Справа № 640/19371/19
Суддя: Ключкович Василь Юрійович
Дата ухвалення: 2021-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 липня 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ключковича В.Ю.,

суддів Беспалова О.О.,

Парінова А.Б.,

за участю

секретаря судового засідання Вітчинкіної К.О.,

представника позивача Руцької А.І.,

представника відповідача Кальковця В.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 лютого 2021 року у справі за адміністративним позовом АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.06.2019 форми «В1» № та форми «В4» № .

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 25.02.2021 у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись із таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповного з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25.02.2021 та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В апеляційній скарзі позивач вказує, що матеріали справи містять всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ».

Також, апелянт зазначає, що посилання суду першої інстанції на наявність інформації з матеріалів кримінального провадження є необґрунтованим, оскільки сам факт наявності кримінального провадження, без ухвалення обвинувального вироку суду, що набрав законної сили, не може бути підставою для висновків про фіктивність суб`єкта підприємницької діяльності. Більше того, не може містити у собі преюдиційні, за своїм процесуальним значенням, обставин щодо передумов формування та декларування позивачем даних податкового обліку у межах здійснених господарських операцій.

Відзив на апеляційну скаргу до Шостого апеляційного адміністративного суду не надходив.

08.06.2021 АТ «ДПЗКУ» подало до суду апеляційної інстанції додаткові пояснення. Які позивач просить врахувати при прийнятті постанови апеляційного суду.

У відповідності до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю - доповідача, думки представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, додаткових пояснень, колегія суддів зазначає наступне.

Щодо клопотання представника відповідача про заміну його на правонаступника, про що також не заперечив представник позивача в судовому засіданні, колегія суддів вважає за можливе задовольнити таке клопотання з огляду на наступне.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» від 30.09.2020 №893 (далі - Постанова №893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком (у тому числі Офіс великих платників податків ДПС).

Згідно п. 2 Постанови №893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.

Наказом Державної податкової служби України «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» від 30.09.2020 №529 утворені як відокремлені підрозділи Державної податкової служби України територіальні органи згідно з переліком (додаток до цього наказу), серед яких Офісу ВПП ДПС немає. Натомість у переліку є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

У подальшому, Наказом Державної податкової служби України «Про початок забезпечення здійснення територіальними органами ДПС повноважень та функцій» від 24.12.2020 №755 розпочато з 01.01.2021 здійснення територіальними органами ДПС своїх повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 52 КАС України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для заміни сторони - Офіс великих платників податків ДПС на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до наказу Офісу великих платників податків Державної податкової служби у м. Києві від 19.04.2019 №912 проведено документальну позапланову виїзну перевірку АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ».

За результатом проведеної перевірки складено акт від 17.05.2019 №1393/28-10-41-01/37243279 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Державна продовольчо-зернова Корпорація України» по декларації за лютий 2019 року (реєстраційний номер від 20.03.2019) з урахуванням уточнюючих розрахунків з метою перевірки відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень» у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем пп. 198.1, п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200, п. 201.11 ст. 201 Податкового Кодексу України, а саме:

- абз. 7 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 26,17 грн., яка підлягає зменшенню;

- п. 192.3 ст. 192, п. 198.6 ст. 198, п. 201.11 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 24 772,12 грн., яка підлягає зменшенню;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6, ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 21 497 507,33 грн, яка підлягає зменшенню;

- п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на суму 6 868 418,65 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 21.06.2019:

- №, яким за порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі: 6 868 417, 65 грн. (сума завищення бюджетного відшкодування) та 3 434 209, 32 (штрафні (фінансові) санкції);

- №, яким за порушення п. 44.1, ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 21 522 404, 48 грн.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 21.06.2019 №№ та № позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи в задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки позивачем не спростовано належними та допустимими доказами факт реальної зміни матеріального та грошового стану контрагента, а первинні документи, які надані до суду, свідчать лише про факт оформлення господарської операції для заниження бази оподаткування позивача, отже відповідач при винесені оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є такими, що не підлягають скасуванню.

В судове засідання, призначене на 26.05.2021, сторони не з`явились, колегія суддів протокольною ухвалою відклала розгляд справи на 16.06.2021.

В судове засідання, призначене на 16.06.2021 з`явилась представник позивача - Руцька А.І. та представник відповідача - Демченко С.В.

Представником відповідача подано клопотання про заміну апелянта його правонаступником та клопотання про приєднання додаткових доказів до матеріалів справи, а саме копій постанов Верховного Суду у подібних правовідносинах. Представник позивача заперечила щодо приєднання та подальшого врахування наданих доказів та підтримала клопотання відповідача про заміну його правонаступником. Сторони клопотали про продовження строку розгляду даної справи в суді апеляційної інстанції з метою належного вивчення поданих доказів.

Протокольною ухвалою, колегія суддів задовольнила клопотання про заміну Офісу великих платників податків ДПС його правонаступником та клопотання про приєднання додаткових доказів до матеріалів справи, також постановлено продовжити строк розгляду справи №640/19371/19 у суді апеляційної інстанції, відкладено судове засідання на 23.06.2021.

В судовому засіданні 23.06.2021 колегія суддів задовольнила клопотання представника позивача та відклала розгляд справи на 21.07.2021.

В судовому засіданні 21.07.2021 представники сторін обґрунтували свою правову позицію у даній справі, правом на подання додаткових доказів не скористались та виступили у судових дебатах.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Положеннями ч. 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пп. «а» п. 198.1, пунктів 198.2, 198.3 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом наведених норм, право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України) сум витрат на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами та доповненнями) (далі - Закон №996-ХІV) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2, ст. 3 Закону №996-ХІV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст. 1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону №996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 2.4 Положення №88 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п. 2.15 та п. 2.16 Положення №88 забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом №996-ХІV.

Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 138.2. ст. 138 ПК України).

Для підтвердження включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених позивачем у складі ціни за придбану продукцію та виконані роботи, необхідні первинні документи, оформлені відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні».

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абз. 3 п. 201.10 ПК України, податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

При цьому, наявність належним чином оформлених податкових накладних є обов`язковою, але не вичерпною обставиною для віднесення відповідних сум до складу ПДВ. Зокрема, якщо наведені у договорах товари чи послуги фактично не поставлялися, то, відповідно, придбання таких товарів або послуг не відбулося, право на податковий кредит у такого платника податків не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов`язкових умов для виникнення такого права на придбання товарів (послуг) з метою їх використання у господарській діяльності.

У постанові Верховного Суду від 16.06.2020 у справі №400/987/19 сформовано правову позицію за якою, наявність податкової накладної та факт реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не є єдиною та достатньою підставою яка надає право платнику податку на додану вартість на віднесення сум сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки таке право виникає за правилами приписів підпунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у т.ч. в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Відтак наявність зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної є однією із обов`язкових, але не єдиних умов, які надають право відносити суми податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов`язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Із наведеного можна зробити висновок про те, що господарські операції є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов`язань. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Презумпція дійсності, притаманна цивільним правочинам, не може бути автоматично поширена на реальність господарських операцій.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Крім того, в основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

У податковому обліку господарські операції мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинними документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

За відсутності достатніх доказів - первинних документів, які б достовірно підтверджували факт здійснення господарської операції, розкривали її зміст та обсяг з метою та в цілях господарської діяльності платника податку, підстави для формування даних податкового обліку - відсутні.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, підприємство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права міститься, зокрема, у постанові Верховного Суду від 18.07.2019 у справі №813/6835/14, постанові від 10.04.2020 у справі №826/24764/15.

В свою чергу, відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Колегія суддів зазначає, що про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

В акті перевірки зазначено, що за результатами опрацювання податкових періодів, встановлено включення позивачем до складу податкового кредиту за лютий 2019 року податкових накладних, які зареєстровані з порушенням терміну реєстрації у ЄРПН, а саме ПН від 21.12.2018 №87, зареєстрованої 07.03.2019 з кількістю днів прострочення 51 день. (сума ПДВ 26, 17 грн.), з огляду на що контролюючий орган вважає, що позивачем порушено абз. 7 п. 198.6 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 26,17 грн., що призвело до завищення значення р. 21 Податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 року «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» на 26,17 грн.

Досліджуючи господарські взаємовідносини позивача з ТОВ «Бост-Лост» () ТОВ «Ідеал Ресурс» (), ТОВ «Екозбутенерго» (код ЄДРПОУ 3943672), ТОВ «Ленд Фарм» (), ПП «АгроЕкоКонсалт» (), ТОВ «АФ Харвест» (), ТОВ «Ро-Лі Агро» (), ТОВ «Форест Санрайз» (), ТОВ «Центнеріус» (), ТОВ «Агроче Плюс» (), ТОВ СТЕН АРС» (), колегією суддів встановлено наступне.

Як вбачається з акту перевірки, підставою для виставлення позивачу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та збільшення позивачу суми грошових зобов`язань з податку на додану вартість стали господарські операції з вказаними контрагентами.

Відповідачем встановлено порушення ПАТ «ДПЗКУ» п. 44.1 ст. 44, п.п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, у зв`язку із чим завищено податковий кредит за лютий 2019 року, що призвело до завищення р. 21 Податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 року «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» на 21 497 507, 33 грн, по взаємовідносинах з контрагентами:

ТОВ «Бост-Лост» () на суму 6 214 067, 34 грн;

ТОВ «Ідеал Ресурс» () на суму 1 057 114, 25 грн;

ТОВ «Екозбутенерго» () на суму 35 940, 33 грн;

ТОВ «Ленд Фарм» () на суму 547 908, 20 грн;

ПП «АгроЕкоКонсалт» () на суму 711 303 грн;

ТОВ «АФ Харвест» () на суму 982 547 грн;

ТОВ «Ро-Лі Агро» () на суму 2 767 270, 66 грн;

ТОВ «Форест Санрайз» () на суму 580 150, 37 грн;

ТОВ «Центнеріус» () на суму 3 147 261, 41 грн;

ТОВ «Агроче Плюс» () на суму 2 651 041, 57 грн;

ТОВ «Стен АРС» () на суму 2 802 903, 20 грн.

до завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку р. 20.2.1. Податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 року у сумі 1 998 096, 58 грн, по взаємовідносинах з ТОВ «Агроче Плюс» () на суму 1 998 096, 58 грн.

Щодо ТОВ «Бост-Лост» в акті перевірки зазначено, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Бост-Лост» придбало реалізовану АТ «ДПЗКУ» кукурудзу у ТОВ «Агроюкрейн», а останнє у ТОВ ФГ «Слобода ДК», яке придбало кукурудзу у ТОВ «Лін-Про», яке отримало її від ТОВ «Бізнес Інжиніринг». Також, у ланцюгу постачання перебувають ТОВ «Захід Бест», ТОВ «СП Агролайн», ТОВ «Мірта ТМ», ТОВ «ПСП Агропромгруп», ТОВ «Смеш Компані». При цьому, ТОВ «Агроюкрейн», ТОВ ФГ «Слобода ДК», ТОВ «Лін-Про», ТОВ «Захід Бест», ТОВ «СП Агролайн», ТОВ «Мірта ТМ», ТОВ «ПСП Агропромгруп», ТОВ «Смеш Компані» не є сільськогосподарськими виробниками, а ТОВ «ПСП Агропромгруп» та ТОВ «Смеш Компані» не придбавали кукурудзу.

Також, в акті перевірки контролюючий орган посилається на ухвалу Дніпровського районного суду міста Києва від 09.04.2019 у справі №755/3881/19 та матеріалів кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000030 від 20.03.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст. 205, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 358 Кримінального Кодексу України.

З огляду на вказане, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що здійснені господарські операції не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства. Таким чином, позивачем неправомірно віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 6 214 067,63 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Бост-Лост» за період лютий 2019 року.

Як вбачається з матеріалів справи, у період що перевірявся, позивач дійсно мав господарські відносини із ТОВ «Бост-Лост».

Між АТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи за довіреністю та ТОВ «Бост-Лост» (Постачальник) укладено договори поставки від 01.02.2019 №ХРН 0096-С, від 31.01.2019 №ХРН 0095, від 01.02.2019 №ХРН 0097-С, від 04.02.2019 №ПОЛ 0224-С, від 05.02.2019 №ПОЛ 0232-С, від 05.02.2019 №ПОЛ 0233-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Договори підписано від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (далі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, місце поставки та строк зазначається в додаткових угодах до Договорів, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Бост-Лост» - поставило, а АТ «ДПЗКУ» - отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору поставка Товару здійснюється на умовах EXW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах). Поставка Товару підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору. Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договорів Постачальником було здійснено поставку Товару, що підтверджується: додатковою угодою №001КЗ від 01.02.2019 до договору №ХРН 0096-С (кукурудза 3 класу, 1 350, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 561 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 07.02.2019; додатковою угодою №001 КЗ від 31.01.2019 до договору №ХРН 0095-С (кукурудза 3 класу, 1 800,000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 748 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 06.02.2019; додатковою угодою №001КЗ від 01.02.2019 до договору №ХРН 0097-С (кукурудза 3 класу, 1 350, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 6 561 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 07.02.2019; додатковою угодою №001 КЗ від 04.02.2019 до договору №ПОЛ 0224-С (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 820 004, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 12.02.2019; додатковою угодою № 001 КЗ від 05.02.2019 до договору №ПОЛ 0232-С (кукурудза 3 класу, 1 600, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 776 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 13.02.2019; додатковою угодою №001 КЗ від 05.02.2019 до договору №ПОЛ 0233-С (кукурудза 3 класу, 1 600, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 7 776 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 13.02.2019.

Згідно Договору Товар поставляється на умовах EXW (франко-склад) - філію Хлібна база №88 «ДП» Полтавський КХП» (Скороходове), що знаходиться за адресою: Полтавська область, Чутівський район, смт. Скороходове, вул. Першотравнева, 9-А; ТОВ «Гределіс», що знаходиться за адресою: Полтавська область, Лохвицький район, с. Юсківці, вул. Зелена, б. 1-А.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: №ХБ-00000063 від 04.02.2019, №ХБ-00000062 від 04.02.2019, №ХБ-00000066 від 05.02.2019, №2 від 06.02.2019, №4 від 12.02.2019, №ХБ-00000071 від 07.02.2019, №ХБ-00000075 від 12.02.2019; карткою аналізу зерна: №164 від 04.02.2019, №163 від 04.02.2019, №168 від 05.02.2019, №2 від 06.02.2019, №4 від 12.02.2019, №172 від 07.02.2019, №179 від 12.02.2019 та складськими квитанціями на зерно: №887 від 04.02.2019, №886 від 04.02.2019, №893 від 05.02.2019, №838 від 06.02.2019, №856 від 12.02.2019, №902 від 07.02.2019, №910 від 12.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну №РН-0000003 від 04.02.2019, №РН-0000002 від 04.02.2019, № РН-0000004 від 05.02.2019, № РН-0000005 від 06.02.2019, № РН-0000008 від 12.02.2019, № РН- 0000006 від 07.02.2019, № РН-0000007 від 12.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №СФ-0000003 від 04.02.2019, №СФ-0000002 від 04.02.2019, №СФ-0000004 від 05.02.2019, №СФ-0000005 від 06.02.2019, №СФ-0000008 від 12.02.2019, №СФ-0000006 від 07.02.2019, №СФ-0000007 віл 12.02.2019, та платіжних дорученнь № 913008 від 20.02.2019, №938805 від 06.03.2019, №913298 від 27.02.2019, №938960 від 12.03.2019, №913296 від 27.02.2019, №938806 від 06.03.2019, №913560 від 28.02.2019, №938961 від 12.03.2019, №939607 від 20.03.2019, №939608 від 20.03.2019, №913410 від 27.02.2019, №939323 від 14.03.2019, №913562 від 28.02.2019, №938962 від 12.02.2019.

Відповідно до матеріалів справи, вказаний товар частково знаходиться на складах філії Хлібна база №88 «ДП» Полтавський КХП» (Скороходове), а також частково вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічним контрактом №ЕХР03042019-РС/2 від 03.04.2019 до Китаю.

Також, позивачем надано копії документів (договори, видаткові накладні), які відображують придбання Постачальником ТОВ «Бост-Лост» у ТОВ «Агроюкрейн», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також документи, які надані постачальником, а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Бост-Лост», копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

Щодо взаємовідносин з TOB «Ідеал Ресурс» (), колегія суддів зазначає наступне.

В Акті перевірки зазначено, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «Ідеал Ресурс» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Благоустрій Сервіс». На протязі грудня 2018 року в адресу ТОВ «Благоустрій-Сервіс» було оформлено податкові накладні на постачання товару, «кукурудза» від ТОВ «Лотос Фінанс», ТОВ «Торговий Дім «Дік». При цьому, протягом 2018 року в адресу ТОВ «Лотос Фінанс» було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Компанія Преміум Плюс» на адресу якого протягом 2018 року було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Тейрекс». Однак, в податковому кредиті ТОВ «Тейрекс» відсутнє придбання зернових. Податковий кредит ТОВ «Тейрекс» сформовано за рахунок придбання алкогольних напоїв.

Відповідачем, відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Ідеал Ресурс» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «СП Злак» на адресу якого протягом 2018 року було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Фанейр», у податковому кредиті якого протягом 2018 року відсутнє придбання кукурудзи. Податковий кредит сформовано за рахунок придбання Палива марки Jet Al, Компенсації виртат за аеропоргове обслуговування, Лінійного технічного обслуговування (планового) в аеропорту Бориспіль. Також, протягом 2018 року в адресу ТОВ «СП Злак» було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Злато Нива», ПСП «Карпати», ТОВ «ТД Дік», ТОВ «Благоустрій Сервіс». Водночас, протягом 2018 року в адресу ТОВ «Злато Нива» було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Міра Трейдінг», ПСП «Карпати», ТОВ «Політрейд Експо», ТОВ «Лотос Фінанс», при цьому на адресу ТОВ «Міра Трейдінг» податкові накладні на постачання товару «кукурудза» було оформлено від ТОВ «Компанія Сарекс», на адресу ПСП «Карпати» - від TOB «СТ Клебер Агро» в адресу якого виписані податкові накладні на постачання товару «кукурудза» ТОВ «Міра Трейдінг» та ТОВ «Лотос Фінанс» (податкові накладні на адресу якого протягом 2018 виписані ТОВ «Компанія Преміум Плюс», на адресу якого протягом вказаного періоду виписані податкові накладні від ТОВ «Тейрекс», придбання зернових у якого відсутнє.

Відповідачем вказано, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «Ідеал Ресурс» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Агрощедрість» на адресу якого протягом 2018 року виписані податкові накладні на реалізацію кукурудзи від ТОВ «ТД ДІК» та ТОВ «Фанейр».

Як зазначено в Акті перевірки, відповідно до ухвали Печерського районного суду міста Києва від 02.11.2017 по справі №757/65244/17-к, у провадженні СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені 30.10.2017 до Єдиного реєстру досудових розслідувань під №0000101, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України. В ході досудового розслідування встановлено, що підприємство з ознаками «фіктивності» ТОВ «ЗЛАТО НИВА» створене з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2016-2017 pоків сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання.

Також, контролюючий орган посилається на інформацію отриману з ЄДРСР про те, що слідчим відділом прокуратури Черкаської області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0001759 від 19.07.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України (ухвала Печерського районного суду міста Києва від 26.11.2018 по справі 757/58413/18-к та про те, що в провадженні слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000269 від 23.09.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205 КК України.

В Акті перевірки відповідач посилається на інформацію отриману з ЄРСР про те, що в провадженні слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000269 від 23.09.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205 КК України. Відповідно до вказаного кримінального провадження невстановлені особи створили суб`єкти підприємницької діяльності (юридичні особи) TOB «СТ КЛЕБЕР AГPO», ТОВ «ЛОТОС ФІНАНС», ПСП «КАРПАТИ», ТОВ «Агрофірма «Вєнтум» які формували податковий кредит ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» з метою прикриття незаконної діяльності.

Контролюючий орган наголошує, що відповідно до даних АІС «Податковий блок», вказаними товариствами відкрито рахунки у банківських установах АТ «РВС Банк», ПАТ КБ «Приватбанк» та інших. Проведеним моніторингом Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що при поданні податкової звітності ТОВ «Агрофірма «Вєнтум», ТОВ «СТ Клебер Агро», ТОВ «Лотос фінанс», ПСП «Карпати» застосовується спільна ІР-адреса « 192.40.95.36», що свідчить про приналежність даних СГД до однієї транзитно-конвертаційної групи.

Враховуючи вказане, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що здійснені господарські операції не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства. А отже позивачем неправомірно віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 1 057 114, 25 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Ідеал Ресурс» за період лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Ідеал Ресурс» (Постачальник) укладено договір поставки від 05.02.2019 №МИК 0096-С (далі - Договір) та додаткові угоди до нього. Договір підписано від імені уповноважених осіб сторін, підписи скріплені печатками підприємств. Предметом вказаного договору є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Зокрема, за умовами зазначеного договору ТОВ «Ідеал Ресурс» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору (на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткових угод №001КЗ від 05.02.2019, №1 від 19.02.2019 до договору №МИК 0096-С від 05.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 474 994, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Ідеал Ресурс» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно- транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Ідеал Ресурс», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор», вказані дані щодо марки автомобіля, автомобільного перевізника, найменування вантажу (кукурудза 3 класу) кількість вантажу, місцезнаходження пунктів навантаження та розвантаження, а саме: ТТН №501810 від 07.02.2019, №326406 від 08.02.2019, №326428 від 07.02.2019, №326801 від 08.02.2019, №326412 від 08.02.2019, №326417 від 08.02.2019, №326415 від 08.02.2019, №501808 від 07.02.2019, №501809 від 07.02.2019, №326853 від 09.02.2019,№326858 від 10.02.2019, №326859 від 09.02.2019, №326862 від 09.02.2019, №326863 від 09.02.2019, №326429 від 09.02.2019, №326780 від 09.02.2019, №326799 від 13.02.2019, №326795 від 11.02.2019, №326792 від 11.02.2019, №326789 від 10.02.2019, №326800 від 13.02.2019, №501807 від 11.02.2019, №501805 від 11.02.2019, №326829 від 11.02.2019, №326830 від 13.02.2019, №326836 від 14.02.2018, №326836 від 14.02.2019, №326576 від 14.02.2019, №326762 від 19.02.2019, №326817 від 23.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №1 від 08.02.2019, №2 від 09.02.2019, №3 від 10.02.2019, №4 від 12.02.2019, №5 від №6 від 14.02.2019, №7 від 15.02.2019, №8 від 16.02.2019, №9 від №10 від 23.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №1 від 08.02.2019, №2 від 09.02.2019, №3 від 10.02.2019, №4 від 12.02.2019, №5 від 13.02.2019, №6 від 14.02.2019, №7 від 15.02.2019, №8 від 16.02.2019, №9 від 22.02.2019, №10 від 23.02.2019, відповідно до платіжних доручень плату: №913107 від 21.02.2019, №913198 від 26.02.2019, №913462 від 27.02.2019, №913454 від 27.02.2019, №913199 від 26.02.2019, №938750 від 06.03.2019, №938615 від 01.03.2019, №938754 від 06.03.2019, №938614 від 01.03.2019, №938616 від 01.03.2019, №938751 від 06.03.2019, №939141 від 13.03.2019, №938743 від 06.03.2019, №939213 від 14.03.2019.

Крім того, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), щодо придбання Постачальником ТОВ «Ідеал Ресурс» у ТОВ «Барви» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Ідеал Ресурс»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору, тощо.

Вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічним контрактом №EXP250718-FC від 25.07.2018, №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Екозбутенерго», колегією суддів встановлено таке.

Відповідач вказує, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Екозбутенерго» податкових накладних на реалізацію палива котельного (рідинного) ТОВ «ХАЙБЕР» реєстрація податкових накладних на адресу якого щодо реалізації палива котельного (рідинного) здійснена ТОВ «ТД Аріант». При цьому, реєстрація податкових накладних на реалізацію палива котельного (рідинного) на адресу ТОВ «ТД Аріант» здійснена ТОВ «РЕКЛАМНЕ АГЕНСТВО «СОПІС» придбання палива котельного (рідинного) у якого за даними ЄРПН відсутня.

З огляду на вказане, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Екозбутенерго» договори не опосередковується реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, фактично ТОВ «Екозбутенерго» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Отже позивачем неправомірно віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 35 940, 33 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Екозбутенерго» за період листопад 2018 року.

Відповідно до матеріалів справи, ПАТ «ДПЗКУ», в особі в. о. директора філії ПАТ «ДПЗКУ» «Білоколодязький елеватор» (Покупець), який діє на підставі довіреності та ТОВ «Екозбутенерго» (Постачальник) укладено договір поставки від 07.11.2018 №071118 (далі - Договір) та специфікації до нього. Предметом вказаного договору є поставка палива котельного рідинного (надалі - Товар). Кількість Товару та ціна за одиницю Товару визначається у видаткових накладних та рахунках-фактурах. Поставка Товару відбувається за домовленістю Сторін за адресою філії: Харківська область, Вовчанський район, смт. Білий Колодязь, вул. Хлібороба, 2. За умовами зазначеного договору ТОВ «Екозбутенерго» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило паливо котельне рідинне. Відповідно до п. 4.9. Договору Постачальник зобов`язується при здійсненні поставки (передачі) партії Товару надати уповноваженому представнику Покупця: оригінал рахунку-фактури; оригінал видаткової накладної; оригінал ТТН; оригінал акту приймання-передачі Товару. Відповідно до п. 3.1. Договору розрахунки за Товар проводяться Покупцем на підставі отриманого рахунку-фактури від Постачальника, шляхом попередньої оплати (у розмірі 30%) за Товар протягом 3 банківських днів з дати отримання рахунку. Остаточний розрахунок (у розмірі 70%) за Товар проводиться Покупцем на підставі отриманого рахунку-фактури від Постачальника протягом З банківських днів з дня отримання Товару.

На виконання умов Договору №071118 від 07.11.2018, Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до специфікації №1 від 07.11.2018 (паливо котельне рідинне, 10 220 л, загальна сума з ПДВ 215 642, 00 грн).

Також, на виконання даних умов Договору оформлено товарно-транспортну накладну, в якій вантажовідправником значиться ТОВ «Екозбутенерго», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Білоколодязький елеватор», а саме: ТТН №299192 від 16.11.2018. Крім того, надано паспорт якості від 08.10.2018 на вказаний Товар.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну: №30 від 19.11.2018.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №37 від 19.11.2018, та платіжного дорученнями: №205 від 29.11.2018.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Ленд Фарм», колегією суддів встановлено наступне.

Згідно Акту перевірки, відповідачем встановлено, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Ленд Фарм» податкових накладних на реалізацію кукурудзи від ТОВ «Прогрес Агро Трейд», реєстрацію податкових накладних на адресу якого здійснено TOB «СТ Клебер Агро» та ТОВ «Лайтдан». Водночас, на адресу ТОВ «СТ Клебер Агро» було виписано податкові накладні на постачання кукурудзи від ТОВ «Міра Трейдінг» та ТОВ «Лотос Фінанс» - переіменоване в ТОВ «Таларінга-Стар». При цьому, на адресу ТОВ «Міра Трейдінг» податкові накладні на постачання товару «кукурудза» було оформлено від ТОВ «Компанія Сарекс», а на адресу ТОВ «Лотос Фінанс» - ТОВ «Компанія Преміум Плюс», на адресу якого протягом вказаного періоду виписані податкові накладні від ТОВ «Тейрекс», придбання зернових у якого відсутнє.

Щодо ТОВ «Лайтдан» відповідач зазначає, що в результаті аналізу інформаційних систем та первинних документів встановлено, що протягом 2018 року в адресу ТОВ «Лайтдан» було оформлено податкові накладні на постачання товару «кукурудза» від ТОВ «Вертер Компані» придбання зернових у якого відсутнє.

Також, в акті перевірки зазначено, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «Ленд Фарм» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Дебют Імпульс» податкові накладні на постачання товару «кукурудза» якому було оформлено від ТОВ «ТФ Лотос» та ТОВ «Шедком». Однак, на адресу ТОВ «Шедком» зареєстровано податкові накладні на постачання кукурудзи від ТОВ «Дольче Пром» придбання кукурудзи у якого відсутнє.

Відповідачем зазначено, що Головним слідчим управлінням Департаменту процесуального керівництва у кримінальних провадженнях, підслідних Державному бюро розслідувань Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0001759 від 19.07.2018, а управлінням з розслідування кримінальних проваджень слідчими органів прокуратури та процесуального керівництва прокуратури м. Києва здійснюється досудове розслідування у межах кримінального провадження внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0002035 від 04.08.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України.

Також, в провадженні слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління ДФС у м. Києві знаходяться матеріали досудового розслідування, внесені до ЄРДР за №0000269 від 23.09.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205 КК України., а відповідно до ЄДРСР встановлено, що Слідчим відділом прокуратури Черкаської області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0001759 від 19.07.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України (ухвала Печерського районного суду міста Києва від 26.11.2018 по справі 757/58413/18-к).

Крім того, Четвертим слідчим відділом розслідування кримінальних проваджень СУ ФР ГУ ДФС у м. Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному проваджені внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000045 від 27.07.2018 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

Відповідач наголошує, що відповідно до даних АІС «Податковий блок», вказаними товариствами відкрито рахунки у банківських установах АТ «РВС Банк», ПАТ КБ «Приватбанк» та інших. Проведеним моніторингом Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що при поданні податкової звітності ТОВ «Агрофірма «Вєнтум», ТОВ «СТ Клебер Агро», ТОВ «Лотос фінанс», ПСП «Карпати» застосовується спільна ІР-адреса « 192.40.95.36», що свідчить про приналежність даних СГД до однієї транзитно-конвертаційної групи.

З огляду на вказане, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Ленд Фарм» договори не опосередковується реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Таким чином, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Ленд Фарм», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 547 908,20 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи, між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Ленд Фарм» (Постачальник) укладено договори поставки від 06.02.2019 №ЧРК 0215-С, від 04.02.2019 №ПОЛ 0227-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них.

Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки яких зазначаються в додаткових угодах до Договорів, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначеного договору ТОВ «Ленд Фарм» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару здійснюється на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») або ЕХ/У («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах). По договору №ЧРК 0215-С від 06.02.2019 поставка Товару на умовах ЕХ/У («Франко-завод») підтверджується та супроводжується документами, визначеними п. 4. 4. Договору. Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

По договору №ПОЛ 0227-С від 04.02.2019 Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») супроводжується документами, визначеними п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору №ЧРК 0215-С від 06.02.2019 поставка Товару на умовах ЕХ/У («Франко-завод»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 06.02.2019 до договору №ЧРК 0215-С (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 479 998, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 14.02.2019.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах ЕХ/У (франко-склад) - ДП «Златодар», що знаходиться за адресою: м. Золотоноша, Черкаської обл., вул. Шевченка, 47.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: №38 від 14.02.2019; карткою аналізу зерна: №226 від 14.02.2019 та складською квитанцією на зерно: №9410 від 14.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну №3 від 14.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунку на оплату №3 від 14.02.2019 та платіжного доручення №913210 від 26.02.2019, №939046 від 12.03.2019.

На виконання умов Договору №ПОЛ 0227-С від 04.02.2019 (на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 04.02.2019 до договору №ПОЛ 0227-С та додаткової угоди №1 від 18.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1 000, 00 тон, загальна вартість з ПДВ 5 700 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 20.02.2019.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Ленд Фарм» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Ленд Фарм», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», а саме: ТТН №116631 від 13.02.2019, №116629 від 13.02.2019, №116626 від 14.02.2019, №116627 від 14.02.2019, №623115 від 13.02.2019, №116647 від 13.02.2019, №116649 від 13.02.2019, №116601 від 16.02.2019, №116602 від 16.02.2019, №116607 від 16.02.2019, №116609 від 16.02.2019, №116611 від 16.02.2019, №116612 від 17.02.2019, №116645 від 17.02.2019, №116613 від 17.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №7 від 16.02.2019, №8 від 17.02.2019, №9 від 18.02.2019, №10 від 19.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №7 від 16.02.2019, №8 від 17.02.2019, №9 від 18.02.2019, №10 від 19.02.2019 та платіжних доручень з відміткою банку про оплату: №913014 від 21.02.2019, №939316 від 14.03.2019, №938773 від 06.03.2019, №939318 від 14.03.2019, №913577 від 28.02.2019, №939317 від 14.03.2019, №938775 від 06.03.2019, №939315 від 14.03.2019.

Додатково позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які підтверджують придбання Постачальником ТОВ «Ленд Фарм» у ТОВ «Заруддя- Агро» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ», а також: копії сторінок Статуту ТОВ «Ленд Фарм»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору, то.

Вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018, №EXP311018-FC/2 від 31.10.2018, №EXP290519-FC/2 від 29.05.2019, №EXP300519-FC від 30.05.2019 до Китаю, Єгипту, Ізраїлю.

Щодо взаємовідносин позивача з ПП «АгроЕкоКонсалт», колегією суддів встановлено таке.

Відповідно до Акту перевірки, відповідачем зазначено, що згідно даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ПП «АгроЕкоКонсалт» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Смарт Агро Інвест», реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи на адресу якого здійснено TOB «Слеш Груп» та ТОВ «Дан Системс Груп». Водночас, на адресу TOB «Слеш Груп» та ТОВ «Дан Системс Груп» податкові накладні на постачання кукурудзи було виписано від ТОВ «Укр-Інвест Трейд» податкові накладні на реалізацію кукурудзи якому було виписано ТОВ «Поліс Трейд».

Відповідач вказує, що відповідно до податкової інформації ТОВ «УКРІНВЕСТ-ТРЕЙД» не знаходиться за вказаною адресою та неможливо встановити посадових осіб, за результатами проведеного аналізу не можливо підтвердити факт реального здійснення господарської діяльності ТОВ «УКРІНВЕСТ- ТРЕЙД» по взаємовідносинам з постачальниками та покупцями за період з 01.03.2017 по 31.03.2017, з 01.04.2017 по 30.04.2017, з 01.05.2017 по 31.05.2017, з 01.06.2017 по 30.06.2017, з 01.03.2018 по 31.03.2018, з 01.04.2018 по 30.04.2018. ТОВ «УКРІНВЕСТ- ТРЕЙД» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Також, в акті зазначено, що відповідно до даних ЄДРСР Другим слідчим відділом управління з розслідування кримінальних проваджень слідчими органів прокуратури та процесуального керівництва прокуратури м. Києва проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке 29.08.2017 внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0001106, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364, ч. 3 ст. 191, ч. 3 ст. 212 КК України, за фактами створення невстановленими особами суб`єктами підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності та ухилення від сплати податків. Так, в ході розслідування кримінального провадження встановлено, що невстановлені слідством особи, створили організовано-злочинне угрупування, з метою реєстрації (перереєстрації) суб`єктів господарювання із ознаками «фіктивності» таких як: ТОВ «ПОЛІС-ТРЕЙД» (код 42312037), та ін., виступають інструментом ухилення від сплати податків, для СГД реального сектору економіки.

Отже контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Агроекоконсалт» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Таким чином, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «АгроЕкоКонсалт», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 711 303, 00 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ПП «АгроЕкоКонсалт» (Постачальник) укладено договір поставки від 05.02.2019 №КИВ 0040-С (далі - Договір) та додаткові угоди до нього. Предметом вказаного договору є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначеного договору ПП «АгроЕкоКонсалт» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору (на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001КЗ від 05.02.2019 (кукурудза 3 класу, 400, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 280 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 19.02.2019; додаткової угоди №002КЗ від 05.02.2019 та додаткової угоди №1 від 11.02.2019 (кукурудза З класу, 300, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 1 710 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 19.02.2019.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ПП «АгроЕкоКонсалт» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ПП «АгроЕкоКонсалт», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», а саме: ТТН №606779 від 04.02.2019, №606778 від 04.02.2019, №606777 від 04.02.2019, №606776 від 04.02.2019, № 606680 від 06.02.2019, №606677 від 06.02.2019, №606678 від 06.02.2019, №606683 від 06.02.2019, №606679 від 06.02.2019, №606681 від 07.02.2019, №606682 від 07.02.2019, №606692 від 07.02.2019, №606688 від 07.02.2019, №606689 від 08.02.2019, №606687 від 08.02.2019, №606686 від 09.02.2019, №606684 від 08.02.2019, №606690 від 08.02.2019, №606685 від 08.02.2019, №606691 від 08.02.2019, №606781 від 09.02.2019, №606783 від 09.02.2019, №606696 від 11.02.2019, №606700 від 11.02.2019, №606698 від 11.02.2019, №606697 від 11.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №1 від №2 від 07.02.2019, №3 від 09.02.2019, №4 від 09.02.2019, №5 від №6 від 12.02.2019, №7 від 14.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №1 від 05.02.2019, №2 від 07.02.2019, №3 від 09.02.2019, №4 від №5 від 10.02.2019, №6 від 12.02.2019, №7 від 14.02.2019, та платіжних доручень: №939138 від 31.03.2019, №939137 від 13.03.2019, №939136 від 13.03.2019, №939329 від 14.03.2019, №939328 від 14.02.2019, №941324 від 14.04.2019, №941323 від 14.04.2019.

Також, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображують придбання Постачальником ПП «АгроЕкоКонсалт» у ТОВ «Смарт Агро Інвест» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ПП «АгроЕкоКонсалт»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічним контрактом №EXP250718-FC від 25.07.2018, №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «АФ Харвест», колегією суддів встановлено таке.

Відповідач вказує, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «АФ Харвест» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Ерден».

Крім того, відповідно до ухвали Печерського районного суду міста Києва від 15.03.2019 по справі №757/13320/19-К, в рамках досудового розслідування за ознаками кримінальних правопорушень передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 4 ст. 190, ч. 1 ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 15, ч. 5 ст. 191 КК України, TOB «Ерден» визначено як таке, що має ознаки фіктивності та яке фактично жодних товарно-матеріальних цінностей не поставляє.

Отже, контролюючий орган прийшов до висновку, що господарські операції укладені між позивачем та ТОВ «АФ Харвест» є безтоварними, оскільки не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, фактично ТОВ «АФ Харвест» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. А відтак, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «АФ Харвест», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 982 547, 00 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «АФ «Харвест» (Постачальник) укладено договір поставки від 06.02.2019 №МИК 0105-С (далі - Договір) та додаткові угоди до нього. Предметом вказаного договору є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. За умовами зазначеного договору ТОВ «АФ «Харвест» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а „саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору (на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001КЗ від 06.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 700 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 20.02.2019.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «АФ «Харвест» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «АФ «Харвест», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», а саме: ТТН №230771 від 09.02.2019, №230763 від 09.02.2019, №230774 від 09.02.2019, №230773 від 09.02.2019, №230767 від 09.02.2019, №230772 від 09.02.2019, №230768 від 10.02.2019, №230769 від 10.02.2019, №306115 від 11.02.2019, №178956 від 13.02.2019, №178965 від 13.02.2019, №230766 від 09.02.2019, №230764 від 09.02.2019, №178958 від 13.02.2019, №178966 від 13.02.2019, №178891 від 09.02.2019, №178964 від 17.02.2019, №178962 від 13.02.2019, №178957 від 13.02.2019, №178951 від 13.02.2019, №178953 від 13.02.2019, №178955 від 13.02.2019, №178954 від 13.02.2019, №178970 від 15.02.2019, №178969 від 15.02.2019, №178973 від 15.02.2019, №465025 від 17.02.2019, №306462 від 16.02.2019, №465023 від 16.02.2019, №465024 від 16.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №РН- 0000057 від 12.02.2019, №РН-0000059 від 13.02.2019, №РН-0000062 від №РН-0000073 від 15.02.2019, №РН-0000073 від 15.02.2019, №РН-0000069 від 16.02.2019, №РН-0000070 від 17.02.2019, №РН-0000072 від 18.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: №СФ-0000064 від 12.02.2019, №СФ-0000066 від 13.02.2019, №СФ- 0000069 від 14.02.2019, №СФ-0000080 від 15.02.2019, №СФ-0000076 від №СФ-0000077 від 17.02.2019, №СФ-0000079 від 18.02.2019, та платіжних доручень: №938752 від 06.03.2019, №938753 від 06.03.2019, №938745 від 06.03.2019, №913576 від 28.02.2019, №938747 від 06.03.2019, №939322 від 14.03.2019, №938749 від 06.03.2019, №939321 від 14.02.2019, №938756 від 06.03.2019, №939166 від 13.03.2019.

Також, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображують придбання Постачальником «АФ «Харвест» у ТОВ Агрофірми «Копенкувате», ТОВ «Вітчизна-Агро», ФГ «Івка» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ТОВ «АФ «Харвест»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Ро-Лі Агро», колегією суддів встановлено таке.

Відповідно до Акту перевірки, відповідачем вказано, що за даними ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Ро-Лі Агро» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ПП «Турайс-Н», ПП «Феркад», ПП «Иловик», ПП «Самет-Г», які не є сільськогосподарськими товаровиробниками та в яких не просліджується ланцюг постачання - кукурудзи.

Відтак, контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Ро-Лі Агро» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Отже, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Ро-Лі Агро», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 2 767 270, 66 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Ро-Лі Агро» (Постачальник) укладено договір поставки від 01.02.2019 №МИК 0087-С, від 01.02.2019 №МИК 0088-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Ро-Лі Агро» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору (на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 01.02.2019 до договору поставки від 01.02.2019 №МИК 0087-С, додаткової угоди №1 від 04.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ, додатковою угодою №2 від 05.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ, та додаткової угоди №3 від 28.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ (кукурудза 3 класу, 1 710 320 тон, загальна вартість з ПДВ 9 663 301, 16 грн; кукурудза 3 класу, 39 680 тон, загальна вартість з ПДВ 223 070, 96 грн; кукурудза 3 класу, 1 669 660 тон, загальна вартість з ПДВ 9 433 572, 32 грн; кукурудза 3 класу, 39 680 тон, загальна вартість з ПДВ 223 070, 96 грн; кукурудза 3 класу, 40 660 тон, загальна вартість з ПДВ 229 039, 90 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 15.02.2019; додаткової угоди №001КЗ від 01.02.2019 до договору поставки від 01.02.2019 №МИК 0088-С, додатковою угодою №1 від 12.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ, додаткової угоди №2 від 15.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ, та додаткової угоди №3 від 28.02.2019 до додаткової угоди №001КЗ (кукурудза 3 класу, 1 714 220 тон, загальна вартість з ПДВ 9 685 336, 14 грн; кукурудза 3 класу, 35 780 тон, загальна вартість з ПДВ 201 348, 37 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019.

Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Ро-ЛІ Агро» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Ро-Лі Агро», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор», а саме: 76 товарно транспортними накладними за період січня-лютого 2019, які наявні в матеріалах даної адміністративної справи.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №01/02-01/СГ від 01.02.2019, №03/02-01/СГ від 03.02.2019, №04/02-02/СГ від 04.02.2019, №04/02-01/СГ від 04.02.2019, №05/02-01/СГ від 05.02.2019, №05/02-02/СГ від №06/02-01/СГ від 06.02.2019, №07/02-01/СГ від 07.02.2019, №08/02- 01/СГ від 08.02.2019, №08/02-02/СГ від 08.02.2019, №10/02-01/СГ від 10.02.2019, №11/02-01/СГ від 11.02.2019, №12/02-02/СГ від 12.02.2019, №12/02-01/СГ від 12.02.2019, №13/02-01/СГ від 13.02.2019, №15/02-01/СГ від 15.02.2019, №16/02- 01/СГ від 16.02.2019, №27/02-01/СГ від 27.02.2019, №28/02-01/СГ від 28.02.2019, №28/02-02/СГ від 28.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: №01/02-01 від 01.02.2019, №03/02-01 від 03.02.2019, №04/02-02 від №04/02-01 від 04.02.2019, №05/02-01 від 05.02.2019, №05/02-02 від №06/02-01 від 06.02.2019, №07/02-01 від 07.02.2019, №08/02-01 від №08/02-02 від 08.02.2019, №10/02-01 від 10.02.2019, №11/02-01 від №12/02-02 від 28.02.2019, №12/02-01 від 12.02.2019, №13/02-01 від №15/02-01 від 28.02.2019, №16/02-01 від 28.02.2019, №27/02-01 від №28/02-01 від 28.02.2019, №28/02-02 від 28.02.2019, та платіжних доручень: №912536 від 06.02.2019, №912660 від 12.02.2019, №912614 від 08.02.2019, №912828 від 14.02.2019, №912663 від 12.02.2019, №912827 від 14.02.2019, №912680 від 13.02.2019, №913148 від 21.02.2019, №912681 від 13.02.2019, №913160 від 21.02.2019, №912662 від 12.02.2019, №912825 від 14.02.2019, №912664 від 12.02.2019, №912826 від 14.02.2019, №912661 від 12.02.2019, №913158 від 21.02.2019, №912682 від 13.02.2019, №939326 від 14.02.2019, №913131 від 21.02.2019, №913172 від 21.02.2019, №913170 від 21.02.2019, №913157 від 21.02.2019, №913163 від 21.02.2019, №939170 від 13.03.2019, №913196 від 26.02.2019, №913200 від 26.02.2019, №939174 від 13.03.2019, №939172 від 13.03.2019, №939173 від 13.03.2019, №939171 від 13.03.2019, №939596 від 20.02.2019, №939313 від 14.03.2019, №939733 від 21.03.2019.

Крім того, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), щодо придбання Постачальником ТОВ «Ро-Лі Агро» у ТОВ «Фермерського господарства «Нібулон», ФГ «Агрохозкапітал», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ТОВ «Ро-Лі Агро»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP250718-FC від 25.07.2018, №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Форест Санрайз», колегією встановлено таке.

Відповідач наголошує, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Форест Санрайз» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Н-Продакшн», реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи на адресу якого здійснено TOB «Вест Компані Груп» у податковому кредиті якого відсутнє придбання кукурудзи. Відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Форест Санрайз» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Трейдком Захід» у податковому кредиті якого відсутнє придбання кукурудзи та ТОВ «Вест Вудсток» реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи якого здійснено ТОВ «Західенерготрейд» у податковому кредиті якого відсутнє придбання кукурудзи. Відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Форест Санрайз» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Інвест Трейд Сервіс» у податковому кредиті якого відсутнє придбання кукурудзи.

Крім того, ТОВ «Форест Санрайз» фігурує в кримінальному провадженні №00004939 за ч. 4 ст. 190 КК України як перевізник, який надає документи на постачання викрадених зернових культур.

Відповідач вказує, що відповідно до даних ЄДРСР, номер кримінального провадження за ознаками ч. 1 та ч. 2 ст. 205 КК України в ЄРДР №0000128, ТОВ «Н-Продакшн» причетне до безпідставного податкового кредиту з ПДВ суб`єктам реального сектору економіки.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень до Єдиного реєстру досудових розслідувань наявне кримінальне провадження за №0000202 від 05.03.2019 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, невстановлені слідством особи, використовуючи реквізити підприємств, як мають ознаки фіктивності та транзитності, а саме ТОВ «Грейпом» (), ТОВ «С-Компані» (), ТОВ «Вест Компані Груп» (), ТОВ «Фрутарія» (), ТОВ «Трейдком-Захід» (), ТОВ «Фрутта Опт Торг» (), ТОВ «ФК «Траст Кепітал» () формують податковий кредит з ПДВ підприємствам реального сектору економіки з метою умисного ухилення від сплати податків.

Відповідно до даних єдиного державного реєстру судових рішень, справа №766/16025/18, слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000104 від 15.08.2018 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за фактом сприяння в умисному ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ст. 358 КК України.

Відтак контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Форест Санрайз» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Отже, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Форест Санрайз», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 580 150, 37 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи, між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Форест Санрайз» (Постачальник) укладено договори поставки від 01.02.2019 №МИК 0089-С, від 05.02.2019 №ПОЛ 0237-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки яких зазначаються в додаткових угодах до Договорів, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначеного договору ТОВ «Форест Санрайз» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару здійснюється на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») або EXW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

По договору №МИК 0089-С від 01.02.2019 Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

По договору №ПОЛ 0237-С від 05.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод») відбувається відповідно до документів, визначеними п. 4. 4. Договору. Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в СРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору №МИК 0089-С від 01.02.2019 (на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 01.02.2019 та додаткової угоди №1 від 15.02.2019 (кукурудза 3 класу, 300, 00 тон, загальна вартість з ПДВ 1 694 998, 80 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019. Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Форест Санрайз» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Форест Санрайз», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор», а саме: ТТН №198735 від 03.02.2019, №198737, №198742 від 05.02.2019, №198753 від 04.02.2019, №198764 від 12.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №04/02 від 04.02.2019, №05/02 від 05.02.2019, №15/02 від 15.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №22 від 04.02.2019, №23 від 05.02.2019, №42 від 15.02.2019, та платіжних доручень: №938765 від 06.03.2019, №938763 від 06.03.2019, №938777 від 06.03.2019.

На виконання умов Договору №ПОЛ 0237-С від 05.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 05.02.2019 (кукурудза 3 класу, 500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 410 002, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 13.02.2019.

Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах EXW (франко-склад) - ТОВ «Гределіс», що знаходиться за адресою: Полтавська область, Лохвицький район, с. Юсківці, вул. Зелена, б 1-А.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: №5 від 13.02.2019; карткою аналізу зерна: №5 від 13.02.2019; та складською квитанцією на зерно: №860 від 13.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну №13/02 від 13.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунку на оплату №25 від 13.02.2019 та платіжних доручень №938804 від 06.03.2019, №939155 від 13.03.2019.

Також, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображують придбання Постачальником ТОВ «Форест Санрайз» у СГ ТОВ «Агроіндустрія» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ТОВ «Форест Санрайз»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання.

В подальшому, вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP250718-FC від 25.07.2018, №EXP270519-FC/2 від 27.05.2019, №EXP291018-FC від 29.11.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Центнеріус», колегією суддів встановлено наступне.

Відповідно до Акту перевірки за даними ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Центнеріус» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ПП «Турайс-Н», ПП «Феркад», ПП «Иловик», ПП «Самет-Г», які не є сільськогосподарськими товаровиробниками та в яких не просліджується ланцюг постачання кукурудзи.

З огляду на вказане, контролюючий орган приходить до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Центнеріус» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Як наслідок, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Центнеріус», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 3 147 261, 41 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи, між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Центнеріус» (Постачальник) укладено договори поставки від 05.02.2019 №ПОЛ 0230-С, від 05.02.2019 №МИК 0093-С, від 05.02.2019, №МИК 0098-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки яких зазначаються в додаткових угодах до Договорів, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначеного договору ТОВ «Центнеріус» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару здійснюється на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») або EXW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах).

По договору №ПОЛ 0230-С від 05.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод») відбувається відповідно до документів, визначених п. 4. 4. Договору. Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в СРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

По договору №МИК 0093-С від 05.02.2019 та №МИК 0098-С від 05.02.2019 Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відбувається відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору №ПОЛ 0230-С від 05.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод»), Постачальником було здійснено поставку Товару відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 05.02.2019 (кукурудза 3 класу, 600, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 2 957 997, 60 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 13.02.2019. Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах EXW (франко-склад) - філія ПАТ «ДПЗКУ» Гребінківський елеватор, що знаходиться за адресою: Полтавська область, м. Гребінка, пров. Пирятинський, 46.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: №179 від 07.02.2019; карткою аналізу зерна: №179 від 07.02.2019; та складською квитанцією на зерно: №1106 від 07.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну №07/02- 01/СГ від 07.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунку на оплату №07/02-01 від 07.02.2019, та платіжного доручення №912821 від 14.02.2019.

На виконання умов Договору №МИК 0093-С від 05.02.2019, №МИК 0098-С від 05.02.2019 (на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 05.02.2019 до договору поставки №МИК 0093-С від 05.02.2019 та додаткової угоди №1 від 19.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1 750 00 тон, загальна вартість з ПДВ 9 887 493, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019; додатковою угодою №001 КЗ від 05.02.2019 до договору поставки №МИК 0098-С від 05.02.2019, додаткової угоди №1 від 19.02.2019 до додаткової угоди №001 КЗ, та додаткової угоди №2 від 25.02.2019 до додаткової угоди №001 КЗ (кукурудза З класу, 961, 42 тон, загальна вартість з ПДВ 5 432 019, 16 грн; кукурудза 3 класу, 38 580 тон, загальна вартість з ПДВ 216 887, 04 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019. Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Центнеріус» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Центнеріус», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор», а саме: 79 товарно-транспортних накладних за період лютого 2019, які наявні в матеріалах справи.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №08/02-01/СГ від 08.02.2019, №09/02-01/СГ від 09.02.2019, №11/02-01/СГ від 11.02.2019, №12/02-01/СГ від 12.02.2019, №13/02-01/СГ від 13.02.2019, №14/02-01/СГ від 14.02.2019, №15/02-01/СГ від 15.02.2019, №24/02-01/СГ від 24.02.2019, №25/02- 01/СГ від 25.02.2019, №25/02-03/СГ від 25.02.2019, №25/02-01/СГ від 25.02.2019, №26/02-01/СГ від 26.02.2019, №27/02-01/СГ від 27.02.2019, №28/02-01/СГ від 28.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату №08/02-01 від 08.02.2019, №09/02-01 від 09.02.2019, №11/02-01 від №12/02-01 від 12.02.2019, №13/02-01 від 13.02.2019, №14/02-01 від №15/02-01 від 15.02.2019, №24/02-01 від 24.02.2019, №25/02-01 від №25/02-03 від 25.02.2019, №25/02-01 від 25.02.2019, №26/02-01 від №27/02-01 від 27.02.2019, №28/02-01 від 28.02.2019, та платіжних доручень: №913138 від 21.02.2019, №938787 від 06.03.2019, №913166 від 21.02.2019, №938782 від 06.03.2019, №913137 від 21.02.2019, №938781 від 06.03.2019, №913169 від 21.02.2019, №938785 від 06.03.2019, №913205 від 26.02.2019, №938788 від 06.03.2019, №913579 від 28.02.2019, №913203 від 26.02.2019, №938784 від 06.03.2019, №938764 від 06.03.2019, №939320 від 14.03.2019, №938770 від 06.03.2019, №939163 від 13.03.2019, №938767 від 06.03.2019, №939611 від 20.03.2019, №938760 від 06.03.2019, №939211 від 14.03.2019, №938768 від 06.03.2019, №939212 від 14.03.2019, №939142 від 13.02.2019, №939609 від 20.03.2019, №938904 від 07.03.2019, №939610 від 20.03.2019.

Позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображають придбання Постачальником ТОВ «Центнеріус» у ТОВ «ФГ «Нубілон», ФГ «Агрохозкапітал» Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ТОВ «Центнеріус»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому, вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP140319-FC від 13.03.2019, №EXP220319-FC від 22.03.2019, №EXP250718-FC від 25.07.2019, №EXP291018-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC від 31.10.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Агроче Плюс», колегією суддів встановлено таке.

Відповідач вказує, що відповідно до даних ЄРПН встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Агроче Плюс» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Форест Санрайз» реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи якого здійснено ТОВ «Форест Санрайз». При цьому, реєстрацію на адресу ТОВ «Форест Санрайз» податкових накладних на реалізацію кукурудзи здійснено ТОВ «Н-Продакшн» та ТОВ «Вест Вудсток» реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи яких здійснено ТОВ «Вест Компані Груп», реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи якому здійснено ТОВ «Захід Груп Компані» податкові накладні на адресу якого зареєстровані ТОВ «Н-Продакшн» та ТОВ «Трейдком Захід» та ТОВ «Західенерготрейд» у податковому кредиті яких відсутнє придбання кукурудзи. З ЄРПН вбачається, що реєстрація податкових накладних на реалізацію кукурудзи на адресу ТОВ «Форест Санрайз» здійснювалась «Трейдком Захід» та ТОВ «Інвест Трейд Сервіс» у податковому кредиті яких відсутнє придбання кукурудзи.

Крім того, відповідно до даних Єдиного державного реєстру судових рішень, щодо ТОВ «Агроче Плюс» Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Кіровоградській області здійснюється досудове розслідування по кримінальному провадженню №0000020. В ході проведення досудового розслідування встановлено, що в ході протиправної діяльності ряду осіб зареєстровано ряд фіктивних субєктів підприємницької діяльності ПП «Н.В. ПЛЮС» (код 36415883), ПП «НАЙД ПЛЮС» (код 36415841), ТОВ «КРАФТ 2017» (код 41365101), ТОВ «АГРОКОРД» (код 41054162), ТОВ «СВІТ ДВ» (код 41371712), ТОВ «ОФІС БДМ» (код 41366571), ТОВ «ПРОПОЛІС-МЕД» (код 40567028), ТОВ «АГРОСВ1Т ЦЕНТР» (код 40980340), ТОВ «РЁАЛАГРО-ЦЕНТР» (код 38688742), ТОВ «ЗЕРНОТОРГ 2017» (код 41365164) діяльності TOB «ЗЕРНООПТПОСТАЧ» (код 38514574), TOB «АГАТ АГРО» (код 40186876), TOB «АС-ИНВЕСТ ГРУП» (код 39541022), ТОВ «УКР ОСОБА 7» (код 37499592), ТОВ «ЖАДОРП» (код 35347488) використовуючи реквізити яких надають підприємствам реального сектору економіки послуги по незаконному формування податкового кредиту та мінімізації податкових зобов`язань з податку на додану вартість та переведення коштів в готівку з використанням рахунків вищевказаних підприємств. Таким чином в діях вказаних осіб наявні ознаки кримінального правопорушення передбаченого ч. 1 ст.205 КК України.

Відповідно до даних ЄДРСР, номер кримінального провадження за ознаками ч. 1 та ч. 2 ст. 205 КК України в ЄРДР №0000128, ТОВ «Н-Продакшн» () причетне до безпідставного податкового кредиту з ПДВ суб`єктам реального сектору економіки. Відповідно до даних ЄДРСР та Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000202 від 05.03.2019 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, невстановлені слідством особи, використовуючи реквізити підприємств, як мають ознаки фіктивності та транзитності, а саме ТОВ «Грейпом» (), ТОВ «С-Компані» (), ТОВ «Вест Компані Груп» (), ТОВ «Фрутарія» (), ТОВ «Трейдком-Захід» (), ТОВ «Фрутта Опт Торг» (), ТОВ «ФК «Траст Кепітал» () формують податковий кредит з ПДВ підприємствам реального сектору економіки з метою умисного ухилення від сплати податків.

Відповідач зазначає що відповідно до даних ЄДРСР, справа №766/16025/18, слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000104 від 15.08.2018 внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за фактом сприяння в умисному ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358 КК України.

Відтак контролюючий орган прийшов до висновку про те, що укладені між позивачем та ТОВ «Агроче Плюс» договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, а відтак фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Отже, позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Агроче Плюс», який не підтверджено належним чином оформленими бухгалтерськими документами, внаслідок чого завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 4 649 138, 15 грн. за лютий 2019 року.

Відповідно до матеріалів справи, між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Агроче Плюс» (Постачальник) укладено договори поставки від 06.02.2019 №МИК 0106-С, від 06.02.2019 №МИК 0109-С, від 06.02.2019, №МИК 0107, від 06.02.2019 №МИК 0108-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки якого зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначених договорів ТОВ «Агроче Плюс» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору (на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал» або «Миколаївський портовий елеватор»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 06.02.2019 до договору поставки від 06.02.2019 №МИК 0106-С, додаткової угоди №1 від 20.02.2019 до додаткової угоди №001 КЗ (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 550 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 01.03.2019; додаткової угоди №001 КЗ від 06.02.2019 до договору поставки від 06.02.2019 №МИК 0109-С, додаткової угоди №1 від 20.02.2019 до додаткової угоди №001 КЗ (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 649 996, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019; додаткової угоди №001 КЗ від 06.02.2019 до договору поставки від 06.02.2019 №МИК 0107-С (кукурудза 3 класу, 1500, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 8 550 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 20.02.2019; додаткової угоди №001 КЗ від 06.02.2019 до договору поставки від 06.02.2019 №МИК 0108-С, додаткової угоди №1 від 20.02.2019 до додаткової угоди №001 КЗ (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 700 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 28.02.2019. Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Агроче Плюс» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно- транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Агроче Плюс», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор» або «Одеський зерновий термінал», а саме: 147 товаро-транспортних накладних за період лютого 2019, які наявні в матеріалах справи.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №РН- 0000001 від 09.02.2019, №РН-0000002 від 10.02.2019, №РН-0000004 від 11.02.2019, №РН-0000003 від 10.02.2019, №РН-0000006 від 11.02.2019, №РН-0000010 від 15.02.2019, №РН-0000019 від 22.02.2019, №РН-0000005 від №РН-0000007 від 12.02.2019, №РН-0000008 від 13.02.2019, №РН-0000009 від 14.02.2019, №РН-0000011 від 15.02.2019, №РН-0000015 від №РН-0000012 від 16.02.2019, №РН-0000013 від 17.02.2019, №РН-0000014 від 18.02.2019, №РН-0000016 від 20.02.2019, №РН-0000017 від №РН-0000018 від 22.02.2019, №РН-0000020 від 23.02.2019, №РН-0000021 від 24.02.2019, №РН-0000022 від 26.02.2019, №РН-0000023 від 28.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: №СФ-0000001 від 09.02.2019, №СФ-0000002 від 10.02.2019, №СФ-0000004 від 11.02.2019, №СФ-0000003 від 10.02.2019, №СФ-0000006 від №СФ-0000010 від 15.02.2019, №СФ-0000019 від 22.02.2019, №СФ-0000005 від 11.02.2019, №СФ-0000007 від 12.02.2019, №СФ-0000008 від 13.02.2019, №СФ-0000009 від 14.02.2019, №СФ-0000011 від 15.02.2019, №СФ-0000015 від 16.02.2019, № СФ-0000012 від 16.02.2019, №СФ-0000013 від №СФ-0000014 від 18.02.2019, №СФ-0000016 від 20.02.2019, №СФ-0000017 від 21.02.2019, №СФ-0000018 від 22.02.2019, №СФ-0000020 від 23.02.2019, №СФ-0000021 від 24.02.2019, №СФ-0000022 від 26.02.2019, №СФ-0000023 від 28.02.2019, та платіжних дорученнь: №913142 від 21.02.2019, №913415 від 27.02.2019, №913455 від 27.02.2019, №913149 від 21.02.2019, №913159 від 21.02.2019, №913459, №938761 від 06.03.2019, №939943 від 02.04.2019, №913456 від 27.02.2019, №913152 від 21.02.2019, №913143 від 21.02.2019, №913466 від 27.02.2019, №913464 від 27.02.2019, №938818 від 06.03.2019, №939940 від 02.04.2019, №938821 від 06.03.2019, №939939 від 02.04.2019, №913465 від 27.02.2019, №938820 від 06.03.2019, №939942 від 02.04.2019, №938776 від 06.03.2019, №939944 від 02.04.2019, №938819 від 06.03.2019, №939937 від 02.04.2019, №938822 від 06.03.2019, №939946 від 02.04.2019, №913580 від 28.02.2019, №939938 від 02.04.2019, №913572 від 28.02.2019, №939941 від 02.04.2019, №938771 від 06.03.2019, №939945 від 02.04.2019, №939510 від 20.02.2019, №939936 від 02.04.2019.

П позивачем додатково надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображають придбання Постачальником ТОВ «Агроче Плюс» у ТОВ «Фермерського господарства Казкова долина», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» та копії сторінок Статуту ТОВ «Агроче Плюс»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP250718-FC від 25.07.2018, №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC/3 від 31.10.2018 до Китаю.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Стен АРС», колегією суддів встановлено таке.

Відповідачем, в результаті аналізу інформаційних систем та первинних документів встановлено, що СТОВ «ЛІЩИНІВСЬКЕ» оформлено податкові накладні на постачання кукурудзи ТОВ «СТЕН АРС» протягом жовтня 2018 - лютого 2019 років. СТОВ «ЛІЩИНІВСЬКЕ» зареєстрований платником ПДВ від 07.10.1997, має статус виробника, відповідно до виду діяльності що зазначений в реєстраційних даних, а саме вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Поряд з цим контрагент є платником єдиного податку четвертої групи, за даними звіту про наявність земельних ділянок, у контрагента в наявності 528,19 га ріллі для вирощування сільськогосподарської продукції. СТОВ «ЛІЩИНІВСЬКЕ» за період 01.05.2018 по 31.10.2018 оформлено податкові накладні на реалізацію кукурудзи в кількості 10110,29 т, насіння соняшнику в кількості 3969,56 т, пшениці в кількості 6109,90 т, ріпаку в кількості 260,87 т, соняшнику в кількості 337,21 т, сої в кількості 351,15 т, ячменю в кількості 518 т. Поряд з цим відповідно до статистичних даних середня врожайність даних культур в регіоні розташування виробника (Черкаська область) становить 4,7 т/га, у зв`язку із чим СТОВ «ЛІЩИНІВСЬКЕ» не могло на площі 528,19 га виростити зернові в кількості, що була оформлена на реалізацію за 2018 рік, яка є об`єктивно недостатню для здійснення господарської діяльності, яка потребує значного обсягу земельних ресурсів та трудовитрат зважаючи на обсяги операцій. В результаті аналізу ланцюга руху товарів не встановлено походження товару, що був оформлений податковими накладними на реалізацію ТОВ «СТЕН АРС», тобто не можливо встановити походження товару, крім того, на посадових осіб СТОВ «ЛІЩИНІВСЬКЕ» відкрито кримінальне провадження №0000088. В ході досудового розслідування даного кримінального провадження встановлено, що СТОВ «Ліщинівське» в період 2016-2018 років здійснювало документальне оформлення операцій із реалізації товарів/робіт/послуг на адресу ТОВ «СТЕН АРС».

При цьому, відповідно до даних ЄДРСР, в ході досудового розслідування кримінального провадження, внесеного 22.09.2015 до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000269, за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України, встановлено, що службові особи СТОВ «Ліщинівське» протягом 2014-2018 років безпідставно сформували податковий кредит та податкове зобов`язання підприємствам реального сектору економіки та підприємств з ознаками фіктивності, а саме: ПП «Мілкстар», ТОВ «Азія-Імпорт», ТОВ «Вайер», ТОВ «Лорігон», ТОВ «Зерноукртрейд» (стара назва ТОВ «Коста-Брава Трейд»), ТОВ «Аграфуд Трейдінг» та інші, чим призвели до ненадходження коштів у державний бюджет в особливо великих розмірах.

Відповідно до даних ЄДРСР, в ході досудового розслідування у межах кримінального провадження внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0001962 від 29.08.2017, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України встановлено, що службові особи ПАТ «ДПЗКУ», директори та засновники інших юридичних осіб з метою незаконного привласнення кредитних коштів, виділених ПАТ «ДПЗКУ», залучили ряд підконтрольних підприємств, у тому числі ТОВ «Укрзернотранс-К» (), ПП «Фреш Лайн» (), ТОВ «Блок БагСістемс» (), ТОВ «Транскомплект- С» (), ТОВ «Донагротранс» (), ТОВ «ТД Магнатрек» (), ТОВ «Автокар 777» (), ТОВ «Метрудтранс» (), ТОВ «Еазкомсервіс» (), ТОВ «Транссеть» (), ТОВ «Феймос» (39243988), СТОВ «Ліщинівське» (код ЄДРПОУ 3794555) до надання за завищеними цінами транспортно-експидеційних та інших послуг, пов`язаних із перевезенням вантажу (зернових, зернобобових, олійних культур та продуктів їх переробки) залізничним транспортом ПАТ «Українська залізниця», перевалку та обслуговування зернових, чим спричинили ПАТ «ДПЗКУ» збитки в особливо великих розмірах, які у подальшому перераховувались на рахунки підприємств із ознаками фіктивності, що входять до конвертаційних центрів, обертались у готівку та розподілялись причетними до вчинення злочинів особами на власний розсуд.

Одночасно, контролюючий орган наголошує, що за період з 01.06.2018 по 28.02.2019 в ЄРПН відсутні податкові накладні зареєстровані в адресу СТОВ «Ліщинівське» на постачання кукурудзи.

З огляду на вказане, відповідач прийшов до висновку про те, що здійснені господарські операції не підтверджуються наданими до перевірки первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства. Таким чином, позивачем неправомірно віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 2 802 903, 20 грн по взаємовідносинам з ТОВ «СТЕН АРС» за період лютого 2019 року, що не підтверджуються оформленими первинними документами, наявності необхідних трудних ресурсів, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності.

Відповідно до матеріалів справи, між ПАТ «ДПЗКУ» (Покупець), в особі уповноваженої особи, яка діє на підставі довіреності та ТОВ «Стен АРС» (Постачальник) укладено договори поставки від 05.02.2019 №ЧРН 0116-С, від 04.02.2019 №ЧРН 0105-С, від 05.02.20219, №ЧРН 0119-С (далі - Договір) та додаткові угоди до них. Предметом вказаних договорів є зерно українського походження врожаю 2018 року (надалі - Товар), культура, клас, кількість та ціна Товару, умови поставки яких зазначаються в додаткових угодах до Договорів, які є його невід`ємними частинами. Зокрема, за умовами зазначеного договору ТОВ «Стен АРС» поставило, а ПАТ «ДПЗКУ» отримало та оплатило кукурудзу 3 класу. Відповідно до п. 4.1. Договору, поставка Товару здійснюється на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») або EXW («Франко-завод») (тобто поставка товару (переоформлення зерна) відбувалась на зернових складах). По договору № ЧРН 0116-С від 05.02.2019 та № ЧРН 0105-С від 04.02.2019 Поставка Товару на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») відбувається відповідно до документів, визначених п. 4.7. Договору, а саме, видатковою накладною, рахунком Постачальника, товарно-транспортною накладною. Відповідно до п. 6.1. Договору оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку. Відповідно до п. 6.3.1. Покупець сплачує 100% вартості Товару, протягом З (трьох) банківських днів з дати прийняття Товару у місці поставки, надання копій документів, зазначених у п. 4.7. та п. 11.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

По договору №ЧРН 0119-С від 05.02.2019, №ЧРН 0105-С від 04.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод») відбувається відповідно до документів, визначених п. 4. 4. Договору. Відповідно до п. 4.5. Договору право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу (при поставці на несертифікованому зерновому складі - довідки Зернового складу) на ім`я Покупця, акту приймання-передачі Товару, підписаного між Сторонами та Зерновим складом та видаткової накладної. Датою переходу права власності від Постачальника до Покупця є дата підписання вищевказаних документів. Датою поставки Товару вважається дата видачі складського документу, яка має відповідати даті видаткової накладної. Відповідно до п. 5.4. Договору Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100% вартості Товару, протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених у Договорі, документів зазначених в п. 10.3 Договору, та реєстрації Постачальником податкової накладної в ЄРПН відповідно до ст. 201.1 ПК України.

На виконання умов Договору №ЧРН 0116-С від 05.02.2019, (на умовах СРТ («Доставка оплачена до...») (пунктом призначення за умовами договору є філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 05.02.2019 до договору поставки №ЧРН 0116-С від 05.02.2019, додаткової угоди №1 від 11.02.2019 до додаткової угоди №1, та додаткової угоди №2 від 20.02.2019 до додаткової угоди №1 (кукурудза 3 класу, 966, 960 тон, загальна вартість з ПДВ 5 511 672, 00 грн та кукурудза 3 класу, 33, 040 тон, загальна вартість з ПДВ 187 336, 80 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 21.02.2019; додаткової угоди № 001КЗ від 04.02.2019 до договору поставки № ЧРН 0105-С від 04.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1 000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 5 700 000, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 18.02.2019. Договір між ПАТ «ДПЗКУ» та ТОВ «Стен АРС» укладено на умовах СРТ, тобто контрагент зобов`язується поставити Товар у визначений в Договорі пункт призначення, та, відповідно, бере на себе зобов`язання з організації транспортування Товару.

На виконання даних умов Договору оформлені товарно-транспортні накладні, в яких вантажовідправником значиться ТОВ «Стен АРС», а вантажоодержувачем філія ПАТ «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», а саме: 74 товарно-транспортні накладні за період лютого 2019, які наявні в матеріалах справи.

На виконання умов Договору оформлено видаткові накладні: №5 від 07.02.2019, №7 від 08.2019, №9 від 09.02.2019, №11 від 10.02.2019, №13 від 11.02.2019, №13-1 від 11.02.2019, №16 від 12.02.2019, №19 від 13.02.2019, №23 від 17.02.2019, №24 від 18.02.2019, №25 від 20.02.2019, №26 від 21.02.2019, №6 від 08.02.2019, №8 від 09.02.2019, №10 від 10.02.2019, №12 від 11.02.2019, №15 від 12.02.2019, №17 від 13.02.2019, №18 від 13.02.2019, №20 від 14.02.2019, №21 від 15.02.2019, №22 від 16.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунків на оплату: №3 від 07.02.2019, №5 від 08.02.2019, №6 від 09.02.2019, №9 від №11 від 11.02.2019, №11-1 від 11.02.2019, №14 від 12.02.2019, №17 від 13.02.2019, №21 від 17.02.2019, №22 від 18.02.2019, №23 від 20.02.2019, №24 від 21.02.2019, №4 від 08.02.2019, №7 від 09.02.2019, №8 від 10.02.2019, №10 від 11.02.2019, №13 від 12.02.2019, №15 від 13.02.2019, №16 від 13.02.2019, №18 від 14.02.2019, №19 від 15.02.2019, №20 від 16.02.2019, та платіжних доручень: №913164 від 21.02.2019, №938971 від 12.03.2019, №913139 від 21.02.2019, №938964 від 12.03.2019, №913141 від 21.02.2019, №938973 від 12.03.2019, №913150 від 21.02.2019, №938970 від 12.03.2019, №913208 від 26.02.2019, №938981 від 12.03.2019, №913195 від 26.02.2019, №938982 від 12.03.2019, №913193 від 26.02.2019, №938972 від 12.03.2019, №913204 від 26.02.2019, №938975 від 12.03.2019, №938737 від 06.03.2019, №938966 від 12.03.2019, №939157 від 13.03.2019, №939158 від 13.03.2019, №939156 від 13.03.2019, №913165 від 21.02.2019, №938977 від 12.03.2019, №913130 від 21.02.2019, №938976 від 12.03.2019, №938735 від 06.03.2019, №938969 від 12.03.2019, №938780 від 06.03.2019, №938963 від 12.03.2019, №938733 від 06.03.2019, №938967 від 12.03.2019, №938738 від 06.03.2019, №938980 від 12.03.2019, №938736 від 06.03.2019, №938979 від 12.03.2019, №913570 від 28.02.2019, №938974 від 12.03.2019, №913583 від 28.02.2019, №938978 від 12.03.2019, №938779 від 06.03.2019, №938968 від 12.03.2019.

На виконання умов Договору №ЧРН 0119-С від 05.02.2019 поставка Товару на умовах EXW («Франко-завод»), Постачальником було здійснено поставку Товару, відповідно до додаткової угоди №001 КЗ від 05.02.2019 (кукурудза 3 класу, 1000, 000 тон, загальна вартість з ПДВ 4 700 004, 00 грн), поставка Товару здійснюється у строк до 13.02.2019. Згідно даних додаткових угод Товар поставляється на умовах EXW (франко-склад) - ТОВ «СП «Агродім», що знаходиться за адресою: Чернігівська область, Бахмацький район, с. Городище, вул. Перемоги, 79.

Отримання Товару на зберігання оформлено актом приймання-передачі: від 12.02.2019; карткою аналізу зерна: №40 від 12.02.2019; та складською квитанцією на зерно: №282 від 12.02.2019.

На виконання умов Договору оформлено видаткову накладну №14 від 12.02.2019.

Розрахунки проведено в безготівковій формі відповідно до рахунку на оплату №12 від 12.02.2019, та платіжних доручень №939082 від 12.03.2019, №938965 від 12.03.2019.

Також, позивачем надано копії документів (договори та видаткові накладні), які відображають придбання Постачальником ТОВ «Стен АРС» у ПСП «Авангард», СФГ «Філімон», ФГ «Мельник», ФГ «Сі-Ма-Агро-2016», ФГ «Еколайф», ФГ «Зоряна Агро», ПП «Укр-Агротранс», ФГ «Лани Полісся», СТОВ «Ліщинівське», Товару, який в подальшому був реалізований ПАТ «ДПЗКУ» (підтверджуючі документи додаються) та копії сторінок Статуту ТОВ «Стен АРС»; копії рішення/протоколу засновників/власників про зняття обмежень, передбачених Статутом; копію паспорта директора на підписання договору.

В подальшому, вказаний товар експортовано за зовнішньоекономічними контрактами №EXP220319-FC від 22.03.2019, №EXP250718-FC від 25.07.2019, №EXP291118-FC від 29.11.2018, №EXP311018-FC від 31.10.2018, №EXP180319-FC від 18.03.2019 до Китаю, Туреччини.

Колегія суддів не заперечує, що на підтвердження здійснення операцій щодо поставки зернових культур позивачем, надані, зокрема, податкові, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, банківські виписки, складські квитанції тощо, втім про відсутність фактичного здійснення господарських операцій свідчить сукупність таких обставин, як, зокрема: відсутність у контрагентів автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, а також трудових ресурсів, що необхідно для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств; складські документи щодо зберігання зерна (пшениця, кукурудза, ячмінь та інше) виписувались не по всіх операціях із зазначеними контрагентами; складські документи на зерно, документи (сертифікати) щодо проходження карантинного, санітарного, ветеринарного контролю, сертифікатів відповідності за нормами Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" наявні не по всіх зазначених вище операціях; крім того, за результатом проведеного дослідження руху придбання пшениці по ланцюгу постачання, співставлення звітних документів, податкових декларацій наданих до перевірки та іншої податкової інформації, що надійшла засобами АС «Податковий блок» та за даними Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено законного джерела походження товару в кількості, яка реалізована постачальниками на адресу ПАТ «ДПЗКУ», що ставить під сумнів реальність господарських операцій, враховуючи відсутність достатніх трудових ресурсів, недостатності або відсутності землі для вирощування зерна, виробничо-складських приміщень та транспортних засобів, які економічно необхідні для виконання постачання товару у значних об`ємах свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності; надані документи не надають можливість ідентифікації, що придбані у контрагентів товари були реалізовані таким контрагентам іншими особами.

Колегія суддів зважає на те, що наявна в інформаційних базах податкового органу інформація не у всіх випадках може бути безумовним свідченням відсутності ресурсів у суб`єктів господарювання, або відсутності факту придбання товарів певними суб`єктами господарювання. Однак, в такому разі у матеріалах справи повинні міститися документи та докази, які в сукупності та взаємозв`язку спростовують відповідну інформацію. Втім, у цій справі, позивач будучи обізнаним, що відповідач має сумнів щодо контрагентів позивача по ланцюгу, не спростував зазначену інформацію належними доказами.

Відповідно до ст 19 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» від 04.07.2002 №37-IV (далі - Закон №37-IV) декларування зерна - діяльність суб`єктів зберігання зерна щодо визначення обсягів зерна, що знаходиться на зберіганні чи зберігається у власних або орендованих зерносховищах.

Статтею 20 Закону №37-IV визначено, що декларації подаються щомісяця: зерновими складами - щодо обсягів зерна державного продовольчого резерву, державного резервного насіннєвого фонду, іншого зерна, що знаходиться на зберіганні (крім зерна, закладеного до державного матеріального резерву); суб`єктами виробництва зерна - щодо обсягів власного зерна, що зберігається ними у власних або орендованих зерносховищах.

Відповідно до ч. 1ст. 36 Закону №37-IV зернові склади зобов`язані вести реєстр зерна, прийнятого на зберігання.

Зважаючи на вказані норми, колегія суддів приходить до висновку, що всі обсяги усього без виключення зерна підлягають декларуванню, а належним доказом виконання вказаних вище договорів є дані з Реєстру складських документів на зерно щодо наявності зерна у вказаних товариств - контрагентів позивача.

Натомість, позивачем ані під час розгляду справи в суді першої інстанції, ані під час апеляційного розгляду не надано належних доказів наявності у зазначених контрагентів зерна, яке в подальшому було реалізовано позивачу.

Аналогічні висновки, узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 11.09.2019 у справі №814/1932/17 та у постанові від 05.03.2020 у справі №826/17374/18.

Суд апеляційної інстанції, зважаючи на вищевикладене, зазначає, що презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

Таким чином, оцінивши докази в їх сукупності з урахуванням доводів наведених як підприємством так і контролюючим органом, колегія суддів приходить до висновку, що за конкретно встановлених обставин у справі на підставі оцінених доказів, враховуючи правове регулювання спірних правовідносин, податковий орган довів факт необґрунтованості отриманої платником податку податкової вигоди за наслідками господарських операцій із ТОВ «Бост-Лост» (), ТОВ «Ідеал Ресурс» (), ТОВ «Екозбутенерго» (), ТОВ «Ленд Фарм» (), ПП «АгроЕкоКонсалт» (), ТОВ «АФ Харвест» (), ТОВ «Ро-Лі Агро» (), ТОВ «Форест Санрайз» (), ТОВ «Центнеріус» (), ТОВ «Агроче Плюс» (), ТОВ «Стен АРС» (), оскільки за спірними операціями оформлювалися лише окремі первинні документи та податкові накладні без фактичного виконання контрагентом обумовлених операцій, чим створювалась видимість реального здійснення господарських операцій та правомірність формування сум податкових вигод, наслідком чого є отримання позивачем необґрунтованої податкової вигоди.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить висновку, що позивачем не підтверджено належними і допустимими доказами реальність господарських взаємовідносин із зазначеними вище товариствами, а висновки контролюючого органу про те, що такі взаємовідносини не мали реального характеру є обґрунтованими, отже, спірні податкові повідомлення-рішення є правомірним, а відтак, не підлягать скасуванню.

Стосовно інших посилань апеляційної скарги, то колегія суддів критично оцінює такі з огляду на їх необґрунтованість, та зазначає, що згідно п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відтак, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час перегляду справи судом апеляційної інстанції та не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції винесене з дотриманням норм процесуального та матеріального права, судом першої інстанції встановлено всі обставини, що мають значення для справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 лютого 2021 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови складено 26 липня 2021 року.

Головуючий суддя В.Ю. Ключкович

Судді О.О. Беспалов

А.Б. Парінов