Справа № 500/3235/21
Суддя: Мандзій Олексій Петрович
Дата ухвалення: 2021-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/3235/21

31 серпня 2021 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача Гарагуц І.Ф

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Гаї" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Гаї" (далі позивач, ТОВ "Гаї") звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) або відмову в такій реєстрації №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 від 01.03.2021 року про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені товариством з обмеженою відповідальністю "Гаї" податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ "Гаї" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, складені за наслідками здійснення господарської операції з товариством з обмеженою відповідальністю "Агрокомпанія Прикарпаття" (далі ТОВ " Агрокомпанія Прикарпаття"). Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.63, 52.10, 52.24 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість (далі ПДВ), як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 01.03.2021 року безпідставно прийнято рішення №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740 та №2436043/41097740 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки первинні документи засвідчують факт реального виконання ним та його контрагентом господарських зобов`язань, що податковим органом безпідставно враховано не було, та, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 11.06.2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін та призначено судове засідання.

На виконання вимог вказаної ухвали, 05.07.2021 року на адресу суду від Головного управлінням ДПС у Тернопільській області та ДПС України надійшов відзив. Заперечуючи проти позову, відповідачі послався на те, що позивачем надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, реєстрація яких була зупинена, з мотивів відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, у ТОВ "Гаї" була відсутня врахована контролюючим органом таблиця даних платника податку на додану вартість. Щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначили, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 cm. 85 Податкового кодексу України (далі ПК України), згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом. На переконання відповідачів, позовні вимоги про зобов`язання вчинити конкретні дії (зареєструвати податкову накладну в ЄРПН), хоча і знаходяться у взаємозв`язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення.

За таких обставин, вважають, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних було винесено правомірно. Просили відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Ухвалою суду від 13.07.2021 року, постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), допущено заміну відповідача 1 Головне управління ДПС у Тернопільській області (46003, Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Білецька, будинок 1, ) на його правонаступника Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (46003, Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Білецька, будинок 1, код ЄДРПОУ ВП 44143637). Відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, з мотивів, викладених у позовній заяві, просив суд задовольнити їх в повному обсязі. Наголосив, що контролюючим органом не ідентифіковано які саме договора, первинні та розрахункові документи не надано позивачем, хоча такі були подано вичерпно і всебічно. Спірні ж рішення по своїй суті не відображають фактичних обставин справи, не ґрунтуються на первинних документах, складених позивачем та його контрагентом для підтвердження господарських операцій між ними та базується на доказово і юридично непідтверджених суб`єктивних припущеннях відповідачів.

Представник відповідачів в судове засідання не з`явився, подавши клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку із перебуванням відповідального за супровід справи юриста у відрядженні, що в силу приписів п.2 ч.3 ст.205 КАС України не перешкоджає розгляду справи за відсутності такого учасника справи.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представника позивача, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено, і це не оспорюється сторонами, що ТОВ "Гаї" зареєстроване як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, перебуває на податковому обліку в Головному управлінню ДПС у Тернопільській області на загальній системі оподаткування.

Між ТОВ "Гаї" та ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" укладено договір складського зберігання №ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 року (а.с.41-47), а також додаткові угоди №1 від 01.09.2020 року (а.с.4849) та №2 від 02.09.2020 року (а.с.50) до нього, та договір складського зберігання №ГАЇ/05/2020/СК від 03.07.2020 року (а.с.51-57), а також додаткові угоди №1 від 01.09.2020 року (а.с.58-59) та №2 від 02.09.2020 року (а.с.60) до нього, відповідно до предмету яких поклажодавець на умовах цих договорів зобов`язується передати, а зерновий склад зобов`язується прийняти на зберігання за заліковою вагою зернові, зернобобові, круп`яні та олійні культури, та надавати послуги за тарифами, передбаченими в додатках №1, №1/1, №1/2, №1/3 до цих договорів, і в установлений термін повернути зерно поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цими договорами та законодавством України.

На виконання умов договору складського зберігання №ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ "Гаї" отримало на доробку та зберігання від ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 10.10.2020 року по 13.10.2020 року (а.с.127) транспортом, замовником якого було поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма№47) №92 від 10.10.2020 року, №95 від 11.10.2020 року, №98 від 12.10.2020 року, №102 від 13.10.2020 року (а.с.106-109), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма №ЗХС-3) №92 від 10.10.2020 року, №95 від 11.10.2020 року, №98 від 12.10.2020 року, №102 від 13.10.2020 року (а.с.74-77). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно №97 від 10.10.2020 року, №100 від 11.10.2020 року, №103 від 12.10.2020 року №107 від 13.10.2020 року, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством "Держреєстри України" (а.с.90-93). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) №82 від 16.10.2020 року (а.с.64-65). Оплату за послуги елеватора ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" проведено на розрахунковий рахунок ТОВ "Гаї" в сумі 2177012,43 грн. відповідно до платіжного доручення №8840 від 12.11.2020 року (а.с.63). По даній господарській операції ТОВ "Гаї" складено податкову накладну №7 від 16.10.2020 року на суму 1344270,56 грн., в тому числі ПДВ 224045,59 грн. (а.с.129).

На виконання умов договору складського зберігання №ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ "Гаї" отримало на доробку та зберігання від ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 20.10.2020 року по 21.10.2020 року (а.с.122) транспортом, замовником якого було поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма№47) №115 від 20.10.2020 року, №118 від 21.10.2020 року (а.с.110, 112), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма №ЗХС-3) №115 від 20.10.2020 року, №118 від 21.10.2020 року (а.с.115, 80). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно №120 від 20.10.2020 року, №123 від 21.10.2020 року, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством "Держреєстри України" (а.с.94, 96). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) №84 від 21.10.2020 року (а.с.66-67). Оплату за послуги елеватора ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" проведено на розрахунковий рахунок ТОВ "Гаї" в сумі 5000000,00 грн. відповідно до платіжного доручення №8839 від 12.11.2020 року (а.с.62). По даній господарській операції ТОВ "Гаї" складено податкову накладну №9 від 21.10.2020 року на суму 903112,52 грн., в тому числі ПДВ 150518,75 грн. (а.с.131).

На виконання умов договору складського зберігання №ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ "Гаї" отримало на доробку та зберігання від ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 22.10.2020 року по 23.10.2020 року (а.с.126) транспортом, замовником якого було поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма№47) №121 від 22.10.2020 року, №123 від 23.10.2020 року (а.с.114, 116), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма №ЗХС-3) №121 від 22.10.2020 року, №123 від 23.10.2020 року (а.с.82, 84). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно №126 від 22.10.2020 року, №128 від 23.10.2020 року, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством "Держреєстри України" (а.с.98, 100). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) №85 від 23.10.2020 року (а.с.68-69). Оплату за послуги елеватора ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" проведено на розрахунковий рахунок ТОВ "Гаї" в сумі 5000000,00 грн. відповідно до платіжного доручення №8839 від 12.11.2020 року (а.с.62). По даній господарській операції ТОВ "Гаї" складено податкову накладну №10 від 23.10.2020 року на суму 916954,75 грн., в тому числі ПДВ 152825,79 грн. (а.с.133).

На виконання умов договору складського зберігання №ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ "Гаї" отримало на доробку та зберігання від ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 24.10.2020 року по 27.10.2020 року (а.с.124-125) транспортом, замовником якого було поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма№47) №125 від 24.10.2020 року, №127 від 25.10.2020 року, №129 від 26.10.2020 року, №131 від 27.10.2020 року (а.с.118-121), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма №ЗХС-3) №125 від 24.10.2020 року, №127 від 25.10.2020 року, №129 від 26.10.2020 року, №131 від 27.10.2020 року (а.с.86-89). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно №130 від 24.10.2020 року, №132 від 25.10.2020 року, №135 від 26.10.2020 року, №138 від 27.10.2020 року, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством "Держреєстри України" (а.с.102-105). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) №89 від 27.10.2020 року (а.с.70-71). Оплату за послуги елеватора ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" проведено на розрахунковий рахунок ТОВ "Гаї" в сумі 5000000,00 грн. відповідно до платіжного доручення №8839 від 12.11.2020 року (а.с.62). По даній господарській операції ТОВ "Гаї" складено податкову накладну №14 від 27.10.2020 року на суму 1476780,10 грн., в тому числі ПДВ 246130,02 грн. (а.с.135).

На виконання умов договору складського зберігання №ГАЇ/05/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ "Гаї" отримало на доробку та зберігання від ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 20.10.2020 року по 23.10.2020 року (а.с.123) транспортом, замовником якого було поклажодавець, та відповідно до реєстру ТТН на відвантаження автотранспорту за період з 19.10.2020 року по 27.10.2020 року відвантажений ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" (а.с.128). За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма№47) №116 від 20.10.2020 року, №119 від 21.10.2020 року, №122 від 22.10.2020 року, №124 від 23.10.2020 року (а.с.111, 113, 115, 117), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма №ЗХС-3) №116 від 20.10.2020 року, №119 від 21.10.2020 року, №122 від 22.10.2020 року, №124 від 23.10.2020 року (а.с.79, 81, 83, 85). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно №121 від 20.10.2020 року, №124 від 21.10.2020 року, №127 від 22.10.2020 року, №129 від 23.10.2020 року, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством "Держреєстри України" (а.с.95, 97, 99, 101). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) №90 від 27.10.2020 року (а.с.72-73). Оплату за послуги елеватора ТОВ "Агрокомпанія Прикарпаття" проведено на розрахунковий рахунок ТОВ "Гаї" в сумі 4327593,23 грн. відповідно до платіжного доручення №8838 від 12.11.2020 року (а.с.61). По даній господарській операції ТОВ "Гаї" складено податкову накладну №15 від 27.10.2020 року на суму 898100,18 грн., в тому числі ПДВ 149683,36 грн. (а.с.137).

Для провадження господарської діяльності ТОВ "Гаї" використовує власні основні засоби. Крім того, позивачем укладено з ТОВ "ФК "Монополіум Фінанс" договір оренди нерухомого майна №25/03-20 від 25.03.2020 року, на виконання умов якого ТОВ "Гаї" прийняло у строкове платне користування приміщення за адресою Тернопільська область, Тернопільський район, с.Острів, вул.Промислова, 12а, відповідно до акта приймання передачі від 25.03.2020 року, який є невід`ємною частиною договору (а.с.9-16). Дана інформація відображена в повідомленнях про об`єкти оподаткування, або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП).

Також для ведення виробничої діяльності позивачем укладено ряд договорів: з ТОВ "Тех Газ Постач" договір №45/20 від 01.03.2020 року постачання природного газу (а.с.17-24), з ТОВ "Агро-НВ" договір №7064 від 12.12.2018 року про постачання електричної енергії споживачу (а.с.25-34), з ТОВ "ОККО-Бізнес партнер" договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток №39ПК-5741/20 від 25.02.2020 року (а.с.35-40).

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.63, 52.10, 52.24, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомлено : показник "D" = 16,0115%, "Р" =182674,64 (а.с.130, 132,134, 136, 138).

На виконання вказаних вимог ТОВ "Гаї" по податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року надано повідомлення з детальним поясненням специфіки господарських операцій, зазначених вище, та копії документів, які підтверджують реальність здійснення таких по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (а.с.144-167, 198-202).

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 01.03.2021 року прийнято рішення №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, зробивши висновок про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.203-207).

Також ТОВ "Гаї" подано скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 01.03.2021 року №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 (с.139-143, 168-197), рішеннями від 19.03.2021 року №11887/41097740/2, №11891/41097740/2, №11934/41097740/2, №11925/41097740/2, №11897/41097740/2 з додатковими обґрунтуваннями і документами, які залишено без задоволення (а.с.208-212).

Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року в ЄРПН, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесеного на підставі них спірного рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", , зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, Податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Критерії ризиковості здійснення операцій наведені у додатку 3 до Порядку №1165, п.1 яких передбачено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

За приписами п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, такі містять інформацію про те, що податкові накладні відповідають вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.63, 52.10, 52.24, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Як свідчать матеріали справи, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних 01.63, 52.10, 52.24 в ЄРПН позивачем було надіслано пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області прийнято оскаржувані рішення від 01.03.2021 року №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 про відмову у реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року в ЄРПН.

Як підставу відмови, зазначено про ненадання платником податку:

договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що стосуються господарських операцій, згідно яких видано податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року, та їх належне оформлення первинними документами.

Так, матеріалами справи підтверджено, що позивачем до контролюючого органу подано усі належні документи, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року в ЄРПН.

Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

В свою чергу, відповідачем не виконано обов`язку підкреслити в спірних рішеннях документи, які саме не надано платником податку.

Таким чином, в рішеннях від 01.03.2021 року №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 про відмову у реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року в ЄРПН відсутня конкретна інформації щодо причин та підстав для прийняття таких, а лише загальна інформація.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У постановах від 12.11.2019 року у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 року у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 року у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 року у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 року №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

Таким чином, беручи до уваги те, що податкова накладна видана в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про її реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року шляхом прийняття оскаржуваних рішень та не відповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягають скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд звертає увагу на вимоги п.19, 20 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

При цьому судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року в ЄРПН. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення в повному обсязі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 11350,00 грн. відповідно до платіжного доручення №248 від 26.05.2021 року на суму 22700,00 грн. (а.с.8) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.

При цьому, суд роз`яснює, що сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом, згідно п.1 ч.1 ст.7 Закону України "Про судовий збір".

Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2436045/41097740, №2436044/41097740, №2436046/41097740, №2436047/41097740, №2436043/41097740 від 01.03.2021 року про відмову в реєстрації податкових накладних №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю "Гаї" податкові накладні №7 від 16.10.2020 року, №9 від 21.10.2020 року, №10 від 23.10.2020 року, №14 від 27.10.2020 року, №15 від 27.10.2020 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області сплачений товариством з обмеженою відповідальністю "Гаї" судовий збір в розмірі 5675 гривень згідно платіжного доручення №248.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України сплачений товариством з обмеженою відповідальністю "Гаї" судовий збір в розмірі 5675 гривень згідно платіжного доручення №248.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 02 вересня 2021 року.

Головуючий суддя Мандзій О.П.