Справа № 812/810/16
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2021-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2021 року справа №812/810/16

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г.,

секретар судового засідання Ашумов Т.Е.,

за участю: представника позивача Шевченка Д.В.,

представника відповідача Денисової О.А.,

діючого згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційні скарги Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 20 травня 2021 року у справі № 812/810/16 (головуючий І інстанції Пляшкова К.О., повний текст складений у м. Сєвєродонецьку Луганської області) за позовом Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» (далі ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот», позивач) звернулося до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Луганську Міжрегіонального головного управління ДФС (далі СДПІ у м. Луганську) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.05.2016 року № .

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 16.11.2016 року, залишеною без змін ухвалою суду апеляційної інстанції від 13.07.2017 року, позов задоволений частково: скасовано податкове повідомлення-рішення № від 30.05.2016 року СДПІ у м. Луганську, яким ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» визначений розмір штрафу на загальну суму 2650930,87 грн.; відмовлено в задоволенні позовних вимог в частині визнання протиправним податкового повідомлення-рішення № від 30.05.2016 року (т. 1 а.с. 90-93, 162-165).

Постановою Верховного Суду від 11.02.2021 року скасовано рішення судів попередніх інстанції, справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд (т. 1 а.с. 200-206).

Ухвалою суду від 23.03.2021 року здійснено заміну відповідача Офіс ДФС його правонаступником - Північним міжрегіональним управлінням (т. 1 а.с. 234-235).

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 24.03.2021 року позов задоволений частково: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення СДПІ у м. Луганську від 30 травня 2016 року № в частині застосування до ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» штрафу в розмірі 10 % у сумі 1346,55 грн.; у задоволенні решти позовних вимог - відмовлено (т. 2 а.с. 59-64).

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмовлених вимог, прийняти нове, яким задовольнити позов, посилаючись на неповне з`ясування обставин, порушення норм матеріального права. Апелянт не погоджується з висновком суду щодо правомірності застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, оскільки на час вчинення цього порушення не існувало порядку застосування штрафних санкцій, передбачених п. 120-1.1 ст. 120 ПК України (т. 2 а.с. 82-88).

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених вимог, прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права. Вважає правомірним застосування штрафних санкцій до позивача у зв`язку з недотриманням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України (т. 2 а.с. 67-71).

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому просив відмовити у її задоволенні.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи своєї апеляційної скарги, заперечував проти доводів апеляційної скарги відповідача.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи своєї апеляційної скарги, заперечував проти доводів апеляційної скарги позивача.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційних скарг, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

СДПІ у м. Луганську проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям платникам податку на додану вартість та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України, а також відповідальність щодо реєстрації розрахунків коригування відповідно до вимог статей 192, 201 Податкового кодексу України за період з 1 жовтня 2015 року по 31 березня 2016 року, за результатами якої складено акт від 10.05.2016 року № 8/28-05/33270581, висновками якого встановлено порушення платником податків п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за період з 1 жовтня 2015 року по 31 березня 2016 року на суму ПДВ 26505140,38 грн. (т. 1 а.с. 12-16).

Позивачем подано заперечення від 19 травня 2016 року № 23ГЛБ-452 на акт перевірки, про результати розгляду яких СДПІ у м. Луганську повідомила листом від 26 травня 2016 року № 2356/10/28-05-42 (т. 1 а.с. 7-9, 10-11).

На підставі акту перевірки СДПІ у м. Луганську прийнято податкове повідомлення-рішення від 30 травня 2016 року № , яким до позивача за затримку реєстрації податкових накладних в ЄРПН на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 26503056,22 грн. застосовано штраф у розмірі 10 % у сумі 2650305,62 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних в ЄРПН від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 2084,16 грн. застосовано штраф у розмірі 30 % у сумі 625,25 грн., загальна сума штрафу становить 2650930,87 грн. (т. 1 а.с. 17-18).

Згідно розрахунку штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації виданих ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» податкових накладних покупцям за період з 1 жовтня 2015 року по 31 березня 2016 року включно, позивачу нараховані штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних:

- податкова накладна від 31 жовтня 2015 року № 377 зареєстрована в ЄРПН 31 грудня 2015 року із затримкою на 46 днів, сума ПДВ за податковою накладною 2084,16 грн., розмір штрафу - 30 %, сума штрафу - 625,25 грн.;

- податкова накладна від 1 листопада 2015 року № 304 зареєстрована в ЄРПН 27 листопада 2015 року із затримкою на 11 днів, сума ПДВ за податковою накладною 17817361,02 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 1781736,10 грн.;

- податкова накладна від 1 листопада 2015 року № 303 зареєстрована в ЄРПН 27 листопада 2015 року із затримкою на 11 днів, сума ПДВ за податковою накладною 8671115,70 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 867111,57 грн.;

- податкова накладна від 22 жовтня 2015 року № 984 зареєстрована в ЄРПН 9 листопада 2015 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 0,06 грн, розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 0,01 грн.;

- податкова накладна від 01 жовтня 2015 року № 95 зареєстрована в ЄРПН 19 жовтня 2015 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 1000 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 100 грн.;

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 1056 зареєстрована в ЄРПН 18 січня 2016 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 136,80 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 13,68 грн.;

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 694 зареєстрована в ЄРПН 18 січня 2016 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 12600 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 1260 грн.;

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 804 зареєстрована в ЄРПН 18 січня 2016 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 7,21 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 0,72 грн.;

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 636 зареєстрована в ЄРПН 18 січня 2016 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 518,40 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 51,84 грн.;

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 803 зареєстрована в ЄРПН 18 січня 2016 року із затримкою на 3 дні, сума ПДВ за податковою накладною 203,07 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 20,31 грн.;

- податкова накладна від 11 грудня 2015 року № 415 зареєстрована в ЄРПН 28 грудня 2015 року із затримкою на 2 дні, сума ПДВ за податковою накладною 113,96 грн., розмір штрафу - 10 %, сума штрафу 11,40 грн. (т. 1 а.с. 19).

ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» на податкове повідомлення-рішення до ДФС України подано скаргу від 10 червня 2016 року № 05/юд-217, в задоволенні якої відмовлено рішенням від 2 липня 2016 року № 14336/10/28-10-10-4-33 (т. 1 а.с. 21-25).

Дослідженням податкових накладних від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056, протоколів відправлення цих податкових накладних з використанням електронної пошти та квитанцій № 1 про отримання вказаних податкових накладних встановлено:

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 1056 на загальну суму 820,80 грн., у тому числі ПДВ 136,80 грн., згідно з протоколом відправлення направлена до податкової інспекції 15 січня 2016 року о 09 год. 50 хв., проте, згідно з квитанцією № 1 доставлена до центрального рівня ДПС 18 січня 2016 року об 11 год. 41 хв. (т. 1 а.с. 27-29);

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 804 на загальну суму 43,28 грн, у тому числі ПДВ 7,21 грн, згідно з протоколом відправлення направлена до податкової інспекції 15 січня 2016 року о 09 год. 53 хв., проте, згідно з квитанцією № 1 доставлена до центрального рівня ДПС 18 січня 2016 року об 11 год. 36 хв. (т. 1 а.с. 30-32);

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 803 на загальну суму 1218,42 грн., у тому числі ПДВ 203,07 грн., згідно з протоколом відправлення направлена до податкової інспекції 15 січня 2016 року о 09 год. 54 хв., проте, згідно з квитанцією № 1 доставлена до центрального рівня ДПС 18 січня 2016 року об 11 год. 35 хв. (т. 1 а.с. 33-35);

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 636 на загальну суму 3110,40 грн., у тому числі ПДВ 518,40 грн., згідно з протоколом відправлення направлена до податкової інспекції 15 січня 2016 року о 09 год. 51 хв., проте, згідно з квитанцією № 1 доставлена до центрального рівня ДПС 18 січня 2016 року об 11 год. 36 хв. (т. 1 а.с. 36-38);

- податкова накладна від 31 грудня 2015 року № 694 на загальну суму 75600 грн, у тому числі ПДВ 12600 грн, згідно з протоколом відправлення направлена до податкової інспекції 15 січня 2016 року о 09 год. 52 хв., проте, згідно з квитанцією № 1 доставлена до центрального рівня ДПС 18 січня 2016 року об 11 год. 36 хв. (т. 1 а.с. 39-41).

Згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

За приписами п. 120-1.1 статті 121-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Згідно п. 120-1.3 статті 121-1 ПК України (в редакції, чинній до 1 січня 2016 року) порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який набрав чинності 1 січня 2016 року, пункт 120-1.3 статті 120-1 Податкового кодексу України виключено.

У пункті 35 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що норми пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН податкових накладних, складених до 01 жовтня 2015 року.

Згідно абз. 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (абзац перший пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно абз. 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що:

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший);

- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац четвертий);

- датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац восьмий);

- якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац десятий);

- реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання (абзац одинадцятий);

- порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних (абзац чотирнадцятий).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі Порядок № 1246, тут і надалі Порядок № 1246 наведений в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).

Згідно абз. 2 Порядку № 1246 подання податкової накладної та/або розрахунку коригування ДФС в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого в установленому порядку.

За змістом п. 2 Порядку № 1246 внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Згідно з абзацами першим та другим пункту 5 Порядку № 1246 постачальник (продавець) складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності).

Згідно п. 6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (пункт 7 Порядку № 1246).

Згідно п. 8 Порядку № 1246 для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв`язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

За змістом п. 10 Порядку № 1246 датою та часом подання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі ДФС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття.

Згідно п. 11 Порядку № 1246 квитанція, що підтверджує факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, надсилається протягом операційного дня платникові податку .

Якщо протягом операційного дня платникові податку не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, такі податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.

За змістом п. 12 Порядку № 1246, якщо платник податку надіслав ДФС кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, то зареєстрованою (зареєстрованим) вважається та податкова накладна та/або розрахунок коригування, щодо яких прийнято рішення про внесення до бази даних і надійшла квитанція, що підтверджує факт їх прийняття.

Згідно п. 1 розділу І Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233 (далі - Інструкція) у цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні: квитанція про одержання податкового документа в електронному вигляді (далі - перша квитанція) - електронний документ, що формується програмним забезпеченням органів ДПС та засвідчує факт і час одержання податкового документа в електронному вигляді; квитанція про приймання податкового документа в електронному вигляді (далі - друга квитанція) - електронний документ, що формується програмним забезпеченням органів ДПС та засвідчує факт та час приймання (неприймання) податкового документа в електронному вигляді у базу даних органів ДПС; податковий документ в електронному вигляді - податкова звітність, реєстри отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість та інші звітні податкові документи, інформація в яких зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа; подання податкових документів в електронному вигляді - подання податкових документів до органів ДПС у визначеному для документообігу порядку за умови включення платника податків до системи подання податкових документів в електронному вигляді.

За змістом п. 1 розділу ІІ Інструкції платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.

Згідно п. 4 розділу ІІІ Інструкції органи ДПС приймають податкову звітність з 9 год. 00 хв. до 18 год. 00 хв. щоденно, крім вихідних, святкових і неробочих днів.

У разі надходження податкового документа в електронному вигляді до органів ДПС до 16 години платнику податків протягом двох годин з моменту прийняття (неприйняття) надсилається друга квитанція, в іншому випадку - протягом перших двох годин наступного робочого дня.

Згідно п. 7 розділу ІІІ Інструкції при поданні податкових документів в електронній формі телекомунікаційними каналами зв`язку платник податків та органи ДПС повинні додержуватися такого порядку: платник податків створює податковий документ в електронному вигляді відповідно до затвердженого формату (стандарту) за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення. Після підготовки платником податків податкового документа в електронному вигляді на нього накладаються ЕЦП посадових осіб платника податків у такому порядку: першим - ЕЦП головного бухгалтера (бухгалтера), другим - ЕЦП керівника, третім - ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки платника податків (абзаци перший та другий підпункту 7.1); після накладання ЕЦП платник податків здійснює шифрування податкового документа в електронному вигляді та направляє його до органів ДПС через телекомунікаційні канали зв`язку. Другий примірник податкового документа в електронному вигляді зберігається у платника податків (підпункт 7.2); після одержання від платника податків податкового документа в електронному вигляді органи ДПС проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту) (підпункт 7.3); перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ вважається неодержаним (підпункт 7.4); датою та часом надання податкового документа в електронному вигляді до органів ДПС є дата та час, зафіксовані у першій квитанції (підпункт 7.7).

Таким чином, позивач в періоді, що був предметом перевірки контролюючого органу, як платник податків відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України був зобов`язаний реєструвати в ЄРПН податкові накладні у строк не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складення.

Недотримання такого обов`язку відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України тягло за собою накладення на платника податків штрафу, розмір якого залежав від тривалості порушення терміну реєстрації.

Пунктом 120-1.3 статті 120 Податкового кодексу України (який проіснував до 1 січня 2016 року та виключено Законом України від 24.12.2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році») передбачалось, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Оскільки на час подання ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних, перелік яких наведений в акті перевірки та розрахунку до податкового повідомлення-рішення, визначений пунктом 120-1.3 статті 120-1 Податкового кодексу України Порядок застосування штрафних санкцій (штрафу), передбачених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, був відсутній, позивач вважає, що відповідач не мав законних підстав для застосування до нього штрафних санкцій.

Таке посилання є хибним, оскільки відсутність затвердженого Порядку не впливає на дію цієї статті Податкового кодексу України як такої, що не звільняє платника податків від відповідальності, передбаченої податковим законодавством за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, та не свідчить про відсутність у контролюючого органу повноважень щодо застосування штрафних санкцій за вказане порушення.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14 квітня 2020 року у справі № 803/1316/16, від 29 травня 2020 року у справі № 804/7549/16 та від 04 червня 2020 року у справі № 820/1801/16-а.

Щодо тверджень позивача про дотримання ним визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України термінів реєстрації податкових накладених в ЄРПН.

Вищезазначені норми дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Верховним Судом у постановах від 12 липня 2019 року у справі № 0940/1600/18, від 12 лютого 2020 року у справі № 1640/3102/18 викладено правову позицію, що встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.

Згідно з наведеним в акті перевірки та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення рішення переліком податкових накладних, ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» зареєстровано в ЄРПН з порушенням встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України терміну 11 податкових накладних. Позивач висловлює свою незгоду з висновками контролюючого органу в частині, що стосується податкових накладних від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056. Щодо інших вказаних у переліку податкових накладних, то позивач не заперечує порушення ним граничного терміну реєстрації цих податкових накладних в ЄРПН.

Як вже вищевказано, дослідженням податкових накладних від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056, протоколів відправлення електронних документів та квитанцій № 1 про їх отримання контролюючим органом встановлено, що згідно з протоколами відправлень електронних документів податкові накладні від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056 направлено до контролюючих органів 15 січня 2016 року в проміжок часу з 09 год. 50 хв. до 09 год. 54 хв. Згідно з квитанціями № 1 податкові накладні доставлені до центрального рівня ДПС тільки 18 січня 2016 року в проміжок часу з 11 год. 35 хв. до 11 год. 41 хв.

Матеріалами справи встановлено, що ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» направлено податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН в останній день п`ятнадцятиденного терміну, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, тобто виконало свій обов`язок щодо надіслання податкових накладних на реєстрацію в ЄРПН із дотриманням граничного терміну. Проте, протягом операційного дня 15 січня 2016 року квитанцій, що підтверджують прийняття чи відмову в прийнятті вказаних податкових накладних ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» не отримано.

Ненадіслання контролюючим органом квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної свідчить, що така податкова накладна відповідно до абзацу десятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України вважається зареєстрованою в ЄРПН.

Оскільки ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» протягом операційного дня 15 січня 2016 року, який тривав з 0 год. до 23 год., квитанцій про прийняття чи відмову в прийнятті податкових накладних не отримав, то податкові накладні від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056 зареєстровані в ЄРПН 15 січня 2016 року.

Правовий висновок, що податкові накладні слід вважати зареєстрованими у день їх фактичного отримання контролюючим органом, тобто протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку на адресу контролюючого органу висловлено в постановах Верховного Суду від 26 листопада 2018 року в справі № 826/19172/16 та від 17 квітня 2018 року в справі № 820/6330/16.

Оскільки позивач з дотриманням граничних строків здійснив реєстрацію податкових накладних від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056 в ЄРПН, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що СДПІ у м. Луганську безпідставно застосувало до позивача штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації цих податкових накладних на підставі пункту 120-1.1 статті 120.1 Податкового кодексу України в сумі 1346,55 грн.

Твердження відповідача щодо обізнаності позивача, що спірні податкові накладні не зареєстровані в ЄРПН датою їх подання - 15 січня 2016 року, а тому платник податків мав вжити заходів щодо повторного надіслання спірних податкових накладних, є хибними, оскільки законодавцем не передбачено будь-яких інших вимог до платника податку на додану вартість щодо вчинення ним додаткових дій після направлення податкових накладних до ЄРПН. Технічні питання роботи сервера ДФС (ДПС), пов`язані з реєстрацією податкових накладних в ЄРПН, знаходяться поза межами впливу платника податку, а тому не можуть братися до уваги при вирішенні питання щодо виконання платником податку покладеного на нього обов`язку щодо реєстрації податкової накладної.

Всі повідомлені відповідачем обставини не спростовують та не нівелюють тих обставин, що спірні податкові накладні були направлені позивачем на реєстрацію в ЄРПН 15 січня 2016 року, що підтверджено протоколами направлення електронних документів, тому не мають вирішального значення при розгляді даної справи.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення СДПІ у м. Луганську від 30 травня 2016 року № в частині застосування до ПАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» штрафу в розмірі 10 % у сумі 1346,55 грн. за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 31 грудня 2015 року № 694, № 636, № 803, № 804, № 1056.

Отже, спір за суттю вимог судом першої інстанції вирішений правильно, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого відсутні підстави для задоволення апеляційних скарг та скасування рішення суду.

Керуючись ст. ст. 195, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот», Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 20 травня 2021 року у справі № 812/810/16 за позовом Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення- залишити без змін.

Повний текст постанови складений 15 вересня 2021 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Т.Г. Гаврищук