Справа № 520/10378/21
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2021-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 липня 2021 року № 520/10378/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В.

розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД" (просп. Науки, буд. 27/Б, оф. 705,м. Харків, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.02.2021р. № 2426840/43616554, від 25.02.2021р. №2426841/43616554, від 25.02.2021р. №2426842/43616554, від 25.02.2021р. №2426843/43616554, від 25.02.2021р. №2426844/43616554, від 25.02.2021р. №2426845/43616554, від 25.02.2021р. №2426846/43616554, від 25.02.2021р. №2426847/43616554, від 25.02.2021р. №2426848/43616554, від 25.02.2021р. №2426849/43616554, від 25.02.2021р. №2426850/43616554, від 25.02.2021р. №2426851/43616554, від 25.02.2021р. №2426852/43616554, від 25.02.2021р. №2426853/43616554, від 25.02.2021р. №2426854/43616554, від 25.02.2021р. №2426855/43616554, від 25.02.2021р. №2426856/43616554, від 25.02.2021р. №2426857/43616554, від 25.02.2021р. №2426858/43616554, від 25.02.2021р. №2426859/43616554, від 25.02.2021р. №2426860/43616554, від 25.02.2021р. №2426861/43616554, від 25.02.2021р. №2426862/43616554, від 25.02.2021р. №2426863/43616554, від 25.02.2021р. №2426864/43616554, від 25.02.2021р. №2426865/43616554, від 25.02.2021р. №2426866/43616554, від 25.02.2021р. №2426867/43616554, від 25.02.2021р. №2426868/43616554, від 25.02.2021р. №2426869/43616554, від 25.02.2021р. №2426870/43616554, від 25.02.2021р. №2426871/43616554, від 25.02.2021р. №2426872/43616554, від 25.02.2021р. №2426873/43616554, від 25.02.2021р. №2426874/43616554, від 25.02.2021р. №2426875/43616554, від 25.02.2021р. №2426876/43616554, від 25.02.2021р. №2426877/43616554, від 25.02.2021р. №2426878/43616554, від 25.02.2021р. №2426879/43616554, від 25.02.2021р. №2426880/43616554, від 25.02.2021р. №2426881/43616554, від 25.02.2021р. №2426882/43616554, від 25.02.2021р. №2426883/43616554, від 25.02.2021р. №2426884/43616554, від 25.02.2021р. №2426885/43616554, від 25.02.2021р. №2426839/43616554;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД () податкові накладні: від 28.11.2020 р. № 87; від 29.11.2020 р. № 89; від 30.11.2020 р. № 91, від 30.11.2020 р. № 92, від 01.12.2020 р. № 5, від 09.12.2020 р. № 41, від 09.12.2020 р. № 42, від 09.12.2020 р. № 43, від 10.12.2020 р. № 47, від 10.12.2020 р. № 48, від 10.12.2020 р. № 49, від 10.12.2020 р. № 50, від 10.12.2020 р. №53, від 11.12.2020 р. № 54, від 11.12.2020 р. № 55, від 12.12.2020 р. № 59, від 12.12.2020 р. № 60, від 13.12.2020 р. № 61, від 14.12.2020 р. № 63, від 14.12.2020 р. № 64, від 14.12.2020 р. № 65, від 14 12.2020 р. №66, від 16.12.2020 р. № 73, від 17.12.2020 р. № 75, від 17.12.2020 р. № 76, від 17.12.2020 р. №77, від 17 12.2020 р. № 78, від 17.12.2020 р. № 79, від 17.12.2020 р. № 80, від 21.12.2020 р. № 97, від 22.12.2020 р. № 108, від 22.12.2020 р. № 109, від 23.12.2020 р. № 113, від 24.12.2020 р. № 114, від 24.12.2020 р. № 115, від 24.12.2020 р. № 116, від 24.12.2020 р. № 117, від 25.12.2020 р. № 122, від 26.12.2020 р. № 123, від 26.12.2020р. № 124, від 26.12.2020 р. № 125, від 28.12.2020 р. № 131, від 28.12.2020 р. № 132, від 28.12.2020 р. № 133, від 28.12.2020 р. № 134, від 28.12.2020 р. № 135, від 29.12.2020 р. № 143 днем їх надходження.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» належить до підприємств реального сектору економіки та займається продажем рослинних олій та шроту. З метою здійснення господарської діяльності в період, що перевірявся, ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» використовував наступні об`єкти нерухомого майна:

