Справа № 160/7279/21
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-07-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 липня 2021 року Справа № 160/7279/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровська агропромислова компанія» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
1. 07.05.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровська агропромислова компанія» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про:
- зобов`язання Головного управління ДФС у Дніпропетровській області підтвердити статус ТОВ «Дніпропетровська агропромислова компанія» як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
2. Ухвалою суду від 12.05.2021 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області підтвердити статус ТОВ «Дніпропетровська агропромислова компанія» як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
5. 02.07.2021 відповідач надав відзив.
6. Позивач вважає протиправним непідтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.
7. Підставою для невизнання такого статусу є наявність у відповідача інформації коду платежу 18010600 (орендна плата з юридичних осіб) станом на 01.01.2021 про облікування податкового боргу в сумі 1449,33 грн.
8. 30.12.2020 у позивача виникла ситуації щодо недоїмки по оренді землі сільськогосподарських дворів у сумі 1499 грн за 2020 рік.
9. На телефонний дзвінок відповідача щодо сплати податкового боргу позивачем невідкладно були перераховані грошові кошти у суму 2000 грн. Дані грошові кошти позивачем помилково були перераховані на інший рахунок, однак фактично податковий борг позивачем був сплачений у встановлені строки.
10. Платником податку хоч і помилково, але вчасно і в повному розмірі були перераховані податки в бюджет тобто обов`язок платника податків виконано в строк. При цьому грошові кошти до платника податків не поверталися. А оскільки такі суми зараховуються на єдиний казначейський рахунок то помилкове зазначення розрахункового рахунку в платіжному дорученні при сплаті суми податкового зобов`язання не є підставою для висновку щодо не сплати необхідної суми у визначений строк.
11. Було допущено методологічну помилку, переплутані строки у звітах, у зв`язку з чим були штучно збільшені податки, але все було виправлено шляхом подачі нової декларації с приміткою «уточнена».
13. Законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.
14. Позивач, з огляду на реєстрацію його в 2020 році платником єдиного податку четвертої групи та відсутність відповідного рішення податкового про анулювання такої реєстрації, з 01.01.2021 автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
15. Посилання відповідача про наявність у позивача податкового боргу, як підставу для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України є необґрунтованими, оскільки ці норми встановлюють умови за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податку четвертої групи і ці умови не стосуються підтвердження статусу такого платника.
16. Способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте, відповідачем відповідне рішення не приймалося.
17. Така ж сама правова позиція викладена в постановах Верховного Суду у справах № 816/543/17, № 804/2321/17, № 804/3117/17.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
18. Відповідач проти позову заперечив повністю, із посиланням на правила статті 291 ПК України, зазначив, що станом на 01.01.2021 згідно ІТС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника відображено податковий борг з орендної плати з юридичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010600) у розмірі 1449,33 гривень.
19. Наведене вище є підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ТОВ «ДАК» у зв`язку з тим, що підприємством порушено підпункт 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 Кодексу.
20. На підставі викладеного та у відповідності до вимог діючого законодавства у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відсутні законні підстави для підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
22. 15.06.2020 листом № 7877/10/04-36-53-30 ГУ ДПС у Дніпропетровській області підтвердило статус платника єдиного податку четвертої групи у 2020 році.
23. Товариством 30.12.2020 платіжними дорученнями:
- № 1552 на казначейський рахунок сплачено 500 грн із призначенням платежу сплата земельного податку з 12 місяць 2020 року;
- № 513 на казначейський рахунок сплачено 1636,48 грн із призначенням платежу сплата земельного податку з 12 місяць 2020 року, 01, 02 місяць 2021 року.
24. 11.02.2021 товариством сформовано загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік, у якій визначено нарахування податку на 2021 рік у розмірі 462183,03 грн. Декларація згідно квитанції № 2 18.02.2021 отримана податковим органом. До декларації додані додатки: «Відомості про наявність земельних ділянок», «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва».
25. 19.03.2021 товариством сформовано уточнюючу загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік, у якій визначено нарахування податку на 2021 рік у розмірі 462561,920 грн. Декларація згідно квитанції № 2 22.03.2021 отримана податковим органом.
26. 31.03.2021 листом вих. № 10 товариство звернулось до Солонянського відділення Дніпропетровської ОДПІ, яким просило надати довідку на підтвердження платника єдиного податку четвертої групи з урахуванням Постанови Верховного Суду України від 29.03.2018 № 804/2321/17.
- відповідно до підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин);
- на підставі викладеного та у відповідності до вимог діючого законодавства у Дніпровсько-Новомосковського відділі камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області відсутні законні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році ТОВ «ДАК»;
29. Згідно даних інтегрованої картки платника за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 (орендна плата з юридичних осіб) станом на 31.12.2021 облікована недоїмка у розмірі 1449,33 грн.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
30. Главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» 1 розділу XIV ПК України встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.
31. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 292 ПК України).
32. Згідно із пунктом 4 підпункту 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
33. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (пункт 291.3 статті 292 ПК України).
34. Згідно із пунктом 291.5-1 статті 291.5-1 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:
- 291.5-1.1. суб`єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);
- 291.5-1.2. суб`єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб`єкта господарювання);
- 291.5-1.3. суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
35. Відповідно до пункту 292.16 статті 292 ПК України право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.
36. Об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (пункт 292-1.1 статті 292-1 ПК України).
37. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік (пункт 294.1 статті 294 ПК України).
38. Порядок нарахування та строки сплати єдиного податку врегульований статтею 295 КАС України.
39. У разі анулювання реєстрації платника єдиного податку за рішенням контролюючого органу податкові зобов`язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому проведено анулювання реєстрації (пункт 295.8 статті 295 ПК України).
40. Відповідно до підпункту 295.9 статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи:
- 295.9.1. самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу;
- 295.9.2. сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у I кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків;
- 295.9.8. перераховують в установлений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.
41. Згідно із пунктом 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.
42. Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
43. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
44. Згідно із пунктом 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
45. Суд зазначає, що предметом заявленого спору є ненадання позивачу щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, яке здійснюється відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України.
46. Пунктом 298.1 статті 298 ПК України врегульовано як порядок переходу на спрощену систему оподаткування так і порядок щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.
47. З аналізу вищевикладених норм вбачається, що законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.
48. Єдиною підставою для прийняття відповідачем рішенням про непідтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році відповідачем визначено відображення в інтегрованій картці платника податку станом на 01.01.2021 недоїмки у розмірі 1449,33 грн.
49. Суд вважає помилковим доводи контролюючого органу про наявність у позивача податкового боргу, як підставу для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми підпункту 291.5-1.3. пункту 291.5-1 статті 291 ПК України, оскільки ці норми встановлюють умови за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податку 4 групи і ці умови не стосуються підтвердження статусу такого платника.
50. Способом реалізації владних управлінських функцій за наявності обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте, як вбачається з матеріалів справи, відповідачем відповідне рішення не приймалося.
51. Відомості про наявність рішення про анулювання статусу платника єдиного податку четвертої групи матеріали справи не містять.
52. Заявлений спір виник у зв`язку із обліком в інтегрованій картці платника орендної плати за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 станом на 01.01.2020 недоїмки у розмірі 1449,33 грн.
53. Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
54. При цьому, згідно із частиною п`ятою статті 77 КАС України суд не може витребовувати докази у позивача в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, окрім доказів на підтвердження обставин, за яких, на думку позивача, відбулося порушення його прав, свобод чи інтересів.
55. Суд зазначає, що відомості інтегрованої картки надані відповідачем з 31.12.2020 та на вказану дату відображена недоїмка у розмірі 1449,33 грн, пояснення щодо підстав виникнення такого боргу відповідачем не надано.
56. Також відповідач не спростував та не заперечив проти доводів позивача про сплату ним 30.12.2020 за кодом доходів 18010500 грошових коштів у якості сплати земельного податку на загальну суму 2136,48 грн, хоч і з помилковими реквізитами.
57. Застосування наведених норм права при вирішенні цього спору по суті відповідає правовим висновкам, висловленим Верховним Судом у постановах від 07.02.2019 у справі № 804/3117/17, від 29.03.2018 у справі № 804/2321/17, від 06.02.2018 у справі № 816/543/17.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
58. З огляду на викладене, суд дійшов висновків про обґрунтованість заявленого позову та наявність підстав для його задоволення із покладенням на відповідача витрат на сплату судового збору.
59. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
62. Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області підтвердити статус Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровська агропромислова компанія» як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
63. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровська агропромислова компанія» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області витрати на сплату судового збору у розмірі 2270 грн.
64. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба