Справа № 580/2615/21
Суддя: А.М. Бабич
Дата ухвалення: 2021-07-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 липня 2021 року справа № 580/2615/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючого судді Бабич А.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Мельник Т.В.,

представника позивача Алексєєнка Б.М. (згідно з ордером),

представника відповідача Левенець А.М. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА ТЕНДЕМ-ПЛЮС до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ про визнання протиправними та скасування рішень,

УСТАНОВИВ:

28.04.2021 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА ТЕНДЕМ- ПЛЮС (юридична адреса: 20300, Черкаська обл., місто Умань, вул.Теплична, будинок 7; поштова адреса: 20300, Черкаська область, місто Умань, вул. Героїв Сталінграду, 7; ) (далі позивач) до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ (18002, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця Хрещатик, будинок 235; ) (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2021 (далі - ППР):

№2857/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 10964000,00грн;

№2858/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 220000,00грн;

№2859/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 26000,00грн;

№2860/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 1020грн.

В обґрунтування зазначено, що відповідач допустив процедурні порушення під час податкової перевірки: у наказі відсутня інформація про наявність об`єктивних обставин, передбачених законом, як підстав для проведення перевірки; в акті перевірки зазначено факти, які не відповідають дійсним обставинам спору; не враховано наявність у позивача товарної книги кількісного руху нафтопродуктів форми №31-НП; не встановлено фактів порушення позивачем правил ведення бухгалтерського обліку та відмови позивачем у наданні документів.

05.05.2021 суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття загального позовного провадження.

19.05.2021 на адресу суду надійшов відзив відповідача з проханням у задоволенні позову відмовити повністю. Стверджує, що спірні рішення виніс відповідно до вимог закону у зв`язку з виявленням під час фактичної перевірки відсутності на частину резервуарів витратомірів-лічильників, документів щодо обліку нафтопродуктів, несвоєчасної реєстрації операцій реалізації пального.

25.05.2021 позивач надав суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що наказ щодо проведення податкової перевірки не містить інформації, яка би об`єктивно вказувала на існування обставин, визначених законом, як підстава перевірки. Листи та доповідна записка, на які наявне посилання, не містять жодних ідентифікаційних даних. Тому прийняті відповідно до такої перевірки спірні рішення незаконні. Крім того, не обґрунтовано відповідач не врахував, що на території акцизного складу відсутня автозаправна станція, факти роздрібної торгівлі пальним не встановлені, у зв`язку з чим книга кількісного руху та обліку нафтопродуктів не ведеться позивачем. Вимога надати для податкової перевірки документи також незаконна, оскільки в наказі щодо проведення перевірки не було вказано періоду, що підлягав перевірці, а акти про відмову від підписання документів містять недостовірну інформацію.

Під час підготовчого провадження суд долучив всі подані сторонами документи в якості доказів, замінив первісного відповідача його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця Хрещатик, будинок 235; код ЄДРПОУ ВП 44131663).

Заслухавши сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на таке.

Відповідно до відомостей з ЄДРПОУ позивач зареєстрований як юридична особа з 07.07.1999 та перебуває на обліку відповідача. Зареєстровані види діяльності: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

26.02.2021 Державна податкова служба України направила в Головні управління ДПС у областях та м.Києві лист, в якому просила: провести інвентаризацію ліцензійних справ та перевірити актуальність записів у Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального; стосовно чинних ліцензій станом на 01.03.2021 провести аналіз на предмет виконання суб`єктами господарювання вимог закону щодо реєстрації акцизних складів в системі електронного адміністрування реалізації пального, а також правил обліку та обігу пального на відповідних акцизних складах щодо реєстрації витратомірів-лічильників у відповідному Єдиному реєстрі, щодобових облікових даних стосовно залишків та обсягів пального електронними засобами зв`язку контрольних органів; вжити вичерпних заходів щодо притягнення суб`єктів господарювання до відповідальності, передбаченої ст.1281 ПК України; повідомити про результати до 01.04.2021.

01.03.2021 заступник начальника начальник відділу Управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Черкаській області направив керівнику доповідну записку про те, що, виконуючи згаданий вище лист, з`ясував факти несвоєчасного подання позивачем довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період з28.08.2020 до 26.02.2021, з огляду на що пропонує провести його фактичну перевірку.

Головне управління ДФС у Черкаській області звернулося до керівника ГУ ДПС у Черкаській області листом від 05.03.2021, яким повідомив щодо отримання інформації про можливі порушення службових осіб ТОВ «Платінумойм» та ПП «Тендем Плюс», а саме здійснення діяльності без необхідних дозвільних документів, можливо не обладнаних витратомірами, зберігання та реалізація необлікованих паливо-мастильних матеріалів з порушенням бухгалтерського та податкового обліків. Тому просило виділити співробітників для проведення спільних заходів перевірки.

Начальник управління контролю за підакцизними товарами О.Кужим звернувся доповідною запискою від 05.03.2021, погодженою заступником начальника ГУ ДПС у Черкаській області Т.Харьковською, до начальника ГУ ДПС у Черкаській області А.Царюка з пропозицією прийняти управлінське рішення у зв`язку з отриманими доповідними записками щодо відпрацювання суб`єктів господарювання та зберігання й реалізацію необлікованих паливо-мастильних матеріалів, а саме провести фактичні перевірки, у т.ч. позивача.

05.03.2021 відповідач, посилаючись на підп.20.1.2, 20.1.4, 20.1.8-20.1.11 п.20.1 ст.20, підп.75.1.3 п.75.1 ст.75, підп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України (далі - ПК України), ст.16 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі ЗУ №481/95-ВР), видав наказ №385-п про проведення фактичної перевірки позивача за місцем фактичного провадження діяльності з 09 березня 2021 року тривалістю десять діб за період діяльності з 23.08.2020 до 18.03.2021 з метою дотримання вимог законодавства з питань обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального тощо.

Того ж дня відповідач виписав своїм посадовим особам направлення №527/23-00-09-0119 та №526/23-00-09-0119.

Зазначені направлення й наказ вручені головному бухгалтеру позивача Шатковській Н.М., що підтверджується її розписками від 10.03.2021 о 09год. 45хв.

10.03.2021 посадові особи за участю вказаного головного бухгалтера позивача склали акт зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на торговельних об`єктах та/або в складських приміщеннях, відповідно до якого встановлено наявність палива загальною вартістю 5482000,00грн:

1) дизельне паливо:

в резервуарі №1 60000л ціною 20,00грн/л;

в резервуарі №2 60000л ціною 20,00грн/л;

в резервуарі №3 60000л ціною 20,00грн/л;

в резервуарі №4 22000л ціною 20,00грн/л;

в резервуарі №5 35000л ціною 20,00грн/л;

в резервуарі №6 3500л ціною 20,00грн/л;

2) бензин А-92 резервуар №7 32000 ціною 21,00грн.

Вказаний акт підписаний без зауважень.

Також того ж дня позивачу вручено письмове звернення про зобов`язання надати за період, що підлягав перевірці, визначений перелік документів щодо придбання, обліку, транспортування руху нафтопродуктів, права користування господарською одиницею, дозвільні та виконавчо-технічні документи.

У відповідь супровідним листом від 11.03.2021 вих.№5 позивач надіслав йому: додаткові угоди про врегулювання відносин електронного документообігу до договору поставки нафтопродуктів №ЗН-МО-1180 від 24.01.2012; генеральний договір 2 215/820/НП/1 поставки нафтопродуктів від 25.08.2020; рахунки на оплату, видаткові накладні, додаткові угоди з ТОВ «Альянс Ойл Трейдинг» за січень-лютий 2021 роки та з ТОВ «Західна нафтогазова компанія» за січень 2021 року; сертифікати відповідності на паливо дизельне; сертифікати відповідності на бензин А-92; ліцензія на право зберігання пального та ліцензія на право оптової торгівлі; витяг ЄДР; договір №19/05 поставки обладнання/надання послуг/виконання робіт від 19.05.2020 ПП «Ксара»; рахунок, видаткова накладна, специфікація від ПП «Ксара», платіжні доручення. Також повідомив, що не веде журнали надходження нафтопродуктів за формою №13-НП, змінні звіти форми 14-ГС, товарну книгу кількісного руху нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП, змінні звіти форми 17-НП, змінні звіти форми 15-ГС.

18.03.2021 посадові особи відповідача склали акт, який позивач відмовився підписати, про відмову від надання документів:

актів приймання за кількістю нафтопродуктів, змінних звітів форми 17-НП;

товарної книги кількісного руху нафтопродуктів за формою №13-НП;

документів, що підтверджують право власності чи іншого користування на господарську одиницю, дозвільні та виконавчо-технічні документи;

документів на витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники (не в повному обсязі) та документи, які підтверджують введення їх в експлуатацію (акти виконаних робіт тощо);

документів, що підтверджують позитивні результати повірки або оцінку відповідності.

19.03.2021 відповідач склав акт №1974/23-00-09-0122/30424562 про результати фактичної перевірки позивача (далі Акт перевірки). У ньому зафіксовані виявлені порушення позивача:

зберігання палива в семи резервуарах, на які відсутні рівнеміри-лічильники рівня продукції у резервуарах;

на акцизному складі №1010831 встановлено чотири місця відпуску пального наливом, з яких два обладнані паливо-роздавальними колонками, щодо яких не надано позивачем жодних документів, які підтверджують позитивні результати повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників, а на інших двох місцях відпуску пального встановлено відсутність витратомірів-лічильників. Згідно з відомостями бази даних АІС «Податковий блок» на вказаному акцизному складі зареєстровано лише 3 витратоміри-лічильники (28.12.2019);

на запит відповідача від 10.03.2021 станом н а18.03.2021 позивач документи щодо встановлення (введення в експлуатацію) рівнемірів-лічильників та документи, що підтверджують позитивні результати повірки або оцінку відповідності витратомірів-лічильників (паливо-роздавальних колонок) та бухгалтерські документи щодо обліку пального не надав;

згідно з листом позивача від 11.03.2021 не веде журнали обліку надходження нафтопродуктів за формою №13-НП, змінні звіти форми 17-НП, товарну книгу кількісного руху нафтопродуктів форми 31-НП;

не надано документів, що підтверджують облік нафтопродуктів на загальну суму 5482000,00грн;

не своєчасно подані довідки про зведені підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період:

звітний 28.08.2020, фактично подано 31.08.2020;

звітний 29.08.2020, фактично подано 31.08.2020;

звітний 11.09.2020, фактично подано 14.09.2020;

звітний 18.09.2020, фактично подано 21.09.2020;

звітний 19.09.2020, фактично подано 21.09.2020;

звітний 25.09.2020, фактично подано 01.10.2020;

звітний 28.09.2020, фактично подано 02.10.2020;

звітний 29.09.2020, фактично подано 02.10.2020;

звітний 02.10.2020, фактично подано 05.10.2020;

звітний 13.10.2020, фактично подано 15.10.2020;

звітний 16.10.2020, фактично подано 19.10.2020;

звітний 23.10.2020, фактично подано 26.10.2020;

звітний 24.10.2020, фактично подано 26.10.2020;

звітний 30.10.2020, фактично подано 02.11.2020;

звітний 20.11.2020, фактично подано 23.11.2020;

звітний 28.11.2020, фактично подано 30.11.2020;

звітний 04.12.2020, фактично подано 07.12.2020;

звітний 11.12.2020, фактично подано 14.12.2020;

звітний 24.12.2020, фактично подано 28.12.2020;

звітний 13.01.2021, фактично подано 15.01.2021;

звітний 18.01.2021, фактично подано 20.01.2021;

звітний 22.01.2021, фактично подано 25.01.2021;

звітний 01.02.2021, фактично подано 17.02.2021;

звітний 05.02.2021, фактично подано 08.02.2021;

звітний 12.02.2021, фактично подано 15.02.2021;

звітний 26.02.2021, фактично подано 01.03.2021.

Вказані факти відповідач кваліфікував як порушення вимог:

п.12 ст.3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі ЗУ №265/95-ВР): зберігання та реалізація необлікованого у встановленому порядку підакцизного товару на загальну суму 5482000,00грн;

п.85.2 ст.85, підпунктів 230.1.2, 230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України (далі ПК України);-

відповідальність за що передбачена ст.20 ЗУ №265/95-ВР, п.п. 1281.1, 1281.3 ст.1281 , п.121.1 ст.121 ПК України.

У зв`язку з викладеним відповідач виніс 14.04.2021 спірні ППР:

№2857/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 10964000,00грн на виконання підп.53.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України за порушення п.12 ст.3 ЗУ №265/95-ВР;

№2858/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 220000,00грн на виконання підп.53.3.3 п.54.3 ст.54, п. 1281.1 ст.1281 ПК України за порушення підп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України;

№2859/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 26000,00грн на виконання підп.53.3.3 п.54.3 ст.54, п. 1281.3 ст.1281 ПК України за порушення підп.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПК України;

№2860/23000901 про застосування штрафних санкцій у сумі 1020грн на виконання підп.53.3.3 п.54.3 ст.54, п. 121.1 ст.121 ПК України за порушення п.85.2 ст.85 ПК України.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Абзац другий ст.19 Конституції України встановлює обов`язок органів державної влади, їх посадових і службових осіб діяти виключно в межах, порядку та спосіб, визначені законом.

Пунктом 75.1 ст.75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п.81.3 ст.81 ПК України під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи - платники податків під час перевірки, що проводиться контролюючими органами, зобов`язані виконувати вимоги контролюючих органів щодо усунення виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу не мають права вимагати у платника податків отримувати витяг із відповідного реєстру про взяття такого платника податків на облік відповідно до вимог цього Кодексу.

Суд урахував відсутність заперечень позивача в документах про результати вказаної вище перевірки.

Підпункт 54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України встановлює, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

З приводу доводів сторін щодо процедури проведення перевірки.

Відповідно до підп.75.1.3 ст.75.1 ст.75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки врегульовано в ст.85 ПК України.

Зокрема, вона здійснюється без попередження платника податків (особи) та може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

«80.2.1. у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

80.2.3. письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

80.2.4. неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;

80.2.6. у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;

80.2.7. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.»

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами суб`єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.

Строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно з п.81 ст.81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Встановлені вище обставини спору свідчать, що відповідач дотримався вказаної вище процедури та підстав проведення фактичної перевірки. Приводи для її проведення відповідають наданим законом відповідачу повноваженням у сфері контролю за обігом палива та нафтопродуктів. Підстава проведеної перевірки узгоджується з легітимною метою такого контрольного заходу. Достовірність інформації, що свідчила про ознаки порушення позивачем вимог закону у вказаній сфері (недотримання строку подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі), повинна була бути перевірена у встановленому законом порядку. Наказ про проведення фактичної перевірки містить всі вказані вище відомості, як щодо виду, підстав, предмета так і строків, періоду її проведення. Безпосередні дії проведені двома посадовими особами відповідача, яким виписані відповідні направлення, як передбачено вище. Наказ та направлення вручені позивачу під час проведення перевірки його уповноваженій особі головному бухгалтеру. Ревізори були допущені до її проведення.

Тому суд дійшов висновку про необґрунтованість доводів позивача щодо порушення процедури проведення фактичної податкової перевірки.

Оскільки податкова перевірка, за результатами якої прийняті спірні ППР, проведена на місці зареєстрованого за позивачем акцизного складу №1010831, суд врахував вимоги п.230.19 ст.230 ПК України, відповідно до якого розпорядник акцизного складу зобов`язаний:

а) надати постійному представнику контролюючого органу окреме приміщення, яке відповідає санітарно-гігієнічним нормам, обладнане телефоном, а також вжити заходів для запобігання несанкціонованому втручанню в роботу представника контролюючого органу і користуванню службовою та іншою інформацією, що зберігається представником контролюючого органу на акцизному складі;

б) встановлювати та підтримувати у належному стані необхідні замки, пломби, лічильники чи інші вимірювальні прилади, які можуть бути затребувані постійним представником контролюючого органу на акцизному складі з метою забезпечення повноти сплати належної суми податку із спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, що виробляються на акцизному складі;

в) забезпечувати облік наявності та руху сировини, спирту етилового та водно-спиртових розчинів у незавершеному виробництві горілки та лікеро-горілчаних виробів і готової продукції, розміщених на акцизному складі;

г) подавати постійному представнику контролюючого органу достовірну інформацію з цього питання, а також відповідні документи первинного, бухгалтерського обліку та звітності для ознайомлення.

З приводу спірних ППР.

ППР №2857/23000901 застосовано штрафну санкцію в розмірі 10964000,00грн, що обчислена: 5482000,00грн (вартість товару згідно з актом зняття залишків, що підписаний представником позивача без заперечень) * 2, - за зберігання необлікованого товару.

Відповідач дійшов висновку про недотримання позивачем правил обліку пального, як зазначено вище, з огляду на відсутність у позивача документів, що підтверджують облік нафтопродуктів: бухгалтерські документи щодо обліку пального, журнал обліку надходження за формою №13-НП, змінні звіти форми №17-НП, товарна книга кількісного руху форми №31-НП).

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.12 ч.1 ст.3 ЗУ №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Зважаючи, що позивач має статус юридичної особи, вказане виключення на нього не поширюється.

Правовідносини обліку та походження нафтопродуктів врегульовані Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України 20.05.2008 №281/171/578/155 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 року за №805/15496 (далі Інструкція).

Відповідно до положень п.3 Інструкції облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.

Система вимірювання кількості і визначення показників якості нафти - сукупність ЗВТ, технологічного та допоміжного обладнання, що призначена для обліку нафти з визначенням її кількісних показників та формування актів приймання-здавання нафти і паспортів якості шляхом як автоматичного виконання функцій, так і одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86 "Нефть и нефтепродукты. Методы измерения массы" (далі - ГОСТ 26976) та цією Інструкцією.

Згідно з підпунктами 4.1.1-4.1.2 п.4.1 Інструкції для забезпечення достовірності і єдності вимірювань маси та об`єму нафти і нафтопродуктів підприємства зобов`язані користуватися ЗВТ, що мають чинні відбитки повірочних тавр та/або свідоцтва про їх повірку чи державну метрологічну атестацію.

Підприємства повинні щороку до 1 грудня складати переліки ЗВТ, що перебувають в експлуатації і підлягають повірці згідно з Порядком складання переліків засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації і підлягають повірці, затвердженим наказом Держспоживстандарту України від 15 вересня 2005 року №262, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 4 жовтня 2005 року за №1139/11419, та подавати їх на погодження до територіальних органів Держспоживстандарту України за місцезнаходженням відповідного підприємства.

Використання для вимірювань об`єму та маси нафтопродуктів ЗВТ, що не пройшли повірку або державну метрологічну атестацію, згідно з абзацом п`ятим підп.4.1.3 п.4.1 Інструкції забороняється.

Відповідно до підп.4.1.7 п.4.1 Інструкції у процесі своєї діяльності підприємства мають керуватися чинними нормативно-правовими актами у сфері обліку та контролювання якості нафти і нафтопродуктів та цією Інструкцією. Контролювання якості нафтопродуктів для авіаційної техніки здійснюється у відповідності до чинних нормативних документів Мінтрансзв`язку України.

Методи та засоби визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів врегульовані нормами п.4.2 Інструкції.

Так, згідно з підп.4.2.1 облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Для визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів можуть використовуватися об`ємно-масовий статичний, об`ємно-масовий динамічний, прямий масовий (статичне зважування та зважування під час руху) і об`ємний методи вимірювань відповідно до вимог ГОСТ 26976.

Відповідно до підп.4.3.1 п.4.3 Інструкції об`єм та маса нафти і нафтопродуктів визначаються у стаціонарних резервуарах, залізничних цистернах, танках суден, мірах повної місткості та технологічних трубопроводах, градуйованих відповідно до вимог чинних нормативних документів Держспоживстандарту України, та/або за допомогою об`ємних та масових лічильників.

Об`єм нафти або нафтопродукту в резервуарі згідно з підп.4.3.2.9 п.4.3 Інструкції визначають за різницею загального об`єму та об`єму підтоварної води та/або льоду.

Процес вимірювання маси нафти і нафтопродуктів об`ємно-масовим методом згідно з підп.4.3.2.16 п.4.3 Інструкції може бути автоматизований шляхом застосування у резервуарах вимірювального устаткування з використанням лічильників, автоматизованих густиномірів, об`єднаних до системи вимірювань маси нафти (вузли обліку нафти) або нафтопродукту.

Відповідно до підп.5.1.1 п.5.1 Інструкції приймання нафти і нафтопродуктів за кількістю здійснюється відповідно до вимог цієї Інструкції та договорів постачання, купівлі-продажу тощо.

Підпунктом 5.2.6 п.5.2 Інструкції визначено, що результати комісійного приймання нафти або нафтопродуктів оформлюються актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП, який складається одразу після приймання вантажу та затверджується керівництвом підприємства не пізніше наступного дня після його складання.

Акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП є підставою для оприбутковування нафти і нафтопродуктів у складському обліку та відображення на відповідних рахунках бухгалтерського обліку в підзвіт матеріально відповідальних осіб.

Результати приймання нафти або нафтопродуктів однієї марки, які надійшли маршрутами або групами цистерн (від двох і більше) за однією залізничною накладною, визначаються за абсолютною величиною з врахуванням різниці між сумою надлишків та нестач нафти і нафтопродуктів одного типу і однієї марки, установлених для кожної цистерни за актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП.

Якщо приймання відбувалось у вихідний або святковий день, акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП згідно з підп.5.2.7 п.5.2 Інструкції необхідно затвердити в перший робочий день після вихідного або святкового дня.

Акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП підписується особами, які брали участь у прийманні нафти або нафтопродуктів.

Пунктом 6.1 Інструкції передбачено, що на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою N 7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною.

Згідно з п.6.3 Інструкції нафта та нафтопродукти мають зберігатись відповідно до вимог ДСТУ 4454.

Відповідно до положень п.7.5 Інструкції бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників.

У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Заміну однієї марки та виду нафти або нафтопродукту іншою або дописування у ТТН нових найменувань і марок нафтопродуктів заборонено.

Докази надання позивачем відповідачу для податкової перевірки ТТН відсутні.

Пунктами 8.4-8.5 Інструкції визначено, що приймання та здавання нафтопродукту здійснюються у разі наявності паспорта якості на залишок нафтопродукту в резервуарі, який підтверджує його відповідність вимогам нормативних документів.

Приймання і здавання нафтопродуктів у резервуарах здійснюються вповноваженими представниками вантажовідправника та вантажоодержувача не раніше ніж після двогодинного відстоювання.

Порядок відпуску нафтопродуктів врегульований нормами п.10.3 Інструкції.

Змінний звіт АЗС за формою №17-НП передбачений підп.10.3.1.3 п.10.3 Інструкції для відпуску нафтопродуктів за готівку.

Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою №16-НП.

Відпуск дизельного палива за відомостями відображається у змінному звіті АЗС за формою №17-НП за марками та видами. (підп.10.3.2.2)

У заявлених спірних правовідносинах у позивача були відсутні вказані вище документи.

Відповідно до п.14.6 Інструкції кількість нафти і нафтопродуктів, що приймаються для зберігання під час надходження їх залізничним транспортом, визначається на підставі актів приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП, а під час надходження автомобільним транспортом - на підставі ТТН. У разі відсутності нестач понад норми природних втрат допускається оформлення приймання нафтопродуктів за кількістю актами інших форм з використанням автоматичних систем оброблення інформації.

Рух нафти і нафтопродуктів у резервуарах за добу фіксується матеріально відповідальними особами в журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою №7-НП з урахуванням пункту 14.4 цієї Інструкції. Рух облікових залишків за марками нафти та нафтопродуктів фіксується матеріально відповідальними особами в товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою №31-НП, у тому числі окремо щодо кожного власника нафти та нафтопродукту.

Вищезазначені документи обліку мають бути пронумеровані, прошнуровані, засвідчені підписом керівника та печаткою підприємства.

Згідно з п.14.7 Інструкції для оперативного контролювання за наявністю нафти і нафтопродуктів у резервуарах, з яких здійснювався відпуск нафтопродуктів, матеріально відповідальні особи повинні здійснювати вимірювання кількості нафтопродуктів щодоби, у інших резервуарах - за встановленим на підприємстві порядком.

Записи в товарній книзі кількісного руху нафти і нафтопродуктів здійснюють відповідно до п.14.8 Інструкції за марками і видами матеріально відповідальні особи: під час приймання - на підставі приймального акта або ТТН; під час відпуску - на підставі реєстрів відпуску за добу.

Залишок нафти та нафтопродуктів обчислюється після кожного запису в товарній книзі.

Первинні документи згідно з п.14.10 Інструкції приймаються бухгалтерською службою підприємства від матеріально відповідальних осіб за реєстрами (відомостями) і підписами, перевіряються і групуються за постачальниками і споживачами.

Матеріали податкової перевірки свідчать, щодо позивач під час податкової перевірки, у т.ч. до винесення спірних ППР не надав товарну книгу форми 31-НП і про причини тому контролюючий орган не повідомив. Отже, на дату її проведення не довів ведення відповідно до вимог закону обліку наявних згідно з актом зняття залишків нафтопродуктів на власній господарській дільниці, що функціонує як акцизний склад. Зважаючи на мету та завдання фактичної податкової перевірки, подана суду така книга не врахована, позаяк її наявність на дату судового провадження не спростовує її відсутність на дату фактичної перевірки. У заявлених спірних правовідносинах суд не наділений повноваженням підміняти контролюючий податковий орган щодо фактичної податкової перевірки його діяльності, у т.ч надати оцінку достовірності вказаним у цій книзі записам.

Відповідно до ст.20 ЗУ №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Тобто, правопорушенням є як відсутність документа щодо обліку, так і факт не надання його під час податкової перевірки, що мало місце в заявленому спорі.

Тому суд дійшов висновку, що вказане вище ППР прийняте правомірно.

ППР №2858/23000901 застосовано штрафну санкцію у сумі 220000,00грн, яка обчислена:

7 (кількість встановлених на акцизному складі позивача резервуарів, не обладнаних рівнемірами-лічильниками рівня продукції) * 20000,00грн + 4 (кількість обладнаних місць для відпуску пального наливом, на які відсутні позитивні результати повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників).

Підпунктом 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України передбачені вимоги до акцизних складів.

Так, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Зважаючи, що у позивача на зареєстрованому акцизному складі №1010831 зареєстровано 28.12.2019 3(три) рівнеміри-лічильники, а під час податкової перевірки встановлено, що 7 резервуарів, на яких зберігається паливо, не обладнаних рівнемірами-лічильниками рівня пального, а також 4 місця відпуску пального наливом без позитивних результатів повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників, два з яких обладнані паливно-роздавальними колонками, допущення позивачем порушення вказаної вище норми доведене.

Відповідно до п.128-1.1 ст.128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Зазначених норм відповідач дотримався. Отже, вказане ППР правомірне.

ППР №2859/23000901 застосовано штрафну санкцію в сумі 26000,00грн у зв`язку зі встановленими вище 26 (двадцятьма шістьма) фактами несвоєчасного подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального №1010831 за період 28.08.2020-26.02.2021, вказані вище в Акті перевірки.

Суд врахував, що зазначені в Акті дати фактичного подання таких довідок відповідно до дат операцій купівлі-продажу пального визнані позивачем і не оспорювалися. Водночас його пояснення про те, що відповідні дати припали на вихідні дні, не враховано з огляду на таке.

Відповідно до вимог п.230.1.3 ст.230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Проаналізувавши викладене суд дійшов висновку, що закон не надає права платнику виконати щоденний обов`язок добової звітності, довше одного дня. Норми, яка передбачає продовження таких дій у часі, відстрочення виконання обов`язку, ПК України чи будь-який інший нормативно-правовий акт зі вказаного питання не передбачає.

Обов`язок щодобового звітування розпочинається саме з часу (а не дати) відповідної господарської операції. Перешкод невідкладного подання звітів щодо реалізації пального позивачем у відповідні дати суд не встановив.

Крім того, сукупністю належних і достовірних доказів не підтверджена відсутність роботи складу на вказані в Акті дати, що є наступними після операцій продажу пального. Припадання кінця звітної дати на вихідні дні тижні не достатньо, зважаючи, що частина операцій з продажу пального позивачем вчинена також у загальновідомі вихідні дні тижня: 19.09.2020 субота, 24.10.2020 (субота), 28.11.2020 субота.

Також продаж пального позивачем, вчинений у перші робочі дні тижня:

28.09.2020, що є понеділком, то ж звітним є до 29 (вівторок), а фактично подано 02.10.2020 (п`ятниця);

29.09.2020, що є вівторком, то ж звіт до 30 (середа), але фактично подано 02.10.2020 (п`ятниця);

13.10.2020, що є вівторком, то ж звіт до 14 (середа), але фактично подано 15.10.2020;

13.01.2021 - середа, звіт до 14, фактично подано 15.01.2021;

18.01.2021 - понеділок, звіт до 19, фактично подано 20.01.2021;

01.02.2021 - понеділок, звіт до 02.02.2021, а фактично подано 07.02.2021.

Врахувавши викладене суд дійшов висновку про підтвердження вчинення позивачем відповідного податкового порушення.

Незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, відповідно до п.128-1.3 ст.128-1 ПК України тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Зважаючи, що відповідач дотримався зазначеної норми, відповідне ППР правомірне та не підлягає скасуванню.

ППР №2860/23000901 застосовано штрафну санкцію в сумі 1020грн за ненадання в повному обсязі запитуваних документів, вказаних у письмовому зверненні від 10.03.2021.

Абзацом першим п.44.3 ст.44 ПК України визначено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи згідно з п.44.4 вказаної статті ПК України повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, відповідно до п.44.6 ст.44 ПК України вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Відповідно до п.44.7 ст.44 ПК України у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який проводить перевірку, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків - фізичної особи або посадової особи платника податків - юридичної особи).

У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.

У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.

Абзацом першим п.85.2 ст.85 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згаданим вище актом від надання документів від 18.03.2021, Актом перевірки підтверджується та встановлені вище обставини спору свідчать, що позивач не надав під час фактичної податкової перевірки на отримане письмове звернення документів: акти приймання за кількістю нафтопродуктів, змінних звітів форми 17-НП; товарну книгу кількісного руху нафтопродуктів за формою №13-НП; документи, що підтверджують право власності чи іншого користування на господарську одиницю, дозвільні та виконавчо-технічні документи; документи на витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники (не в повному обсязі) та документи, які підтверджують введення їх в експлуатацію (акти виконаних робіт тощо); документи, що підтверджують позитивні результати повірки або оцінку відповідності.

Отже, у вказаній частині позивач допустив податкове порушення.

Згідно з п.44.8 ст.44 ПК України відокремлені підрозділи, які визначені платником окремого податку, повинні вести облік з такого податку за правилами, встановленими цим Кодексом.

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, відповідно до п.121.1 ст.121 ПК України тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Зазначеної норми відповідач дотримався. Тому відповідне ППР правомірне.

Проаналізувавши викладене в сукупності суд дійшов висновку, що відповідач у заявлених спірних правовідносинах дотримався порядку, меж та способу дій, прийняв правомірні ППР, що не підлягають скасуванню. Тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

З огляду на результат вирішеного спору понесені позивачем судові витрати розподілу відповідно до ст.ст.132-139 КАС України не підлягають.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні адміністративного позову ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА ТЕНДЕМ- ПЛЮС (юридична адреса: 20300, Черкаська обл., місто Умань, вул.Теплична, будинок 7; поштова адреса: 20300, Черкаська область, місто Умань, вул. Героїв Сталінграду, 7; ) до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС У ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ (18002, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця Хрещатик, будинок 235; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2021 про застосування штрафних санкцій: №2857/23000901 в розмірі 10964000,00грн, №2858/23000901 в розмірі 220000,00грн, №2859/23000901 в розмірі 26000,00грн, №2860/23000901 в розмірі 1020грн.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя А.М. Бабич

Рішення виготовлене у повному обсязі та підписане 30.07.2021.