Справа № 560/844/21
Суддя: Блонський В.К.
Дата ухвалення: 2021-08-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/844/21
РІШЕННЯ

іменем України

03 серпня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.

розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2010883/42924381 від 07.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 09.10.2019 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №6 від 09.10.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 08.11.2019 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №10 від 08.11.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2243210/42924381 від 17.12.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.12.2019 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №14 від 17.12.2019 року;

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що одним із Замовників ТОВ «ДІАСПОР-БУД» є Хмельницький Національний Університет, з яким Позивачем було укладено Договір підряду №Д-1 від 07 жовтня 2019 року (далі по тексту -Договір). Відповідно до п.1.1 Договору, Виконавець (ТОВ «Діаспор Буд») зобов`язується виконати роботи по капітальному ремонту навчального корпусу фізичного виховання Хмельницького національного університету по вул. Хотовицького, буд.2/2 в м. Хмельницькому.

При цьому, відповідно до п.3.4 Договору, підрядник має право залучати на власний вибір для виконання певних видів та обсягів робіт субпідрядні організації, виступаючи у цьому випадку у ролі Замовника.

В період жовтень-грудень 2019 року Хмельницьким національним університетом було проведено оплат на загальну суму 1 199 257,43 грн. ТОВ «ДІАСПОР-БУД» відповідно до умов Договору було виконано робіт на загальну суму 1 199 257,43 грн. Станом на 31.12.2019 року відсутня дебіторська та/або кредиторська заборгованість по взаємовідносинах ТОВ «ДІАСПОР БУД» із Хмельницьким національним Університетом.

На виконання вимог пп. «б» п.187.1 ст.187, ст.201 Податкового Кодексу України

ТОВ «Діаспор-Буд» за правилом «першої події», було складено: податкову накладну №6 від 09.10.2019 р. на суму 359777,23 грн., в т.ч. ПДВ 59962,87 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника); податкову накладну №10 від 08.11.2019 року на суму 252 192,87 грн., в т.ч. ПДВ 42 032,14 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника); податкову накладну №14 від 17.12.2019 року на суму 587287,33 грн., в т.ч. ПДВ 97881,22 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника)

Однак, реєстрацію таких податкових накладних було зупинено СМКОР.

По всім вищевказаним податковим накладним ТОВ "Діаспор Буд" було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН з наступним змістом: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. "Критеріїв ризиковості платника податку" Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Позивач також зазначає, що на адресу контролюючого органу було направлено Повідомлення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено Вих. №1 від 02.10.2020 р., Вих. №2 від 05.11.2020 р., Вих. №1 від 15.12.2020 р. В якості додатків до Повідомлення було додано копії документів, що підтверджують правомірність складення податкових накладних.

Однак, Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2010883/42924381 від 07,10.2020 року, №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, №2243210/42924381 від 17.12.2020 року, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних, з причин: "неподання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".

Позивач вважає протиправними Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних та просить їх скасувати та провести реєстрацію податкових накладних.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 лютого 2021 року суд відкрив провадження в адміністративній справі та призначив до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області подано до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позову та зазначає, що при прийнятті оскаржуваних рішень враховано усі надані платником податків документи, внаслідок чого встановлено порушенням вимог нормативно-правових актів на які зроблено посилання у відзиві на позовну заяву.

Зокрема, зазначило що Комісія Головного управління ДПС у Хмельницькій області діяла виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому останні є законними та обґрунтованими, а підстави для їх скасування та задоволення позову - відсутні.

ДПС України правом на подачу відзиву не скористалася.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в матеріалах справи належні та допустимі докази у їх взаємозв`язку та сукупності, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що TOB "Діаспор Буд" є зареєстрованою юридичною особою, що підтверджується відомостями з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису про проведення державної реєстрації юридичної особи запису - 0017628.

Товариство зареєстровано як суб`єкт господарювання 02 квітня 2019 року за адресою: Україна, 29011, Хмельницька обл., місто Хмельницький, вулиця Вінницька, будинок 1, квартира 34.

Основним видом діяльності ТОВ "Діаспор Буд" згідно КВЕД-2010 є: Організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10). Додатковими видами господарської діяльності товариства згідно КВЕД-2010 є: Вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (код КВЕД 43.99); Штукатурні роботи (код КВЕД 43.31); Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (код КВЕД 43.22); Підготовчі роботи на будівельному майданчику (код КВЕД 43.12); Будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20) та інші види діяльності не заборонені чинним законодавством.

