Справа № 815/3364/17
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2021-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/3364/17
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Стефанова С.О.,

за участю секретаря судового засідання Мельника Ю.В.,

представника позивача адвоката Коваль Н.С. (на підставі ордеру),

представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області Малюченко А.С. (на підставі витягу з ЄДРПОУ),

розглянувши в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та №, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 26 червня 2017 року з адміністративним позовом звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» () (надалі позивач або ТОВ «БС Шіппінг Сервіс ЛТД») до Головного управління ДФС в Одеській області () (надалі відповідач-1 або ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомленьрішень прийнятих Головним управлінням ДФС в Одеській області від 09.06.2017 року №, №, №.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2017 року (суддя Тарасишина О.М.) адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомленьрішень прийнятих Головним управлінням ДФС в Одеській області від 09.06.2017 року №, №, № - задоволено повністю:

- визнано протиправними та скасовано податкові повідомленнярішення прийняті Головним управлінням ДФС в Одеській області від 09.06.2017 року №, №, №;

- стягнуто з Головного управління ДФС в Одеській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» () судові витрати у розмірі 39 451,30 грн. тридцять дев`ять тисяч чотириста п`ятдесят одна грн. 30 коп.).

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2018 року апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області залишено без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2017 року без змін.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року касаційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області задоволено частково:

- скасовано постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28.07.2017 року та постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2018 року в частині скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року №, № та стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» судових витрат;

- справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції;

- в іншій частині постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28.07.2017 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2018 року залишено без змін.

Справу №815/3364/17 передано на новий розгляд до суду першої інстанції.

29 січня 2019 року адміністративна справа №815/3364/17 надійшла до Одеського окружного адміністративного суду (вхід. №3338/19).

Відповідно до витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 29 січня 2019 року, адміністративну справу №815/3364/17 передано для розгляду судді Стефанову С.О.

При цьому суд зазначає, що 15.12.2017 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів» №2147-VIII від 03.10.2017 року, яким Кодекс адміністративного судочинства України (далі КАС України) викладено в новій редакції.

У відповідності до п.10 Розділу VII Перехідних Положень КАС України, справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності цією редакцією Кодексу, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Таким чином, подальший розгляд цієї справи відбувався за правилами, що передбачені новою редакцією КАС України.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

ТОВ «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» не погоджується з винесеним податковим повідомленням-рішенням від 09.06.2017 року № та №, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню та зазначає, що за результатами документальної планової виїзної перевірки складено акт, висновки якого базуються на припущеннях і не враховують докази та відомості щодо господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» у періоді, який перевірявся, та, відповідно, донарахування податкових зобов`язань та покладення на позивача відповідальності у вигляді штрафних санкцій є безпідставним та таким, що суперечить чинному законодавству. Так, позивач вказав, що має в наявності всі первинні документи, що відповідно ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підтверджують здійснення господарських операцій з його контрагентами, що свідчить про відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача, необґрунтованість та протиправність винесення відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Відтак, на переконання позивача, відповідачем зроблено невірний висновок про порушення позивачем податкового законодавства, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені неправомірно.

Позиція відповідачів обґрунтовується наступним

Головне управління ДПС в Одеській області та Головне управління ДФС в Одеській області не погоджуються з позовними вимогами ТОВ «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» та зазначають, що при складанні оскаржуваних податкових повідомлень рішень, ГУ ДФС в Одеській області діяло в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, а тому позовні вимоги є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 30 січня 2021 року, на виконання постанови Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року щодо направлення справи на новий розгляд, позовну заяву ТОВ «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» прийнято до розгляду. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання по справі на 22 лютого 2019 року.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 31 січня 2019 року, зобов`язано товариство з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (65062, м. Одеса, вул. Торгова, 5, прим. 701) у строк до 22.02.2019 року надати до Одеського окружного адміністративного суду (65005, м. Одеса, Фонтанська дорога, 14), у разі їх наявності, належним чином засвідчені копії письмових доказів, якими підтверджується: реальність виконання укладених між позивачем та його контрагентами угод; реальний обсяг та зміст отриманих товарів і послуг; пов`язаність угод із господарською діяльністю товариства; належним чином засвідчені копії письмових доказів, що дозволяють конкретизувати характер, обсяг та умови виконання обумовлених договорами послуг.

В підготовчому засіданні 22 лютого 2019 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи відзив Головного управління ДФС в Одеській області на адміністративний позов з додатками (вхід. №6160/19).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2019 року, клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» про призначення судово-економічної експертизи задоволено:

- призначено по справі №815/3364/17 судово-економічну експертизу, на вирішення якої поставлено наступні питання: -

1) Чи підтверджуються документально висновки Акту перевірки від 16 травня 2017 року №422/15-32-14-01/39038068 в частині порушення ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» п.198.1, 198.3, 198.6, ст.198, 201.1, 201.4, 201.6 ст.201 ПК України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 09 червня 2017 р. № , відповідно до якого Позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 1 082 371, 00 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням - на 865 897, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на 216 474,00 грн.?

2) Чи підтверджуються документально висновки Акту перевірки від 16 травня 2017 року №422/15-32-14-01/39038068 в частині порушення ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» п.198.1, 198.3, 198.6, ст.198, 201.1, 201.4, 201.6 ст.201 ПК України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 09 червня 2017 р. №, відповідно до якого Позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 114 007 грн.?

- доручено проведення експертизи судовому експерту з економічних питань Бочкарьовій Емілії Іванівні (65059, м. Одеса, вул. Геранієва, 10, свідоцтво № 216 від 28.04.2000 року);

- надано для проведення експертного дослідження судовому експерту з економічних питань Бочкарьовій Емілії Іванівні матеріали адміністративної справи №815/3364/17;

- зазначено судовому експерту з економічних питань, що проведення судово-економічної експертизи можливо здійснювати по копіям, які наявні в матеріалах адміністративної справи №815/3364/17;

- попереджено експерта про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов`язків;

- витрати, пов`язані з проведенням експертизи, покладено на товариство з обмеженою відповідальністю «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД»;

- зупинено провадження у справі №815/3364/17 до одержання результатів експертизи.

В підготовчому засіданні 09 березня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, враховуючи надходження до суду висновку судового експерту Бочкарьової Емілії Іванівни №241 від 15.02.2021 року (вхід. №7516/21), судом: поновлено провадження по справі №815/3364/17 та продовжено розгляд справи зі стадії на якій воно було зупинене; приєднано до матеріалів справи висновок судового експерта Бочкарьової Емілії Іванівни №241 від 15.02.2021 року (вхід. №7516/21); приєднано до матеріалів справи додаткові пояснення та інформаційну довідку позивача (вхід. №11516/21); приєднано до матеріалів справи письмові пояснення ГУ ДПС в Одеській області щодо висновку експертизи (вхід. №11519/21).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року, клопотання Головного управління ДПС в Одеській області про заміну неналежного відповідача на належного у справі №815/3364/17 задоволено частково;

- залучено до участі у справі в якості другого відповідача - Головне управління ДПС в Одеській області ();

- в задоволенні решти вимог клопотання відмовлено;

- розгляд адміністративної справи розпочато спочатку;

- призначено судове засідання по справі на 23 березня 2021 року.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року, витребувано наявну на час проведення перевірки та складання Головним управлінням ДФС в Одеській області Акту №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року та на час розгляду даної справи, інформацію, в тому числі податкову інформацію, за період з 01.01.2014 року по даний час по контрагентам товариства з обмеженою відповідальністю «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» (), в тому числі, але не зокрема, щодо:

- подачі контрагентами позивача податкової звітності;

- проведення податковими органами податкових звірок контрагентів позивача;

- реєстрації контрагентами позивача податкових накладних;

- подачі податкової звітності контрагентами позивача за формою №1 ДФ;

- доказів наявності транспортних засобів у контрагентів позивача, за фінансовими звітами:

1) Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65012), щодо: ПП «ПРОФІС КОМПАНІ» (); ТОВ «АВТОСПАР» (); ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС» (); ТОВ «ЕЛТЕРРА» (); ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД» (); ТОВ «ЄВРОТЕХНОКОМ ПЛЮС» ();

2) Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116), щодо: ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В» (); ТОВ «РЕВЕРАНС ГРУП» ();

3) Головного управління ДПС у Київській області (вул. Народного Ополчення, 5а, м. Київ, 03151), щодо: ТОВ «БАУЕН-СТРОЙ» (); ТОВ «ВАЙТ РОЯЛ» ();

4) Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Дегтярівська, 11г, м. Київ, 04119), щодо ТОВ «МЕРСК УКРАЇНА ЛТД» ();

5) Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000), щодо: ПП «МЕДІАЛ КОМПЛЕКТ» (); ПП «ДЕЛЬТА ГРУПП» ();

6) Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001), щодо ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ» ();

7) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005), щодо ТОВ «ВЕЛСКЕЙП» ();

8) Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, 46, м. Харків, 61057), щодо ТОВ «ТРАНСВЕЙ-СЕРВІС» ().

В підготовчому засіданні 23 березня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи додаткові докази, які надійшли від Головного управління ДПС в Одеській області на виконання ухвали суду про витребування доказів (вхід. №14302/21).

В підготовчому засіданні 05 квітня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: заперечення позивача проти письмових пояснень ГУ ДПС в Одеській області (вхід. №ЕП/7567/21); письмові пояснення, які надійшли від ГУ ДПС у Миколаївській області (вхід. №15773/21); лист ГУ ДПС у м. Києві №15/26-15-12-07-25 від 25.03.2021 року (вхід. №16266/21).

В підготовчому засіданні 19 квітня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: лист ГУ ДПС в Одеській області (вхід. №19147/21); додаткові докази, які надійшли від позивача (вхід. №18474/21); додаткові пояснення позивача (вхід. №ЕП/10518/21); лист ГУ ДПС у Чернігівській області №1136/5/25-01-20-01 від 29.03.2021 року (вхід. №16947/21); лист ГУ ДПС у Київській області №6275/5/10-36-18-02 від 30.03.2021 року (вхід. №16958/21); лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області №13922/6/04-36-07-01 від 30.03.2021 року (вхід. №17102/21); лист Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №523/31-00-04-02-04-17 від 31.03.2021 року (вхід. №18034/21); лист ГУ ДПС у Харківській області №8843/5/20-40-18-17-21 від 16.04.2021 року (вхід. №ЕП/10695/21).

В підготовчому засіданні 12 травня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: лист ГУ ДПС у Харківській області (вхід. №20209/21); лист ДПС України (вхід. №21769/21).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2021 року, клопотання про продовження підготовчого провадження представника товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» - задоволено та продовжено підготовче провадження по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління ДПС в Одеській області в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та № на 30 днів.

В підготовчому засіданні 26 травня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: додаткові пояснення позивача разом з додатками (вхід. №25143/21); додаткові докази, які надійшли від позивача (вхід. №26690/21).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 26 травня 2021 року, заяву Головного управління ДПС в Одеській області про заміну відповідача у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління ДПС в Одеській області в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та № задоволено та замінено відповідача по справі №815/3364/17 з Головного управління ДПС в Одеській області () на Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

В підготовчому засіданні 01 червня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: додаткові докази, які надійшли від позивача (вхід. №27946/21); заяву ГУ ДПС в Одеській області про приєднання до матеріалів справи додаткових доказів (вхід. №27830/21) та додаткові докази, які надійшли від ГУ ДПС в Одеській області (вхід. №28063/21).

В підготовчому засіданні 08 червня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: додаткові докази, які надійшли від позивача (вхід. №29436/21); додаткові пояснення позивача (вхід. №ЕП/15547/21); письмові пояснення ГУ ДПС в Одеській області (вхід. №29488/21, вхід. №29566/21).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 08 червня 2021 року, закрито підготовче провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління ДПС в Одеській області в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та № та призначено справу до судового розгляду по суті на 22 червня 2021 року о 09 год. 30 хв. в Одеському окружному адміністративному суді за адресою: вул. Фонтанська дорога, 14, м. Одеса, 65062, зала судових засідань 30.

В судовому засіданні 16 липня 2021 року, ухвалою суду на місці, яка була занесена до протоколу судового засідання, судом приєднано до матеріалів справи: додаткові докази, які надійшли від позивача (вхід. №38059/21); додаткові пояснення позивача (вхід. №ЕП/19189/21); додаткові докази, які надійшли від ГУ ДПС в Одеській області (вхід. №38246/21).

У судовому засіданні 22 липня 2021 року представник позивача підтримала позовні вимоги та просила позов задовольнити у повному обсязі, з підстав викладених у позовній заяві та додаткових поясненнях.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив суд в задоволенні позову відмовити, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях.

Вивчивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, відзив на позовну заяву та додаткові пояснення, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 52.10 складське господарство; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 66.22 діяльність страхових агентів і брокерів; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.10 діяльність у сфері права. Місцезнаходження юридичної особи: 65082, Одеська область, м. Одеса, вул. Торгова, буд.5, приміщення №701. Зареєстроване за №00048090 (т.24 а.с.155-158).

У період з 21.04.2017 року по 10.05.2017 рік ГУ ДФС в Одеській області на підставі направлень виданих ГУ ДФС в Одеській області, згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України від 02.02.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), відповідно до національного плану графіку проведення планових перевірок на 2 квартал 2017 року, проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 рік.

За результатами вищезазначеної перевірки податковим органом складено Акт перевірки №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року (т.1 а.с.86-167).

У висновку до Акту №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року контролюючим органом встановлено порушення:

1. п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податку на додану вартість на суму 794596 грн., в т.ч. по періодам:

Квітень 2014 року 157091 грн.;

Вересень 2014 року 129759 грн.;

Грудень 2014 року 146500 грн.;

Січень 2015 року - 1211 грн.;

Березень 2015 року 143517 грн.;

Квітень 2015 року 77068 грн.;

Травень 2015 року 25668 грн.;

Листопад 2016 року 17037 грн.;

Грудень 2016 року 96745 грн.

та завищення від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту остаточного періоду у сумі 114007 грн. за грудень 2016 року.

2. п.1 част.1 ст.7, ч.2 ст.9 Закон України від 08.07.2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» занижено єдиний внесок у січні 2015 року в сумі 2320,88 грн.;

3. п.160.2 ст.160 ПКУ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та заповненнями в частині несвоєчасної сплати податку з доходів нерезидента в 2014 році;

4. п.2.8 гл.2, п.3.5 гл.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в країні, затвердженого Постановою Правління Національного Банку України 15.12.2004 року №637 зареєстрованого в Мін`юсті 13.01.2005 року під №40/10320, із змінами та доповненнями, що привело до перевищення залишку готівки у касі підприємства на загальну суму 731,27грн.;

5. п.160.2 ст.160 ПКУ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, в частині не утримання та не перерахування до бюджету податку за ставкою 15% від суми сплаченого доходу нерезиденту, в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента в сумі 862752,96 грн., в т.ч. за 2014 рік в сумі 862752,96 грн.;

6. пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» та Наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015 року «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» зі змінами та доповненнями 08.07.2016 року №585 в частині неподання Податкових декларацій (Додатків ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2014 рік, 2015 рік, 2016 рік.

Не погодившись з висновками вищезазначеного Акту №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року, ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» подало до контролюючого органу свої заперечення (т.1 а.с.192-198).

Листом за №4874/10/15-32-14-01-11 від 06.06.2017 року, з урахуванням розгляду заперечень, ГУ ДФС в Одеській області зазначило, що перевіркою встановлено порушення:

1. п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податку на додану вартість на суму 865897 грн., в т.ч. по періодам:

Квітень 2014 року 157091 грн.;

Вересень 2014 року 129759 грн.;

Грудень 2014 року 146500 грн.;

Січень 2015 року - 1211 грн.;

Березень 2015 року 143517 грн.;

Квітень 2015 року 77068 грн.;

Травень 2015 року 25668 грн.;

Червень 2015 року 71301 грн.;

Листопад 2016 року 17037 грн.;

Грудень 2016 року 96745 грн.

та завищення від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного періоду у сумі 114007 грн. за грудень 2016 року.

2. п.160.2 ст.160 ПКУ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та заповненнями в частині несвоєчасної сплати податку з доходів нерезидента в 2014 році;

3. п.160.2 ст.160 ПКУ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, в частині не утримання та не перерахування до бюджету податку за ставкою 15% від суми сплаченого доходу нерезиденту, в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента в сумі 862752,96 грн., в т.ч. за 2014 рік в сумі 862752,96 грн.;

4. пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» та Наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015 року «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» зі змінами та доповненнями 08.07.2016 року №585 в частині неподання Податкових декларацій (Додатків ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2014 рік, 2015 рік, 2016 рік (т.1 а.с.199-222).

За результатами проведеної перевірки, ГУ ДФС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення від 09 червня 2017 року:

- №, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 1 082 371, 00 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням на 865 897, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на 216 474,00 грн. (т.1 а.с.187);

- №, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 1 433 707, 76 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням на 862 752, 96 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 570 954, 80 грн. (т.1 а.с.188);

- №, відповідно до якого позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 114 007 грн. (т.1 а.с.190).

Судом встановлено, що за перевіряємий період ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» мало взаємовідносини з ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Елтерра», ТОВ «Євротехноком плюс», ТОВ «Бауен-Строй», ТОВ «АВТОСПАР», ПП «Дельта Групп», ТОВ «Велскейп», ТОВ «Реверанс Груп», ТОВ «Трансвей-Сервіс», ПП «Профіс Компані», ПП «Медіал Комплект», ТОВ «Вайт Роял».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Елтерра» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.43 оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (основний); 43.21 електромонтажні роботи; 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 46.47 оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 79.11 діяльність туристичних агентств; 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.54 роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах. Місцезнаходження юридичної особи: 65007, Одеська обл., місто Одеса, вул. Генерала Ватутіна, будинок 14. Зареєстроване за №0040756 (т.24 а.с.167-169).

Судом встановлено, що 01.04.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (покупець) та ТОВ «Елтерра» (постачальник) укладено договір постачання №БСШ-04/14, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах, що передбачені цим договором (т.1 а.с.228-231), згідно якого позивачем придбано «Пломби контрольні».

На підтвердження факту виконання умов договору №БСШ-04/14 від 01.04.2014 року позивачем надано засвідчені копії: видаткових накладних, рахунки на оплату, платіжних доручень, податкових накладних, виписок з банку (т.1 а.с.232-234, 238).

За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №11 від 11.09.2014 року, №47 від 31.10.2014 року на суму 660 грн. (т.1 а.с.235, 239).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Євротехноком плюс» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 43.29 інші будівельно-монтажні роботи (основний); 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.16 діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.21 будівництво трубопроводів; 42.22 будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій. Місцезнаходження юридичної особи: 65005, Одеська обл., місто Одеса, вул. Бугаївська, будинок 37. Зареєстроване за №0048135 (т.24 а.с.159-162).

01.08.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Євротехноком плюс» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №081/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великогабаритних контейнерах (т.1 а.с.240-248).

На підтвердження факту виконання умов договору №081/14 від 01.08.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків фактур, актів виконаних робіт, платіжних доручень, міжнародних товарно-транспортних накладних, виписок з банку. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №67 від 20.08.2014 року, №112 від 29.08.2014 року, №77 від 22.08.2014 року, №102 від 28.08.2014 року на суму 27 546,33 грн. (т.1 а.с.249-250, т.2 а.с.1-165).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 020431, 020429, 020449, 020432, 020433, 020464, 020437, 020438, 020470, 020482, 020479, 023459, 023460, 023444, 023445, 023458, 023462, 023461, 023448, 023452, 023451, 023456, 023455, 023453, 023450, 023440, 023446, 023449, 023492, 023491, 023486, 023477, 023030, 023089, 023088, 023099, 023100, 023091, 023105, 023112, 023109, 023110, 023111, 023113, 023114, 023090, 023438, 023435, 023436, 023433, 023432, 023427, 023434, 023429, 023428, 023426, 023423, 023421, 023420, 023419, 023418 (т.33 а.с.231- 250 - т.34 а.с.1-41).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були зазначені ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ» та ТОВ «ФОРМАТ», місце завантаження вантажу «ГТ ООО «БСШС».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Бауен-Строй» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 42.91 будівництво водних споруд; 42.99 будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.11 знесення; 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.39 інші роботи із завершення будівництва; 43.91 покрівельні роботи; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 41.10 організація будівництва будівель. Місцезнаходження юридичної особи: 08133, Київська обл., Києво-Святошинський р-н, місто Вишневе, вул. Балукова, будинок 23. Зареєстроване за №0010233 (т.24 а.с.173-175).

30.10.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Бауен-Строй» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №095/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.3 а.с.249-250, т.4 а.с.1-7).

На підтвердження факту виконання умов договору №095/14 від 30.10.2014 року позивачем надано засвідчені копії: податкових накладних, актів здачі-прийняття робіт, платіжних доручень, міжнародних товарно-транспортних накладних, виписки банку (т.4 а.с.8-250, т.5 а.с.1-119). За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №33 від 05.11.2014 року, №34 від 06.11.2014 року, №38 від 10.11.2014 року, №39 від 11.11.2014 року, №40 від 12.11.2014 року, №73 від 18.11.2014 року, №87 від 20.11.2014 року, №88 від 21.11.2014 року, №89 від 26.11.2014 року на загальну суму 67 829,99 грн.