за Договором оренди нежитлового приміщення від 01.06.2020 №0106-02 з ТОВ «Агроком Нова Водолага» - нежитлове приміщення адміністративної будівлі літера А-1 кабінет №5 загальною площею 11,0 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

За Договором оренди нежитлової будівлі від 19.06.2020 №1906-01 з ТОВ «Агроком Нова Водолага» - нежитлова будівля склад літ. Д загальною площею 554,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

за Договором оренди приміщення від 31.07.2020 №б/н з ФОП ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) - приміщення під офіс площею 132,4 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 , 7 поверх. У товаристві працює достатня кількість осіб, що підтверджується відповідними даними зі штатного розкладу, зокрема, станом на момент проведення перевірки - 8 осіб.

^ На 01.11.2020р. чисельність працівників ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД», становить 8 осіб. Штатний розпис додається.

ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» займається закупкою соняшника (код УКТ ЗЕД 120600) у підприємств-сільгоспвиробників та посередників. Соняшник закупається з метою переробки його на олію соняшникову (код УКТ ЗЕД 1512) та шрот соняшниковий (код УКТ ЗЕД 2306).

З метою здійснення господарської діяльності між ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «САНОЛТА» (Покупець)(код 38401364) було укладено договір поставки №0506-05111 від 05.06.2020р. на поставку шрота соняшникового (в подальшому товар) на умовах поставки ЕХ/Ґ- місце поставки - Харківська обл., Нововодолазький р-н. с. Ватутіне, вул. Станційна. 88.

На виконання договору сторонами було складено специфікації *№ 11,10,9,8 від 09.12.2020-21.12.2020р. та № №12, 13 від 23.12.20 до договору № 0506-05Ш від 05.06.2020, в яких було визначено обсяг, номенклатуру та вартість товару.

На виконання вказаного договору Продавець передав Товар на суму 10671892.93грн. у т.ч. ПДВ 1778648,82грн., що підтверджують наступні первинні документи: видаткові накладні №№ 1612-0005, 2112-0003, 2512-0001, 2912-0005, 2212-0001, 2212-0002, 2812-0008, 2812-0006, 2812-0007, 2812-0001, 2812-0009, 1712-0006, 1712-0005, 1712-0004, 1712-0003, 1712-0008, 1712- 0007, 2312-0003, 2312-0002, 2412-0007, 2412-0006, 2412-0005, 2412-0004, 2412-0003, 2612-0005, 2612-0004, 2612-0003, № 0112-0001, 0912-0003, 0912-0004, 0912-0005, 1112-0003, 1112-004, 1112-0005, 1212-0001, 1212-0002, 1312-0001, 1412-0001, 1412-0002, 1412-0003, 1412-0004, 2811- 0002, 2911-0001, 3011-0001, 3011-0002, Довіреність №55 від 16.12.20, Довіреність №12 від 02.01.2020р.

Доставка здійснювалась силами та за рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «САНОЛТА». Транспортування товару підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними №№ 1212-02, 1312-02, 1312-01, 1112-09, 1112-10, 1112-12, 1012-02, 1012-03, 1012-04 від 10-13.12.2020, №№ 1612-03, 1412-01, 1412-02, 1412-04, 1412-05, 1312-01, 1012-05 за грудень 2020, №№ 2112-03, 2212-08.2020, 2212-07, 2312-04, 2412-08 від 21-24.12.2020, №№ 02,2911-04, 3011-06, 3011-05 від 28-30.11.2020, №№ 2812-09, 2812-10, 07 від 28.12.2020, № № 1712-06, 1712-03, 1712-04, 1712-05, 1712-10, 1712-08, 1612-03 за грудень 2020.

Згідно видаткових накладних були виписані відповідні податкові накладні.

Операції з контрагентом були відображені позивачем в бухгалтерському обліку в Оборотно-сальдовій відомості 361 рах. за 28.11.2020-03.02.2021р. Розрахунки за товар підтверджуються випискою по рахунку позивача з 28.11.2020 до 03.02.2021 по контрагенту ТОВ «Санолта».

Насіння соняшника, необхідне для виробництва продукції, що була поставлена на адресу покупця, ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» придбало у наступних постачальників:

Також, з ТОВ "ОЛІЙНИЦЯ ПРЕМІУМ" було укладено договір №0109-0120ПЛ від 01.09.2020р. та договір №0910-0420ПЛ від 09.. 10.2020р. Згідно даних договорів (Специфікації № 1, 2 за вересень 2020р.до договору 0109-0120 ПЛ від 01.09.2020, Специфікація №7 від 09.11.20 до договору № 0910-0420 ПЛ від 09.10.2020, специфікація № 1 від 09.10.2020 до договору № 0910-0420 ПЛ від 09.10.2020) був поставлений соняшник в кількості 3702,650т. за видатковими накладними №№ 107, 108, 109, 110, 113, 111, 114, 115, 116 від 01 - 04.09.2020, №№119,120,121,122,123,124 від 04-07.09.2020, №№ 125,126,127,128,129,130,131,132,133 від 9 - 20.10.2020р. на загальну суму 53 331 132.90 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 8 888 522.15 грн. Податкові накладні на придбання сировини (соняшника) та послуг з переробки соняшника зареєстровані та відображені у ЄРПН. Оплата за товар здійснювалась в безготівковій формі згідно виписки по рахунку позивача за період з 01.09.2020 до 03.02.2021р. Товар доставлявся за рахунок ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД». Транспортування товару підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними №№ 0409-01, 0409-02, 0409-03, 0409-04, 0409-05, 0409-06, 0409-07, 0409-08, № 0409-09, 0409-10, 0409-11, 0409-12, 0409-13 від 04.09.2020р, №№ 1110-01, 1110-02, 1110-03, 1110-04, 1110-05, 1110-06, 1110-07, 1110-08 від 11.10.2020, №№ 1310-01, 1310-02, 1310-03, 1310-04, 1310-05, 1310-06, 1310-07, 1310-08 від 13.10.2020р, №№ 1510-01, 1510-02, 1510-03, 1510-04, 1510-05, 1510-06, 1510-07, 1510-08 від 15.10.2020р, №№ 1210-01, 1210-02, 1210-03, 1210-04, 1210-05, 1210-06, 1210-07, 1210-08 від 12.10.2020р., №№ 1410-01, 1410-02, 1410-03, 1410-04, 1410-05, 1410-06, 1410-07, 1410-08 від 14.10.2020р, №№ 0109-01, 0109-02, 0109-03, 0109-04, 0109-05, 0109-06, 0109-07, 0109-08, 0109- 09, 0109-10, 0109-11, 0109-12, 0109-13, 0109-14, 0109-15 від 01.09.2020р, №№ 0209-01, 0209-02, 0209-03, 0209-04, 0209-05, 0209-06, 0209-07, 0209-08, 0209-09, 0209-10, 0209-11, 0209-14, 0209- 15 від 02.09.2020р., №№ 0309-01, 0309-02, 0309-03, 0309-04, 0309-05, 0309-06, 0309-07, 0309-08, 0309-09, 0309-10, 0309-11, 0309-12, 0309-13, 0309-14, 0309-15 від 03.09.2020р., №№ 0910- 01,0910-02,0910-03,0910-04,1010-01,1010-02,1010-03,1010-04,1010-05,1010-06,1010-07,1010-08 від 09-10.10.2020, №№ № 0509-01-0509-14 від 05.09.20, №№ 0609-01,0609-02,0609-03,0609- 04,0609-05,0609-06,0709-01,0709-02,0709-03 від 06-07.09.2020.

Матеріалами справи підтверджено, що транспортування здійснювалось перевізниками:

-ТОВ «Агроліга» на підставі договору № 010601ТР про надання транспортних послуг від 01.06.2020р., про що складено акти здачі-приймання робіт № ОУ-0000026 від 30.11.2020. №ОУ- 0000024 від 31.10.2020. ОУ-0000021 від 30.09.2020р., № ОУ-ОООООІб від 31.07.2020, № ОУ- ОООООІ5 від 30.06.2020. Послуги перевізника оплачені згідно з платіжними дорученнями №39,87,529,113,528 за листопад, жовтень 2020р.

-ПП «Мечніково» на підставі договору № 0106/01ТР про надання транспортних послуг від 01.06.2020р., про що складено акти здачі-приймання робіт № ОУ-ООООО68 від 30.11.2020, ОУ-ОООООбО від 31.10.2020, ОУ-0000053 від 30.09.2020, ОУ-0000046 від 31.07.2020. Послуги перевізника оплачені згідно з платіжним дорученням №275 від 30.10.2020р.

-ФО-П ОСОБА_2 на підставі договору № 0106ТР про надання транспортних послуг від 01.06.2020р., про що складено акти виконаних робіт № 58 від 30.06.2020, № 64 від 31.07.2020, № 75 від 30.09.2020, № 90 від 31.10.2020, № 96 від 30.11.2020. Послуги перевізника оплачені згідно рахунків № СФ-0000058, СФ-0000064, СФ-0000075, СФ-0000090, СФ-0000096 за червень- листопад 2020р., згідно з платіжними дорученнями №117, 294 за листопад, серпень 2020.

Операції з контрагентами" були відображені позивачем в бухгалтерському обліку в Оборотно-сальдовій відомості 361 рах.

Судом також встановлено, що для переробки соняшника ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» уклало з ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОД О ЛАГА» договір про переробку насіння соняшника №0106-01 від 01.06.2020р.(копія додається). Згідно цього Договору ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» передає ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» давальницьку сировину - насіння соняшника, для переробки на олію соняшникову та шрот соняшниковий. ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» має складські приміщення для зберігання зерна та основні засоби для переробки соняшника на олію та шрот. Послуга по переробці соняшника на олію та шрот надається по коду ДКПП 10.41.

Приміщення ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» для приймання сировини (насіння соняшника) обладнані спеціальними механізмами для розвантаження товару. Зокрема, після заїзду на територію заводу ТОВ «АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА» автомобіль заїжджає на ваги підприємства, де відбувається зважування повної ваги автомобіля і відбір проб насіння лаборантом акредитованої лабораторії. Потім автомобіль з`їжджає з терезів і очікує результати аналізу соняшнику. При позитивних результатах аналізу (сміття до 3%, волога до 8%) автомобіль автоматично розвантажується в завальну яму за допомогою підйомника ГУАР-35.

Після розвантаження автомобіль зважується та виїжджає за межі території підприємства. Якщо згідно з аналізами йде перевищення сміття і вологи, соняшник допрацьовується до необхідних показників на зерноочисному комплексі КБС-10 і зерносушарки FSN 15 1138Т.

Якщо згідно з аналізами йде перевищення сміття і вологи, соняшник допрацьовується до необхідних показників на зерноочисному комплексі БСХ-200 і зерносушарки Ravaro.

Таким чином, у ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» відсутня необхідність щодо наймання вантажників для розвантаження товару.

Отримання товару здійснювалось ТОВ "АГРОКОМ НОВА ВОДОЛАГА" для ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД". Факт переробки підтверджують Акти приймання - передачі сировини за вересень-жовтень 2020р., заявки замовника на переробку соняшника №0112-01 від 01.12.2020р. та №2910-01 від 29.10.2020р., акти здачі-приймання послуг з переробки № 3112-06 від 31.12.2020, № 3011-07 від 30.11.2020, додатки до актів надання послуг переробки № 3112-06 від 31.12.2020, № 3011-07 від 30.11.2020р., Акти приймання-передачі шроту соняшникового за листопад 2020р. та грудень 2020р, Посвідчення якості за грудень 2020р., виписки банку по рахунку за отримані послуги переробки за грудень 2020р.,

Операції з контрагентом були відображені позивачем в бухгалтерському обліку в Оборотно-сальдовій відомості 361 рах.

24.11.2020 комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області було прийнято рішення №7576 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» критеріям ризиковості, а саме п. 8 Критеріїв платник податків та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Позивачем було складено в електронній формі та направлено через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 28.11.2020 р. № 87; від 29.11.2020 р. № 89; від 30.11.2020 р. № 91, від 30.11.2020 р. № 92, від 01.12.2020 р. № 5, від 09.12.2020 р. № 41, від 09.12.2020 р. № 42, від 09.12.2020 р. № 43, від 10.12.2020 р. № 47, від 10.12.2020 р. № 48, від 10.12.2020 р. № 49, від 10.12.2020 р. № 50, від 10.12.2020 р. №53, від 11.12.2020 р. № 54, від 11.12.2020 р. № 55, від 12.12.2020 р. № 59, від 12.12.2020 р. № 60, від 13.12.2020 р. № 61, від 14.12.2020 р. № 63, від 14.12.2020 р. № 64, від 14.12.2020 р. № 65, від 14.12.2020 р. №66, від 16:12.2020 р. № 73, від 17.12.2020 р. № 75, від 17.12.2020 р. № 76, від 17.12.2020 р. №77, від 17 12.2020 р. № 78, від 17.12.2020 р. № 79, від 17.12.2020 р. № 80, від 21.12.2020 р. № 97, від 22.12.2020 р. № 108, від 22.12.2020 р. № 109, від 23.12.2020 р. № 113, від 24.12.2020 р. № 114, від 24.12.2020 р. № 115, від 24.12.2020 р. № 116, від 24.12.2020 р. № 117, від 25.12.2020 р. № 122, від 26.12.2020 р. № 123, від 26.12.2020р. № 124, від 26.12.2020 р. № 125, від 28.12.2020 р. № 131, від 28.12.2020 р. № 132, від 28.12.2020 р. № 133, від 28.12.2020 р. № 134, від 28.12.2020 р. № 135, від 29.12.2020 р. № 143.

Документи було прийнято контролюючим органом, але реєстрацію ПН було зупинено. Згідно квитанцій до податкових накладних підставою для зупинення реєстрації зазначено платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН.

У відповідності до "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 та Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 позивачем було направлено контролюючому органу відповідні пояснення та копії документів первинного бухгалтерського обліку та інших документи (за вичерпним переліком, затвердженим наказом Мінфіну України), які достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області від 25.02.2021р. №№ 2426840/43616554, 2426841/43616554, 2426842/43616554, 2426843/43616554, 2426844/43616554, 2426845/43616554, 2426846/43616554, 2426847/43616554, 2426848/43616554, 2426849/43616554, 2426850/43616554, 2426851/43616554, 2426852/43616554, 2426853/43616554, 2426854/43616554, 2426855/43616554, 2426856/43616554, 2426857/43616554, 2426858/43616554, 2426859/43616554, 2426860/43616554, 2426861/43616554, 2426862/43616554, 2426863/43616554, 2426864/43616554, 2426865/43616554, 2426866/43616554, 2426867/43616554, 2426868/43616554, 2426869/43616554, 2426870/43616554, 2426871/43616554, 2426872/43616554, 2426873/43616554, 2426874/43616554, 2426875/43616554, 2426876/43616554, 2426877/43616554, 2426878/43616554, 2426879/43616554, 2426880/43616554, 2426881/43616554, 2426882/43616554, 2426883/43616554, 2426884/43616554, 2426885/43616554, 2426839/43616554 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Вказані рішення обґрунтовані тим, що платник податків не подав контролюючому органу відповідні копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся зі скаргами до ДПС України, до яких також додав первинні документи на підтвердження господарської операції.

19.03.2021р. та 22.03.2021р. відповідними рішеннями 2-го Відповідача за результатами розгляду скарг, їх було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

При цьому, 12 березня 2021 року позивач направив в ГУ ДПС у Харківській області Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1203-01 та просив прийняти рішення виключення ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» (43616554) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

23 березня 2021 року було прийнято Рішення регіональної комісії ГУ ДПС у Харківській області №3121 про невідповідність ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД» (43616554) критеріям ризиковості платника податку.

Не зважаючи на виключення позивача з переліку ризикових, негативним наслідком віднесення його до переліку в період з 24.11.2021 по 24.03.2021, стало прийняття низки вищевказаних рішень комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. б Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття .

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно з п. 8 Порядку № 1165, яким визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі,

Згідно з п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З вищевикладеного, на думку суду, вбачається відсутність підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки Позивач надав всі необхідні документи, пояснення, а також 23.03.2021 було прийнято рішення про невідповідність підприємства- позивача критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, відповідно до п. б Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

У відповідності до п. 6 Порядку № 520 Позивач мав право подати письмові пояснення та копії документів.

Однак, як встановлено судом, дані пояснення та надані документи не були враховані контролюючим органом.

Таким чином, суд робить висновок, що Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД" у реєстрації податкових накладних від 25.02.2021р. № 2426887/43616554, 25.02.2021р. № 2426888/43616554, від 25.02.2021р. № 2426886/43616554 не відповідає вимогам чинного законодавства, винесене безпідставно, а тому підлягає скасуванню.

Також суд вказує, що перелічені вище документи відповідають вимогам чинного законодавства та є достатнім доказом для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18. від 24.09.2019 у справі № 940/1693/18 неодноразово зазначав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посипання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до не обґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить де його протиправності.

Така підстава, як надання не чітко визначеного пакету документів не може слугувати самостійною, окремою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних виходячи із наступного.

За визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Визначення поняття господарської операції також наведене у ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має ' спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Тобто для бухгалтерського обліку, а відповідно і податкового обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до наведеного вище визначення господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом, у постановах від 05.11.2019 у справі № 804/1571/15, від 19.03.2019 у справі № 809/1718/15.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД" (просп. Науки, буд. 27/Б, оф. 705,м. Харків, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.02.2021р. № 2426840/43616554, від 25.02.2021р. №2426841/43616554, від 25.02.2021р. №2426842/43616554, від 25.02.2021р. №2426843/43616554, від 25.02.2021р. №2426844/43616554, від 25.02.2021р. №2426845/43616554, від 25.02.2021р. №2426846/43616554, від 25.02.2021р. №2426847/43616554, від 25.02.2021р. №2426848/43616554, від 25.02.2021р. №2426849/43616554, від 25.02.2021р. №2426850/43616554, від 25.02.2021р. №2426851/43616554, від 25.02.2021р. №2426852/43616554, від 25.02.2021р. №2426853/43616554, від 25.02.2021р. №2426854/43616554, від 25.02.2021р. №2426855/43616554, від 25.02.2021р. №2426856/43616554, від 25.02.2021р. №2426857/43616554, від 25.02.2021р. №2426858/43616554, від 25.02.2021р. №2426859/43616554, від 25.02.2021р. №2426860/43616554, від 25.02.2021р. №2426861/43616554, від 25.02.2021р. №2426862/43616554, від 25.02.2021р. №2426863/43616554, від 25.02.2021р. №2426864/43616554, від 25.02.2021р. №2426865/43616554, від 25.02.2021р. №2426866/43616554, від 25.02.2021р. №2426867/43616554, від 25.02.2021р. №2426868/43616554, від 25.02.2021р. №2426869/43616554, від 25.02.2021р. №2426870/43616554, від 25.02.2021р. №2426871/43616554, від 25.02.2021р. №2426872/43616554, від 25.02.2021р. №2426873/43616554, від 25.02.2021р. №2426874/43616554, від 25.02.2021р. №2426875/43616554, від 25.02.2021р. №2426876/43616554, від 25.02.2021р. №2426877/43616554, від 25.02.2021р. №2426878/43616554, від 25.02.2021р. №2426879/43616554, від 25.02.2021р. №2426880/43616554, від 25.02.2021р. №2426881/43616554, від 25.02.2021р. №2426882/43616554, від 25.02.2021р. №2426883/43616554, від 25.02.2021р. №2426884/43616554, від 25.02.2021р. №2426885/43616554, від 25.02.2021р. №2426839/43616554;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД () податкові накладні: від 28.11.2020 р. № 87; від 29.11.2020 р. № 89; від 30.11.2020 р. № 91, від 30.11.2020 р. № 92, від 01.12.2020 р. № 5, від 09.12.2020 р. № 41, від 09.12.2020 р. № 42, від 09.12.2020 р. № 43, від 10.12.2020 р. № 47, від 10.12.2020 р. № 48, від 10.12.2020 р. № 49, від 10.12.2020 р. № 50, від 10.12.2020 р. №53, від 11.12.2020 р. № 54, від 11.12.2020 р. № 55, від 12.12.2020 р. № 59, від 12.12.2020 р. № 60, від 13.12.2020 р. № 61, від 14.12.2020 р. № 63, від 14.12.2020 р. № 64, від 14.12.2020 р. № 65, від 14 12.2020 р. №66, від 16.12.2020 р. № 73, від 17.12.2020 р. № 75, від 17.12.2020 р. № 76, від 17.12.2020 р. №77, від 17 12.2020 р. № 78, від 17.12.2020 р. № 79, від 17.12.2020 р. № 80, від 21.12.2020 р. № 97, від 22.12.2020 р. № 108, від 22.12.2020 р. № 109, від 23.12.2020 р. № 113, від 24.12.2020 р. № 114, від 24.12.2020 р. № 115, від 24.12.2020 р. № 116, від 24.12.2020 р. № 117, від 25.12.2020 р. № 122, від 26.12.2020 р. № 123, від 26.12.2020р. № 124, від 26.12.2020 р. № 125, від 28.12.2020 р. № 131, від 28.12.2020 р. № 132, від 28.12.2020 р. № 133, від 28.12.2020 р. № 134, від 28.12.2020 р. № 135, від 29.12.2020 р. № 143 днем їх надходження.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД" (просп. Науки, буд. 27/Б, оф. 705,м. Харків, ) сплачений судовий збір в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн.00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК ЛІГА ТРЕЙД" (просп. Науки, буд. 27/Б, оф. 705,м. Харків, ) сплачений судовий збір в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.