Справа № 380/36/21
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2021-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2021 рокуЛьвівСправа № 380/36/21 пров. № А/857/13073/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Мікули О.І., Ніколіна В.В.,

з участю секретаря Юник А.А.,

представника відповідача Павліша О.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зевс-Дистрибюшин +" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання до вчинення дій,-

суддя в 1-й інстанції Сакалош В.М.,

час ухвалення рішення 04.03.2021 року, 12:09 год.,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення 11.03.2021 року,

в с т а н о в и в :

ТзОВ "Зевс-Дистрибюшин +" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання до вчинення дій.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №1872441/42261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3889/- від 11.06.2020 року, №1872440/42261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4092/- від 15.06.2020 року, №2010516/42261222 від 06.10.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2595/- від 11.03.2020 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю Зевс-Дистрибюшн+ в Єдиному реєстрі податкових накладних: №3889/- від 11.06.2020 року датою її фактичного подання 11.06.2020 року; №4092/- від 15.06.2020 року датою її фактичного подання 15.06.2020 року; №2595/- від 11.03.2020 року датою її фактичного подання 11.03.2020 року.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації, а тому вчинені дії є правомірними. Зазначають, що реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку з тим, що податкові накладні не відповідають п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, вказують на те, що судом скасовано рішення (номера рішень), які податковим органом не виносилися, а також на пропущення позивачем строку звернення до суду із оскарженням вказаних рішень.

Представник відповідача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 01 червня 2021 року скасувати та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, належним чином повідомлявся про час і місце розгляду справи в суді апеляційної інстанції, і оскільки його явка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

ТзОВ Зевс-Дистрибюшн+ є господарюючим суб`єктом, який спеціалізується на продажу товарів виробничо-технічного призначення, основними видами діяльності якого є оптова торгівля напоями, КВЕД: 46.34. ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ є платником податку на додану вартість.

Між позивачем та ТОВ Наукове-виробниче підприємство Гетьман було укладено Договір №9-12/19 на виробництво та поставку товару від 09.12.2019 року, згідно якого позивач передав у власність таро-пакувальні матеріали, а саме пляшку 254-В-250 в кількості 21755 шт.

На підставі договору №9-12/19 на виробництво і поставку товару ТОВ Науково-виробниче підприємство Гетьман здійснило перерахунок частини грошових коштів, що підтверджується платіжним дорученням №845 від 26.06.2020 року.

Позивав придбав товари, які були поставлені ТОВ Зевс-Дистрибюшин+ у ПрАТ Пасаж Театральний, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000058 від 11.06.2020року на підставі договору №20-04/20 від 20.04.2020 року. Передача товару здійснювалась на території ПрАТ Пасаж Театральний, що підтверджується товаро-транспортною накладною №РН-0000058 від 11.06.2020 року.

У зв`язку з наведеним позивач склав податкову накладну №3889/- від 11.06.2020 року на загальну суму 124 003,50 грн. в тому числі податок на додану вартість 20 667,25 грн.

Вказана податкова накладна була доставлена до центрального рівня ДФС України та прийнята система, однак її реєстрація зупинена з наступних причин: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7010, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товар/послуги, що на постійній основі постачаються(виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

22.07.2020 року позивач подав до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №3889 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації. Позивач подав пояснення, а також копії наступних документів: довідки ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ №б/н від 01.07.2020 року; ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі(без додавання спирту від 29.11.2019 року; договір №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року; договір від 01.02.2020 року про внесення змін до доповнень до Договору №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року, договору оренди транспортних засобів від 13.02.2020 року, договору оренди транспортних засобів від 14.02.2020 року; договору поставки №20-04/20 від 20.04.2020 року; видаткової накладної №РН-0000058 від 11.06.2020 року; товаро-транспортної накладної №РН-0000058 від 11.06.2020 року; платіжного доручення №976 від 25.06.2020 року, договору поставки №9-12/19 на виробництво та поставку товару від 09.12.2019 року; видаткову накладну №26031 від 11.06.2020 року; товаро-транспортну накладну №Р26031 від 11.06.2020 року; платіжне доручення №845 від 26.06.2020 року та відповідну податкову накладну.

Подання вищевказаного пояснення підтверджується квитанцією №2 від 21.08.2020 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області від 28.07.2020 року №1872441/43261222 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3889/- від 11.06.2020 року.

Підставами для відмови стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ подано скаргу до комісії центрального рівня через ГУ ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року за результатами розгляду якої рішенням від 09.09.2020 року №49266/43261222/2 скаргу залишено без задоволення.

Між позивачем та ТОВ Науково-виробниче підприємство Гетьман було укладено договір №9-12/19 на виробництво та поставку товару від 09.12.2019 року, згідно якого на підставі видаткової накладної №27304 від 15.06.2020 року позивач передав у власність таро-пакувальні матеріали, а саме:

- гофролоток в кількості 1008 шт. на загальну суму 3628,80 грн. в тому числі ПДВ 604,80 грн.

- етикетку Перлова НОВА Преміум в кількості 5025 шт. на загальну суму 27426,60 грн в тому числі ПДВ 4571,10 грн.

- етикетку Перлова НОВА Легка в кількості 5025 шт. на загальну суму 9045,00 грн. в тому числі ПДВ 1507,50 грн.

- пристрій закупорюваний полімерний Перлова сіра в кількості 5052 шт. на загальну суму 30312,00 грн. в тому числі ПДВ 5052,00грн.

- пристрій закупорюваний полімерний Перлова чорний в кількості 15215 шт. на загальну суму 91290,00 грн. в тому числі ПДВ 15215,00 грн.

На підставі договору №9-12/19, ТОВ Науково-виробниче підприємство Гетьман здійснило перерахування частини грошових коштів, що підтверджується платіжним дорученням №845 від 26.06.2020 року.

Позивач придбав товари, які були поставлені ТОВ Зевс-Дистрибюшн+:

- ТзОВ Спеціалізоване підприємство ЕККО, що підтверджується видатковою накладною №РН-000943 від 12.05.2020 року на підставі договору на виготовлення та поставку поліграфічної продукції №063/19 від 26.12.2019 року, передача товару здійснювалась на території ТзОВ Спеціалізоване підприємство ЕККО, що підтверджується товаро-транспортною накладною №ТНРН-000943 та №ТНРН-0001233;

- ТзОВ Торговий дім Остров-юардс, що підтверджується видатковою накладною №79 від 12.06.2020 року на підставі договору поставки №27/01/20 від 27.01.2020 року, передача здійснювалась на території ТзОВ Торговий дім ОСТРОВ-ЮАРДС, що підтверджується товаро-транспортною накладною №0027;

- ПП ТЕХНОСТИМУЛ, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000038 від 25.05.2020 року на підставі договору купівлі-продажу товарів 10/01-2020 від 10.01.2020 року, передача товару здійснювалась на території ПП ТЕХНОСТИМУЛ, зо підтверджується товаро-транспортною накладною №38.

У зв`язку з наведеним позивач склав податкову накладну №4092/- від 15.06.2020 року на загальну суму 161 702,40 грн. в тому числі податок на додану вартість 26 950,40 грн.

Вказана податкова накладна була доставлена до центрального рівня ДФС України та прийнята система, однак її реєстрація зупинена з наступних причин: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4821, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товар/послуги, що на постійній основі постачаються(виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

21.08.2020 року позивач подав до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №4092 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації. Позивач подав пояснення, а також копії наступних документів, а саме: довідки ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ №б/н від 01.07.2020 року; ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту від 29.11.2019 року; договір №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року; договір від 01.02.2020 року про внесення змін до доповнень до Договору №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року, договору оренди транспортних засобів від 13.02.2020 року, договору оренди транспортних засобів від 14.02.2020 року; договору купівлі-продажу товарів 10/01-20 від 10.01.2020 року, видаткової накладної №РН-000038 від 25.05.2020 року, товаро-транспортної накладної №38 від 25.05.2020 року; платіжного доручення №976 від 26.12.2019 року; видаткової накладної №РН-000943 від 12.05.2020 року; товаро-транспортної накладної №ТНРН-000943 від 12.05.2020 року; видаткової накладної №РН-001233 від 12.06.2020 року; товаро-транспортної накладної №ТНРН-001233 від 12.06.2020 року; платіжного доручення №1013 від 02.07.2020 року; договору поставки №27/01/20 від 27.01.2020 року ; видаткової накладної №79 від 12.06.2020 року; товаро-транспортної накладної №0027 від 12.06.2020 року; платіжного доручення №1267 від 19.07.2020 року ; договору поставки №9-12/19 на виробництво та поставку товару від 09.12.2020 року; видаткової накладної №26031 від 11.06.2020 року; товаро-транспортної накладної №Р26031 від 11.06.2020 року; платіжного доручення №845 від 26.06.2020 року та відповідної податкової накладної.

Подання вищевказаного пояснення підтверджується квитанцією №2 від 21.08.2020 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області від 28.07.2020 року №1872440/43261222 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4092/- від 15.06.2020 року.

Підставами для відмови стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ подано скаргу до комісії центрального рівня через ГУ ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року за результатами розгляду якої рішенням від 09.09.2020 року №49295/43261222/2 скаргу залишено без задоволення.

Між позивачем та ТОВ Винфорт було укладено договір поставки №612/19 від 06.12.2019 року та договір №612/19/М про надання маркетингових послуг від 06.12.2019 року, згідно акту надання послуг №15294 від 11.03.2020 року позивач надав маркетингові послуги за лютий 2020 року на загальну суму 12209,57 грн. в тому числі податок на додану вартість 2 034,93 грн.

На підставі договору №612/19/М, ТОВ Винфорт здійснило перерахунок грошових коштів на розрахунковий рахунок позивача, що підтверджується платіжним дорученням №1763 від 26.03.2020 року.

У зв`язку з наведеним позивач склав податкову накладну №2595/- від 11.03.2020 року на загальну суму 12 209,57 грн. в тому числі податок на додану вартість 2 034,93 грн.

Вказана податкова накладна була доставлена до центрального рівня ДФС України та прийнята система, однак її реєстрація зупинена з наступних причин: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.11.19-00.0, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товар/послуги, що на постійній основі постачаються(виготовляються) та іх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

30.09.2020 року позивач подав до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №2566 про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації. Позивач подав пояснення, а також копії наступних документів, а саме: довідки ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ №б/н від 01.07.2020 року; ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі(без додавання спирту від 29.11.2019 року; договір №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року; договір від 01.02.2020 року про внесення змін до доповнень до Договору №01/11/19 оренди нежитлового приміщення від 01.11.2019 року, договору оренди транспортних засобів від 13.02.2020 року, договору оренди транспортних засобів від 14.02.2020 року; договору поставки №612/19 від 06.12.2019 року та договору №612/19/М про надання маркетингових послуг від 06.12.2019 року; акт надання послуг №15294 від 11.03.2020 року; звіт виконавця до акту надання послуг №15294 від 11.03.2020 року; платіжного доручення №1763 від 26.03.2020 року.

Подання вищевказаного пояснення підтверджується квитанцією №2 від 30.09.2020 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.10.2020 року №2010516/43261222 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2595/- від 11.03.2020 року.

