Справа № 160/8982/21
Суддя: Врона Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2021-08-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 серпня 2021 року Справа № 160/8982/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВрони О. В.
за участі секретаря судового засіданняНосенко К.В.
представника позивача представника відповідача Епіфанової Ю.О. Леонова О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Оптімусагро трейд" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомленнь-рішеннь, -
04.06.2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Оптімусагро трейд» (далі ТОВ «Оптімусагро трейд», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач), в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 травня 2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2021 року у сумі 1 769 816,00 (один мільйон сімсот шістдесят дев`ять тисяч вісімсот шістнадцять грн. 00 коп.) гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 442 454,00 (чотириста сорок дві тисячі чотириста п`ятдесят чотири грн. 00 коп.) гривень, всього 2 212 270, 00 (два мільйона двісті дванадцять тисяч двісті сімдесят грн. 00 коп.) гривень;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 травня 2021 року № 000120/32-00-07-01-03-32 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2021 року у сумі 6 826 576,00 (шість мільйонів вісімсот двадцять шість тисяч п`ятсот сімдесят шість грн. 00 коп.) гривень.
В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню, оскільки позивачем було придбано у ПП «Елеконт» товар та у ТОВ «Украгро С» соняшник та були складені первинні документи у відповідності до вимог податкового законодавства. Рішення щодо визнання угод недійними відсутні. Контрагенти позивача ПП «Елеконт» та ТОВ «Украгро С» на момент здійснення господарських операцій були зареєстровані юридичними особами, були платниками податку на додану вартість, мали достатній обсяг правосуб`єктності та не мали дефектів у правовому статусі. Рішення про віднесення ТОВ «Украгро С» до ризикових платників податків оскаржено останнім в судовому порядку. Здійснені в процесі перевірки заходи є перевіркою контрагентів позивача на дотримання вимог чинного законодавства, а не правомірності формування податкового кредиту та відповідно бюджетного відшкодування з ПДВ ТОВ «Оптімусагро Трейд». На дату складання податкового повідомлення-рішення від 26.05.2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32 сума зменшення від`ємного значення ПДВ є неузгодженою, а тому позивач правомірно врахував 1 755 516 грн. у складі показника 16.1 декларації ПДВ за січень 2021 року. Вказані обставини стали підставою для звернення до суду з цим позовом.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.06.2021 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 06.07.2021 року.
10.06.2021 року представником позивача подано клопотання про приєднання письмових доказів до матеріалів справи.
29.06.2021 року представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав та просив суд відмовити в задоволенні позову. В обгрунтування правової позиції зазначено, що з наданих документів неможливо встановити ким саме та на яких виробничих потужностях здійснюється виробництво вібратора пневматичного ВПК 1800, поставленого ПП «Елеконт» до ТОВ «Оптімусагро Трейд» у грудні 2020 року. Під час проведеного аналізу баз даних АІС «Податковий блок» встановлено, що ТОВ «Украгро С» сформовано податковий кредит в 2020 році від контрагентів постачальників, які віднесено до переліку ризикових. ТОВ «Украгро С» віднесено до переліку ризикових підприємств, інформація щодо надання ТОВ «Украгро С» пояснення та документального підтвердження про виключення з переліку ризикових відсутня. Необхідною умовою для віднесення сплачених в ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є не тільки факт оформлення первинних документів, а й факт реального придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.
В підготовче засідання, призначене на 06.07.2021 року, з`явились представники сторін, підтримали обрані правові позиції. Судом закрито підготовче провадження у справі та призначено до розгляду по суті на 27.07.2021 року.
В судове засідання, призначене на 27.07.2021 року, з`явились представники сторін. Судом оголошено перерву до 10.08.2021 року.
В судове засідання, призначене на 10.08.2021 року, з`явились представники сторін, підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.
За результатами перевірки складено акт від 23.04.2021 року №310/32-00-07-01-03-27/41161689.
Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року у декларації від`ємного значення з ПДВ, встановлено порушення позивачем абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 з урахуванням норм п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за січень 2021 року на суму 6840876 грн.
Враховуючи результати акту №193 (податкове повідомлення-рішення від 21.04.2021 року №0000/90/0701) позивачем порушено:
- п. 200.1, абз. «в» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в січні 2021 року в розмірі 6826576 грн.;
- п. 200.1, абз. «в» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню в січні 2021 року в розмірі 1 769 816 грн.
07.05.2021 року позивачем подані заперечення на акт перевірки.
24.05.2021 року відповідачем надано відповідь, оформлену листом №169/32-00-07-01-03-09 «Про розгляд заперечень».
На підставі акту перевірки від 23.04.2021 року №310/32-00-07-01-03-27/41161689 відповідачем сформовані та направлені позивачу податкові повідомлення-рішення:
- від 26.05.2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2021 року у сумі 1 769 816,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 442 454,00 грн.;
- від 26.05.2021 року № 000120/32-00-07-01-03-32, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2021 року у сумі 6 826 576,00 грн.
Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку доводам позивача про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з огляду на помилковість висновків контролюючого органу про відсутність реального характеру господарських операцій позивача з контрагентами ПП «Елеконт» та ТОВ «Украгро С», суд виходить з наступного.
Видами діяльності за КВЕД є: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів (основний); 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Судом встановлено, що між ТОВ «Оптімусагро трейд» (покупець) та ПП «Елеконт» (постачальник) укладено договір поставки №М193 від 31.05.2017 року, за умовами якого постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність покупцю обладнання та інший товар в асортименті відповідно до специфікацій, а покупець зобов`язується приймати товар та сплачувати його вартість на умовах даного договору.
Відповідно до п.1.2 договору перелік за найменуванням (асортимент) товару, кількість, одиницю вимірювання, ціну за одиницю товару сторони погоджують в специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.
Згідно з пунктом 2.8 договору поставка кожної партії товару повинна супроводжуватись супровідними документами (накладна (видаткова накладна), товарно-транспортна накладна, сертифікат (посвідчення, паспорт) якості, інструкція з використання (паспорт на виріб) та іншими, передбаченими діючим законодавством документами, оформленими належним чином та відповідно до вимог діючого законодавства.
Пунктом 10.1 договору визначено, що строк дії договору з моменту підписання сторонами до 31.12.2018 року включно.
28.12.2018 року ТОВ «Оптімусагро трейд» (покупець) та ПП «Елеконт» (постачальник) укладено додаткову угоду до договору №1 від 28.12.2018 року, якою продовжено строк дії договору до 31.12.2020 року.
До товару було додано паспорт із зазначенням серійного номеру 812 та датою виготовлення 26.03.2020 року.
Поставка товару здійснена перевізником ТОВ «Нова пошта», що підтверджується квитанцією від 18.12.2020 року.
В розділі 2 договорів визначено показники, яким має відповідати соняшник, який поставляється.
В пункті 3.3 договорів приведено розрахунок ціни за тону товару у випадку невідповідності показникам, визначеним в розділі 2 договору.
Відповідно до п.4.1 договорів постачальник зобов`язується поставити покупцю товар на умовах СРТ «перевезення оплачено до» Виробничий підрозділ «Запорізький олійноекстрактний завод» ТОВ «Оптімусагро трейд», розташований за адресою: м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3 згідно Інкотермс в редакції 2010 року.
Пунктом 4.2 передбачено строк поставки загальної кількості товару, вказаного в пункті 3.1 договору.
Згідно з п.4.6 договорів протягом 2 календарних днів з дати поставки товару, постачальник зобов`язаний надати покупцю підписані оригінали наступних документів: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, рахунок на оплату.
Відповідно до п.10.1 договір набуває чинності з моменту його підписання та скріплення печатками сторін і діє один календарний рік з дати набрання ним чинності.
ТОВ «Оптімусагро трейд» (покупець) та ТОВ «Украгро С» (постачальник) укладено угоди щодо показників якості товару, що поставляється.
До кожного договору ТОВ «Оптімусагро трейд» (покупець) та ТОВ «Украгро С» (постачальник) укладено додаткову угоду №1 щодо ціни соняшника за тону та кількості поставки.
На підтвердження виконання умов договору позивачем надані видаткові накладні №1 від 05.01.2021 року у кількості 94,63 т на суму 1802717,40 грн., №2 від 12.01.2021 року у кількості 42,92 т на суму 869631,65 грн., №3 від 13.01.2021 року у кількості 188,91 т на суму 4015569,95 грн., №6 від 18.01.2021 року у кількості 390,02 т на суму 8268425,56 грн., №4 від 16.01.2021 року у кількості 61,91 т на суму 1330 970,15 грн., №5 від 17.01.2021 року у кількості 228,23 т на суму 4872590,90 грн., №7 у кількості 42,91 т на суму 910828,60 грн., №8 від 20.01.2021 року у кількості 65,63 т на суму 1298533,66 грн., №9 від 21.01.2021 року у кількості 167,33 т на суму 3376750,19 грн., №10 від 24.01.2021 року у кількості 152,95 т на суму 3169003,48 грн., №11 від 25.01.2021 року у кількості 213,31 т на суму 4511258,21 грн., №12 від 26.01.2021 року у кількості 31,89 т на суму 690559,07 грн., №13 від 27.01.2021 року у кількості 42,07 т на суму 892824,68 грн., №14 від 29.01.2021 року на суму 4863990,68 грн.
Транспортування товару здійснювалось згідно товарно-транспортних накладних:
- №200130 від 05.01.2021 року автомобілем Камаз НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200129 від 05.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_2 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200141 від 05.01.2021 року автомобілем Камаз 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200122 від 12.01.2021 року автомобілем Камаз АН24-88СТ, причіп НОМЕР_6 , водієм ОСОБА_4 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200120 від 12.01.2021 року автомобілем Камаз АН49-38НК, причіп НОМЕР_7 , водієм ОСОБА_5 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200125 від 13.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200126 від 13.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_8 , причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200124 від 13.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_10 , причіп НОМЕР_11 , водієм ОСОБА_8 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200128 від 13.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84 НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200123 від 13.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200127 від 13.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_12 , причіп НОМЕР_13 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200100 від 16.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_14 , причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200101 від 16.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200114 від 17.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 079-41НА, причіп НОМЕР_15 , водієм ОСОБА_10 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200113 від 17.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_12 , причіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200112 від 17.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200118 автомобілем МАН НОМЕР_17 , причіп НОМЕР_11 , водієм ОСОБА_8 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200116 від 17.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200117 від 17.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_8 , причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200119 від 17.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200176 від 18.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АН24-88СТ, причіп НОМЕР_6 , водієм ОСОБА_4 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200175 від 18.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АН49-38НК, причіп НОМЕР_18 , водієм ОСОБА_5 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200106 від 20.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200107 від 20.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200105 від 21.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 079-41НА, причіп НОМЕР_15 , водієм ОСОБА_10 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200104 від 20.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР46-77ВО, причіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200103 від 21.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР76-77ВА, причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200111 від 21.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200102 від 21.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_19 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200109 від 23.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР76-77ВА, причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200156 від 24.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200108 від 24.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР46-77ВО, причіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200110 від 23.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200157 від 24.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200161 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АН24-88СТ, причіп НОМЕР_6 , водієм ОСОБА_4 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200155 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР46-77ВО, причіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200163 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 079-41НА, причіп НОМЕР_15 , водієм ОСОБА_10 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200164 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200162 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР76-77ВА, причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200174 від 25.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200165 від 25.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200166 від 26.01.2021 року автомобілем МАЗ НОМЕР_20 , причіп НОМЕР_21 , водієм ОСОБА_11 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200168 від 27.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АН24-88СТ, причіп НОМЕР_6 , водієм ОСОБА_4 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200167 від 27.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АН49-38НК, причіп НОМЕР_18 , водієм ОСОБА_5 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200169 від 28.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_3 , причіп НОМЕР_4 , водієм ОСОБА_6 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200172 від 29.01.2021 року автомобілем КАМАЗ НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , водієм ОСОБА_1 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200160 від 29.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР46-77ВО, причіп НОМЕР_16 , водієм ОСОБА_9 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200159 від 29.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 079-41НА, причіп НОМЕР_15 , водієм ОСОБА_10 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200171 від 28.01.2021 року автомобілем КАМАЗ АР76-77ВА, причіп НОМЕР_9 , водієм ОСОБА_7 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200158 від 29.01.2021 року автомобілем КАМАЗ 110-84НА, причіп НОМЕР_5 , водієм ОСОБА_3 , з пункту навантаження: АДРЕСА_1 , до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3;
- №200173 від 29.01.2021 року автомобілем МАН НОМЕР_22 , причіп НОМЕР_11 , водієм ОСОБА_8 , з пункту навантаження: Запорізька область, смт. Балабине, вул. Миру (Урицького), буд. 240, до пункту розвантаження: ТОВ «Оптімусагро трейд» ВП «ЗОЕЗ» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3.
На підтвердження оплати поставленого соняшника позивачем надані до суду копії платіжних доручень №010025 від 05.01.2021 року, №010026 від 05.01.2021 року, №010278 від 06.01.2021 року, №010279 від 06.01.2021 року, №010285 від 06.01.2021 року, №010286 від 06.01.2021 року, №010502 від 13.01.2021 року, №010627 від 15.01.2021 року, №010628 від 15.01.2021 року, №010982 від 19.01.2021 року, №010989 від 19.01.2021 року, №010990 від 19.01.2021 року, №010992 від 19.01.2021 року, №010993 від 19.01.2021 року, №010994 від 19.01.2021 року, №011044 від 20.01.2021 року, №011141 від 22.01.2021 року, №011225 від 25.01.2021 року, №011234 від 25.01.2021 року, №011331 від 26.01.2021 року, №011334 від 26.01.2021 року, №011392 від 27.01.2021 року, №011393 від 27.01.2021 року, №011394 від 27.01.2021 року, №011434 від 28.01.2021 року, №011401 від 27.01.2021 року, №020086 від 03.02.2021 року, №020972 від 10.02.2021 року, №020973 від 10.02.2021 року.
На підтвердження здійснення сільськогосподарської діяльності, позивачем надані договори оренди тракторів, комбайнів та сільськогосподарських машин з екіпажем та акти приймання-передачі майна з оренди.
18.01.2021 року між ТОВ «Оптімусагро трейд» (покупець) та ТОВ «Украгро С» (постачальник) складено акт №6 приймання-передавання зерна від 18.01.2021 року у кількості 390020 кг.
Позивачем надано складську квитанцію за зерно №1643 від 18.01.2021 року у кількості 390020 кг., картку аналізу зерна №1620 від 18.01.2021 року.
Інших документів на підтвердження зберігання зерна та подальшого його використання в господарській діяльності позивача, суду не надано.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно із п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п. 198.3 ст. ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України - не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше: ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних; для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.
Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Таким чином, податковий кредит для цілей визначення обєкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Податкова накладна є документом, який підтверджує факт сплати покупцем податку на додану вартість у ціні товару. Як свідчать матеріали справи, зауважень до податкових накладних у контролюючого органу не було.
Суд зазначає, що, відповідно до ч.4 ст.70 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХІV) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а його статтею 3передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до ч.1 ст. 9 Закону № 996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 (далі Положення №88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Відповідно до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону та п.2.4 Положення, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п.2.15 та п.2.16 Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок. Крім того, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Згідно з ст. 1 Закону №996-ХІV, господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції дії або події, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, тобто майновому стані платника податків.
Надаючи оцінку доводам платника податків щодо реальності відображених у бухгалтерському та податковому обліку операцій, суд зазначає, що встановлення мети та факту порушення встановленого порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або витрат, зменшення фінансового результату.
Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, суттєві недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.
Витрати для обрахування податку на прибуток та податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути підтвердженими фактично здійсненими господарськими операціями та належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність їх здійснення.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку. Відповідно до частини першої статті 626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків. Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.
Відповідно до наведеного вище визначення господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
Господарські операції для визначення податкового кредиту та бази оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
Вищенаведеним вимогам досліджені операції платника податків не відповідають.
Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.
У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.
У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, первинних документів, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.
Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.
Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. У разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), податковий кредит та витрати можуть вважатись не підтвердженими.
В розглянутому спорі підставою для донарахування контролюючим органом податкових зобов`язань, у зв`язку із визнання такими, що не мають правових наслідків первинних документів, є оформлення від імені контрагентів позивача первинних документів за відсутності змісту господарської операції.
Відповідно до ч.1 ст.3 ГК України встановлено, що під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Представники позивача вказали, що господарська діяльність позивача спрямована саме на виготовлення готової продукції у вигляді олії соняшникової, та побічних продуктів даного виду товару, або надання послуг, пов`язаних з виготовленням даної продукції. При цьому, процес виробництва складається із системи технологічних заходів: зберігання, перероблення, завантаження/розвантаження товару та ін. Чітке розмежування дій та процесів під час такого виробництва регламентується спеціальним законодавством.
Дані види правовідносин регламентуються Інструкцією №661 про ведення обліку та оформлення операцій з зерном та продуктами його переробки на хлібоприймальних та зернопереробних підприємств, затвердженої Наказом міністерства аграрної політики від 13.10.2008 (надалі - Інструкція №661) та "Нормами природного убутку зерна, продуктів його переробки, насіння трав, кормів трав`яних, штучно сушених, та насіння олійних культур при зберіганні на підприємствах системи міністерства хлібопродуктів СССР", затвердженими Постановою N 4 від 07.01.86.
Постановою Верховної Ради України "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу PCP" №1545-ХІІ від 12.09.91, встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу PCP з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції та законам України.
Так, нормами Інструкції №661, передбачені наступні положення:
«Розділ ІІІ - Оформлення зберігання зерна.
п. 1.3. Основними операціями із доробки зерна в елеваторах (складах) є його очищення, сушіння, вентилювання, знезараження. Послідовність проведення доробки визначається можливостями технологічної схеми
п. 1.5. При очищенні зерна від смітної домішки утворюються побічні продукти і відходи.
Розділ V - Відпуск зерна.
п. 1.10. При видачі зерновим складом партії зерна виконуються такі організаційно-технологічні операції:
- ВТЛ передає показники якості партії зерна що знаходиться на підприємстві, які склалися на момент відпуску (до виробництва, до підробітку, до складу);
- готується акт-розрахунок, у якому проводяться розрахунки обсягу основного, побічних продуктів і відходів, що належать власнику, вираховуються втрати згідно з нормами і ставиться до відома власника зерна (представника власника);
- оформляється акт-розрахунок за Фактичними показниками якості…..
Розділ VI - Переробка зерна.
п. 1.2. Відпуск зерна в переробку проводиться за масою..., відпущене у виробництво зерно списується у видаток в складському обліку....
п. 1.3. Якість відпущеного у виробництво зерна вказується за даними лабораторних аналізів...
п. 4.1. Переробка зерна здійснюється на договірних умовах,
п. 4.4.... складаються акти-розрахунки для кожного власника....
Для розрахунку виходів продукції кожного окремого власника приймається фактична якість зерна, переданого у виробництво…..
п. 4.5. Кількість продуктів переробки, які належать власнику, розраховуються в порядку, викладеному в договорі (розрахунковий вихід, фактичний вихід, інші варіанти розрахунку).
Розділ VII - Кількісно-якісний облік зерна.
п. 7.1. Для контролю за зберіганням зерна і визначенням закономірності убутку в масі зерна на зернових складах ведеться кількісно-якісний облік зерна в розрізі культур, класів, років урожаю, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб.
п. 7.37. Відходи на підставі актів на очищення і доробку.... списуються з рахунку зерна в кількісно-якісному обліку за фактичною масою та якістю і оприбутковуються...
п. 7.38... відходи ПІ категорії списуються з рахунку основної культури із врахуванням її вологості до доробки,
Розділ VII - Оформлення зачистки зерна.
п. 1.11. Розмір нестачі зерна і продукції визначається як різниця між залишком за бухгалтерським обліком і Фактичним залишком, установленим у результаті переважування.
п. 1.13. Списання убутку від зниження смітної домішки може проводитися в розмірі не більше 0,2%».
Таким чином, господарська діяльність позивача має здійснюватись у відповідності до наведених норм, а тому на підприємстві повинні бути складені документи на підтвердження зберігання зерна.
Відповідно до статті 24 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» зерно (плоди зернових, зернобобових та олійних культур, які використовуються для харчових, насіннєвих, кормових та технічних цілей) підлягає зберіганню у зернових складах.
Власники зерна мають право укладати договори складського зберігання зерна на зберігання зерна у зернових складах з отриманням складських документів на зерно, а також зберігати зерно у власних зерносховищах.
Видача зерна володільцеві складського документа на зерно здійснюється в обмін на виписані на це зерно складські документи.
Суду надано лише акт від 18.01.2021 року №6 приймання-передавання зерна від 18.01.2021 року у кількості 390020 кг. Вказана кількість відповідає лише кількості однієї поставки, жодних інших документів на підтвердження зберігання отриманого зерна суду не надано.
Відсутність складських документів зберігання отриманого зерна, свідчить про непідтвердження позивачем факту отримання зерна.
Суду не надано жодних доказів подальшого використання у господарській діяльності отриманого соняшника, що свідчить про неможливість відстежити подальший рух товарно-матеріальних цінностей та їх фактичне отримання позивачем.
Також, суд звертає увагу на невідповідність місця складання видаткових накладних та місцю навантаження соняшника.
У відповідно до податкових накладних місцем їх складання є м. Новомосковськ, при цьому відвантаження товару здійнювалось у смт. Балабине Запорізької області, а місце розвантаження знаходиться у м. Запоріжжі.
Відтак, суду не є можливим встановити, яким чином та за якими документами здійснювалось навантаження та розвантаження товару його облік та розрахунок поставленої кількості соняшника, якщо у відповідальних осіб були відсутні документи на підтвердження поставки кількості соняшника за домовленістю сторін договору як у пункті навантаження, так і у пункті розвантаження.
Суду не надано документального підтвердження перевірки базових показників соняшника при його отримання, який проводиться при отриманні соняшника з метою розрахунку його вартості у відповідності до розділу 2,3 договорів поставки.
При цьому проведення аналізу якості соняшника лабораторією в пункті призначення передбачено п. 4.3 договорів поставки.
Позивачем надані до суду звіти про посівні площі ТОВ «Украгро С», проте наявність у контрагента посівних площ жодним чином не підтверджує факт отримання позивачем соняшника, оскільки після факту його перевезення наданими товарно-транспортними накладними, суду не надано доказів оприбуткування соняшника на складах позивача. Вказане не дає суду змогу перевірити поставку соняшника у кількості та сумі, визначеній у видаткових накладних.
З огляду на викладене, судом встановлено, що здійснення господарських операцій між ТОВ «Оптімусагро Трейд» та ТОВ «Украгро С» не підтверджено належно складеними первинними документами.
Згідно відомостей про об`єкти оподаткування в ПП «ЕЛЕКОНТ» наявний цех за адресою: Україна, Запорізька обл., м. Запоріжжя Хортицький р-н, вул. Новобудов, З приміщення № 70 літ. Г-2. Дата взяття на облік 05.04.2021 року.
Однак, відповідно до наданого паспорту на вібратор пневматичний ВПК 1800 (серійний номер: № 812) дата виготовлення: 26.03.2020 року. На паспорті міститься печатка «ПП «Елеконт»».
Тобто, встановлено невідповідність між наданим до перевірки документами та інформації АІВС «Податковий блок» відносно наявності ОФ в періоді виробництва (дата виготовлення: 26.03.2020 року).
Для зберігання / виробництва продукції підприємству необхідно мати достатню кількість персоналу та основних фондів.
Крім того, згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно в ПП «Елеконт» відсутня будь-яка інформація про наявність будь-якого об`єкта нерухомого майна.
Тобто, не можливо встановити ким саме та на яких виробничих потужностях здійснюється виробництво вібратора пневматичного ВПК 1800 поставленого ПП «Елеконт» на адресу ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» в грудні 2020 року.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку про підтвердження в акті перевірки факту відсутності реального здійснення поставлених товарів ТОВ «Украгро С», ПП «Елеконт» на користь ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД».
Відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.05.2021 року № 000120/32-00-07-01-03-32 є правомірно складеним та не підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині не підлягають задоволенню.
Стосовно податкового повідомлення-рішення від 26.05.2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2021 року у сумі 1 769 816,00 (один мільйон сімсот шістдесят дев`ять тисяч вісімсот шістнадцять грн. 00 коп.) гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 442 454,00 (чотириста сорок дві тисячі чотириста п`ятдесят чотири грн. 00 коп.) гривень, всього 2 212 270, 00 (два мільйона двісті дванадцять тисяч двісті сімдесят грн. 00 коп.) гривень, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що відповідачем було враховано висновки акту № 193/32-00-07-01-02-11/41161689 від 19.03.2021 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року від`ємного значення податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування (податкове повідомлення-рішення від 21.04.2021 року №0000/90/0701 про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ за грудень 2020 року на 1 755 516 грн.).
Висновок в Акті перевірки про порушення ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» вимог п.200.1, абз. б) п.200.4 ст.200 ПКУ, внаслідок чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню в січні 2021 року, на 1 769 816 грн., зроблено контролюючим органом з урахуванням результатів проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року від`ємного значення податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування (акт №193/32-00-07-01-02-11/41161689 від 19.03.2021).
Згідно з актом перевірки № 193/32-00-07-01-02-11/41161689 від 19.03.2021 року контролюючим органом в особі Східного МУ ДПС по роботі з ВПП встановлено порушення абз. а) п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст.198 ПКУ з урахуванням норм п.44.1 ст.44 ПКУ, що призвело до завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за грудень 2020 року на суму 1 755 516 грн., що, в свою чергу, призвело до порушення п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200 ПКУ, внаслідок чого завищено від`ємне значення ПДВ. що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1 755 516 грн.
Завищення податкового кредиту в декларації з ПДВ за грудень 2020 року на загальну суму 1 755 516 грн. встановлено по контрагентах-постачальниках ТОВ «Електросервіс-М» (код 43188043) та ТОВ «Украгро С» (код 39714909), а саме:
- на суму 8 298 грн. на підставі податкової накладної №80 від 16.12.2020 року, складеної та зареєстрованої в ЄРПН постачальником ТОВ «Електросервіс-М» на операцію з поставки на користь ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» робіт з монтажу кабелю та перепідключення перекідного клапану у цеху переробки сировини згідно проекту 006/05/19-4;13;14.1;14.2;19-ЕМ.АТХ, вартістю 49 788 грн. (в т.ч. ПДВ 8298 грн.);
- на суму 1 747 217 грн. на підставі податкових накладних №1 від 16.12.2020р., №2 від 30.12.2020р., №3 від 31.12.2020р., складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальником ТОВ «Украгро С» на операцію з поставки на користь ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» соняшника вартістю 10 483 302 грн. (в т.ч. ПДВ 1 747 217 грн.)
На підставі акту перевірки №193/32-00-07-01-02-11/41161689 від 19.03.2021 року Східним МУ ДПС по роботі з ВПП було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000/90/0701 від 21.04.2021 року про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ за грудень 2020 року на 1755516 грн., яке отримано ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» 26.04.2021 року. Граничний термін подання скарги до ДПСУ на зазначене податкове повідомлення-рішення 13.05.2021 року.
Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржено до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, 05.05.2021 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі №160/6865/21.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.06.2021 року у справі №160/6865/21 позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімусагро трейд» задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 21.04.2021 року №0000/90/0701.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 21.07.2021 року у справі №160/6865/21 апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.06.2021 року по адміністративній справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімусагро трейд» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - залишено без руху.

Таким чином, станом як на день складання оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 26.05.2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32, так і на день розгляду справи судом сума зменшення від`ємного значення ПДВ (1 755 516 грн.) є неузгодженою, а тому ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» правомірно врахувало 1 755 516 грн. у складі показника рядка 16.1 декларації з ПДВ за січень 2021 року (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду - 91 119 090 грн.).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.2016 року №21, встановлює чіткі правила відображення в декларації суми збільшення/зменшення від`ємного значення ПДВ за результатами перевірки контролюючого органу:

«У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення. враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено запайок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".»

Отже, тільки у разі узгодження податкового повідомлення-рішення № 000/90/0701 від 21.04.2021 року про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ за грудень 2020 року на 1 755 516 грн., прийнятого на підставі акту перевірки №193/32-00-07-01-02- 11/41161689 від 19.03.2021 на користь контролюючого органу, ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» буде зобов`язане відобразити зі знаком «мінус» суму 1 755 516 грн. у рядку 16.3 декларації за звітний період, на який припадатиме дата узгодження ППР.

Отже, податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32 є неправомірно складеним та підлягає скасуванню в судовому порядку.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Європейський суд з прав людини зазначає, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в адміністративному позові доводи позивача є такими, що підлягають частковому задоволенню судом.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

На підставі ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподіляються пропорційно до задоволених вимог позивача.

При зверненні до суду позивачем сплачено суду судового збору у розмірі 22700,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 31.05.2021 року.

Отже, оскільки позовну заяву задоволено частково, сплачений судовий збір за подачу позову до суду в сумі 22700,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в розмірі пропорційному до задоволених позовних вимог 5555,86 грн.

Керуючись ст. ст. 241-246, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімусагро трейд» (пр. Богдана Хмельницького, 122, корп. Е-5, кім.11, м. Дніпро, 49033, ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. О.Поля, 57, м. Дніпро, 49600, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 травня 2021 року № 000121/32-00-07-01-03-32 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімусагро трейд» за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судовий збір у розмірі 5555 грн. 86 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 06 вересня 2021 року.

Суддя О.В. Врона