Справа № 540/3896/20
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2021-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 вересня 2021 р.м.ОдесаСправа № 540/3896/20
Головуючий в 1 інстанції: Дубровна В.А.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 17 травня 2021 року по справі за позовом приватного підприємства «Прем`єра Південь» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

В грудні 2020 року ПП «Прем`єра Південь» (надалі позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (надалі відповідач-1, ГУ ДПС), ДПС України (надалі відповідач-2, ДПС), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 08.10.2020 року №2017328/34785446 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 07.09.2020 року;

від 08.10.2020 року №2017326/34785446 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 08.09.2020 року;

від 08.10.2020 року №2017329/34785446 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 09.09.2020 року;

від 08.10.2020 року №2017327/34785446 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 11.09.2020 року;

- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені приватним підприємством «Прем`єра Південь», податкові накладні:

№12 від 07.09.2020 року на суму 19000,00 грн., яку було направлено для реєстрації в ЄРПН 23.09.2020 року;

№13 від 08.09.2020 року на суму 20000,00 грн., яку було направлено для реєстрації в ЄРПН 23.09.2020 року;

№17 від 09.09.2020 року на суму 3187,20 грн., яку було направлено для реєстрації в ЄРПН 24.09.2020 року;

№18 від 11.09.2020 року на суму 36000,00 грн., яку було направлено для реєстрації в ЄРПН 24.09.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що спірні рішення регіональної комісії є необґрунтованими та протиправними, оскільки на вимогу податкового органу було надано додаткові пояснення та документи, що підтверджують повний ланцюг придбання та постачання товару, однак відповідач-1 замість того аби діяти відповідно до чинного законодавства, фактично вчинив встановлення ризиків порушення платником податку податкового законодавства, уникнення виконання податкового обов`язку через відображення в податковому обліку операцій з постачання товарів/послуг, у яких наявні об`єктивні ознаки неможливості їх здійснення (проведення), що може бути предметом дослідження контролюючим органом під час документальної перевірки позивача, а не під час реєстрації податкової накладної.

Дану справу було розглянуто судом першої інстанції у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 17.05.2021 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до наступного.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 27.11.2020 року ПП «Прем`єра Південь» займається, серед іншого, наступними видами діяльності: за кодом КВЕД 46.71. - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, за кодом КВЕД 52.29. - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

06.07.2020 року між ПП «Прем`єра Південь», як постачальником, та ТзОВ «Подрібнювач», як покупцем, укладено договір постачання товару №0607-2020, за умовами якого постачальник зобов`язується проводити поставку (продаж) покупцю у власність (повне господарське відання) нафтопродукти та інші продукти окремими партіями відповідно до замовлень покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та своєчасно здійснювати його сплату на умовах цього договору.

Відповідно до умов вказаного договору, за фактом отримання від контрагента - покупця передоплати (авансу) за вказаний товар, а також постачання на його адресу товару позивачем було складно чотири податкові накладні, зокрема:

- податкову накладну №12 від 07.09.2020 року на суму 19000,00 грн та податкову №13 від 08.09.2020 року на суму 20000,00 грн., було сформовано за фактом отримання від покупця ТзОВ «Подрібнювач» передоплати (авансу) за вказаний товар та направлено вказані податкові накладні для реєстрації в ЄРПН 23.09.2020 року;

- податкову накладну №17 від 09.09.2020 року на суму 3187,20 грн., було сформовано за фактом постачання товару покупцю ТзОВ «Подрібнювач» за видатковою накладною №215 від 09.09.2020 року на суму 42192,00 грн., а також податкову накладну №18 від 11.09.2020 року на суму 36000,00 грн, сформовану за фактом отримання від покупця ТзОВ «Подрібнювач» передоплати (авансу) за вказаний товар, які були направлені для реєстрації в ЄРПН 24.09.2020 року.

23.09.2020 року та 24.09.2020 року через електронний кабінет платника податку ПП «Прем`єра Південь» отримало квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, квитанції за №, №, №, №, згідно яким за результатом обробки вказаних податкових накладних у графі «Результат обробки» вказано «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України….». Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, щодо товару/послуги , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «Ц»=.5331%, «Р»=282727.29».

05.10.2020 року з метою надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних позивачем направлено до ГУ ДПС письмові пояснення від 29.09.2020 року за вих.№29/1 (а.с.63-65 на звороті), а також договірні, бухгалтерські та фінансові документи за переліком, що підтверджується квитанцією №2 від 05.10.2020 року про отримання ГУ ДПС повідомлення від 05.10.2020 року №11 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним (податковим накладним від 07.09.2019 року №12, від 08.09.2020 року №13, від 09.09.2020 року №17, від 11.09.2020 року №18) та документи, а саме договір поставки від 06.07.2020 року №0607-2020, укладений між ПП «Прем`єра Південь» та ТОВ «Подрібнювач», специфікація №6 до вказаного договору №0607-2020 від 06.07.2020 року, видаткова накладна №215 від 09.09.2020 року (складена на покупця ТОВ «Подрібнювач»), сертифікат відповідності виробника продукції ТОВ «Корвет», акт здачі прийняття робіт від 31.08.2020 року АФ №0000011, укладений між ПП «Прем`єра Південь» та ТОВ «АСФА ЛТД», ТТН від 09.09.2020 №215, платіжне доручення від 11.09.2020 року №36 на суму 39187,20 грн., протокол вимірювання ТОВ «САН ОІЛ ГРУП», платіжне доручення від 07.09.2020 року №33 на суму 19000,00 грн., договір поставки нафтопродуктів від 20.05.2020 року ФП-290, договір оренди ємностей №2 від 01.05.2018 року, довіреність №7 від 07.09.2020 року, платіжне доручення від 07.08.2020 року №2954 на суму 218397,60 грн., видаткова накладна від 27.07.2020 року №1000, ТТН від 27.07.2020 року №ФП 1000, платіжне доручення від 08.09.2020 року №34. (а.с.86 - 166).

08.10.2020 року через електронний кабінет платника податку ПП «Прем`єра Південь» було отримано рішення регіональної комісії з питань реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2020 року №2017328/3478546, №2017326/3478546, №2017329/3478546, №2017327/3478546, якими було відмовлено в реєстрації вищевказаних податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, зокрема:

- додатки до договору оренди ємностей з ТОВ «АСФА ЛТД», які є його невід`ємною частиною, тому неможливо ідентифікувати тип ємностей та їх об`єм.

- акт виконаних робіт на послуги по зберіганню мазуту наданий лише за серпень 2020 року, в той же час товар повинен був зберігатися і у липні, і у вересні поточного року;

- платником надано документ протокол випробувань, який складений для ТОВ «Корвет СТ», який не є постачальником мазуту по даній господарській операції;

- не надано документи на автомобіль, яким здійснено перевезення товару замовнику ТОВ «Подрібнювач».

19.10.2020 року позивачем в порядку адміністративного оскарження до комісії центрального рівня - Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України подано скарги на вказані вище рішення регіональної комісії з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

27.10.2020 року головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, рішення №58429/34785446/2, №58430/34785446/2, №58404/34785446/2, №58431/34785446/2, якими залишено без змін вищевказані рішення регіональної комісії з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2020 року.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що регіональна комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальні, неконкретизовані та неоднозначні причини відмови у реєстрації спірних документів, з посиланням на не надання платником документів, які у нього не витребувались і не були підставою для зупинення реєстрації цієї податкової накладної.

Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку №1246).

01.01.2018 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», яким п.201.16 ст.201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: «Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України».

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п.25, п.26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520)

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Як вже зазначалось вище, відповідно до квитанцій за №, №, №, № реєстрація спірних податкових накладних позивача зупинена ДПС з підстав відсутності відомостей у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, щодо товару/послуги , що відповідає пункту 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Редакція вказаного пункту Критеріїв ризиковості здійснення операцій чітко передбачає саме відсутність в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до пп.215.3.4 п.215.3 ст.215 Кодексу.

Отже, за вказаним пунктом Критеріїв ризиковості здійснення операцій підставою для зупинення є відсутність відомостей щодо «суб`єкта господарювання», тобто ПП «Прем`єра Південь», а не щодо «товару/послуги », як це зазначено у квитанціях ДПС про зупинення реєстрації податкових накладних позивача.

У зазначених вище квитанціях було запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, контролюючий орган повинен був конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Крім цього, у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а зазначити вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Пунктами 3 та 4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.6 Порядку №520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З наведених норм вбачається, що Комісія регіонального рівня на виконання п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520.

Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

За таких обставин контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 не може бути застосована для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Як зазначалось вище, у квитанціях №, №, №, № про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній чіткий перелік документів, які позивачу потрібно направити для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом оскаржуваних рішень регіональної комісії з питань реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2020 року №2017328/3478546, №2017326/3478546, №2017329/3478546, №2017327/3478546, в якості підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів.

Тобто, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не визначений конкретний перелік документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для проведення реєстрації податкової накладної.

Разом з цим, позивач після отримання повідомлень про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації направив до ГУ ДПС пояснення щодо підтвердження реальності здійснення господарської операції із наданням відповідних доказів та первиних документів.

Однак, податковий орган, незважаючи на надані позивачем документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Крім того, як вірно зазначив суд першої інстанції, відповідачами у відзивах на позов, які є ідентичними за змістом, жодним чином не спростовано твердження позивача щодо поставленого контрагенту-покупцю ТОВ «Подрібнювач», а саме: «мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий», як такий, що відповідає товарній номенклатурі код згідно УКТ ЗЕД відповідно до Митного тарифу України і затверджено Законом України «Про митний тариф в Україні» та відповідно до не віднесений до підакцизних товарів

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що посилання відповідача на ненадання позивачем первинних документів, не є вагомою підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що рішення комісії ГУ ДПС від 08.10.2020 року №2017328/34785446, №2017326/34785446, №2017329/34785446, №2017327/34785446 є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку №1246 від (в редакції чинній на момент прийняття спірного рішення) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні №12 від 07.09.2020 року, №13 від 08.09.2020 року, №17 від 09.09.2020 року, №18 від 11.09.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Враховуючи, що контролюючий орган належним чином не дослідив подані позивачем матеріали для підтвердження кількісних і вартісних показників податкових накладних, а висновки в оскаржуваних рішеннях не містять належних обґрунтувань неможливості провести реєстрацію податкових накладних, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції, з урахуванням правильної оцінки обставин справи та застосуванням норм матеріального права дійшов правильного висновку про наявність підстав для скасування рішень суб`єкта владних повноважень із зобов`язанням вчинити дії на виконання вимог закону, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо розподілу судових витрат, пов`язаних зі сплатою судового збору, такий розподіл відповідає ч.1 ст.139 КАС України та не оскаржується апелянтом.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 17 травня 2021 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий суддя Кравченко К.В.
Судді Джабурія О.В. Вербицька Н. В.