Справа № 380/7608/21
Суддя: Клименко Оксана Миколаївна
Дата ухвалення: 2021-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа № 380/7608/21
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 серпня 2021 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Клименко О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (Позивач) звернулася до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (Відповідач-1), Державної податкової служби України (Відповідач-2), в якому, просить:

- визнати протиправними і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2021 року №2469037/ про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 03.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 780,00 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469038/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 72 від 03.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 300,96 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469043/ про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 05.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 7641,48 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469041/ про відмову у реєстрації податкової накладної №84 від 11.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 16917,80 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469039/ про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 12.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 9309,65 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469036/ про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 16.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 672,00 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469040/ про відмову у реєстрації податкової накладної №101 від 20.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 7314,36 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.03.2021 року №2469042/ про відмову у реєстрації податкової накладної №116 від 27.02.2021 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 4508,46 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну від 03.02.2021 року №71 на загальну суму 780,00 грн., з яких 130,00 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 03.02.2021 року №72 на загальну суму 300,96 грн., з яких 50,16 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладу від 05.02.2021 року №74 на загальну суму 7641,48 грн., з яких 1273,58 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 11.02.2021 року №84 на загальну суму 16917,80 грн., з яких 2819,63 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 12.02.2021 року №87 на загальну суму 9309,65 грн., з яких 1551,61 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 16.02.2021 року №91 на загальну суму 672,00 грн., з яких 112,00 грн. податку на додану вартість; що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 20.02.2021 року №101 на загальну суму 7314,36 грн., з яких 1219,06 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- податкову накладну від 27.02.2021 року №116 на загальну суму 4508,46 грн., з яких 751,41 грн. податку на додану вартість, що складена мною, фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;

- стягнути з відповідачів судові витрати.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що відповідно до приписів пункту 200.10 статті 201 Податкового кодексу України було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні 11 лютого 2021 року: від 03.02.2021 року №71 на загальну суму 780,00 грн., з яких 130,00 грн. податку на додану вартість; від 03.02.2021 року №72 на загальну суму 300,96 грн., з яких 50,16 грн. податку на додану вартість; від 05.02.2021 року №74 на загальну суму 7641,48 грн., з яких 1273,58 грн. податку на додану вартість; від 11.02.2021 року №84 на загальну суму 16917,80 грн., з яких 2819,63 грн. податку на додану вартість, також було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні 18 лютого 2021 року: від 12.02.2021 року №87 на загальну суму 9309,65 грн., з яких 1551,61 грн. податку на додану вартість; 02 березня 2021 року: від 16.02.2021 року №91 на загальну суму 672,00 грн., з яких 112,00 грн. податку на додану вартість; від 20.02.2021 року №101 на загальну суму 7314,36 грн., з яких 1219,06 грн. податку на додану вартість; від 27.02.2021 року №116 на загальну суму 4508,46 грн., з яких 751,41 грн. податку на додану вартість.

Згідно отриманих квитанцій дані податкові накладні прийнято, реєстрація зупинена та зазначено підставою для зупинення податкової накладної: коди УКТЗЕД/ДКПП товари/послуги, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операції». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог пункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України позивач направила 09.03.2021 року в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із долученими документами, що підтверджують реальність здійснення господарської операції.

За результатами розгляду пояснень та копій підтверджуючих документів Головне управління ДПС у Львівській області прийняло рішення від 15.03.2021 року №2469037/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №71 від 03.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469038/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №72 від 03.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469043/ яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №74 від 05.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469041/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №84 від 11.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469039/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №87 від 12.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469036/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №91 від 16.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469040/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №101 від 20.02.2021 року; від 15.03.2021 року №2469042/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №116 від 27.02.2021 року.

Підставою прийняття указаного рішення є ненадання платником податку копій документів, зокрема, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачка уважає зазначені рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, зважаючи на те, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності платника податків, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях. Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Позивачка зазначає, що надіслані позивачці квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. У квитанціях про зупинення реєстрацій податкових накладних не вказано чіткого переліку документів, які були б достатні для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Крім цього, позивачка просить врахувати, що відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Підсумовуючи вищенаведене, позивачка вважає, що надіслані контролюючому органу письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст її господарських операцій та були достатніми для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію податкових накладних.

16.07.2021 року представником позивачки подано відповідь на відзив, в якому підтримано доводи, які вказані у позовній заяві.

У зв`язку з вищенаведеним адміністративний позов просить задоволити у повному обсязі.

Позиція відповідача-1 викладена у відзиві на позовну заяву, який подано 02.07.2021 року. Відповідач-1 вказує, що згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 зупинені відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1214, 1905, 0813, 0714, 1210, 1601, 1204, 1214, 1515, 2005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу їх постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, відповідач 1 вважає, що дотримав усіх вимог, які визначені у пунктах 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Також відповідач 1 зазначає про те, що відповідно до змісту рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/, прийнято з підстав ненадання платником податків копій документів, зокрема, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На підтвердження вищенаведеного ГУ ДПС у Львівській області долучає скріншот переліку документів, які були надіслані до контролюючого органу позивачкою з поясненнями до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Відповідач 1 зазначає, що з аналізу документів, які були долучені до повідомлень платником податків не надано документів, наявність яких передбачено договором, позивачкою не було надано платіжного доручення, що свідчить про оплату, товарно-транспортні накладні, документи тощо.

Враховуючи наведене, відповідач 1 вважає, що були законні підстави для прийняття оскаржуваних рішень від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/, про відмову у реєстрації податкових накладних позивачки, а тому такі рішення є правомірними.

Додатково зазначає, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача 2 повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Представник відповідачів підтримав позицію, викладену у відзиві ГУ ДПС у Львівській області.

Відповідач-2 відзиву на позовну заяву не подав. Частиною шостою статті 162 КАС України передбачено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, що ухвалою судді від 14 травня 2021 року позовну заяву ФОП ОСОБА_1 , було залишено без руху.

Ухвалою судді від 01 червня 2021 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі та призначено судове засідання.

16.07.2021 року подано заяву про розгляд справи у відсутності позивачки та її представника у порядку письмового провадження.

В судовому засіданні 27.07.2021 року ухвалою суду, що занесена в протокол судового засідання суд ухвалив відмовити у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження та ухвалив розглянути справу в порядку і строки передбаченими ст. 258 та ст. 262 КАС України.

Суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

ФОП ОСОБА_1 було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні 11 лютого 2021 року: від 03.02.2021 року №71 на загальну суму 780,00 грн., з яких 130,00 грн. податку на додану вартість; від 03.02.2021 року №72 на загальну суму 300,96 грн., з яких 50,16 грн. податку на додану вартість; від 05.02.2021 року №74 на загальну суму 7641,48 грн., з яких 1273,58 грн. податку на додану вартість; від 11.02.2021 року №84 на загальну суму 16917,80 грн., з яких 2819,63 грн. податку на додану вартість, також було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні 18 лютого 2021 року: від 12.02.2021 року №87 на загальну суму 9309,65 грн., з яких 1551,61 грн. податку на додану вартість; 02 березня 2021 року: від 16.02.2021 року №91 на загальну суму 672,00 грн., з яких 112,00 грн. податку на додану вартість; від 20.02.2021 року №101 на загальну суму 7314,36 грн., з яких 1219,06 грн. податку на додану вартість; від 27.02.2021 року №116 на загальну суму 4508,46 грн., з яких 751,41 грн. податку на додану вартість.

Квитанцією від 22.02.2021 року № позивачку повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 03.02.2021 р. № 71 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1214, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 22.02.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 03.02.2021 р. № 72 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1905, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 22.02.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 05.02.2021 р. № 74 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0813, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової н окладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 22.02.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 11.02.2021 р. № 84 зупинена на підставі того, що коди ГЗЕД/ДКПП товару/послуг 0714, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 22.02.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 12.02.2021 р. № 87 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1210, 0813, 1601, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача 1, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 05.03.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 16.02.2021 р. № 91 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1204,1214, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 05.03.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 20.02.2021 р. № 101 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1515, 2005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Квитанцією від 05.03.2021 року № позивачку було повідомлено, що реєстрація податкової накладної від 27.02.2021 р. № 116 зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0813, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що, на думку відповідача, відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачка до контролюючого органу 09.03.2021 року направила пояснення, до яких долучено копії первинних документів:

- виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль» від 17.02.2021 р. на підтвердження сплати ТОВ «Ріксос-Прикарпаття» 131230,27 грн.;

- виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль» від 03.02.2021 р. на підтвердження сплати ТОВ «Ріксос-Прикарпаття» 64116,16 грн.;

- виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль» від 10.02.2021 р. на підтвердження сплати ТОВ «Ріксос-Прикарпаття» 81931,32 грн.;

- виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль» від 24.02.2021 р. на підтвердження сплати ТОВ «Ріксос-Прикарпаття» 174 250,36 грн.;

- договору № 01 поставки товарно-матеріальних цінностей від 02.01.2020 р., укладеного між ФОП ОСОБА_2 (Продавець) та ФОП ОСОБА_1 (Покупець);

- договору поставки № 09 від 01 серпня 2019 року, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Діагностичний лікувально-реабілітаційний курортний комплекс «Ріксос-Прикарпаття» (Покупець);

- видаткової накладної №РН-0000012 від 1 лютого 2021 р. на суму 38266,39 грн., в тому числі ПДВ - 6377,73 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_2 . Покупець - ФОП ОСОБА_1 );

- видаткової накладної №РН-0000015 від 16 лютого 2021 р. на суму 44576,02 грн. в тому числі ПДВ - 7429,34 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_2 . Покупець - ФОП ОСОБА_1 );

- видаткової накладної №РН-0000065 від 2 лютого 2021 р. на суму 1625,47 грн., з тому числі ПДВ - 270,91 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000084 від 11 лютого 2021 р. на суму 16917,80 грн., в тому числі ПДВ - 2819,63 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000094 від 16 лютого 2021 р. на суму 3104,10 грн., в тому числі ПДВ - 517,35 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000071 від 3 лютого 2021 р. на суму 780,00 грн., в тому числі ПДВ - 130,00 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000074 від 5 лютого 2021 р. на суму 7641,48 грн., в тому числі ПДВ - 1273,58 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000098 від 19 лютого 2021 р. на суму 2798,64 грн., в тому числі ПДВ - 466,44 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000101 від 20 лютого 2021 р. на суму 7314,36 грн., в тому числі ПДВ - 1219,06 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000072 від 3 лютого 2021 р. на суму 300,96 грн., в тому числі ПДВ - 50,16 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000078 від 8 лютого 2021 р. на суму 1684,80 грн., в тому числі ПДВ - 280,80 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000080 від 9 лютого 2021 р. на суму 4642,68 грн., в тому числі ПДВ - 773,78 три. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000085 від 11 лютого 2021 р. на суму 456,00 грн., в тому числі ПДВ - 76,00 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000087 від 12 лютого 2021 р. на суму 9309,65 грн., в тому числі ПДВ - 1551,61 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000108 від 23 лютого 2021 р. на суму 3173,52 грн., в тому числі ПДВ - 528,92 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000114 від 26 лютого 2021 р. на суму 39567,87 грн., в тому числі ПДВ - 7913,57 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- видаткової накладної №РН-0000116 від 27 лютого 2021 р. на суму 4508,46 грн., в тому числі ПДВ - 751,41 грн. (Постачальник - ФОП ОСОБА_1 , Покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріксос-Прикарпаття»);

- протоколу випробувань № 432/1899-1904, затвердженого 30 вересня 2020 року;

- декларації виробника (посвідчення про якість №1852 від 09.11.2020 р.);

- декларації виробника (посвідчення про якість №1822 від 03.11.2020 р.).

15.03.2021 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/, про відмову у реєстрації податкових накладних позивачки з підстав ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

22.03.2021 року позивачкою подано скарги щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до яких долучено копії первинних документів, аналогічні переліку документів, направлених до контролюючого органу разом із поясненнями 09.03.2021 року.

Рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги позивачки було залишено без задоволення а рішення від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/ без змін з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Уважаючи рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/ протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивачка звернулася з цим адміністративним позовом до суду.

Предметом розгляду у цій справі є оцінка: правомірності рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/; наявності підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (тут - і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У силу вимог підпунктів «а» та «б» підпункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із абзацом першим пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Як установлено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом першим пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За змістом абзацу десятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Необхідно зазначити, що згідно із підпунктом 14.1.160 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

За змістом абзацу першого пункту 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із пунктом 17 Порядку № 1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок).

Згідно з пунктом 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до абзацу 1 пункту 6 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку).

Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій наведений в Додатку 3 до Порядку.

Пунктом 1 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановив суд вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних у квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено наступне: «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1214, 1905, 0813, 0714, 1210, 1601, 1204, 1214, 1515, 2005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу їх постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

З цього приводу суд звертає увагу на те, що пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, у разі відсутності товару/послуги, зазначених у податковій накладній, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Проте на підтвердження обставин щодо відсутності у таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1214, 1905, 0813, 0714, 1210, 1601, 1204, 1214, 1515, 2005, як товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та перевищення або рівності обсягу постачання величини залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання доказів відповідачами суду не надано, як і не наведено будь-яких мотивів, які б дозволяли дійти таких висновків.

Якою саме була величина залишку обсягу придбання товару та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена, відповідач-1 не обґрунтував та належними і допустимими доказами під час розгляду справи не підтвердив. А відповідно до вимог підпункту 2 пункту 11 Порядку, на контролюючий орган покладений обов`язок не лише зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування критерію (критеріїв) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а й розрахованого показника за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях від Квитанцією від 22.02.2021 року №, від 22.02.2021 року №, від 22.02.2021 року №, від 22.02.2021 року №, від 22.02.2021 року №, від 05.03.2021 року №, від 05.03.2021 року №, від 05.03.2021 року № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, у вказаних квитанціях контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, які встановлені пунктом 11 Порядку.

Враховуючи викладене, суд вважає, що контролюючий орган безпідставно зупинив реєстрацію вищезазначених податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

За змістом пункту Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку № 520 чітко встановлює, що «документи, які не надано» необхідно підкреслити. А отже контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до абзацу першого пункту 6, пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачка до контролюючого органу направила: пояснення, до яких долучено копії первинних документів: виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль», договорів поставки товарно-матеріальних цінностей, видаткових накладних, протоколу випробувань та декларації виробника, детальний аналіз яких надано судом вище.

Проте, надані платником податків документи контролюючий орган не взяв до уваги та оскаржуваними рішеннями від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/ відмовив у реєстрації податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 у Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст указаних рішень підставою для їх прийняття слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням відповідача 1 про відмову у реєстрації податкових накладних суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття такого рішення, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не вказав яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, контролюючий орган жодним чином не вказав, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваного рішення.

Адже зі змісту долученого до пояснень договорів, які надсилались позивачкою на вимогу контролюючого органу, а саме Договору №01 від 02.01.2020 року, п.п. 5.1 - 5.3 передбачено, що Покупець оплачує поставлений Постачальником товар, що є предметом цього договору, за ціною, наведеною у видатковій накладній. Оплата товару здійснюється по факту поставки товару Постачальником, що підтверджується видатковою накладною. Покупець підписує її та проставляє на ній печатку. Покупець здійснює оплату вартості товару у безготівковій формі шляхом перерахунку грошових коштів на поточний рахунок постачальника у термін, зазначений у п. 3.3 Договору та відповідно до банківських реквізитів, зазначених у Договорі.

Аналогічні за змістом умови передбачені і Договором поставки №09 від 01 серпня 2019 року.

Суд відзначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Враховуючи те, що оскаржувані рішення контролюючого органу є правовими актами індивідуальної дії, суд констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначні трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних.

У відзиві на позовну заяву відповідач 1 зазначає про те, що відповідно до спірних рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачці відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В той час, як з метою подальшої реєстрації податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачка до контролюючого органу направила в тому числі і банківські виписки АТ «Райффайзен Банк Аваль».

З цього приводу суд враховує, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також суд вважає за необхідне зазначити про те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Підсумовуючи вищенаведене, суд зазначає, що під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивачки та не навів обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено позивачці у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачкою та її контрагентами, а також беручи до уваги те, що такі документи були надані контролюючому органу разом з поясненнями щодо реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, суд доходить висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачці у їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин оскаржувані рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.03.2021 року №2469037/, від 15.03.2021 року №2469038/, від 15.03.2021 року №2469043/, від 15.03.2021 року №2469041/, від 15.03.2021 року №2469039/, від 15.03.2021 року №2469036/, від 15.03.2021 року №2469040/, від 15.03.2021 року №2469042/, не відповідають критеріям, які визначені у частині 2 статті 2 КАС України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, а тому їх належить визнати протиправними та скасувати. Отже позовні вимоги у цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ФОП ОСОБА_1 від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ФОП ОСОБА_1 від 03.02.2021 року №71, від 03.02.2021 року №72, від 05.02.2021 року №74, від 11.02.2021 року №84, від 12.02.2021 року №87, від 16.02.2021 року №91, від 20.02.2021 року №101, від 27.02.2021 року №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Відповідно до правил частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наведене, за рахунок бюджетних асигнувань кожного з суб`єктів владних повноважень, які виступають відповідачами у справі - Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 належить стягнути по 9080,00 грн. сплаченого судового збору відповідно до платіжного доручення № 1046 від 23 квітня 2021 року та № 1070 від 20 травня 2021 року.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень, п.3 Розділу VI Прикінцевих положень КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задоволити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.03.2021 року № 2469037/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 71 від 03.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469038/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 72 від 03.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469043/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 74 від 05.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469041/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 11.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469039/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 12.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469036/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 91 від 16.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469040/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 101 від 20.02.2021 року, від 15.03.2021 року № 2469042/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 116 від 27.02.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 від 03.02.2021 року № 71, від 03.02.2021 року № 72, від 05.02.2021 року № 74, від 11.02.2021 року № 84, від 12.02.2021 року № 87, від 16.02.2021 року № 91, від 20.02.2021 року № 101, від 27.02.2021 року № 116 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ) на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) 9080,00 грн. сплаченого судового збору відповідно до платіжного доручення № 1046 від 23 квітня 2021 року та № 1070 від 20 травня 2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, м. Київ, 04053, ) на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) 9080,00 грн. сплаченого судового збору відповідно до платіжного доручення № 1046 від 23 квітня 2021 року та № 1070 від 20 травня 2021 року.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст.ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» та п. 3 Розділу VI «Прикінцеві положення» цього Кодексу.

Повне рішення складено 02 серпня 2021 року.

Суддя Клименко О.М.