Справа № 200/12135/20-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2021-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2021 року справа №200/12135/20-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

за участю секретаря судового засідання Харечко О.П.,

представника позивача Жеболенко Г.М.,

представника відповідача Сенникова А.А.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 березня 2021 року по справі №200/12135/20-а (суддя 1-ї інстанції Волгіна Н.П.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 вересня 2020 року № , яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 3100873,00 грн та нараховані штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 550 436,50 грн, всього на загальну суму 4 651 309,50 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 4 вересня 2020 року № , яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на загальну суму 12626,00 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2020 року. За наслідками перевірки податковим органом встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства та прийняті спірні податкові повідомлення-рішення, які є незаконними з наступних підстав.

В акті перевірки неодноразово зазначається, що позивачем не надано документального підтвердження та пояснень стосовно господарських операцій між товариством та його контрагентами. Однак, в ході проведення документальної перевірки відповідачем не було зроблено жодного запиту до позивача для надання інформації та документального підтвердження щодо предмету перевірки. Усі висновки щодо наявності або відсутності документів у платника податків зроблено на підставі документів, які надано товариством на інформаційні запити відповідача до початку проведення цієї перевірки.

Між позивачем та його контрагентами відбулись господарські операції, які спричинили зміни майнового стану позивача. Податковим законодавством не передбачено відповідальності платника податків за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 березня 2021 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Донецькій області від 4 вересня 2020 року № , яким ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 3100873,00 грн та нараховані штрафні (фінансові) санкції у сумі 1550436,50 грн, всього на загальну суму 4651309,50 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Донецькій області від 4 вересня 2020 року № , яким ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 12 626,00 грн.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

1. Позивачем до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами. Це порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ», оскільки цей контрагент проводить діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди покупцям. Дане порушення призвело до завищення позивачем податкового кредиту на загальну суму ПДВ 15 521,91 грн., порушено приписи абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, п. 44 Податкового кодексу.

2. Позивачем до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарським операціям, що не підтвердженні первинними документами на придбання робіт (послуг). Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП».

Кількість перевезеного вантажу ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» не відповідає кількості готової продукції, яка реалізована позивачем з прирельсового складу у квітні 2020 року. Договір з ПАТ «Українська залізниця» - відсутній. ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» є посередником у наданні транспортно-експедиційних послуг між позивачем ПАТ «Українська залізниця». Фактичним та реальним перевізником вантажів позивача є ПАТ «Українська залізниця». Таким чином, відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України підприємство не має права на включення до складу податкового кредиту за квітень 2020 року суми ПДВ 437875,59 грн.

3. В порушення приписів податкового законодавства позивачем до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами на придбання робіт (послуг), що призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ».

Кількість перевезеного вантажу не відповідає кількості готової продукції, яка реалізована позивачем з прирельсового складу у травні 2020 року.

Договір з ПАТ «Українська залізниця» - відсутній.

ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» є посередником у наданні транспортно-експедиційних послуг між позивачем ПАТ «Українська залізниця». Фактичним та реальним перевізником вантажів позивача є ПАТ «Українська залізниця». Таким чином, підприємство не має права на включення до складу податкового кредиту за травень 2020 року суми ПДВ 403467,12 грн.

4. Позивачем до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг). Це порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС».

Перевіркою встановлено відсутність навіть тих документів, наявність яких передбачено умовами Договору.

Це порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на загальну суму ПДВ 2 211 112,06 грн.

5. Позивачем до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг). Це порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з такими контрагентами-постачальниками: ДЕРЖАВНЕ РЕГІОНАЛЬНЕ ГЕОЛОГІЧНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ"; ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ " ОПТИМУМ ТРАНС"; ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СПЕКТРАН"; АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ"; ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "РКС-ТЕЛЕМАТИКА".Таким чином, у

У позивача відсутні об`єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях які підпадають під визначення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України. Це порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами на загальну суму ПДВ 83 062,34 грн за 2020 рік та до завищення суми бюджетного відшкодування за квітень 2020 року на 1 513 770,00 грн, травень 2020 року на 1 587 103,00 грн.

В судовому засіданні відповідач підтримав доводи апеляційної скарги, просив скасувати рішення та відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Позивач заперечував проти задоволення позовних вимог.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ», , місцезнаходження: 84571, Донецька область, Бахмутський район, с. Опитне, вул. Київська, буд. 5 (т. 1 а.с. 163).

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Донецькій області від 14 липня 2020 року № 777 у період з 27 липня 2020 року по 7 серпня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку по декларації за квітень, травень 2020 року, за наслідками якої складено акт від 7 серпня 2020 року № 690/05-99-04-02/34850038 (т. 1 а.с. 11-44).

За результатами перевірки встановлено порушення позивачем податкового законодавства, а саме: п. 44, абз. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині:

- ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку;

- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму на 3100873,00 грн, в т.ч. на 1513770,00 грн (квітень 2020 року), 1587103,00 грн (травень 2020 року);

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на суму 12626,00 грн (травень 2020).

Зокрема, в акті зазначено, що порушення позивачем:

абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, п. 44 Податкового кодексу України мали місце у зв`язку із віднесенням позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами, що призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» (39511747) у квітні, травні 2020 року на загальну суму ПДВ 15 521,91 грн; по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» у квітні 2020 року на загальну суму ПДВ в сумі 1 063 255,33 грн, у травні 2020 року на загальну суму ПДВ 1 147 856,73грн; по взаємовідносинам з ДЕРЖАВНЕ РЕГІОНАЛЬНЕ ГЕОЛОГІЧНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ" (код 25119860), ТОВ "ОПТИМУМ ТРАНС" (38823296), ТОВ "СПЕКТРАН" (39462077), АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ" (40075815), ТОВ " РКС-ТЕЛЕМАТИКА" (40200937) на загальну суму ПДВ 83 062,34 грн за 2020 рік, з них 33 393,62 грн (квітень), 49 668,72 грн (травень);

абз. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, пп. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.1, ст. 201, п. 44 Податкового кодексу України, та як наслідок встановлено, що платником податку до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами, що призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» у квітні 2020 року на загальну суму ПДВ 437 875,59 грн; з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» у травні 2020 року на загальну суму ПДВ 403 467,12 грн.

Крім того, проведеною перевіркою відображеного показника за період травень 2020 року у загальній сумі 1 635 751 грн на підставі наданих копій документів, баз даних ДПС України встановлено завищення в рядку 20.2.1 Декларацій «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку», всього у загальній сумі ПДВ 1635751 грн за травень 2020 року.

Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від`ємне значення ПДВ:

1) здійснення експортних операцій по реалізації продукції власного виробництва (глина вогнетривка) за межами території України (ІТАЛІЯ), за межі митного кордону України продукції;

2) придбання у значних обсягах ТМЦ/послуг з податком на додану вартість на митній території України за ставкою 20% - транспортні послуги з перевезення глини, залізничних послуг,електроенергії та послуг оренди майна, техніки, придбання паливно-мастильних матеріалів (дизельне паливо), послуг транспортування, зв`язку, канцтоварів, санітарно-гігієнічних засобів.

На адресу позивача податковим органом направлено запити від 21 травня 2020 року № 42878/10/05-99-04-02, від 24 червня 2020 року № 53062/10/05-99-04-02, у відповідь на які ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» було надано відповіді із належним чином завіреними копіями документів.

Так, перевіркою було встановлено порушення п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, що полягає в наступному.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» не нараховані податкові зобов`язання з ПДВ по придбанням товарам/послугам, необоротним активам, які платником податку використано без мети отримання доходу, тобто не використовувалися в оподаткованих операціях/ господарській діяльності всього в сумі 13 359,44 грн, з них 4 272,94 грн (квітень), 9 086,50 грн (травень).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» формувало податковий кредит від підприємств з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які використані для добування глини.

Підприємством понесені витрати без мети отримання доходу.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» формувало податковий кредит з придбання сировини, послуг, робіт, які використано для видобування глини, при тому, що глину списано, але не проведено відповідного коригування в податковому обліку платника податків.

В порушення п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт, послугв неоподаткованих операціях, що призвело до зниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій. «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198, п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України за основною ставкою», всього в загальній сумі ПДВ 13 359,44 грн, з них 4 272,94 грн (квітень), 9 086,5 грн (травень).

Перевіркою встановлено, що дані декларації з ПДВ за квітень 2020 року не підтверджені податковим зобов`язанням контрагента-постачальника (розбіжності даних покупця та продавця) на загальну суму 320,56 грн (квітень 2020 року):

- КП «Компанія «Вода Донбасу» (код 00191678, ІПН 99) за квітень 2020 року на суму ПДВ 320,56 грн (по взаємовідносинам за квітень 2020 року);

- КП «Компанія «Вода Донбасу» (код 00191678, ІПН 99) за травень 2020 року на суму ПДВ 641,12 грн (по взаємовідносинам в травні 2020 року) включено в податкову декларацію за червень 2020 року.

Платником ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» згідно даних Додатку 5 Розшифровки податкових зобов`язань податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) в розділі ІІ «Податковий кредит» таблиці 2 встановлено відображення наступних показників:

- обсяг постачання (без податку на додану вартість) 1 602,79 грн;

- сума податку на додану вартість (основна ставка) 320,56 грн.

При цьому КП «Компанія «Вода Донбасу» податкові зобов`язання з отриманих сум не сплачені, за квітень 2020 року податкова звітність з ПДВ не надана. Наявна розбіжність (ПК>ПЗ) на суму ПДВ 320,56 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ ЄВРОМІНЕРАЛ» неправомірно сформовано суму від`ємного значення від постачальника КП «Компанія «Вода Донбасу» у сумі 320,56 грн (за квітень 2020 року).

В порушення абз. «а» п. 198.1, п. 198,3, п. 198,6 ст. 198, ст. 201, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарським операціям, які не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг). Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту за квітень-травень 2020 року з такими постачальниками.

Між ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» (покупець) та ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» (постачальник) укладено договір від 15 червня 2017 року № 141, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати покупцю товари (запасні частини до транспортних засобів) в асортименті, кількості і по ціні згідно замовлення покупця, узгодженого сторонами шляхом факсового зв`язку, електронного зв`язку або в усній формі. Тара (упаковка) входить до вартості товару. Підтвердженням факту узгодження сторонами найменувань, асортименту, кількості, ціні товару є прийняття покупцем товару по видатковій накладній, виданій постачальником.

До перевірки надано видаткові накладні, підписані ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» - постачальник та ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» - одержувач, у яких зазначено товар, кількість, місто складання та вартість податкові накладні.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» проведено розрахунки з ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» в безготівковій формі на суму 49 764,69 грн (травень 2020 року), 43 366,76 (квітень 2020 року).

За даними перевірки, встановлено відсутність документів щодо домовленостей, оформлених Замовленням, узгодженим сторонами на постачання товарів (а саме, рахунок на постачання товарів, документи з вимогами до якості, узгодження номенклатури товарів, ціни, обсягів та умов поставки, строків постачання, інші супровідні документи на товар), що унеможливлює встановлення використання послуг ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» у господарській діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» на суму ПДВ 15 521,91 грн, з них 722,79 грн (квітень 2020 року), 8 294,12 (травень 2020 року).

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ», , перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Харківській області (Київський район м. Харкова). Платник податків за основним місцем обліку. Статутний фонд 1 тис. грн, Керівник - ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), Головний бухгалтер ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_2 ), чисельність працюючих за квітень 2020 року 6 осіб, середня заробітна плата 1,4 тис грн, травень 2020 року 2 особи середня заробітна плата 2,4 тис.грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» не має можливості здійснювати господарську діяльність з постачання запасних частин та їх реалізації у визначенні п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст 14 Податкового кодексу України та ч.ч. 1, 2 ст. 3, ч. 1 ст. 43 Господарського кодексу України, що, на думку податкового органу, доказується:

- відсутністю власних транспортних засобів на ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» для перевезення товарів;

- відсутністю документів на будь-яке навантаження, постачання, транспортування запчастин по ланцюгу «ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» - ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ»;

- підприємство не є імпортером;

- неналежністю ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» до суб`єктів сфери матеріального виробництва і економічної діяльності запчастинами.

Враховуючи:

- наявність зауважень щодо встановлення суб`єктів господарювання, які мають ознаки ризиковості, у відношенні ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ»;

- при співставленні ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» номенклатури поставлених товарів за даними ЄРПН та відомостями, що надаються ГУ ДПС контрагентами 1 ланцюга встановлено, що обробка в різних областях України передбачає наявність значної кількості техніки, робочого персоналу. В штаті підприємства перебуває незначна кількість осіб, заробітна плата на рівні мінімальної, послуги із залучення стороннього трудового ресурсу не придбавалися;

- договори оренди офісного приміщення не укладались, послуги на утримання приміщення не надавались;

- відсутнє інше документальне підтвердження (в тому числі підтвердження проведення операцій в м. Харкові щодо наявності витрат на відрядження ОСОБА_1 - менеджера з постачання «ЄВРОМІНЕРАЛ» щодо проведення господарської діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» від ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ», відповідач дійшов до висновку щодо неможливості дослідити, на яких умовах відбувалось отримання ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» товарів, робіт/послуг, рух цих товарів, робіт/послуг з урахуванням реального часу здійснення операції, наявність необхідних трудових ресурсів, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, що свідчить про відсутність умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, наявності персоналу, використання в господарській діяльності (в оподаткованих операціях), тощо.

У зв`язку з викладеним відповідачем зроблено висновок, що ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» здійснює діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди покупця (ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ»), у зв`язку із чим у позивача відсутні об`єкти оподаткування податку на додану вартість по операціях, які підпадають під визначення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України.

Відповідач вважає, що дане порушення призвело до завищення податкового кредиту в загальній сумі ПДВ 15 521,91 грн (7 227,79 грн (квітень 2020 року) + 8 294,12 грн (травень 2020 року).

В порушення абз. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, пп. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201, п. 44 Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарським операціям, які не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг).

Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» за квітень 2020 року, травень 2020 року.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ:

- квітень 2020 року ПДВ в сумі 437 875,59 грн, що відповідає додатку 5 декларації з ПДВ за квітень 2020 року та даними Єдиного реєстру податкових накладних за квітень 2020 року.

Так, між ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» та ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» укладено договір надання транспортно-експедиторських послуг від 15 лютого 2018 року № 1600/63, відповідно до якого Експедитор на підставі заявок Клієнта за його рахунок та за винагороду (плату) надає послуги, пов`язані з організацією перевезення вантажів в межах України, експортно-імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших країн з наданням експедиторського сервісу шляхом укладення договорів з підприємствами-власниками (балансоутримувачами) залізничного рухового складу, власниками (операторами) вагонів, іншими юридичними особами, а Клієнт сплачує й приймає надані Експедитором послуги на умовах даного договору.

ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» виписано акти надання послуг:

- № 81 від 1 квітня 2020 року (транспортно-експедиторські послуги) на суму 119 985,42 грн (ПДВ 19 997,57 грн);

- № 80 від 1 квітня 2020 року (транспортно-експедиторські послуги) на суму 373 674,24 грн (ПДВ 62 279,04 грн);

- № 83 від 8 квітня 2020 року (транспортно-експедиторські послуги) на суму 1 511 816,3 грн (ПДВ 251 969,38 грн);

- № 82 від 8 квітня 2020 року (транспортно-експедиторські послуги) на суму 624 565,44 грн (ПДВ 104 094,24 грн).

Разом 2 630 041,4 грн (ПДВ 438 340,23 грн).

До вказаних актів надання послуг ТОВ «БІЗНЕС ТРАНС ГРУП» надано звіт щодо погодження переліку вагонів, дат відправлення та маршруту слідування:

- від ст. Очеретино (ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ») до ст. Жовтнева (експ.) ТОВ МПС Ніка-Тера.

Також додано залізничні накладні.

В залізничних накладних (квитанціях) зазначено:

- у графі 13 «Платник» вказано ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ»;

- у графі 4 «Одержувач» - ТОВ МСП НИКА-ТЕРА, 22439446;

- у графі 1 «Відправник» - ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ»;

- у графі 10 «Станція та залізниця призначення» - Жовтнева (експ.);

- у графі 16 «Станція та залізниця відправлення» - Очеретино, Синельниково;

- у графі 28 «Ким завантажено вантаж у вагон (контейнер) вантажовідправником;

- у графі 20 «Вантаж» - глина кислото упорна та вонгнеупорна, не поіменована по алфавіту.

Проведені розрахунки ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» за платіжними дорученнями.

Згідно з додатком до акту виконаних робіт (наданих послуг), з 1 квітня 2020 року по 30 квітня 2020 року ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» перевезено від ст. Очеретино до станції призначення Жовтнева (експ) ТОВ МСП Ніка-Тера 7 438,5 т (325 т + 1 120 т + 4 105 т + 1 888,5 т).

Відповідачем зроблено висновок, що кількість перевезеного вантажу ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» не відповідає кількості готової продукції, яка реалізована ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» з прирельсового складу у квітні 2020 року.

Під час перевірки використано відомості плати за користування вагонами, відомості плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу, пам`ятки про збирання та подавання вагонів ПАТ «Українська залізниця».

При порівнянні додатку ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» з відомостями ПАТ «Українська залізниця», відповідачем було встановлено, що номери вагонів та дата їх відправлення ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» відповідають номерам вагонів, датам їх відправлення згідно з «Відомостями плати за користування вагонами», «Відомостями плати за подавання збирання вагонів та маневрову роботу» ПАТ «Українська залізниця».

За позицією податкового органу, ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» є посередником у наданні товарно-експедиційних послуг між ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» та ПАТ «Українська залізниця».

З аналізу вказаного договору відповідач дійшов висновку, що у порядку, передбаченому договором транспортного експедирування, клієнт зобов`язаний сплатити належну сплату експедитору, а також відшкодувати документально підтверджені витрати, понесені експедитором в інтересах клієнта в цілях виконання договору транспортного експедирування (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування або органами влади.

Виходячи з бухгалтерських проводок ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ», витрати з доставки глини покупцям включені до складу витрат на збут із віднесенням на результати фінансово-господарської діяльності (збитки). До собівартості реалізованої продукції зазначена сума витрат з доставки глини покупцю не включена.

На підтвердження виникнення податкових зобов`язань Експедитор повинен виписати на ім`я Замовника податкову накладну, в якій окремими рядками відображено:

- вартість експедиторських послуг (винагорода);

- вартість послуг перевезення.

За висновком податкового органу номенклатура послуг, наданих ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП», не відповідає номенклатурі наданих послуг, зазначених в актах виконаних робіт та суперечить умовам договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року, де предметом договору є організація перевезень вантажів з наданням експедиторського сервісу за винагороду (плату).

Номенклатура послуг ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» у податкових накладних визначена як «Транспортно-експедиційні послуги» у кількості 1 одиниці вимірювання «грн», що не відповідає умовам договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року та заважає ідентифікувати усі послуги, за які здійснена передплата Експедитору.

З урахуванням викладеного, відповідачем зроблено висновок, що у ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» відсутні об`єкти оподаткування податком на додану вартість в операціях, які підпадають під визначення абз. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами на придбання робіт (послуг) та використання їх з метою здійснення господарської діяльності підприємства.

Вказані порушення, за висновком відповідача, призвели до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» на загальну суму ПДВ 437 875,59 грн (квітень 2020 року).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинам з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» було включено до податкового кредиту декларації з ПДІ за травень 2020 року ПДВ в сумі 403 467,12 грн, що відповідає додатку 5 податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року та даним Єдиного реєстру податкових накладних за травень 2020 року.

ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМАНІЯ» на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» виписано акти виконаних робіт б/н від 31 травня 2020 року (транспортно-експедиторські послуги) на суму 201733,60 грн (ПДВ 403 467,12 грн).

До актів виконаних робіт ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» надано звіт Експедитора № 0до рахунку Э06200011 від 31 травня 2020 року щодо погодження переліку вагонів, дат відправлення та маршруту слідування від ст Очеретино (ТОВ ЄРОМІНЕРАЛ» до ст. Жовтнева (експ.) отримувач ТОВ «МСП Ніка-Тера».

Також надані залізничні накладні (квитанції):

- у графі 13 «Платник» вказано ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ»;

- у графі 4 «Одержувач» - ТОВ МСП НИКА-ТЕРА, 22439446;

- у графі 1 «Відправник» - ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ»; та/або начальник станції;

- у графі 10 «Станція та залізниця призначення» - Жовтнева (експ.);

- у графі 16 «Станція та залізниця відправлення» - Очеретино;

- у графі 28 «Ким завантажено вантаж у вагон (контейнер) вантажовідправником;

- у графі 20 «Вантаж» - глина кислото упорна та вонгнеупорна, не поіменована по алфавіту.

Проведені розрахунки ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» за відповідними рахунками.

За травень 2020 року ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» перевезено від станції Очеретино до станції призначення Жовтнева (експ) ТОВ МСП Ніка-Тера 9 518,8 т.

Відповідачем зроблено висновок, що кількість перевезеного вантажу ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» не відповідає кількості готової продукції, яка реалізована ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» з прирельсового складу у травні 2020 року.

При порівнянні додатку ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» з відомостями ПАТ «Українська залізниця» податковим органом встановлено, що номери вагонів та дата їх відправлення ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» відповідають номерам вагонів, датам їх відправлення згідно з «Відомостями плати за користування вагонами», «Відомостями плати за подавання збирання вагонів та маневрову роботу» ПАТ «Українська залізниця».

З аналізу законодавства відповідач дійшов висновку, що у порядку передбаченому договором транспортного експедирування клієнт зобов`язаний сплатити належну сплату експедитору, а також відшкодувати документально підтверджені витрати, понесені експедитором в інтересах клієнта в цілях виконання договору транспортного експедирування (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування або органами влади.

Перевіркою встановлено, що станом на проведення перевірки ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» відсутні первинні документи, які б підтверджували факти здійснення вище перелічених робіт - у тому числі передбачені договором маршрутні листи рухомого складу, відомості плати за подачу, забір вагонів та маневрову роботу, повідомлення про закінчення вантажних операцій з вагонами.

З чого відповідачем зроблено висновок, що позивач не має права на включення до складу податкового кредиту за травень 2020 року суми ПДВ 403 467,12 грн.

Виходячи з бухгалтерських проводок ТОВ « ЄВРОМІНЕРАЛ» витрати з доставки глини покупцям включені до складу витрат на збут із віднесенням на результати фінансово - господарської діяльності (збитки). До собівартості реалізованої продукції зазначена сума витрат з доставки глини покупцю не включена.

На підтвердження виникнення податкових зобов`язань Експедитор повинен виписати на ім`я Замовника податкову накладну, в якій окремими рядками відображено вартість експедиторських послуг (винагорода); вартість послуг перевезення.

Номенклатура послуг, наданих ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ», не відповідає номенклатурі наданих послуг, зазначених в актах виконаних робіт та суперечить умовам договору організації перевезень вантажів з наданням експедиторського сервісу за винагороду (плату).

Крім того, у ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» відсутні документи на перевезення навантажених вагонів Перевізника та/або Експедитора, витрат за перевезення у порожньому стані вагонів Перевізника та/або Експедитора, використання вагонів Перевізника та/або Експедитора у вантажному та порожньому рейсах за нормативний термін доставки. Відсутні документи, які передбачені умовами договору (заявки на надання послуг, підтвердження надання інших послуг,проведення консультаційно-довідкового обслуговування, надання інформаційних послуг, протоколів погодження договірної ціни, звітів Експедитора про виконання заявок), отримання інших витрат, що унеможливлює встановлення використання транспортно-експедиційних послуг ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» на суму ПДВ 403 467,12 грн (травень 2020 року) у господарській діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ».

Номенклатура послуг ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОПМАНІЯ» у податкових накладних визначена як «Транспортно-експедиційні послуги» у кількості 1 одиниці вимірювання «грн», що не відповідає умовам договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року та заважає ідентифікувати усі послуги, за які здійснена передплата Експедитору.

З урахуванням викладеного, відповідачем зроблено висновок, що у ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» відсутні об`єкти оподаткування податком на додану вартість в операціях, які підпадають під визначення абз. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджена первинними документами на придбання робіт (послуг) та використання їх з метою здійснення господарської діяльності підприємства.

Дане, на думку відповідача, порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» на загальну суму ПДВ 403 467,12 грн (травень 2020 року).

В порушення абз. «а» п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п.п. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 п. 44 Податкового кодексу України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарським операціям, які не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг).

За висновком відповідача дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» за квітень 2020 року, травень 2020 року.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ:

- квітень 2020 року ПДВ в сумі 1 063 255,33 грн,

- травень 2020 року ПДВ в сумі 1 147 856,73 грн.

Між ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» та ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» укладено договір на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів від 8 лютого 2016 року № 22-МСПНТ, відповідно до якого за наявності доручень Замовника, Виконавець надає послуги по транспортно-експедиційному обслуговуванню (ТЕО) в ТОВ «Морський спеціалізований порт Ника-Тера», м. Миколаїв (МСПНТ) вантажів згідно додатків до Договору.

ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» було надано акт здачі-прийняття послугвід 2 травня 2020 року № оу-0000074 наступного змісту:

- транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-1 (EC-1 CLAY) у кількості 17 003,84 т на суму без ПДВ 2 935 202,34 грн;

- транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-2 (EC-2 CLAY) у кількості 15 001,4 т на суму без ПДВ 2 589 541,67 грн;

- додаткова послуга по очищенню видимої частини вантажу від сторонніх предметів (доски, поліетилен, шматки мішковини та ін.) у процесі вивантаження залізничних вагонів, а також у процесі завантаження на судно, кількість 32005,24 т на суму без ПДВ 84414,14 грн

від 2 травня 2020 року№ оу-0000075 наступного змісту:

- зберігання відкрите на суму без ПДВ: 128125,48 грн, ПДВ: 25625,1 грн, Разом з ПДВ: 153750,58 грн;

- від 8 квітня 2020 року № Оу-0000056 наступного змісту:

- транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-1 (EC-1 CLAY) у кількості 12509 т на суму без ПДВ 2 169 560,96 грн;

- транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-2 (EC-2 CLAY) у кількості 8497,29 т на суму без ПДВ 1 473 769,98 грн;

- транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-3 (EC-3 CLAY) у кількості 8 504,95 т на суму без ПДВ 1 475 098,53 грн;

- додаткова послуга по очищенню видимої частини вантажу від сторонніх предметів (доски, поліетилен, шматки мішковини та ін.) у процесі вивантаження залізничних вагонів, а також у процесі завантаження на судно, кількість 29 511,24 т на суму без ПДВ 79 975,46 грн.

До актів надання послуг ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» надано:

- розрахунок зберігання щодо погодження переліку відомості вагонів, часу простою, вартості на обслуговування судна SAINT DIMATRIOS станом на 2 травня 2020 року на загальну суму 4 750,42 дол США без ПДВ, загальна кількість 32 005,237 т;

- звіт до акту виконаних робіт № оу-0000074 від 2 травня 2020 року, який містить перелік залізничних вагонів, очищення яких було виконано, кількість вантажу та судно, на яке даний вантаж навантажений: 17 003,837 т.

Також надано рахунок-фактуру № 22-06/18-06 від 8 квітня 2020 року, складений для покупця «ESAN ITALIA MINERALS S.r.1» (Туреччина), в якому зазначено: вид транспорту т/х «EPSILON»; найменування товару глина вогнетривка Центральної ділянки, в асортименті, митниця на кордної: Чорноморська, спосіб платежу: переказ, виробник «ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ», загальна кількість 29 510,95 т на суму 1 261 995,04 дол США.

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» проведено розрахунки з ТОВ «ОПТИУМ ТРАНС» в безготівковій формі в загальній сумі 6 894 733,84 грн (травень 2020 року), 6 433 535,51 (квітень 2020 року), що підтверджено платіжними дорученнями.

Перевіркою встановлено відсутність:

- коносаменту, рахунків Порту ТОВ «Морський спеціалізований порт Ника-Тера», м. Миколаїв (МСПНТ) для визначення остаточної суми, яка підлягає сплаті на надані послуги в Порту, які передбачено Додатками №22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року;

- жодного з первинних документів по перевалці глини, зберігання глини в порті м. Миколаїв, навантаження на морське судно, які повинні бути підписані працівниками станція Жовтнева та Портом

- залізничних квитанцій, що не дає можливості підтвердити реальність господарської операції по відшкодуванню послуг транспортно-експедиторського обслуговування «глина вогнетривка марки ЕС-1 (EC-1 CLAY), ЕС-2 (EC-2 CLAY), ЕС-3 (EC-3 CLAY)», зазначеної в Акті здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 2 травня 2020 року № оу-0000075, від 8 квітня 2020 року № оу-0000056, що не співпадає з товаром «глина вогнетривка Центральної ділянки, марка ЕС-1, ЕС-2, ЕС-3», зазначеним в рахунку-фактурі № 22-06/18-06 від 8 квітня 2020, з товаром «Глина вогнетривка марки «ЕС-1», «ЕС-2», «ЕС-3» навалом» у вантажно-митній декларації та з товаром «Глина вогнетривка та тугоплавка марки «ЕС-1», «ЕС-2», «ЕС-3» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідачем зроблено висновок щодо відсутності у підприємства права на включення до складу податкового кредиту за квітень 2020 року суми ПДВ 1 063 255,33 грн та за травень 2020 року суми ПДВ 1 147 856,73 грн.

Перевіркою ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» встановлено відсутність навіть тих документів, наявність яких передбачено умовами договору, що підтверджують фактичне отримання послуг транспортно-експедиційного обслуговування ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на загальну суму ПДВ 2 211 112,06 грн, в тому числі 1 063 255,33 грн (квітень 2020 року), 1 147 856,73 грн (травень 2020 року).

Номенклатура послуг ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» у податкових накладних визначена як «Компенсація витрат згідно відомостям плати за користування вагонами», «Зберігання відкрите»« у кількості 1 одиниці вимірювання «грн», що не відповідає умовам договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року та заважає ідентифікувати усі послуги, за які здійснено розрахунки.

Дане, на думку відповідача, порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на загальну суму ПДВ 2211112,06 грн, в тому числі 1 063 255,33 грн (квітень 2020 року), 1 147 856,73 грн (травень 2020 року).

В порушення вимог абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 п. 44 Податкового кодексу України ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» до складу податкового кредиту включено ПДВ по господарській операції, що не підтверджені первинними документами на придбання робіт (послуг). Дане порушення призвело до завищення податкового кредиту по взаємовідносинам за квітень 2020 року, травень 2020 року з такими контрагентами-постачальниками:

1) ДЕРЖАВНИМ РЕГІОНАЛЬНИМ ГЕОЛОГІЧНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ «ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ» (25119860);

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з ДЕРЖАВНИМ РЕГІОНАЛЬНИМ ГЕОЛОГІЧНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ «ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних ДЕРЖАВНЕ РЕГІОНЛАЬНЕ ГЕОЛОГІЧНЕ ПІДПРИЄМСТВО» «ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ» здійснило реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ`на загальну суму ПДВ 730,19 грн.

2) Товариством з обмеженою відповідальність «ОПТИМУМ ТРАНС» (38823269).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду (1 063 255,33 грн квітень 2020 року, 1 147 856,73 грн травень 2020 року).

За даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» здійснило реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ».

3) Товариством з обмеженою відповідальністю «СПЕКТРАН» (39462077).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з ТОВ «СПЕКТРАН» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду (2480,00 грн травень 2020 року).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з ТОВ «СПЕКТРАН» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду (9 531,33 грн, 2 701,25 грн квітень 2020 року, 21 155,62 грн травень 2020 року).

4) Акціонерним товариством «Українська залізниця» (40075815).

За даними Єдиного реєстру податкових накладних АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (40075815) здійснило реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ».

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду (9531,33 грн, - 2701,25 грн квітень 2020 року, 21 155,62 грн травень 2020 року).

5)Товариством з обмеженою відповідальністю «РКС-ТЕЛЕМАТИКА» (402000937).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» по взаємовідносинами з ТОВ «РКС-ТЕЛЕМАТИКА» було включено до податкового кредиту декларації з ПДВ, що відповідає Додатку 5 податкової декларації з ПДВ відповідного періоду (408,00 грн квітень 2020 року, 408,00 грн травень 2020 року).

Як зазначає відповідач у акті перевірки, у відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних.

Номенклатура послуг ДЕРЖАВНЕ РЕГІОНАЛЬНЕ ГЕОЛОГІЧНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДОНЕЦЬКГЕОЛОГІЯ» у податкових накладних визначена як «Виконання хімічного аналізу у 6-х пробах глини, а саме - визначення оксидів заліза, алюмінію, титану, вологи», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОПТИМУМ ТРАНС» - як «Компенсація витрат по відомостям плати за користування вагонами», «Зберігання відкрите», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «СПЕКТРАН» - як «Технічне обслуговування спектрометром «RegakuNexQC», АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» - як «За розміщення реклами з 1 квітня 2020 року по 31 травня 2020 року», «За поточне утримання під`їзної колії № 21 по ст. Очеретино за квітень 2020 року», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «РКС-ТЕЛЕМАТИКА» - як «Інформаційні послуги з оброблення технічних та навігаційних даних за квітень, травень 2020 року» у кількості 1 одиниці виміру «грн», що не відповідає умовам та заважає ідентифікувати усі послуги, за які здійснено розрахунки.

На підставі викладеного відповідач дійшов висновку, що у позивача відсутні об`єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях, які підпадають під визначення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198 ПК України.

4 вересня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі висновків, викладених в акті перевірки, прийнято спірні податкові повідомлення-рішення № форма «В1» про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 3100873,00,00 грн та застосування штрафних фінансових санкцій у розмірі 1550436,50 грн; № форма «В4» про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 12626,00 грн (т. 1 а.с. 48-49).

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що первинні документи, надані позивачем відносно кожного контрагента підтверджують фактичне (реальне) здійснення оподатковуваних операцій.

Оцінка суду.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.4 статті 85 ПК України встановлено, що при проведенні перевірок посадові особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (п. 85.6 ст. 85 ПК України).

Крім того, пунктом 85.8 статті 85 ПК України визначено, що посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно до пунктів 1,2 статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у т.ч. договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

На підставі пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: «а» придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у т.ч. у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т.ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі, коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На підставі пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктами 200.1, 200.2 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність доказів сплати вартості товарів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Як свідчать матеріали справи предметом діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» за кодом КВЕД 08.11 Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю (т. 1 а.с. 163).

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» має спеціальний дозвіл на користування надрами, виданий державною службою геології та надр України, реєстраційний номер 5901 від 27 січня 2014 року, вид користування надрами видобування, мета користування надрами: видобування вогнетривких та тугоплавких глин, придатних для виробництва керамічних виробів, строк дії 20 (двадцять) років (т. 3 ас. 70-71), про що зазначено в акті перевірки № 690/05-99-04-02/34850038 від 7 серпня 2020 року (т. 1 а.с. 13) та не заперечується сторонами.

Як свідчить п. 2.5 Акту перевірки на адресу ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» надіслано листи від 21 травня 2020 року № 42878/10/05-99-04-02 про надання інформації та її документального підтвердження по декларації за квітень 2020 року (т. 1 а.с. 64) та від 24 червня 2020 року № 53062/10/05-99-04-02 про надання інформації та її документального підтвердження по декларації за квітень, травень 2020 року (т. 1 а.с. 65).

Позивачем листами від 9 липня 2020 року № 184 (вх.13.07.2020 № 90952/10) та 4 червня 2020 року № 147 (вх.09.06.2020 № 75715/10) надані завірені належним чином копії документів (т.1 а.с.13).

Відповідно до п. 2.1 Акту перевірки перевірка проводилась у період з 27 липня 2020 року по 7 серпня 2020 року (т. 1 а.с. 12).

Відповідач у акті перевірки зазначає про ненадання позивачем документального підтвердження та пояснень стосовно тої чи іншої господарської операції, відсутність документального підтвердження тих чи інших господарських операцій, а також відсутність реальність та правильність оформлення у бухгалтерському та податковому обліку кожної господарської операції.

Між тим, відповідачем надані запити про надання інформації та документів щодо підтвердження даних за деклараціями з ПДВ за квітень 2020 року, травень 2020 року, на які позивачем надано відповіді 4 червня 2020 року та 9 липня 2020 року відповідно.

Отже, платник податків (позивач) надав відповідачу витребувані останнім документи до початку перевірки.

Відповідачем не надано доказів, що в ході проведення документальної перевірки податковим органом надавалися запити позивачу про надання інформації по господарській діяльності та її документального підтвердження з контрагентами.

Всі висновки щодо наявності або відсутності документів у платника податків, відповідач зробив на підставі документів наданих в рамках інформаційних запитів до початку перевірки.

Також акт перевірки не містить посилань щодо складання акту відповідно до п. 85.6 ст. 85 ПК України, який би засвідчував пропозицію податкового органу надати документи до перевірки та відмову у цьому посадової особи платника податків.

Отже, є неприйнятними доводи податкового органу, що позивач документально не підтвердив господарські операції.

Щодо списання неліквідної глини у квітні-травні 2020 року.

Відповідно до акту перевірки, за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ЄРОМІНЕРАЛ» згідно картки рахунку 94 «Інші види операційної діяльності» проведено списання неліквідної глини (глина вогнетривка та тугоплавка) за період:

- квітень 2020 року на загальну суму 21 364,67 грн (кількість 266,26 т);

- травень 2020 року на загальну суму 45 432,46 грн (кількість 503,17 т).

Як свідчать матеріали справи, за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» згідно картки рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» проведено в квітні-травні 2020 року списання неліквідної глини на загальну суму 66800,13 грн (кількість 769,43 т).

Згідно висновків податкового органу позивач в порушення п.198.5ст.198, п. 201.1ст. 201 ПК України, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» не нараховано податкові зобов`язання, не складено податкові накладні і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, у зв`язку з використанням зазначених робіт/послуг в неоподаткованих операціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПК України за основною ставкою, всього в загальній сумі ПДВ 13 359,44 грн.

Однак, списання неліквідної глини передбачено виробничим процесом розробки Центрального родовища вогнетривких та тугоплавких глини, відповідним робочим проектом та підтверджується службовими записками, актами контрольного переважування, витягом з журналу вивезення неліквідної глини (т. 3 а.с. 60-73).

Тобто, до набуття статусу «товару» видобута корисна копалина має норми звичайних втрат.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податковий орган необґрунтовано визначив операцію зі списання неліквідної глини, як використання товару виготовленого з податком на додану вартість в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків, та нарахував суму податкового зобов`язання з ПДВ на весь обсяг списаної глини в розмірі 13 359,44 грн.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ».

Згідно з податковими накладними ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ (39511747) сформовано податковий кредит з ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» за квітень, травень 2020 року на загальну суму ПДВ 15 521,91 грн (7 227,79 грн (квітень) + 8 294,12 грн (травень).

15 червня 2017 року між ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ» (Постачальник) та ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 141 (т. 2 а.с. 86-87).

П. 1.1 розділу 1 вказаного договору визначено, що предметом цього договору є купівля-продаж запчастин, автохімії, масел, шин, дисків, та супутніх товарів для автомобілів.

Пунктом 1.2. розділу 1 вказаного договору визначено, що Постачальник зобов`язується передати Покупцю Товари (запасні частини до транспортних засобів) в асортименті, кількості і по ціні в українській гривні, згідно замовлення покупця, узгодженого сторонами шляхом факсового зв`язку, електронної пошти або в усній формі, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах даного договору. Підтвердженням факту узгодження сторонами найменувань, асортименту,кількості, ціни товару є прийняття Покупцем товару по видатковій накладній, виданій постачальником.

На підтвердження реальності господарських операцій позивачем до матеріалів справи долучено видаткову накладну № РН-0000243 від 6 квітня 2020 року на загальну суму 1 158,76 грн, в т.ч. ПДВ 193,12 грн, видаткову накладну № РН-0000248 від 7 квітня 2020 року на загальну суму 6 360,00 грн, в т.ч. ПДВ 1060,00 грн, видаткову накладну № РН-0000250 від 10 квітня 2020 року на загальну суму 8 074,01 грн, в т.ч. ПДВ 1 345,67 грн, видаткову накладну № РН-0000254 від 16 квітня 2020 року на загальну суму 23 249,99 грн, в т.ч. ПДВ 3 875,00 грн, видаткову накладну на суму 4 524,00 грн, вт.ч. ПДВ 754,00 грн, видаткову накладну № РН-0000275 від 14 травня 2020 року на загальну суму 11 820,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 970,00 грн, видаткову накладну № РН-0000276 від 14 травня 2020 року на загальну суму 17 553,60 грн, в т.ч. ПДВ 2 925,60 грн, видаткову накладну № РН-0000282 від 19 травня 2020 року на загальну суму 3 850,00 грн, в т.ч. ПДВ 641,67 грн (т. 2 а.с. 88-95).

На підтвердження виконання договору позивачем було отримано наступні податкові накладні № 5 від 3 квітня 2020 року на загальну суму 1 158,76 грн, в т.ч. ПДВ 193,12 грн, № 6 від 3 квітня 2020 року на загальну суму 6 360,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 060,00 грн, № 11 від 7 квітня 2020 року на загальну суму 8 074,01 грн, в т.ч. ПДВ 1 345,67 грн, № 13 від 14 квітня 2020 року на загальну суму 23 249,99 грн, в т.ч. ПДВ 3 875,00 грн, № 14 від 14 квітня 2020 року на загальну суму 4 524,00 грн, в т.ч. ПДВ 754,00 грн, № 11 від 12 травня 2020 року на загальну суму 11 820,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 970,00 грн, № 12 від 12 травня 2020 року на загальну суму 17 553,60 грн, в т.ч. ПДВ 2 925,60 грн, № 20 від 19 травня 2020 року на загальну суму 3 850,00 грн, в т.ч. ПДВ 641,67 грн, № 35 від 26 травня 2020 року на загальну суму 16 541,09 грн, в т.ч. ПДВ 2 756,85 грн (т. 2 а.с. 99-107).

Крім того, до матеріалів справи позивачем додано платіжні доручення щодо розрахунків з ТОВ «ТРАК-ДИЗЕЛЬ»: № 894 від 3 квітня 2020 року на суму 6 360,00 грн, № 895 від 3 квітня 2020 року на суму 1 158,76 грн, № 944 від 7 квітня 2020 року на суму 8 074,01 грн, № 965 від 14 квітня 2020 року на суму 4 524,00 грн, платіжне доручення № 966 від 14 квітня 2020 року на суму 23 249,99 грн, № 1214 від 12 травня 2020 року на загальну суму 11 820,00 грн, № 1215 від 12 травня 2020 року на загальну суму 17 553,60 грн, № 1240 від 19 травня 2020 року на загальну суму 3 850,00 грн, № 1289 від 26 травня 2020 року на загальну суму 16 541,09 грн (т. 2 а.с. 77-85).

Відповідно до статті 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Доказів повернення коштів до позивача від його контрагенту після їх перерахування, наявності у позивача та його контрагентів спільного інтересу щодо фіктивного отримання коштів за надані послуги (що могло б мати місце у разі пов`язаності цих осіб), матеріали справи не містять.

На час укладання договору, що не спростовується контролюючим органом, контрагенти позивача були належним чином зареєстрованими у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, тобто мали достатній об`єм правоздатності для укладення спірних угод.

Посилання відповідача, що нереальність господарських операцій позивача підтверджена дослідженням ланцюга постачання між контрагентом позивача та його контрагентами, які не є контрагентами позивача, є неприйнятними, оскільки при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні оцінюватися відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку, внаслідок чого не є обов`язковою передумовою для визначення податковим органом грошових зобов`язань по господарським операціям, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку.

Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

У будь-якому випадку реалізуючи господарську компетенцію при укладенні та виконанні господарських договорів, сторони цього договору можуть вимагати від контрагента дотримання умов цих договорів, тією мірою якою дозволяють його (їх) умови. Перекладати на сторону договору обов`язки контролю свого контрагента за межами взаємовідносин, як того вимагає податковий орган, знаходиться за межами господарської компетенції суб`єкта господарювання та не входить до прав та обов`язків платника податку, зокрема на додану вартість. Це в свою чергу у межах спірних відносин позивача як платника податку покладає додаткове не передбачене законом обтяження, що є недопустимим.

Аналогічні висновки щодо застосування норм викладені, зокрема в постановах Верховного Суду від 11 грудня 2018 року в справі № 803/2094/15, від 20 грудня 2018 року в справі № 815/4992/16.

Щодо господарських відносин позивача з ТОВ«НОРС БІЗНЕС ГРУП».

15 лютого 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» (Експедитор) та Товариством з обмежено відповідальністю (Клієнт) було укладено договір № 1600/63 про надання транспортно-експедиторських послуг (т. 2 а.с. 114-118).

Відповідно до пункту 1 вказаного договору, даний договір регулює взаємовідносини сторін, що виникають при організації перевезень вантажів в залізничному рухомому складі й пов`язаних з цим послугах, та здійсненню розрахунків за надані послуги. Експедитор на підставі заявок Клієнта за його рахунок та за винагороду (плату) надає послуги, пов`язані з організацією перевезення вантажів в межах України, експортно-імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших країн з наданням експедиторського сервісу шляхом укладання договорів з підприємствами, вповноваженими здійснювати перевезення вантажів, підприємствами власниками (балансоутримувачами) залізничного рухомого складу, власниками(операторами) вагонів, іншими юридичними особами, а Клієнт сплачує й приймає надані Експедитором послуги на умовах даного договору.

Згідно з підпунктом 2.1 договору, сторони зобов`язані виконувати всі умови даного Договору та мають право на взаємне отримання інформації, необхідної для виконання ними своїх обов`язків за цим Договором.

Підпунктами 2.2.1-2.2.6 п. 2 договору передбачено, що пред`являти або організовувати пред`явлення замовлення на перевезення відповідно до Правил планування перевезень вантажів через АС «Месплан». Не пізніше ніж за 10 діб до запланованої дати відправки вантажу надавати заявки на надання транспортно-експедиторських послуг з організації перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших держав. За 3 доби до дати навантаження проставляти електронну заявку на подачу вантажних вагонів відповідно до місячного плану перевезень. До початку здійснення перевезень узгоджувати з Експедитором зміни в планах перевезення. Приймати вагони, які подані за заявкою Клієнта. Відмова від прийняття вагонів допускається лише у випадках, якщо виключається можливість використання вагонів під перевезення вантажу внаслідок їх технічної або комерційної непридатності. Непридатність вагонів в комерційному та/або технічному відношенні повинна підтверджуватись актами ВУ-23, ВУ-25, ВУ-26 та актом ГУ-23, оформленими згідно вимог Статуту залізниць України та Правил перевезень вантажів. Використовувати надані вагони для перевезення вантажів відповідно узгодженим планам перевезень, заявкам та умовам Договору.

Відповідно до пп. 3.1 п. 3 Договору клієнт для організації перевезень вантажів і пов`язаних з цим послуг та для відшкодування витрат Експедитора здійснює авансові платежі. Авансові платежі мають бути здійснені до початку кожного місяця здійснення перевезень. Авансові платежі здійснюються на вартість перевезень, інших послуг та витрат Експедитора, що плануються впродовж кожного місяця надання послуг. За згодою Експедитора можлива оплата послуг (їхньої частини) з організації перевезень вантажів за фактом виконання впродовж 3-х календарних днів з моменту надання рахунку Експедитором. Розрахунки здійснюються грошовими коштами.

15 лютого 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду б/н до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018року (т. 2 а.с. 117 зв.бік).

12 березня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду № 1 до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018 року (т. 2 а.с. 118).

6 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду № 2 до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018року (т. 2 а.с. 118 зв.бік).

6 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду № 3 до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018 року (т. 2 а.с. 119).

15 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду № 4 до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018року (т. 2 а.с. 119 зв.бік).

15 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та позивачем було укладено додаткову угоду № 5 до договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 1600/63 від 15 лютого 2018року (т. 2 а.с. 120).

Вказаними додатковими угодами вносились доповнення до п. 3.8 розділу 3 вказаного договору, інші умови договору не змінювались. Сторони підтвердили їх обов`язковість.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт надання послуг № 80 від 1 квітня 2020 року на загальну суму 373 674,24 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 62 279,04 грн, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 80 від 1 квітня 2020 року до договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року, накладну від 31 березня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 69 000 кг, накладну від 31 березня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 105 100 кг, відомість вагонів від 31 березня 2020 року № 48343073 (загальна маса вантажу 1 051 000 кг на суму 128 670,00 грн), накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 281 000 кг (вагонну відомість від 2 квітня 2020 року № 47107842 (загальна маса вантажу 281000 кг без стягнення плати) (т. 2 а.с. 121-126);

- акт надання послуг № 81 від 1 квітня 2020 року на загальну суму 119 985,42 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 19 997,57 грн, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 81 від 1 квітня 2020 року до договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року, накладну від 31 березня 2020 року року на поставку глини у загальній кількості 325 000 кг, накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 130000 кг, відомість вагонів від 31 березня 2020 року № 48342257 (загальна маса вантажу 325 000 кг на суму 84 267,00 грн) (т. 2 а.с. 127-130);

- акт надання послуг № 82 від 8 квітня 2020 року на загальну суму 624 565,44 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 104 094,24 грн, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 82 від 8 квітня 2020 року до договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року, накладну від 1 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 421 000 кг, вагонну відомість від 1 квітня 2020 року № 48362628 (загальна маса вантажу 421 000 кг), накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 138 000 кг, відомість вагонів від 2 квітня 2020 року № 48376552 (загальна маса вантажу 138 000 кг, накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 138 000 кг, відомість вагонів від 2 квітня 2020 року № 48376560 (загальна маса вантажу 138 000 кг), накладну від 4 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 771 500 кг, відомість вагонів від 4 квітня 2020 року № 48400840 (загальна маса вантажу 771500 кг), накладну від 6 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 280 000 кг), відомість вагонів від 6 квітня 2020 року № 48425151 (загальна маса вантажу 2 800 000 кг), накладну від 7 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 140 000 кг, відомість вагонів від 2 квітня 2020 року № 48 430 243 (загальна маса вантажу 140 000 кг) (т. 2 а.с. 131-139);

- акт надання послуг № 83 від 8 квітня 2020 року на загальну суму 1 511 816,30 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 251 969,38 грн, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 83 від 8 квітня 2020 року до договору № 1600/63 від 15 лютого 2018 року, накладну від 1 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 977 000 кг, вагонну відомість від 1 квітня 2020 року № 48357800 (загальна маса вантажу 977 000 кг), накладну від 1 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 393 000 кг, відомість вагонів від 1 квітня 2020 року № 48357818 (загальна маса вантажу 393 000 кг), накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 978 000 кг, відомість вагонів від 2 квітня 2020 року № 48379085 (загальна маса вантажу 978 000 кг), накладну від 2 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 130 000 кг, відомість вагонів від 2 квітня 2020 року № 48379101 (загальна маса вантажу 130 000 кг), накладну від 3 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 260 000 кг), відомість вагонів від 3 квітня 2020 року № 48384606 (загальна маса вантажу 260 000 кг),

накладну від 3 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 1 367 000 кг, відомість вагонів від 3 квітня 2020 року № 48393359 (загальна маса вантажу 1 367 000 кг),

накладну від 5 квітня 2020 року на поставку глини у загальній кількості 132 000 кг, відомість вагонів від 5 квітня 2020 року № 41239641 (загальна маса вантажу 132 000 кг) (т. 2 а.с. 140-151);

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 1 квітня 2020 року № 1 на загальну суму 700 000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 116 666,66 грн, від 2 квітня 2020 року № 2 на загальну суму 500 000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 83 333,33 грн, від 3 квітня 2020 року № 3 на загальну суму 1 200 000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 200 000 грн, від 7 квітня 2020 року № 5 на загальну суму 200 000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 33 333,334 грн, від 8 квітня 2020 року № 7 на загальну суму 27 253,56 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 4 542,26 грн Вказані накладні отримано податковим органом (т. 2 а.с. 152-156).

Крім того, матеріали справи містять платіжні доручення, які підтверджують розрахунки позивача з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП» за надані товарно-експедиційні послуги: № 840 від 1 квітня 2020 року на суму 700 000,00 грн, № 846 від 2 квітня 2020 року на суму 500 000,00 грн, № 875 від 3 квітня 2020 року на суму 1 200 000,00 грн, № 939 від 7 квітня 2020 року на суму 200 000,00 грн, № 1019 від 13 квітня 2020 року на суму 27 252,89 грн (т. 2 а.с. 109-113).

Вищезазначені документи засвідчують факт перевезення вантажу (глина), шлях проходження вантажу від пункту відправлення до пункту призначення та підтверджують факт надання транспортно-експедиторських послуг за договором транспортного експедирування від 15 лютого 2018 року № 1600/63.

Вказані документи містять всі необхідні реквізити та відповідають вимогам Закону № 996-XIV, тобто є первинними документами у розумінні цього Закону.

Первісні бухгалтерські документи, якими оформлені операції з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП», не мають дефектів форми, змісту або походження, та вказують на понесення позивачем дійсних витрат.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС».

Перевіркою ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» встановлено відсутність документів, що підтверджують фактичне отримання послуг, отримання інших витрат, що унеможливлює встановити використання послуг транспортно-експедиційного обслуговування ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на суму ПДВ 2 211 112,06 грн (квітень-травень 2020 року) у господарській діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ».

Номенклатура послуг ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» (код 38823296) у податкових накладних визначена як «Зберігання відкрите», «Компенсація витрат згідно відомостям плати за користування вагонами» у кількості 1, од.виміру «грн», що не відповідає умовам договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року та заважає ідентифікувати усі послуги, за які здійснено розрахунки.

8 лютого 2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТИМУМ ТРАНС» (Виконавець) та позивачем (Замовник) було укладено договір № 22-МСПНТ на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (т. 2 а.с. 13-16).

Відповідно до п. 1 Договору при наявності доручень Замовника, Виконавець надає послуги на транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) в ТОВ «Морський спеціалізований порт Ніка-Тера» (МСПНТ) вантажів - найменування і вартість послуг, обсяг вантажу - узгоджуються в Додатках, які є невід`ємною частиною Угоди. «Вантаж» буде надходити в порт залізничним транспортом, з подальшим вантаженням на морське судно і відправкою на експорт. Вивіз вантажу провадиться судами, які направляються Замовником в терміни узгоджені з Виконавцем. Обробка і обслуговування суден здійснюється відповідно до Зводом звичаїв «МСПНТ». Навантаження суден здійснюється на вільному перевантажувальному комплексі Виконавця з урахуванням черговості підходу судів згідно склепіння звичаїв ТОВ «МСП Ніка-Тера».

Відповідно до п.п. 2.1 - 2.3 п. 2 Договору, з метою виконання предмета контракту Виконавець укладає договір з МСПНТ на перевалку вантажу Замовника. Представляє інтереси Замовника перед транспортними організаціями, МСПНТ або іншими портами Миколаївського регіону, митницею, органами сертифікації та іншими організаціями, які беруть участь в процесі планування, виробництва перевалки і ТЕО «Вантажу» Замовника в Україні. При необхідності, бере участь в якості представника Замовника в складанні актів, пов`язаних з вантажними операціями.

Підпунктами 3.1-3.3 п. 3 Договору до 10 числа поточного місяця погоджує з Виконавцем запланованого «Вантажу», і місячний графік подачі судів для вивезення наступний місяць. Забезпечувати надходження «Вантажу» в терміни і в об`ємах, відповідно планом перевезень експортних вантажів. При цьому направляти Виконавцю і електронною поштою або факсограмою про кількість вагонів, а також кількість вантажу відправлених на адресу Замовника. Замовник повинен контролювати суворе дотримання постачальниками вказівок Виконавця. Замовник зобов`язаний погодити письмово з Виконавцем план завозу, надавши заявку з відомостями про: кількість товару, яке завозиться на суднову партію; кількість і терміни завезення залізничним транспортом; строк подання т/х під завантаження (не пізніше ніж за 5 днів після закінчення завезення суднової партії).

Факт виконання робіт (надання послуг) підтверджується Актом про фактично надані послуги, що надаються експедитором.

Договір від 8 лютого 2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТИМУМ ТРАНС» та позивачем № 22-МСПНТ на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів має додатки № 1 від 8 лютого 2016 року, № 2 від 10 лютого 2017 року, № 3 від 1 квітня 2017 року № 4 від 1 грудня 2017 рок, № 5 від 1 травня 2019 року, № 6 від 18 травня 2020 року року (т. 2 а.с. 16 зв. бік а.с. 17 зв.бік, а.с. 18 зв. бік а.с. 19, 21).

7 липня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТИМУМ ТРАНС» та позивачем було укладено додаткову угоду № 2 до Договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (т. 2 а.с. 18).

31 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТИМУМ ТРАНС» та позивачем було укладено додаткову угоду № 3 до Договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (т. 2 а.с. 19 зв.бік).

1 листопада 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 4 до Договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (т. 2 а.с. 20).

1 листопада 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та позивачем було укладено додаткову угоду № 5 до Договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів (т. 2 а.с. 20 зв. бік).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано: акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 8 квітня 2020 року № оу-0000056 на загальну суму 6 238 085,92 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1 039 680,99 грн, звіт до акту від 8 квітня 2020 року № оу-0000056 по договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року згідно додаткової згоди № 5 від 1 листопада 2019 року, рахунок-фактуру № 22-06/18-06 від 8 квітня 2020 року глина вогнетривка у кількості 59 511,240 т на загальну суму 1 261 995,040 доларів США, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 8 квітня 2020 року № оу-0000063 на загальну суму 133 852,62 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 22 308,77грн, розрахунок зберігання, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28 квітня 2020 року № оу-0000070 на загальну суму 7 593,48 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1 265,58грн, розрахунок компенсації витрат користування вагонами, відомості плати за користування вагонами, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 8 квітня 2020 року № оу-0000074 на загальну суму 6 733 389,78 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1 122 231,63грн, звіт до акту від 8 квітня 2020 року № оу-0000074 по договору № 22-МСПНТ від 8 лютого 2016 року згідно додаткової згоди № 5 від 1 листопада 2019 року, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 8 квітня 2020 року № оу-0000075 на загальну суму 153 750,58 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 25 625,10грн, розрахунок зберігання (т. 2 а.с. 22-66).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 7 квітня 2020 року № 3 Транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-1 (EC-1 CLAY) на загальну суму 500 000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 83 333,334 грн, від 8 квітня 2020 року № 6 Транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-1 (EC-1 CLAY), ЕС-2 (EC-2 CLAY), ЕС-3 (EC-3 CLAY), додаткова угода по очищенню видимої частини вантажу від сторонніх предметів (дошки, поліетилен, шматки мішковини та ін.) під час вивантаження із залізничних вагонів, а також у процесі завантаження на судно на загальну суму 5 738 085,91 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 956 347,65 грн, від 8 квітня 2020 року Зберігання відкрите на загальну суму 133 852,62 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 22 308,77 грн, від 28 квітня 2020 року № 20 компенсація згідно відомостям плати за користування вагонами на загальну суму 7 593,48 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1 265,58 грн, від 2 травня 2020 року № 1 Транспортно-експедиційне обслуговування вантажу глина вогнетривка марка ЕС-1 (EC-1 CLAY), ЕС-2 (EC-2 CLAY), додаткова угода по очищенню видимої частини вантажу від сторонніх предметів (дошки, поліетилен, шматки мішковини та ін.) під час вивантаження із залізничних вагонів, а також у процесі завантаження на судно на загальну суму 6 733 389,78 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 1 122 231,63 грн, від 2 травня 2020 року Зберігання відкрите на загальну суму 153 750,58 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 25 625,10 грн(т. 2 а.с. 67-73).

Вищезазначені документи засвідчують факт перевезення вантажу (глина), шлях проходження вантажу від пункту відправлення до пункту призначення та підтверджують факт надання транспортно-експедиторських послуг за договором транспортного експедирування від 8 лютого 2016 року № 22-МСПНТ.

Фактичне надання послуг вказаним контрагентом підтверджується бухгалтерськими документами: договором, актами наданих послуг, податковими накладними, платіжними дорученнями.

Згідно з ст. 1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 1 липня 2004 року №1955-IV (далі Закон №1955-IV), транспортно-експедиторська послуга - робота, що безпосередньо пов`язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування.

Статтею 9 Закону № 1955-IVвизначено, що за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні. Такими документами можуть бути, крім інших документів, накладна СМГС.

Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відражають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Таким чином, на підтвердження витрат на транспортування вантажу по території України та в міжнародному морському сполученні позивачем надані документи які засвідчують факт перевезення вантажу (глина), шлях проходження вантажу від пункту відправлення до пункту призначення та підтверджують факт надання транспортно-експедиторських послуг за договором транспортного експедирування від 8 лютого 2016 року № 22-МСПНТ.

Частина документів оформлена українською мовою, частина мовою міжнародного спілкування, у зв`язку із тим, що вантаж пересувався як по території України, так і за її межами, до того ж ці документи не є підставою складання податкової накладної, оформлення записів в обліку позивача, вони лише підтверджують реальність здійснення господарської операції та шлях прямування вантажу.

Щодо відносин позивача з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ».

В ЄРПН зареєстровані податкові накладні, які включені до податкового кредиту по першій події за травень 2020 року .

ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» витрати з обслуговування глини покупцям включені до складу витрат на збут із віднесенням на результати фінансово господарської діяльності (збитки). До собівартості реалізованої продукції зазначена сума витрат з обслуговування глини покупцю не включена.

Перевіркою ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» встановлено відсутність документів, що підтверджують фактичне отримання послуг, отримання інших витрат, що унеможливлює встановити використання послуг транспортно-експедиційного обслуговування ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» на суму ПДВ 2 211 112,06 грн (квітень-травень 2020 року) у господарській діяльності ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ».

6 квітня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» (Експедитор) та Товариством з обмежено відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» (Клієнт) було укладено договір № 9/20 про надання транспортно-експедиторських послуг (т. 1 а.с. 192-194).

Відповідно до пункту 1 вказаного договору, Експедитор приймає на себе зобов`язання за дорученням Клієнта, за винагороду, здійснювати від свого імені і за рахунок Клієнта організацію перевезень вантажів Клієнта в залізничному рухомому складі. Клієнт відшкодовує Експедитору витрати, пов`язані з перевезенням і транспортно-експедиційним обслуговуванням вантажів, сплачує Експедитору винагороду (плату) за надані відповідно до Договору послуги.

Відповідно до пп. 2.1.1 вказаного договору Експедитор організовує перевезення і здійснює приймання, зберігання, перевалку, відправку і транспортно-експедиційне обслуговування вантажів Клієнта за його заявками і за його рахунок.

Підпунктом 2.1.2 Договору визначено, що Експедитор на підставі заявок Клієнта погоджує обсяги та напрямки перевезень вантажів, вартість залізничного тарифу,зборі за додаткові операції, послуг Експедитора та інших витрат, пов`язаних з заявленими перевезеннями, і доводить їх до відома Клієнту. Укладає від свого імені договори з транспортними організаціями (залізницями та ін.) і, при необхідності, з іншими організаціями на забезпечення і транспортно-експедиційне обслуговування вантажів Клієнта за його дорученням і за його рахунок (пп. 2.1.4 Договору). Здійснює оплату за Клієнта рахунків залізниць і транспортно-експедиційних організацій за перевезення та транспортно-експедиційне обслуговування вантажів Клієнта. Виставляє рахунки клієнту за відшкодування вищевказаних платежів з урахуванням винагороди Експедитора (пп. 2.1.5 Договору).

Відповідно до пп. 3.2 п. 3 Договору Клієнт здійснює 100% попередню оплату вартості послуг з організації перевезень вантажів до початку кожного місяця здійснення перевезень. За згодою Експедитораможлива оплата послуг (їх частини) з організації перевезень за фактом надання відповідних послуг протягом 3-х банківських днів з моменту надання рахунку Експедитором.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- заявку від 29 квітня 2020 року б/н про забезпечення перевезення глини у травні 2020 року зі станції Очеретине Донецької залізниці (код 482708) в обсязі 150 вагонів призначенням на станції Жовтеневе (експ.) Одеської залізниці, акт виконаних робіт за травень 2020 року від 31 травня 2020 року на загальну суму 2 420 802,72 грн, в т.ч. ПДВ 403 467,12 грн, звіт експедитора № 3005210 до рахунку № Э06200011 від 31 травня 2020 року, накладну від 20 травня 2020 року (маса вантажу 1 470 000 кг), відомість вагонів від 20 травня 2020 року № 48875116 (загальна маса вантажу 1 470 000кг), накладну від 21 травня 2020 року (маса вантажу 1 470 000 кг), відомість вагонів від 21 травня 2020 року № 48890792 (загальна маса вантажу 1 470 000 кг), накладну від 22 травня 2020 року (маса вантажу 1 471 300 кг), відомість вагонів від 22 травня 2020 року № 48902324 (загальна маса вантажу 1 471 300 кг), накладну від 23 травня 2020 року (маса вантажу 1 469 500 кг), відомість вагонів від 23 травня 2020 року № 48913974 (загальна маса вантажу 1 469 500 кг), накладну від 24 травня 2020 року (маса вантажу 1 399 000 кг), відомість вагонів від 24 травня 2020 року № 48923544 (загальна маса вантажу 1 399 000 кг), накладну від 25 травня 2020 року (маса вантажу 490300кг), відомість вагонів від 25 травня 2020 року № 45567583(загальна маса вантажу 490 300 кг), накладну від 25 травня 2020 року (маса вантажу 70 000 кг), накладну від 25 травня 2020 року (маса вантажу 1 399 000 кг), відомість вагонів від 25 травня 2020 року № 48934491 (загальна маса вантажу 1 399 000 кг), накладну від 27 травня 2020 року (маса вантажу 420 000 кг), відомість вагонів від 27 травня 2020 року № 48962252 (загальна маса вантажу 420 000 кг), накладну від 27 травня 2020 року (маса вантажу 1 049 000 кг), відомість вагонів від 27 травня 2020 року № 45547387 (загальна маса вантажу 1 049 000 кг), накладну від 28 травня 2020 року (маса вантажу 70 000 кг), накладну від 29 травня 2020 року (маса вантажу 209 000 кг), відомість вагонів від 29 травня 2020 року № 48991079 (загальна маса вантажу 209 000 кг), накладну від 30 травня 2020 року (маса вантажу 140 000 кг), відомість вагонів від 30 травня 2020 року № 48999999 (загальна маса вантажу 140 000 кг), накладну від 1 червня 2020 року (маса вантажу 69 000 кг) (т. 1 а.с. 195-219).

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 22 травня 2020 року № 81 на загальну суму 747 600,84 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 124 600,14 грн, від 26 травня 2020 року № 92 на загальну суму 1 299 401,46 грн грн, у т.ч. ПДВ у сумі 216 566,91 грн, від 28 травня 2020 року № 110 на загальну суму 373 800,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 62 300,00 грн, від 31 травня 2020 року № 128 на загальну суму 0,42 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 0,07 грн Вказані накладні отримано податковим органом ( т. 1 а.с. 220-223).

Вищезазначені документи засвідчують факт перевезення вантажу (глина), шлях проходження вантажу від пункту відправлення до пункту призначення та підтверджують факт надання транспортно-експедиторських послуг за договором транспортного експедирування від 6 квітня 2020 року № 9/20. Вказані документи містять всі необхідні реквізити та відповідають вимогам Закону № 996-XIV, тобто є первинними документами у розумінні цього Закону.

Первісні бухгалтерські документи, якими оформлені операції з ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ» не мають дефектів форми, змісту або походження, та вказують на понесення позивачем дійсних витрат.

Щодо господарської мети операцій з контрагентами ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП», ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС» та ТОВ «ІННОВАЦІЙНА ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ», то суд зазначає, що позивачем доведена її господарська мета.

До того ж, податкове законодавство не містить положень, які б дозволяли контролюючому органу оцінювати витрати суб`єкта господарювання з точки зору їх доцільності, раціональності та ефективності, платник здійснює фінансово-господарську діяльність на власний ризик, а тому вправі самостійно оцінювати її ефективність та доцільність.

Первісні бухгалтерські документи, якими оформлені операції з вищезазначеними контрагентами, не мають дефектів форми, змісту або походження, та вказують на понесення позивачем дійсних витрат.

Щодо зауважень Відповідача до форми податкової накладної, то починаючи з 1 січня 2015 року, при постачанні товарів/послуг на митній території України податкова накладна складається за формою та в порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 22 вересня 2014 року № 957, із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 957), внесеними наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 року № 1129 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 22 вересня 2014 року № 957».

Порядком № 957 передбачено, що з 1 січня 2015 року податкова накладна та додатки до неї складатимуться і надаватимуться виключно в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Для розпізнавання електронною системою ідентичності зазначених платниками податків показників, вказаних у графі 5 податкової накладної, додатка до податкової накладної та розрахунку коригування, у вказаних графах передбачено зазначення коду одиниці виміру об`єкта операції відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (далі - КСПОВО).

У разі якщо вартість послуги визначається із застосуванням одиниць обліку, які відображаються у первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку, то у графах 5.1 та 5.2 податкової накладної зазначаються одиниці виміру (умовне позначення і код) згідно з КСПОВО.

На думку відповідача, у разі якщо послуга, що надається, не має одиниці обліку, у графі 5.1 зазначається «послуга», а графа 5.2 не заповнюється.

Проте, для випадків, коли класифікатор не містить одиниці вимірювань, що підходить для господарської операції, дозволяється використовувати умовне позначення, яке використовується для обліку. У цьому ключі, той факт, що продавець у виписаній податковій накладній вказав гривню, очевидно, вказує на той факт, що продавець саме цю одиницю виміру використовує в своєму обліку.

Суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна, зареєстрована в реєстрі, є підставою для включення сум до податкового кредиту покупцем. При цьому, п. 201.10 також вказує, що помилки в реквізитах, зазначених в п. 201.1 ст. 201 (крім коду товару за УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію (поставлений товар / послугу), період, сторони та суму зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

У випадку з оформленими податковими накладними перелічених контрагентів, з податкової накладної можна встановити і послугу, що поставляється, і період, і сторони, і суму зобов`язань, у зв`язку із чим, суд не приймає доводів відповідача щодо неналежним чином оформленої податкової звітності.

Щодо відносин з КП «КОМПАНІЯ «ВОДА ДОНБАСУ».

Перевіркою встановлено, що ТОВ ЄВРОМІНЕРАЛ» неправомірно сформовано суму від`ємного значення від постачальника КП «Компанія «Вода Донбасу» у сумі 320,56 грн (за квітень 2020 року), що є порушенням п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України.

6 травня 2019 року між Комунальним підприємством «Компанія «Вода Донбасу» (Виробник) та позивачем (Споживач) було укладено договір № 05-06-01/19 про відшкодування витрат з прийому та транспортування накопичених стічних вод. Пунктом 1 Договору визначено, що Виробник приймає та транспортує накопичені стічні води від Споживача, а Споживач зобов`язується своєчасно оплачувати послуги з прийому та транспортування стічних вод за встановленими тарифами у строки і на умовах, передбачених договором. (т. 1 а.с. 173-174).

29 листопада 2019 року між Комунальним підприємством «Компанія «Вода Донбасу» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду до Договору № 05-06-01/19 від 6 травня 2019 року (т. 1 а.с. 176).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: акт надання послуг № 4 від 13 квітня 2020 року транспортування стічних вод на суму 1923,35 грн, у т.ч. ПДВ 320,56 грн; товарно-транспортну накладну № 1 від 13 квітня 2020 року, акт надання послуг № 8 від 22 травня 2020 року транспортування стічних вод на суму 1 923,35 грн, у т.ч. ПДВ 320,56 грн; товарно-транспортну накладну № 1 від 22 травня 2020 року, акт надання послуг № 9 від 25 травня 2020 року транспортування стічних вод на суму 1 923,35 грн, у т.ч. ПДВ 320,56 грн; товарно-транспортну накладну № 2 від 25 травня 2020 року(т. 1 а.с. 177-182).

На виконання умов договору позивачем була отримано податкову накладну від № 1 від 6 квітня 2020 року на загальну суму 1 923,35 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 320,56 грн, податкову накладну № 29 від 13 травня 2020 року на загальну суму 3 846,70 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 641,12 грн, податкову накладну № 124 від 14 травня 2020 року на загальну суму 3 846,70 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 641,12 грн, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 123 від 29 травня 2020 року на загальну суму (- 3205,58) грн, в тому числі зменшення ПДВ - 641,12 грн (т. 1 а.с. 183-187).

Посилання відповідача на певне недотримання податкового законодавства контрагентами позивача є неприйнятними.

Так, законодавством України, зокрема Податковим кодексом України, на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладений обов`язок здійснювати контроль за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, подання звітності, сплати податків до бюджету і в подальшому за можливі дії порушника. Не передбачено ні право, ні зобов`язання будь-якої із сторін правочину здійснювати контроль щодо показників податкової звітності однієї сторони правочину над показниками податкової звітності, що подана іншою стороною правочину. При цьому відповідно до законодавства кожний платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у т.ч. на його контрагентів.

В рішеннях Європейського суду з прав людини, що прийняті в справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), Булвес АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) наголошено на індивідуальному характері відповідальності особи та відсутності підстав для притягнення платника податків до відповідальності у зв`язку з порушенням податкової дисципліни його контрагентами. Зокрема, зазначено, що платник податку на додану вартість не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо такий платник не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Аналогічна правова позиція щодо індивідуального характеру юридичної відповідальності платника податків міститься в практиці Верховного Суду, зокрема і в постанові Верховного Суду від 27 березня 2018 року в справі № 816/809/17.

Посилання відповідача, що висновок про нереальність здійснення господарських операцій підтверджений податковою інформацію, є неприйнятними, оскільки правильність нарахування податків не може ґрунтуватися тільки на даних, які містяться в інформаційних базах контролюючого органу, без врахування даних первинних документів.

У випадку посилання на таку інформацію, відповідач має надати докази, зокрема у вигляді винесення відносно таких осіб податкових повідомлень-рішень чи судових рішень, що набрали законної сили, якими встановлено факт порушення податкового законодавства.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Нормами частини другої зазначеної статті визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі встановлених обставин справи суд вважає, що відповідач не довів правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, отже суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення в цій частині є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 березня 2021 року по справі №200/12135/20-а залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 березня 2021 року по справі №200/12135/20-а залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття19 липня 2021 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному статтею 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 19 липня 2021 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв