Справа № 160/4774/20
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2021-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 серпня 2021 року м. Дніпросправа № 160/4774/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.08.2020 року (суддя Юхно І.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 14.08.2020 року) в справі №160/4774/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецресурс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

28.04.2020 року ТОВ «Дніпроспецресурс» (далі по тексту позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати в сумі 1482010,42 грн. за період 2017 2018 роки та нараховано штрафні санкції на суму 370502,61 грн., повністю.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.08.2020 року позовні вимоги задоволено у повному обсязі.

З рішенням суду першої інстанції не погодилось ГУ ДПС у Дніпропетровській області та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що використання землі в Україні платним, об`єктом плати за землю є земельна ділянка та плата за землю справляється відповідно до норм Податкового кодексу України. Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди землі, між Дніпропетровською міською радою та ТОВ «Дніпроспецресурс» було укладено договір оренди землі від 09.08.2011 року зареєстрованим під номером 2843, відповідно до якого ТОВ «Дніпроспецресурс» прийнято у строкове платне користування земельну ділянку площею 2,0252 га. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, однак не може бути меншим розміру земельного податку, встановленого відповідній категорії земельних ділянок на відповідній території. Дніпровською міською радою рішенням № 7/11 від 13.07.2016 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.10 № 5/6 «Про місцеві податки в збори на території міста», встановлено розмір ставки за користування земельними ділянками у розмірі 3%. Апелянт вказує, що враховує рішення Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року № 13/27 про затвердження ставок земельного податку, розмір орендної плати за землю становить 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Згідно додатку 1 до рішення Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року № 13/27, ставка для земельних ділянок, де розміщені основні, підсобні, допоміжні будівлі та споруди підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, зменшується з 01.03.2018 року та становить 2,3 % від нормативної грошової оцінки. Апелянт вказував, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації. За індексом споживчих цін за попередній рік щодо року розраховується величина коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно, залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки. Апелянт вказував, що за 2017 рік, позивач задекларував плату за землю у розмірі 435169,25 грн., що є меншим за необхідну суму. Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, її нормативна грошова оцінка станом на 01.01.2017 року складає 41865833,58 грн., отже, беручи 3 % орендної плати, сумою орендної плати за 2017 рік є 1255975,01 грн. Також згідно витягу від 23.09.2019 року № 2309-5879 із технічної документації, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, яку орендує ТОВ «Дніпроспецресурс» складає 41865833,58 грн., отже враховуючи ставку 3% за січень та лютий, 2,3% за березень грудень, від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, розмір орендної плати складає 1011757,66 грн. ТОВ «Дніпроспецресурс» декларує річну суму орендної плати за 2018 рік 350553,00 грн. Підприємством допущено заниження нормативної грошової оцінки землі, від якої необхідно вираховувати відсоток ставки, що зрештою призвело до заниження розміру орендної плати за землю за 2017 рік на 435169,25 грн., за 2018 рік на 350553,00 грн. Апелянт вказує, що вірним є при розрахунку орендної плати за 2017 2018 роки брати нормативну грошову оцінку, визначену нормативними грошовими оцінками визначеними витягами від 23.09.2019 року станом на 01.01.2017 року та станови на 01.01.2018 року. Позивач невірно при визначенні розміру орендної плати за 2017 2018 роки, брав для розрахунку витяг про розмір нормативної грошової оцінки отриманий ним у 2011 році.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах оскарження та її доводів підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, виходив з того, що дії або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки. Позивачем було допущеного фахівців Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до проведення перевірки тому правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платників податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки. Суд першої інстанції вказував, що позивач отримав від центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, відповідний Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, що перебуває у його користуванні та на виконання вимог п. 289.2 ст. 289 ПК України розрахував річну суму орендної плати за 2017 рік та 2018 рік, задекларувавши її в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік та 2018 рік, застосувавши дані нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Суд першої інстанції вказував, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар такої земельної ділянки, в разі несплати орендарем обов`язкових платежів з орендної плати за землю, контролюючий орган зобов`язаний здійснити нарахування сум податку. Посадова особа ГУ ДПС у Дніпропетровській області для розрахунку розміру орендної плати за землю за 2017 рік та 2018 рік застосувала значення нормативної грошової оцінки цієї земельної ділянки за 2019 рік на підставі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 05.02.2019 року №085606. Спірним є саме період 2017-2018 років, тому застосування показників нормативно-грошової оцінки за 2019 рік є не вірним, остільки витяг за 2019 рік містить в собі індексацію як за 2017 - 2018 роки, так і за 2019 рік, та не може застосовуватись до минулих періодів. Відповідальність за правильність визначення показників при формуванні Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та обчисленні нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі цих показників, покладається на орган, що його формує (в розрізі спірних відносин - Головне управління Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області). За таких обставин, користувач земельної ділянки лише використовує відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, визначену у Витягу на момент складання податкової звітності та не може нести відповідальність за правильність її обчислення. Збільшуючи грошове зобов`язання з орендної плати за землю за 2017 та 2018 роки на підставі витягу від 05.02.2019 року №085606, який був відсутній у 2017 та 2018 роках, відповідач застосував його зворотню дію в часі. Зміна індексації нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичну зміну умов договорів щодо розміру орендної плати, а відтак і відповідного донарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної плати за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Матеріалами справи встановлено, що ТОВ «Дніпроспецресурс» є землекористувачем земельної ділянки площею 2,0252 (кадастровий номер :07:113:0174) для проектування та будівництва складського комплексу, яка знаходиться за адресою: вул. Автотранспортна у районі буд. № 23 (Красногвардійський район). Користування земельною ділянкою здійснюється на підставі договору оренди землі від 09.08.2011 року, укладеному між орендодавцем - Дніпровською міською радою та орендарем - ТОВ «Дніпроспецресурс», посвідченому приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу Літаш І.П., зареєстрований в реєстрі за № 2843. Пунктами 9, 10.1, 13 договору передбачено, що орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі, розмір встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до договору, зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками договору. Розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року, при перегляді орендної плати аналізу підлягають нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки.