одним із Замовників ТОВ «ДІАСПОР-БУД» є Хмельницький Національний Університет, з яким Позивачем було укладено Договір підряду №Д-1 від 07 жовтня 2019 року (далі по тексту -Договір). Відповідно до п.1.1 Договору, Виконавець (ТОВ «Діаспор Буд») зобов`язується виконати роботи по капітальному ремонту навчального корпусу фізичного виховання Хмельницького національного університету по вул. Хотовицького, буд.2/2 в м. Хмельницькому.

При цьому, відповідно до п.3.4 Договору, підрядник має право залучати на власний вибір для виконання певних видів та обсягів робіт субпідрядні організації, виступаючи у цьому випадку у ролі Замовника.

В період жовтень-грудень 2019 року Хмельницьким національним університетом було проведено оплат на загальну суму 1 199 257,43 грн. ТОВ «ДІАСПОР-БУД» відповідно до умов Договору було виконано робіт на загальну суму 1 199 257,43 грн. Станом на 31.12.2019 року відсутня дебіторська та/або кредиторська заборгованість по взаємовідносинах ТОВ «ДІАСПОР БУД» із Хмельницьким національним Університетом.

На виконання вимог пп. «б» п.187.1 ст.187, ст.201 Податкового Кодексу України

ТОВ «Діаспор-Буд» за правилом «першої події», було складено: податкову накладну №6 від 09.10.2019 р. на суму 359777,23 грн., в т.ч. ПДВ 59962,87 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника); податкову накладну №10 від 08.11.2019 року на суму 252 192,87 грн., в т.ч. ПДВ 42 032,14 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника); податкову накладну №14 від 17.12.2019 року на суму 587287,33 грн., в т.ч. ПДВ 97881,22 грн. (складено по факту отримання попередньої оплати від Замовника)

Однак, реєстрацію таких податкових накладних було зупинено СМКОР.

По всім вищевказаним податковим накладним ТОВ "Діаспор Буд" було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН з наступним змістом: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. "Критеріїв ризиковості платника податку" Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Позивачем на адресу контролюючого органу було направлено повідомлення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено Вих. №1 від 02.10.2020 р., Вих. №2 від 05.11.2020 р., Вих. №1 від 15.12.2020 р. В якості додатків до Повідомлення було додано копії документів, що підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме: Договір оренди нежитлового приміщення від 01.09.2019 року з ОСББ «Молодіжний»; Договір підряду №Д-1 від 07 жовтня 2019 р. між ХНУ та ТОВ «ДІАСПОР-БУД», Банківська виписка за 09.10.2019 року, Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за жовтень 2019року, Платіжне доручення №3722 від 08.11.2019 р., Банківська виписка за 08.11.2019 р., Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за жовтень-листопад 2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 08.11.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 08.11.2019 року, Договір субпідряду №10/19 від 10.10.2019р. між ТОВ «ДІАСПОР-БУД» та ФОП ОСОБА_1 , Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 31.10.2019 року та відомість витрачених ресурсів, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 31.10.2019 року, Платіжне доручення №2 від 08.11.2019 року та банківська виписка за відповідний період, Картка рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ФОП ОСОБА_1 за жовтень-листопад 2019 року за договором субпідряду №10/19 від 10 жовтня 2019 р., Платіжне доручення №4528 від 17.12.2019 р., Банківська виписка за 17.12.2019 р., Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за грудень 2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 17.12.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 17.12.2019 року, Локальний кошторис та договірна ціна, Підсумкова відомість ресурсів, Договір купівлі-продажу №1983/19/Хм від 04.12.2019 року, укладений із ТОВ «Епіцентр К», Видаткова накладна № Рнк/КМ-0048619 від 06.12.2019 року, Видаткова накладна № Рнк/КМ- 0048621 від 06.12.2019 року, Платіжне доручення №11 від 04.12.2020 року, Платіжне доручення №18 від 05.12.2020 року, Банківські виписки за 05.12.2019 року, Договір поставки №29/10-2019 від 29.10.2019 р., укладений із ТОВ «Крафт Буд», Специфікація №02 від 02.12.2019року, Видаткова накладна № 214 від 03.12.2019року, Платіжне доручення №17 від 03.12.2019 року, Договір про надання транспортних послуг №29/10-2019 від 29.10.2019 року, Акт наданих послуг №213 від 03.12.2019 року, Платіжне доручення №16 від 03.12.2019 року, Банківська виписка за 03.12.2019 року, Товарно-транспортна накладна №Р214 від 03.12.2019 року.

В подальшому Комісії регіонального рівня прийняла наступні рішення:

- №2010883/42924381 від 07.10.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 09.10.2019 року, з причин: «неподання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано повний пакет документів. Пунктом 3.1. Договору підряду №Д-1 від 07.10.2019 (замовник Хмельницький Національний Університет, підрядник ТОВ "Діаспор Буд ", предмет договору - роботи на капітальний ремонт навчального корпусу фізичного виховання Хмельницького національного університету) передбачено, що Підрядник зобов 'язується виконати передбачені кошторисом роботи. Пунктом 1.1 Договору підряду №Д-1 від 07.10.2019 передбачено, що предметом даного договору є роботи на капітальний ремонт навчального корпусу фізичного виховання Хмельницького національного університету по вул. Хотовицького 2/2, які Виконавець зобов 'язується надати Замовнику згідно акту здачі- приймання виконаних робіт(форми КБ-2в, КБ-3). Однак, акти здачі-приймання виконаних робіт (форми КБ-2в, КБ-3) не надано (графа Додаткова інформація Рішення)»;

- №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 08.11.2019 року, з причин: «ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; відсутні первинні документи щодо використання матеріалів для здійснення будівельних робіт, за період жовтень-листопад 2019 року. Крім того згідно договору субпідряду №10/19 від 10.10.2019року залучали субпідрядника ФОПОСОБА_1 ), який відповідно до баз даних не звітував в 2019-2020р. чис.людей 0; 20-ОПП не подано (графа Додаткова інформація Рішення)»;

- №2243210/42924381 від 17.12.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 17.12.2019 року, з причин: «ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; згідно наданого пояснення в грудні 2019 р. чисельність працюючих складала 5 чол., також виконання робіт часткового із залученням третіх осіб, проте відсутні підтверджуючі документи щодо залучення третіх осіб, (графа Додаткова інформація Рішення)».

Не погоджуючись із вищезазначеними Рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, ТОВ «Діаспор-Буд» було подано до ДПС України Скарги Вих. №7/С від 07.10.2020 р., Вих. № 12/С від 18.11.2020 р., Вих. №13/С від 21.12.2020 р. В якості додатків до вказаних скарги було додано копії документів, що підтверджують правомірність дій позивача щодо складення податкових накладних, в т.ч. і ті, що були зазначені Комісією регіонального рівня в Рішеннях №2010883/42924381 від 07.10.2020 року, №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, №2243210/42924381 від 17.12.2020 року.

Однак, ТОВ «Діаспор-Буд» було отримано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №56918/42924381/2 від 20.10.2020 р., №64991/42924381/2 від 27.11.2020 р., №70728/42924381/2 від 29.12.2020 р., якими скарги ТОВ «Діаспор-Буд» було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін з наступних підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач не погоджується із вищевказаними рішеннями вважає їх безпідставними та необґрунтованими, тому звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

У відповідності до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Пpo електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Контролюючим органом позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії вказаних вище документів, проте спірними рішеннями відповідач відмовив позивачу у реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Враховуючи наведені вище норми, суд зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Згідно з пунктом 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому пункт 5 Порядку №520 включає в себе об`ємний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункти 7, 9 Порядку №520).

Разом з тим , суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій.

Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185. так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Водночас в квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивача ГУ ДПС у Хмельницькій області не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цієї податкової накладної.

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 1,9, 11 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Суд дослідив надані позивачем документи, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Зазначені документи були надані також контролюючому органу.

З наданих ТОВ "Діаспор Буд" квитанцій встановлено, що останні містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Отже, під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних ДПС у Хмельницькій області застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

У спірних рішеннях підставою для відмови відповідач зазначив, що позивач не надав повний пакет документів а саме: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

З доданих до позову документів суд встановив, що позивачем було надіслано засобами електронного зв`язку пояснення та копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.

Зокрема, такими документами є: Договір оренди нежитлового приміщення від 01.09.2019 року з ОСББ «Молодіжний»; Договір підряду №Д-1 від 07 жовтня 2019 р. між ХНУ та ТОВ «ДІАСПОР-БУД», Банківська виписка за 09.10.2019 року, Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за жовтень 2019року, Платіжне доручення №3722 від 08.11.2019 р., Банківська виписка за 08.11.2019 р., Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за жовтень-листопад 2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 08.11.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 08.11.2019 року, Договір субпідряду №10/19 від 10.10.2019р. між ТОВ «ДІАСПОР-БУД» та ФОП ОСОБА_1 , Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 31.10.2019 року та відомість витрачених ресурсів, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 31.10.2019 року, Платіжне доручення №2 від 08.11.2019 року та банківська виписка за відповідний період, Картка рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ФОП ОСОБА_1 за жовтень-листопад 2019 року за договором субпідряду №10/19 від 10 жовтня 2019 р., Платіжне доручення №4528 від 17.12.2019 р., Банківська виписка за 17.12.2019 р., Картка рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту Хмельницький національний університет за грудень 2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 17.12.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 17.12.2019 року, Локальний кошторис та договірна ціна, Підсумкова відомість ресурсів, Договір купівлі-продажу №1983/19/Хм від 04.12.2019 року, укладений із ТОВ «Епіцентр К», Видаткова накладна № Рнк/КМ-0048619 від 06.12.2019 року, Видаткова накладна № Рнк/КМ- 0048621 від 06.12.2019 року, Платіжне доручення №11 від 04.12.2020 року, Платіжне доручення №18 від 05.12.2020 року, Банківські виписки за 05.12.2019 року, Договір поставки №29/10-2019 від 29.10.2019 р., укладений із ТОВ «Крафт Буд», Специфікація №02 від 02.12.2019року, Видаткова накладна № 214 від 03.12.2019року, Платіжне доручення №17 від 03.12.2019 року, Договір про надання транспортних послуг №29/10-2019 від 29.10.2019 року, Акт наданих послуг №213 від 03.12.2019 року, Платіжне доручення №16 від 03.12.2019 року, Банківська виписка за 03.12.2019 року, Товарно-транспортна накладна №Р214 від 03.12.2019 року.

Дослідивши надані позивачем до пояснень документи суд встановив, що такі документи є достатніми для підтвердження реальності наявності фінансово-господарських правовідносин між позивачем та Хмельницьким Національним Університетом.

Суд вважає, що відмовивши у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, фіскальний орган у квитанції не зазначав, яких пояснень та документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

У Рішенні від 20 жовтня 2011 року у справі "Rysovskyy v. Ukraine" Європейський суд з прав людини зазначив, що принцип "належного урядування" передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб ("Beyeler v. Italy", "Oneryildiz v. Turkey", "Megadat.com S.r.l. v. Moldova", "Moskal v. Poland"). На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Lelas v. Croatia" і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (Oneryildiz v. Turkey", та "Beyeler v. Italy").

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Lelas v. Croatia").

Суд звертає увагу, що відповідачем були надані усі необхідні документи для підтвердження реальності господарських операцій ТОВ "Діаспор Буд" та Хмельницького Національного Університету за результатами яких було складено податкові накладні №6 від 09 жовтня 2019 року, №10 від 08 листопада 2019 року та №14 від 17 грудня 2019 року.

Враховуючи наведене, оскаржувані рішення є протиправним, оскільки платником податків надані відповідачу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2010883/42924381 від 07.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 09.10.2019 року; №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 08.11.2019 року; №2243210/42924381 від 17.12.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.12.2019 року, а відтак і задоволення позовних вимог у цій частині.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Постанови КМУ "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині, а задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Положеннями ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що оскільки відповідачами не доведено правомірність оскаржуваних дій, а встановлені обставини справи свідчать про їх протиправність, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог ТОВ "Діаспор Буд", а тому даний адміністративний позов слід задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Разом з тим, суд встановив, що при зверненні до суду з даним адміністративним позовом, позивач сплатив судовий збір в розмірі 6810 грн., відтак понесені судові витрати (судовий збір) необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області та ДПС України пропорційно до задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2010883/42924381 від 07.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 09.10.2019 року; №2117454/42924381 від 09.11.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 08.11.2019 року; №2243210/42924381 від 17.12.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.12.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №6 від 09 жовтня 2019 року, №10 від 08 листопада 2019 року, №14 від 17 грудня 2019 року, складені товариством з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання;

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3405 (три тисячі чотириста п`ять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3405 (три тисячі чотириста п`ять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" (вул. Вінницька, 1. кв. 34,Хмельницький,Хмельницька область,29011 , код ЄДРПОУ - 42924381)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,Київ 1,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя В.К. Блонський