Справа № 580/2305/21
Суддя: В.П. Тимошенко
Дата ухвалення: 2021-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 серпня 2021 року справа № 580/2305/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тимошенко В.П., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за товариства з обмеженою відповідальністю КТД ГРУП КОМПАНІ до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправною вимоги та рішення,

встановив:

19 квітня 2021 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю КТД ГРУП КОМПАНІ до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкову вимогу від 04.12.2020 №24311-13 про сплату податкового боргу та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

2) рішення начальника управління по роботі з податковим боргом №31306/10/23-00-13-0319 від 07.12.2020 про опис майна у податкову заставу.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 04.12.2020 ГУ ДПС у Черкаській області сформовано вимогу в якій зазначено про наявність у товариства станом на 03.12.2020 податкового боргу в сумі - 1 255 955, 00 грн, у тому числі по сплаті пені в сумі 170 226,00 грн та основного зобов`язання в сумі 1 085 729,67 грн. З оскаржуваними рішенням відповідач не погоджується, оскільки 04.12.2020 товариством самостійно виявлено помилки у звітності, а саме доданий до декларації додаток ВП за 2018 рік з невірними даними та подано уточнюючу декларацію за 2018 рік, якою скасоване помилково нараховане податкове зобов`язання. Уточнююча декларація без будь-яких зауважень була прийнята контролюючим органом, що підтверджується квитанцією № 2 від 04.12.2020 року. Однак відомості, що містила уточнююча декларація до інтегрованої картки платника податків внесені були не у повному обсязі.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 17.05.2021 відкрито провадження у даній справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідачем подано відзив на позов, в якому проти задоволення позову заперечує в повному обсязі та просить відмовити у його задоволенні. Зокрема зазначив, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем обґрунтовано, на підставі та в межах повноважень контролюючого органу, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для їх прийняття. Просив у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 16.06.2021 постановлено здійснювати розгляд справи № 580/2305/21 за правилами загального позовного провадження.

Усною ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 11.08.2021 занесеною до протоколу судового засідання постановлено здійснювати розгляд справи порядку письмового провадження

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає таке.

04.12.2020 ГУ ДПС у Черкаській області сформовано вимогу №24311-13, в якій зазначено про наявність у позивача станом на 03.12.2020 податкового боргу в сумі - 1255 955,00 грн, у тому числі по сплаті пені в сумі 170 226,00 грн та основного зобов`язання в сумі 1 085 729,67 грн.

ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» до ГУ ДПС у Черкаській області подано податкову декларацію з податку на прибуток за три квартали 2020 року, в якій у частині «Виправлення помилок» відображено показники податкового періоду, що уточнюється (2018 рік), а саме: збільшення податкового зобов`язання (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 26) у сумі 1038163,00 грн, сума штрафу (5%) (рядок 28) у сумі 51908,00 грн, пеня нарахована на виконання вимог п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПКУ у сумі 170226,00 грн.

ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» 04.12.2020 самостійно подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2018 рік, в якій відображено раніше задекларованих у вищезазначеній декларації.

07.12.2020 ГУ ДПС у Черкаській області прийнято рішення №31306/10/23-00-13-0319 про опис майна у податкову заставу.

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями позивач звернувся зі скаргою до ГУ ДПС у Черкаській області, в якій просив скасувати вимогу від 04.12.2020 №24311-13 та рішення №31306/10/23-00-13-0319 від 07.12.2020.

Листом від 20.01.2021 №618/6/23-00-13-0319 ГУ ДПС у Черкаській області повідомило позивача про те, що за даними ІТС «Податковий блок» станом на 20.01.2021 у платника податків ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» обліковувався податковий борг в сумі 217792,00 грн по податку на прибуток юридичних осіб. Згідно ст. 60 ПКУ податкова вимога може бути відкликаною в зв`язку з повним погашенням податкового боргу.

29.01.2021 позивачем подано до Державної податкової служби України скаргу на вимогу від 04.12.2020 №24311-13 та рішення №31306/10/23-00-13-0319 від 07.12.2020.

12.03.2021 Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги від 12.03.2021 №5617/6/99-00-13-05, яким оскаржувані рішення залишені без змін.

Не погодившись із прийнятими відповідачем рішенням позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд зазначає таке.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно із пунктом 46.1 статті 46 ПК України, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Статтями 48 та 49 ПКУ передбачено порядок складання та подання

податкової декларації до контролюючих органів.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок

платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та

збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної

Загальний порядок виправлення помилок у податкових деклараціях (розрахунках) визначено ст. 50 ПК України.

Пунктом 50.1 статті 50 ПК України передбачено, що у разі якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 201 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до (такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до абз. 7 п. 1 розділу II Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881 інформаційна система органів після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в інтегровану картку платника розрахункових операцій.

При цьому, облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку.

Відповідно до п. 54.1. ст. 54 ПКУ крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

У разі виправлення помилок, що самостійно виявлені платником податку збільшення (зменшення) податкового зобов`язання відображається у рядках 26 та/або 31 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 зі змінами та доповненнями (далі - Декларація). При цьому в уточнюючій Декларації або додатку ВП до звітної Декларації, в залежності від обраного способу виправлення помилок, відображаються вірні показники, а в рядках збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду Декларації - суми помилки з відповідним знаком, допущеної у рядках 26 та/або 31 Декларації.

При збільшенні податкових зобов`язань застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пеня відповідно до п.п.129.1.3 п. 129.1 ст 129 ПКУ, які відображаються у рядках 28-30 та/або 32-34 Декларації.

Виправлення або скасування сум штрафних санкцій та пені, самостійно визначених платником податків у випадку подання ним уточнюючих Декларацій на зменшення таких задекларованих сум не передбачено, оскільки платник самостійно обчислив таку суму штрафної санкції та нарахував відповідно до поданої Декларації. Отже, така сума штрафної санкції вважається узгодженою платником та відповідно штрафні санкції не застосовуються.

У разі ненарахування платником податків суми податкового зобов`язання контролюючий орган самостійно визначає суму такого зобов`язання на підставах визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ з накладенням на платника податків штрафу в розмірі 25% від суми визначеного податкового зобов`язання.

При повторному протягом 1095 днів визначені контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов`язання.

Порядок нарахування пені визначено ст. 129 ПКУ. Нарахування пені розпочинається, зокрема, при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом. - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

У разі якщо платником податків у складеному уточнюючому розрахунку до податкової декларації збільшено суму податкових зобов`язань та самостійно нараховано штрафні санкції від суми недоплати, такий платник зобов`язаний сплатити суму таких податкових зобов`язань та суму штрафної санкції. А у випадку, якщо суму податкового зобов`язання та штрафної санкції не сплачено до бюджету після спливу 90 календарних днів наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання та штрафних санкцій, розпочинається нарахування пені відповідно до ст. 129 ПКУ.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» до ГУ ДПС у Черкаській області подано податкову декларацію з податку на прибуток за три квартали 2020 року, в якій у частині «Виправлення помилок» відображено показники податкового періоду, що уточнюється (2018 рік), а саме: збільшення податкового зобов`язання (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 26) у сумі 1038163,00 грн, сума штрафу (5%) (рядок 28) у сумі 51908,00 грн, пеня нарахована на виконання вимог п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПКУ у сумі 170226,00 грн.

ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» 04.12.2020 самостійно подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2018 рік, в якій відображено раніше задекларованих у вищезазначеній декларації.

Враховуючі вищевикладені норми ПКУ Виправлення або скасування сум штрафних санкцій та пені, самостійно визначених платником податків у випадку подання ним уточнюючих Декларацій на зменшення таких задекларованих сум. не передбачено.

За даними ITC «Податковий блок», станом на 04.12.2020 у ТОВ «КТД ГРУП КОМПАНІ» обліковувався борг з податку на прибуток у сумі 1255955,00 грн, який виник у результаті несплати платником податків самостійно задекларованих сум податкових зобов`язань.

Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашено пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 1- ПКУ).

У разі коли у платника податків виникає податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 ПКУ).

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг передається у податкову заставу (п.88.1 ст. 88 ПКУ).

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішень:- керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг (п. 89.3 ст. 89 ПКУ).

Пунктом 1 розділу III Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 №610, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 24.07.2017 за №902/30770, передбачено, що податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Враховуючи наявність у платника податкового боргу, ГУ ДПС у Черкаській області сформовано в автоматичному режимі податкову вимогу від 04.12.2020 року №24311-13 та прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 07.12.2020 №31306/10/23-00-13-0319.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 КАС України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо та безсторонньо, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачені позивачем судові витрати слід залишити за позивачем.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили з моменту її підписання, однак може бути оскаржена в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог пункту 3 розділу VI Прикінцеві положення Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст складений 13.08.2021.

Суддя В.П. Тимошенко