Підставами для відмови стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ Зевс-Дистрибюшн+ подано скаргу до комісії центрального рівня через ГУ ДПС у Львівській області від 03.09.2020 року за результатами розгляду якої рішенням від 15.10.2020 року №56448/43261222/2 скаргу залишено без задоволення.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.1 статті 36 ПК України, податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Розділ V ПК України (статті 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об`єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут й надалі в редакції на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше;

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 29.12.2010 р. №1246 податкова накладна електронній документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200"'.3 і 200''.9 статті 200 'Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку, (п.12)

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Як вже встановлено судом, ТОВ Зевс-Дистрибюшн склало три податкові накладні №3889/- від 11.06.2020 року на загальну суму 124 003,50 грн., у тому числі ПДВ 20 667,25грн ., податкову накладну №4092/- від 15.06.2020 року на загальну суму 161 702,40 грн. в тому числі ПДВ 26 950,40 грн., податкову накладну №2595/- від 11.03.2020 року на загальну суму 12 209,57 грн. в тому числі ПДВ 2 034,93 грн. та надіслало їх до ГУ ДПС у Львівській області.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком №1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Відповідно до ПП.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації, (п.10)

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, (п.1 1)

Згідно квитанції до податкової накладної №1 від 20.08.2020 р. податковий орган обґрунтовує зупинення реєстрації податкової накладної з підстав: Коди УКТЗЕЕД/ДКПП товару/послуги 1205 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків.

Голова комісії контролюючого органу забезпечує надання аналітичної інформації. (п.34).

Члени комісії контролюючого органу мають право переглядати всю інформацію про платників податку, наявну в ДПС. (п.37).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (надалі за текстом також Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пп.1-3 розділу 4 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 р. №422 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 р. за №751/28881 з метою відображення інформації про нарахування та надходження митних платежів засобами інформаційної системи органів ДФС щоденно забезпечується отримання даних про нарахування/сплату із інформаційної системи органів ДФС з питань державної митної справи.

Показники щодо сум нарахованих митних та інших платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету, та сум, сплачених до бюджету, формуються на підставі даних з митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа (далі - митні декларації).

Інформація про нарахування та надходження митних платежів за даними інформаційної системи органів ДФС з питань державної митної справи відображається в інформаційній системі в режимі перегляду.

Відповідно до п.74.3 ст.73 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій:

1.Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2.Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3.Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4.Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5.Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З аналізу вищенаведеного випливає, що є вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, позивачем було виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів

Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не наведено, судом не встановлено.

Судом встановлено, що позивач під час здійснення операцій з постачання/надання товарів/послуг вчинив усі необхідні дії щодо реєстрації податкової накладної.

Оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної містить формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

У рішенні не конкретизовано та не підкреслено, які саме документи не надано, навіть, за наявності в самому рішенні законодавчо затвердженої форми відповідної відмітки: документи, які не надано підкреслити.

При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної теж не містила інформації про перелік документів необхідних для розгляду питання для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Всупереч визначеній у рішеннях підставі їх прийняття, податковим органом у не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З огляду на встановлене, суд приходить до висновку, що позивачем надано необхідні документи, які на його думку підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, оскільки контролюючим органом не вказано які саме достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкову накладну, є предметом документальних перевірок, обов`язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Покликання апелянта на те, що судом першої інстанції скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №1872441/42261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3889/- від 11.06.2020 року, №1872440/42261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4092/- від 15.06.2020 року, №2010516/42261222 від 06.10.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2595/- від 11.03.2020 року, хоча комісією приймалися рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №1872441/43261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3889/- від 11.06.2020 року, №1872440/43261222 від 27.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4092/- від 15.06.2020 року, №2010516/43261222 від 06.10.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2595/- від 11.03.2020 року, як на підставу скасування рішення суду першої інстанції, колегія суддів відхиляє, оскільки даний факт є лише арифметичною опискою, яка може бути виправлена судом першої інстанції.

Покликання апелянта на пропуск позивачем строку звернення до суду, не береться колегією суддів до уваги, оскільки такий пропущено з поважних причин, а саме впровадженими обмеженнями у зв`язку з карантином з метою запобігання коронавірусної хвороби (Covid-19).

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до приписів пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

З огляду на фактичні обставини справи, вірними є висновки суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного отримання після набрання рішенням суду законної сили.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі № 380/36/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді О. І. Мікула
В. В. Ніколін
Повне судове рішення складено 16.09.2021