Справа № 826/13151/18
Суддя: Кармазін О.А.
Дата ухвалення: 2021-08-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 серпня 2021 року м. Київ № 826/13151/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Кармазіна О.А., розглянувши за правилами письмового провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Антарес Інвест М»
до Головне управління ДПС у м. Києві (відокремлений підрозділ)
провизнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Антарес Інвест М» (01024, м. Київ, вул. Академіка Богомольця, 7/14, приміщ. 182; код ЄДР: 37881886) звернулося до суду з позовом до ГУ ДФС у м. Києві (код ЄДР: 39439980), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 № .

Позиція позивача.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 19.06.2018 ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку з питань дотримання податкового законодавства в частині своєчасної сплати суми (зобов`язання) податку на прибуток ТОВ «Антарес Інвест М»

За результатами перевірки податковим органом складено акт № 4404/26-15-12-12/37881886. Згідно акту перевірки підприємством порушено терміни сплати грошового зобов`язання визначеного податковим органом з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 ПК України, не дотримано п. 50.1 ст. 50 ПК України, а саме: порушено термін сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на прибуток. На підставі акту перевірки ГУ ДФС у м. Києві складено податкове повідомлення-рішення № від 26.07.2018, яким підприємству нараховані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 72 864,00 грн. за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на прибуток іноземних осіб (нерезидентів) в розмірі 364 320,00 грн.

В той же час, позивач не погоджується із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, вважає його протиправним, оскільки зазначає, що обґрунтовуючи свою позицію податковий орган посилається на дані акту перевірки № 4404/26-15-12-12/37881886 від 19.06.2018. Проте, за висновком позивача, відомості вказаного акту не відповідають дійсності та є суперечливими.

Пояснює, що в акті перевірки (стор. 2) зазначено про порушення підприємством термінів сплати грошового зобов`язання з податку на прибуток визначеного контролюючим органом. В цьому ж акті (стор. 2) відповідачем зазначено про порушення ТОВ «Антарес Інвест М» узгодженої суми грошового зобов`язання по уточнюючим деклараціям з податку на прибуток за період 2017-2018 рік.

Тобто, позивач наголошує, що виникає питання, податкове зобов`язання визначено позивачем самостійно в уточнюючих податкових деклараціях чи визначено контролюючим органом, шляхом складання податкових повідомлень - рішень, та з якого часу починається відлік строку сплати податкового зобов`язання.

За словами позивача, є незрозумілими і дані акту перевірки щодо погашення податкового боргу підприємством 29.01.2018 та 30.01.2018, а саме: в акті відсутні відомості щодо платіжного документа підтверджуючого таку сплату або дані щодо списання грошових коштів підприємства на погашення зобов`язань з податку на прибуток саме по деклараціям від 26.06.2017 № , від 26.06.2017 № , від 10.08. 2017 № , від 10.08. 2017 № та від 10.08.2017 № .

Також додає, що іншим аспектом зазначеного вище акту перевірки є визначення зобов`язань підприємства з податку на прибуток приватних підприємств, тоді як в податковому повідомленні - рішенні визначено платіж по податку на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 11020500) платником якого ТОВ «Антарес Інвест М» не являється, з огляду на що, позивач зауважує, що зазначені вище обставини дають підстави вважати, що висновки викладені в акті перевірки зроблено без належної перевірки фактичних даних в наслідок формального підходу працівників податкового органу до своїх службових обов`язків.

Позивач додає, що ТОВ «Антарес Інвест М» не має статусу нерезидента - юридичної особи з місцезнаходженням за межами України, створеної та діючої відповідно до законодавства іншої держави. Підприємство не є платником податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, що, за словами позивача, підтверджується даними акту документальної виїзної перевірки № 536/26-15-14-01-02/37881886 від 07.12.2017, а саме: відповідно до п. 3.1.1.4 «за період з 01.01.2014 но 30.06.2017, не встановлено здійснення ТОВ «Антарес Інвест М» виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України».

Пояснює, що навпаки, ТОВ «Антарес Інвест М» є юридичною особою - резидентом та є платником податку на прибуток приватних підприємств на загальних підставах з 14.09.2011, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків форма № 4-ОПП за номером 60416 від 14.09.2011. Відповідно ТОВ «Антарес Інвест М» не може декларувати зобов`язання з податку па прибуток, який утримується при виплат з доходів нерезидентів.

Позивач зазначає, що дійсно 26.06.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» було подано уточнюючу Декларацію з податку на прибуток за 2015 рік, реєстраційний номер № (згідно квитанції № 2). Сума самостійно донарахованого податку на прибуток становила 38 700,00 гри. та була помилково вказана в рядку 32 уточнюючої декларації (як податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів), і таким чином була помилково віднесена до іншого податку, платником якого ТОВ «Антарес Інвест М» не являється. Пояснює, що самостійно донарахований податок па прибуток в розмірі 38 700,00 гри. було сплачено 26.06.2017 на рахунок податку на прибуток приватних підприємств (резидентів), що підтверджується платіжним дорученням № 5011 від 26.06.2017. Пеня в сумі 5869,00 гри. була помилково вказана в рядку 34 уточнюючої декларації, як пеня, нарахована з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, і таким чином помилково віднесена на інший податок. Пеня в розмірі 5 868,62 грн. була сплачена 26.06.2017, що підтверджується платіжним дорученням № 5010 від 26.06.2017 на рахунок податку па прибуток приватних підприємств (резидентів). Штраф в розмірі 1161,00 гри., був помилково вказаний в рядку 35 уточнюючої декларації як штраф, нарахований при відображенні недоплати з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, і таким чином помилково віднесений на інший податок. Штраф в розмірі 1161,00 гри., був оплачений 26.06.2017, згідно платіжного доручення № 5012 від 26.06.2017 на рахунок податку на прибуток приватних підприємств (резидентів).

Відтак, за висновком позивача, зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств (резидентів) в розмірі 38 700,00 гри., пеня в сумі 5 869,00 гри. та штраф в розмірі 1161,00 гри. самостійно сплачені підприємством 26.06.2017, тобто в межах граничного терміну їх сплати (26.06.2017).

Додає, у зв`язку з тим, що уточнююча декларація з податку на прибуток від 26.06.2017 була помилково подана на нерезидентів, з метою віднесення суми податку на відповідний податок резидентів, 26.06.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» повторно подало уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2015 рік, реєстраційний помер № (номер вказаний у квитанції № 2). У повторній уточнюючій декларації сума самостійно донарахованого податку па прибуток в розмірі 38 700,00 гри., повторно помилково вказана в рядку 32 уточнюючої декларації, як податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Пеня в розмірі 5 869,00 гри., повторно помилково вказана в рядку 34 уточнюючої декларації як пеня, нарахована на виконання вимог з податку на прибуток, яка утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Штраф в розмірі 1161,00 гри., повторно помилково вказаний в рядку 35 уточнюючої декларації як штраф, нарахований при відображенні недоплати з податку па прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів.

Сума самостійно донарахованого податку на прибуток в розмірі 38 700,00 гри., штраф в розмірі 5869,00 гри., пеня в розмірі 1161,00 грн. не оплачені так як підприємство не є платником податку прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів та у зв`язку зі сплатою суми зобов`язань (аналогічного розміру) з податку на прибуток приватних підприємств (резидентів).

Пояснює, що 10.08.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» було подано уточнюючу податкову декларацію з податку па прибуток за 2015 рік на суму 245 700,00 грн., реєстраційний помер № (номер вказаний у квитанції № 2).

Сума самостійно донарахованого податку на прибуток в розмірі 245 700,00 гри. була помилково вказана в рядку 31 уточнюючої декларації (як податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів). Податок на прибуток підприємств в розмірі 245 700,00 грн. був сплачений 09.08.2017 року, що підтверджується платіжним дорученням № 5261 від 09.08.2017 (на рахунок податку па прибуток приватних підприємств (резидентів)). Пеня в розмірі 42148,00 грн. була помилково вказана в рядку 33 уточнюючої декларації як пеня, нарахована на виконання вимог з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Пеня в сумі 42147,68 грн. була оплачена 09.08.2017 на рахунок подачку на прибуток приватних підприємств (резидентів), що підтверджується платіжним дорученням № 5265 від 09.08.2017. Штраф в сумі 7371,00 грн. був помилково вказаний в рядку 34 уточнюючої декларації як штраф, нарахований при відображенні недоплати з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Штраф в сумі 7371,00 грн. був оплачений на рахунок податку на прибуток приватних підприємств (резидентів) 09.08.2017, що підтверджується платіжним дорученням № 5262 від 09.08.2017.

Відтак, за твердженням позивача, зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств (резидентів) в розмірі 245 700,00 грн., пеня в сумі 42 147,68 грн. та штраф в розмірі 7 371,00 грн. самостійно сплачені підприємством 09.08.2017, тобто в межах граничного терміну їх сплати (10.08.2017).

Додає, що у зв`язку з тим, що уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток (реєстраційні номери № від 26.06.2017, № від 26.06.2017, № від 10.08.2017) подані на нерезидентів, з метою віднесення суми податку па відповідний податок резидентів 01.11.2017 була повторно подана уточнююча Декларація з податку на прибуток за 2015 рік (реєстраційний помер № , згідно квитанції № 2).

Сума самостійно донарахованого податку па прибуток приватних підприємств становила 284 400,00 грн., пеня 48 017,00 грн., штраф 8 532,00 грн.

Таким чином, за висновком позивача, суми податкового зобов`язання 38 700,00 та 245 700,00 сплачені по податку на прибуток приватних підприємств (резидента) були підтверджені по даним уточнюючої декларації за 2015 рік від 01.11.2017 (реєстраційний номер № ), але дані по податку па прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів залишилися без змін, у зв`язку з чим, за словами позивача, ТОВ «Антарес Інвест М» через електронний кабінет платника податків (систему електронної звітності M.E.Doc) до ДПІ у Печерському районі м. Києва було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік, що підтверджується квитанцією № 2 від 29.01.2018, реєстраційний номер у якій сума самостійно внесена на зменшення податку на прибуток, що утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів склала «-» 323 100,00 грн., пеня «-» 53 886,00 гри., для виправлення показників суми податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, з показниками господарської діяльності підприємства.

При цьому, позивач додає, що 10.05.2016 ТОВ «Антарес Інвест М» було подано декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2016 року (реєстраційний помер № згідно квитанції № 2). Сума податку на прибуток приватних підприємств становила 32 189,00 грн. та була сплачена 18.05.2016 в сумі 2 189,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3391 (залишок податку 30000,00 грн. був як переплата на особовому рахунку по податку на прибуток приватних підприємств (резидентів)).

10.08.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» було подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2016 рік, (реєстраційний номер № згідно квитанції № 2).

Сума самостійно донарахованого податку на прибуток в розмірі 41220,00 грн. була помилково вказана в рядку 31 уточнюючої декларації як податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Податок на прибуток в сумі 41 220,00 гри. було сплачено 09.08.2017 на рахунок податку на прибуток приватних підприємств (резидентів), що підтверджується платіжним дорученням № 5258. Пеня в розмірі 5 725,00 грн. була помилково вказана в рядку 33 уточнюючої декларації як пеня, нарахована на виконання вимог з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Пеня в розмірі 5 725,00 грн. була сплачена на рахунок податку на прибуток приватних підприємств (резидентів): 09.08.2017 в сумі 1 180,63 гри., що підтверджується платіжним дорученням № 5266 та 10.08.2017 в сумі 4544,06 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 5268.

Штраф в розмірі 1237.00 грн. було помилково вказано в рядку 34 уточнюючої декларації як штраф, нарахований при відображенні недоплати з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів. Штраф в розмірі 1 237,00 грн. було сплачено на рахунок податку па прибуток приватних підприємств (резидентів) 09.08.2017, що підтверджується платіжним дорученням № 5259.

Відтак, за твердженням позивача, зобов`язання з податку па прибуток приватних підприємств (резидентів) в розмірі 41 220,00 грн., пеня в сумі 5 725,00 грн. та штраф в розмірі 1 237,00 гри. самостійно сплачені підприємством 09.08.2017, тобто в межах граничного терміну їх сплати (10.08.2017).

Пояснює, що в зв`язку з тим, що уточнююча податкова декларація з податку на прибуток від 10.08.2017 (реєстраційний помер № ) подана па нерезидентів, з метою віднесення суми податку на відповідний податок резидентів, 01.11.2017 повторно було подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2016 року (реєстраційний номер № згідно квитанції № 2), сума самостійно донарахованого податку на прибуток приватних підприємств становила 41 220.00 гри.: пеня 5 725,00; штраф 1 237,00 грн., з огляду на що, на думку позивача, суми сплачені по податку па прибуток приватних підприємств (резидента) підтвердилася по даним уточнюючої декларації за 2015 року від 01.11.2017 реєстраційний номер № , але дані по податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів залишилися без змін, у зв`язку з чим 29.01.2018 ТОВ «Антарес Інвест М» було подано уточнюючу Декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2016 року, (реєстраційний помер № згідно квитанції № 2), сума самостійно внесена на зменшення податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів становила - 41 220,00 грн., пеня -5 725,00 грн., для виправлення показників суми податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, з показниками господарської діяльності підприємства.

Додає, що 30.01.2018 ТОВ «Антарес Інвест М» до ДПІ у Печорському районі м. Києва через канцелярію направлено лист від 29.01.18 № 29/01/1 8 з проханням провести камеральну перевірку та зменшення нарахування податку па прибуток в зв`язку з виправленням помилок, допущених в р. 31 уточнюючої декларації до цього періоду, через відсутність податку на прибуток, який утримується з доходів нерезидентів, доказом отримання якого є відбиток вхідного штемпеля ДПІ у Печерському районі м. Києва від 30.01.2018.

Позивач зазначає що разом з листом від 30.01.2018 в якості інформативного додатку була приєднана уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2015 рік, яка раніше вже була подана в електронному вигляді. Подану в якості інформативного додатку податкову декларацію ДПІ у Печорському районі м. Києва прийнято, як податкову звітність.

За словами позивача, внаслідок подвійної реєстрації податковим органом однієї і тієї ж уточнюючої податкової декларації, в електронному кабінеті позивача відобразилась невірна інформація щодо стану розрахунків підприємства з бюджетом з податку на прибуток іноземних осіб.

Пояснює, що на прохання підприємства надати статус «до відома» уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік, яка була надана інформативно в паперовому вигляді 30.01.2018р від податкового органу прийшла відмова, що підтверджується листом № 2304/10/26-55-12-01 від 16.03.2018 - «залишається без виконання».

Зазначає, щоб анулювати дану помилкову уточнюючу декларацію, подати додатково па збільшення податкових зобов`язань ТОВ «Антарес Інвест М» не має можливості, так як не є платником податку па прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, тому що базою для розрахунку об`єкта оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений на підставі даних бухгалтерського обліку, який по даному податку відсутній.

Додає, що в свою чергу 01.03.2018 ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку уточнюючих податкових декларацій на прибуток ТОВ «Антарес Інвест М» за 2015 рік та складено відповідний акт № 442/26-15-12-08-20/37881886.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у м. Києві складено податкове повідомлення - рішення № від 26.03.2018, яким підприємству донараховано податок на прибуток іноземних юридичних осіб в загальному розмірі 484 650,00 гри. в тому числі 323 100,00 гри. основного платежу та 161 550,00 гри. штрафних (фінансових) санкцій.

Позивач повторно пояснює, що обґрунтовуючи свою позицію податковий орган послався на дані акту перевірки в якому зазначено, що підприємством було подано ряд уточнюючих декларацій з податку на прибуток за 2015 рік де самостійно було відкориговано податок на прибуток нерезидентів.

Згідно уточнюючої декларації ТОВ «Антарес Інвест М» за 2015 рік поданої 26.06.2017 № підприємством в р.32 зазначено розмір податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів у сумі 38 700 гри.

Згідно уточнюючої декларації ТОВ «Антарес Інвест М» за 2015 рік поданої 26.06.2017 № підприємством в р.32 зазначено розмір податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів у сумі 38 700 гри.

Згідно уточнюючої декларації ТОВ «Антарес Інвест М» за 2015 рік поданої 10.08.2017 № підприємством в р.31 зазначено податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів у сумі 245 700,00 гри.

Загальна сума по трьом уточнюючим деклараціям за 2015 рік склала 323 100,00 гри. 29.01.2018 підприємством складено уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2015 рік (від 29.01.2018 №) де в р.31 зменшено раніше нарахований податок на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів у сумі 323 100 гри. Також 30.01.2018 ТОВ «Антарес Інвест М» повторно подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів у сумі 323 100,00 гри., тобто неправомірно збільшено передплату в інтегрованій картці платника з податку на прибуток по коду платежу 11020500 (податок на прибуток іноземних юридичних осіб) у сумі 323 100 гри..

Таким чином, за висновком позивача, податковий орган дійшов висновку що ТОВ «Антарес Інвест М» неправомірно зменшено податкове зобов`язання з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів нерезидентів по уточнюючих податкових деклараціях за 2015 рік у сумі 323 100,00 гри. (38 700+38 700+245 700-323 100-323 100- «-» 323 100 грн.)

Пояснює, що відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Податкове повідомлення - рішення № від 26.03.2018 про допарахуваппя ТОВ «Антарес Інвест М» податку на прибуток іноземних юридичних осіб оскаржено підприємством до Окружного адміністративного суд м. Києва (справа № 826/5669/18).

Штрафні санкції визначені у податковому повідомленні - рішенні № від 26.07.2018 в розмірі 72 864,00 гри. нараховані на суму податкових зобов`язань з податку па прибуток іноземних осіб (нерезидентів) в розмірі 364 320,00 гри., яка в свою чергу складається з суми податкового зобов`язання визначеного у податковому повідомленні рішенні № від 26.03.2018 що оскаржується у судовому порядку, тобто є неузгодженим.

Відтак, позивач наголошує на тому, що нарахування штрафних санкцій податковим органом на суму неузгодженого податкового зобов`язання є протиправним, у зв`язку з чим просить суд задовольнити позовні вимоги.

Позиція відповідача.

Відповідач надіслав відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог, з огляду на наступне.

Пояснює, що ГУ ДФС у м. Києві на підставі підпункту 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, згідно порядку встановленого статтею 76, та пункт 86.2 статті 86 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати суми (зобов`язання) по податку на прибуток.

Зазначає, що як свідчать обставини та матеріали справи, ГОВ «Антарес Інвест М» в порушення вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, несвоєчасно сплачено (перераховано) узгоджену суму грошового зобов`язання по уточнюючим деклараціям з податку на прибуток за період 2017-2018 рік (дані щодо погашення сум податкового боргу та інформація щодо несвоєчасної сплати, кількості днів порушення та застосованих штрафних санкцій наведено в акті камеральної перевірки та розрахунку штрафних санкцій).

ТОВ «Антарес Інвест М» було подано до ДПІ у Печорському районі ГУ ДФС у м, Києві уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток від 26.06,2017 № , № (за 2015 рік), згідно яких виник податковий борг в сумі 77 400,00 гри. ТОВ «Антарес Інвест М» зобов`язане було самостійно сплатити суми податкових зобов`язань, зазначених у поданих ним податкових деклараціях, в граничний термін до 26.06.2017, проте, як наголошує відповідач борг фактично погашено 29.01.2018.

За результатом подання уточнюючої декларації (за 2015 рік) від 10.08.2018 №. у підприємства виник борг в сумі 245 700,00 грн. Граничний строк сплати податкового боргу 10.08.2017, проте фактично погашено податковий борг - 29.01,2018 та 30.01.2018.

Додає, що при поданні уточнюючої декларації від 10.08,2017 № (уточнюючий період 1 квартал 2016 року) виник податковий борг в сумі 41 220,00 грн. Граничний строк сплати 10.08.2017, проте фактично податковий борг погашено 30.01.2018.

При поданні уточнюючої декларації від 10.08,2017 № (уточнюючий період 1 квартал 2016 року) виник податковий борг в сумі 41 220,00 грн. Граничний строк сплати 10.08.2017, проте фактично податковий борг погашено 30.01.2018.

Відтак, відповідач наголошує, що за результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДФС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 № про застосування штрафу за порушення граничного строку сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 20% у сумі 72864 грн.

Таким чином, відповідач наголошує на безпідставності позовних вимог.

Процесуальні дії у справі.

Ухвалою судді від 22.08.2018 вказану справу прийнято до провадження. Вирішено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою судді від 12.08.2021 здійснено заміну відповідача на Головне управління ДПС у м. Києві (Філія, інший відокремлений підрозділ, код ЄДР ВП 44116011, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Встановлені судом обставини.

Розглянувши наявні в матеріалах справи документи, враховуючи пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

19.06.2018 головним державним ревізором-інспектором відділу застосування штрафних санкцій управління податкові і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у м. Києві Ноженко Вікторією Валерієвою на підставі підпункту 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, згідно порядку встановленого статтею 76, та пункт 86.2 статті 86 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати суми (зобов`язання) по податку на прибуток ТОВ «Антарес Інвест М».

За результатами перевірки складено акт від 19.06.2018 № 4404/26-15-12-12-12/37881886.

У вказаному акті перевірено терміни сплати ТОВ «Антарес Інвест М» податку на прибуток, а саме:

1) податкова декларація № на суму 38700,00 грн., граничний термін сплати 26.06.2017, дата погашення боргу 29.01.2018, кількість днів затримки сплати - понад 30 днів, сума погашення боргу 38700,00 грн.;

2) податкова декларація № на суму 38700,00 грн., граничний термін сплати 26.06.2017, дата погашення боргу 29.01.2018, кількість днів затримки сплати - понад 30 днів, сума погашення боргу 38700,00 грн.;

3) податкова декларація № на суму 245700,00 грн., граничний термін сплати 10.08.2017, дата погашення боргу 29.01.2018, кількість днів затримки сплати - понад 30 днів, сума погашення боргу 224987,00 грн.;

4) податкова декларація № на суму 245700,00 грн., граничний термін сплати 10.08.2017, дата погашення боргу 30.01.2018, кількість днів затримки сплати - понад 30 днів, сума погашення боргу 20713,00грн.;

5) податкова декларація № на суму 41220,00 грн., граничний термін сплати 10.08.2017, дата погашення боргу 30.01.2018, кількість днів затримки сплати - понад 30 днів, сума погашення боргу 41220,00 грн.

Відтак, в акті перевірки зроблено висновок про те, що дані камеральної перевірки свідчить про порушення платником податків термінів, передбачених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, сплати (перерахування) узгодженої суми грошового зобов`язання по уточнюючим деклараціям з податку на прибуток ТОВ «Антарес Інвест М» за період 2017 - 2018 року.

На підставі акту перевірки складено податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 № , яким до ТОВ «Антарес Інвест М» застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб (11020500) у розмірі 72864,00 грн. (20% від суми сплаченого грошового зобов`язання 364320,00 грн.).

Разом з тим, позивач, не погоджуючись з вказаним рішенням, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до підпункту 20.1.4 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 75.1 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.1 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

За змістом пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Отже, камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, встановлених пунктом 75.1 статті 75 ПК України, та за своєю правовою сутністю та формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника, у тому числі щодо своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно пункту 46.1 статті 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 46.2 статті 46 ПК України, платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід`ємною частиною.

В силу пункту 48.1 статті 48 Податкового кодексу України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Пунктом 137.4 статті 137 ПК України визначено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Також, підпунктом 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Крім того, відповідно пункту 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

За приписами пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктом 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Так, як видно з матеріалів справи, 26.06.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (першу) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (том 1 а.с. 17-18), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.32 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) 38 700.00 грн.; р.34 (пеня) 5869,00 грн.; р.35 (сума штрафу) 1164 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 19) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 26.06.2017 за № .

В той же час, 26.06.2017 позивачем було проведено доплату за платежем податок на прибуток підприємств за 2015 рік у розмірі 38700,00 грн., підтвердженням чого є платіжне доручення від 26.06.2017 № 5011 (том 1 а.с. 20).

Відповідно до платіжного доручення від 26.06.2017 № 5010 (том 1 а.с. 21) позивачем була сплачена пеня на несвоєчасну оплату податку на прибуток підприємств за 2015 рік у розмірі 5868,62 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 26.06.2017 № 5012 (том 1 а.с. 22) позивачем було сплачено штраф за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємства за 2015 рік у розмірі 1161,00 грн.

Тобто, незважаючи на те, що уточнюючи податкова декларація позивачем була подана щодо виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів, Товариством за платіжними дорученнями від 26.06.2017 № 5010, 5011 та № 5012 було здійснено доплату саме податку на прибуток підприємств за 2015 рік, а також сплату пені та штрафу.

Разом з тим, того ж дня, 26.06.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу повторно подано уточнюючу (другу) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (том 1 а.с. 23-24), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.32 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) 38 700.00 грн.; р.34 (пеня) 5869,00 грн.; р.35 (сума штрафу) 1164 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 25) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 26.06.2017 за № .

Разом з тим, 10.08.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (третю) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (том 1 а.с. 26-27), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.31 (збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) 245700,00 грн.; р.33 (пеня) 42118 грн.; р.34 (сума штрафу) 7371,00 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 28) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 10.08.2017 за № .

В той же час, 09.08.2017 позивачем було проведено доплату за платежем податок на прибуток підприємств за 2015 рік у розмірі 38700,00 грн., підтвердженням чого є платіжне доручення від 09.08.2017 № 5261 (том 1 а.с. 29).

Відповідно до платіжного доручення від 09.08.2017 № 5265 (том 1 а.с. 30) позивачем була сплачена пеня на несвоєчасну оплату податку на прибуток підприємств за 2015 рік у розмірі 42147,68 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 09.08.2017 № 5262 (том 1 а.с. 31) позивачем було сплачено штраф за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємства за 2015 рік у розмірі 1161,00 грн.

Тобто, суд зазначає, що загальна сума (збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів за деклараціями від 26.06.2017 № та № , а також від 10.08.2017 за № складає 323 100,00 грн.

01.11.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (четверту) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (том 1 а.с. 32-33), в якій в розділі «Виправлення помилок» зазначено: р.26(збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) - 284400, 00 грн., р.29 (пеня) - 48 017,00 грн. та р.30 (штраф) - 8 532,00 грн., натомість в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» не зазначено даних щодо збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду). Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 34) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 01.11.2017 за № .

29.01.2018 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (п`яту) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2015 рік (том 1 а.с. 35-36), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.31 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) зазначено «-» 323 100,00 грн.; р.33 (пеня) зазначено «-» 53886,00 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 37) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 29.01.2018 за № .

10.08.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (перша) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2016 року (том 1 а.с. 39-40), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.31 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) 41220,00 грн.; р.33 (пеня) 5725,00 грн.; р.34 (сума штрафу) 1237,00 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 41) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 10.08.2017 за № .

При цьому, 09.08.2017 позивачем було проведено доплату за платежем податок на прибуток підприємств за 2016 рік у розмірі 41220,00 грн., підтвердженням чого є платіжне доручення від 09.08.2017 № 5258 (том 1 а.с. 42).

Відповідно до платіжного доручення від 09.08.2017 № 5266 (том 1 а.с. 43) позивачем була сплачена пеня на несвоєчасну оплату податку на прибуток підприємств за 2016 рік у розмірі 1180,63 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 09.08.2017 № 5259 (том 1 а.с. 44) позивачем було сплачено штраф за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємства за 2016 рік у розмірі 1236,60 грн.

01.11.2017 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (другу) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2016 року (том 1 а.с. 45-46), в якій в розділі «Виправлення помилок» зазначено: р.26 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) - 41220,00 грн., р.29 (пеня) - 5725,00 грн. та р.30 (штраф) - 1237,00 грн., натомість в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» не зазначено даних щодо збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду). Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 47) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 01.11.2017 за № .

29.01.2018 ТОВ «Антарес Інвест М» до податкового органу подано уточнюючу (третю) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2016 року (том 1 а.с. 48-49), в якій в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» зазначено: р.31 (збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду) зазначено «-» 41220.00 грн.; р.33 (пеня) зазначено «-» 5725.00 грн. Відповідно до квитанції № 2 (том 1 а.с. 50) вказана податкова декларація прийнята податковим органом 29.01.2018 за № .

Тобто, проаналізувавши вказані обставини, суд зазначає, що уточнюючими податковими деклараціями з податку на прибуток від 29.01.2018 № за 2015 рік та № за І квартал 2016 року в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» Товариством було зменшено суму податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду.

Суд повторно звертає увагу на те, що відповідно пункту 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті, зокрема, надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Тобто, платник податків, у разі самостійного виявлення в майбутніх періодах помилок у раніше поданій ним податковій декларації, у відповідності до п. 50.1 ст. 50 ПК України, він зобов`язаний надіслати, у строк визначений ст. 102 ПК України - 1095 днів (3 роки), подати податковому органу, уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відтак, зважаючи на подання позивачем податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік, уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток за 2015 рік могли бути подані платником податків до 31.12.2018, що в даному випадку і було зроблено позивачем.

Між тим, як видно з інтегрованої картки платника податків за кодом класифікації доходів бюджету (11020500) податок на прибуток іноземних юридичних осіб станом на 31.12.2017 за ТОВ «Антарес Інвест М» обліковується недоїмка з вказаного вище податку у розмірі 375250,00 грн. та пеня у розмірі 59611,00 грн.

В той же час, у контексті з наведеним суд вважає за необхідне звернути увагу на зміст положень Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 №751/28881 (далі - Порядок).

Згідно з положенням пункту 1 Розділу І вказаного Порядку інтегрована картка платника (далі - ІКП) це - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП.

Первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).

Первинні показники - показники, що містяться у первинних документах та є визначальними для характеристики процесів адміністрування податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску.

Таким чином, дані ІКП відображають результат рознесення сплачених позивачем коштів в оплату на погашення податкового боргу минулих періодів, яке виконано відповідними працівниками органу ДФС, однак жодним чином не підтверджують правомірності такого рознесення.

Відповідно до приписів статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Приписами статті 72 ПК України визначено, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово - господарські операції платників податків; про застосування реєстраторів розрахункових операцій; від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України, від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків;. від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за наслідками податкового контролю; для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.

Згідно зі статтею 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Таким чином, саме первинні документи підтверджують наявність чи відсутність у платника податків податкового боргу, узгодженої суми податкового зобов`язання, розміру і строку сплати податку.

Натомість, ІКП не є первинними документами, оскільки мають похідний від них характер та є результатом відображення, систематизації та узагальнення первинних показників, що містяться у первинних документах.

Облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.

Викладене свідчить про те, що дані ІКП не можна вважати доказами наявності у платника податків податкового боргу, узгодженої суми податкового зобов`язання, розміру і строку сплати податку. Зазначене може бути встановлено лише шляхом аналізу відповідних первинних документів.

Дані ІКП лише підтверджують факт фіксування у ІКП певних облікових операцій, та не можуть бути покладені в основу рішення у даній справі.

Підпунктом 4 п. 2 розділу III Порядку визначено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.

Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган ДФС самостійно здійснює розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Таким чином, дані ІКП відображають результат рознесення сплачених позивачем коштів в оплату на погашення податкового боргу минулих періодів, яке виконано відповідними працівниками органу ДФС, однак жодним чином не підтверджують правомірності такого рознесення.

В той же час, відповідно до п. 5 розділу І Порядку контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи.

Загальний контроль за достовірністю відображення в ІКП облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень.

Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії.

При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов`язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою.

У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи.

За даними оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску ДФС та її територіальними органами формується звітність про нарахування та надходження податків, зборів, єдиного внеску, надходження митних та інших платежів до бюджетів, податковий борг, недоїмку зі сплати єдиного внеску, відшкодування податку на додану вартість, результати контрольно-перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), надміру сплачені податки, збори, єдиний внесок тощо (п. 6 розділу І Порядку).

Тобто, зважаючи на те, що позивачем податковому органу було подано уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток від 29.01.2018 № за 2015 рік та № за І квартал 2016 року в розділі «Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів» Товариством було зменшено суму податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, а також беручи до увагу те, що судом не встановлено, а відповідачем, в порядку виконання обов`язку, передбаченого ч. 2 ст. 77 КАС України, не доведено обставин того, що ТОВ «Антарес Інвест М» є платником податку на прибуток іноземних юридичних осіб, суд приходить до висновку, що на підставі уточнюючих декларацій з податку на прибуток від 29.01.2018 № за 2015 рік та № за І квартал 2016 рок посадові особи контролюючого органу зобов`язані були здійснити коригування нарахованої заборгованості (недоїмки та пені) з податку на прибуток іноземних юридичних осіб за кодом класифікації доходів бюджету 11020500.

Відтак, зважаючи на те, що судом не встановлено обставин того, що ТОВ «Антарес Інвест М» є платником податку на прибуток іноземних юридичних осіб, тоді як в порядку виконання обов`язку, передбаченого ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачем не доведено правомірності прийняття спірного рішення, суд приходить до висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 26.07.2018 № , у зв`язку з чим, таке рішення підлягає скасуванню.

У взаємозв`язку з наведеним слід зазначити, що відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Відтак, виходячи з меж заявлених позовних вимог та їх обґрунтування, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки досліджених доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на з`ясуванні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про задоволення позову у повному обсязі.

У відповідності до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, судові витрати підлягають відшкодуванню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 1762,00 грн.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Антарес Інвест М» (01024, м. Київ, вул. Академіка Богомольця, 7/14, приміщ. 182; код ЄДР: 37881886) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 № , прийняте Головним управлінням ДФС у м. Києві.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Антарес Інвест М» (01042, м. Київ, вул. Академіка Філатова, 10-А, офіс 3/3, код ЄДР: 37881886) сплачений судовий збір у розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (Філія, інший відокремлений підрозділ, код ЄДР ВП 44116011, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 КАС України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України з урахуванням положень п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» КАС України.

Суддя О.А. Кармазін