Справа № 420/6149/21
Суддя: Бойко О.Я.
Дата ухвалення: 2021-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6149/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Бойко О.Я.,

за участі:

секретаря судового засідання Белінського Г.В.,

представника позивача Савицької О.М.,

представника відповідача Коперсяка М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Приватного підприємства Евротрансстрой до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання виключити з переліку ризикових платників податків, дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

І. Суть спору

До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернувся позивач Приватне підприємство Евротрансстрой до відповідача Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просив суд:

(1). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №26632 від 31.12.2020 р.

(2). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №2458 від 28.01.2021 р.

(3). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №4919 від 16.02.2021 р.

(4). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №6066 від 02.03.2021 р.

(5). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №6587 від 16.03.2021 р.

(6). Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №7415 від 01.04.2021 р.

(7). Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Приватне підприємство «Евротрансстрой» з переліку ризикових платників податків.

ІІ. Аргументи сторін.

(а) Позиція позивача

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив наступне.

Комісія з питань зупинення податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняла низку рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до яких визначено відповідність платника податку критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Позивач вважає рішення протиправними та такими, що належать до скасування оскільки в рішеннях №26632 від 31.12.2020 р, №2458 від 28.01.2021 р., №4919 від 16.02.2021 р., №6066 від 02.03.2021 р.,№6587 від 16.03.2021 р., №7415 від 01.04.2021 р. про відповідність платника податку критеріям ризиковості в порушення вимог Порядку №1165, відповідач не зазначив всіх обов`язкових реквізитів рішення, а саме не вказано яка конкретна інформація стала підставою для прийняття рішення, що свідчить про необґрунтованість та незаконність останніх.

(б) Позиція Відповідача

07.06.2021 р. від представника відповідача ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив у задоволенні позовних вимог відмовити, з підстав викладених у відзиві.

Щодо підстав, які слугували віднесенню платника податків до ризикових.

Згідно з результатами податкового аналізу/наявної податкової інформації встановлено, що позивач в період часу з 02.01.2020 р. по 22.12.2020 р. придбав у ТОВ «Арія Строй Град», якого внесено до переліку ризикових 05.08.2020 р. послуги розробки проектно-кошторисної документації, монтажні, пусконалагоджувальні роботи, капітального ремонту санвузлів.

Таким чином, за результатами доперевірочного аналізу господарської діяльності позивача встановлено операції з ознаками ризику, а саме придбання послуг у контрагента-постачальника, якого внесено до переліку ризикових СГ.

(в) Відповідь на відзив

До суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій він зазначив, що 02.12.2020 р. рішенням Одеського окружного адміністративного суду за позовом ТОВ «Арія Строй Град» до ГУ ДПС в Одеській області, яке набрало законної сили, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Арія Строй Град» критеріям ризиковості платника податку №106345 від 05.08.2020 р. визнано протиправним та скасовано. Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Арія Строй Град» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

ІІІ. Процедура та рух справи

19.04.2021 р. суд ухвалою прийняв позовну заяву до розгляду, та відкрив провадження за правилами загального позовного провадження.

19.05.2021 р. суд, ухвалою занесеною до протоколу судового засідання, продовжив підготовче провадження до 90 днів.

09.06.2021 р. суд, ухвалою занесеною до протоколу судового засідання, закрив підготовче провадження та призначив судове засідання для розгляду справи по суті на 07.07.2021 р.

ІІІ. Обставини, встановлені судом

Позивач є платником податку на прибуток на загальних підставах, податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного соціального внеску.

Основним видом діяльності позивача є 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель, також за 2020 р. підприємство надавало послуги 43.12- підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 71.12-діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 77.32- надання в оренду будівельних машин і устаткування, 77.11 надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12-надання в оренду вантажних автомобілів.

Позивач пропонує весь діапазон підрядних робіт будівельно монтажні, інжинірингові та проектні послуги на ринку житлової, торгово-розважальної, промислової і офісної нерухомості будь-якої складності, включаючи виробничі, промислові і торгівельні будівлі. Для виконання даних робіт підприємство має відповідну ліцензію серія ФУ №641238, в якій вказано перелік та види робіт, дозволених для виконання.

Позивач 03.06.2020 р. отримав від органів з сертифікації «Центр оцінки відповідності «Фактум» сертифікат на систему управління якістю стосовно виробництва продукції (надання послуг). Сертифікат виданий підприємству підтверджує, що орган сертифікації перевірив функціонування системи управління якості на підприємстві та підтверджує, що вона відповідає вимогам даного стандарту. Сертифікат істотно підвищив довіру споживачів до підприємства та виділяє його серед конкурентів.

Позивач має дозвіл №202.20.51 для виконання робіт за допомогою механічних підіймачів та будівельних підйомників, зведення, монтаж і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин, газополум`яні роботи. Підприємство 10.10.2019 р. отримало Декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці.

Для здійснення своєї діяльності позивач має орендоване складське приміщення, це дозволяє розміщення на зберігання, приймання від постачальників, відпуск товарів з місць зберігання.

Для здійснення перевезення вантажів (будівельних матеріалів, приладів, інвентарів) позивач використовує орендований транспорт та механізми.

31.12.2020 р. комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняла рішення №26632 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого визначено відповідність платника податку, відповідно до якого визначено відповідність платника податку критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

16.01.2021 р. позивач направив відповідачу запит на отримання публічної інформації, в якому просив надати розшифрування, яка саме податкова інформація (відносно якого контрагента, ін.) стала підставою для винесення рішення №26632.

Відповідач надав відповідь №4/ЗПІ/15-32-18-02-12 від 22.01.2021, у якій зазначено, що матеріали, використані Комісією при розгляді питань про внесення позивача до переліку ризикових містять інформацію з обмеженим доступом, яка може зашкодити інтересам третіх осіб в разі її розголошення, тому ГУ ДПС в Одеській області не має законних повноважень для її надання.

21.01.2021 р. позивач направив через електронний кабінет платника податків ґрунтовані пояснення №1 стосовно господарської діяльності підприємства та невідповідності платнику податку критеріям ризиковості з додатками в кількості 78 документів, на свій розсуд.

Однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2458 від 28.01.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивачу визначено відповідність критеріям ризиковості. У вказаному рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 21.01.2021 №1, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та те, що: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

08.02.2021 р. позивач знову направив через електронний кабінет платника податків ґрунтовані пояснення №2 стосовно господарської діяльності підприємства та невідповідності платнику податків критеріям ризиковості з додатками 84 документів.

Однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №4919 від 16.02.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивачу визначено відповідність критеріям ризиковості. У вказаному рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.02.2021 №2, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та те, що: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

22.02.2021 р. позивач знову направив через електронний кабінет платника податків ґрунтовані пояснення №3 стосовно господарської діяльності підприємства та невідповідності платнику податків критеріям ризиковості з додатками 87 документів.

Однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №6066 від 02.03.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивачу визначено відповідність критеріям ризиковості. У вказаному рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 22.02.2021 №3, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та те, що: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

09.03.2021 р. позивач знову направив через електронний кабінет платника податків ґрунтовані пояснення №4 стосовно господарської діяльності підприємства та невідповідності платнику податків критеріям ризиковості з додатками 87 документів.

Однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №6587 від 16.03.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивачу визначено відповідність критеріям ризиковості. У вказаному рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.03.2021 №4, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та те, що: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

24.03.2021 р. позивач знову направив через електронний кабінет платника податків ґрунтовані пояснення №5 стосовно господарської діяльності підприємства та невідповідності платнику податків критеріям ризиковості з додатками 87 документів.

Однак рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №7145 від 01.04.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивачу визначено відповідність критеріям ризиковості. У вказаному рішенні зазначено, що Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 24.03.2021 №5, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та те, що: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

До 31.12.2020 р. (дата віднесення до ризикових) реєстрація жодної податкової накладної, поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, не була зупинена в реєстрації жодної податкової накладної не було відмовлено.

В подальшому в період з січня по березень 2021 р. позивач склав податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено у зв`язку із перебуванням позивача в статусі ризикових, у реєстрації відмовлено проте як після подання скарги до ДПС України було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач склав податкову накладну №1 від 04.01.2021 р. та направив 18.01.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 18.01.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

20.01.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №1 від 04.01.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання послуг (виконання проектних робіт) контрагенту ТОВ «Новус Україна» в кількості 4 документи, які були прийняті відповідачем 20.01.2021 р. (квитанція №2).

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2333930/39812437 від 21.01.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.01.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення)».

25.01.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2333930/39812437 від 21.01.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг (виконання проектних робіт) контрагенту ТОВ «Новус Україна» в кількості 12 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 29.01.2021 р. №4653/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 29.01.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №1 від 11.02.2021 р. та направив 18.02.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 18.02.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

22.02.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №1 від 11.02.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання транспортних послуг контрагенту ТОВ «Глас Трьош Київ» в кількості 8 документів, які були прийняті відповідачем.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2421947/39812437 від 23.02.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

26.02.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2421947/39812437 від 23.02.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання транспортних послуг контрагенту ТОВ «Глас Трьош Київ» в кількості 12 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 03.03.2021 р. №10341/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 03.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №2 від 26.02.2021 р. та направив 03.03.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 03.03.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

03.03.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №2 від 26.02.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 8 документів, які були прийняті відповідачем 03.03.2021.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2455581/39812437 від 09.03.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 26.02.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

10.03.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2455581/39812437 від 09.03.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 16 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 19.03.2021 р. №11779/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 19.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №1 від 04.03.2021 р. та направив 10.03.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 10.03.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

10.03.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №4 до податкової накладної №1 від 04.03.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання товарів ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» у кількості 10 документів, які були прийняті відповідачем 10.03.2021 р.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2464648/39812437 від 11.03.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

15.03.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2464648/39812437 від 11.03.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 16 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 23.03.2021 р. №12413/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 23.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №2 від 04.03.2021 р. та направив 16.03.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 16.03.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

18.03.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №6 до податкової накладної №2 від 04.03.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» у кількості 8 документів, які були прийняті відповідачем 18.03.2021 р.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2492834/39812437 від 23.03.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 04.03.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

25.03.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2492834/39812437 від 23.03.2021 р з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 15 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 30.03.2021 р. №14426/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 30.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №3 від 05.03.2021 р. та направив 11.03.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 11.03.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

11.03.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №5 до податкової накладної №3 від 05.03.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» у кількості 11 документів, які були прийняті відповідачем 11.03.2021 р.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2475178/39812437 від 16.03.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 04.03.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

18.03.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2475178/39812437 від 16.03.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг (виконання будівельних робіт) контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 17 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 26.03.2021 р. №13401/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 26.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

Позивач склав податкову накладну №4 від 05.03.2021 р. та направив 19.03.2021 р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 19.03.2021 р. документ прийнято, реєстрація зупинена.

22.03.2021 р. позивач надав пояснення до податкової накладної №7 до податкової накладної №4 від 05.03.2021 р. з копіями первинних документів щодо постачання послуг вантажного автомобільного транспорту контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» у кількості 8 документів, які були прийняті відповідачем 22.03.2021 р.

Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2492836/39812437 від 23.03.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 05.03.2021 р. у зв`язку із «ненаданням копій документів». Документи, які не надано не підкреслено (як того вимагає форма рішення).

25.03.2021 р. позивач подав до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області №2492836/39812437 від 23.03.2021 р. з поясненнями стосовно господарської діяльності підприємства та з додатками копіями документів щодо постачання послуг вантажного автомобільного транспорту контрагенту ТОВ «Ей Бі Сі Констракшен» в кількості 16 документів.

Рішенням Комісії ДПС України від 31.03.2021 р. №14913/39812437/2 відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН. Податкову накладну зареєстровано 31.03.2021 р. відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної.

ІV Джерела права та висновки суду

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

Суд зауважує, що до 31.12.2020 р. (дата віднесення позивача до ризикових) реєстрація жодної податкової накладної, поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, не була зупинена, в реєстрації жодної податкової накладної не було відмовлено. Реєстрація всіх податкових накладних, поданих пізніше , була зупинена комісією ГУ ДПС України, у реєстрації ПН було відмовлено, проте після подання скарг рішення відповідача про відмову у реєстрації ПН були скасовані ДПС України та реєстрація ПН була проведена.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку

Відповідно до обставин справи, між сторонами виник спір щодо правомірності рішення щодо відповідності платника податків критеріям ризиковості.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».

Тобто, Порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень, прямо передбачає можливість оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі № 640/10988/20.

Оскаржуваними рішеннями №26632 від 31.12.2020 р, №2458 від 28.01.2021 р., №4919 від 16.02.2021 р., №6066 від 02.03.2021 р.,№6587 від 16.03.2021 р., №7415 від 01.04.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з додатком 4 Порядку № 1165, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

В оскаржуваних рішеннях вказане поле заповнено та зазначено наступне: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

При цьому оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та не містить доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Щодо підстав, які слугували віднесенню платника податків до ризикових відповідач у відзиві зазначив, що згідно з результатами податкового аналізу/наявної податкової інформації встановлено, що позивач в період часу з 02.01.2020 р. по 22.12.2020 р. придбав у ТОВ «Арія Строй Град», якого внесено до переліку ризикових 05.08.2020 р. послуги розробки проектно-кошторисної документації, монтажні, пусконалагоджувальні роботи, капітального ремонту санвузлів.

Таким чином, за результатами доперевірочного аналізу господарської діяльності позивача встановлено операції з ознаками ризику, а саме придбання послуг у контрагента-постачальника, якого внесено до переліку ризикових СГ.

Однак суд встановив, що 02.12.2020 р. рішенням Одеського окружного адміністративного суду за позовом ТОВ «Арія Строй Град» до ГУ ДПС в Одеській області, яке набрало законної сили, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Арія Строй Град» критеріям ризиковості платника податку №106345 від 05.08.2020 р. визнано протиправним та скасовано. Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Арія Строй Град» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідач впродовж судового розгляду на навів та не надав відповідних доказів у справі, щодо наявності інших підставі, які слугували віднесенню позивача до ризикових підприємств.

Таким чином, відповідач не довів, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Вирішуючи спір, суд виходить з основних принципів податкового законодавства України, регламентованих статтею 4 ПК України, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків та презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Враховуючи зазначене, суд робить висновок, що оскаржувані рішення № 26632 від 31.12.2020 р, №2458 від 28.01.2021 р., №4919 від 16.02.2021 р., №6066 від 02.03.2021 р.,№6587 від 16.03.2021 р., №7415 від 01.04.2021 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості позивача не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та не містить доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи, з урахуванням чого зазначені рішення є протиправним та належать до скасування.

Таким чином, суд з метою повного відновлення порушених прав позивача вважає за необхідне зобов`язати відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд робить висновок, що позовні вимоги обґрунтовані, належним чином підтвердженні та належать до задоволення.

VI. Розподіл судових витрат

Згідно з ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду з даним позовом сплатив судовий збір у розмірі 15890,00 грн.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2,77, 244-246 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1.Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №26632 від 31.12.2020 р.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №2458 від 28.01.2021 р.

4. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №4919 від 16.02.2021 р.

5. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №6066 від 02.03.2021 р.

6. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №6587 від 16.03.2021 р.

7. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №7415 від 01.04.2021 р.

8. Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Приватне підприємство «Евротрансстрой» з переліку ризикових платників податків.

9.Стягнути за рахунок бюджетний асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Приватного підприємства «Евротрансстрой» судовий збір у розмірі 15890 (п`ятнадцять тисяч вісімсот дев`яносто),00 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач- Приватне підприємство «Евротрансстрой» адреса: 68001, м. Чорноморськ, пр-т Миру, 5-Р, .

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5; .

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 15 липня 2021 року.

Суддя О.Я. Бойко