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 021762, 021763, 021764, 021782, 021783, 021784, 021785, 021786, 021787, 021789, 021773, 021777, 021778, 021779, 021791, 021928, 021938, 021939, 021940, 021941, 021942, 021943, 021944, 021945, 022025, 021983, 021981, 021984, 021971, 021998, 021999, 022000, 022008, 022010, 021792, 021793, 021794, 021796, 021797, 021798, 021799, 021800, 021801, 021802, 021886, 021888, 021889, 021891, 021920, 021892, 021893, 021894, 021895, 021896, 021987, 021898, 021899, 021900, 021901, 021903, 021914, 021923, 021924, 021925, 021926, 021908, 021584, 021584, 021585, 021586, 021577, 021578, 021579, 021580, 021582, 021604, 021605, 021606, 021607, 021592, 021593, 021595, 021596, 021600, 021615, 021621, 021622, 021617, 021618, 021638 (т.32 а.с.209 - 250 т.33 а.с.1-47).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були ПП «ДАЖЕН» та ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ», місце завантаження вантажу «ГТ ООО «БСШС», експедитор ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСФОРМЕР-В» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.17 діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.31 оптова торгівля фруктами й овочами; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 складське господарство; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Місцезнаходження юридичної особи: 04050, місто Київ, вул. Миколи Пимоненко, будинок 3. Зареєстроване за №0002011 (т.24 а.с.163-166).

03.02.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №008/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.2 а.с.166-173).

На підтвердження факту виконання умов договору №008/14 від 03.02.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків фактур, актів здачі-прийняття робіт, платіжних доручень, виписок з банку, міжнародних товарно-транспортних накладних, товарно-транспортних накладних. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №554 від 05.11.2014 року, №561 від 07.11.2014 року, №557 від 06.11.2014 року, №548 від 01.11.2014 року, №572 від 12.11.2014 року, №577 від 13.11.2014 року, №618 від 29.11.2014 року, №608 від 26.11.2014 року, №581 від 15.11.2014 року, №611 від 28.11.2014 року, №599 від 24.11.2014 року, №592 від 20.12.2014 року, №598 від 22.11.2014 року, №576 від 13.11.2014 року, №549 від 01.11.2014 року, №552 від 04.11. 2014 року, №556 від 06.11.2014 року, №558 від 06.11.2014 року, №564 від 08.11.2014 року, №573 від 12.11.2014 року, №578 від 14.11.2014 року, №590 від 19.11.2014 року, №615 від 28.11.2014 року, №605 від 26.11.2014 року, №612 від 28.11.2014 року, №589 від 19.11.2014 року, №610 від 27.11.2014 року, №588 від 19.11.2014 року, №596 від 21.11.2014 року, №560 від 07.11.2014 року, №566 від 08.11.2014 року, №569 від 11.11.2014 року, №571 від 12.11.2014 року на суму 10 611,84 грн. (т.2 а.с.174- 250, т.3 а.с.1-100).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 5493, 2782, 9214, 6891, 1593, 7597, 3054, 6390, 8601, 9094, 4240, 1621, Б/Н ( НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ), 2385, 313131, 5339, 1421, (а/м НОМЕР_3 ), контейнер №TCNU6688534, 1960, 8039, 9112, 1860, 7258, (ВН1541СВ/ВН4544ХР), 9683, 6376, 7224, 7187488, 5584, 6226, 7398, 1619, 2193, 4455, 9693, 8690, 7857 (т.34 а.с.171-208).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізником зазначено ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_1 зареєстрований з 17.12.2007 року фізичною особою-підприємцем (номер запису 0014921), видами діяльності якого є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 52.21 допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Місцезнаходження фізичної особи-підприємця: 91024, Луганська область, м. Луганськ, вул. Революційна, буд.2. При цьому, 07.02.2020 року відбулась державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за його рішенням. (т.24 а.с.170-172). На час розгляду справи вказана особа зареєстрована як фізична особа-підприємець за №000006361.

20.05.2014 року між ТОВ «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладено договір транспортного експедирування №064/14 (далі - Договір), яким визначено порядок взаємовідносин між сторонами договору, які пов`язані зі здійсненням транспортно-експедиційного обслуговування по організації перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів в міжнародному та міжміському сполученні автомобільним транспортом, з наданням інших послуг, узгоджених в замовленнях/доповненнях до даного договору, які є його невід`ємною частиною (т.3 а.с.101-105).

На підтвердження факту виконання умов договору №064/14 від 20.05.2014 року позивачем надано засвідчені копії: актів надання послуг, рахунків на оплату, платіжних доручень, випискі банку, міжнародних товарно-транспортних накладних, товарно-транспортних накладних, пропусків. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №6 від 16.07.2014 року, №7 від 24.07.2014 року, №8 від 28.07.2014 року, №5 від 16.07.2014 року, №4 від 15.07.2014 року, №3 від 15.07.2014 року, №2 від 15.07.2014 року, №8 від 25.09.2014 року, №7 від 24.09.2014 року, №5 від 31.10.2014 року, №2 від 17.10.2014 року, №4 від 29.10.2014 року, №3 від 20.10.2014 року, №1 від 10.10.2014 року, №5 від 17.11.2014 року, №3 від 14.11.2014 року, №2 від 12.11.2014 року, №1 від 05.11.2014 року, №2 від 10.12.2014 року, №1 від 01.12.2014 року, №3 від 12.12.2014 року, №4 від 16.12.2014 року, №7 від 22.12.2014 року, №6 від 18.12.2014 року, №8 від 29.12.2014 року, №5 від 29.12.2014 року, №9 від 30.12.2014 року на суму 34 668,04 грн. (т.3 а.с.106-248).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 5 (а/м ВН8673ЕА), 07 (а/м ВН6926ЕН), 08 (а/м ВН6926ЕН), 09 (а/м ВН6926ЕН), 010840/1, 010840, 31/8, 14, 000935, 000938, 000936, 000937, 000737, 000975, 000738, 537/4, 537/8, 31/8, 7 (а/м ВН6926ЕН), 7 (а/м ВН6926ЕН), 7(а/м ВН6926ЕН), 000274, 000268, 000267, 068662, 7 (а/м ВН6926ЕН), 000749, 000732, 204244, 5610, 000767, 000151, 204240, 204247, 564/3 (т.34 а.с.136-170).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були: ФОП ОСОБА_3 ; ТОВ «ФТЛ ТРЕЙД»; ТОВ «ЕІР КИЇВ КАРГО»; ПП «ПРО ОРГ ЛОГІСТИК»; ФОП ОСОБА_4 ; ТОВ «БЕСТ ФРЕЙТ»; ТОВ «ЄВРОТРАКС».

Згідно автомобільної накладної №124122 від 23.10.2014 року, автомобільним перевізником був ФОП ОСОБА_5 ; замовником та вантажовідправником ТОВ «ОСНОВА»; вантажоодержувач Україна, м. Одеса (порт) (т.3 а.с.169).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (основний); 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами. Місцезнаходження юридичної особи: 54025, Миколаївська обл., місто Миколаїв, проспект Героїв Сталінграду, будинок 91. Зареєстроване за №0023878 (т.24 а.с.176-178).

04.02.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №002/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.5 а.с.120-128).

На підтвердження факту виконання умов договору №002/14 від 04.02.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків фактур, актів виконаних робіт, платіжних доручень, виписок з банку, міжнародних товарно-транспортних накладних, товарно-транспортних накладних. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №89 від 16.04.2014 року, №155 від 28.04.2014 року, №48 від 09.04.2014 року, №112 від 22.04.2014 року, №73 від 14.04.2014 року на суму 35 921,12 грн. (т.5 а.с.129-250, т.6 а.с.1-122).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 019352, 019351, 019350, 019349, 019348, 019347, 019346, 019345, 019344, 019343, 019342, 019341, 019340, 019339, 019338, 019337, 019336, 019335, 019334, 019333, 019318, 019317, 019316, 019315, 019314, 019313, 019312, 019311, 019310, 019309, 019308, 019307, 019442, 019441, 019440, 019438, 019433, 019432, 019431, 019430, 019429, 019428, 019427, 019426, 019425, 019424, 019445, 019446, 019448, 019449, 019450, 019451, 019452, 019453, 019454, 019455, 019443, 019444, 019447, 019458, 019459, 019456, 019457, 019460, 019461, 019462, 019463, 019464, 019465, 019466, 019467, 019468, 019469, 019470, 019471, 019472, 019474, 019473 (т.32 а.с.131-208).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізником був ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ», місце завантаження вантажу «ГТ ООО «БСШС», експедитор ООО «Блэк Си ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «АЛАМАК-ТРАНС» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Місцезнаходження юридичної особи: 65044, Одеська обл., місто Одеса, Французький бульвар, будинок 33, офіс 424. Зареєстроване за №0044977 (т.24 а.с.179-181).

03.03.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №010/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.6 а.с.123-130).

На підтвердження факту виконання умов договору №010/14 від 03.03.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків фактур, актів здачі-прийняття робіт, платіжних доручень, виписок з банку, міжнародних товарно-транспортних накладних, товарно-транспортних накладних. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №20 від 30.04.2014 року, №158 від 07.04.2014 року, №177 від 15.04.2014 року, №175 від 15.04.2014 року, №3 від 30.04.2017 року, №11 від 30.04.2014 року, №9 від 30.04.2014 року, №7 від 30.04.2014 року, №178 від 15.04.2014 року, №6 від 30.04.2014 року, №5 від 30.04.2014 року, №176 від 15.04.2014 року, №174 від 15.04.2014 року, №10 від 30.04.2014 року, №8 від 30.04.2014 року, №4 від 30.04.2014 року, №159 від 07.04.2014 року, №16 від 30.04.2014 року, №17 від 30.04.2017 року, №19 від 30.04.2014 року, №12 від 30.04.2014 року, №13 від 30.04.2014 року, №21 від 30.04.2014 року, №14 від 30.04.2014 року, №22 від 30.04.2014 року, №23 від 30.04.2014 року, №18 від 30.04.2014 року на суму 74 075,49 грн. (т.6 а.с.131-250, т.7 а.с.1-19).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 2225, 0726, 3916, 1096, 4703, 4450, 4037, 3269, 7142, 4081, 8815, 9750, 4356, 9784, 8949, 5459, 0350, 9769, 5367, 6746, 6855, 1356, 4209, 0250, 0331, 4219, 1315, 8248, 3708, 6029 (т.34 а.с.43-72), мають штампи митних органів щодо переміщення вантажів через кордон України, а також здійснення попереднього документального контролю та відсутні будь-які посилання на позивача.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОСПАР» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.10 складське господарство; 52.24 транспортне оброблення вантажів. Місцезнаходження юридичної особи: 65031, Одеська обл., місто Одеса, Ленінградське шосе, будинок 2. Зареєстроване за №0000741 (т.24 а.с.182-184).

03.03.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «АВТОСПАР» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №020/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.7 а.с.20-27).

На підтвердження факту виконання умов договору №020/14 від 03.03.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків фактур, актів здачі-прийняття робіт, рахунків на оплату, платіжних доручень, виписок з банку, міжнародних товарно-транспортних накладних, товарно-транспортних накладних. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №250 від 18.04.2014 року, №248 від 17.04.2014 року, №246 від 17.04.2014 року, №240 від 14.04.2014 року, №256 від 24.04.2014 року, №245 від 16.04.2014 року, №247 від 17.04.2014 року, №249 від 17.04.2014 року на суму 52 265,84 грн. (т.7 а.с.28-73).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 5248, 8439, 1456, 3588, 5349, 6703, 4534, 1810, 9860 (т.34 а.с.209-217), мають штампи митних органів щодо переміщення вантажів через кордон України, а також здійснення радіологічного контролю ввіз/вивіз та відсутні будь-які посилання на позивача.

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були ТОВ «БЄЛТРАНС» та ТОВ «АВТОСПАР».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРСК Україна ЛТД» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.69 оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 50.20 вантажний морський транспорт; 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель. Місцезнаходження юридичної особи: 01004, місто Київ, вул. Шовковична, будинок 42-44, офіс 315. Зареєстроване за №0001264 (т.24 а.с.185-189).

01.01.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД» (експедитор) укладено договір транспортного експедирування №UA00074825, відповідно до якого в порядку та на умовах, визначених цим договором експедитор зобов`язується за плату та за рахунок замовника організовувати виконання таких послуг стосовно вантажів замовника, які постачаються в контейнерах: організація та забезпечення перевезення вантажів, укладення від імені замовника чи від свого імені договорів перевезення вантажу з перевізниками, іншими підприємствами, організаціями; забезпечення відправлення чи/та отримання вантажу в пункті призначення (т.7 а.с.74-78).

На підтвердження факту виконання умов договору №UA00074825 від 01.01.2014 року позивачем надано засвідчені копії: актів надання послуг, рахунків на оплату, платіжних доручень, виписки банку (т.7 а.с.79-85).

За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №81 від 04.07.2014 року, №82 від 04.07.2014 року на суму 5 742,80 грн. (т.7 а.с.79-85).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 50.20 вантажний морський транспорт; 52.24 транспортне оброблення вантажів. Місцезнаходження юридичної особи: 65026, Одеська обл., місто Одеса, вул. Буніна, будинок 10. Зареєстроване за №0003985 (т.24 а.с.190-193).

13.02.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник, експедитор) та ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД» (виконавець, агент) укладено договір про надання послуг з організації морських перевезень зовнішньоторгових і транзитних вантажів №166-Э, яким врегульовано взаємовідносини сторін при виконанні виконавцем за дорученням замовника організації перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів і супутніх такому перевезенню послуг (навантажувально-розвантажувальних робіт, зберігання, оформлення та переоформлення вантажосупровідних документів тощо) на умовах цього договору, відповідно до заявлених замовником і погоджених сторонами об`ємів та маршрутами слідування (т.7 а.с.86-96).

На підтвердження факту виконання умов договору №166-Э від 13.02.2014 року позивачем надано засвідчені копії: рахунків, платіжних доручень, виписки банку, актів здачі-прийняття робіт, (т.7 а.с.97-98, 100-103, 105-106, 108-110, 112-113).

За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №11 від 06.01.2015 року, №13 від 06.01.2015 року, №14 від 06.01.2015 року, №95 від 20.01.2015 року, №12 від 06.01.2015 року, №16 від 06.01.2015 року на суму 9 374,58 грн. (т.7 а.с.97-115).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_2 зареєстрована з 06.07.2012 року фізичною особою-підприємцем (номер запису 0100928), видами діяльності якої є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.66 оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткованням; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 47.99 інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 56.10 діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.21 постачання готових страв для подій; 56.29 постачання інших готових страв; 56.30 обслуговування напоями; 63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 66.22 діяльність страхових агентів і брокерів; 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів. Місцезнаходження фізичної особи-підприємця: АДРЕСА_1 . 22.07.2019 року відбулась державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за її рішенням. (т.24 а.с.190-195).

04.08.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №073/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.7 а.с.116-123).

На підтвердження факту виконання умов договору №073/14 від 04.08.2014 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, міжнародної товарно-транспортної накладної, акту надання послуг, рахунків на оплату, виписки банку. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої від контрагента податкової накладної: №4 від 28.02.2015 року на суму 1 965,87 грн. (т.7 а.с.124-128).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародною автомобільною накладною (CMR) №1971 (т.34 а.с.42).

За наданою міжнародною автомобільною накладною, судом встановлено, що перевізником був ТОВ «ГЕЛІОС ЛОДЖИСТІК», має штампи митних органів щодо переміщення вантажів через кордон України, посилань на позивача немає.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приватне підприємство «Дельта Групп» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 45.31 оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний); 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 33.12 ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення. Місцезнаходження юридичної особи: 14000, Чернігівська обл., місто Чернігів, вул. Князя Чорного, будинок 4. Зареєстроване за №0040613 (т.24 а.с.196-199).

03.02.2015 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ПП «Дельта Групп» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №0302.15П, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.7 а.с.129-137).

На підтвердження факту виконання умов договору №0302.15П від 03.02.2015 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахунку-фактури, виписки банку, акту виконання робіт, додатку до акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №30 від 30.03.2015 року, №23 від 27.03.2015 року, №22 від 25.03.2015 року, №17 від 24.03.2015 року, №16 від 20.03.2015 року, №18 від 20.03.2015 року, №15 від 20.03.2015 року, №13 від 19.03.2015 року, №12 від 18.03.2015 року, №12 від 19.02.2015 року, №11 від 19.02.2015 року, №14 від 20.02.2015 року, №15 від 20.02.2015 року, №20 від 23.02.2015 року, №23 від 24.02.2015 року, №21 від 23.02.2015 року, №29 від 25.02.2015 року, №30 від 25.02.2012 року на суму 160 726,80 грн. (т.7 а.с.138-250, т.8 а.с.1-250, т.9 а.с.1-139).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) без будь-яких посилань на ПП «Дельта Групп» та щодо позивача зазначено місце погрузки «ГТ ООО «БСШС», експедитор ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД» (т.7 а.с.144-250 т.9 а.с.1-139).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Велскейп» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.44 оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.47 оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 49.20 вантажний залізничний транспорт; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 складське господарство; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 73.11 рекламні агентства; 73.12 посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки. Місцезнаходження юридичної особи: 49044, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул. Барикадна, будинок 1. Зареєстроване за №0020697 (т.24 а.с.200-203).

17.08.2015 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Велскейп» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №037.15, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.10 а.с.10-18).

На підтвердження факту виконання умов договору №037.15 від 17.08.2015 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахункуфактури, виписки банку, акту виконання робіт, додатку до акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №8 від 03.11.2015 року, №3 від 02.11.2015 року, №17 від 05.11.2015 року, №30 від 09.11.2015 року, №34 від 10.10.2015 року, №29 від 10.10.2015 року, №44 від 12.10.2015 року, №35 від 11.10.2015 року, №100 від 27.10.2015 року, №107 від 28.10.2015 року, №108 від 28.10.2015 року, №112 від 29.10.2015 року, №124 від 30.10.2015 року на суму 188 030,05 грн. (т.9 а.с.140 -250, т.10 а.с.1-9, 19-250, т.11 а.с.1-57).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 024880, 024881, 024882, 024883, 024885, 024886, 024887, 024888, 024889, 024890, 024891, 024892, 024894, 024900, 024904, 024905, 024906, 024910, 024980, 024981, 024982, 024983, 024985, 024986, 024987, 024988, 024989, 024990, 024991, 024992, 024993, 024994, 024995, 024996, 024997, 024998, 024999, 025000, 025002, 025003, 025007, 025004, 025005, 025006, 025009, 025010, 025011, 025012, 025013, 025014, 025015, 025016, 025017, 025018, 025019, 025020, 025021, 025022, 025024, 025025, 025026, 025027, 025032, 025031, 025030, 025029, 025028, 025033, 025038, 025039, 025034, 025035, 025036, 025037, 025044, 025053, 025054, 025055, 025056, 025057, 025058, 025059, 025060, 025061, 025062, 025040, 025041, 025042, 025114, 025115, 025116, 025118, 025119, 025120, 025121, 025126, 025127, 025132, 025138, 025140, 025140, 025141, 025142, 025143, 025144, 024979, 025052, 025051, 025083, 025086, 025090, 025087, 025088, 025091, 025092, 025093, 025094, 025097, 025098, 025129, 025130, 025134, 025135, 025136, 025137, 025145, 025146, 025147, 025148, 025149, 025150, 025151, 025153, 025154, 025155, 025157, 025158, 025159, 025160, 025161, 025166, 025167, 025168, 025171, 025172, 025163, 025173, 025174, 025175, 025063, 025064, 025065, 025066, 025067, 025068, 025073, 025074, 025075, 025076, 025077, 025079, 025080, 025081, 025082, 025084, 025085, 024834, 024835, 024836, 024837, 024838, 024839, 024840, 024845, 024850, 024847, 024848, 024852, 024853, 024854, 024855, 024804, 024805, 024811, 024812, 024813, 024814, 024815, 024816, 024817, 024818, 024819, 024820, 024821, 024822, 024823, 024824, 024825, 024826, 024827, 024828, 024829, 024830, 024831, 024832, 024833, 024969, 024960, 024961, 024962, 024963, 024964, 024965, 024966, 024967, 024968, 024969, 024970, 024971, 024972, 024973, 024974, 024975, 024976, 024977, 024978, 024864, 024865, 024866, 024867, 024868, 024869, 024871, 024872, 024874, 024875, 024877, 024878, 024879, 024895, 024897, 024898, 024899, 024907, 024908, 024909 (т.35 а.с.124 т.36 а.с.1-121).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізником був ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ», місце завантаження «ГТ ООО «БСШС», експедитор ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Реверанс Груп» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 73.11 рекламні агентства (основний); 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.41 оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 оптова торгівля одягом і взуттям; 81.29 інші види діяльності із прибирання; 88.99 надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у.; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.71 роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах; 47.72 Роздрібна торгівля взуттям і шкіряними виробами в спеціалізованих магазинах; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.12 посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 38.11 збирання безпечних відходів. Місцезнаходження юридичної особи: 08132, Київська обл., Києво-Святошинський р-н, місто Вишневе, вул. Чорновола, будинок 51А, офіс 10. Зареєстроване за №0009929 (т.24 а.с.204-206).

01.09.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Реверанс Груп» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №086/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.11 а.с.58-66).

На підтвердження факту виконання умов договору №086/14 від 01.09.2014 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахунку фактури, виписки банку, акту виконання робіт, додатку до акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної.

За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №181 від 31.10.2014 року, №144 від 27.10.2014 року, №124 від 12.09.2014 року, №125 від 16.09.2014 року, №126 від 18.09.2014 року, №127 від 22.09.2014 року, №128 від 24.09.2014 року, №129 від 25.09.2014 року, №130 від 30.09.2014 року на суму 62 840,28 грн. (т.11 а.с.67 250, т.12 а.с.1-199).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 021549, 021548, 021547, 021546, 021545, 021544, 021569, 021568, 021550, 021562, 021555, 021554, 021553, 021552, 021551, 021566, 021567, 021565, 021571, 021564, 021576, 021575, 021574, 021573, 021561, 021560, 021559, 021558, 021557, 021556, 021572, 021570, 021563, 021543, 021542, 021541, 021531, 021530, 021529, 021528, 021527, 021526, 021525, 021524, 021523, 020885, 020886, 020897, 020898, 020899, 020900, 020902, 020903, 020904, 020973, 020974, 020975, 020976, 020978, 020979, 020980, 020982, 020916, 020922, 020923, 020939, 020940, 020941, 020942, 020943, 020934, 020935, 020936, 020937, 020938, 020960, 020961, 020962, 020963, 020944, 020945, 020946, 020947, 020948, 020890, 020892, 020895, 020896, 020893, 020894, 020907, 020928, 020929, 020930, 020931, 020932, 020887, 020888, 020889, 020891, 020901, 020905, 020906, 020910, 020911, 020912, 020913, 020914, 020915, 020925, 020933 (т.33 а.с.48-158).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були: ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ» та ТОВ «ЕНЕРГОРЕСУРС УКРАЇНА», місце завантаження вантажу ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД».

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Трансвей-Сервіс» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 47.30 роздрібна торгівля пальним; 52.21 допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 транспортне оброблення вантажів. Місцезнаходження юридичної особи: 61105, Харківська обл., місто Харків, проспект Гагаріна, будинок 181/3. Зареєстроване за №0046744 (т.24 а.с.207-210).

08.04.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Трансвей-Сервіс» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №035/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.12 а.с.200-207).

На підтвердження факту виконання умов договору №035/14 від 08.04.2014 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахунку на оплату, виписки банку, маршрутна карта, акту надання послуг, акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №2 від 01.05.2015 року, №63 від 23.05.2015 року, №92 від 26.05.2015 року, №3 від 01.05.2015 року, №1 від 01.05.2015 року, №90 від 26.05.2015 року, №91 від 26.05.2015 року на суму 20 785,17 грн. (т.12 а.с.208 250).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 6477, 9571, 2750, 5650, 2505, 5550 (т.12 а.с.216, а.с.222, а.с.228, а.с.234, а.с.247, т.34 а.с.73).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізником був ТОВ «Трансвей-Сервіс», експедитор ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД», має позначки митних органів щодо переміщення вантажу через кордон України.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приватне підприємство «Профіс Компані» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.14 діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.15 діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.16 діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.17 діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 78.20 діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.10 складське господарство; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. Місцезнаходження юридичної особи: 65085, Одеська обл., місто Одеса, Овідіопольська дуга, будинок 3. Зареєстроване за №0027417 (т.24 а.с.211-215).

01.03.2015 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ПП «Профіс Компані» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №0103/15, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.13 а.с.1-9).

На підтвердження факту виконання умов договору №0103/15 від 01.03.2015 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахункуфактури, виписки банку, акту виконаних робіт, додатку до акту виконаних робіт, , міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №218 від 30.04.2015 року, №217 від 30.04.2015 року, №96 від 29.05.2015 року на суму 22 478,29 грн. (т.13 а.с.10 90).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 023618, 023613, 023617, 023641, 023644, 023625, 023640, 023615, 023614, 023624, 023647, 023645, 023646, 023623, 023616, 023612, 023621, 023626, 023622, 023629, 023627, 023628, 023620, 023642, 023644, 023643, 023619, 023670, 023665, 023664, 023663, 023655, 023654, 023651, 023652, 023650, 023639, 023638, 023637, 023636, 023635, 023634, 023633, 023632, 023631, 023630, 023657, 023658, 023760, 023759, 023755, 023761, 023756, 023754, 023758, 023762, 023763, 023764, 023766, 023765, 023757, 023753 (т.34 а.с.74-135).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ» та ПП «ДАЖЕН», експедитор ООО «ФОРМАГ» та ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД», місце завантаження вантажу ГТ ООО «БСШС», має позначки митних органів щодо переміщення вантажу через кордон України.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приватне підприємство «Медіал Комплект» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.43 оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (основний); 45.31 оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 33.12 ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.17 ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 33.19 ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання. Місцезнаходження юридичної особи: 16600, Чернігівська обл., місто Ніжин, вул. Синяківськка, будинок 75-А, квартира 79. Зареєстроване за №0043684 (т.24 а.с.216-219).

01.02.2015 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ПП «Медіал Комплект» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №0102/15, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.13 а.с.91-99).

На підтвердження факту виконання умов договору №0102/15 від 01.02.2015 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахункуфактури, виписки банку, акту виконаних робіт, додатку до акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №9 від 14.04.2015 року, №13 від 17.04.2015 року, №10 від 15.04.2015 року, №12 від 16.04.2015 року, №14 від 20.04.2015 року, №55 від 31.08.2015 року, №58 від 31.08.2015 року, №56 від 31.08.2015 року, №57 від 31.08.2015 року, №46 від 18.08.2015 року, №48 від 19.08.2015 року, №50 від 20.08.2015 року, №11 від 10.08.2015 року, №7 від 05.08.2015 року, №13 від 11.08.2015 року, №15 від 12.08.2015 року, №44 від 17.08.2015 року на суму 142 895,81 грн. (т.13 а.с.100 250, т.14 а.с.1 -250, т.15 а.с.1-86).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 023504, 023512, 023505, 023506, 023507, 023508, 023509, 023510, 023511, 023513, 023514, 023515, 023516, 023517, 023518, 023520, 023521, 023522, 023523, 023524, 023525, 023526, 023527, 023528, 023529, 023530, 023531, 023532, 023533, 023534, 023535, 023536, 023537, 023541, 023543, 023544, 023547, 023548, 023545, 023546, 023538, 023539, 023540, 023542, 023550, 023557, 023549, 023552, 023554, 023555, 023556, 023558, 023559, 023560, 023561, 023562, 023563, 023564, 023565, 023566, 023567, 024405, 024404, 024403, 024402, 024401, 024438, 024437, 024406, 024454, 024453, 024452, 024450, 024449, 024448, 024447, 024446, 024445, 024444, 024443, 024442, 024441, 024440, 024435, 024434, 024433, 024432, 024431, 024430, 024429, 024428, 024359, 024346, 024345, 024344, 024343, 024362, 024361, 024357, 024356, 024355, 024353, 024352, 024351, 024350, 024349, 024348, 024347, 024342, 024233, 024232, 024263, 024256, 024254, 024247, 024255, 024253, 024252, 024246, 024265, 024264, 024262, 024261, 024260, 024259, 024256, 024257, 024251, 024250, 024249, 024014, 024013, 024012, 024011, 024010, 024283, 024282, 024281, 024273, 024272, 024334, 024333, 024332, 024331, 024330, 024329, 024328, 024327, 024326, 024325, 024324, 024323, 024322, 024321, 024320 (т.34 а.с.218 т.35 а.с.123).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізником був ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ», експедитор ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД», місце завантаження вантажу ГТ ООО «БСШС», має позначки митних органів щодо переміщення вантажу через кордон України.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «Вайт Роял» є юридичною особою (), видами діяльності якої є: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.72 оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.77 оптова торгівля відходами та брухтом; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 73.11 рекламні агентства; 73.12 посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації. Місцезнаходження юридичної особи: 08132, Київська обл., Києво-Святошинський р-н, місто Вишневе, вул. Промислова, будинок 8, офіс 7. Зареєстроване за №0010074 (т.24 а.с.220-222).

01.09.2014 року між «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (замовник) та ТОВ «Вайт Роял» (виконавець) укладено договір про організацію перевезення №085/14, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується здійснити з повною майновою відповідальністю організацію доставки контейнерів з вантажем автомобільним транспортом і приймально-здавальні операції з вантажами у великотоннажних контейнерах (т.15 а.с.87-95).

На підтвердження факту виконання умов договору №085/14 від 01.09.2014 року позивачем надано засвідчені копії: платіжних доручень, рахункуфактури, виписки банку, акту виконаних робіт, додатку до акту виконаних робіт, міжнародної товарно-транспортної накладної. За наслідками вказаних правовідносин позивачем сформовано податковий кредит з ПДВ на підставі отриманих від контрагента податкових накладних: №99 від 03.09.2014 року, №98 від 02.09.2014 року, №100 від 04.09.2014 року, №101 від 05.09.2014 року, №102 від 09.09.2014 року, №103 від 11.09.2014 року, №130 від 06.10.2014 року, №133 від 14.10.2014 року, №132 від 09.10.2014 року, №131 від 08.10.2014 року, №129 від 02.10.2014 року на суму 84 643,44 грн. (т.15 а.с.96 250, т.16 а.с.1 250, т.17 а.с.1-83).

Перевезення вантажів супроводжувалось міжнародними автомобільними накладними (CMR) №: 021106, 021107, 021119, 021120, 021116, 021121, 021016, 021110, 021112, 021109, 021111, 021108, 021113, 021078, 021072, 021075, 021077, 021073, 021074, 021114, 021079, 021122, 021127, 021129, 021130, 021125, 021124, 021126, 021123, 021128, 021117, 021118, 021219, 021224, 021225, 021226, 021227, 021228, 021229, 021230, 021231, 021232, 021233, 021234, 021251, 021252, 021253, 021254, 021238, 021239, 021240, 021261, 021263, 021265, 021258, 021259, 021260, 021262, 021264, 021255, 021256, 021257, 021248, 021249, 021243, 021244, 021245, 021246, 021247, 021237 (т.33 а.с.159-230).

За наданими міжнародними автомобільними накладними, судом встановлено, що перевізниками були ПП «ДАЖЕН» та ПП «БІЗНЕС АКЦЕНТ», експедитор ООО «ФОРМАГ» та ООО «БС ШИППИНГ СЕРВИС ЛТД», місце завантаження вантажу ГТ ООО «БСШС», має позначки митних органів щодо переміщення вантажу через кордон України.

Також, на підставі досліджених в судовому засіданні довідок АТ «АЛЬФА-БАНК» та АБ «Південний» щодо розрахунків ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» з контрагентами: ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Елтерра», ТОВ «Євротехноком плюс», ТОВ «Бауен-Строй», ТОВ «АВТОСПАР», ПП «Дельта Групп», ТОВ «Велскейп», ТОВ «Реверанс Груп», ТОВ «Трансвей-Сервіс», ПП «Профіс Компані», ПП «Медіал Комплект», ТОВ «Вайт Роял» за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 рік судом встановлено зарахування грошових коштів за транспортно-експедиторські послуги (т.27 а.с.13-152).

Судом також встановлено, що:

21.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ПАТ «ВЕНТИЛЯЦІЙНІ СИСТЕМИ» укладено договір №046/14 на транспортно-експедиційне обслуговування (т.29 а.с.138-142); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано: рахунки на оплату, акти надання послуг, рахунки, акти виконаних робіт (т.29 а.с.144-171);

14.10.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «СТК НОВІТНІ ТЕХНОЛОГІЇ» укладено договір №228/14 транспортно-експедиційного обслуговування (т.29 а.с.173-181); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано: рахунки на оплату, акти надання послуг, рахунки, акти виконаних робіт (т.29 а.с.182-185);

21.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ПАТ «МАГАЗИН «БУДИНОК МЕБЛІВ» укладено договір №047/14 на транспортно-експедиційне обслуговування (т.29 а.с.187-192); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано: рахунки на оплату, акти надання послуг, рахунки, акти виконаних робіт (т.29 а.с.193-196).

13.08.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «МЕТАЛ ХОЛДИНГ ТРЕЙД» укладено договір №182/14 транспортно-експедиційного обслуговування (т.29 а.с.198-206); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунок та акт виконаних робіт (т.29 а.с.207-208).

01.04.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ІНВЕСТКОМ» укладено договір №079/14 транспортно-експедиційного обслуговування (т.29 а.с.210-216); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунок та акт виконаних робіт (т.29 а.с.217-218);

05.05.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «САВ-ДІСТРІБЬЮШН» укладено договір №142/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.29 а.с.220-230); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.29 а.с.231-234);

03.10.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ПП «АБ «МАКАБІ» укладено договір №221/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.29 а.с.236-244); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.29 а.с.245-246);

22.09.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ПРОКТЕР ЕНД ГЕМБЛ УКРАЇНА» укладено договір №PGU-BSSS-2014 про надання транспортно-експедиторських послуг (т.30 а.с.1-16); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.17-19);

10.10.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «А-ДАН» укладено договір №226/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.21-28); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.29-30);

20.11.2013 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «РУШ» укладено договір №190/13 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.32-42); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки, акти надання послуг, акти виконаних робіт (т.30 а.с.43-55);

19.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ФЕС Україна» укладено договір №035/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.57-65); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.66-75);

02.04.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ДЕБАНТ УКРАЇНА» укладено договір №065/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.77-82); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти надання послуг (т.30 а.с.83-86);

08.11.2013 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ІП «ШАМС» укладено договір №183/13 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.88-97); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.98-99);

23.05.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ФІРМА «ДІСНА» укладено договір №23/05/2014 про транспортно-експедиторських послуг (т.30 а.с.100-105); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.106-113);

21.05.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ПАТ «ПОЛОГОВСЬКИЙ ОЛІЙНОЕКСТРАКЦІЙНИЙ ЗАВОД» укладено договір №124/14 (715/4) про транспортно-експедиторських послуг (т.30 а.с.115-123); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.124-125);

25.09.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «МТД ПРОФІЛЬ ГРУПП» укладено договір №216/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.127-134); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти надання послуг (т.30 а.с.135-136);

17.04.2015 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «АГРІТЕМА» укладено договір №048/15 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.138-146); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти надання послуг (т.30 а.с.147-148);

19.03.2015 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «УРУ» укладено договір №028/15 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.150-162); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти надання послуг (т.30 а.с.163-164);

20.03.2015 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «АКВІЛОН КСД» укладено договір №051/15 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.166-174); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунок на оплату (т.30 а.с.175);

14.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ВММ-ГРУП» укладено договір №1403/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.176-182); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.183-184);

05.03.2012 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «Холдинг ГАЛКА» укладено договір №031/12 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.186-197); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.198-199);

26.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ПП «АЙТРАНС ЛОГІСТИК» укладено договір №057/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.200-208); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.209-210);

17.04.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ТЕРРАТАРСА УКРАЇНА» укладено договір №099/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.212-220); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.221-222);

13.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ЕТАЛОН-К» укладено договір №026/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.224-232); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.233-234);

25.02.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «АВЕСТА А» укладено договір №011/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.30 а.с.236-244); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.30 а.с.245-248);

25.03.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ДРУЖКІВСЬКА ХАРЧОСМАКОВА ФАБРИКА» укладено договір №053/14 на транспортно-експедиційне обслуговування (т.31 а.с.2-9); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.31 а.с.10-11);

28.10.2014 року між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ОСНОВА» укладено договір №236/14 транспортно-експедиторського обслуговування (т.31 а.с.13-21); на підтвердження виконання умов договору, позивачем надано рахунки та акти виконаних робіт (т.31 а.с.22-25).

Також, судом встановлено, що між ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та ТОВ «ТИС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ», ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ ПОРТ», ДП «ГПК УКРАЇНА», ДП «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ТОРГІВЕЛЬНИЙ ПОРТ», ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», ПП «КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ ІЛЛІЧІВСЬК», ТОВ «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ РИБНИЙ ПОРТ» укладено договори, предметом яких, загалом є супроводження на контейнерних терміналах експортних, імпортних та транзитних безпечних не потребуючих особливих режимів зберігання вантажу, надання комплексу послуг/робіт із здійснення вантажних операцій, в тому числі тимчасового зберігання вантажу, здійснення експедирування експортно-імпортних, транзитних вантажів та контейнерів відповідно до Закону від 01.07.2004 року №1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», виконання робіт з перевалки контейнерів, транспортно-експедиторські обслуговування яких здійснює експедитор, надання комплексу послуг, пов`язаних з обробкою контейнерів (вантажу), надання комплексу послуг, що пов`язані зі створенням умов для митного та інших видів контролю державними контролюючими органами на території Спеціалізованого вантажного комплексу Підприємства, а також виконання робіт та надання послуг, які пов`язані з перебуванням вантажів на території Спеціалізованого вантажного комплексу (т.38 а.с.15-248).

Крім того, судом встановлено наявність вироків по справам №757/1457/16-к, №1-кп/522/1109/16, №522/17432/17, №522/19398/17, №1-кп/522/781/18, які стосуються контрагентів позивача, а саме: ТОВ «ВАЙТ РОЯЛ», ТОВ «ЄВРОТЕХНОКОМ ПЛЮС», ПП «ПРОФІС КОМПАНІ» та ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ» та їх господарської діяльності (т.36 а.с.169-264).

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Джерела права та висновки суду

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України, Цивільним кодексом України, Законом України «Про транспортно-експедиторську діяльність», Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах передбачених законом. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1 ст.19 Конституції України).

Відповідно до ст.21 Податкового кодексу України (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі ПК України) посадові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами, не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно п.86.1 ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 123.1 статті 123 ПК України передбачено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 164.1 статі 164 ПК України передбачено, що базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Пунктом 177.4 статті 177 ПК України визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

суми податків, зборів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов`язаних з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2. ст.198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пункт 198.5 статті 198 ПК України: платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно пункту 198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 200.1 статті 200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Водночас, згідно із п.201.1 ст.201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов`язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби (п.201.2 ст.201 ПК України).

Відповідно до п.201.4 ст.201 ПК України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Відповідно до частини першої статті 909 Цивільного кодексу України (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ЦК України) за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов`язується доставити довіреній їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу установлену плату.

Укладання договору перевезення вантажу підтверджується складенням товарно-транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами (статутами) (частина третя статті 909 ЦК України).

За змістом частини першої статті 929 ЦК України за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу. Аналогічне визначення містить абзац перший статті 9 Закону «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням (частина друга статті 929 ЦК України).

Договором транспортного експедирування може бути передбачено надання додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу (перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборів і витрат, покладених на клієнта, зберігання вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних для експорту та імпорту документів, виконання митних формальностей тощо) (частина третя статті 929 ЦК України).

Частиною першою статті 932 ЦК України передбачено, що експедитор має право залучити до виконання своїх обов`язків інших осіб.

Правові та організаційні засади транспортно-експедиторської діяльності в Україні визначає Закон України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 року №1955-IV (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі Закон №1955-IV).

Так, згідно з статтею 1 Закону №1955-IV транспортно-експедиторська діяльність - це підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Транспортно-експедиторська послуга - це робота, що безпосередньо пов`язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування.

Експедитор (транспортний експедитор) - це суб`єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт - це споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник - це юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов`язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Учасники транспортно-експедиторської діяльності - це клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об`єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Відповідно до статті 2 Закону №1955-IV, дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають при транспортному експедируванні вантажів усіма видами транспорту, крім трубопровідного.

Положення цього Закону поширюються також на випадки, коли обов`язки експедитора виконуються перевізником.

Згідно з статтею 4 Закону №1955-IV транспортно-експедиторська діяльність здійснюється суб`єктами господарювання різних форм власності, які для виконання доручень клієнтів чи відповідно до технологій роботи можуть мати: склади, різні види транспортних засобів, контейнери, виробничі приміщення тощо.

Експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України.

Транспортно-експедиторську діяльність можуть здійснювати як спеціалізовані підприємства (організації), так і інші суб`єкти господарювання.

Статтею 8 Закону №1955-IV передбачено, що експедитори надають клієнтам послуги відповідно до вимог законодавства України та держав, територією яких транспортуються вантажі, згідно з переліком послуг, визначеним у правилах здійснення транспортно-експедиторської діяльності, а також інші послуги, визначені за домовленістю сторін у договорі транспортного експедирування.

Транспортно-експедиторські послуги надаються клієнту при експорті з України, імпорті в Україну, транзиті територією України чи іншими державами, внутрішніх перевезеннях територією України.

Експедитори за дорученням клієнтів:

забезпечують оптимальне транспортне обслуговування, а також організовують перевезення вантажів різними видами транспорту територією України та іноземних держав відповідно до договорів (контрактів), згідно з якими сторони мають право використовувати відомі міжнародні звичаї, рекомендації, правила міжнародних органів та організацій, якщо це не заборонено прямо або у виключній формі цим та іншими законами України;

фрахтують національні, іноземні судна та залучають інші транспортні засоби і забезпечують їх подачу в порти, на залізничні станції, склади, термінали або інші об`єкти для своєчасного відправлення вантажів;

здійснюють роботи, пов`язані з прийманням, накопиченням, подрібненням, доробкою, сортуванням, складуванням, зберіганням, перевезенням вантажів;

ведуть облік надходження та відправлення вантажів з портів, залізничних станцій, складів, терміналів або інших об`єктів;

організовують охорону вантажів під час їх перевезення, перевалки та зберігання;

організовують експертизу вантажів;

здійснюють оформлення товарно-транспортної документації та її розсилання за належністю;

надають в установленому законодавством порядку учасникам транспортно-експедиторської діяльності заявки на відправлення вантажів та наряди на відвантаження;

забезпечують виконання комплексу заходів з відправлення вантажів, що надійшли в некондиційному стані, з браком, у пошкодженій, неміцній, нестандартній упаковці або такій, що не відповідає вимогам перевізників;

здійснюють страхування вантажів та своєї відповідальності;

забезпечують підготовку та додаткове обладнання транспортних засобів і вантажів згідно з вимогами нормативно-правових актів щодо діяльності відповідного виду транспорту;

забезпечують оптимізацію руху матеріальних потоків від вантажовідправника до вантажоодержувача з метою досягнення мінімального рівня витрат;

здійснюють розрахунки з портами, транспортними організаціями за перевезення, перевалку, зберігання вантажів;

оформляють документи та організовують роботи відповідно до митних, карантинних та санітарних вимог;

надають підготовлений транспорт, який має додаткове обладнання згідно з вимогами, передбаченими законодавством;

надають інші допоміжні та супутні перевезенням транспортно-експедиторські послуги, що передбачені договором транспортного експедирування і не суперечать законодавству.

Відповідно до статті 9 Закону №1955-IV, за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

Договір транспортного експедирування укладається у письмовій формі.

Істотними умовами договору транспортного експедирування є: відомості про сторони договору: для юридичних осіб - резидентів України: найменування, місцезнаходження та ідентифікаційний код в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України; для юридичних осіб - нерезидентів України: найменування, місцезнаходження та державу, де зареєстровано особу; для фізичних осіб - громадян України: прізвище, ім`я, по батькові, місце проживання із зазначенням адреси та індивідуальний ідентифікаційний номер у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків та інших обов`язкових платежів; для фізичних осіб - іноземців, осіб без громадянства: прізвище, ім`я, по батькові (за наявності), адресу місця проживання за межами України; вид послуги експедитора; вид та найменування вантажу; права, обов`язки сторін; відповідальність сторін, у тому числі в разі завдання шкоди внаслідок дії непереборної сили; розмір плати експедитору; порядок розрахунків; пункти відправлення та призначення вантажу; порядок погодження змін маршруту, виду транспорту, вказівок клієнта; строк (термін) виконання договору; а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Зовнішньоекономічні договори (контракти) транспортного експедирування повинні відповідати вимогам законодавства про зовнішньоекономічну діяльність.

Для систематичного надання послуг експедитора можуть укладатися довгострокові (генеральні) договори транспортного експедирування.

У разі залучення експедитором до виконання його зобов`язань за договором транспортного експедирування іншої особи у відносинах з нею експедитор може виступати від свого імені або від імені клієнта.

За договором транспортного експедирування експедитор може організувати перевезення за одним товарно-транспортним документом вантажів кількох різних клієнтів, які прямують з одного пункту відправлення та/чи в один пункт призначення, за умови, що експедитор виступає від імені усіх цих клієнтів як вантажовідправник та/чи вантажоодержувач.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов`язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.

Такими документами можуть бути: авіаційна вантажна накладна (Air Waybill); міжнародна автомобільна накладна (CMR); накладна СМГС (накладна УМВС); коносамент (Bill of Lading); накладна ЦІМ (CIM); вантажна відомість (Cargo Manifest); інші документи, визначені законами України.

Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Статтею 11 Закону №1955-IV, передбачено, що експедитор зобов`язаний надавати транспортно-експедиторські послуги згідно з договором транспортного експедирування і вказівками клієнта, погодженими з експедитором у встановленому договором порядку.

За необхідності відступати від вказівок клієнта, зокрема в разі виникнення загрози пошкодження вантажу, безпеці людей і довкіллю, експедитор зобов`язаний попередньо отримати згоду клієнта на таке відступлення. У разі якщо немає можливості попередньо повідомити про це або якщо відповідь на такий запит не отримано експедитором у належний за наявними обставинами строк, експедитор має право діяти на свій розсуд, повідомивши клієнта про свої дії, як тільки таке повідомлення стане можливим.

Договором транспортного експедирування можуть бути передбачені й інші обов`язки експедитора.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.1999 року (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі Закон №996-ХІV) визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Статтею 2 Закону №996-ХІV визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 вказаного Закону, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704 (зі змінами та доповненнями), відповідно до якого первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Зокрема, ст.9 Закону №996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.1., 2.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року у справі 815/3364/17 касаційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області задоволено частково:

- скасовано постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28.07.2017 року та постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2018 року в частині скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року №, № та стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» судових витрат;

- справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції;

- в іншій частині постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28.07.2017 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2018 року залишено без змін.

У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду зазначено, що: «…суди попередніх інстанцій не врахували та не надали належної оцінки доказам, наданим відповідачем щодо фіктивної та протиправної діяльності контрагентів Товариства, зокрема ТОВ «Вайт Роял», відсутності у контрагентів позивача фактичної можливості виконати умови укладених договорів через відсутність відповідної матеріальної та кадрової бази, інформації, що міститися у вироку суду та матеріалах кримінальних проваджень, що здійснюється щодо вказаних контрагентів. Крім того, ГУ ДФС в Одеській області надано докази здійснення досудового слідства щодо діяльності ПП «Дельта Групп» та невідповідності інформації, що міститься у податковій звітності позивача з інформацією, що міститься у податковій звітності ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРА-НСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «АВТОСПАР» щодо одних і тих же господарських угод. Враховуючи вищевикладене, суди попередніх інстанцій повинні були визначитися, чи підтверджують надані позивачем документи бухгалтерської звітності фактичне виконання укладених Товариством господарських договорів, чи відповідають ці документи вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», чи підтверджують реальність виконання господарських договорів та зміну у зв`язку з цим матеріального стану позивача документи оформлені та видані підприємством, створеним з метою оформлення фіктивних господарських угод та видачі фіктивних документів бухгалтерської та податкової звітності. За таких обставин, суди попередніх інстанцій дійшли передчасного та такого, що не ґрунтується на матеріалах справи, висновку про те, що наданими позивачем доказами в повному обсязі спростовуються висновки ГУ ДФС в Одеській області, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Судами не забезпечено повного і всебічно з`ясування обставин в адміністративній справі, не вжито визначених законом заходів для з`ясування всіх обставин справи, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи, що унеможливило встановлення фактичних обставин, які мають значення для правильного вирішення справи в частині, що стосується оскарження податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та №. Під час нового розгляду справи судам попередніх інстанцій необхідно прийняти передбачені законом заходи щодо встановлення всіх обставин справи, з`ясувати, якими об`єктивними доказами підтверджується реальність виконання укладених між позивачем та його контрагентами угод, встановити реальний обсяг та зміст отриманих товарів і послуг, пов`язаність угод із господарською діяльністю Товариства, запропонувати сторонам надати додаткові докази, що дозволять конкретизувати характер, обсяг та умови виконання обумовлених договорами послуг, пересвідчитися у їх фактичному виконанні, тощо…».

Враховуючи наведені вище висновки суду касаційної інстанції, суд зазначає, що у розрізі питання про реальність господарських операцій визначальним є не дотримання досконалої форми супроводжуючих документів, а можливість або неможливість встановити зміст таких операцій.

Подібного висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 22.01.2020 року у справі №824/1042/18-а.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи за перевіряємий період ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» мало взаємовідносини з ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Елтерра», ТОВ «Євротехноком плюс», ТОВ «Бауен-Строй», ТОВ «АВТОСПАР», ПП «Дельта Групп», ТОВ «Велскейп», ТОВ «Реверанс Груп», ТОВ «Трансвей-Сервіс», ПП «Профіс Компані», ПП «Медіал Комплект», ТОВ «Вайт Роял».

Суд зазначає, що договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням.

Отже, експедитор організовує виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу за рахунок другої сторони (клієнта). Це означає, що експедитор отримує кошти від клієнтів у вигляді сплати за надані послуги.

Як встановлено судом, за умовами договорів укладеними ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» із ТОВ «ТИС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ», ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ ПОРТ», ДП «ГПК УКРАЇНА», ДП «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ТОРГІВЕЛЬНИЙ ПОРТ», ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», ПП «КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ ІЛЛІЧІВСЬК», ТОВ «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ РИБНИЙ ПОРТ» на надання транспортно-експедиційних послуг, укладених позивачем як експедитором та замовниками, експедитор від свого імені та за рахунок замовника укладає договори з третьою особою на організацію або здійснення перевезення вантажів, перевізник несе відповідальність за доставку вантажу, експедитор виступає в якості посередника-комісіонера і не набуває права власності на кошти, призначені для оплати вартості перевезення.

При цьому, судом встановлено, що позивач при організації перевезення вантажу кожного замовника, а саме: ТОВ «ТИС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ», ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ ПОРТ», ДП «ГПК УКРАЇНА», ДП «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ТОРГІВЕЛЬНИЙ ПОРТ», ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», ПП «КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ ІЛЛІЧІВСЬК», ТОВ «ІЛЛІЧІВСЬКИЙ МОРСЬКИЙ РИБНИЙ ПОРТ», не укладав договори з окремими перевізниками та в межах ст.77 КАС України не довів належними, допустимими та достатніми доказами їх виконання.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 20 грудня 2019 року по справі №826/14918/13-а.

Судом встановлено, що ані позивач, ані зазначені ним юридичні особи та фізичні особи-підприємці не отримували коштів від клієнтів для забезпечення виконання перевезень, вони не діяли від імені клієнтів, клієнти не доручали їм виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг. Такі обставини не мають свого підтвердження поданими позивачем та витребуваними судом доказами.

Проаналізувавши наведені докази суд дійшов висновку, що замовниками послуг з перевезення вантажів на підставі наданих та перерахованих вище CMR виступали саме вантажовідправники та вантажоотримувачі. Відповідно на вантажовідправниках та вантажоотримувачах покладено обов`язок по оплаті послуг перевезення вантажів безпосередньо перевізнику чи експедитору з метою пошуку перевізника. Матеріали справи свідчать про те, що вантажовідправники та вантажоотримувачі не замовляли послуги з перевезення вантажів чи транспортно-експедиторські послуги ні у фізичних осіб, на яких вказує ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД», ні у самого позивача, та не перераховували йому жодних коштів на оплату таких послуг.

Таким чином, суд вважає, що позивач фактично намагався довести суду факт здійснення транспортно-експедиційних послуг, що склалися між вантажоодержувачами/вантажовідправниками товарів, які являлись одночасно одержувачами (покупцями) товарів та замовниками послуг з перевезення вантажів. Відповідно, первинні документи, а саме: акти виконаних робіт, надані позивачем на підтвердження реальності здійснених господарських операцій, є юридично дефектними. Згідно проаналізованих, наданих позивачем CMR, позивачем не підтверджено, що саме ті юридичні особи та фізичні особи-підприємці, які перераховували кошти позивачу на оплату перевезення вантажів, виступали замовниками послуг для покупців товарів. Договори транспортного експедирування, укладені між позивачем та контрагентами, акти наданих послуг між ними, досліджувані CMR та банківські виписки, не відображають обставин, які б підтверджували, що такі юридичні особи та фізичні особи-підприємці, перераховуючи кошти позивачу, діяли від імені чи за дорученням власника вантажу (вантажоодержувача/вантажовідправника).

За таких обставин, оцінивши всі наявні на час розгляду справи та надані сторонами докази як окремо кожного з них, так і в їх взаємному зв`язку, суд критично відноситься до поданих позивачем доказів щодо дійсності спірних операцій та вважає їх такими, які не свідчать саме про здійснення транспортно-експедиційної діяльності в розумінні статті 1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Також, в цілому суд погоджується з твердженням представника ГУ ДПС в Одеській області, що в наданій позивачем первинній документації, за аналізом досліджених при розгляді справи доказів та документів при перевірці наявні очевидні факти переваги форми над суттю вказаних документів та їх змістом.

Отже, кошти були отримані позивачем від юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців не на оплату послуг в межах транспортно-експедиційної діяльності щодо перевезень вантажів зазначених у відповідних CMR, а тому є доходом платника податків, який підлягає оподаткуванню згідно діючого законодавства України.

Щодо транспортних засобів, які зазначені в CMR суд приймає до відома інформацію отриману на запит відповідача за якою фактично зазначені в CMR транспортні засоби не належать ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» та більшості його контрагентів.

Крім того суд зазначає, що позивачем під час розгляду даної справи не надано належних, достатніх та допустимих доказів виконання завантаження/перевантаження специфічних вантажів та їх транспортного експедирування, а саме: пиломатеріали, просо, сорго, технічний углерод, сорго біле, жом, горох, соя, меблі, капці пляжні, суха порошкоподібна розчинна кава, поліетилентерефталат, жесть літографірована листова, плитка керамічна, мінеральні добрива, сітка металева в рулоні, Індійська суха розчинна кава, цикорій, полімерний наповнювач, гербіцид, поверхнево активні речовини з силіконом, вертолітні двигуни, каолін, чорні метали, овес, світлодіодні стрічки, вентилятори, сталеві засувки, котушки індуктивності, кабель живлення, кабель живлення, двигуни, трансформатори, прес-форми, пружини, кріплення, запасні частини до спецтехніки, дріт, картридер, адаптери, плівка полімерна, катушки індуктивності, магнітні защепки, анти москітна сітка, вироби сталеві, конденсатори, плитка електрична, листи з нержавіючої сталі, ПВХ, зварні труби з нержавіючої сталі, коньяк, бренді, щітка зубна, щітка для тіла, пилка педикюрна, олівець, алюмінієва фольга, вино, вершки немолочні, олія соняшникова, дрігідрат трінатрієвого цитрату, листи, прути і куточки з нержавіючої сталі, рушники з бавовни, пиломатеріали обрізані «сосна» та ін.

Так, позивачем, зокрема, не надано договорів оренди приміщень та складів для зберігання вказаних вантажів, враховуючи їх об`єм, особливості зберігання та специфіку їх транспортування.

Також, позивачем не надано жодного належного, достатнього та допустимого доказу на підтвердження існування договірних відносин із зазначеними в товарно-транспортних накладних та міжнародних автомобільних накладних (CMR) вантажовідправниками або вантажоотримувачами. Зазначене, на думку суду, свідчіть про факт викривлення суті та змісту поняття транспортно-експедиційних послуг у відповідності до ст.1 Закону Україні «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Крім цього, суд критично оцінює твердження представника позивача щодо неможливості використання відповідачем податкової інформації, яка є ані належним, ані допустимим доказом по відношенню до відображених в Акті документальної планової виїзної перевірки №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року порушень стосовно господарських операції з контрагентами позивача, а також щодо не проведення зустрічних або позапланових перевірок контрагентів позивача враховуючи те, що за результатами проведеної перевірки посадовими особами Головного управління ДФС в Одеській області було достовірно встановлено наявність порушення ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД», яке було підтверджено встановленими обставинами, наданими сторонами та зібраними під час розгляду справи судом доказами.

Також, суд, за наслідками досліджених в судовому засіданні доказів, вважає, що висновки Акту документальної планової перевірки №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року зроблені не тільки на підставі відомостей викладених у податкові інформації щодо контрагентів позивача, а саме: 1) Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65012), щодо: ПП «ПРОФІС КОМПАНІ» (); ТОВ «АВТОСПАР» (); ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС» (); ТОВ «ЕЛТЕРРА» (); ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД» (); ТОВ «ЄВРОТЕХНОКОМ ПЛЮС» (); 2) Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116), щодо: ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В» (); ТОВ «РЕВЕРАНС ГРУП» (); 3) Головного управління ДПС у Київській області (вул. Народного Ополчення, 5а, м. Київ, 03151), щодо: ТОВ «БАУЕН-СТРОЙ» (); ТОВ «ВАЙТ РОЯЛ» (); 4) Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Дегтярівська, 11г, м. Київ, 04119), щодо ТОВ «МЕРСК УКРАЇНА ЛТД» (); 5) Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000), щодо: ПП «МЕДІАЛ КОМПЛЕКТ» (); ПП «ДЕЛЬТА ГРУПП» (); 6) Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001), щодо ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ» (); 7) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005), щодо ТОВ «ВЕЛСКЕЙП» (); 8) Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, 46, м. Харків, 61057), щодо ТОВ «ТРАНСВЕЙ-СЕРВІС» (), а в сукупності на підставі доказів зазначених у додатках до Акту №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року, тому з цього приводу твердження представника позивача також є необґрунтованими та недоведеними.

Відсутність у позивача договірних відносин із замовниками транспортно-експедиційних послуг, власних або орендованих приміщень або майданчиків для збереження, завантаження або перевантаження вантажів, відсутність у контрагентів позивача трудових ресурсів, транспортних засобів та основних фондів для надання послуг, наявність вироків по справах №757/1457/16-к, №1-кп/522/1109/16, №522/17432/17, №522/19398/17, №1-кп/522/781/18, у мотивувальній частині яких чітко зазначено про встановлення факту про причетність винних осіб до господарської діяльності контрагентів позивача (ТОВ «ВАЙТ РОЯЛ», ТОВ «ЄВРОТЕХНОКОМ ПЛЮС», ПП «ПРОФІС КОМПАНІ», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ») (т.36 а.с.169-264), дозволяє суду зробити висновок що позивач фактично не приймав участь у наданні транспортно-експедиційних послуг. При цьому, оформлюючи свою податкову звітність на підставі первинних документів по господарським операціям позивач діяв як посередник без належної передбачуваності та чисельні первинні документи надані позивачем не можуть бути оцінені судом як достатні докази на підтвердження реальності господарських операцій.

Крім цього, щодо укладених з позивачем договорів з ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «Елтерра», ТОВ «Євротехноком плюс», ТОВ «Бауен-Строй», ТОВ «АВТОСПАР», ПП «Дельта Групп», ТОВ «Велскейп», ТОВ «Реверанс Груп», ТОВ «Трансвей-Сервіс», ПП «Профіс Компані», ПП «Медіал Комплект», ТОВ «Вайт Роял» суд зазначає, що позивач, з урахуванням вимог суду надати докази їх виконання, не надано жодного належного, достатнього та допустимого доказу, тому суд в сукупності з долученими в судових засіданнях доказами, оцінює їх критично з приводу реальності здійснення господарських операцій.

Також, суд зауважує, що більшість поданих позивачем доказів (CMR, акти виконаних робіт, договори) оформлені російською мовою та мають чисельні скорочення, що впливає на надання їм оцінки з урахуванням їх належності, допустимості, достатності та достовірності в межах ст.73-76 КАС України.

Щодо господарських операції позивача з ТОВ «Елтерра» по придбанню пломб суд, з урахуванням того, що на вимогу суду позивач не надав переконливих доказів їх використання за цільовим призначенням в межах своїй господарської діяльності, а також не довів суду даними бухгалтерського обліку їх фактичне придбання/списання суд критично оцінює твердження представника позивача щодо їх реальності.

Надаючи оцінку висновку судового експерта Бочкарьової Емілії Іванівни №241 від 15.02.2021 року (вхід. №7516/21) суд зазначає, що вказаний висновок свідчить про правильність співставлення даних Акту перевірки від 16 травня 2017 року №422/15-32-14-01/39038068 з даними відображеними в наданих на дослідження первинних документах, бухгалтерських та облікових регістрах, при цьому, наданий висновок не свідчить про реальність господарських операцій, фактичне виконання укладених позивачем господарських договорів, а також реальний обсяг та зміст отриманих товарів і послуг, пов`язаність угод із господарською діяльністю позивача. Враховуючі зазначене суд вважає, що висновок судового експерта ОСОБА_6 №241 від 15.02.2021 року не спростовує наявність порушення позивачем п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.6 ст.201 ПК України та правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та №.

Також, щодо встановлених порушень на стор.19-21 Акту документальної планової виїзної перевірки №422/15-32-14-01/39038068 від 16 травня 2017 року про розбіжності ТОВ «БС ШІППІНГ СЕРВІС ЛТД» за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 рік із постачальниками ТОВ «АЛАМАК-ТРАНС», ТОВ «АВТОСПАР», ТОВ «ЄВРОСТРОЙКОМПЛЕКТ», ТОВ «МЕРСК Україна ЛТД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ТРАНСФОРМЕР-В», ТОВ «БІ ЕС ЕЙ ЮКРЕЙН ЛТД», ФОП ОСОБА_2 на загальну суму 93 005,72 грн., суд, враховуючи наявні в матеріалах справи докази, а також зважаючи на відсутність будь-яких доказів в матеріалах справи щодо наявності договорів позивача з вказаними постачальниками, суд вважає обґрунтованими та такими, що не спростовують висновки суду про нереальність господарських операцій.

Враховуючи все вищевикладене у сукупності, суд дійшов висновку, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення від 09.06.2017 року № та № є правомірними та відсутні підстави для їх скасування.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Так, у пункті 110 рішення у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Європейський Суд з прав людини визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Згідно ч.1 ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Таким чином, на підставі ст.8 КАС України, згідно якої усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.9 КАС України, відповідно до якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, з`ясувавши обставини у справі, перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку що позов товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та № задоволенню не підлягає.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України, судом не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.06.2017 року № та № відмовити.

Рішення суду набирає законної сили, згідно ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. При цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII Перехідні положення КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «БС Шіппінг Сервіс ЛТД» (вул. Торгова, буд.5, прим. №701, м. Одеса, 65082, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Відповідач: Головне управління ДФС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ).

Повний текст рішення суду складено та підписано суддею 22 липня 2021 року.

Суддя С.О. Cтефанов

.