Справа № 480/3403/21
Суддя: О.А. Прилипчук
Дата ухвалення: 2021-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
29 липня 2021 р. Справа № 480/3403/21
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Прилипчука О.А.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м.Суми адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ"
до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу, Державної податкової служби України, в якій просить:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 577 від 04.02.2020 та № 2087 від 06.08.2020 про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника податку.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області:
рішення № 1837890/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2020;

рішення № 1856758/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.07.2020;

рішення № 1837978/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 18.07.2020;

рішення № 1838016/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.07.2020;

рішення № 1856779/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 21.07.2020;

рішення № 1832927/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 22.07.2020;

рішення № 1832923/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 23.07.2020;

рішення № 1832925/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 24.07.2020.

4. Зобов`язати Державну Податкову Службу України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, Код ) зареєструвати податкову накладну: № 2 від 17.07.2020, № 3 від 17.07.2020, № 4 від 18.07.2020, № 5 від 20.07.2020, № 6 від 21.07.2020, № 7 від 22.07.2020, № 8 від 23.07.2020, № 9 від 24.07.2020, складену Товариством з обмеженою відповідальністю НОУ ТІЛ ІНВЕСТ в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що відповідно до даних електронного сервісу "Електронний кабінет платника" по Товариству з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" встановлено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області, а саме Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 577 від 04.02.2020 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. П. 8 застосовано відповідно до податкової інформації: дані Єдиного реєстру податкових накладних та лист ДПС від 02.12.2019 № 4/7/д/99-00-06-06-02-09.

Позивачем згідно встановленого порядку надано повідомлення № 1 від 29.07.2020 та копії документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням комісії № 2087 від 06.08.2020 з урахуванням отриманих від платника податків інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, відповідно до п. 8, у зв`язку з тим, що документи подані платником податку не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165. Не надані документи по найбільшим постачальникам та покупцям ТМЦ.

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями, враховуючи наступне.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 (далі - Порядок № 569).

Зокрема, п. 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165) і передбачає певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

Згідно п.6 Порядку №1165, виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

В оскаржуваних рішеннях податковим органом не зазначено з яких фактичних підстав їм зроблено висновок про відповідність критеріям ризиковості.

З оскаржуваного рішення № 577 від 04.02.2020 неможливо встановити, ні зміст листа ДПС від 02.12.2019, ні інших підстав для прийняття рішення.

В рішенні № 2087 від 06.08.2020, також не зазначено, які саме документи та з якими контрагентами не надані платником податку для прийняття рішення про невідповідність платника податків критеріям ризиковості.

На думку позивача, розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму, дозволяє стверджувати, що контролюючий орган діє не в порядку передбаченому законом, що є порушенням приписів ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Кпім цього, позивач вважає, що і оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем всупереч чинного законодавства, оскільки позивачем були своєчасно та в повному обсязі надані пояснення та копії необхідних документів.

Враховуючи зазначене, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду від 29.04.2021 відкрито провадження у справі, ухвалено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач (ДПС України), надавши відзив на позовну заяву, вважає позовні вимоги безпідставними та необґрунтованими та зазначив наступне.

Позивачем згідно положень ст. 201 Податкового кодексу України направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 17.08.2020 р., №3 від 17.07.2020 р., №4 від 18.07.2020 р., №5 від 20.07.2020 р., №6 від 21.07.2020 р., №7 від 22.07.2020 р., №8 від 23.07.2020 р., №9 від 24.07.2020 р.

Позивач згідно квитанцій був повідомлений, що реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена, оскільки направлена податкова накладна відповідала вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач зауважив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням.

У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних, позивачем були надані повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкових накладних та № 2 від 17.08.2020 р., №3 від 17.07.2020 р., №4 від 18.07.2020 р., №5 від 20.07.2020 р., №6 від 21.07.2020 р., №7 від 22.07.2020 р., №8 від 23.07.2020 р., №9 від 24.07.2020 р.. реєстрацію якої було зупинено.

Стосовно ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ 04.02.2020 р. Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, створеною на виконання вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення щодо відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

За даними ЄРПН по платнику наявні господарські операції з суб`єктами господарювання, по яким прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків: ТОВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО ПРАГМАТИК, ТОВ ЗАХІДЄВРОМОНТАЖ.

Крім того, ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ був доведений листами ДПС від 02.12.2019 №4/7д/99-00- 06-06-02-07 за вересень 2019 року, як учасник ймовірних схем ухилення від оподаткування в категорії вигодотранспортуючі, та від 18.09.2020 р. №15/7д/99-00-04-11-02-07 за липень 2020 р., як учасник імовірних схем ухилення від оподаткування в категорії вигодотранспортуючі.

За результатами розгляду матеріалів, наданих ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ до повідомленнь про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податкових накладних №2 від 17.07.2020 р., №3 від 17.07.2020 р., №4 від 18.07.2020 р., №5 від 20.07.2020 р., №6 від 21.07.2020 р., №7 від 22.07.2020 р., №8 від 23.07.2020 р., №9 від 24.07.2020 р. Комісією ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті рішення:

- № 1832927/42981413 від 13.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 22.07.2020, №1832923/42981413 від 13.08.2020р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 23.07.2020, №1832925/42981413 від 13.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Відсутні ОСВ по рахунку 27, відомості щодо списання паливо мастильних матеріалів (далі - ПММ), платіжні документи, рахунки - фактури.

- № 1837890/42981413 від 14.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 17.07.2020, №1837978/42981413 від 14.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 18.07.2020, №1838016/42981413 від 14.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 20.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Відсутні ОСВ по рахунку 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунки - фактури;

- № 1856758/42981413 від 20.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 17.07.2020, №1856779/42981413 від 20.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 21.07.2020, в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків Відсутні шляхові листи на перевезення. Документ, який підтверджує оплату, не має обов`язкових реквізитів, не завірений банківською установою. Не наданий рахунок №3 від 16.07.2020. Відсутні акти списання ПММ. Відсутня ОСВ по рахунку 209.

Згідно пункту 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є: 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування.

Крім цього, відповідач зазначив, що спірне рішення складено за формою, наведеною у додатку до Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Міністерством фінансів України від 12.12.2019 № 520.

Форма рішення передбачає обов`язкове зазначення у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підстав такої відмови, а також додаткової інформації, що вплинула на прийняття уповноваженою комісією такого рішення.

Тому у спірному рішенні зазначені конкретні підстави відмови у реєстрації податкової накладної, вказано які саме документи не було надано позивачем.

Враховуючи вищезазначене, відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 181-183 том 2).

Відповідач (Головне управління ДПС у Сумській області ) у відзиві на позовну заяву висловило позицію аналогічну позиції ДПС України (а.с. 177-179 том 2).

Позивач у відповіді на відзив відповідачів зазначив, що вважає позицію відповідачів необґрунтованою (а. с. 191-192 том 2).

Дослідивши матеріали адміністративної справи, позовну заяву, відзив та відповідь на відзив, зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні відносини, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що 04.02.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №577 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.19 том.1).

29.07.2020 позивачем направлено повідомлення №1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (а.с. 20 том.1).

06.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2087 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.21 том.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №2 від 17.07.2020 на суму 363 000,00 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 22 том.1).

Згідно квитанції від 05.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 17.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 23 том.1).

12.08.2020 позивачем подано повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 24-26 том.1).

14.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1837890/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рах. № 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунки - фактури(а.с. 27-28 том.1).

25.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а.с. 29-31 том 1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47341/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 32 том 1).

Судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №4 від 18.07.2020 на суму 35613,10 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 46 том.1).

Згідно квитанції від 05.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №4 від 18.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 47 том.1).

12.08.2020 позивачем подано повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 48-49 том.1).

14.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1837978/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 18.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рах. № 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунки - фактури (а.с. 50-51 том.1).

25.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а.с. 52-58 т.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47129/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 59 т. 1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №5 від 20.07.2020 на суму 325070,52 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 60 том.1).

Згідно квитанції від 05.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №5 від 20.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 61 т.1).

12.08.2020 позивачем подано повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 62-63 том.1).

14.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1838016/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 20.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рах. № 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунки фактури (а.с. 64-65 т.1).

25.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а.с. 66-72 том.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47373/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 73 т.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №3 від 17.07.2020 на суму 503381,60 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 99 т.1).

Згідно квитанції від 11.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №3 від 17.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 100 т.1).

14.08.2020 позивачем подано повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 101-103 том.1).

20.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1856758/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 17.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні шляхові листи на перевезення, документ, який підтверджує оплату не містить обов`язкових реквізитів, не завірений банком, не наданий рахунок № 3 від 16.07.2021. Відсутні акти списання ПММ, відсутні ОСВ по рах. 209. (а.с. 104-105 том.1).

26.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а.с. 106-112 т.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47363/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 113 т.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №6 від 21.07.2020 на суму 276813,11 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 114 том.1).

Згідно квитанції від 11.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №6 від 21.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 115 т.1).

14.08.2020 позивачем подано повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 116-117 т.1).

20.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1856779/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 21.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні шляхові листи на перевезення, документ, який підтверджує плату не містить обов`язкових реквізитів, не завірений банком, не наданий рахунок № 3 від 16.07.2020, відсутні акти списання ПММ, відсутні ОСВ по рах. 209 (а.с. 118-119 т.1).

26.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а. с. 120-126 т.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47357/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 127 т.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №8 від 23.07.2020 на суму 140116,39 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 140 т.1).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №8 від 23.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН(а. с. 140 т.1 звор бік.).

11.08.2020 позивачем подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 141-142 том.1).

13.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1832923/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 23.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рахунку 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунок - фактура (а.с. 143 том.1).

25.08.2021 ТОВ «НОУ ТІЛ ІНВЕСТ» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а. с. 144-148 том.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47305/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а. с. 149 звор.бік том.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №9 від 24.07.2020 на суму 163335,38 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 150 том.1).

Згідно квитанції від 05.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №9 від 24.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 151 том.1).

11.08.2020 позивачем подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 152-153 том.1).

13.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1832925/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 24.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рахунку 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунок - фактура (а.с. 154-155 том.1).

25.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а. с. 156-162 том.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47414/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а. с. 163 том.1).

Також, судом встановлено, що ТОВ НОУ ТІЛ ІНВЕСТ складено податкову накладну №7 від 22.07.2020 на суму 369979,89 грн. (з ПДВ) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 179 т.1).

Згідно квитанції від 05.08.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію податкової накладної №7 від 22.07.2020. Підставою зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН (а.с. 180 т.1).

11.08.2020 позивачем подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 181-182 т.1).

13.08.2020 Комісією прийнято рішення № 1832927/42981413 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 22.07.2020. В обґрунтування відмови зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та розрахункових документів тощо. В графі додаткова інформація вказано, що відсутні ОСВ по рахунку 27, відомості щодо списання ПММ, платіжні документи, рахунок - фактура (а.с. 183-184 том.1).

25.08.2021 ТОВ «Ноу тіл інвест» не погодилося зі змістом наведеного рішення та подано скаргу на рішення з поясненнями та копіями документів (а. с. 185-190 том.1).

02.09.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47409/42981413/2 про залишення скарги без задоволення, на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання, зберігання і транспортування, навантаження, рахунків фактур та актів приймання передачі (а.с. 190 т.1).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Задовольняючи позовні вимоги щодо скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 577 від 04.02.2020 та № 2087 від 06.08.2020 про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головне управління ДПС у Сумській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд виходить з наступного.

Так, судом встановлено, що 04.02.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №577 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.19 том.1).

29.07.2020 ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" подано повідомлення №1 про надання інформації та копій щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (а.с.20 том.1).

06.08.2020 Рішенням комісії № 2087 з урахуванням отриманих від платника податків інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, відповідно до п. 8, у зв`язку з тим, що документи подані платником податку не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165. Не надані документи по найбільшим Постачальникам та Покупцям ТМЦ (а.с. 21 том.1).

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п.п. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Згідно з п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно з п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Відповідно до п.п. 74.1, 74.3 ст. 74 Податкового кодексу України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок № 1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.п. 6, 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатками № 1 та № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком № 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Судовим розглядом встановлено, що за формою та змістом оскаржувані рішення контролюючого органу відповідають вимогам Додатку № 4 до Порядку №1165.

Так, у рішеннях зазначено про відповідність платника податку ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника, зокрема, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд зауважує, що для прийняття рішення на підставі такого критерію необхідно, щоб ПН/РК Товариства відповідали хоча б одному критерію ризиковості здійснення господарської операції.

У свою чергу відповідно до Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які викладені у додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність таким ознакам ризиковості здійснення операцій: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, у вказаних полях зазначено "дані Єдиного реєстру податкових накладних та лист ДПС у Сумській області від 02.12.2019 №4/7д/99-00-06-06-02-09" та «Не надані документи по найбільшим Постачальникам та покупцям ТМЦ»

Однак, які саме дані ЄРПН свідчать про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків у спірному рішенні не вказано, посилання на жоден з критеріїв ризиковості здійснення операцій, які викладені у додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, відсутнє.

Також, не зазначено і про конкретні документи та по яким саме постачальникам та покупцям ТМЦ необхідно надати документи

Тобто, оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165, Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.п. 44-46 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Зі змісту витягу з протоколу від 04.02.2020 № 3 судом встановлено, що у розділі "Обговорення" зазначено наступне: «По суб`єктам господарювання згідно переліку , що додається на наявність ознак ризиковості враховуючи значення терміну ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації з Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1. 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі-платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

У розділі "Голосували" зазначено: Одноголосно за внесення до Журналу ризикових платників ITC Податковий блок за ознаками ризику у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак, будь-якої конкретної податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" господарської операції, в даному протоколі не наведено.

Судовим розглядом встановлено, що протоколи Комісіій від 04.02.2020 № 3 та від 06.08.2020 №259 не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Тобто, у ході розгляду справи відповідачем не надано належних доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, та слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Посилання у оскаржуваному рішенні на лист ДПС у Сумській області від 02.12.2019 №4/7д/99-00-06-06-02-09" про ризиковість "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" є необґрунтованими, оскільки наданий відповідачем лист висловлює припущення та не наводить жодних доказів на обґрунтування таких припущень.

Крім того, суд наголошує, що протокол Комісії від 04.02.2020 № 3 не містить посилання на наведений лист та на будь-яку інформацію яка була використана під час прийняття рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 577 від 04.02.2020 про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ"

З урахуванням вказаного вище, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено наявність підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, оскільки як протокол Комісії від 04.02.2020 № 3, так і рішення від № 577 від 04.02.2020 не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Таким чином, відсутні підстави для складання у відношенні позивача рішення 04.02.2020 № 3 про відповідність ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та рішення за підсумками розгляду повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку за № 2087 від 06.08.2020, а тому такі рішення є протиправним та підлягають скасуванню.

Крім того, відповідно до п.6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, скасування рішення про відповідність суб`єкта господарювання критеріям ризиковості платника тягне за собою необхідність виключення такого підприємства з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, суд приходить висновку що позовні вимоги про зобов`язання Головне управління ДПС у Сумській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області: № 1837890/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2020; № 1856758/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.07.2020; № 1837978/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 18.07.2020; № 1838016/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.07.2020; № 1856779/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 21.07.2020; № 1832927/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 22.07.2020; № 1832923/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 23.07.2020; № 1832925/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 24.07.2020 та зобов`язання Державну Податкову Службу України зареєструвати податкові накладні: № 2 від 17.07.2020, № 3 від 17.07.2020, № 4 від 18.07.2020, № 5 від 20.07.2020, № 6 від 21.07.2020, № 7 від 22.07.2020, № 8 від 23.07.2020, № 9 від 24.07.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю НОУ ТІЛ ІНВЕСТ в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 17.07.2020 № 2, від 18.07.2021 №4 та від 20.07.2020 №5 стала відповідність операції п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операції, у зв`язку із чим позивачу було запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

З матеріалів справи судом встановлено, що 12.08.2020 позивачем подано повідомлення №5-7 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку (а. с. 24-25,48-49, 62-63 том.1),а саме:

- договір поставки між ТОВ «Ноу тіл інвест» (постачальник) та ТОВ ««УЗТК ТРЕЙД» №16/07/НТІ-20 від 16.07.2020р.

- додаток № 1 до Договору поставки №16/07/НТІ-20 від 16.07.2020р.;

- рахунок -фактури №СФ -0000004 від 16.07.2021 на суму 723683,62 грн. за 140,52 т - пшениці 4 класу урожаю 2020;

- банківські виписки;

- податкову накладну №2 від 17.07.2020, № 4 від 18.07.2020, № 5 від 20.07.2020;

- видаткові накладні № РН- 0000004 від 17.07.2020, № РН- 0000006 від 18.07.2020;

- довіреність на отримання ТМЦ №211 від 17.07.2020 р.;

- картка рахунку №361 (а.с 33-46,60 том.1).

Також, у зв`язку з зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 17.07.2020, № 6 від 21.07.2020, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку, а саме:

- договір поставки пшениці №КП-Т-Б-001/07-20-1 від 16.07.2020 між ТОВ «Ноу тіл інвест» (постачальник) та ТОВ «Юпітер» (покупець);

- рахунок фактура №СФ-0000003 від 16.07.2020;

- банківські виписки;

- договір зберігання №1607-1 від 16.07.2020;

- товарно-транспортні накладні №214837 від 16.07.2020, №214839 від 16.07.2020, від 17.07.2020 №640298, №640300 від 17.07.2020, №640305 від 20.07.2020;

- акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000082;

- оборотно-сальдову відомість по рахунку №631;

- акт приймання -передачі зерна;

- видаткова накладна №РН-0000005 від 21.07.2020 (а. с. 74-98 том.1).

Також, у зв`язку з зупинення реєстрації податкових накладних № 7 від 22.07.2020, № 8 від 23.07.2020, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку, а саме:

- Договір поставки пшениці №13/07-1 від 13.07.2020 між ТОВ «Ноу тіл інвест» (постачальник) та ТОВ «Індичка» (покупець);

- видаткову накладну №РН-0000010 від 23.07.2020,РН-0000011 від 24.07.2020;

- товарно -транспортні накладні №480071 від 23.07.2020, №480072 від 24.07.2020;

- довіреність №181 від 21.07.2021;

- банківську виписку;

- рахунок-фактуру №СФ-0000009 (а.с. (а.с. 128-139 том.1).

Також, у зв`язку з зупинення реєстрації податкової накладної №9 від 24.07.2020, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснювальну записку, а саме:

- Договір поставки макухи соєвої №22/07-1 від 22.07.2021 між ТОВ «Ноу тіл інвест» (постачальник) та ТОВ «Індичка» (покупець);

-банківську виписку;

- рахунок-фактуру №СФ-0000006 від 22.07.2020;

- видаткову накладну №РН-0000008 від 22.07.2020;

- довіреність №178 від 22.07.2021;

- товарно -транспортну накладну №480070 від 22.07.2020;

-подорожній лист (а. с. 164 -том.1).

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних .

Суд зазначає, що на момент розгляду даної справи позивачем надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведених господарських операцій та даних, зазначених у податкових накладних.

Суд також зазначає, що при зупиненні реєстрації податкової накладної, податковий орган не навів переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній, а у спірному рішенні не зазначив, що надані документи, складені з порушенням законодавства, про що свідчить відсутність відповідної відмітки у такому рішенні.

У зв`язку з викладеним, відповідач, у порушення ч. 2 ст. 77 КАС України, не обґрунтував правомірність оскаржуваного рішення.

Також суд зазначає, що Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.

За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) констатував: 50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків.

Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними.

Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні.

Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" датою їх фактичного отримання Державною податковою службою України, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішено остаточно.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 577 від 04.02.2020 та № 2087 від 06.08.2020 про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" () критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Сумській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "НОУ ТІЛ ІНВЕСТ" () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області:

№ 1837890/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.07.2020;

№ 1856758/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.07.2020;

№ 1837978/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 18.07.2020;

№ 1838016/42981413 від 14.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.07.2020;

№ 1856779/42981413 від 20.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 21.07.2020;

№ 1832927/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 22.07.2020;

№ 1832923/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 23.07.2020;

№ 1832925/42981413 від 13.08.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 24.07.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, ) зареєструвати податкові накладні: № 2 від 17.07.2020, № 3 від 17.07.2020, № 4 від 18.07.2020, № 5 від 20.07.2020, № 6 від 21.07.2020, № 7 від 22.07.2020, № 8 від 23.07.2020, № 9 від 24.07.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «НОУ ТІЛ ІНВЕСТ» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук