Справа № 440/5257/21
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2021-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/5257/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Гринько М.О.,

представника позивача Зайця С.І.,

представника відповідачів Лазурович С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

25 травня 2021 року Приватне підприємство "МІДАС КОМПАНІ" (надалі - позивач, ПП "МІДАС КОМПАНІ") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - ДПС Україна) про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №2444646/43382176 від 03.03.2021;

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №2589275/43382176 від 22.04.2021;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від №12504 від 01.02.2021 Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання, 26.02.2021;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від №27026 від 16.03.2021 Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання, 31.03.2021.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №12504 від 01.02.2021 та №27026 від 16.03.2021 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 31 травня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/5257/21, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання, витребувано докази та встановлено строк для їх надання до суду.

17 червня 2021 року до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області на позовну заяву /том 1 а.с. 154-157/, у якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що в ході опрацювання документів поданий ПП "МІДАС КОМПАНІ" до податкової накладної від 01.02.2021 №12504 встановлено, що платником надано неповний пакет первинних документів по здійсненню фінансово-господарських операцій, а саме, відсутні первинні документи на придбання риби та рибопродуктів від ТОВ "АКВАФРОСТ", а також, реєстр бухгалтерського обліку - акт звірки взаєморозрахунків про наявність заборгованості між контрагентами щодо підтвердження правомірності складання угоди про нарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021, копію документа, який став підставою виписки податкової накладної - платіжне доручення, банківська виписка з особового рахунку. В ході опрацювання документів, поданих ПП "МІДАС КОМПАНІ" до податкової накладної від 16.03.2021 №27026, встановлено, що платником надано неповний пакет первинних документів в підтвердження здійснення фінансово-господарської операції, а саме відсутні копії документів, які б підтверджували виникнення заборгованості ПП "МІДАС КОМПАНІ" перед ТОВ "АКВАФРОСТ".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2021 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті на 11:30 26 серпня 2021 року.

20 серпня 2021 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 1 а.с. 223-232/, у якій вказано, що оплата за надані позивачем Товариству з обмеженою відповідальністю "АКВАФРОСТ" маркетингові послуги згідно договору про надання послуг №АФ-376-у від 17.03.2020 та додатків до нього, не здійснювалася, оскільки позивач мав заборгованість перед ТОВ "АКВАФРОСТ", що підтверджено актами звірки. Між ПП "МІДАС КОМПАНІ" та ТОВ "АКВАФРОСТ" було укладено угоду про зарахування однорідних вимог від 01.02.2021 на суму 89782,83 грн. та угоду про зарахування однорідних вимог від 16.03.2021 на суму 14606,04 грн., що також підтверджується регістрами бухгалтерського обліку позивача. Звертає увагу суду на той факт, що контролюючим органом вибірково відмовлено у реєстрації податкових накладних, хоча за аналогічних обставин та за тим самим договором податковий орган здійснював реєстрацію податкових накладних, виписаних позивачем на маркетингові послуги.

25 серпня 2021 року до суду надійшли заперечення Головного управління ДПС у Полтавській області на відповідь на відзив /том 1 а.с. 241-242/, у яких відповідачем зазначено, що ПП "МІДАС КОМПАНІ" не надано до контролюючого органу документів, необхідних для реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач ставить під сумнів наявність кредиторської заборгованості позивачем перед ТОВ "АКВАФРОСТ" , на суму якої складено угоди про зарахування однорідних вимог.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ПП "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176) зареєстроване як юридична особа 04.12.2019, видами економічної діяльності позивача є: 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (основний); 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 52.10 Складське господарство, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ПП "МІДАС КОМПАНІ" /том 1 а.с. 8-9, 239-240/.

ПП "МІДАС КОМПАНІ" зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.01.2020 /том 1 а.с. 235/.

ТОВ "АКВАФРОСТ" (ідентифікаційний код 33798852) зареєстроване як юридична особа 18.10.2005, видами економічної діяльності якого є: 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (основний); 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 236-238/.

ТОВ "АКВАФРОСТ" зареєстроване платником податку на додану вартість з 04.11.2005 /том 1 зворот а.с. 235/.

26.02.2021 ПП "МІДАС КОМПАНІ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12504 від 01.02.2021 на маркетингові послуги за січень 2021 року, код послуги згідно з ДКПП 73.20, за ціною постачання одиниці послуги 74819,02 грн. на загальну суму 89782,82 грн., в тому числі ПДВ -14963,80 грн. /том 1 а.с. 10, 183/.

За результатами розгляду податкової накладної №12504 від 01.02.2021 контролюючий орган 26.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ПП "МІДАС КОМПАНІ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.02.2021 №12504 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=9663%, "Р"=1934889,84" /том 1 а.с. 10-11, 183/.

ПП "МІДАС КОМПАНІ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.03.2021 №1 /том 1 а.с. 15, 185/, у якому вказано, що між ПП "МІДАС КОМПАНІ" та ТОВ "АКВАФРОСТ" укладено договір надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 та додаток до нього №101 від 01.01.2021. Виконавцем ПП "МІДАС КОМПАНІ" були надані замовнику ТОВ "АКВАФРОСТ" маркетингові послуги щодо просування товарів замовника на українському ринку, на що складений та підписаний акт надання послуг від 01.02.2021. У свою чергу, між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" укладено договір поставки №АФ-323 від 17.03. Сторони підписали угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021. Вказано до ширші пояснення викладено в додатку №6. До вказаного повідомлення позивачем додано 7 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.

03.03.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2444646/43382176 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.02.2021 №12504 /том 1 а.с. 17-18/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "відсутні первинні документи на придбання риби та рибопродуктів від ТОВ "АКВАФРОСТ", а також реєстр бухгалтерського обліку - акт звірки взаєморозрахунків про наявність заборгованості між контрагентами щодо підтвердження правомірності складання угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.03.2021 №11280/43382176/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОПП "МІДАС КОМПАНІ" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 1 а.с. 184/.

Також 31.03.2021 ПП "МІДАС КОМПАНІ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27026 від 16.03.2021 на маркетингові послуги за лютий 2021 року, код послуги згідно з ДКПП 73.20, за ціною постачання одиниці послуги 12171,70 грн. на загальну суму 14606,04 грн., в тому числі ПДВ - 2434,34 грн. /том 1 а.с. 12, 162, зворот а.с. 162/.

За результатами розгляду податкової накладної №27026 від 16.03.2021 контролюючий орган 31.03.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.7.0" направив ПП "МІДАС КОМПАНІ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №27026 від 16.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=8900%, "Р"=2170298,89" /том 1 а.с. 14, зворот а.с. 162/.

ПП "МІДАС КОМПАНІ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.04.2021 №2 з додатковими поясненнями /том 1 а.с. 16, зворот а.с. 174/, у якому вказано, що пояснення викладені у окремому документі, що додається (документ довільного формату №1). До вказаного повідомлення позивачем додано 12 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.

22.04.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2589275/43382176 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №27026 /том 1 а.с. 19-20, 159/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "відсутні копії документів, які б підтверджували виникнення заборгованості ПП "МІДАС КОМПАНІ" перед ТОВ "АКВАФРОСТ"".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.05.2021 №20427/43382176/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОПП "МІДАС КОМПАНІ" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 1 а.с. 160/.

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №2589275/43382176 від 03.03.2021 та №2589275/43382176 від 22.04.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №12504 від 01.02.2021 контролюючий орган 26.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ПП "МІДАС КОМПАНІ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.02.2021 №12504 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=9663%, "Р"=1934889,84" /том 1 а.с. 10-11, 183/.

Також за результатами розгляду податкової накладної №27026 від 16.03.2021 контролюючий орган 31.03.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.7.0" направив ПП "МІДАС КОМПАНІ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №27026 від 16.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 73.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=8900%, "Р"=2170298,89" /том 1 а.с. 14, зворот а.с. 162/.

Отже, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних №12504 від 01.02.2021 та №27026 від 16.03.2021 було зупинено податковим органом через встановлення ризиковості здійснення операцій з посиланням на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи оскаржуване рішення від 03.03.2021 №2444646/43382176 Комісія ГУ ДПС у Полтавській області, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 01.02.2021 №12504 зазначила ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "відсутні первинні документи на придбання риби та рибопродуктів від ТОВ "АКВАФРОСТ", а також реєстр бухгалтерського обліку - акт звірки взаєморозрахунків про наявність заборгованості між контрагентами щодо підтвердження правомірності складання угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021".

Однак, акт звірки взаєморозрахунків про наявність заборгованості між контрагентами не є первинним документом у розумінні статей 1, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та не є рахунком-фактурою.

ПП "МІДАС КОМПАНІ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.03.2021 №1 /том 1 а.с. 15, 185/, у якому вказано, що між ПП "МІДАС КОМПАНІ" та ТОВ "АКВАФРОСТ" укладено договір надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 та додаток до нього №101 від 01.01.2021. Виконавцем ПП "МІДАС КОМПАНІ" були надані замовнику ТОВ "АКВАФРОСТ" маркетингові послуги щодо просування товарів замовника на українському ринку, на що складений та підписаний акт надання послуг від 01.02.2021. У свою чергу, між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" укладено договір поставки №АФ-323 від 17.03. Сторони підписали угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021. Вказано до ширші пояснення викладено в додатку №6. До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

Так, матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано до контролюючого органу ГУ ДПС у Полтавській області копії наступних документів:

- письмові пояснення ПП "МІДАС КОМПАНІ" від 01.03.2021 вих.№01/03-21, за змістом яких ПП "МІДАС КОМПАНІ" є дистриб`ютором продуктів харчування, а саме молочних, м`ясних, рибних, на території Полтавської та Кіровоградської областей, працює з 2020 року. ПП "МІДАС КОМПАНІ" має можливість надавати постачальникам та виробникам необхідні для цього послуги, згідно КВЕД 73.20 Позивачем з ТОВ "АКВАФРОСТ" укладено договір про надання маркетингових послуг №АФ-326-у від 17.03.2020. За цим договором виконавець надає замовнику послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч. , але не обмежуючись цим: надання Інформації про кількість точок, в яких реалізується продукція замовника; надання інформації про обсяги продажу товарів замовника; аналіз рівня продажу товарів замовника по регіону; визначення рівня насиченості ринку регіону товарами замовника; послуги по найбільш вигідному розміщенню товарів замовника. Надання цих послуг проводиться співробітниками згідно штатного розпису станом на 01.09.2020. Про надання цих послуг складено відповідний акт від 01.02.2021 на суму 89782,83 грн., а також сформована податкова накладна №12504 від 01.02.2021. ТОВ "АКВАФРОСТ" також є постачальником для ПП "МІДАС КОМПАНІ" товару, а саме риби та рибопродуктів, про що укладено договір поставки №АФ-323 від 17.03.2020. Відповідно до умов договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020 у ПП "МІДАС КОМПАНІ" перед ТОВ "АКВАФРОСТ" виникли грошові зобов`язання за поставлений товар, а в свою чергу, згідно з додатком №101 від 01.01.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 у ТОВ "АКВАФРОСТ" перед ПП "МІДАС КОМПАНІ" виникли грошові зобов`язання в сумі 89782,83 грн. згідно підписаного акту. На цю операцію було складено угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021 в сумі 89782,83 грн. /том 1 а.с. 190/;

- договору про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020, укладеного між ТОВ "АКВАФРОСТ" (замовник) та ПП "МІДАС КОМПАНІ", за умовами якого виконавець за плату зобов`язується надати замовнику послуги, визначені п.1.2, цього договору, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити отримані послуги, на умовах та в порядку, передбачених цих Договором. Відповідно до п.1.2. договору, виконавець надає замовнику послуги щодо просування товарів замовника на українському ринку, в т.ч., але не обмежуючись цим: надання інформації про кількість точок, в яких реалізується продукція замовника; надання інформації про обсяги продажу товарів замовника; аналіз рівня продажу товарів замовника по регіону; визначення рівня насиченості ринку регіону товарами замовника; послуги по найбільш вигідному розміщенню товарів замовника. Відповідно до пунктів 3.1, 3.2, 3.3 цього договору, вартість послуг, що будуть надаватися, визначається сторонами в Додатках, що є невід`ємною частиною цього договору. Оплата вартості послуг здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок виконавця. Оплата здійснюється на підставі рахунку виконавця та акту наданих послуг, підписаного сторонами /том 1 а.с. 191/;

- протоколу розбіжностей від 11.03.2020 до вказаного вище договору про надання послуг /том 1 а.с. 192/;

- додатку №101 від 01.01.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020, за змістом якого сторони договору домовилися, що замовник замовляє, а виконавець здійснює послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч.: маркетингові послуги; термін виконання робіт - 01.01.2021 - 31.01.2021; вартість робіт складає 89782,82 грн. (в т.ч. ПДВ - 14963,80 грн.); розрахунок здійснюється по факту виконання робіт після підписання акту виконаних робіт в термін 10 днів від дати підписання акту /том 1 а.с. 194/;

- акту наданих послуг від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 про те, що відповідно до умов договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 та додатку до нього №101 від 01.01.2021 виконавець надав замовнику відповідні послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч. маркетингові послуги загальною вартістю 89782,83 грн., в т.ч. ПДВ (20%)-14963,81 грн. /том 1 зворот а.с. 194/;

- договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020, укладеного між ТОВ "АКВАФРОСТ" (постачальник) та ПП "МІДАС КОМПАНІ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар в асортименті, кількості та за ціною, зазначених у відповідних видаткових накладних, що є невід`ємною частиною цього договору, а покупець зобов`язується прийняти такий товар та сплатити постачальнику його вартість в порядку і на умовах, передбачених цим договором. Право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту його поставки, тобто моменту підписання сторонами відповідної видаткової накладної /том 1 а.с. 186-188/;

- протоколу розбіжностей від 11.03.2020 до вказаного вище договору поставки /том 1 зворот а.с. 188, а.с. 189/;

- угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021, за умовами якої ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ", маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі статті 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних однорідних вимог, що випливають з нижче вказаних договорів, у яких ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" є сторонами: відповідно до умов договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020 ТОВ "АКВАФРОСТ" зобов`язалась поставляти та передавати у власність ПП "МІДАС КОМПАНІ" товари, а ПП "МІДАС КОМПАНІ", у свою чергу, зобов`язалась приймати поставлені товари та сплачувати ТОВ "АКВАФРОСТ" їх вартість. Відповідно ТОВ "АКВАФРОСТ" є кредитором, а ПП "МІДАС КОМПАНІ" є боржником, в тому числі при виконанні грошового зобов`язання за поставлений товар; згідно з додатком № 101 від 01.01.2021 до договору про надання послуг №АФ-|326-у від 17.03.2020 ТОВ "АКВАФРОСТ" є боржником, а ПП "МІДАС КОМПАНІ" є кредитором при виконанні грошового зобов`язання в сумі 89782,83 грн. Сторони провадять зарахування вказаних вище зустрічних однорідних вимог в сумі 89782,83 грн. З моменту набрання чинності цією угодою зобов`язання сторін, визначені п.п. 1.1, 1.2 цієї угоди щодо взаємної виплати суми 89782,83 грн. припиняються /том 1 зворот а.с. 193/;

- штатного розпису ПП "МІДАС КОМПАНІ" на 01.09.2020 /том 1 а.с. 193/.

Отже, платник податку ПП "МІДАС КОМПАНІ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом наданих послуг від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 (за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку), був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний акт наданих послуг від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 був наданий позивачем контролюючому органу разом із договором, на виконання якого він складений, та разом з іншими документами, перелік яких наведено вище.

Відтак, суд критично оцінює доводи відповідача про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг).

Документи щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), з огляду на зміст господарської операції (маркетингові послуги) за договором про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020 складенню не підлягали та відповідно обов`язку надання таких документів у позивача не було.

Приймаючи оскаржуване рішення від 22.04.2021 №2589275/43382176 Комісія ГУ ДПС у Полтавській області, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №27026 зазначила ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "відсутні копії документів, які б підтверджували виникнення заборгованості ПП "МІДАС КОМПАНІ" перед ТОВ "АКВАФРОСТ".

Проте, ПП "МІДАС КОМПАНІ" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.04.2021 №2 з додатковими поясненнями /том 1 а.с. 16, зворот а.с. 174/, у якому вказано, що пояснення викладені у окремому документі, що додається (документ довільного формату №1). До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

Так, матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано до контролюючого органу ГУ ДПС у Полтавській області копії наступних документів:

- письмові пояснення ПП "МІДАС КОМПАНІ" від 01.03.2021 вих. №20/04-21, за замістом яких ПП "МІДАС КОМПАНІ" є дистриб`ютором продуктів харчування, а саме молочних, м`ясних, рибних, на території Полтавської та Кіровоградської областей, працює з 2020 року. ПП "МІДАС КОМПАНІ" має можливість надавати постачальникам та виробникам послуги, згідно КВЕД 73.20 Вказано, що позивачем з ТОВ "АКВАФРОСТ", укладено договір про надання маркетингових послуг №АФ-326-у від 17.03.2020. За цим договором виконавець надає замовнику послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч. , але не обмежуючись цим: надання Інформації про кількість точок, в яких реалізується продукція замовника; надання інформації про обсяги продажу товарів замовника; аналіз рівня продажу товарів замовника по регіону; визначення рівня насиченості ринку регіону товарами замовника; послуги по найбільш вигідному розміщенню товарів замовника. Надання цих послуг проводиться співробітниками згідно штатного розпису станом на 01.09.2020. На надання цих послуг складено відповідний акт від 01.02.2021 на суму 14606,04 грн., а також сформована податкова накладна №27026 від 16.03.2021. ТОВ "АКВАФРОСТ" також є постачальником для ПП "МІДАС КОМПАНІ" товару, а саме риби та рибопродуктів, про що укладений договір поставки №АФ-323 від 17.03.2020. Відповідно до умов договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020 у ПП "МІДАС КОМПАНІ" перед ТОВ "АКВАФРОСТ" виникли грошові зобов`язання за поставлений товар, а в свою чергу, згідно з додатком №759 від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 у ТОВ "АКВАФРОСТ" перед ПП "МІДАС КОМПАНІ" - грошові зобов`язання в сумі 14606,04 грн., згідно підписаного акту надання послуг. Згідно актів звірок взаєморозрахунків між контрагентами за березень 2021 року на цю операцію було складено угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог від 16.03.2021. З моменту набрання чинності цією угодою зобов`язання сторін щодо взаємної виплати в сумі 14606,04 грн. припиняються. /том 1 а.с. 169/;

- договору про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020, укладеного між ТОВ "АКВАФРОСТ" (замовник) та ПП "МІДАС КОМПАНІ", за умовами якого виконавець за плату зобов`язується надати замовнику послуги, визначені п.1.2, цього договору, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити отримані послуги, на умовах та в порядку, передбачених цих Договором. Відповідно до п.1.2. договору, виконавець надає замовнику послуги щодо просування товарів замовника на українському ринку, в т.ч., але не обмежуючись цим: надання інформації про кількість точок, в яких реалізується продукція замовника; надання інформації про обсяги продажу товарів замовника; аналіз рівня продажу товарів замовника по регіону; визначення рівня насиченості ринку регіону товарами замовника; послуги по найбільш вигідному розміщенню товарів замовника. Відповідно до пунктів 3.1, 3.2, 3.3 цього договору, вартість послуг, що будуть надаватися, визначається сторонами в Додатках, що є невід`ємною частиною цього договору. Оплата вартості послуг здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок виконавця. Оплата здійснюється на підставі рахунку виконавця та акту наданих послуг, підписаного сторонами /том 1 а.с. 170/;

- протоколу розбіжностей від 11.03.2020 до вказаного вище договору про надання послуг /том 1 а.с. 171/;

- додатку №759 від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020, за змістом якого сторони договору домовилися, що замовник замовляє, а виконавець здійснює послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч.: маркетингові послуги; термін виконання робіт - 01.02.2021 - 28.02.2021; вартість робіт складає 14606,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 2434,34 грн.); розрахунок здійснюється по факту виконання робіт після підписання акту виконаних робіт в термін 10 днів від дати підписання акту /том 1 а.с. 174/;

- акту наданих послуг від 16.03.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 про те, що відповідно до умов договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 та додатку до нього №759 від 01.02.2021 виконавець надав замовнику відповідні послуги щодо просування товарів на українському ринку, в т.ч. маркетингові послуги загальною вартістю 14606,04 грн., в т.ч. ПДВ (20%)-2434,34 грн. /том 1 а.с. 178/;

- договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020, укладеного між ТОВ "АКВАФРОСТ" (постачальник) та ПП "МІДАС КОМПАНІ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар в асортименті, кількості та за ціною, зазначених у відповідних видаткових накладних, що є невід`ємною частиною цього договору, а покупець зобов`язується прийняти такий товар та сплатити постачальнику його вартість в порядку і на умовах, передбачених цим договором. Право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту його поставки, тобто моменту підписання сторонами відповідної видаткової накладної /том 1 а.с. 163-166/;

- протоколу розбіжностей від 11.03.2020 до вказаного вище договору поставки /том 1 а.с. 167-168/;

- угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог від 16.03.2021, за умовами якої ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ", маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі статті 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних однорідних вимог, що випливають з нижче вказаних договорів, у яких ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" є сторонами: відповідно до умов договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020 ТОВ "АКВАФРОСТ" зобов`язалась поставляти та передавати у власність ПП "МІДАС КОМПАНІ" товари, а ПП "МІДАС КОМПАНІ", у свою чергу, зобов`язалась приймати поставлені товари та сплачувати ТОВ "АКВАФРОСТ" їх вартість. Відповідно ТОВ "АКВАФРОСТ" є кредитором, а ПП "МІДАС КОМПАНІ" є боржником, в тому числі при виконанні грошового зобов`язання за поставлений товар; згідно з додатком № 759від 01.02.2021 до договору про надання послуг №АФ-|326-у від 17.03.2020 ТОВ "АКВАФРОСТ" є боржником, а ПП "МІДАС КОМПАНІ" є кредитором при виконанні грошового зобов`язання в сумі 14606,04 грн. Сторони провадять зарахування вказаних вище зустрічних однорідних вимог в сумі 14606,04 грн. З моменту набрання чинності цією угодою зобов`язання сторін, визначені п.п. 1.1, 1.2 цієї угоди щодо взаємної виплати суми 14606,04 грн. припиняються /том 1 зворот а.с. 177/;

- акту звірки взаєморозрахунків станом на березень 2021 року між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" за договором №АФ-323 від 17.03.2020 /том 1 а.с. 179/;

- акту звірки взаєморозрахунків станом на березень 2021 року між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" за договором №АФ-326-У від 17.03.2020 /том 1 зворот а.с. 179/;

- штатного розпису ПП "МІДАС КОМПАНІ" на 01.09.2020 /том 1 зворот а.с. 172/;

- видаткової накладної, виписаної ТОВ "АКВАФРОСТ", від 17.02.2021 №ВМАФ0005672; товарно-транспортної накладної №ТВМАФ0005679 від 17.02.2021; податкової накладної №538260 від 17.02.2021 з квитанцією про її прийняття податковим органом; реєстру документів за дебетом рахунку позивача за 10.03.2021 /том 1 а.с. 172, 173, 175-177/.

Отже, платник податку ПП "МІДАС КОМПАНІ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом наданих послуг від 16.03.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 (за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку), був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний акт наданих послуг від 16.03.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 був наданий позивачем контролюючому органу разом із договором, на виконання якого він складений, та разом з іншими документами, перелік яких наведено вище.

Відтак, суд критично оцінює доводи відповідача про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) за договором про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020.

Документи щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), з огляду на зміст господарської операції (маркетингові послуги) за договором про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020 складенню не підлягали та відповідно обов`язку надання таких документів у позивача не було.

Суд повторює, що зупиняючи реєстрацію обох податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати до контролюючого органу.

Додатково на підтвердження обліковування в бухгалтерському обліку позивача кредиторської та дебіторської заборгованостей по взаємовідносинам з ТОВ "АКВАФРОСТ", які відповідачі ставлять під сумнів, та на підтвердження відображення в бухгалтерському обліку позивача взаємозаліку за угодами про зарахування зустрічних однорідних вимог від 01.02.2021 та від 16.03.2021 позивачем надано до суду витяги з регістрів бухгалтерського обліку ПП "МІДАС КОМПАНІ" /том 1 а.с. 72-123/.

Крім того, позивачем додано до позову копії: акту звірки взаєморозрахунків станом на лютий 2021 року між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" за договором №АФ-323 від 17.03.2020 /том 1 а.с. 65/; акту звірки взаєморозрахунків станом на лютий 2021 року між ТОВ "АКВАФРОСТ" та ПП "МІДАС КОМПАНІ" за договором №АФ-326-У від 17.03.2020 /том 1 а.с. 64/; видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, податкових накладних, складених на виконання умов договору поставки №АФ-323 від 17.03.2020 /том 1 а.с. 39-63/.

Суд зазначає, що платник податку ПП "МІДАС КОМПАНІ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, які підтверджені відповідними первинними документами бухгалтерського обліку - актами наданих послуг до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020 (за датою оформлення документів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку), склав податкові накладні в електронній формі та надіслав їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних. Відтак, на час складення вказаних вище податкових накладних та надіслання їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних факт сплати чи не сплати ТОВ "АКВАФРОСТ" коштів на надані позивачем послуги, що вказані в актах наданих послуг від 01.02.2021 та від 16.03.2021 до договору про надання послуг №АФ-326-у від 17.03.2020, не впливав на обов`язок позивача скласти ці податкові накладні в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ "АКВАФРОСТ" за укладеними договором про надання послуг №АФ-326-У від 17.03.2020, договором поставки №АФ-323 від 17.03.2020, угодами про зарахування однорідних вимог від 01.02.2021 та від 16.03.2021, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №12504 від 01.02.2021 та №27026 від 16.03.2021, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №12504 від 01.02.2021 та №27026 від 16.03.2021, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 березня 2021 року №2444646/43382176 та від 22 квітня 2021 року №2589275/43382176 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних №12504 від 01.02.2021, №27026 від 16.03.2021 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 березня 2021 року №2444646/43382176 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01 лютого 2021 року №12504, подану на реєстрацію Приватним підприємством "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176) 26 лютого 2021 року, а також визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 квітня 2021 року №2589275/43382176 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16 березня 2021 року №27026, подану на реєстрацію Приватним підприємством "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176) 31 березня 2021 року.

Отже, адміністративний позов ПП "МІДАС КОМПАНІ" підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 4540 грн., що підтверджується платіжним дорученням 18 травня 2021 року №1745 /а.с. 7/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 140/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову ПП "МІДАС КОМПАНІ" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2270 грн. (4540 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2270 грн. (4540 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 243-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176, вул. Ярмаркова, 9-А, м. Кременчук, Полтавська область, 39600) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 березня 2021 року №2444646/43382176.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01 лютого 2021 року №12504, подану на реєстрацію Приватним підприємством "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176) 26 лютого 2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 квітня 2021 року №2589275/43382176.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16 березня 2021 року №27026, подану на реєстрацію Приватним підприємством "МІДАС КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43382176) 31 березня 2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2270 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "МІДАС КОМПАНІ" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2270 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України від 03.10.2017 № 2147-VIII.

Повне рішення складено 03 вересня 2021 року.

Суддя С.С. Сич