Додатковим договором до договору оренди від 20.02.2019 року внесено зміни та пункти 1, 2, 5 договору викладено у новій редакції, змінено розділ «Орендна плата». Проте такий додатковий договір укладено між сторонами правочину оренди земельної ділянки 20.02.2019 року, після декларування та сплати орендної плати за 2017 2018 роки.

Встановлено, що листом від 02.10.2019 року № 10073/10/04-36-50-30-15 ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомляло ТОВ «Дніпроспецресурс» про виявлене заниження розміру орендної плати за землю, задекларованої у 2017 2018 роках; згідно наданої податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік нормативна грошова оцінка складає 18920402,17 грн., з орендної плати на 2018 рік, нормативна грошова оцінка складає 15241434,78 грн., в той же час, згідно витягів із технічної документації, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 2,0252 га на 2017 20-18 роки складає 41865833,58 грн.

Матеріалами справи встановлено, що на підставі наказу від 11.12.2019 року №1602-п ГУ ДПС у Дніпропетровській області та направлення на перевірку №1512 від 11.12.2019 року, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Дніпроспецресурс» з питань повноти нарахування плати за землю (орендна плата та/або земельний податок) за земельну ділянку, що перебуває в користуванні ТОВ «Дніпроспецресурс» на підставі укладеного договору оренди землі площею 0,0252 га (кадастровий номер :07:113:0174) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року. За результатами перевірки складено акт від 28.12.2019 року №18914/04-36-05-04/32130991, висновками якого зафіксовано порушення п.п.16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 286.1, п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження орендної плати за земельну ділянку, розташовану на території Чечелівського району м. Дніпро саме: за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року на загальну суму 1482010,42 грн., у тому числі за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року 820805,76 грн., у тому числі за період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року 661204,66 грн.

Відповідно до матеріалів справи, наказ від 11.12.2019 року №1602-п ГУ ДПС у Дніпропетровській області про призначення документальної позапланової перевірки вручено представнику ТОВ «Дніпроспецресурс» 17.12.2019 року, що підтверджується відміткою на копії наказу. Направлення на перевірку №1512 від 11.12.2019 року вручено представнику ТОВ «Дніпроспецресурс» Щербаковій Г.М. 17.12.2019 року, що підтверджується відповідними відмітками, підписами та написами на копії направлення.

На підставі акту перевірки від 28.12.2019 року №18914/04-36-05-04/32130991 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 28.01.2020 року №, яким ТОВ «Дніпроспецресурс» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 1852513,03 грн., в тому числі за податковими зобов`язання в сумі 1482010,42 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 370502,61 грн.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач подав до ДПС України скаргу, яка рішенням від 10.04.2020 року №12896/6/99-00-08-05-06-06 залишена без задоволення та податкове повідомлення-рішення без змін.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказує, що ТОВ «Дніпроспецресурс» зменшено орендну плату за землю за 2017 2018 роки; для обрахунку суми орендної плати за 2017 рік використано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 2309-5880 від 23.09.2019 року, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0252 га, кадастровий номер :07:113:0174, вказана як 41865833,59 грн. Для обрахунку суми орендної плати за 2018 рік податковим органом використано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 2309-5879 від 23.09.2019 року, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0252 га, кадастровий номер :07:113:0174, вказана як 41865833,58 грн.

В матеріалах справи наявний витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 2309-5880 від 23.09.2019 року, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0252 га, кадастровий номер :07:113:0174, вказана як 41865833,59 грн., вказано, що витяг станом на 2017 рік. Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 2309-5879 від 23.09.2019 року, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0252 га, кадастровий номер :07:113:0174, вказана як 41865833,59 грн., витяг станом на 2018 рік.

Встановлено, що ТОВ «Дніпроспецресурс» подавало 16.02.2017 року за місцем розташування земельної ділянки до ДПІ у Чечелівському районі м. Дніпра податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік, якою самостійно задекларувало податкові зобов`язання за земельну ділянку за 2017 рік у розмірі 435169,25 грн., помісячно 36264,10 грн., грудень 36264,15 грн.

ТОВ «Дніпроспецресурс» подало 04.04.2018 року за місцем розташування земельної ділянки до ДПІ у Чечелівському районі м. Дніпра уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік, якою самостійно задекларувало податкові зобов`язання за земельну ділянку за 2018 рік у розмірі 435169,25 грн., помісячно 36264,10 грн., грудень 36264,15 грн., та уточнено до зменшення суму орендної плати у розмірі 84616,25 грн., з березня та помісячно вказано до зменшення на 8461,62 грн., у грудні 8461,67 грн.

Згідно з пп. 4.1.1 п. 4.1 розділу 4 рішення Дніпровської міської ради від 15.02.2017 року № 12/18 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010 № 5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» внесено зміни до рішення міської ради від 27.12.2010 № 5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» (зі змінами), виклавши пункти 3, 4 рішення та пункт 3 .1 додатка 3 до рішення у новій редакції: річна сума орендної плати у відсотках до нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які надано в користування, становить: для земельних ділянок сільськогосподарського призначення, житлової та громадської забудови, природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення, оздоровчого призначення, рекреаційного призначення, історико-культурного призначення, лісогосподарського призначення; водного фонду, промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, зазначених у пункті 4.1.2 цього додатка - 3,0.

Рішенням Дніпровської міської ради № 13/27 від 06.12.2017 року «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» установлено ставки земельного податку та розмір орендної плати з 01.01.2018 року, установлено, що рішення міської ради від 27.12.2010 № 5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» діє у частині, що не суперечить нормам цього рішення. Рішенням Дніпровської міської ради № 13/27 від 06.12.2017 року «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» визначено розмір орендної плати для юридичних осіб для земель промисловості як 3% нормативної грошової оцінки.

Встановлено, що рішенням Дніпровської міської ради № 8/30 від 21.02.2018 року внесено зміни до рішення Дніпровської міської ради № 13/27 від 06.12.2017 року «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», установлено, що для юридичних осіб, орендуючих земельні ділянки земель промисловості для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості (11.02) ставка орендної плати становить 2,3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 01.04.2021 року було зобов`язано ТОВ «Дніпроспецресурс» надати витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (кадастровий номер :07:113:0174), відповідно до якого обраховано орендну плату за 2017 2018 роки; пояснення щодо орендної плати та її розмір помісячно у 2017, 2018 роках.

ТОВ «Дніпроспецресурс» долучено до матеріалів справи витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 6207 від 18.07.2011 року відповідно до якого грошова оцінка земельної ділянки складає 7645791,43 грн., вартість одного квадратного метра землі з урахуванням коефіцієнтів індексації 1.028, 1:152, 1.059 та 1 становить 297,68 грн.

ТОВ «Дніпроспецресурс» пояснило, що суму орендної плати у розмірі 435169,25 грн. за 2017 рік обрахувало на підставі витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:113:0174, виданого Управлінням Держкомзему у м. Дніпропетровськ 18.07.2011 року № 6207, де розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, становить 7645791,43 грн. Вказує, що при розрахунку за 2017 рік брались значення складових нормативної грошової оцінки, період розрахунку 1 рік, площа земельної ділянки 20252 кв.м, середня (базова) вартість земель населеного пункту 297,68 грн. за 1 кв.м; коефіцієнт Км2 2,85; сукупний коефіцієнт Км3 0,89; коефіцієнт Кф 0,50; сукупний коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки 1,89720602; розмір ставки земельного податку 3%.

Щодо розрахунку орендної плати за 2018 рік, ТОВ «Дніпроспецресурс» пояснило, що суму орендної плати у розмірі 435169,25 грн. за 2018 рік обраховувало на підставі витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:113:0174, виданого Управлінням Держкомзему у м. Дніпропетровськ 18.07.2011 року № 6207, де розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, становить 7645791,43 грн. Вказувало, що при розрахунку за 2018 рік брались значення складових нормативної грошової оцінки, період розрахунку 1 рік, площа земельної ділянки 20252 кв.м, середня (базова) вартість земель населеного пункту 297,68 грн. за 1 кв.м; коефіцієнт Км2 2,85; сукупний коефіцієнт Км3 0,89; коефіцієнт Кф 0,50; сукупний коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки 1,89720602; розмір ставки земельного податку 3%. За березень грудень 2018 року ставка земельного податку 2,3%.

Отже, суми 435169,25 грн. як орендну плату за земельну ділянку, ТОВ «Дніпроспецресурс» обраховано, виходячи з розміру нормативної грошової оцінки землі 7162572,36 грн., яку вказує у податкові декларації за 2017 рік, хоча відповідно до витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:113:0174, виданого Управлінням Держкомзему у м. Дніпропетровськ 18.07.2011 року № 6207, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 7645791,43 грн. Суму 435169,25 грн. як орендну плату за земельну ділянку, ТОВ «Дніпроспецресурс» обраховано, виходячи з розміру нормативної грошової оцінки землі 7162572,36 грн., яку вказує у податкові декларації за 2018 рік, хоча відповідно до витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:113:0174, виданого Управлінням Держкомзему у м. Дніпропетровськ 18.07.2011 року № 6207, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 7645791,43 грн.

Натомість, податковий орган за 2017 рік визначив суму орендної плати (віднімання 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 41865833,58 грн), керуючись витягом із технічної документації від 23.09.2019 року № 2309-5880, станом на 01.01.2017 року. Податковий орган за 2018 рік визначив суму орендної плати (віднімання 3% за січень лютий та 2,3 % за березень грудень, від нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 41865833,58 грн.), керуючись витягом із технічної документації від 23.09.2019 року № 2309-5879, станом на 01.01.2018 року.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що для обрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку за 2019 рік, ТОВ «Дніпроспецресурс» отримало від Відділу у м. Дніпрі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області 05.02.2019 року витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 085606, згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 20252 кв.м (кадастровий номер :07:113:0174) становить 41865833,58 грн.

Відповідно пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно зі ст. 5, ст. 18 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.

Згідно пунктів 288.1, 288.2, 288.3, 288.5 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки.

Згідно пунктів 289.1, 289.2 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що розмір орендної плати обраховується від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Розмір орендної плати за земельну ділянку, у даному випадку земельну ділянку розміром 2,0252 га (кадастровий номер :07:113:0174), становить 3% та з березня 2018 року 2,3 % від розміру нормативної грошової оцінки. Розмір нормативної грошової оцінки береться платником орендної плати з витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Згідно п. 286.2 ст. 286 ПК України при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Дійсно, не передбачено необхідності для кожного року, за який платник декларує розмір орендної плати отримувати новий витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки. ТОВ «Дніпроспецресурс» мало витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 18.07.2011 року № 6207, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 7645791,43 грн. При розрахунку орендної плати за 2017 та 2018 роки позивач використав витяг від 18.07.2011 року № 6207, обраховував орендну плату станом на 01.01.2017 року та відповідно станом на 01.01.2018 року.

ТОВ «Дніпроспецресурс» у податкових деклараціях з плати за землю за 2017 рік та за 2018 рік (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), задекларувало податкові зобов`язання на рік у розмірі 435169,25 грн. Таку суму орендної плати отримано при використанні для її обрахунку витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 18.07.2011 року № 6207, де середня (базова) вартість земель населеного пункту 297,68 грн. за 1 кв.м, коефіцієнт Км2 2,85; сукупний коефіцієнт Км3 0,89, коефіцієнт Кф 0,50, використано сукупний коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки 1,89720602. Такий розрахунок є не вірним. При обрахунку орендної плати за 2017 2018 роки слід було брати витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, де нормативна грошова оцінка земельної ділянки є сучасною, тобто є новою. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, за 2017 - 2018 роки визначало суму орендної плати, з урахуванням нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 41865833,58 грн., згідно витягів із технічної документації від 23.09.2019 року № 2309-2880 та № 2309-2879 з помітками «станом на 2017 рік», «станом на 2018 рік». Суд апеляційної інстанції не ставить під сумнів правильність складання та правильність даних витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Витяги із технічної документації від 23.09.2019 року № 2309-2880 та № 2309-2879 є чинними, не оскаржені у встановленому порядку позивачем.

Невірно розраховувати ставку орендної плати за землю за 2017 рік, так само і за 2018 рік, брати нормативну грошову оцінку за 2011 рік. Нормами ПК України не передбачено перерахування розміру нормативної грошової оцінки за минулі роки, виходячи із ново відомого розміру нормативної грошової оцінки.

Суд зазначає, що ухвалою від 24.06.2021 року було зобов`язано ТОВ «Дніпроспецресурс» та Головне управління ДПС у Дніпропетровській області здійснити звірку орендної плати за 2017 2018 роки з урахуванням податкового законодавства, яке регулює сплату орендної плати за користування земельною ділянкою.

До Третього апеляційного адміністративного суду надійшов акт звірки від 01.07.2021 року, згідно якого ТОВ «Дніпроспецресурс» та Головне управління ДПС у Дніпропетровській області підтверджують розбіжність у розрахунках орендної плати, сума розбіжності з орендної плати за 2-017 2018 роки складає 1482010,42 грн.

Абзацом другим п. 289.2 ст. 289 ПК України передбачено, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Тобто коефіцієнт береться нарастуючим етапом, остання нормативна грошова оцінка множиться на коефіцієнти індексації за наступні роки, які слідують від останньої нормативної грошової оцінки.

Пунктом 1 Розділу ІІІ Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України 25.11.2016 року № 489, передбачено, що за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Згідно п. 2-1 Методики грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 року № 213, дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформлюються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Відповідно до ч. 2 ст. 26 Закону України «Про Державний земельний кадастр» відомості про зміну нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка відбулась внаслідок проведення нормативної грошової оцінки земель адміністративно-територіальних одиниць, вносяться до Поземельної книги без подання заяв, на підставі документації, яка є підставою для внесення. таких відомостей.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки формуються на підставі актуальних відомостей про земельні ділянки, формування витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки здійснюється автоматично.

Таким чином, позивачем не вірно обраховано орендну плату за використовувану ним земельну ділянку, виходячи з наявних у нього даних про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки за 2011 рік.

У зв`язку з цим, податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2020 року є правомірним, оскільки ним розраховану суму недоплаченої орендної плати, виходячи з оновленої нормативно-грошової оцінки, та зменшеною на ту суму, що була самостійно задекларована позивачем.

Згідно ч. 3, ч. 6 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

У разі відмови у задоволенні позовних вимог, судові витрати здійснені позивачем не повертаються.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. 315, ст. 317, ст.ст. 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.08.2020 року в справі №160/4774/20 скасувати.

Прийняти нове рішення.

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецресурс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова