Справа № 640/5551/20
Суддя: Чудак О.М.
Дата ухвалення: 2021-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 серпня 2021 року м. Київ № 640/5551/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Чудак О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Адорія" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

установив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Адорія" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, в якій, з урахуванням уточненої позовної заяви, просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві: №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Адорія";

- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Адорія".

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що у зв`язку із здійсненням ТОВ "Адорія" господарської діяльності з постачання товарів для ТОВ «ДМЗ «Карпати», ТОВ «Техінвестлостач» та TOB «ВАІК», позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020.

Однак, реєстрація податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України) у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також згідно отриманих позивачем квитанцій, зупинено реєстрацію податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що вказані податкові накладні відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

ТОВ "Адорія" зазначає, що виконало вимоги, вказані у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 та надало відповідні пояснення та документи, що підтверджують наявність підстав для реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, спірними рішеннями Комісії ГУ ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні. Крім того, в якості підстави прийняття рішень №1343501/32960879 від 03.12.2019 та №1337041/32960879 від 25.11.2019 також вказано про ненадання платником податку розрахункових документів, виписок з банківських рахунків.

Позивач зазначає, що під час зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідачем не конкретизовано фактичні підстави такого зупинення, не визначено чіткого переліку документів, достатніх для їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, зупинення реєстрації вказаних податкових накладних здійснено незаконно.

Спірні рішення від №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 не відповідають вимогам чіткості та обґрунтованості, у них не зазначено які саме порушення закону допущенні, відповідач не врахував подані позивачем пояснення, а тому такі рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.10.2020 позовну заяву ТОВ "Адорія" прийнято до розгляду та у справі відкрито провадження. Ухвалено здійснювати розгляд справи за спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи. Залучено до участі у справі відповідача - Державну податкову службу України.

Представник ГУ ДПС у місті Києві подав до суду відзив на позовну заяву ТОВ "Адорія", у якому процитовано правові норми, які регулюють спірні правовідносини, та без будь якого аналізу позиції позивача чи обставин даної справи вказано на необґрунтованість та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, адже спірні рішення прийняті в порядку та строки, визначені законодавством, з огляду на неподання позивачем достатніх пояснень та документів для реєстрації податкових накладних.

В додаткових поясненнях представник ГУ ДПС у місті Києві також зауважив, що ТОВ "Адорія" не надано «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі: банківські виписки, які завірено підприємством та банком на отримання коштів від замовника та виконавця, наявність складських приміщень, оплата за логістичні послуги, логістичні послуги тощо».

Державна податкова служба України не подала відзиву на позовну заяву або письмових пояснень по суті спору.

Керуючись нормою частини п`ятої статті 262 КАС України, суд здійснював розгляд даної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Суд дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

За наслідками здійснення ТОВ "Адорія" господарської діяльності з постачання товарів для ТОВ «ДМЗ «Карпати», ТОВ «Техінвестлостач» та TOB «ВАІК», позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020.

Однак, позивачем отримані квитанції згідно яких реєстрація податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також згідно отриманих позивачем квитанцій, зупинено реєстрацію податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що вказані податкові накладні відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

ТОВ "Адорія" на виконання вказаних квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020, подано пояснення до господарських операцій за якими складені такі податкові накладні, а також копії документів, що підтверджують реальність відповідних господарських операцій.

Однак, рішеннями Комісії ГУ ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні. Крім того, в якості підстави прийняття рішень №1343501/32960879 від 03.12.2019 та №1337041/32960879 від 25.11.2019 також вказано про ненадання платником податку розрахункових документів, виписок з банківських рахунків.

Позивач оскаржив вказані рішення у адміністративному порядку шляхом подання скарги до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України. Однак, рішеннями Комісії з питань розгляду скарг ДПС України від 03.12.2019 №№42770/32960879/2, №42765/32960879/2, №42831/32960879/2, від 06.12.2019 №43051/32960879/2, від 17.12.2019 №44010/32960879/2, №44008/32960879/2, №44011/32960879/2, від 31.01.2020 №1447788/32960879, від 07.02.2020 №3681/32960879/2, №3686/32960879/2, від 14.02.2020 №4405/32960879/2, від 18.02.2020 №4761/32960879/2, №4754/32960879/2, №4739/32960879/2, скарги позивача залишені без задоволення, а спірні рішення - без змін.

Не погоджуючись із результатом адміністративного оскарження рішень Комісії ГУ ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 та вважаючи вказані рішення протиправними, позивач звернувся до суду із вказаною позовною заявою.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що відповідно до частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно з частиною першої статті 17 Закону України «Про виконання рішення та застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди України застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основних свобод та протоколи до неї і практику Європейського суду, як джерела права.

Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 20.10.2011 у справі «Рисовський проти України» (заява №29979/04) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування», який передбачає, що в разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.

Також Європейський суд з прав людини у справі «Лелас проти Хорватії» зазначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своєчасного виконання своїх обов`язків.

Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (рішення у справі «Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки», «Ґаші проти Хорватії», «Трґо проти Хорватії»).

За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Станом на час зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 та прийняття рішень №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019 процедура зупинення реєстрації податкових накладних та прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних визначалась Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (Порядок №117).

Згідно пунктів 5, 6 Порядку №117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно пунктів 12-14 Порядку №117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Критерії ризиковості платника податку визначались у листі ДФС України від 07.08.2019 №1962/99-99-29-01-01.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 у відповідних квитанціях зазначено, що вказані податкові накладні відповідають підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Відповідно до пунктів 1.1 - 1.5 Критеріїв платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.1. платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.2. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.3. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження згідно з інформацією, наданою такими фізичними особами;

1.4. платника податку зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

1.5. наявний обвинувальний вирок суду стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодексу України згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

Суд зазначає, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наведений висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Згідно пункту 15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 не вказано конкретного критерію ризиковості платника податку визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, якому відповідає позивач чи податкові накладні, а також не наведено переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріали справи також не містять доказів прийняття комісією рішення про віднесення ТОВ "Адорія" до переліку ризикових платників згідно підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020 з наведених відповідачем підстав є незаконним.

Станом на час зупинення реєстрації податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 процедура зупинення реєстрації податкових накладних визначалась Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165).

Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

В пункті 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 слугувало те, що на думку відповідача вказані податкові накладні відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 8 Додатку 1 до Порядку №1165 "Критерії ризиковості платника податку на додану вартість" критерієм ризиковості, який визначено відповідачем, як підстава зупинення реєстрації податкових накладних, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Необхідно зазначити, що пункт 8 Критеріїв є загальним та неконкретизованим, оскільки не містить чітко визначених підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а вживання слів - "наявна податкова інформація" є неконкретизованим та незрозумілим.

Разом з цим, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданих податкових накладних.

Посилання відповідача у квитанціях на пункт 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки незрозуміло у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Разом з цим, відповідачем на надано доказів прийняття рішення про відповідність ТОВ "Адорія" критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації податкових накладних податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявності зазначених у відповідних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020, що свідчить про незаконність зупинення реєстрації вказаних податкових накладних.

Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 та від 10.04.2020 у справі №819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Таким чином, встановлена судом незаконність зупинення реєстрації податкових накладних від №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 свідчить про протиправність спірних рішень №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020.

За приписами пунктів 18-23 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Станом на прийняття рішень №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 процедура прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних визначалась Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520).

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Встановлено, що підставою для прийняття спірних рішень №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 слугував висновок відповідача про ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні. Крім того, в якості підстави прийняття рішень №1343501/32960879 від 03.12.2019 та №1337041/32960879 від 25.11.2019 також вказано про ненадання платником податку розрахункових документів, виписок з банківських рахунків.

Додатками 2 до Порядку №117 та Порядку №1165 затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.

Однак, згідно оскаржуваних рішень, контролюючим органом не підкреслено, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів висновки відповідача про неподання таких первинних документів.

У вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 22.01.2021 №12201, №22201, №32201, №42201, а також мотивів неврахування поданих позивачем документів.

В ході судового розгляду судом не встановлено, а відповідачами не надано жодних обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020.

При цьому, наявні у матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують факт здійснення господарських операцій за якими складено податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020.

Посилання у рішеннях №1343501/32960879 від 03.12.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 19.11.2019 та №1337041/32960879 від 25.11.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.11.2019, в якості підстав для їх прийняття на ненадання платником податку розрахункових документів, виписок з банківських рахунків, суд вважає безпідставними, адже матеріали справи містять копії документів, які підтверджують проведення розрахунків за товар.

До того ж, у додаткових поясненнях ГУ ДПС у місті Києві від 16.02.2021 наведено перелік документів, які ТОВ "Адорія" надало на виконання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №7 від 19.11.2019 та №4 від 15.11.2019, згідно якого до пояснень щодо операції за якою складено податкову накладну №7 від 19.11.2019 додано виписку за 19.11.2019, а до пояснень щодо операції за якою складено податкову накладну №4 від 15.11.2019 додано платіжне доручення від 06.11.2019. Подання вказаних документів також підтверджується наявними у даній справі матеріалами.

У зазначених додаткових поясненнях представник ГУ ДПС у місті Києві також зазначив наступне: «Однак, ТОВ "Адорія" не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі: банківські виписки, які завірено підприємством та банком на отримання коштів від замовника та виконавця, наявність складських приміщень, оплата за логістичні послуги, логістичні послуги тощо».

Вказані доводи відповідача суд вважає суперечливими, адже їх зміст не дозволяє встановити, яких саме документів не надано ТОВ "Адорія" та яким чином відсутність таких документів унеможливлює реєстрацію зазначених податкових накладних.

Крім того, частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням вказаної норми та зважаючи на зміст рішень №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020, суд зазначає, що відсутні підстави вважати, що зазначені у додаткових поясненнях доводи ГУ ДПС у місті Києві слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Підсумовуючи наведене суд дійшов висновку, що реєстрацію податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 зупинено незаконно, рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020 не відповідають вимогам чіткості та обґрунтованості, що безумовно свідчить про протиправність та необхідність скасування спірних рішень.

Окремо щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні, суд зазначає про наступне.

За змістом положень частин третьої-четвертої 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у Комісії правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 шляхом прийняття спірних рішення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020, датами їх фактичного надходження.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В даному випадку, задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Адорія" №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020 є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень підлягає судовий збір в сумі 29428 грн, сплачений позивачем за подання позовної заяви. При цьому суд враховує порушення прав позивача саме Комісією ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та необхідність відновлення такого права виключно вимогою до ДПС України як похідною.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України,

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Адорія" задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від №1331834/32960879 від 18.11.2019, №1333208/32960879 від 19.11.2019, №1333682/32960879 від 20.11.2019, №1337041/32960879 від 25.11.2019, №1342363/32960879 від 02.12.2019, №1342364/32960879 від 02.12.2019, №1343501/32960879 від 03.12.2019, №1447788/32960879 від 31.01.2020, №1447787/32960879 від 31.01.2020, №1447786/32960879 від 31.01.2020, №1452201/32960879 від 10.02.2020, №1453228/32960879 від 11.02.2020, №1453227/32960879 від 11.02.2020, №1453229/32960879 від 11.02.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Адорія" №1 від 06.11.2019, №2 від 12.11.2019, №3 від 07.11.2019, №4 від 15.11.2019, №5 від 18.11.2019, №6 від 19.11.2019, №7 від 19.11.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 09.01.2020, №3 від 09.01.2020, №5 від 14.01.2020, №8 від 20.01.2020, №9 від 22.01.2020, №10 від 23.01.2020, датами їх фактичного надходження.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у місті Києві за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Адорія" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі у розмірі 29428 (двадцять дев`ять тисяч чотириста двадцять вісім) гривень.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Адорія" (місцезнаходження юридичної особи: 04136, місто Київ, вулиця Маршала Гречко, будинок 10-Г; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 32960879).

Відповідач - Державна податкова служба України (місцезнаходження юридичної особи: 04053, місто Київ, вулиця Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 43005393).

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у місті Києві (місцезнаходження юридичної особи: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: ВП 44116011).

Суддя О.М. Чудак