Справа № 460/9366/20
Суддя: Улицький Василь Зіновійович
Дата ухвалення: 2021-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2021 рокуЛьвівСправа № 460/9366/20 пров. № А/857/13209/21

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді: Улицького В.З.

суддів: Глушка І.В., Довгої О.І.

при секретарі судового засідання: Пославський Д.Б.

за участі представника позивача: Шульжук Т.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 12.04.2021 року (рішення ухвалене о15:47 у м. Рівне судом у складі головуючого судді Зозулі Д.П., повний текст рішення складено 22.04.2021) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИЛА:

У грудні 2020 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Рівненській області № та № від 01.12.2020.

Позивач позовні вимоги мотивував тим, що відповідач протиправно провів документальну позапланову перевірку платника на предмет законності бюджетного відшкодування, передчасно зробив висновок про фіктивність операцій з контрагентом та необґрунтовано дійшов висновку про використання ТОВ «Евервелле Україна» товарів у господарських операціях, що не відповідають господарській діяльності платника. Просив позов задоволити.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 12.04.2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 01.12.2020 № та № .

Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС у Рівненській області. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.

Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Якщо одна із сторін визнала пред`явлену до неї позовну вимогу під час судового розгляду повністю або частково, рішення щодо цієї сторони ухвалюється судом згідно з таким визнанням, якщо це не суперечить вимогам статті 189 цього Кодексу.

Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Евервелле Україна» є юридичною особою приватного права, основною діяльністю якого є оптова торгівля зерном, недоробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 2010 -46.21 (основний)).

На підставі наказу від 05.08.2020 № 1141 ГУ ДПС у Рівненській області у період з 06.08.2020 по 12.08.2020 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Евервелле Україна» з питань достовірності нарахування від`ємного значення та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за червень 2020 року.

За наслідками проведення перевірки відповідачем складено Акт перевірки від 14.08.2020 № 799/17-00-04-02/43020360 яким встановлені наступні порушення, а саме: п 185.1 ст.185, пп «а» п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст 198, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201, ст. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту на суму податку на додану вартість у розмірі 1 579 979, 58 грн, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування у податковій декларації за червень 2020 року у розмірі 1 404 112, 25 грн та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) у сумі 143 692 грн., п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, ст. 188, п. 200.4 ст. 200 ПК України в результаті чого занижено податкове зобов`язання за червень 2020 року на суму податку на додану вартість у розмірі 152 903 грн, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування по декларації за червень 2020 року на суму 152 903 грн., п. 198.5 ст. 198, пп. 200.1 та 200.4 ст. 200 ПК України внаслідок чого занижено податкове зобов`язання за квітень 2020 року на суму ПДВ 912 090 грн, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування по декларації за квітень 2020 року в розмірі 912 090 грн.

На підставі висновків Акту перевірки відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення від 14.09.2020 № та № , якими до ТОВ «Евервелле Україна» на підставі пп.54.3 ст. 54 ПК України застосовано штрафну санкцію у розмірі 1 250 640, 50 грн на підставі висновків про завищення суми бюджетного відшкодування на загальну суму 2 501 281 грн (ППР форми «В1» № від 14.09.2020), встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 152 903 грн (ППР форми «В4» від 14.09.2020 № )

Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, платник скористався процедурою адміністративного оскарження та, у порядку ст. 56 ПК України, звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою на податкові повідомлення-рішення від 14.09.2020 № та № .

ТОВ «Евервелле Україна» 30.11.2020 отримано рішення про результати розгляду скарги, яким Державна податкова служба України скасувала акт перевірки у частині висновку про завищення ТОВ «Евервелле Україна» бюджетного відшкодування на суму 152 903 грн та, відповідно, скасувала податкове повідомлення-рішення від 14.09.2020 № у частині штрафу на суму 152 903 грн, а податкове повідомлення-рішення від 14.09.2020 № зменшено на суму 9 211 грн.

За наслідками прийнятого ДПС України рішення 01.12.2020 ГУ ДПС у Рівненській області складено та винесено нові податкові повідомлення-рішення, а саме: № від 01.12.2020, яким до ТОВ «Евервелле Україна» застосовано штрафну санкцію у розмірі 1 714 189 грн та зменшено суму бюджетного відшкодування заявлену у червні 2020 року на суму 2 348 378 грн. та № від 01.12.2020, яким ТОВ «Евервелле Україна» зменшено величину від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 143 692 грн.

Підставами для застосування штрафних санкцій, зменшення суми бюджетного відшкодування та зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду слугували висновки ГУ ДПС у Рівненській області про нереальність господарських операцій між ТОВ «Евервелле Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «УПК Інвест» (далі ТОВ «УПК Інвест», Код ) за якими ТОВ «УПК Інвест» у червні 2020 року постачало на користь позивача сою урожаю 2019 року. ГУ ДПС у Рівненській області наполягало на тому, що у контрагента позивача відсутні матеріальні та виробничі можливості виконання зобов`язань з поставки зерна сої урожаю 2020 року, що підтверджується податковою інформацією наявною у інформаційно-аналітичних базах ДПС України та інших органів виконавчої влади. Окрім того, на підтвердження незаконності податкового кредиту, сформованого за операціями поставки, податковий орган посилається на відповідність ТОВ «УПК Інвест» критеріям ризиковості платників податку на додану вартість. Податковий орган також окремо вказує на відсутність у платника сертифікатів якості на зерно, отримане від ТОВ «УПК Інвест» таким чином мотивуючи окрему підставу нереальності господарських операцій між позивачем та контрагентом, наявність у ТОВ «Евервелле Україна» нерухомого майна придбаного у квітні 2020 року, яке не використовується платником у господарській діяльності, відтак у ТОВ «Евервелле Україна» наявні підстави для нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість на підставі пп. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України.

Позивач вважає, що ГУ ДПС у Рівненській області не мало підстав, передбачених пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, для проведення документальної позапланової перевірки суми бюджетного відшкодування, заявлених у податковій декларації за червень 2020 року, оскільки підстави для проведення такого заходу податкового контролю, у розумінні п. 200.11 ст. 200 ПК України відсутні.

Згідно пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється у випадку подання платником декларації, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України не містить вичерпних підстав для проведення документальної позапланової перевірки сум бюджетного відшкодування, а містить кореспондуюче посилання до розділу V ПК України.

Згідно п.200.10 ст. 200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.11 ст. 200 ПК України контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання провести документальну перевірку платника податку в разі, якщо розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено за рахунок від`ємного значення, сформованого за операціями: за періоди до 1 липня 2015 року, що не підтверджені документальними перевірками; з придбання товарів/послуг за період до 1 січня 2017 року у платників податку, що використовували спеціальний режим оподаткування, визначений відповідно до статті 209 цього Кодексу.

У визначені цим пунктом терміни проводяться також документальні перевірки, передбачені підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.

Вживання у тексті норм пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України та п.200.11 ст. 200 ПК України словосполучень «відшкодування з бюджету податку на додану вартість», «сума бюджетного відшкодування» наряду із «від`ємне значення з податку на додану вартість» свідчить про те, що встановлена підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК умова перевищення 100 тис. гривень як підстава для проведення позапланової документальної перевірки стосується від`ємного значення з податку на додану вартість як окремого від суми бюджетного відшкодування показника податкового обліку.

Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 19.03.2020 по справі № 460/2939/18.

Відтак, податковий орган зобов`язаний обов`язково провести камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість у порядку та строки передбачені пп. 76.3 ст. 76 ПК України та п. 200. 10 ст. 200 ПК України, однак повноваження на проведення документальної перевірки сум бюджетного відшкодування виникають лише у випадках, коли такі показники сформовані у податкових (звітних) періодах до 1 липня 2015 року, що не підтверджені документальними перевірками або до 1 січня 2017 року у окремих платників податку, що використовували спеціальний режим оподаткування, у порядку ст. 209 ПК України.

Апеляційними судом встановлено, що згідно додатку № 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року, заявлені ТОВ «Евервелле Україна» суми бюджетного відшкодування, сформовані у податкові (звітні) період березня, травня та червня 2020 року. Вказана обставина відповідачем не спростована.

Фактичні підстави для проведення документальної позапланової перевірки суми бюджетного відшкодування у порядку пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України та на підставах передбачених п. 200.11 ст. 200 ПК України у ГУ ДПС у Рівненській області були відсутні. Позивач сформував суми бюджетного відшкодування у податкові (звітні) періоди березня, травня та червня 2020 року, тобто відмінні від тих, що передбачені у абз. 2, 3 п. 200.11 ст. 200 ПК України.

Як вбачається з наказу ГУ ДПС у Рівненській області від 05.08.2020 № 1141 підставою для проведення документальної позапланової перевірки відповідачем обрано пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

Згідно пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється у випадку, коли отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється у випадку, коли виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Проведенню податковим органом документальної позапланової перевірки з підстав передбачених пп. 78.1.1 та 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України передує процедура надіслання запиту з приводу наявності податкової інформації та/або запиту з приводу недостовірності даних у податковій декларації, а також надання відповіді платником з приводу запитуваної інформації. Лише за умови виконання означених поступових дій податкового органу та платника у першого виникає право на проведення документальної позапланової перевірки з підстав або пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України або пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

У період з 21.07.2020 по 04.08.2020 ГУ ДПС у Рівненській області на підставі та у порядку ст. 76 ПК України та п.200.10 ст. 200 ПК України проведено камеральну перевірку податкової декларації ТОВ «Евервелле Україна» з податку на додану вартість за червень 2020 року за наслідками якої складено довідку від 04.08.2020 № 1083/17-00-04-02/43020360 (далі - Довідка). У описовій частині Довідки відповідачем не вказано про наявність недостовірних даних або логічних / арифметичних помилок при заповненні декларації. У резолютивній частині Довідки ГУ ДПС у Рівненській області зроблено висновок про наявність ризиків щодо порушення платником податкового законодавства у контексті операцій поставки зерна сої урожаю 2019 року від ТОВ «УПК Інвест» у червні 2020 року, що мотивовано як підставу для проведення документальної позапланової перевірки у порядку пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

Згідно п. 86.2 ст. 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 ПК України.

Саме наявність порушень податкового законодавства з боку платника слугує підставою складання акту за результатами камеральної перевірки, у протилежному випадку податковий орган зобов`язаний скласти довідку, яка фіксує відсутність порушень податкового законодавства.

Судова колегія апеляційного суду погоджується з доводами позивача про те, що у ГУ ДПС у Рівненській області не було юридичних та фактичних підстав для проведення документальної позапланової перевірки податкової декларації ТОВ «Евервелле Україна» з податку на додану вартість за червень 2020 року та приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 01.12.2020 № та № прийняті ГУ ДПС у Рівненській області з порушенням порядку, способу та меж проведення документальної позапланової виїзної перевірки у порядку пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 та п. 200.11 ст. 200 ПК України

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно частини першої ст. 9 Закону № 996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.

Господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети).

Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 ст.14 ПК України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Економічний ефект передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження в майбутньому).

Господарські правовідносини між ТОВ «Евервелле Україна» та ТОВ «УПК Інвест» виникли на підставі Договору поставки від 10.06.2020 № 2020-06-10 (далі Договір поставки), за яким ТОВ «УПК Інвест», як Постачальник, зобов`язується передати у власність ТОВ «Евервелле Україна», як Покупцеві, товар у вигляді зернових та олійних культур, визначені Договором та специфікаціями до нього (п. 1.1 Договору поставки).

На виконання умов Договору поставки у червні 2020 року між Платником та ТОВ «УПК Інвест» погоджено Специфікацію № 1 від 10.06.2020 та Специфікацію № 2 від 18.06.2020 із загальним об`ємом постачання 770 т з допустимою, погодженою похибкою опціону +/- 10% та загальною вартістю 9 639 500 грн з допустимою похибкою опціону +/- 10 %.

Апеляційним судом встановлено, що фактично ТОВ «УПК Інвест» поставлено на користь ТОВ «Евервелле Україна» зерна сої урожаю 2019 року у розмірі 757, 24 тон на загальну суму 9 479 877, 50 грн з яких фактична вартість - 7 889 897, 93 грн, 1 579 979, 57 грн податок на додану вартість.

За фактом поставки товару по Специфікації № 1, 2 до Договору поставки складено видаткові накладні № 129 від 11.06.2020 за якою ТОВ «УПК Інвест» поставлено 115,8 тон, загальною вартістю 1 444 605, 92 грн, податок на додану вартість 240 767, 65 грн; № 130 від 13.06.2020, за якою ТОВ «УПК Інвест» поставлено 159, 96 тон, загальною вартістю 1 995 502, 28 грн, податок на додану вартість 332 583, 71 грн; № 131 від 16.06.2020, за якою ТОВ «УПК Інвест» поставлено 37, 4 тони, загальною вартістю 466 565, 30 грн, податок на додану вартість 77 760, 88 грн; № 166 від 25.06.2020 за якою ТОВ «УПК Інвест» поставило 321, 96 тон, загальною вартістю 4 031 813 грн, податок на додану вартість 671 968, 83 грн; № 167 від 26.06.2020 за якою ТОВ «УПК Інвест» поставило 122,82 тон, загальною вартістю 1 541 391 грн, податок на додану вартість 256 898, 5 грн.

Зазначені видаткові накладні супроводжувались складенням товарно-транспортних накладних від 11.06.2020 № 11-06/1, № 11-06/2 та № 11-06/3, від 13.06.2020 № 13-06/1, 13-06/2, 13-06/4, від 16.06.2020 № 16-06/1, від 25.06.2020 № 987354, № 987353, № 987352, № 987351, № 987358, № 987357, № 987356, № 98735, від 26.06.2020 № 987360, № 987359 та № 987361.

Товарно-транспортні накладні не є обов`язковими при оподаткуванні за договорами поставки чи купівлі/продажу, оскільки такі документи є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Натомість факт передання товару позивачеві та, відповідно, набуття права власності на нього підтверджується видатковими накладними, які наявні у матеріалах справи.

Аналогічна правова позиція відображена у постановах Верховного Суду від 22.05.2020 по справі № 814/3995/15, від 23.04.2020 по справі № 826/15307/15, від 24.01.2020 по справі № 2а/0570/6543/2012, від 14.11.2019 по справі 802/1986/16-а, від 18.09.2019 по справі № 818/118/19.

ТОВ «Евервелле Україна» повністю сплачено вартість зерна сої урожаю 2019 року, що підтверджується платіжними дорученнями від 12.06.2020 № 19, від 12.06.2020 № 25, від 23.06.2020 № 52 та від 03.07.2020 № 95.

ТОВ «Евервелле Україна» здійснювало закупівлю сої урожаю 2019 року у ТОВ «УПК Інвест» з метою виконання зобов`язань взятих на себе за Контрактом 19-08-13- DUBS від 13.08.2019, укладеного з ТОВ «Евервелле» (Естонія) (далі - Контракт).

15.06.2020 укладено Додаток № 11 до Контракту (копія додається) за яким ТОВ «Евервелле Україна» зобов`язувалось поставити на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) 320 тон сої, з прийнятною похибкою +/- 10%. Загальна вартість товару складала 134 400 доларів США (розрахована по собівартості товару, оскільки не включає податок на додану вартість), що на момент розрахунку еквівалентно 3 592 522 грн (134 400 доларів США * 26, 73 дол/грн). Вантажодержувачем товару визначено ФОП ОСОБА_1 (станція Клецк, Республіка Білорусь).

За умовами Контракту оплата Товару здійснюється протягом дев`яноста календарних днів з моменту митного оформлення товару з можливістю повної або часткової передоплати вартості Товару (п. 5.2 Контракту).

12.06.2020 на ТОВ «Евервелле» (Естонія) здійснено грошовий переказ на користь ТОВ «Евервелле Україна» у сумі 200 000 доларів США, що на дату переказу еквівалентно 5 319 980 грн та підтверджується банківськими виписками.

25.06.2020 укладено Додаток № 12 до Контракту за яким ТОВ «Евервелле Україна» зобов`язувалось поставити на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) 450 тон сої, з прийнятною похибкою +/- 10%. Загальна вартість товару складала 184 500 доларів США (розрахована по собівартості товару, оскільки не включає податок на додану вартість), що на дату переказу еквівалентно 4 916 925 грн (184 500 доларів США * 26,65 дол/грн). Вантажоодержувач ТОВ «Витконпродукт» (станція Лепель, Республіка Білорусь).

22.06.2020 ТОВ «Евервелле» (Естонія), на підставі п. 5.2 Контракту здійснено грошовий валютний переказ на користь ТОВ «Евервелле Україна» у розмірі 250 000 доларів США, що на дату перерахунку еквівалентно 6 680 175 грн та підтверджується банківськими виписками. У судовому засіданні представник позивача повідомив, що вказана сума коштів у тому числі спрямовувалась на розрахунок з ТОВ «Евервелле Україна» за постачання сої за Додатком № 11 та 12 до Контракту.

ТОВ «Евервелле Україна» здійснювало експорт зерна на територію Республіки Білорусь засобами залізничного транспорту на підставі Договору транспортно-експедиторського обслуговування між ТОВ «Евервелле Україна» та ТОВ «ТЕК ХЕДВЕЙ» від 07.08.2019 № 0708/2019-ЕУ (далі Договір експедирування), зокрема у вагони № 95067278, № 95721379, № 95721460, № 95721536, № 95722635, №95592515, 95309357, 95186037, 95721478, 95059069. Надання послуг транспортно-експедиторського обслуговування підтверджується Актами № 142 від 19.06.2020 та № 145 від 26.06.2020 та не заперечується відповідачем. Операції з експорту зерна сої урожаю 2019 року на територію Республіки підтверджуються вантажними митними деклараціями від 19.06.2020 №/2020/014442 та від 26.06.2020 № 14973 та № 15138.

Собівартість сої урожаю 2019 року, закупленої ТОВ «Евервелле Україна» у ТОВ «УПК Інвест» на підставі Договору поставки та за Специфікаціями № 1, 2 складала 7 899 897, 93 грн. Поставка сої урожаю 2019 року з боку ТОВ «Евервелле Україна» на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) здійснювалась на умова DAP Інкотермс 2010, до пункту переходу Хоробичи/Тереховка на митному кордоні України, де витрати на збут (зважування, зберігання, відвантаження, транспортування тощо) у ТОВ «Евервелле Україна» склали 267 519, 91 грн.

Загальні витрати ТОВ «Евервелле Україна» на закупівлю та постачання зерна сої урожаю 2019 року на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) складають 8 157 417, 84 грн. У свою чергу за Додатками № 11, 12 до Контракту ТОВ «Евервелле Україна» поставило сої урожаю 2019 року на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) на загальну суму 8 509 447 грн.

Таким чином дохід ТОВ «Евервелле Україна» за наслідками поставки сої урожаю 2019 року на користь ТОВ «Евервелле» (Естонія) складає 342 029, 16 грн (8 509 447 грн 8 157 417, 84 грн).

Визначальним фактором, який характеризує реальність господарських операцій є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи-платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства. А самі податкові органи не наділені повноваженнями на перевірку економічної доцільності рішень, що приймаються суб`єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов`язань тощо).

Аналогічні правові позиція відображені у постановах Верховного Суду від 10.03.2020 у справі № 822/1284/15 та від 30.10.2018 по справі № 826/16134/15.

Зерно сої урожаю 2019 року, отримане ТОВ «Евервелле Україна» від ТОВ «УПК Інвест» за видатковими накладними № 129 від 11.06.2020, № 130 від 13.06.2020 та № 131 від 16.06.2020 було передане позивачем на зберігання Товариству з обмеженою відповідальністю «Вітчизна» (далі ТОВ «Вітчизна») на підставі Договору складського зберігання зерна № 1006/К20/1 від 10.06.2020, що підтверджується Актами приймання № 270 від 11.06.2020, № 271 від 13.06.2020 та № 272 від 16.06.2020. Факт руху товару від ТОВ «Евервелле Україна» до ТОВ «Вітчизна» відповідачем не заперечується. Надалі, 19.06.2020 ТОВ «Вітчизна» надано на користь ТОВ «Евервелле Україна» послуги збирання, подачі та подачі-збирання вагонів, що підтверджується Актом від 19.06.2020 № 288, а зерно було перевантажене у залізничні вагони ТОВ «ТЕК ХЕДВЕЙ».

25.06.2020 та 26.06.2020 ТОВ «УПК Інвест» поставлено на користь ТОВ «Евервелле Україна» товар соя врожаю 2019 року, що підтверджується видатковими накладними № 165 та № 166 відповідно. Після отримання товару, останній було зважено, що підтверджується Актом надання послуг зважування від 26.06.2020 № 186 та перевантажено у залізничні вагони ТОВ «ТЕК ХЕДВЕЙ» для подальшого експорту на територію Республіки Білорусь до станцій Клецк та Лепель, відповідно до умов, передбачених Додатками № 11, 12 до Контракту.

На стор. 20 Акту перевірки ГУ ДПС у Рівненській області включено витрати понесені ТОВ «Евервелле Україна» на послуги транспортно-експедиторського обслуговування надані ТОВ «ТЕК ХЕДВЕЙ» до узгодженої суми бюджетного відшкодування, вказаної у податковій декларації позивача з податку на додану вартість за червень 2020 року.

У зв`язку з поставкою зерна сої урожаю 2019 року позивачем складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 11.06.2020 № 24, від 12.06.2020 № 25, від 13.06.2020 № 26, від 16.06.2020 № 27, від 23.06.2020 № 59 та від 26.06.2020 № 60 на загальну суму податку на додану вартість 1 579 979, 57 грн.

Згідно абз. 3 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна, зареєстрована після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

У ході судового розгляду ГУ ДПС у Рівненській області підтвердило, що не має зауважень до факту реєстрації податкових накладних з боку ТОВ «УПК Інвест» на користь ТОВ «Евервелле Україна».

Апеляційний суд не погоджується з доводами ГУ ДПС у Рівненській області про нереальність операцій поставки зерна сої урожаю 2019 року, здійснені між ТОВ «Евервелле Україна» та ТОВ «УПК Інвест» у червні 2020 року. Вказані господарські операції підтверджуються позивачем належними та допустимими первинними бухгалтерськими документами, що посвідчують фактичний рух товару у межах господарської діяльності платника, відображають ділову мету виконання господарських зобов`язань перед контрагентом ТОВ «Евервелле Україна» та конкретизують економічну ціль отримання прибутку.

Оцінюючи довід ГУ ДПС у Рівненській області про неможливість підтвердження реальності операції з поставки зерна сої урожаю 2019 року внаслідок наявності у базах даних ДПС України та інших реєстрах органів виконавчої влади податкової інформації про порушення контрагентами ТОВ «Евервелле України» податкового законодавства, суд вважає зауважити на такому.

Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування валових витрат (витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування) та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.

Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Аналогічні правові позиції викладені у постановах Верховного Суду від 21.01.2021 у справі № 806/417/15, від 21.01.2021 у справі № 820/11465/15, від 21.01.2021 у справі № 826/4938/17, від 19.01.2021 у справі № 2а/2570/2159/2012, від 23.12.2020 у справі № 815/6018/16, від 23.12.2020 у справі № 813/45/14, від 10.12.2020 у справі № 826/15975/14, від 24.11.2020 у справі № 815/4015/16.

Сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містить відомостей про господарську операцію, а відтак відсутність та/або ненадання сертифікату якості товару не є доказом наявності складу податкового правопорушення.

Аналогічний правовий висновок відображений у постановах Верховного Суду від 02.07.2020 по справі № 814/1792/17, від 30.04.2020 по справі № 818/806/16, від 05.02.2019 по справі № 813/123/16, від 13.11.2018 по справі № 805/528/17-а, від 16.10.2018 по справі № 804/9952/15, від 11.09.2018 по справі № 804/4787/16.

Згідно сертифікату якості на зерно сої урожаю 2019 року наявні у ТОВ «Евервелле Україна» та подавалися у складі документації при проходженні митних процедур експорту зерна до Республіки Білорусь.

Апеляційний суд погоджується з доводами ТОВ «Евервелле Україна» щодо незаконності та необґрунтованості висновків ГУ ДПС у Рівненській області стосовно нереальності господарських операцій поставки зерна сої урожаю 2019 року з боку ТОВ «УПК Інвест» на користь ТОВ «Евервелле Україна». Висновок відповідача про незаконність податкового кредиту у розмірі 1 579 980 грн є передчасним, протилежного ГУ ДПС у Рівненській області не доведено, а матеріали справи не спростовано, у зв`язку з чим висновки податкових повідомлень-рішень від 01.12.2020 № та № у частині завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 1 436 288 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 143 693 грн є передчасними, а відтак підлягають скасуванню.

У квітні 2020 року ТОВ «Евервелле Україна» придбано у Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрелітагро» (далі ТОВ «Укрелітагро») об`єкти нерухомості, зокрема: Договір купівлі-продажу № 612 від 14.04.2020 зерноскладу № 1 (літ. «Д»), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 1210 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 613 від 14.04.2020 зерносклад № 2 (літ. «Ж»), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 897, 3 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 614 від 14.04.2020 зерносклад № 3 (літ. «З»), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 1 206, 6 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 615 від 14.04.2020 зерносклад № 4 (літ. «К» ), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 1 182, 4 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 616 від 14.04.2020 будинок лабораторії (літ. «О» ), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 88, 9 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 617 від 14.04.2020 зерносушилка із зерносушильним агрегатом (літ. « Н »), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 79, 1 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 618 від 14.04.2020 робоча насінево-очисна башня (літ. «Л-1»), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 182, 9 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 619 від 14.04.2020 робоча насінево-очисна башня (літ. «М-1»), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 78, 6 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 620 від 14.04.2020 баня (літ. «Т1» ), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 98, 9 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 621 від 14.04.2020 вагова будка (літ. «П» ), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 20, 7 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246, Договір купівлі-продажу № 622 від 14.04.2020 пожежне депо (літ. «Р» ), що знаходиться за адресою Рівненська обл., Рівненський р-н, смт. Клевань, вул. Козацька, 10, загальною площею 27 кв. м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 246.

ТОВ «Евервелле України» у квітні 2020 року за наслідками вказаних операцій купівлі-продажу нерухомості було сформовано податковий кредит у розмірі 912 089, 58 грн, який було заявлено до бюджетного відшкодування у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року.

Суд зауважує на абз. 14 стор. 17 Акту перевірки, де ГУ ДПС у Рівненській області зафіксовано, що сума податку на додану вартість у розмірі 912 089, 58 грн була відшкодована на банківський рахунок ТОВ «Евервелле Україна» за наслідками камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року.

Відтак, обставини формування податкового кредиту, які відбулися у квітні 2020 року за фактом придбання об`єктів нерухомості, не могли входити до об`єкту перевірки, оскільки правилами абз.2 пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України у кореспонденції зі п. 76.3 ст. 76 та ст. 200 ПК України унормовано, що перевірка бюджетного відшкодування здійснюється відповідно до показників бюджетного відшкодування, які зазначені у податковій декларації та додатках до неї, та у контексті податкових (звітних) періодів, у яких такі суми заявленого бюджетного відшкодування були сформовані. Показники податкових (звітних) періодів, що не брали участі у формуванні сум бюджетного відшкодування, заявленого платником у податковій декларацій, не є об`єктом перевірки, відтак перевірка таких показників суперечить межам та порядку процедури податкового контролю бюджетного відшкодування, заявленого платниками.

Сторонами підтверджено факт узгодження та відшкодування суми податку на додану вартість, сформованої ТОВ «Евервелле Україна» за наслідками операції купівлі-продажу об`єктів нерухомості у квітні 2020 року за фактом проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року. Натомість ГУ ДПС у Рівненській області фактично проведено повторну перевірку показників бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2020 року та порядку їхнього формування, що знаходиться поза межами перевірки показників бюджетного відшкодування, заявленого позивачем у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року.

У випадку, коли сума заявленого платником бюджетного відшкодування підтверджена контролюючим органом у межах камеральної перевірки, то у подальшому податковий орган не має правових підстав для перевірки такої суми у тому числі шляхом проведення документальної позапланової перевірки.

Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 19.03.2020 по справі № 460/2939/18.

Суд погоджується з доводами ТОВ «Евервелле Україна» щодо відсутності у ГУ ДПС у Рівненській області публічної компетенції щодо повторної перевірки законності формування бюджетного відшкодування, заявленого позивачем у квітні 2020 року у межах перевірки сум бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Евервелле Україна» за червень 2020 року.

Основним видом економічної діяльності є оптова торгівля зерном, недоробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 2010 -46.21 (основний).

Господарська діяльність ТОВ «Евервелле Україна» пов`язана у тому числі з транспортуванням, збереженням, сушінням зерна, насіння тощо. У абз. 1 стор. 18 Акту перевірки ГУ ДПС у Рівненській області зазначено, що для зберігання зерна ТОВ «Евервелле Україна» користується послугами елеваторів, які надають такі послуги зберігання, сушіння зерна та його збереження на платній основі. У ході судового розгляду сторони підтвердили вказані обставини.

Тобто придбані об`єкти нерухомості (зерносклади, робочі насіннєво-очисні башні, зерносушилка тощо) за своїм функціональним призначенням забезпечуватимуть ТОВ «Евервелле Україна» можливість реалізації основного виду господарської діяльності без залучення третіх осіб, що пояснює економічну та ділову мету їхнього придбання.

Згідно пп. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)

Придбані об`єкти нерухомості не придатні до нормальної експлуатації, стан основних конструктивних елементів незадовільний, об`єкти нерухомості забезпечені лише постачанням електричної енергії. Вказані обставин підтверджуються висновками приватного підприємства «Експертно-консалтингова фірма «Приватна справа»» про вартість об`єктів нерухомості від 14.02.2020 відповідно по кожному з об`єктів нерухомості, придбаному ТОВ «Евервелле Україна» та Звітом про проведення технічного обстеження зерноскладу № 1, зерноскладу № 2 та насіннєво-очисної башні від 07.05.2020, підготовленого Товариством з обмеженою відповідальністю «Вест Експерт».

Вказані об`єкти нерухомості перебувають у стані ремонту (добудови), що підтверджується зокрема операціями купівлі будівельного інструментарію у ТОВ «Альфа-Ліберті», посвідчуються видатковою накладною на поставку будівельного інструментарію № 45 від 17.07.2020 від ТОВ «Альфа-Ліберті», товарно-транспортною накладною № 2143 від 22.07.2020; видатковим накладними 110753 від 28.07.2020, № 109735 від 20.07.2020, № 108978 від 14.07.2020, № 108574 від 10.07.2020, № 107956 від 06.07.2020 від ПП «Будіндустріяресурс», видатковими накладними № 85 від 30.06.2020, № 84 від 30.06.2020 та товаро-транспортними накладними № Р84 від 30.06.2020 та № Р85 від 30.06.2020.

Для виконання ремонтних робіт ТОВ «Евервелле Україна» було укладено Договір надання послуг від 10.08.2020 № 2020-08-10 з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , за наслідками виконання якого було здійснено ремонт даху та проведено кровельні роботи, що підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт від 01.10.2020 № 1, від 31.10.2020 № 2, від 31.10.2020 № 3, від 31.10.2020 № 4, від 31.10.2020 № 5 на 12 арк.

Об`єкти нерухомості, придбані ТОВ «Евервелле Україна» у квітні 2020 року з метою використання їх у господарській діяльності позивача, однак не можуть фізично використовуватись позивачем у господарській діяльності внаслідок незадовільного технічного стану та виконання ремонтних робіт. При цьому функціональне призначення придбаного комплексу споруд направлене на забезпечення операцій безпосередньо пов`язаних з господарською діяльністю платника.

У ТОВ «Евервелле України» не виникає податкового зобов`язання з податку на додану вартість у порядку пп. «г» п. 198. 5 ст. 198 ПК України, оскільки об`єкти нерухомості, які придбані позивачем у квітні 2020 року, відповідають цілям та меті господарських операцій платника та за функціональним призначенням безпосередньо використовуватимуться у господарській діяльності ТОВ «Евервелле Україна».

Згідно пп.9 п.4 Розділу ІІІ «Зміст акта (довідки) документальної перевірки» Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, описова частина акта (довідки) документальної перевірки повинна містити інформацію про проведення огляду виробничих, складських, торговельних та інших приміщень платника податків, що перевіряється, з відображенням результатів такого огляду у відповідному акті (у разі його проведення).

Як у випадку здійснення огляду об`єктів нерухомості, так і у разі наявності перешкод з боку платника податку для проведення огляду, складається акт про результати огляду / про недопуск до огляду, який фіксує обставини, що виникли під час перевірки. Такий акт є невід`ємною частиною Акту перевірки, а інформація про вчинені дії відображається у описовій частині Акту перевірки, як джерела доказової інформації.

Акт перевірки який долучений до матеріалів справи не містить актів, що засвідчують факт недопуску співробітників ГУ ДПС у Рівненській області до приміщень ТОВ «Евервелле Україна», відтак така обставина не доведена відповідачем у порядку, передбаченому ч.1, 2 ст. 77 КАС України.

Таким чином, апеляційний суд погоджується з доводами ТОВ «Евервелле Україна» щодо незаконності податкового повідомлення-рішення від 01.12.2020 № у частині застосування штрафної санкції на суму податкового кредиту, сформованого у квітні 2020 року за наслідками придбання об`єктів нерухомості у розмірі 912 090 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 01.12.2020 № опирається на висновки Акту перевірки, де на стор. 21 відповідачем зафіксовано висновок про завищення суми бюджетного відшкодування, що первинно були відображені у абз. 2, 3, 4 пункту 4 висновків Акту перевірки, зокрема: встановлено завищення суми бюджетного відшкодування по декларації за червень 2020 року на суму 1 404 112, 25 грн (абз.2 пункту 4 Акту перевірки), встановлено завишення суми бюджетного відшкодування по декларації за червень 2020 року на суму 152 903 грн (абз. 3 пункту 4 Акту перевірки), встановлено завищення суми бюджетного відшкодування по декларації за квітень 2020 року на суму 912 090 грн (абз. 4 пункту 4 Акту перевірки).

На підставі викладених висновків Акту перевірки загальна сума завищення бюджетного відшкодування складала 2 469 105, 25 грн.

Рішенням ДПС України від 30.11.2020 № 33592/6/99-00-06-02-01-06 було скасовано висновки Акту перевірки у частині завищення бюджетного відшкодування на суму 152 903 грн, що входило до суми 2 469 105, 25 грн. Тобто після процедури адміністративного оскарження загальна сума завищення бюджетного відшкодування у розмірі 2 469 105, 25 грн зменшилась 152 903 грн, а відтак становить 2 316 202, 25 грн (2 469 105, 25 грн 152 903 грн).

Згідно змісту податкового повідомлення-рішення від 01.12.2020 № та розрахунку штрафних санкцій сума завищення бюджетного відшкодування становить 2 348 378 грн та складається з двох величин 1 436 288 грн та 912 090 грн.

Загальна сума завищення бюджетного відшкодування відображена у податковому повідомленні-рішення від 01.12.2020 № , яка є базою для розміру штрафної санкцій перевищує величину суми завищення бюджетного відшкодування.

Згідно абз.1 п. 2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, акт документальної перевірки службовий документ який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків (пункт 86.8 статті 86 ПК України).

Відомості, які фіксуються податковим органом у податковому повідомленні-рішенні є похідними та змістовно пов`язаними з описовою та резолютивною частиною Акту перевірки, оскільки саме Акт перевірки є носієм доказової інформації, а податкове повідомлення-рішення обумовлює майнові обов`язки у платника опираючись на обставини та показники, викладені у Акті перевірки.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, яке визнається протиправним і скасовується, інше податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій, яке б відповідало закону, або давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 23 вересня 2020 року у справі № 826/11513/15, відтак у порядку ч. 5 ст. 242 КАС України враховується судом під час застосування норми права.

За таких обставин, судова колегія апеляційного суду погоджується з доводами ТОВ «Евервелле Україна» про те, що податкове повідомлення-рішення від 01.12.2020 № складене без змістовного та арифметичного зв`язку з Актом перевірки, що зумовлює його необґрунтованість та незаконність.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 243 ч. 3, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 12.04.2021 року у справі №460/9366/20 без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття.

На Постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В. З. Улицький
судді І. В. Глушко
О. І. Довга
Повне судове рішення складено