Справа № 120/1457/21-а
Суддя: Кузьмишин В.М.
Дата ухвалення: 2021-08-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/1457/21-а Головуючий суддя 1-ої інстанції - Богоніс Михайло Богданович Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М.

11 серпня 2021 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сапальової Т.В. Сушка О.О. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Бень Я.О.,

представника відповідача - Гнатюка М.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Фірми «Сфера» - Приватного багатопрофільного малого підприємства на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 13 травня 2021 року у справі за адміністративним позовом Фірми «Сфера» - Приватного багатопрофільного малого підприємства до Управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, за участю третьої особи - Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В :

Описова частина.

Короткий зміст позовних вимог.

В лютому 2021 року Фірма «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство звернулося до Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Управління виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області, в якому просив протиправним та скасувати рішення Управління виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 18.01.2021 №7 про повернення страхових коштів Фонду в розмірі 67817,24 грн. та застосування фінансових санкцій в розмірі 33908,62 грн. за порушення законодавства про загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 13 травня 2021 року у задоволенні позову відмовлено.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись із судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані обставини, що мають значення для справи, а рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Відзив/заперечення на апеляційну скаргу.

Відповідач у відзиві на апеляційну скаргу зазначив, що рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 13.05.2021 є законним, вмотивованим, обґрунтованим та таким, що ухвалене відповідно норм матеріального і процесуального права, відтак апеляційну скаргу просив залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Рух справи у суді апеляційної інстанції.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2021 року витребувано з Вінницького окружного адміністративного суду адміністративну праву №120/1457/21-а.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2021 року відкрито апеляційне провадження у вищевказаній справі.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 30 червня 2021 року справу призначено до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, хоча належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду даної справи. Водночас, 10.08.2021 року звернувся до суду із клопотанням про відкладення розгляду справи, яке мотивоване тим, що останній не має можливості з`явитися в судове засідання, оскільки бере участь у розгляді іншої справи.

Згідно з ч. 10 ст. 44 КАС України якщо документи подаються учасниками справи до суду або надсилаються іншим учасникам справи в електронній формі, такі документи скріплюються електронним цифровим підписом учасника справи (його представника).

Судом встановлено, що клопотання представника позивача, яке надійшло на електронну адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду, не підписане електронно-цифровим підписом у встановленому законом порядку. На підтвердження зазначеного, провідним спеціалістом відділу надання інформаційних послуг руху адміністративних справ та діловодства суду ОСОБА_1 складено відповідну довідку.

Частиною 1 статті 167 КАС України, окрім іншого, передбачено, що будь яка письмова заява, клопотання, заперечення повинні містити інші відомості, які вимагаються цим Кодексом, в даному випадку відомості, які визначені саме ч. 10 ст. 44 КАС України, при цьому, представником позивача вказані вимоги не дотримані, відтак, у відповідності до вимог ч.ч. 1 та 2 ст. 167 КАС України, клопотання останнього не може бути розглянуте судом та підлягає поверненню заявнику без розгляду.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

Так, судом першої інстанції встановлено, що наказом Вінницького відділення Управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України від 10.12.2019 № 279-ОД було затверджено план-графік перевірок страхувальників на І квартал 2020 року, в тому числі Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство.

На підставі наказу від 10.12.2019 № 279-ОД Управлінням виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області оформлено повідомлення №6 про проведення планової перевірки Фірми «Сфера» з 10.02.2020 по 12.02.2020 за період з 01.07.2012 по 31.12.2019 щодо використання коштів Фонду соціального страхування України. Вказане повідомлення вручено головному бухгалтеру ОСОБА_2 30.01.2020 під розписку про його отримання.

На підставі наказу від 10.12.2019 № 279-ОД заступнику начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 видано направлення № 8 від 07.02.2020 для проведення планової перевірки по коштах Фонду.

Під час перевірки 11.02.2020 листом позивача від 11.02.2020 № 4 повідомлено начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. про відсутність відомостей про нарахування заробітної плати та табеля обліку робочого часу за 2012 2015 роки. Також повідомлено, що до 31.03.2020 підприємство зобов`язується привести бухгалтерський облік відповідно до вимог чинного законодавства, про що буде повідомлено додатково.

Отримавши лист страхувальника від 11.02.2020, доповідною запискою на ім`я начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. від 11.02.2020 заступник начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення Дрейчан А.О. проінформував, що в ході проведення планової перевірки Фірми «Сфера» з 10.02.2020 по 12.02.2020 виявлено відсутність належного ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства, а саме: відсутність відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012-2015 роки, що підтверджується листом страхувальника від 11.02.2020 № 4.

11.02.2020 на підставі доповідної записки посадової особи, яка проводила перевірку, (заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення, ОСОБА_3 ) від 11.02.2020, Вінницьким відділенням прийнято наказ № 33-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника». Наказом вирішено призупинити планову перевірку Фірми «Сфера» з 11.02.2020. Також вказано, що перевірка буде продовжена за умов приведення до належного ведення страхувальником бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства, а саме: відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012-2015 роки, але не пізніше 31.03.2020.

Повідомленням Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 11.02.2020, адресованому позивачу, вказано, що планова перевірка Фірми «Сфера» призупинена з 11.02.2020 відповідно до наказу від 11.02.2020 № 33-ОД з підстав, передбачених п.3.11 Інструкції № 29, а саме: «неналежним веденням на підприємстві бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства».

Повідомлення про призупинення перевірки, відповідно до п. 3.11 Інструкції № 29 протягом трьох робочих днів було вручено керівнику Фірми «Сфера», що підтверджується особистим підписом про отримання.

Із урахуванням норм Законів України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення», «Про захист населення від інфекційних хвороб», постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу СОУГО-19» та наказу від 17.03.2020 № 78 «Про організацію роботи управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області в період карантину», листом Вінницького відділення від 19.03.2020 № 202-07-02-01 «Про перенесення планової перевірки» було повідомлено Фірму «Сфера» про перенесення проведення планової перевірки на ІІ-й квартал 2020 року. Лист отримав директор Фірми «Сфера» ОСОБА_4 20.03.2020, що підтверджується його особистим підписом (а.с.79-80).

28.05.2020 Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області звернулося до керівника Фірми «Сфера» з листом «Про надання інформації» № 299-07-02-01/20 у якому просило надати інформацію щодо можливості продовження проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам, спеціалістами Вінницького відділення в період адаптивного карантину.

Листом позивача від 29.05.2020 № 38 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим, проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 22 червня 2020 року.

Листом позивача від 22.06.2020 № 40 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 31 липня 2020 року .

Листом позивача від 09.09.2020 № 82 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 31 жовтня 2020 року.

15.09.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 205-ОД «Про внесення змін до наказу від 10.09.2020 № 200-ОД», яким внесено зміни до плану - графіку перевірок та перенесено на ІV-й квартал 2020 року перевірку Фірми «Сфера».

Повідомленням Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області про проведення документальної планової перевірки від 30.10.2020 № 45, проінформовано позивача, що згідно з планом-графіком проведення документальних планових перевірок страхувальників, затвердженим наказом від 15.09.2020 № 205-ОД у період з 12.11.2020 по 13.11.2020 буде продовжено проведення документальної планової перевірки Фірми «Сфера» щодо правильності використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Також попереджено, що на виконання п. 3 та 6 ч. 2 ст. 15 Закону № 1105, страхувальник зобов`язаний допустити посадових осіб Фонду до перевірки правильності використання страхових коштів Фонду та надавати їм необхідні документи та пояснення з питань, що виникають під час проведення документальної перевірки, а також створити всі необхідні умови для роботи на підприємстві посадових осіб Фонду. Повідомлення було вручено головному бухгалтеру Фірми «Сфера» 30.10.2020, що підтверджується особистим підписом про отримання.

Листом позивача від 30.10.2020 № 109 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що Фірма «Сфера» працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 15 грудня 2020 року.

Також листом позивача від 10.11.2020 № 113 повідомлено Вінницьке відділення, що підприємство не має можливості щодо проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам, в зв`язку з виробничою необхідністю (проведення тендеру). Проведення планової перевірки можливе в грудні 2020 року.

Доповідною запискою на ім`я начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області ОСОБА_5 від 23.11.2020 заступник начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення ОСОБА_3 повідомляє, що під час перевірки Фірми «Сфера» виявлено відсутність належного ведення бухгалтерського обліку, відсутність відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012 2015 роки, що підтверджується листом страхувальника від 11.02.2020 № 4 і що страхувальник зобов`язувався до 30.03.2020 привести бухгалтерський облік у відповідність до законодавства.

Також в доповідній записці вказується, що листи страхувальника про неодноразове перенесення термінів проведення планової перевірки через запроваджений в Україні карантин, призвели до зміни перевіряємого періоду з 31.12.2019 на 30.09.2020.

04.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 277-ОД «Про продовження перевірки страхувальника», яким заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 зобов`язано продовжити планову перевірку Фірми «Сфера» з 07.12.2020 по 08.12.2020 на підставі надісланого страхувальником листа від 10.11.2020 № 113.

На виконання наказу від 04.12.2020 № 277-ОД було видано направлення від 04.12.2020 № 81 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 07.12.2020 по 08.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Підставою для здійснення документальної перевірки вказано, що перевірка проводиться відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок. Предметом документальної перевірки є перевірка дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду.

Перший примірник направлення на проведення документальної перевірки надано директору Фірми «Сфера» ОСОБА_4 , що підтверджується особистим підписом директора та печаткою страхувальника.

08.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 282-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника» відповідно до п.2 наказу від 10.09.2020 № 200-ОД «Про затвердження плану-графіка перевірок страхувальників на ІV-й квартал 2020 року» та доповідної записки начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_6 , яким призупинено з 08.12.2020 планову документальну перевірку Фірми «Сфера», розпочату з 07.12.2020, у зв`язку з хворобою заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 .

Листом Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 08.12.2020 № 882-07-02-01 «Про призупинення проведення перевірки» повідомлено директора Фірми «Сфера» ОСОБА_4 , що відповідно до наказу від 08.12.2020 № 282-ОД у зв`язку з хворобою заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 , планова перевірка страхувальника з 08.12.2020 призупиняється.

15.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 289-ОД «Про продовження перевірки страхувальника», яким відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 15 Закону № 1105, на підставі п. 2.20 розділу II Порядку № 23 заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 зобов`язано продовжити планову перевірку Фірми «Сфера» з 16.12.2020 по 16.12.2020 на підставі надісланого страхувальником листа від 10.11.2020 № 113.

На виконання наказу від 15.12.2020 № 289-ОД оформлено направлення від 15.12.2020 № 86 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 16.12.2020 по 16.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Перший примірник направлення на проведення документальної перевірки надано директору Фірми «Сфера» ОСОБА_4 , що підтверджується його особистим підписом.

16.12.2020 заступником начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 в ході проведення перевірки Фірми «Сфера» з 16.12.2020 по 16.12.2020, було складено Акт ненадання необхідних для перевірки документів, яким задокументовано факт ненадання первинних документів, які мали б підтверджувати використання коштів Фонду соціального страхування для надання матеріального забезпечення застрахованим особам, а також використання коштів на допомогу на поховання за період з 01.07.2012 по 30.09.2020 по заявах-розрахунках. Примірник Акту вручено під розписку директору Фірми «Сфера» ОСОБА_4

16.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області відповідно до п. 2.21 розділу II Порядку № 23, у зв`язку з відсутністю документів бухгалтерського обліку та звітності на підставі Акту ненадання необхідних для перевірки документів, щодо коштів Фонду соціального страхування України для завершення перевірки правильності використання страхувальником страхових коштів Фонду надіслано позивачу лист-вимогу № 855-07-02-01, якою зобов`язано надати в термін до 22.12.2020 бухгалтерські документи, а саме:

- Заяви-розрахунки для надання матеріального забезпечення застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Листки непрацездатності із проведеними розрахунками середньої заробітної плати з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Протоколи засідання комісії із соціального страхування з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Банківські виписки про зарахування страхових коштів Фонду та використання страхувальником для надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Відомості виплат матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020.

16.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 291-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника», яким заступнику начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 було вказано призупинити з 16.12.2020 планову документальну перевірку Фірми «Сфера», розпочату згідно наказу від 15.12.2020 № 289-ОД у зв`язку з направленням страхувальнику листа-вимоги від 16.12.2020 № 855-07-02-01 (а.с.100).

23.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 305-ОД «Про продовження планової перевірки страхувальника», яким відновлено проведення документальної перевірки Фірми «Сфера» з 23.12.2020 та продовжено строк проведення документальної перевірки терміном на два робочих дні з 24.12.2020 по 28.12.2020 включно. Цим же наказом для проведення перевірки направлено заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення ОСОБА_3 та головного спеціаліста відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_7 . Копію наказу надано позивачу, що підтверджується підписом головного бухгалтера.

На виконання наказу від 23.12.2020 № 305-ОД було оформлено направлення від 23.12.2020 № 94 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 24.12.2020 по 28.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Примірник направлення на проведення документальної перевірки вручено директору Фірми «Сфера» ОСОБА_4 , що підтверджується його особистим підписом та печаткою підприємства.

За результатами перевірки складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 № 88, яким задокументовано таке порушення: «не надання документів, що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду, зокрема, банківських виписок про зарахування страхувальником страхових коштів Фонду, які надійшли від робочого органу Фонду, відомостей на виплату матеріального забезпечення застрахованим особам, видаткові касові ордери за період з 01.07.2012 по 30.09.2019».

Від підписання та отримання Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 директор Фірми «Сфера» ОСОБА_4 та головний бухгалтер ОСОБА_2 відмовилися (а.с.103-107).

Один примірник Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 був направлений позивачу та отриманий директором Фірми «Сфера» ОСОБА_4 04.01.2021, що підтверджується відміткою в повідомленні № 842 про вручення поштового відправлення, з датою вручення - 04.01.2021.

На підставі висновків Акта перевірки від 28.12.2020 № 88, відповідачем 18.01.2021 прийнято рішення № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів в розмірі 67817,24 грн. та застосовано фінансові санкцій на суму 33 908,62 грн.

Посилаючись на порушення відповідачем процедури проведення перевірки, позивач вважає рішення від 18.01.2021 № 7 протиправним і таким, що підлягає скасуванню, у зв`язку з чим звернувся з даним позовом до суду.

Мотивувальна частина.

Позиція Сьомого апеляційного адміністративного суду

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані Законом України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105-XIV (далі Закон № 1105-XIV), Постановою Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності «Про затвердження Інструкції про порядок проведення перевірок страхувальників по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, прийняття рішень за їх результатами та процедуру оскарження» від 22.12.2010 № 29 (далі Інструкція № 29) та Постановою Правління Фонду соціального страхування України «Про затвердження Порядку перевірки правильності використання страхувальниками страхових коштів Фонду соціального страхування України та застосування фінансових санкцій за порушення встановленого порядку їх використання» від 02.10.2020 № 23 (далі Порядок № 23).

Пунктом 9 частини 1 статті 3 Закону № 1105-XIV визначено, що одним із принципів соціального страхування є принцип цільового використання коштів соціального страхування.

Положеннями частини 1 статті 4 цього ж Закону встановлено, що Фонд соціального страхування України (який здійснює функції через утворені робочі органи) є органом, який здійснює функції управління загальнообов`язковим державним соціальним страхуванням та контроль за використанням коштів.

Згідно з пунктом 7 частини 1 статті 9 Закону № 1105-XIV, одним із основних завдань Фонду та його робочих органів є здійснення контролю за використанням роботодавцями та застрахованими особами коштів Фонду.

3 метою виконання своїх завдань Фонд має право перевіряти достовірність відомостей, поданих роботодавцем для отримання коштів Фонду, дотримання порядку використання роботодавцем виділених йому коштів Фонду (п. 3 ч. 1 ст. 10 Закону №1105) та зобов`язаний здійснювати контроль за дотриманням порядку використання страхувальником страхових коштів; контролювати правильність витрат за соціальним страхуванням, передбачених цим Законом та іншими нормативно-правовими актами з питань соціального страхування та стягувати надміру виплачені кошти з юридичних і фізичних осіб у встановленому законом порядку (п. 2, 4-5 ч. 2 ст. 10 Закону №1105).

Разом з тим, на страхувальника, як роботодавця, Законом №1105 покладено ряд обов`язків, які обумовлені дією принципу цільового використання коштів соціального страхування та покликані сприяти робочим органам Фонду соціального страхування у реалізації! його завдань щодо здійснення контролю за дотриманням порядку використання страхувальником страхових коштів у спосіб проведення документальних перевірок.

Один із обов`язків передбачений нормою п. 3 ч. 2 ст. 15 Закону №1105, в силу якої роботодавець зобов`язаний під час перевірки правильності використання коштів Фонду та достовірності поданих роботодавцем даних надавати посадовим особам Фонду необхідні документи та пояснення з питань, що виникають під час перевірки.

Водночас, частиною 6 статті 15 Закону №1105 встановлено, що у разі порушення порядку використання страхових коштів роботодавці відшкодовують Фонду в повному обсязі неправомірно витрачену суму страхових коштів та/або вартість наданих соціальних послуг і сплачують штраф у розмірі 50 відсотків такої суми.

Право застосовувати фінансові санкції та накладати адміністративні штрафи від імені Фонду мають директор виконавчої дирекції Фонду та його заступники, керівники робочих органів Фонду та їх заступники (ч. 8 ст. 15 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

З матеріалів справи встановлено, що на підставі висновків Акта перевірки від 28.12.2020 № 88, відповідачем 18.01.2021 прийнято рішення № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів в розмірі 67817,24 грн. та застосовано фінансові санкцій на суму 33 908,62 грн.

Водночас, апелянт вказує на неправомірність оскаржуваного рішення від 18.01.2021 №7 про повернення страхових коштів Фонду, прийнятого за результатами перевірки, та застосування фінансових санкцій, у зв`язку із наявними порушеннями процедури перевірки.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що направлення на перевірку не було вручено керівнику Фірми «Сфера» Хващуку Г.А., а було вручено головному бухгалтеру Шафар М.Н., яка не уповноважена представляти інтереси Фірми.

Надаючи оцінку доводам апеляційної скарги в цій частині, колегія суддів зазначає наступне.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, перевірка страхувальника - Фірма «Сфера» розпочиналася згідно Інструкції №29, а завершена була відповідно до Порядку №23, який набрав чинності з дня оприлюднення - 12.10.2020, оскільки на час прийняття Наказу від 10.12.2019 № 279-ОД про затвердження плану - графіку перевірок страхувальників на І квартал 2020 року, до якого увійшла Фірма «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство, та початку перевірки позивача (перевірка планувалася із 10.02.2020 по 12.02.2020) діяла Інструкція від 22.12.2010 № 29.

Так, пунктом 3.2 Інструкції № 29 встановлено, що планові перевірки проводяться згідно з планами-графіками органу Фонду. Перевірці підлягають документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалась перевірка.

Формування планів-графіків проведення планових перевірок страхувальників органом Фонду здійснюється щокварталу. До 20 числа останнього місяця кварталу, що передує плановому, формується план-графік, який затверджується наказом керівника робочого органу Фонду (керівника виконавчої дирекції відділення Фонду).

Згідно з пунктом 3.4. цієї ж Інструкції, планова перевірка проводиться за умови письмового повідомлення страхувальника не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення такого заходу за формою, наведеною у додатку 1 до цієї Інструкції.

Повідомлення надсилається страхувальнику рекомендованим листом чи телефонограмою або надається під розписку керівнику чи головному бухгалтеру (бухгалтеру) цього страхувальника або уповноваженій керівником особі із зазначенням: дат початку та закінчення її проведення; найменування страхувальника; найменування органу Фонду, який проводить перевірку.

Таким чином, повідомлення про проведення перевірки надається під розписку керівнику чи головному бухгалтеру (бухгалтеру) цього страхувальника або уповноваженій керівником особі.

З матеріалів справи встановлено, що наказом Вінницького відділення Управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України від 10.12.2019 № 279-ОД було затверджено план-графік перевірок страхувальників на І квартал 2020 року, в тому числі Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство.

На підставі наказу від 10.12.2019 №279-ОД Управлінням виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області оформлено повідомлення № 6 про проведення планової перевірки Фірми «Сфера» з 10.02.2020 по 12.02.2020 за період з 01.07.2012 по 31.12.2019 щодо використання коштів Фонду соціального страхування України, яке вручено головному бухгалтеру Шафар М.Н. 30.01.2020 під розписку про його отримання.

Отже, позивачу було надіслано повідомлення №6 про проведення перевірки, яке отримано головним бухгалтером підприємства 30.01.2020, тоді як проведення перевірки планувалося із 10.02.2020.

Тобто, повідомлення головного бухгалтера здійснено не пізніше ніж за 10 календарних днів до перевірки, що повністю узгоджується із нормами п. 3.4. Інструкції від 22.12.2010 № 29, відтак, твердження позивача про порушення порядку вручення директору Фірми «Сфера» направлення на проведення перевірки є безпідставним.

Окрім того, судом першої інстанції вірно встановлено, що наказ від 10.12.2019 № 279-ОД прийнято у строк визначений Інструкцією № 29 (до 20 числа останнього місяця кварталу), а предметом перевірки стали документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалась перевірка (01.07.2012 по 31.12.2019), що у повній мірі узгоджується із нормами п. 3.2 Інструкції від 22.12.2010 № 29.

Водночас, 15.09.2020 відповідачем прийнято наказ № 205-ОД «Про внесення змін до наказу від 10.09.2020 № 200-ОД», яким внесено зміни до плану - графіку перевірок та перенесено на ІV-й квартал 2020 року перевірку Фірми «Сфера», а також повідомлено позивача про те, що згідно з планом-графіком проведення документальних планових перевірок страхувальників, затвердженим наказом від 15.09.2020 № 205-ОД у період з 12.11.2020 по 13.11.2020 буде продовжено проведення документальної планової перевірки Фірми «Сфера» щодо правильності використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2020.

Проте, апелянт не погоджується із зміною охопленого перевіркою періоду, який підлягав перевірці, пояснюючи, що звернення до відповідача з листами про перенесення термінів перевірки нібито подавалися на усні прохання перевіряючих і не могли слугувати перешкодою для продовження перевірки.

Надаючи оцінку доводам апеляційної скарги у цій частині, колегія суддів вважає, що змінений період з 01.07.2012 по 31.12.2019 на період з 01.07.2012 по 30.09.2020 узгоджується з п. 3.2 Інструкцій №29, так як перевірці підлягають документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалася перевірка. Оскільки відповідачем перевірка позивача за період із 01.01.2020 по 30.09.2020 не проводилася, дата 30.09.2020 є останнім днем третього кварталу 2020 року, тобто останнім днем звітного періоду, що передує четвертому кварталу 2020 року, який є періодом у якому проводиться перевірка.

Окрім того, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зміна як календарних дат проведення перевірки так і періоду за який така перевірка здійснювалася в першу чергу пов`язана із урахуванням поведінки позивача, відтак його аргументи про порушення строків проведення перевірки не можуть вважатися доречними, адже на тривалість перевірки вплинули в першу чергу дії (бездіяльність) посадових осіб підприємства, наслідком яких стало ненадання необхідних для перевірки документів.

Суд першої інстанції у своєму рішенні вірно зауважив про те, що на підставі наданих письмових доказів, причиною зміни календарних дат проведення перевірки стали систематичні звернення позивача до Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області із письмовими листами (від 11.02.2020р. №4, від 29.05.2020р. №38, від 22.06.2020р. №40, від 09.09.2020р. №82, від 30.10.2020р. №109, та від 10.11.2020р. №113), у яких страхувальник клопотав про перенесення перевірки із різних причин.

Тому колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що неприпустимою ситуація за якої сам позивач спочатку ініціює перенесення днів документальної планової перевірки, а в подальшому посилаючись на це намагається поставити під сумнів правомірність прийнятого Управлінням за результатами перевірки рішення.

Щодо доводів апелянта про не внесення посадовими особами відповідача запису про проведення перевірки до журналу реєстрації перевірок, що ведеться страхувальником, колегія суддів зазначає наступне.

Положеннями п.2.5. Інструкції №29 визначено, що посадові особи органу Фонду вносять запис до журналу реєстрації перевірок страхувальника (за його наявності). Аналогічне за змістом правило міститься у п. 2.22 Порядку № 23.

Отже, положеннями п. 2.5 Інструкції №29 та п. 2.22 Порядку №23 передбачено, що запис у журнал вноситься «за його наявності у страхувальника».

Таке нормативне регулювання цієї процедури свідчить про те, що журнал реєстрації перевірок не є обов`язковим документом на підприємстві, а відтак і запис у цьому журналі (його наявність чи відсутність) не може свідчити про протиправний характер результатів перевірки.

Судом першої інстанції встановлено, що позивачем надано копію журналу обліку перевірок, що ведеться на підприємстві (титульну сторінку, один аркуш та аркуш із засвідчувальним написом) із якого встановлено, що за порядковим номером 60 внесено запис від 23.12.2020 про початок перевірки посадовими особами відповідача (а.с. 42-44).

При цьому, суд першої інстанції в оскаржуваному рішенні зазначив що відповідачем не спростовано тверджень позивача про повне дотримання його посадовими особами вимог Інструкції та Порядку у цій частині, та пояснено, що норми Порядку від 02.10.2020 № 23 який був чинним на час складання Акту документальної перевірки від 28.12.2020 № 88 (на відміну від Інструкції) не передбачали внесення до нього запису про надання/не надання страхувальником журналу.

Тому, з огляду на досліджені докази суд першої інстанції погодився із доводами позивача про те, що відповідачем могли бути порушені норми п. 2.5. Інструкції від 22.12.2010 № 29.

Водночас, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що навіть у такому випадку ці процедурні порушення є незначними та не можуть кваліфікуватися як підстава для скасування оскаржуваного рішення.

Окрім того, в обґрунтування своїх доводів позивач в апеляційній скарзі зазначає, що Акт ненадання необхідних для перевірки документів від 16.12.2020 було вручено директору Фірми «Сфера» Хващуку Г. А. не 16.12.2020, а 18.12.2020.

Судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення було досліджено Акт ненадання необхідних для перевірки документів від 16.12.2020 та Лист-вимогу від 16.12.2020, які містяться в матеріалах справи, та встановлено, що вказані документи документи вручено директору Фірми «Сфера» Хващуку Г. А. 16.12.2020, тобто у день їх складання.

Відтак, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що Акт ненадання необхідних для перевірки документів від 16.12.2020 та Лист-вимога від 16.12.2020 «Про надання документального підтвердження використання страхових коштів» оформлені у повній відповідності із п.2.21 Порядку №23.

Проте, незважаючи на це, страхувальником запитуваних посадовими особами відповідача документів так і не було надано.

Абзацом 4 п.2.21 Порядку №23 визначено, якщо за результатами вжитих заходів страхувальником не надано документального підтвердження правомірного та цільового використання страхових коштів Фонду, відповідним робочим органом виконавчої дирекції Фонду (відділенням робочого органу виконавчої дирекції Фонду) цей факт фіксується в акті перевірки та приймається рішення про повернення страхувальником страхових коштів Фонду відповідно до Закону №1105.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що за результатами перевірки відповідачем правомірно було складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 №88, яким задокументовано: «ненадання документів, що підтверджують фактичне використання страхових коштів Фонду соціального страхування, зокрема, банківські виписки, прибуткові касові ордери про зарахування страхувальником страхових коштів Фонду, які надійшли від робочого органу Фонду; відомості на виплату матеріального забезпечення застрахованим особам; видаткові касові ордери за період з 01.07.2012 року по 30.09.2019 року».

Поряд з цим, ухвалюючи рішення про відмову у задоволенні позову Вінницький окружний адміністративний суд врахував ще й те, що страхувальник у своєму позові та його представники у судових засіданнях під час розгляду справи не заперечували факту ненадання документального підтвердження правомірного та цільового використання страхових коштів Фонду за період з 01.07.2012 по 30.09.2020, що в свою чергу є достатньою підставою для прийняття рішення про повернення страхових коштів.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність прийнятого відповідачем за результатами проведення документальної перевірки, рішення від 18.01.2021р. №7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано Фірму «Сфера» повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів у розмірі 67 817,24 грн. та застосовано фінансові санкції на суму 33 908,62 грн.

Висновки за результатами розгляду апеляційної скарги.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Фірми «Сфера» - Приватного багатопрофільного малого підприємства залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 13 травня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 11 серпня 2021 року.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сапальова Т.В. Сушко О.О.