Справа № 360/1253/21
Суддя: О.В. Ірметова
Дата ухвалення: 2021-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

06 вересня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/1253/21

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Ірметової О.В.

за участю

секретаря судового засідання: Попова Н.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної,

ВСТАНОВИВ:

17 березня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №33834 від 09.07.2020 на підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, включено Товариство з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» до переліку ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для включення позивача до переліку ризикових платників вказано наявність податкової інформації, про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

23.02.2021 ТОВ «Ніко-менеджмент» скористалося своєю можливістю на адміністративне оскарження рішення №33834 від 09.07.2020, направило до ГУ ДПС у Луганській області «Повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку».

02.03.2021 до ТОВ «Ніко-менеджмент» надійшло «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» №5430, згідно з якого ГУ ДПС у Луганській області вважає, що використовуючи бази даних ДПС України встановлені взаємовідносини з суб`єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п. 1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «Велар - М» код 40389949, ТОВ Торгово-промислова компанія «Агропродукти та технології» код 43166480 та реалізовано товар на адресу ТОВ «Вензел Прайд» КОД43139263.

ТОВ«Ніко-менеджмент» вважає, що вказане рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, є протиправним, прийнятим без будь-якого нормативно-правового обґрунтування та фактичних підстав для його прийняття, та підлягає скасуванню.

В спірному рішенні ГУ ДПС у Луганській області вказано, що ТОВ «Ніко-менеджмент» мав взаємовідносини з суб`єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п. 1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «Велар - М» код 40389949, ТОВ Торгово-промислова компанія «Агропродукти та технології» код 43166480 та реалізовано товар на адресу ТОВ «Вензел Прайд» код 43139263.

Таким чином висновок контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку ґрунтується на тому, що серед контрагентів позивача є суб`єкти господарювання, які здійснюють сумнівні господарські операції, тобто негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів.

Разом з тим, відповідачем як суб`єктом владних повноважень жодних доказів на підтвердження зазначеної інформації не надано.

Отже, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області №5430 від 02.03.2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» () критеріям ризиковості платника податку.

Відповідач не погодився з доводами позивач та надав відзив на позов (а.с. 33-43), в якому зазначив, що «Ніко-менеджмент» (згідно з даними інформаційної системи «Податковий блок» знаходиться за адресою: 93401, Луганська обл. м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58,-код за ). Відомості щодо об`єктів оподаткування: офіс. Зареєстрований платником ПДВ з 01.03.2020. 29.11.2019 перейшов з 2655 - Головне управління ДПС у м.Києві, ДПІ у Печерському районі.

Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.05.2020 №87, за результатами моніторингу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ознаку Критеріїв ризиковості згідно критеріям, визначеним у п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2020 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», має підприємство ТОВ «Ніко-менеджмент», а саме платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.05.2020 прийнято рішення №25546, про відповідність TOB «Ніко-менеджмент» п. 5 Критеріїв ризиковості платника. Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020 №124, Комісією було встановлено, що суб`єкт господарювання ТОВ «Ніко-менеджмент» перестав відповідати критеріям ризиковості, за яким було внесено у перелік ризикових платників.

На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.07.2020 прийнято рішення №33834, про не відповідність ТОВ «Ніко-менеджмент» критеріям ризиковості платника податку.

На підставі рішення Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.07.2020 ТОВ «Ніко-менеджмент» виключено з переліку ризикових платників, як такого що відповідає критеріям ризиковості платника.

В той же час, відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020 №124, Комісією було встановлено, що від Головного управління ДФС у Луганській області отримано листи від 06.07.2020 №727/10/12-97-03-08, №725/10/12-97-03-08, щодо надання інформації по встановленню місцезнаходження, зокрема ТОВ «Ніко-менеджмент» (код 42521907). В ході проведених візуальних оглядів будівель та прилеглої території за адресою вищезазначеного підприємства не було виявлено жодних вивісок з розкладом роботи, назвою підприємства, інформаційних повідомлень, ознак наявності та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Таким чином, проведеними заходами, встановлено відсутність ТОВ «Ніко-менеджмент» за заявленою податковою адресою.

Відповідно до листа №725/10/12-97-03-08 «Довідка про проведення заходів щодо встановлення місцезнаходження платника податків оперативним підрозділом територіального органу ДФС» за рахунок виходу за адресою м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58, встановлено, що в будинку 56 остання квартира має номер 36.

Від КП «СБТІ» та Сєвєродонецької міської ради, отримані відповіді про відсутність на території м. Сєвєродонецьк майна, якому присвоєно адресу м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58.

За результатами аналізу Єдиного реєстру податкових накладних по вказаному суб`єкту господарювання не встановлено реального джерела походження товарів.

У зв`язку із вищезазначеним Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по ТОВ «Ніко-менеджмент» встановлено ознаку ризиковості «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської діяльності, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.07.2020 прийнято рішення №33836, про відповідність ТОВ «Ніко-менеджмент» п. 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено «За інформації оперативного управління у зв`язку з незнаходженням за юридичною адресою».

Аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що після включення ТОВ «Ніко-менеджмент» до переліку ризикових платників 19.05.2020 в цей же день було здійснено спробу зареєструвати 15 податкових накладних обсягом постачання 1573939 грн. (у тому числі ПДВ 262323 грн.), а саме від 05.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «Схід Пожбезпека» (); від 04.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА» (); від 07.05.2020 №207 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 08.05.2020 №208 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 12.05.2020 №212 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №106 складена в адресу ПП «Рименд» (); від 08.05.2020 №108 складена в адресу ПП «Рименд»; від 08.05.2020 №115 складена в адресу ПП «Рименд»; від 06.05.2020 №206 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис» (); від 07.05.2020 №107 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №306 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №406 складена в адресу ПП «Науково-виробнича фірма «Вомток-пром-снаб» (); від 12.05.2020 №112 складена в адресу ТОВ «Теплоприбормервіс - М» (); від 04.05.2020 №205 складена в адресу ТОВ «ІНТЕЗА» ().

При цьому нарахування єдиного внеску, за травень 2020 року, наданого Позивачем до ДПС 19.06.2020, підприємством не здійснювалось нарахування сум заробітної плати та сум винагород за договорами цивільно - правового характеру. Звітність не містить інших позначок крім «0» та «-».

Реєстрація вказаних накладних 19.05.2020 була зупинена.

ДПС України в автоматичному режимі платнику податку надіслано квитанції про зупинення реєстрації кожної податкової накладної, в яких зокрема зазначено, що "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від (зазначено дату) № (зазначено номер) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". В той же час, Позивач не скористався правом надати контролюючому органу пояснення та копії документів, необхідних для розгляду питання реєстрації податкових накладних в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому 23.02.2021 ТОВ «Ніко-менеджмент» в електронній формі засобами електронного зв`язку до ДПС подано Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 щодо розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

До повідомлення Позивачем додано 15 документів, а саме податкові накладні, реєстрацію яких 15.05.2020 було зупинено: від 05.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «Схід Пожбезпека» (); від 04.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА» (); від 07.05.2020 №207 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 08.05.2020 №208 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 12.05.2020 №212 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №506 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №106 складена в адресу ПП «Рименд» (); від 08.05.2020 №108 складена в адресу ПП «Рименд»; від 08.05.2020 №115 складена в адресу ПП «Рименд»; від 06.05.2020 №206 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис» (); від 07.05.2020 №107 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №306 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №406 складена в адресу ПП «Науково-виробнича фірма «Вомток-пром-снаб» (); від 12.05.2020 №112 складена в адресу ТОВ «Теплоприбормервіс - М» (); від 04.05.2020 №205 складена в адресу ТОВ «ІНТЕЗА» ().

Отже, на думку відповідача, ТОВ «Ніко-менеджмент» не скористалось можливістю надати документи зазначені в п. 6 Порядку № 1165, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, а саме не було надано: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

02.03.2021 було проведено засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації прдаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на якому зокрема розглянуто подане позивачем повідомлення №1 та додані документи та розглянуто питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області складено протокол від 02.03.2021 №35.

Відповідно до протоколу від 02.03.2021 №35 по підприємству ТОВ «Ніко-менеджмент» не можливо зробити висновок, щодо реальності проведених операцій з реалізації товарів/послуг, а саме підприємством надані лише податкові накладні, які складені на адресу контрагентів - покупців, проте первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки - фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, паспорта якості, сертифікати відповідності, договорів, довіреностей та інші підтверджуючи документи щодо господарських операцій підприємствами не надано.

Проведено аналіз діяльності ТОВ «НІКО-МЕНЕДЖМЕНТ», згідно даних ITC «Податковий блок» основний вид діяльності підприємства - 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель. Облікова кількість штатних працівників - 1 особа (звіт про «Нарахування єдиного внеску» за березень 2020 року). Згідно Єдиного реєстру податкових накладних підприємством здійснювалось оформлення господарських операцій з реалізації товарів, походження яких не встановлено (відмінна номенклатура товарів придбаних - філе індиче охолоджене, тушка індича охолоджена, масло селянське, сир, сметана, молоко тощо від реалізованих - CANON чорнильниця, картридж Epson, рідина, відро п/е 14л р віджимом, каніфоль, окуляри захисні тощо). Використовуючи бази даних ДПС України встановлені взаємовідносини з суб`єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п.1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «ВЕЛАР-М» код 40389949, ТОВ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОПРОДУКТИ ТА ТЕХНОЛОГІЇ» код 43166480 та реалізовано товар на адресу ТОВ «ВЕНЗЕЛ ПРАЙД» код 43139263.

Зазначена інформація підтверджується рішеннями про відповідність платників податку на додану вартість критеріям ризиковості: від 14.07.2020 №21932 щодо ТОВ «ВЕНЗЕЛ ПРАЙД»; від 15.06.2020 №4526 стосовно ТОВ «ВЕЛАР-М»; від 02.06.2020 №26996 стосовно ТОВ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОПРОДУКТИ ТА ТЕХНОЛОГІЇ»; від 15.08.2020 №40139 стосовно ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ТЕЛСИС».

Відповідач вважає, що Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.03.2021 обґрунтовано прийнято рішення №5430, а тому у задоволенні позову просив відмовити.

13 квітня 2021 року позивач надав відповідь на відзив (а.с.112-117), в якому не погодився з відзивом та послався на судову практику.

16 квітня 2021 року відповідач надав заперечення (а.с. 119-122).

Ухвалою суду від 22 березня 2021 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної залишено без руху. Запропоновано позивачу протягом 7-ми (семи) календарних днів з дати отримання даної ухвали усунути недоліки позовної заяви шляхом надання суду оригіналу документа про сплату судового збору в розмірі 2270,00 грн (а.с. 22).

Ухвалою суду від 30 березня 2021 року після усунення недоліків позовної заяви відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження (а.с. 27-28).

Ухвалою суду від 17 травня 2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с.137).

У судових засідання представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та надав пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позову та відповіді на відзив.

У судових засіданнях представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог та надав пояснення, аналогічні довоам, викладеним у відзиву на позов та запереченнях.

Заслухавши доводи представників сторін, дослідивши матеріали справи та надавши оцінку доказазм в межах вимог ст. ст. 72-77, 90 КАС України, суд дійшов висновку щодо необгрунтованості позовних вимог з огляду на наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено наступні обставини справи.

ТОВ «Ніко-менеджмент» згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстровано за адресою: 93401, уганська обл. м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58, код за (а.с. 8-9).

ТОВ «Ніко-менеджмент» зареєстровано платником податку на додану вартість 01.03.2020 та перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у м. Сєвєродонецьк (а.с. 10)

Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.05.2020 №87, за результатами моніторингу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ознаку Критеріїв ризиковості згідно критеріям, визначеним у п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2020 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», має підприємство ТОВ «Ніко-менеджмент», а саме платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ) (а.с. 44).

Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.05.2020 прийнято рішення №25546, про відповідність TOB «Ніко-менеджмент» п. 5 Критеріїв ризиковості платника (а.с. 46).

У цей же день, 19.05.2020 ТОВ «Ніко-менеджмент» подало на реєстрацію 15 податкових накладних обсягом постачання 1 573 939 грн. (у тому числі ПДВ 262323 грн.), а саме від 05.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «Схід Пожбезпека» (); від 04.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА» (); від 07.05.2020 №207 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 08.05.2020 №208 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 12.05.2020 №212 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №106 складена в адресу ПП «Рименд» (); від 08.05.2020 №108 складена в адресу ПП «Рименд»; від 08.05.2020 №115 складена в адресу ПП «Рименд»; від 06.05.2020 №206 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис» (); від 07.05.2020 №107 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №306 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №406 складена в адресу ПП «Науково-виробнича фірма «Вомток-пром-снаб» (); від 12.05.2020 №112 складена в адресу ТОВ «Теплоприбормервіс - М» (); від 04.05.2020 №205 складена в адресу ТОВ «ІНТЕЗА» () (а.с. 56-72).

23.02.2021 ТОВ «Ніко-менеджмент» в електронній формі засобами електронного зв`язку до ДПС подано Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 щодо розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У розділі «Інформація» вказаного повідомлення Позивачем зазначено, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних та приймаючи до уваги що відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової наклалної/позрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До повідомлення Позивачем додано 15 документів, а саме податкові накладні, реєстрацію яких 15.05.2020 було зупинено: від 05.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «Схід Пожбезпека» (); від 04.05.2020 №105 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА» (); від 07.05.2020 №207 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 08.05.2020 №208 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 12.05.2020 №212 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №506 складена в адресу ТОВ «СЄВЄЛЕКТРА»; від 06.05.2020 №106 складена в адресу ПП «Рименд» (); від 08.05.2020 №108 складена в адресу ПП «Рименд»; від 08.05.2020 №115 складена в адресу ПП «Рименд»; від 06.05.2020 №206 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис» (); від 07.05.2020 №107 складена в адресу ТОВ «Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №306 складена в адресу ТОВ .«Науково-виробниче підприємство Телсис»; від 06.05.2020 №406 складена в адресу ПП «Науково-виробнича фірма «Вомток-пром-снаб» (); від 12.05.2020 №112 складена в адресу ТОВ «Теплоприбормервіс - М» (); від 04.05.2020 №205 складена в адресу ТОВ «ІНТЕЗА» ().

Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020 №124, Комісією було встановлено, що суб`єкт господарювання ТОВ «Ніко-менеджмент» перестав відповідати критеріям ризиковості, за яким було внесено у перелік ризикових платників (а.с. 47-48). На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової наюіадної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.07.2020 прийнято рішення №33834, про не відповідність ТОВ «Ніко-менеджмент» критеріям ризиковості платника податку (а.с. 49).

При цьому у цей же дань на засіданні Комісії було встановлено, що від Головного управління ДФС у Луганській області отримано листи від 06.07.2020 №726/10/12-97-03-08, №725/10/12-97-03-08 (а.с. 73, 74), щодо надання інформації по встановленню місцезнаходження, зокрема ТОВ «Ніко-менеджмент». У листах зазначено, що в ході проведених візуальних оглядів будівель та прилеглої території за адресою вищезазначеного підприємства не було виявлено жодних вивісок з розкладом роботи, назвою підприємства, інформаційних повідомлень, ознак наявності та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Таким чином, проведеними заходами, встановлено відсутність ТОВ «Ніко-менеджмент» за заявленою податковою адресою.

Також зазначено, що за рахунок виходу за адресою м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58, встановлено, що в будинку 56 остання квартира має номер 36. Від КП «СБТІ» та Сєвєродонецької міської ради, отримані відповіді про відсутність на території м. Сєвєродонецьк майна, якому присвоєно адресу м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56, офіс 58 (а.с. 73).

Суду також надано лист КП «СБТІ» від 05.05.2020 № 01/128 (а.с. 124), в якому зазначено, що будинок 56 за адресою вул. Менделєєва містить 36 квартир. Також повідомлено, що у багатоквартирному будинку є вбудовані нежитлові приміщення в кількості 2 штук за адресами: Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56/37 та Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Менделєєва, буд. 56.

Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.07.2020 прийнято рішення №33836, про відповідність ТОВ «Ніко-менеджмент» п. 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено «За інформації оперативного управління у зв`язку з незнаходженням за юридичною адресою».

02.03.2021 на засіданні Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації прдаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто подане позивачем повідомлення №1 та додані документи та розглянуто питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, за результатами засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області складено протокол від 02.03.2021 №35 (а.с.51-53).

Відповідно до протоколу від 02.03.2021 №35 по підприємству ТОВ «Ніко-менеджмент» не можливо зробити висновок, щодо реальності проведених операцій з реалізації товарів/послуг, а саме підприємством надані лише податкові накладні, які складені на адресу контрагентів - покупців, проте первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки - фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, паспорта якості, сертифікати відповідності, договорів, довіреностей та інші підтверджуючи документи щодо господарських операцій підприємствами не надано.

Також у протоколі засіданн Комісії проведено аналіз діяльності ТОВ «Ніко-менеджмент», встановлено: юридична адреса - м. Сєвєродонецьк вул. Менделєєва буд. 56 кв. 58. Відомості щодо об`єктів оподаткування: офіс. Зареєстрований платником ПДВ з 01.03.2020. Згідно даних ITC «Податковий блок» основний вид діяльності підприємства -41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель. Облікова кількість штатних працівників - 1 особа (звіт про «Нарахування єдиного внеску» за березень 2020 року). Згідно Єдиного реєстру податкових накладних підприємством здійснювалось оформлення господарських операцій з реалізації товарів, походження яких не встановлено (відмінна номенклатура товарів придбаних - філе індиче охолоджене, тушка індича охолоджена, масло селянське, сир, сметана, молоко тощо від реалізованих - CANON чорнильниця, картридж Epson, рідина, відро п/е 14л р віджимом, каніфоль, окуляри захисні тощо). Використовуючи бази даних ДПС України встановлені взаємовідносини з суб`єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п.1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «ВЕЛАР-М» код 40389949, ТОВ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОПРОДУКТИ ТА ТЕХНОЛОГІЇ» код 43166480 та реалізовано товар на адресу ТОВ «ВЕНЗЕЛ ПРАЙД» код 43139263.

Від оперативного управління Головного управління ДФС у Луганській отримано службові листи, щодо надання інформації по встановленню місцезнаходження платника податку ТОВ «Ніко-менеджмент» код 4252190. В ході проведених візуальних оглядів будівель та прилеглих території за адресою вищезазначеного підприємства не було виявлено жодних вивісок з розкладом роботи, назвою підприємства, інформаційних повідомлень, ознак наявності та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства за вказаною адресою.

На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.03.2021 прийнято рішення №5430, в якому зазначено, що з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.02.2021 №1 Комісією прийнято рішення про відповідність ТОВ «Ніко-менеджмент» п. 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено «Використовуючи бази даних ДПС України встановлені взаємовідносини з суб`єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п. 1-8 додатку 1 до Порядку зупинення №1165 та включенні до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ «ВЕЛАР-М» код 40389949, ТОВ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОПРОДУКТИ ТА ТЕХНОЛОГІЇ» код 43166480 та реалізовано товар на адресу ТОВ «ВЕНЗЕЛ ПРАЙД» код 43139263.

В свою чергу відповідачем надано до суду рішення про відповідність платників податку на додану вартість критеріям ризиковості: від 14.07.2020 №21932 щодо ТОВ «ВЕНЗЕЛ ПРАЙД» (а.с. 78); від 15.06.2020 №4526 стосовно ТОВ «ВЕЛАР-М» (а.с. 77); від 02.06.2020 №26996 стосовно ТОВ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОПРОДУКТИ ТА ТЕХНОЛОГІЇ» (а.с. 76); від 15.08.2020 №40139 стосовно ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО ТЕЛСИС» (а.с. 79).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок № 1165).

За визначенням п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 6 та п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до Порядку №1165 передбачена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З положень наведених норм чинного законодавства України слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення Комісії регіонального рівня може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.

Так зі змісту спірного рішення убачається, що відповідач керувався пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку №1 до Порядку №1165, та зазначив про наявність податкової інформації щодо участі платника у схемі формування та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту.

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних / розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Наведене передбачене пунктом 6 Порядку №1165.

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Тож контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Неподання платником податку зазначеного повідомлення унеможливлює перевірку контролюючим органом правомірності складення цим платником податкових накладних / розрахунків коригування та свідчить про наявність ризику порушення таким платником норм податкового законодавства, яким, за визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1165, є ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що позивачем ані з повідомленням про подання інформації № 1 від 23.02.2021, ані до суду не надано документів, які на його думку спростовують висновок відповідача про відповідність Товариства критеріям ризиковості, у спосіб визначений Порядком №1165 або в будь-який інший спосіб доступний позивачу, у зв`язку з чим суд дійшов висновку, що рішення Комісії від 02.03.2021 № 5430 є законним та обґрунтованим.

З огляду на зазначене позовні вимоги ТОВ «Ніко-менеджмент» є необгрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

В силу вимог ст. 139 КАС України питання щодо розподілу судових витрат не вирішується.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262, 263, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Ніко-менеджмент» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної - відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 14 вересня 2021 року.

Суддя О.В. Ірметова