Справа № 420/4553/21
Суддя: Токмілова Л.М.
Дата ухвалення: 2021-08-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4553/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 серпня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Токмілової Л.М.,

за участю секретаря Мунтян С.І.,

за участю сторін:

представника позивача Сухецька С.М.,

представника відповідача не прибув у судове засідання

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» (адреса: вул. Свято-Успенська, буд.136, Долинське, Ананьївський район, Одеська область, 66442, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, Одеса, Одеська область, 65044, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

24.03.2021 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року Головного Управління ДПС в Одеській області.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 4738/ від 31.12.2020 року Головного Управління ДПС в Одеській області.

В обґрунтування позовної заяви, позивач зазначає, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх такими, що суперечать законодавству України та не ґрунтуються на фактичних даних, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Позивач стверджує, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не погоджується з такими висновками, що договір поставки №ADVCPP_24/03/2020 від 24.03.2020 року між ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» та ТОВ «АДАМА Україна» був припинений, придбаний товар у березні та квітні 2020 року, за який сплачено кошти, оформлено податкові накладні, був повернутий покупцем постачальнику наприкінці червня 2020 року. Враховуючи припинення договору ТОВ «АДАМА Україна» здійснило коригування кількісних і вартісних показників сум ПДВ у розмірі (мінус) - 1530748,00 грн. до відповідних податкових накладних. Вищевказані коригування були підписані ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС`у електронному ка бінеті 16.07.2020 року. ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» 16.07.2020 року подало на реєстрацію розра хунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Під час складання податкової декларації з ПДВ за липень 2020 року, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» відобразило у рядку 14 Д1 «Коригування податкового кредиту у колонці Б - 1530748,00 грн., яка сформовано в зв`язку з вищевказаними коригуваннями, таким чином по датковий кредит було скориговано на суму (мінус) - 1530748,00 грн. Як вбачається з податкової декларації ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» з ПДВ за липень 2020 року у рядку 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою по даткового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» (рядок 17 - рядок 9 декларації) (по зитивне значення) зазначено суму 2631530,00 грн. Однак, як стверджує позивач, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відображало і не могло відобразити жодного заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового креди ту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до бюджету по декларації з ПДВ за червень 2020 року на суму ПДВ (мінус) - 1530748,00 грн., оскільки коригуван ня отримано лише 16.07.2020 року. Так, як вбачається з декларації за липень 2020 року сума від`ємного значення, що зараховуєть ся до складу податкового кредиту наступного звітного періоду склала 2631530,00 грн (податко ве зобов`язання, з врахуванням коригування на (мінус) - 1530748,00 грн.). За результатами липня 2020 року сума від`ємного значення, що зараховується до складу пода ткового кредиту наступного звітного періоду склала 2631530,00 грн. Отже, ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» зменшило податковий кредит на суму (мінус) - 1530748,00 грн. шляхом відображення в липні 2020 року в відповідних рядках податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, як вже зазначалось після отримання коригувань, а отже, на переконання позивача, жодних завищень від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду з боку ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відбулось.

26.03.2021 року ухвалою суду позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків.

07.04.2021 року позивач усунув недоліки, які стали підставою залишення позову без руху.

09.04.2021 року ухвалою суду відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

23.04.2021 року представником відповідача до суду подано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що ГУ ДПС в Одеській області не погоджується з даним позовом та вважає його необґрунтованим. Як стверджує представник відповідача 20.07.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за звітний (податковий) період червень 2020 року з додатками. В результаті проведеного аналізу податкової звітності встановлено, що у Таблиці 2 «Коригування податкового кредиту згідно ст.192 розділу V Кодексу» в додатку 1 (Д1) «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до декларації з ПДВ за червень 2020 р.» ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відображено коригування податкового кредиту на суму ПДВ 1528028,73 грн. по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ТОВ «АДАМА УКРАЇНА». Таким чином, платником неправомірно завищено податковий кредит на суму ПДВ 1528028,73 грн., чим порушено пп. 192.1.1. п. 192.1. ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями). Також за результатами аналізу даних зазначеної декларації було встановлено, що до рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 699,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 11.06.2020 року, складеного на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за лютий 2020 року № 003486/15-32-55-04/34280742 від 17.04.2020 року. Тобто, при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2020р. платником порушено вимоги пунктів 200.1 та 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та підпункту 5) пункту 4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21. В результаті методологічних помилок при складанні декларації з ПДВ за червень 2020 року платником допущено завищення податкового кредиту (р.17) на суму ПДВ 1528727,00 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн. За результатами перевірки прийняте оскаржуване податкове-повідомлення рішення від 16.09.2020 року №. Також, 19.11.2020 року проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «АГРО АЛЬЯНССЕРВІС» 34280742 за вересень 2020 року. Згідно даних ITC «Податковий блок» 19.10.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період вересень 2020 р. з додатками. В результаті проведеного аналізу податкової звітності встановлено, що до рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 1528727,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року, складеного на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за червень 2020р. № 010672/15-32-55-04/34280742 від 19.08.2020 року. Тобто, при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року платником порушено вимоги пунктів 200.1 та 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та підпункту 5) пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (зі змінами та доповненнями). В результаті методологічних помилок при складанні декларації з ПДВ за вересень 2020 року платником допущено завищення податкового кредиту (р.17) на суму ПДВ 1528727,00 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн. За результатами камеральної перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 31.12.2020 року № 4738/15-32-04-16-21. Отже, враховуючи вищевикладене ГУ ДПС в Одеській області вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року та № 4738/15-32-04-16-21 від 31.12.2020 року є правомірними та такими які відповідають вимогам діючого законодавства.

07.06.2021 року судом вирішено розглядати справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень за правилами загального позовного провадження. Розгляд справи розпочато спочатку.

27.07.2021 року судом закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

17.08.2021 року в судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та просила позов задовольнити в повному обсязі. Представник відповідача у судове засідання не з`явився, про дату, час та місце проведення судового засідання повідомлений належним чином.

Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, дата запису: 27.09.2006 року, номер запису: 0000172, основний вид економічної діяльності «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», (код 01.11) (а.с. 5-6).

24.03.2020 року між ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» та ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» (Постачальник) було укладено Договір поставки №ADVCPP_24/03/2020-l, відповідно до предмету якого Постачальник зобов`язувався поставити Покуп цю товари, визначені в додатках (мінеральні добрива) до Договору, а Покупець прийняти та оплатити такий Товар. Відповідно до п.п.1.2. п.1 Договору Покупець у строк з дати підписання Договору до 15.04.2020 року зобов`язаний замовити у Постачальника Товар, із наявного на момент замовлення у Постачальника, та прийняти від Постачальника Товар на суму у гривнях, що рівна або більша еквіваленту 421549,09 доларів США без ПДВ (а.с.160-166).

На виконання умов вказаного договору ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» виписано податкову накладну №1382 від 30.03.2020 року на загальну су му у т.ч. ПДВ 674235,10 грн., (товар: Інсектицид, Ламдекс СК 1л) податкову накладну №1383 від 30.03.2020 року на загальну суму у т.ч. ПДВ 9017699,64 грн. (товар: Інсектицид, Галіл СК 1л), та податкову накладну №2099 від 17.04.2020 року на загальну суму у т.ч. ПДВ 2957040,00 грн. (товар: Мінеральне добриво, Скудеро Мультік РК 20л), (а.с. 26-29, 38).

17.04.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за березень 2020 року (а.с.20-21), де в рядку 21 зазначено «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 4511987 грн» (а.с.21).

20.05.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за квітень 2020 року (а.с.31-33), де в рядку 21 зазначено «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 2983818 грн» (а.с.33).

Як встановлено судом, в червні 2020 року врожай ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» повністю загинув, що підтверджується Актом огляду посіву ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС», що постраждали внаслідок несприятливих кліматичних умов у квітні-травні 2020 року від 19.05.2020 року, довідкою держаної служби України з надзвичайних ситуацій від 26.05.2020 року №941/-09; листом ГУ статистики в Одеській області від 21.05.2020 року №21/05/01, листом ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» про розгляд питання про можливість повернення частини товару №12/06-1 від 12.06.2020 року.

Також судом встановлено, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» повернуло ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» товар за податковими накладними 1382 від 30.03.2020 року на загальну су му у т.ч. ПДВ 674235,10 грн., №1383 від 30.03.2020 року на загальну суму у т.ч. ПДВ 9017699,64 грн. та №2099 від 17.04.2020 року на загальну суму у т.ч. ПДВ 2957040,00 грн.

16.07.2020 року ТОВ «АДАМА Україна» здійснило коригування кількісних і вартісних показників сум ПДВ у розмірі «-1530748,00 грн.» до наступних податкових накладних:

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 17.04.2020 року №2099;

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 30.03.2020 року №1382;

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 30.03.2020 року №1383 (а.с.41-50).

Як вбачається з роздруківки з електронної пошти ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» 14.07.2020 року від ТОВ «АДАМА Україна» надійшли коригування до зазначених вище податкових накладних.

Як вбачається з роздруківки з електронного кабінету вказані коригування підписані ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» у електронному ка бінеті 16.07.2020 року та направлені на реєстрацію 16.07.2020 року. При цьому, строки для реєстрації коригування в електронному кабінеті зазначені до 29.07.2020 року.

20.07.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за червень 2020 року (а.с.20-21), де в рядку 21 зазначено «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 4223784 грн» (а.с.98).

В доданому до декларації розрахунку коригування сум податку на додану вартість (Д1) відсутні відомості щодо коригування податкових зобов`язань (а.с.99).

В рядку 16.3 розділу II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ за червень 2020 року відсутні будь-які числові відомсті.

Також, 18.08.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за липень 2020 року (а.с.51-52), де в рядку 14 Д1 розділу II «Податковий кредит» зазначено суму 1530748,00 грн, в рядку 21 зазначено Суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 2631530 грн. У рядку 19 податкової декларації з ПДВ за липень 2020 року «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою по даткового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» (рядок 17- рядок 9 декларації) (по зитивне значення) зазначено суму 2631530,00 грн.

29.08.2020 року заступником начальника відділу податків і зборів з юридичних осіб Подільського управління Головного управління ДПС в О пеській області - Карасьовою Мариною Миколаївною на підставі пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І та відповідно ст.76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» за результатами якої складено акт № 010672/15-32-55-04/34280742 (а.с.8-12).

Під час перевірки встановлено, що у Таблиці 2 «Коригування податкового кредиту згідно ст.192 розділу V Кодексу» в додатку 1 (Д1) «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до декларації з ПДВ за червень 2020 р.» ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відображено коригування податкового кредиту на суму ПДВ 1528028,73 грн. по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ТОВ «АДАМА УКРАЇНА». Платником неправомірно завищено податковий кредит на суму ПДВ 1528028,73 грн., чим порушено пп. 192.1.1. п. 192.1. ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями). Також встановлено, що до рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 699,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 11.06.2020 року, складеного на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за лютий 2020 року № 003486/15-32-55-04/34280742 від 17.04.2020 року. Перевіркою встановлено, що при складанні податкової декларації з ПДВ за червень 2020р. платником порушено вимоги п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та підпункту 5) пункту 4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн, відповідальність за що передбачена п. 123.1 ст. 123 глави 11 Розділу ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (а.с.11).

16.09.2020 року за результатами перевірки прийнято податкове-повідомлення рішення №, яким ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1528727,00 грн (а.с.13).

19.10.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з ПДВ за вересень 2020 року (а.с.120-121), де в рядку 21 зазначено Суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 1913928 грн, в рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» розділу II «Податковий кредит» не містить будь яких даних (а.с.120).

19.11.2020 року заступником начальника Північного відділу податків і зборів з юридичних осіб та камеральних перевірок податкової звітності управління податкового адміністрування Головного управління ДПС в Одеській області - Карасьовою Мариною Миколаївною на підставі пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І та відповідно ст. 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» за результатами якої складено акт № 2162/15-32-04-16/34280742 (а.с.15-19).

Під час перевірки встановлено, що 19.10.2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період вересень 2020 р. з додатками. В результаті проведеного аналізу поданої звітності встановлено, що у рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 1528727,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року, сплаченого на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за червень 2020 року № 010672/15-32-55-04/34280742 від 19.08.2020 року. Перевіркою встановлено, що при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року платником порушено вимоги п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 розділу V ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та підпункту 5) пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289 (зі змінами та доповненнями), що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн, відповідальність за що передбачена п. 123.1 ст. 123 глави 11 Розділу ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (а.с.17).

31.12.2020 року за результатами перевірки прийнято податкове-повідомлення рішення №4738/, яким ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1528727,00 грн (а.с.14).

Позивач наполягає, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відображало і не могло відобразити жодного заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового креди ту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до бюджету по декларації з ПДВ за червень 2020 року на суму ПДВ (мінус) - 1530748,00 грн., оскільки коригуван ня отримано ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» лише 16.07.2020 року.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 21 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 61.1. ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п.п.62.1.3. п. 62.1 ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Державний контроль за додержанням податкового законодавства реалізується державною податковою службою через проведення різного виду перевірок, які повинні забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства. Результати перевірки викладаються в акті.

Отже, вчинення дій суб`єктом владних повноважень є способом реалізації наданої суб`єкту владних повноважень компетенції. Здійснення дії є процес реалізації наданих законом функцій суб`єкту владних повноважень. Самі по собі дії не тягнуть за собою будь-яких правових наслідків для особи. Правові наслідки для позивача несе акт індивідуальної дії податкове повідомлення - рішення, саме воно має вплив на його права та обов`язки.

ідповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54 .3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до п. 75.1.1. п. 75.1 ст. 75 ПК України, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до п. 76.1 ст. 76 ПК України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Пунктом 86.2 ст. 86 ПК України передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно п. 49.1, 49.2 ст. 49 ПК України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно п.198.1. ст.198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За п. 198.2. ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Статтею 200 розділу V ПК України визначено порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Положеннями п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.п. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 214, у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період. У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду. У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

Суд зазначає, що актом перевірки №010672/15-32-55-04/34280742 податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2019 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» встановлено, що ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» не відображено коригування податкового кредиту на суму ПДВ 1528028,73 грн по взаємовідносинах з ТОВ «АДАМА УКРАЇНА», чим платником неправомірно завищено податковий кредит на суму ПДВ 1528028,73 грн та порушено пп. 192.1.1. п. 192.1. ст. 192 Податкового кодексу України. Також встановлено, що до рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 699,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 11.06.2020 року, складеного на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за лютий 2020 року № 003486/15-32-55-04/34280742 від 17.04.2020 року. Отже, перевіркою встановлено, що при складанні податкової декларації з ПДВ за червень 2020 року платником порушено вимоги п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн, відповідальність за що передбачена п. 123.1 ст. 123 глави 11 Розділу ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (а.с.11).

Суд зазначає, що буд-яких пояснень та доказів щодо спростування невключення до рядка 16.3 розділу II «Податковий кредит» зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 699,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 11.06.2020 року, складеного на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за лютий 2020 року № 003486/15-32-55-04/34280742 від 17.04.2020 року позивачем до суду не надано.

При цьому, суд вважає необґрунтованим посилання позивача на об`єктивну неможливість зазначення заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового креди ту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до бюджету по декларації з ПДВ за червень 2020 року на суму ПДВ (мінус) - 1530748,00 грн., оскільки коригуван ня отримано ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» лише 16.07.2020 року, адже як встановлено судом, позивачем отримано коригування 14.07.2020 року, а податкову декларацію з ПДВ за червень 2020 року позивачем подано 20.07.2020 року, тобто уже після отримання 14.07.2020 року від ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» коригувань.

З урахуванням зазначеного, висновки контролюючого органу щодо завищення ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн під час перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2020 року є обґрунтованими, а прийняте на підставі акту перевірки податкове-повідомлення рішення №, яким ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1528727,00 грн прийняте на підставі, у межах повноважень та у відповідності до вимог законодавства, а тому не підлягає скасуванню.

Суд звертає увагу, що належних та допустимих доказів на спростування встановлених судом обставин позивачем до суду не надано. Тобто, позивачем не спростовано належними та допустимим доказами виявлених відповідачем під час перевірки порушень та не доведено відсутність порушення вимог податкового законодавства що вплинуло на завищення суми від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на суму 1528727,00 грн за період звітності: червень 2020 року.

За встановлених обставин з наявних в матеріалах справи доказів, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно та обґрунтовано прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року, а тому позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення не підлягають задоволенню.

Щодо податкового-повідомлення рішення №4738/ від 31.12.2020 року.

Положеннями п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.п. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 214, у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період. У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду. У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

Як встановлено судом з матеріалів справи, під час перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» встановлено, що у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період вересень 2020 року у рядку 16.3 розділу II Податковий кредит не включено зменшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в сумі 1528727,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № від 16.09.2020 року, сплаченого на підставі акта камеральної перевірки декларації з ПДВ за червень 2020 року № 010672/15-32-55-04/34280742 від 19.08.2020 року, чим порушено вимоги п. 200.1 та п. 200.4 ст. 200 розділу V ПК України та підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) - на 1528727,00 грн.

Встановлені перевіркою обставини підтверджуються наявною в матеріалах справи податковою декларацією з податку на додану вартість за вересень 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС».

Суд зазначає, що будь-яких обґрунтованих доводів, пояснень щодо встановлених за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2020 року ТОВ «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» до суду не надано.

Таким чином, суд погоджується з висновками податкового органу, що позивачем завищено суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1528727,00 грн, чим порушено п. 200.1 та 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, з урахуванням чого, позовні вимоги в даній частині щодо скасування податкового повідомлення-рішення Головного Управління ДПС в Одеській області № 4738/ від 31.12.2020 року не підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно з п.58 рішення Європейського суду з прав людини у справі Серявін та інші проти України від 10.02.2010 року, заява 4909/04, Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 09.12.1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням встановлення судом відсутності підстав для задоволення позовних вимог, у суду відсутні підстави для застосування положень ст. 139 КАС України та стягнення з відповідача судових витрат на користь позивача.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 133, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-АЛЬЯНССЕРВІС» (адреса: вул. Свято-Успенська, буд.136, Долинське, Ананьївський район, Одеська область, 66442, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, Одеса, Одеська область, 65044, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено та підписано судом 20.08.2021 року.

Суддя Л.М. Токмілова

.