Справа № 200/4414/21
Суддя: Циганенко А.І.
Дата ухвалення: 2021-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 липня 2021 р. Справа№200/4414/21

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганенка А.І., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Фермерського господарства «Харвєст» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

08 квітня 2021 року засобами поштового зв`язку позивач, Фермерське господарство «Харвєст», подав до суду адміністративний позов до відповідача, Головного управління ДПС у Донецькій області, у якому просив визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області №2490455/38125788 від 23 березня 2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що 21.03.2021 ним було подано таблицю даних платника податку на додану вартість разом з поясненням до таблиці даних платника податку. Отримання таблиці даних платника податку на додану вартість підтверджується квитанцією №2 від 21.03.2021 (реєстраційний № ), в якій податковим органом зазначено: "Інформацію Таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за № не враховано автоматично через невиконання вимог пункту 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду". В подальшому, Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 23.03.2021 № 2490455/38125788, яким визначено: «За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за № , відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, прийнято рішення про її неврахування". Позивач вважає спірне рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки останнє не містить жодних посилань на обставини, які стали підставою для такого висновку, а також не зазначено які конкретно види діяльності позивача не відповідають наявним у нього основним засобам.

Позивач є господарським суб`єктом, який спеціалізується згідно КВЕД 01.11 на вирощуванні зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, та є платником єдиного податку третьої групи (юридичні особи). Для цілей, визначених вищезазначеним КВЕД, позивач використовує у своїй діяльності 364,8954 гектарів землі сільськогосподарського призначення. Інформація про земельні ділянки підтверджується Повідомленнями про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП. У власності позивача перебувають автомобіль, трактор колісний МТЗ-80, сівалка СЗ-З, 6-04, сівалка УПС 8-02, причіп 2 ПТС-4, культиватор КПС-4 причіпний. Інформація про основні засоби підтверджується Повідомленнями про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП.

Оскільки позивач не має власних основних засобів для зберігання сільськогосподарської продукції, то 31.12.2019 був укладений договір з агрофірмою «Октябрь» у формі товариства з обмеженою відповідальністю про зберігання майна, за умовами якого зберігач виконую комплексу робіт щодо збереження та повернення у схоронності майна позивача (озима пшениця - 508,31 т, ячмінь - 50,36 т, соняшник - 14,23 т).

На думку позивача, останній має достатній обсяг матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг, а також має необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу наявності управлінського та/або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, зазначеному платником податку в документах обліку.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав, просив відмовити в їх задоволенні з наступних підстав. 21 березня 2021 року позивачем засобами електронного зв`язку надіслано таблицю даних платника податку на додану вартість реєстраційний № . За результатами розгляду надісланої таблиці, позивачу засобами електронного зв`язку надіслано другу квитанцію з зазначенням наступної інформації в полі «Виявлені помилки»: «Інформацію Таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за № не враховано автоматично через невиконання вимог пункту 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду». За результатами розгляду надісланої позивачем таблиці, комісією ГУ ДПС на оформленому протоколом від 23.03.2021 № 44 засіданні було прийнято рішення від 23.03.2021 № 2490455/38125788 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, з зазначенням «За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за №, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, прийнято рішення про її неврахування. Підстави: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам».

Підставами для визнання невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявних у платника податку основних засобів стали наступні обставини:

- заявлений (основний) вид діяльності 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур;

- відповідно до відомостей з востаннє наданого Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за грудень 2020 року, а також даних з таблиць та додатків до нього, облікова кількість штатних працівників на підприємстві - 1 особа;

- згідно з наявними відомостями, загальна площа наявних земельних ділянок складає близько 364 га.

Враховуючи наявність у позивача земельних ділянок площею близько 364 га та наявність 1 штатного працівника на підприємстві, можна зробити висновок про неможливість самотужки фізично обробити таку площу землі.

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС), встановлено факт неподання позивачем повідомлень за формою № 20-ОПП до контролюючих органів стосовно наявності складів (сховищ) та сільськогосподарської техніки для збирання врожаю, а саме зернозбиральних комбайнів, що ставить під сумнів заявлені у таблиці відомості щодо можливості здійснювати зазначені у таблиці види діяльності, оскільки в інформаційних базах даних ДПС (ДФС) відсутня інформація щодо наявності у позивача вище перелічених основних засобів. Таким чином, заявлені у таблиці позивачем відомості не підтверджуються відомостями інформаційних баз даних ДПС (ДФС), свідчать про намір позивача уникнути здійсненню заходів автоматизованого моніторингу відповідності його податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків на підставі підпункту 4 пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, що надасть можливість позивачу безперешкодно здійснювати реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування з відображеними у них ризиковими господарськими операціями для подальшого отримання податкової вигоди.

На думку відповідача, неврахування таблиць даних платників податку на додану вартість не призводить до порушення прав таких платників, оскільки безпосередньо не призводить до зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Неврахування таблиці для платника податку означає лише те, що кожна відправлена ним на реєстрацію податкова накладна/розрахунок коригування будуть перевірятись в загальному порядку у відповідності до норм Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, а також на відповідність інформації, зазначеній в таблиці, з подальшим винесенням комісіями регіонального рівня рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такі рішення вже відповідатимуть ознакам індивідуального акту у розумінні КАС України, тобто призводитимуть до настання для платника податку юридичних наслідків, на відміну від неврахування таблиць даних платників податку на додану вартість.

20 квітня 2021 року позовна заява залишена без руху і позивачу наданий строк для усунення її недоліків.

24 квітня 2021 року заяву (на виконання ухвали від 20.04.2021) Фермерського господарства «Харвєст» повернуто заявнику без розгляду.

17 травня 2021 року відкрито провадження у справі та її розгляд призначений за правилами спрощеного позовного провадження.

24 червня 2021 року відмовлено в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд справи за правилами загального провадження.

Дослідивши докази, письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, суд встановив наступне.

Фермерське господарство «Харвєст» зареєстровано в якості юридичної особи та внесено в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом , основним видом діяльності якого згідно із КВЕД є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11), та є платником єдиного податку третьої групи, як платник податків взято на облік в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Волноваська ДПІ (том 1, а.с. 8-12).

15 вересня 2020 року Фермерське господарство «Харвєст» подало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) реєстраційний №, в якому зазначенні земельні ділянки. Згідно з квитанцією №2 документ опрацьовано (том 1, а.с. 21-25).

01 грудня 2020 року Фермерське господарство «Харвєст» подало до Центру обробки електронних звітів Держстату України звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2020 (том 1, а.с. 39-40).

28 грудня 2020 року Фермерське господарство «Харвєст» подало до Центру обробки електронних звітів Держстату України звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році (том 1, а.с. 34-38а).

04 березня 2021 року Фермерське господарство «Харвєст» подало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) реєстраційний №, в якому зазначенні трактор колісний, сівалка СЗ -3.6-04, сівалка УПС 8-02, причіп 2ПТС4; культиватор КПС-4, земельні ділянки. Згідно з квитанцією №2 документ доставлено до Головного управління ДПС у Донецькій області, Волноваська ДПІ (том 1, а.с. 26-29).

21 березня 2021 року Фермерське господарство «Харвєст» подало таблицю даних платника податку на додану вартість разом з поясненням до таблиці даних платника податку.

Отримання таблиці даних платника податку на додану вартість підтверджується квитанцією №2 від 21.03.2021 (реєстраційний № ), в якій податковим органом зазначено: "Інформацію Таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за № не враховано автоматично через невиконання вимог пункту 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду" (том 1, а.с. 14-20, 41-250; том 2, а.с. 1-11).

22 березня 2021 року Фермерське господарство «Харвєст» подало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) реєстраційний №, в якому зазначений офіс. Згідно з квитанцією №2 документ доставлено до Головного управління ДПС у Донецькій області, Волноваська ДПІ (том 1, а.с. 30-33).

23 березня 2021 року Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 2490455/38125788, яким визначено: «За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 21.03.2021 за № , відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято рішення про її неврахування". Підставою неврахування таблиці зазначено: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам (том 1, а.с. 13).

При ухваленні рішення суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України встановлено, що податковий контроль це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, здійснення інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України), що є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (пункт 71.1 статті 71 ПК України).

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

На час виникнення спірних правовідносин діяв «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Пунктом 14 Порядку №1165 встановлено, що таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України. У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 15-17 Порядку №1165).

Згідно з пунктами 22, 23 Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили. Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

У загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі Державної податкової служби (категорія 101.18) роз`яснено, що таблиця даних платника податку це інформація про специфіку діяльності платника податку, подання якої є правом платника, тому платник податку має право подати таблицю без факту зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Подавати Таблицю з кожною квитанцією про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, платнику податків не потрібно.

Частиною 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право платника податку на оскарження в судовому порядку рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку випливає з пункту 22 Порядку №1165, за яким таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі рішення (додаток 6 до Порядку №1165), а саме " Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина 2 статті 2 КАС України).

Судом встановлено, що позивач подав до відповідача таблицю даних платника податку за встановленою формою разом з поясненням, в якому зазначив вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

З аналізу поданих позивачем доказів випливає, що останній має достатній обсяг матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, а також має необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності в силу наявності управлінського та/або технічного персоналу, земельних ділянок, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.

Отже, висновок Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Донецькій області про невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам є неправомірним та необґрунтованим.

Суд не бере до уваги аргументи відповідача про те, що рішення про неврахування таблиці даних платників податку на додану вартість не призводить до порушення прав такого платника, оскільки безпосередньо не призводить до зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а само рішення не є рішенням суб`єкта владних повноважень, оскільки такі твердження не ґрунтуються на чинному законодавстві, аналіз якого був здійснений судом раніше.

В адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача (частина 2 статті 71 КАС України).

У даній справі відповідачем не надано належних, допустимих, достовірних та достатніх доказів. які підтверджують правомірність прийнятого рішення.

Отже, спірне рішення було прийнято відповідачем не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Судові витрати, понесені позивачем, підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача (частина 1 статті 139 КАС України).

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 72-76, 90, 132, 139, 143, 241-246, 249, 250, 251, 255, 262, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов Фермерського господарства «Харвєст» (місцезнаходження: Донецька область, м. Волноваха, провулок Загородній, буд.2; ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59; ) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області №2490455/38125788 від 23 березня 2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Стягнути на користь Фермерського господарства «Харвєст» судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області.

Повне рішення складено 16 липня 2021 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана до Донецького окружного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя А.І. Циганенко