ Будівельно-проектна компанія АРХІТЕКТОР були укладені договори підряду (з оздоблення апартаментів) №22-02/20 від 22.05.2020 року (а.с. 144-147, т. 1), №20-07/20 від 20.07.2020 року (а.с. 154-157, т. 1), №01/05-08/20 від 05.08.2020 року (а.с. 162-165, т. 1), №10-08/20від 10.08.2020 року (а.с. 170-173, т. 1), №22-05/20 від 22.05.2020 року (а.с. 178-181, т. 1).

До вказаних договорів складено додатки - договірні ціни (а.с. 148-153, 158-161, 166-169, 174-177, 182-187, т. 1).

14.09.2020 року між ТОВ КОНТАКТ ЛЮКС (Постачальник) та ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 (Покупець) укладено договір поставки №140620 (а.с.198-202, т. 1).

На підтвердження реальності виконання договору позивачем надано наступні документи: специфікацію, видаткову накладну, акт надання послуг (а.с. 203-205, т. 1).

18.06.2020 року між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 (Дарувальник) та КУ Муніципальна варта укладено договір дарування №18-06/20 (а.с. 206-208, т. 1).

До вказаного договору позивачем надано акт приймання-передачі предмету дарування, балансову довідку, видаткову накладну (а.с. 209-211, т. 1).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ ВУДЛАЙФ був укладений договір підряду №02007/01 від 10.08.2020 року (а.с. 5-9, т. 2).

До вказаного договору позивачем надано платіжне доручення, договірну ціну (а.с. 4, 10, т. 2).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ АЛЬТЕРІАС були укладені договори підряду №01-11/04/19 від 11.04.2019 року (а.с. 20-21, 23-24, т. 2), №01-11/04-19 від 11.04.2019 року (а.с. 28-31, т. 2), №01/16-04/20 від 16.04.2020 року (а.с. 41-44, т. 2), №0201/19 від 24.01.2019 року (а.с. 53-56, т. 2), №03-11/04/19 від 11.04.2019 року (а.с. 68-70, т. 2), №01/06-02/20 від 06.02.2020 року (а.с. 79-82, т. 2), №01/06-02/20 від 06.02.2020 року (а.с. 91-94, т. 2).

На підтвердження реальності виконання вказаних догорів позивачем надано наступні документи: платіжні доручення, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, Акти приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2в-КС), договірні ціни, технічні завдання (а.с. 17-19, 22, 25-27, 32-40, 45-52, 57-67, 71, 73-78, 83-90, т. 2).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ СОЛІКОМ ПЛЮС був укладений договір підряду №168 від 13.08.2020 року (а.с. 98-101, т. 2).

До вказаного договору позивачем надано додаток до договору (щодо складу та обсягу робіт) та рахунок на оплату (а.с. 103-104, т. 2).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ АЛМІ-СТРОЙ були укладені договори підряду №1-19/07/18 від 19.07.2018 року (а.с. 215-229, т. 1), №05/21-08/20 від 21.08.2020 року, №19/08-20 від 19.08.2020 року, №03/21-08/20 від 21.08.2020 року, №15-06/20 від 15.06.2020 року, №01/13-08/20 від 13.08.2020 року, №27-03/20 від 27.03.2020 року, №04/21-08/20 від 21.08.2020 року, №01/21-08/20 від 21.08.2020 року, №02/21-08/20 від 21.08.2020 року, №03-22-07/20 від 22.07.2020 року, №07-05/20 від 07.05.2020 року, №11-06/20 від 11.06.2020 року, №01/22-07/20 від 22.07.2020 року, №16-06/20 від 16.06.2020 року, №02-04/20 від 02.04.2020 року.

На підтвердження реальності вказаних догорів позивачем надано платіжні доручення, договірні ціни (а.с. 109-200, т. 2).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ПП КБ ТЕПЛОЕНЕРГО були укладені договори підряду №№597/8ф від 13.07.2020 року, №26-06/19 від 26.06.2019 року, №597/6ф від 27.03.2020 року, №597/9ф від 09.07.2020 року, №597/2ф від 14.01.2020 року, №597/1Ф від 13.03.2018 року.

На підтвердження реальності виконання вказаних догорів позивачем надано наступні документи: платіжні доручення, договірні ціни, додатки до договорів (а.с. 205-243, т. 2; а.с. 1-31, т. 3).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ ЮГСТРОЙ МОНТАЖ були укладені договори підряду №05/29-01/20 від 29.01.2020 року, №02-09/20 від 02.09.2020 року, №25-09/20 від 25.09.2020 року, №24-09/20 від 24.09.2020 року, №11-09/20 від 11.09.2020 року, №03-09/20 від 03.09.2020 року.

На підтвердження реальності вказаних догорів позивачем надано наступні документи: платіжні доручення, договірні ціни (а.с. 34-81, т. 3).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ КОНЦЕРН КСІМЕКС був укладений договір підряду №КС-ОД/18-66 від 01.11.2018 року. На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано платіжні доручення (а.с. 84-101, т. 3).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ ВУДЛАЙФ були укладені договори підряду №02000/01 від 10.08.2020 року, №02007/01 від 10.08.2020 року, №01999/01 від 10.08.2020 року. На підтвердження реальності вказаних договорів позивачем надано платіжні доручення (а.с. 103-122, т. 3).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ТОВ УКР-ГРАНІТ був укладений договір поставки №25/03/20 від 25.03.2020 року. На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: платіжні доручення, специфікації (а.с. 124-133, т. 3).

Між ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та ПП АГРОТЕХМОНТАЖ-Д був укладений договір підряду №18-03/20 від 18.03.2020 року. На підтвердження реальності виконання вказаного договору позивачем надано наступні документи: платіжні доручення, договірну ціну, графік робіт (а.с. 143-165, т. 3).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв`язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.

Згідно п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абз. б), в) п.200.4 ст.200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/ розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Стосовно висновків податкового органу про завищення суми бюджетного відшкодування у сумі 1191300 грн. за господарськими операціями із ТОВ АЛЬТЕРІАС та у сумі 393333 грн. за господарськими операціями із ТОВ ЕКСПРЕСПОЛ СТРОЙ суд зазначає таке.

В Акті перевірки відповідач зазначає, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 було завищено на 1584633 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року. Цьому передувало врахування на 1584633 грн. всупереч п.198.1, 198.2, п.198.3 ПКУ у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б):

- податкової декларації з ПДВ за березень 2019 року нереальних операцій з придбання у ТОВ ЕКСПРЕСПОЛ СТРОЙ (код за ЄДРПОУ 4064223) на суму ПДВ 393 333 грн.;

- податкової декларації з ПДВ за серпень 2020 року нереальних операцій з придбання у ТОВ АЛЬТЕРІАС (код за ) на суму ПДВ 757 144 грн.;

- податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року нереальних операцій з придбання у ТОВ АЛЬТЕРІАС (код за ЄДРПОУ 41903 114) на суму ПДВ 434 156 грн.

Відповідно даних додатку 3 до Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року платником податків ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 включено до складу розрахунку суми бюджетного відшкодування суми ПДВ по податковим накладним, виписаним зазначеними контрагентами на наведені суми ПДВ, на які за результатами попередніх документальних перевірок:

- Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2, код за , щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах (акт від 09.09.2020 №516/15-32-05-03-09/34319566, податкове повідомлення-рішення № від 02.10.2020 р.);

- Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Жилстройсервис-2, , щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах

було зменшено суми від`ємного значення з податку на додану вартість, як враховані в порушення п. 198.1, п.198.2, п.198.3 ст. 198, п. 200.1, абз.в) ст. 200.4 ст.200 ПКУ при визначенні нереальних операцій з придбання робіт (послуг).

Суд бере до уваги доводи позивача, що результати вищезазначених податкових перевірок на момент складення Акту перевірки не підтверджують і не можуть бути доказами вчинення порушення податкового законодавства, з огляду на таке.

Відповідно до вимог п.86.2 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно із висновками Верховного Суду України, викладеними в постанові від 3 листопада 2015 р. №826/20761/14, висновки, викладені в акті, не породжують обов`язкових юридичних наслідків. Такі твердження акта можуть бути підтверджені або спростовані судом у разі спору про законність рішень, дій, в основу яких покладено згадувані висновки акта.

Отже, сам акт не породжує юридичних наслідків, а результат перевірки оформлюється шляхом винесення податкового повідомлення-рішення.

У відповідності до вимог ст.56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку; подана скарга зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу або до закінчення процедури адміністративного оскарження і протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків (п.56.17 ст.56 ПКУ).

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 ПКУ, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (абзац перший п. 57.3 ст. 57 ПКУ).

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків (абзац другий п.п. 56.17.5 п.56.18 ст.56 ПКУ).

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац четвертий п.56.18 ст.56 ПКУ).

З урахуванням зазначеного, висновки попередніх перевірок можуть братись до уваги лише після набуття статусу узгодженого грошового зобов`язання, визначеного відповідним податковими повідомленнями-рішеннями.

За висновками Акту перевірки від 09.09.2020 №516/15-32-05-03-09/34319566 складено податкове повідомлення-рішення № від 02.10.2020 р.

Однак, дане податкове рішення оскаржене позивачем до Одеського окружного адміністративного суду (справа №420/10758/20), отже, визначене ним грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19.01.2021 р. по справі №420/10758/20, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 14.07.2021 року, податкове повідомлення-рішення № від 02.10.2020 р. визнане протиправним та скасоване.

За висновками Акту перевірки від 11.12.2020 р. №3332/15-32-07-13/34319566 винесено податкове повідомлення-рішення за формою В4 від 13.01.2021р. №. На момент подачі декларації з ПДВ за жовтень 2021 р. даного акту перевірки як і вищезазначеного податкового повідомлення-рішення не існувало.

День закінчення процедури адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 13.01.2021 № - 25.01.2021 р., вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, у разі, якщо платник податку не оскаржить його в судовому порядку.

Отже, на момент складення Акту перевірки (за жовтень 2020 р.) грошове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням від 13.01.2021р. №, в т.ч. сума 1191300 грн., мала статус неузгодженої.

Податкове повідомлення-рішення від 13.01.2021р. № також оскаржене позивачем у судовому порядку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18.05.2021 р. по справі № 420/1065/21 позов Товариста з обмеженою відповідальністю "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" задоволено, податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 13.01.2021 № визнане протиправним та скасоване. Рішення оскаржене в апеляційному порядку, законної сили на даний час не набрало.

Отже, наразі результати попередніх перевірок не доводять вчинення платником податків правопорушення, а тому у податкового органу немає підстав для висновків про завищення від`ємного значення з ПДВ у сумі 1584633 грн.

Стосовно завищення бюджетного відшкодування у розмірі 59630,56 грн. (стор. 48-49 Акту перевірки).

За висновками Акту перевірки встановлено включення у рядок 20.1.2 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 (Додаток 3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) контрагента, по якому відсутнє від`ємне значення з ПДВ у зазначеному періоді у розмірі 59630,56 грн., а саме:

ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" у рядок 20.1.2 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року від 20.11.2020 № ПДВ (рядок 154 Додатка №3 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) включена сума ПДВ по контрагенту з індивідуальним податковим номером 19 із зазначенням періоду виникнення від`ємного значення з ПДВ вересень 2020 року, по якому відсутні фактична поставка товарів (робіт, послуг, тощо), сплата по ній, первинні бухгалтерські документи та зареєстровані податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму ПДВ 59 630,56 грн..

Суд погоджується з доводами позивача, що відповідачем не враховано надані ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" з цього приводу документи і пояснення на запит від 05.01.2021 р.

Під час підготовки відповіді на даний запит ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" було виявлено помилку у номері платника податку, зазначеного у додатку 3 декларації з ПДВ за жовтень 2020 р. (порядковий номер у списку - 154).

Дана помилка є технічною, вірний номер платника податку 96 ТОВ Контакт Люкс.

Так, в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.09.2020 р. була зареєстрована за №33 податкова накладна ТОВ Контакт Люкс в сумі 357783, 38 грн. у т.ч. 20% ПДВ склало 59630,56 грн.

Отже, від`ємне значення ПДВ за вересень 2020 р. у сумі 59630,56 грн. сформовано за рахунок господарської операції із ТОВ Контакт Люкс. Документи, що підтверджують дану господарську операцію були надані у відповіді на запит.

Таким чином, здійснення ТОВ Контакт Люкс реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 віднесення до податкового кредиту відповідної суми ПДВ.

Як вбачається із Акту перевірки ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 заявлено до бюджетного відшкодування суму ПДВ, що сформувалась в тому числі і з сум ПДВ за операціями з ТОВ Контакт Люкс у декларації за жовтень 2020 р.

Тобто, станом на момент подачі декларації, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 мало право на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ за операціями з ТОВ Контакт Люкс.

Відповідно до підпункту б п. 200.4. ст. 200 ПК України платник податків має право отримати бюджетне відшкодування на свій банківський рахунок за одночасної наявності наступних обставин: наявності відповідної суми від`ємного значення з ПДВ; фактичної сплати сум таких ПДВ постачальникам товарів/послуг; сума від`ємного значення з ПДВ, заявлена платником податків до відшкодування на банківський рахунок, не повинна перевищувати суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Отже, суд дійшов висновку, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 має право на бюджетне відшкодування суми від`ємного значення ПДВ у розмірі 59630,56 грн.

Стосовно висновку Акту перевірки про завищення суми, заявленої до бюджетного відшкодування у розмірі 5633,33 грн. по контрагенту ТОВ "Компанія "Спецгруп" суд зазначає таке.

ТОВ "Компанія "Спецгруп" поставлено ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" послуги з виготовлення МАФ (мала архітектурна форма) на загальну суму ПДВ у розмірі 18966,67 грн., яку в подальшому ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" (код за ) безоплатно передано у власність КУ МУНІЦИПАЛЬНА ВАРТА (код за ) згідно договору дарування №18-06/20 від 18.06.2020 року, з номенклатурою товару: Мала архітектурна форма, споруда, на що виписано податкову накладну на загальну суму ПДВ 18966,67 грн.

З огляду на зазначене, відповідач дійшов висновку про неможливість включення до бюджетного відшкодування суми ПДВ по основним фондам, реалізованим (безоплатно переданим), по яким були нараховані податкові зобов`язання та тому не формують від`ємне значення з ПДВ.

Суд вважає, що такий висновок не ґрунтується на вимогах податкового законодавства, з огляду на таке.

ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" придбало у ТОВ "Компанія "Спецгруп" послуги з виготовлення МАФ на загальну суму ПДВ у розмірі 18 966,67 грн.

Отриманий МАФ був оприбуткований як основні засоби та належним чином відображено в бухгалтерському обліку ДТ 151 Кт 631 та ДТ 106 Кт 151 (стр. 21 Акту перевірки).

Як вбачається з Електронного кабінету платника податків, ТОВ "Компанія "Спецгруп" виписано та зареєстровано наступні податкові накладні:

- 19.06.2020 р. зареєстровано податкову накладну від 06.05.2020 р. № на суму ПДВ 6666, 67 грн.

- 19.06.2020 р. зареєстровано податкову накладну від 21.05.2020 р. № на суму ПДВ 6666, 67 грн.

- 08.07.2020 р. зареєстровано податкову накладну від 15.06.2020 р. № на суму ПДВ 5633, 33 грн.

Отже, здійснення ТОВ "Компанія "Спецгруп" реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 віднесення до податкового кредиту відповідних сум ПДВ.

У додатку №3 до податкової декларації з податку на додану вартість Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) за жовтень 2020 р. (таблиця 2) визначено суми податку, фактично сплаченої постачальникам, в тому числі ТОВ "Компанія "Спецгруп".

Так, у графі 70 визначено суму 5633, 33 грн., тобто суму від`ємного значення ПДВ, що виникла за податковою накладною від 15.06.2020 р. №.

У подальшому, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 безоплатно передано МАФ у власність КУ МУНІЦИПАЛЬНА ВАРТА згідно договору дарування №18-06/20 від 18.06.2020 року.

На виконання вимог податкового законодавства ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 нараховано податкові зобов`язання, що підтверджується виписаною та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податковою накладною № від 18.06.2020 р. на загальну суму ПДВ 18966,67 грн.

При цьому, зі змісту ст. 200 ПК України вбачається, що законодавець не ставить у залежність право на отримання бюджетного відшкодування суми від`ємного значення з ПДВ із нарахуванням зобов`язань за конкретною операцією, оскільки враховується загальна сума від`ємного значення і загальна сума податкових зобов`язань платника податків.

Отже, на думку суду, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 має право на бюджетне відшкодування суми від`ємного значення ПДВ у розмірі 5633,33 грн.

Стосовно висновку контролюючого органу про відсутність у ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за жовтень 2020 р. у розмірі 11511951 грн. по факту включення до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ здійснених передплат.

Зокрема, Акт перевірки містить наступний перелік контрагентів та сум ПДВ за передплатами, які контролюючий орган вважає включеними до суми бюджетного відшкодування протиправно: ТОВ " ЕКЛІПС АЛЮМІНІУМ", КОНЦЕРН "КСІМЕКС", ТОВ "ШИНДЛЕР", ТОВ"ЛІ КОН Д", ТОВ "ВОТЕР СТРІМ", ТОВ "АЛМІ-СТРОИ", ТОВ "ВУДЛАЙФ", ТОВ "МІСТДОРБУД СЕРВІС", ПП "КБ ТЕПЛОЕНЕРГО", ПП "СКГ",ТОВ ТК "УКР-ГРАНІТ", ТОВ "ТД ПРІС", ТОВ "ППВ18", ТОВ "ТС ІНЖИНІРИНГ", ТОВ "ХРК ХОЛДИНГ", ТОВ "МЕТАЛЛІД", ПП "ТЕПЛОЕНЕРГОКОМПЛЕКТ", ТОВ "ЮГСТРОИ МОНТАЖ", ТОВ "БІБІЕС", ТОВ "ПАЛЬМІРА ДЕВЕЛОПМЕНТ", ТОВ "НВЦ "СПЕЦАВТОМАТИКА", "ВКП "КВАДРАТ" У ФОРМІ ТОВ, ТОВ "ПАРИТЕТ", ТОВ "БЕИКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА", ТОВ "ЦЕНТР СОТІС", ПП " АГРОТЕХМОНТАЖ - Д ", ТОВ "ТБК СВІТ ПОКРІВЛІ", ТОВ "РОЗЕТКА. УА", ТОВ "АПБ"ОПАЛ",ТОВ "СОЛІКОМ ПЛЮС", ТОВ "АРКАДА СТРОЙ", ТОВ "ЮГТРУБМОНТАЖ", ТОВ "ЛІНЕИТ".

Суд бере до уваги доводи позивача, що такі висновки відповідача суперечать нормам ПК України.

Як вбачається з Акту перевірки, за вищезазначеними господарськими операціями наявні первинні документи (платіжні доручення), що відображають факт здійснення авансових платежів, в розрізі контрагентів - постачальників, періодів формування від`ємного значення з ПДВ та податкових накладних, що наведено у додатку 3 до акту перевірки.

За даними бухгалтерського обліку вищезазначені господарські операції по сплаті авансів контрагентам-постачальникам за періоди формування від`ємного значення з ПДВ, відображені у таблиці 2 Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України Додатку 3 Розрахунок бюджетного відшкодування до Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року, відображено проводками: Дт3711 Кт311 (журнал-ордер, відомості, обороти по рахунку та картка рахунку по бухгалтерським рахункам 3711,311).

Отже, відповідач підтвердив належне оформлення господарських операцій та належне відображення їх у бухгалтерському обліку.

Висновок відповідача про відсутність права ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" на відшкодування вищезазначених сум ґрунтується на тому, що позивач, задекларувавши суму ПДВ до бюджетного відшкодування на суму 11511951 грн., з огляду на послідовність виконання (завершення) господарських операцій, перерахування коштів постачальнику та адекватне виконання ним відповідних поставок за фактом, порушив принцип проведення грошових розрахунків з постачальниками за придбані товари/послуги, а якщо постачальник - нерезидент, то з бюджетом (у частині податку на додану вартість).

Однак, такі висновки відповідача суперечать приписам ПК України.

Спірні суми до бюджетного відшкодування розраховані ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" внаслідок укладення господарських операцій та відповідної передплати за товар, що слугувало першою подією для належного формування податкового кредиту та у відповідності до приписів абзацу б пункту 200.4 статті 200 ПК України є підставою для відшкодування суми бюджетного відшкодування за фактично сплачений постачальникам товар/послугу.

Твердження відповідача про неможливість включення до розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ здійснених передплат прямо суперечить і положеннями Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року про спільну систему податку на додану вартість.

Зазначену позицію підтверджено у листі Міністерства фінансів України від 21.07.2017 р. № 11310-09-10/19633.

З огляду на зазначене, невірним є висновок відповідача про те, що ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" порушено принцип послідовності виконання (завершення) господарських операцій, перерахування коштів постачальнику та адекватне виконання ним відповідних поставок за фактом, оскільки такі вимоги чинним законодавством не передбачено.

Верховний Суд України неодноразово висловлював правовий висновок у спорах, що виникають з питань бюджетного відшкодування. Так, у постановах від 09.09.08 року по справі № 21-500во08 та від 01.06.10 року по справі № 21-573во10 Верховний Суд України, зокрема, зазначив, що підставою для зменшення суми бюджетного зобов`язання є доведення податковим органом, що господарські операції не проводилися.

Натомість Акт перевірки не містить посилань на те, що господарські операції із вищезазначеними контрагентами не проводились.

Таким чином, контролюючий орган не ставить під сумнів реальність здійснення господарських операцій, а висновок контролюючого органу про відсутність у ТОВ "ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2" права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за жовтень 2020 р. у розмірі 11 511 951 грн. є необґрунтованим.

Акт перевірки містить висновок про завищення ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 розміру від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 декларації), на суму 989925 грн.

До таких висновків контролюючий орган дійшов після аналізу наступних правовідносин із ТОВ АЛЬТЕРІАС у жовтні 2020 р. на суму 514478 грн., у тому числі ПДВ 85 746 грн. та ТОВ Алмі-Строй у жовтні 2020 р. на суму 357009 грн., у тому числі ПДВ 59 502 грн.; а токож із ТОВ ВУДЛАЙФ та ТОВ БПКАРХІТЕКТОР на суму ПДВ 59630,56 грн.

Стосовно висновку контролюючого органу про нереальність господарський операцій із ТОВ Альтеріас суд зазначає таке.

Як вбачається з Акту перевірки, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 уклало договори підряду з ТОВ АЛЬТЕРІАС на виконання комплексу робіт (гідроізоляція стелі, обслуговування машин та устаткування, виготовлення та монтаж металевих конструкцій, тощо) на об`єкті - поліпшення об`єкту 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1 та поліпшення об`єкту Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів за адресою, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1:

- №01-11/04/19 від 11.04.2019 щодо виконання комплексів робіт з обслуговування машин і устаткування на об`єкті: 24-поверховий оздоровчий комплекс з апартаментами та паркінгом за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1. Другий пусковий комплекс Ресторан;

- №01/06-02/20 від 06.02.2020 щодо поліпшення об`єкту: 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1, а саме: з виконання комплексу робіт загально будівельного призначення відповідно до виданих Замовником технічних завдань;

- №01/16-04/20 від 16.04.2020 щодо поліпшення об`єкту: Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів, розташований за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1, а саме: з виконання комплексу робіт загально будівельного призначення відповідно до виданих Замовником технічних завдань;

- №0201/19 від 24.01.2019 щодо виконання комплексів робіт зі свердлення та вирізання технологічних отворів на об`єкті: 24-поверховий оздоровчий комплекс з апартаментами та паркінгом за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1;

- №03-11/04/19 від 11.04.2019 щодо виконання комплексів робіт загально будівельного призначення на об`єкті: 24-поверховий оздоровчий комплекс з апартаментами та паркінгом за адресою: м. Одеса,1 Французький бульвар, 60/1, Другий пусковий комплекс Ресторан.

За умовами вищезазначених договорів Замовник доручає і оплачує, а підрядник приймає на себе зобов`язання щодо виконання комплексу робіт на об`єкті: поліпшення об`єкту 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1 та поліпшення об`єкту Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів за адресою, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

Розрахунки за виконані роботи здійснюються на підставі підписаних Актів приймання-передачі виконаних робіт.

Відповідно до наданих первинних документів, на користь ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 виписано акти виконаних будівельних робіт на загальну суму 514478 грн., у тому числі ПДВ 85746 грн. (перелік актів міститься на стор.23 Акту перевірки).

ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 оплатило виконані роботи в повному обсязі, що підтверджують відповідні платіжні доручення.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ АЛЬТЕРІАС, , виписало на користь ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 відповідні податкові накладні (перелік податкових накладних зазначено на стор. 23-24 Акту перевірки).

Із електронного кабінету ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 вбачається, що ТОВ АЛЬТЕРІАС зареєструвало і відповідно взяло на себе податкові зобов`язання за вищезазначеними податковими накладними.

Як зазначає сам відповідач, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 правильно відображено інформацію щодо вищезазначених господарських операцій як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Аналіз довідкової інформації щодо ТОВ АЛЬТЕРІАС, наведений на сторінках 25-27 Акту перевірки, свідчить про наступне.

ТОВ АЛЬТЕРІАС зареєстровано належним чином як суб`єкт підприємницької діяльності, має статус платника ПДВ. Основним видом діяльності ТОВ АЛЬТЕРІАС є 41.10 - організація будівництва будівель, має власний трудовий ресурс та залучає до виконання робіт спеціалістів за цивільно-правовими договорами в достатній для виконання підрядних робіт кількості.

Як вбачається з Акту перевірки, в період існування правовідносин із ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 ТОВ АЛЬТЕРІАС надавав аналогічні послуги й іншим юридичним особам.

Отже, ТОВ АЛЬТЕРІАС виконувало роботи, які є основним видом діяльності підприємства, маючи при цьому відповідні трудові ресурси, та також як і ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 належним чином відобразило у податковому обліку господарські операції.

Однак, відповідач дійшов висновку, що насправді роботи у серпні та вересні 2020 р. ТОВ Альтеріас не виконувались, оскільки факт їх виконання не підтверджено, з огляду на те що:

- ТОВ Альтеріас має віддалене місця розташування.

- ТОВ Альтеріас подано до ГУ ДПС в Одеській області довідку форми №20-ОПП про наявність об`єкту оподаткування за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

- ТОВ Альтеріас немає достатнього власного трудового ресурсу для виконання робіт ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2.

- ТОВ Альтеріас немає документів, складення яких передбачене законодавством з питань охорони праці.

Стосовно віддаленого місця розташування, як підстави для визнання операції між контрагентами нереальною та поданої форми 20-ОПП слід зазначити таке.

Підприємство ТОВ Альтеріас, знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Київській області, Києво-Святошинська ДПІ. Юридична адреса підприємства 08132, Київська область, м. Вишневе, вул. Вишнева, буд. 36-1.

Будівельні роботи для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 виконувались ТОВ Альтеріас за місцем розташування об`єкту будівництва, а саме: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

Згідно зі ст. 93 ЦКУ місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Тобто, за місцезнаходженням юридичної особи повинне знаходитися його керівництво і в цьому місці повинен вестися облік. Однак діяльність підприємства може здійснюватися не тільки за його місцезнаходженням, але й за іншими адресами, таким чином реалізуються принципи господарювання, що передбачені ст. 6 ГК України.

Так, відповідно до ч.1 ст.6 ГК України, загальними принципами господарювання в Україні є, серед іншого, свобода підприємницької діяльності у межах, визначених законом; вільний рух капіталів, товарів та послуг на території України; заборона незаконного втручання органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у господарські відносини.

Здійснюючи свою господарську діяльність, ТОВ Альтеріас має право вільно виконувати роботи на всій території України, а контролюючий орган не в праві обмежувати свободу господарської діяльності підприємства.

Також відповідач зазначає, що ТОВ Альтеріас не повинно було подавати форму 20-ОПП щодо об`єкта будівництва - поліпшення об`єкту: 24-поверхневий оздоровчий комплекс з паркінгом за адресою м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

Разом з тим, відповідно п. 8.1., 8.2. до розділу VIII Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням: платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Виконуючи будівельні роботи на об`єкті будівництва - поліпшення об`єкту : 24-поверхневий оздоровчий комплекс з паркінгом за адресою м. Одеса, Французький бульвар, 60/1, ТОВ Альтеріас отримує відповідно їх оплату від ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2.

З урахуванням зазначеного, даний об`єкт нерухомості пов`язаний із діями ТОВ Альтеріас (виконання робіт), у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків.

Отже, висновки відповідача не обґрунтовують нереальності господарських операцій із ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2, а навпаки, підтверджують той факт, що ТОВ Альтеріас дотримується податкової дисципліни, сумлінно виконує свої обов`язки за ПК України, виконує роботи за адресою м. Одеса, Французький бульвар, 60/1 та приймає відповідні податкові зобов`язання на себе.

Стосовно висновку контролюючого органу, про відсутність у ТОВ Альтеріас достатнього власного трудового ресурсу для виконання робіт ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 слід зазначити, що зі змісту Акту перевірки вбачається, що висновок про відсутність у контрагента достатніх трудових ресурсів грунтується виключно на підставі аналізу розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) та звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4).

Відповідач розраховує ту норму робочих годин, яка відповідає виплаченій заробітній платі за серпень і вересень 2020 р. окремо та робить висновок, що за фактично відпрацьований час в один місяць немає фізичної спроможності виконати зазначений в Акті об`єм робіт.

Однак, наведені в Акті перевірки розрахунки не свідчать про те, що роботи, які були здані у серпні, вересні 2020 р. ТОВ Альтеріас не виконувались.

Суд бере до уваги доводи позивача, що Акт приймання будівельних робіт за серпень, вересень 2020 р. містить роботи, що були закінчені виконанням у цих місяцях.

Однак, процес їх виконання триває набагато більший період часу, з урахуванням складності таких будівельних робіт, тобто роботи, визначені в актах не виконуються за один місяць.

Акт перевірки не містить аналізу або будь-яких доказів, що встановлювали б, який обсяг робіт може виконувати один працівник та скільки часу на це потрібно. Відповідач не визначав, коли працівники ТОВ Альтеріас отримали завдання на виконання робіт та скільки часу витратили на їх виконання для того, щоб здати результат у серпні, вересні 2020р.

Тому суд погоджується з доводами позивача, що висновки Акту щодо неможливості виконання будівельних робіт власним трудовим ресурсом ТОВ Альтеріас є лише припущеннями.

Крім того, суд враховує, що залучення працівників є можливим і за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу) та ін.

Аналогічна позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постанові від 4 червня 2020 року по справі №340/422/19, постанові від 12.04.2018 року у справі № 805/4710/16-а, постанові від 11.06.2019 у справі № 825/2387/18.

Акт перевірки не містить жодної інформації про залучення ТОВ Альтеріас до виконання робіт працівників за цивільно-правовими договорами чи залучення субпідрядних організацій.

Разом з тим, в Акті перевірки від 09.09.2020 р. №516/15-32-05-03-09/34319566 контролюючий орган наводив довідкову інформацію щодо ТОВ Альтеріас стосовно нарахованої заробітної плати (доходу, забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4).

Так, з даної інформації вбачається, що у 2019-2020 рр. ТОВ Альтеріас постійно залучало до виконання робіт працівників за цивільно-правовими договорами, що свідчить про приховування податкової інформації в Акті перевірки від 11.12.2020 р. №3332/15-32-07-13/34319566.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що висновки контролюючого органу з питання недостатності трудового ресурсу є лише припущеннями, оскільки воно не досліджувалось при проведенні перевірки.

Стосовно висновку контролюючого органу про те, що у ТОВ Альтеріас немає документів, складення яких передбачене законодавством з питань охорони праці, що свідчить про нереальність господарської операції, суд зазначає наступне.

Суд бере до уваги, що наявність або відсутність у контрагента документів, складення яких передбачене законодавством з питань охорони праці жодним чином не впливає на реальність вчинення господарської операції та не свідчить про порушення податкового законодавства.

В Акті перевірки не міститься жодної інформації про відсутність такої документації взагалі, лише зазначено про те, що такі документи не надавались ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 під час перевірки.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у пп. 78.1.8. п.78.1. ст. 78 ПК України, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Згідно з п.85.8. ст. 85 ПК України, посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Як вбачається з наказу від 19.11.2020 р. №5731-п, предметом документальної позапланової виїзної перевірки є дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 р. від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень, з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах.

Відповідно до п.85.2. ст.85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У свою чергу, надання копій документів, складання яких передбачене чинним законодавством з питань охорони праці, не відноситься до предмету перевірки.

Крім того, перевірка дотримання законодавства з питань охорони праці не відноситься до функції податкового органу, що свідчить про перевищення повноважень при наданні запиту.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п.1 Положення про Державну фіскальну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 р. № 236 Державна фіскальна служба України (наразі ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску.

Отже, функції контролюючого органу, передбачені в ст.19-1 ПК України, зводяться до контролю із справляння податків і зборів та дотримання митного законодавства.

Пунктом 73.3 ст. 73 Кодексу визначено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Відповідно до цього, згідно із пп. 16.1.5 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів.

Згідно із п.85.4. ст. 85 ПКУ, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

З урахуванням того, що до повноважень контролюючого органу не входять повноваження, щодо перевірки дотримання законодавства з охорони праці, Акт перевірки ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не може обґрунтовуватись веденням чи не веденням документації з охорони праці ТОВ Альтеріас, оскільки це питання не досліджувалось і не могло досліджуватись контролюючим органом.

Враховуючи вищевикладене, висновки відповідача про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ Альтеріас є безпідставними та необгрунтованими.

Аналіз первинної документації ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 по вищезазначеним операціям із ТОВ Альтеріас свідчить про наступне.

ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 отримувало від ТОВ Альтеріас будівельні роботи для поліпшення об`єкту 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1 та поліпшення об`єкту Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів за адресою, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

У залежності від першої події (складення акту чи здійснення оплати (авансу), постачальником виписувались і належним чином реєструвались податкові накладні.

Здійснення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 віднести до податкового кредиту відповідну суму ПДВ.

Отже, суд дійшов висновку, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 має право на бюджетне відшкодування суми від`ємного значення ПДВ у розмірі 514478 грн., у тому числі ПДВ 85746 грн.

Стосовно висновку контролюючого органу про нереальність господарський операцій із ТОВ АЛМІ-СТРОЙ суд зазначає таке.

З Акту перевірки вбачається, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 укладало договори підряду з ТОВ АЛМІ-СТРОЙ на виконання комплексу робіт з гідроізоляції балконів та торців балконів на Об`єкті замовника від 19.07.2018 р.

За цим договором Замовник доручає, а Підрядник бере на себе обов`язок по виконанню робіт з гідроізоляції балконів та торців балконів на Об`єкті замовника - поліпшення об`єкту 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1 та поліпшення об`єкту Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів за адресою, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

Відповідно до наданих первинних документів, на користь ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 виписано акти виконаних будівельних робіт на загальну суму 357009 грн., в т.ч. ПДВ 59502 грн. (перелік актів міститься на стор. 28-32 Акту перевірки).

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ АЛМІ-СТРОЙ виписало на користь ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 та зареєструвало податкові накладні.

Отже, ТОВ АЛМІ-СТРОЙ взяло на себе податкові зобов`язання за вищезазначеними податковими накладними.

ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 оплатило виконані роботи в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.

Як зазначає сам відповідач, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 вірно відображено інформацію щодо вищезазначених господарських операцій як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Аналіз довідкової інформації щодо ТОВ АЛМІ-СТРОЙ, наведений на сторінках 32-35 Акту перевірки, свідчить про наступне.

ТОВ АЛМІ-СТРОЙ зареєстровано належним чином, основним видом діяльності є 43.91 покрівельні роботи, має статус платника ПДВ, має власний трудовий ресурс достатній для виконання підрядних робіт, має основні фонди.

Отже, ТОВ АЛМІ-СТРОЙ виконувало роботи, які є основним видом діяльності підприємства, маючи при цьому власні трудові ресурси, як і ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 належним чином відобразило у податковому обліку господарські операції, які контролюючий орган вважає нереальними.

Однак, всупереч вищезазначеним відомостям, які наведені в самому Акті перевірки, відповідач дійшов висновку про те, що господарська операція є нереальною.

Зокрема, відповідач вважає, що зазначені в Акті №1 від 16.10.2020 року про приймання виконаних робіт (за формою КБ-2в) за жовтень 2020 року матеріали ТОВ АЛМІ-СТРОЙ не придбавались (відповідно повідомлення за ф. N 20-ОПП використання складського приміщення почалось із 16.09.2020).

Крім того, до перевірки не надано товарно-транспортні накладні та/або інші документи, що підтверджують перевезення/доставку товару до об`єкта Замовника: 24- поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, розташованого за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

Однак, такі доводи відповідача не підтверджуються доказами.

Як правильно зазначено в Акті перевірки, ТОВ АЛМІ-СТРОЙ зобов`язаний поставити на будівельний майданчик необхідні матеріали, устаткування, вироби та забезпечити виконання робіт необхідними матеріалами і людськими ресурсами.

ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не отримує від ТОВ АЛМІ-СТРОЙ будівельні матеріали окремо від робіт. Із Акту приймання-передачі вбачається, що роботи прийняті в повному обсязі і перевірені особою, що здійснює технічний нагляд за будівництвом.

Матеріали, що використовуються ТОВ АЛМІ-СТРОЙ не підлягають сертифікації, тому ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не вимагало надання додаткових документів щодо походження використаного матеріалу.

Стосовно висновку контролюючого органу про те, що у ТОВ АЛМІ-СТРОЙ немає документів, складення яких передбачене законодавством з питань охорони праці, що свідчить про нереальність господарської операції, суд повторно наголошує на тому, що наявність чи відсутність документів з питань охорони праці жодним чином не впливає на реальність господарської операції, і перевірка цього питання відповідачем є перевищенням службових повноважень, оскільки не стосується предмета перевірки та не є компетенцією відповідача.

Крім того, суд зазначає, що аналіз первинної документації ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 по вищезазначеним операціям із ТОВ АЛМІ-СТРОЙ свідчить про те, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 отримувало від ТОВ АЛМІ-СТРОЙ підрядні роботи для поліпшення об`єкту 24-поверховий оздоровчий комплекс з паркінгом, м.Одеса, Французький бульвар, 60/1 та поліпшення об`єкту Приміщення апартаментів, що складається з 297 відокремлених об`єктів за адресою, м. Одеса, Французький бульвар, 60/1.

У залежності від дати першої події (складення акту чи здійснення оплати (авансу), постачальником виписувались і належним чином реєструвались податкові накладні.

Здійснення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 віднести до податкового кредиту відповідну суму ПДВ.

Отже, висновки про нереальність господарської операції є безпідставними та необгрунтованими, і ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 має право на бюджетне відшкодування суми від`ємного значення ПДВ у розмірі 357009 грн., у тому числі ПДВ 59502 грн.

Щодо висновків відповідача про завищення від`ємного значення з ПДВ у сумі 59630,56 грн. за контрагентами ТОВ ВУДЛАЙФ та ТОВ БПКАРХІТЕКТОР суд зазначає таке.

Відповідач вказує на те, що встановлено врахування ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 всупереч п. 198.1, 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.10 ст.201 ПКУ до податкового кредиту за жовтень 2010 року суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг у ТОВ ВУДЛАЙФ (код за ) у вересні 2020 року у розмірі 767 574 грн., не підтвердженої документально та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними із періодом складання вересень 2020 року.

Відповідно до показників додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року, ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 до податкового кредиту віднесено суму ПДВ у розмірі 767 574,23 грн. по контрагенту - постачальнику ТОВ ВУДЛАЙФ (іпн 32) за податковими накладними із періодом складення - вересень 2020 року (відображено у рядку 65 додатку 5 до Декларації).

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

18.08.2020 р. ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 перерахувало за попередньою оплатою роботи з виготовлення, поставки та монтажу металевих броньованих вхідних дверей класу вогнестійкості Е160 (м. Одеса, Французький бульвар, 60/1), згідно договору підряду №02007/01 від 10.08.2020. Перерахування авансу у розмірі 3837871,17 грн. (сума ПДВ 767 574, 23 грн.) підтверджується платіжним дорученням №115 від 18.08.2020 р.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникненні податкових зобов`язань з ПДВ за операцією з постачання товарів/послу і вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягаючі постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дат; оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платник; податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дати оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства; для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На виконання пункту 187.1 статті 187 ПКУ, 18.08.2020 р. за фактом отримання оплати ТОВ ВУДЛАЙФ складено податкову накладну №1.

Дана податкова накладна була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.09.2020 р. №1944045/43726468.

Отже, здійснення ТОВ ВУДЛАЙФ 17.09.2020 р. реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 віднесення до податкового кредиту відповідної суми ПДВ, а висновки відповідача про те, що дана сума не підтверджена документально та не зареєстрована в ЄРПН, не відповідає дійсності.

Аналогічний висновок наведено в Акті перевірки і щодо ТОВ БПК АРХІТЕКТОР.

Відповідач вказує на те, що встановлено врахування ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 всупереч п. 198.1, 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.10 ст.201 ПКУ до податкового кредиту за жовтень 2010 року суми ГІДВ сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг у ТОВ БПК АРХІТЕКТОР (код за ) у жовтні 2020 року у розмірі 77 103 грн., не підтвердженої документально та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними із періодом складання жовтень 2020 року.

Відповідно до показників додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2020 року, до податкового кредиту віднесено суму ПДВ у розмірі 146 822 грн. по контрагенту - постачальнику ТОВ БПК АРХІТЕКТОР (іпн 79) (відображено у рядку 55 додатку 5 до Декларації).

В Акті перевірки відповідач вказує, що із заявлених 146822 грн. не підтверджено суму податкового кредиту у розмірі 77103, 23 грн.

Дане твердження є безпідставним з огляду на таке.

У серпні 2020 р. ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 авансувало ТОВ БПК АРХІТЕКТОР роботи з оздоблення апартаментів в об`єкті нерухомості за адресою: м. Одеса, бульвар Французький, 60/1 в загальній сумі 77 103, 23 грн. (за договорами підряду №10-08/20 від 10.08.2020, №01/05-08/20 від 05.08.2020, №20-07/20 від 20.07.2020, №22-05/20 від 22.05.2020).

Здійснення передплати підтверджується платіжними дорученнями №51, 58, 110, 111.

На виконання пункту 187.1 статті 187 ПКУ, 18.08.2020 р. за фактом отримання оплати ТОВ БПК АРХІТЕКТОР складено податкові накладні: від 13.08.2020 р. №1, від 17.08.2020 р. №4, від 17.08.2020 р. №3, від 13.08.2020 р. №2.

Зазначені податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН, згідно рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.10.2020 №2051526/42407519, від 2010.2020 №2051523/42407519, від 20.10.2020 №2051524/42407519, від 20.10.2020 №2051525/42407519.

Отже, здійснення ТОВ БПК АРХІТЕКТОР реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для віднесення ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 до податкового кредиту відповідних сум ПДВ, а висновки відповідача про те, що дана сума не підтверджена документально та не зареєстрована в ЄРПН, є необгрунтованими.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що стверджувані в Акті перевірки порушення позивачем податкового законодавства не знайшли свого підтвердження, а тому прийняті на підставі цього Акту податкові повідомлення-рішення від 15.02.2021 року №2525/07-03, яким встановлено, що ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 не має права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 13161848 грн.; та від 15.02.2021 року №2526/07-03, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 989925 грн. - є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 є обгрунтованим та підлягає задоволенню повністю.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.1 ст.139, 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 (адреса: Французький бульвар, 60/1, м. Одеса, 65062, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.02.2021 року №2525/07-03, яким встановлено відсутність у ТОВ ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 13161848 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.02.2021 року №2526/07-03, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 989925 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЖИЛСТРОЙСЕРВИС-2 (адреса: Французький бульвар, 60/1, м. Одеса, 65062, ) сплачений судовий збір у розмірі 22700 грн. (двадцять дві тисячі сімсот гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасною подачею копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 17 вересня 2021 року.

Суддя В.В. Андрухів