Справа № 824/717/18-а
Суддя: Олендер І.Я.
Дата ухвалення: 2021-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2021 року

м. Київ

справа №824/717/18-а

адміністративне провадження № К/9901/13550/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Олендера І.Я.,

суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,

розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Фермерського господарства «Агролідер-Дністер» на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 02 квітня 2019 року (судді: Боровицький О. А. (головуючий), Курко О. П., Совгира Д. І.) у справі №824/717/18-а за позовом Фермерського господарства «Агролідер-Дністер» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Чернівецькій області, Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити дії,

У С Т А Н О В И В:

ІСТОРІЯ СПРАВИ

Короткий зміст позовних вимог

1. Фермерське господарство «Агролідер-Дністер» (далі - позивач, ФГ «Агролідер-Дністер») звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), Головного управління ДФС у в Чернівецькій області (далі - відповідач, ГУ ДФС у в Чернівецькій області), Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДФС в Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 № 629425/39998783, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 26.09.2017 на суму 454500 грн, в тому числі ПДВ - 75750 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних ФГ «Агролідер-Дністер» №3 від 26.09.2017;

- визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДФС в Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 № 629551/39998783, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2017 на суму 454500 грн, в тому числі ПДВ - 75750 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних ФГ «Агролідер-Дністер» №4 від 26.09.2017.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачами всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки позивачем було дотримано всіх встановлених податковим законодавством вимог, а також вимог контролюючого органу. Позивач вказує, що відповідачем при зупинені реєстрації податкових накладних, з визначених у квитанції №1 підстав, не було дотримано вимог чинного законодавства та не визначено конкретний вид критерію, який встановлений п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, який свідчив про необхідність зупинення реєстрації податкових накладних. Позивач також зазначав, що ним було надано документи, що підтверджують реальність проведених ним господарських операцій, проте відповідач не вказав, які з наданих документів складені з порушенням законодавства та які вимоги законодавства порушено при складанні документів.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

3. Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 січня 2019 року позовні вимоги задоволено в повному обсязі.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем, в порушення вимог пп. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, які необхідно позивачу надати для реєстрації податкових накладних. Також суд вказав, що позивачем на виконання вимог п. 201.16.1-201.16.2 ст. 201 Податкового кодексу України були надані документи, пояснення, якими підтверджується реальність здійснення операцій по спірним податковим накладним.

4. Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 02 квітня 2019 року рішення суду першої інстанції скасовано, в задоволенні позовних вимог ФГ «Агролідер-Дністер» відмовлено в повному обсязі.

Рішення суду апеляційної інстанції обґрунтовано правомірністю рішень про відмову у реєстрації податкових накладних оскільки, обсяги реалізації зазначені у податкових накладних, поданих на реєстрацію, не відповідають обсягам вказаним у видаткових накладних та обсягам виробництва на 132 га. посівних площ. У податкових накладних зазначено обсяг продукції, що близько у 70 разів перебільшує обсяг вказаний у документах, наданих на підтвердження здійснення вказаної господарської операції.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

5. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 02 квітня 2019 року та залишити в силі рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 січня 2019 року.

6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Фермерське господарство «Агролідер-Дністер» зареєстроване як юридична особа 08.09.2018 та взяте на облік, як платник податків. Видами діяльності за КВЕД - 2010 позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур насіння олійних культур; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

26.09.2017 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Або-мікс» (Покупець) та Фермерським господарством «Агролідер-Дністер» (Постачальник) укладено договір постачання №26/09, згідно якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити на умовах та в порядку, визначеним цим договором, зерно сої.

На підставі договору постачання №26/09 складені видаткові накладні:

- №2 від 27.09.2017, відповідно до якої позивач поставив у власність ТОВ «Або-мікс» 30,920 тонн сої на суму 312292,00 грн, в тому числі ПДВ - 52048,67 грн (а.с.26);

- №3 від 27.09.2017, згідно якої ФГ «Агролідер-Дністер» поставило у власність ТОВ «Або-мікс» 30,440 тонн сої на суму 307444,00 грн, в тому числі ПДВ - 51240,67 грн (а.с.27);

- №4 від 02.10.2017 згідно якої ФГ «Агролідер-Дністер» поставило у власність ТОВ «Або-мікс» 30,700 тонн сої на суму 310070,00 грн, в тому числі ПДВ - 51678,33 грн (а.с.28);

- №5 від 02.10.2017, відповідно до якої позивач поставив у власність ТОВ «Або-мікс» 30,160 тонн сої на суму 304616,00 грн, в тому числі ПДВ - 50769,33 грн (а.с.29).

На підтвердження перевезення вантажу були складені товарно-транспортні накладні №11 від 27.09.2018, №12 від 27.09.2018, № 13 від 02.10.2018, №14 від 02.10.2018.

За результатами виконання договору постачання №26/09 позивачем виписані податкові накладні:

- №3 від 26.09.2017 на постачання сої в кількості 8416,6667 тонн на загальну суму коштів 454500,00 грн, в тому числі ПДВ -75750,00 грн та обсяги постачання за основною ставкою 378750,00 грн, отримувач (покупець) - ТОВ «Або-мікс» (а.с. 12);

- №4 від 26.09.2017 на постачання сої в кількості 8416,6667 тонн на загальну суму коштів 454500,00 грн, в тому числі ПДВ -75750,00 грн та обсяги постачання за основною ставкою 378750,00 грн, отримувач (покупець) - ТОВ «Або-мікс» (а.с. 15).

12.10.2017 відповідачем через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" квитанцією №1 АС "Єдине вікно подання електронних документів" позивача повідомлено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №3 та №4 від 26.09.2017 зупинена. Податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. «в» пп. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.

Позивачем до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків направлялись повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по відмовленим податковим накладним.

Згідно квитанції №2 від 22.02.2018 позивача інформовано, що повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податкової накладної/розрахунку коригування не прийнято, рекомендовано перевірити правильність даних підписанта, а відповідно до квитанцій №2 від 24.02.2018, 25.02.2018, 27.02.2018, 28.02.2018 позивачу повідомлено, що документи про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК не прийнято із зазначення виявлених помилок: у зв`язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 р. №2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України» щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році.

03.04.2018 Комісією ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №629425/39998783 та №629551/39998783 про відмову в реєстрації податкових накладних від 26.09.2017 №3 та від 26.09.2017 №4 (а.с. 75-76, 79-80).

Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови у реєстрації податкових накладних зазначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, а саме обсяги реалізації , зазначені у податкових накладних (в тонах), не відповідають обсягам, які зазначені у видаткових накладних та обсягам виробництва на 132 га посівних площ.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

8. В доводах касаційної скарги позивач вказує на неправильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, зазначає про неврахування судом при прийнятті рішення того, що в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не зазначено, що саме стало підставою для прийняття таких рішень, оскільки платником податків було надано документи, що підтверджують реальність проведених господарських операцій. Також відповідач не вказав, які з наданих документів складені з порушенням законодавства та які саме вимоги законодавства порушено при їх складанні, не вказано яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

9. Відповідач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та відсутність порушень норм процесуального права, просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції просить залишити без змін.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):

10.1. Підпункти «а», «б» пункту 185.1 статті 185.

Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

10.2. Пункт 187.1 статті 187.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

10.3. Пункт 201.1 статті 201.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

10.4. Пункт 201.16 статті 201 (у редакції чинній на час прийняття контролюючим органом спірного рішення).

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України

10.5. Підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 (у редакції чинній на час зупинення реєстрації податкової накладної).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

11. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:

11.1. Стаття 1.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

11.2. Частина 1 статті 9.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

11.3. Частина 2 статті 9.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

12. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29 грудня 2010 року № 1246:

12.1. Пункт 2.

Податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

12.2. Пункти 12, 13.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

12.3. Пункт 17.

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

13. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 21 лютого 2018 року № 117:

13.1. Пункт 2.

Установити, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. №2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

13.2. Пункт 3 (порядку).

Податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

13.3. Пункт 6.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

13.4. Пункти 14-16.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

13.5. Пункт 21.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

14. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

15. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Письмові пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

16. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

17. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону, що діяв до набрання чинності Закону України від 15.01.2020 № 460-ІХ).

18. Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених судами попередніх інстанцій обставин справи, колегія суддів погоджується з висновками суду апеляційної інстанції, що відповідач, приймаючи оскаржувані рішення Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 № 629425/39998783 та від 03.04.2018 №629551/39998783 про відмову у реєстрації податкових накладних № 3 від 26.09.2017 та №4 від 26.09.2017, діяв у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки встановлено наявність підстав визначених нормами законодавства для відмови в реєстрації вказаних вище податкових накладних.

У справі, що розглядається, судом апеляційної інстанції встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за наслідками яких складено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, позивачем було надано документи, зокрема, договір, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні.

Колегія суддів зазначає, що судом апеляційної інстанції досліджено надані позивачем документи та встановлено, що обсяги, вказані у видаткових накладних та договорі поставки не відповідали обсягам реалізованої продукції вказаних у податкових накладних, що реєструвались у Єдиному реєстрі податкових накладних. Так обсяги реалізації сої, що зазначені позивачем у податкових накладних, а саме по 8416,6667 тонн, не відповідають обсягам, які зазначені у видаткових накладних, а саме: №2 від 27.09.2017 - 30,920 тонн, №3 від 27.09.2017 - 30,440 тонн, №4 від 02.10.2017 - 30,700 тонн, №5 від 02.10.2017 - 30,160 тонн. Також загальна кількість продукції, що підлягає поставці за укладеним договором складає 120 тонн.

У рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних чітко зазначено причини відмови у реєстрації податкових накладних №3 від 26.09.2017 та №4 від 26.09.2017 - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, із зазначенням додаткової інформації «обсяги реалізації зазначені у податкових накладних, поданих на реєстрацію, не відповідають обсягам вказаним у видаткових накладних та обсягам виробництва на 132 га. посівних площ».

За таких встановлених обставин справи, а також враховуючи, що позивач не оскаржував дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість рішень Комісії ГУ ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.04.2018 № 629425/39998783 та від 03.04.2018 №629551/39998783 про відмову у реєстрації податкових накладних № 3 від 26.09.2017 та №4 від 26.09.2017, оскільки платником податків надано копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що посилання позивача, зокрема і в касаційній скарзі, на встановлення судом першої інстанції обставин щодо помилкового зазначення позивачем показників рядка 6 «кількість продукції» та рядка 7 «ціна постачання товару» (значення рядків переплутано) в податкових накладних, суд касаційної інстанції не бере до уваги з огляду на те, що значення вказаних рядків відносяться до обов`язкових реквізитів податкової накладної, які перевіряються контролюючим органом з метою прийняття, неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, крім того, з матеріалів справи не вбачається, що позивач повідомляв (надавав пояснення) контролюючому органу саме про таку допущену помилку в податкових накладних, відносно яких було прийнято рішення про зупинення їх реєстрації, а подальшому і про відмову в реєстрації.

19. Судом апеляційної інстанції в повній мірі встановлено фактичні обставини справи та надано об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених сторонами у справі, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено не повно чи неправильно, а наведені позивачем доводи в касаційній скарзі не спростовують правильних по суті висновків суду апеляційної інстанції.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

20. Переглянувши судове рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу Фермерського господарства «Агролідер-Дністер» на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 02 квітня 2019 року слід залишити без задоволення.

21. Відповідно до пункту 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

22. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина перша статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону, що діяв до набрання чинності Закону України від 15.01.2020 № 460-ІХ).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Фермерського господарства "Агролідер-Дністер" залишити без задоволення.

Постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 02 квітня 2019 року у справі № 824/717/18-а залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

СуддіІ.Я.Олендер І.А. Гончарова Р.Ф. Ханова