Справа № 640/13333/19
Суддя: Мамедова Ю.Т.
Дата ухвалення: 2021-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

31 травня 2021 року №640/13333/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Мамедової Ю.Т., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу Товариства з обмеженою відповідальністю «Естет Торг» до Головного управління ДФС у м. Києві, Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області, Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

У провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва знаходиться позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Естет Торг» (далі - позивач), до Головного управління ДФС у м. Києві (далі - відповідач-1), Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-2), Головного управління ДФС у Львівській області (далі - відповідач-3), Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач - 4), Державної податкової служби України (далі - відповідач - 5), Головного управління ДПС у Львівській області, (далі - відповідач - 6) у якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 1131565/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131427/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131505/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131424/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131420/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131417/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131426/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131428/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131432/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131568/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131566/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131482/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131434/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1143199/41950960 від 17 квітня 2019р.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну від 11.02.2019р. № 2 датою її фактичного надходження -

20.02.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 3 датою її фактичного надходження -

13.03.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 6 датою її фактичного надходження -

14.03.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 8 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 22.02.2019р. № 13 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 22.02.2019р. № 14 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 04.03.2019р. № 7 датою її фактичного надходження -

29.03.2019р.;

- податкову накладну від 20.02.2019р. № 9 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 12.03.2019р. № 9 датою її фактичного надходження -

29.03.2019р.;

- податкову накладну від 26.02.2019р. № 10 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 10 датою її фактичного надходження -

29.03.2019р.;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 11 датою її фактичного надходження -

29.03.2019р.;

- податкову накладну від 28.02.2019р. № 12 датою її фактичного надходження -

15.03.2019р.;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 12 датою її фактичного надходження -

29.03.2019р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про визначення Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕСТЕТ ТОРГ» таким, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

- зобов`язати Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕСТЕТ ТОРГ» з переліку ризикових платників податків шляхом виключення з переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платника з ознаками ризиковості.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 19 серпня 2019 року відкрито провадження в адміністративній справі 640/13333/19 та вирішено розгляд справи здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було надано повний перелік документів, які підтверджують реальність здійснення спірних господарських операцій, вказаних у податкових накладних №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р., що виключає можливість відмови у реєстрації вказаних податкових накладних контролюючим органом, а тому прийняті рішення № 1131565/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131427/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131505/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131424/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131420/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131417/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131426/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131428/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131432/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131568/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131566/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131482/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131434/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1143199/41950960 від 17 квітня 2019р. є необґрунтованими, так само як і рішення комісії ГУ ДФС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене протоколом від 19.02.2018 р. № 274 в частині визначення Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕСТЕТ ТОРГ» таким, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Вважаючи оскаржувані рішення протиправними, а свої права та охоронювані законом інтереси порушеними, позивач звернувся з позовом до суду.

Відповідачі позовні вимоги не визнали, просили у задоволенні позову відмовити повністю, оскільки оскаржувані рішення (дії) прийняті (вчинені) на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність та достатність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

1. 31 січня 2019р. між ТОВ «Естет Торг» (), як Виробником, та ТОВ «СІВРЕС» (), як Замовником, було укладено Договір на виготовлення продукції з давальницької сировини № 310119. Відповідно до умов даного договору, Замовник зобов`язався поставити сировину, а при необхідності матеріали та інгредієнти для виготовлення м`ясних та м`ясо-рослинних консервів, прийняти готову продукцію і оплатити роботи Виробника, а Виробник - прийняти сировину і виготовити готову продукцію у вигляді м`ясних і м`ясо-рослинних консервів.

На виконання умов вказаного договору сторонами були здійснені наступні господарські операції:

1.1. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000003 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: каша перлова з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 10060 шт., всього на суму 100 680,48 грн. (в т. ч. ПДВ 16780,08 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківськими виписками.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 2 від 11.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 20.02.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 1 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131565/41950960 (далі - рішення № 1131565/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.02.2019р. № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

22 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в порядку адміністративного оскарження, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 02.05.2019р. № 26344/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

1.2. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000005 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: каша перлова з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 10060 шт., всього на суму 100 680,48 грн. (в т. ч. ПДВ 16780,08 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 від 19.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 13.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 2 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131427/41950960 (далі - рішення № 1131427/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.02.2019р. № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24247/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

1.3. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000002 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: каша перлова з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 20000 шт., всього на суму 200160 грн. (в т. ч. ПДВ 33360 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 6 від 19.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 14.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 3 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131505/41950960 (далі - рішення № 1131505/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.02.2019р. № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24249/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

1.4. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000004 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: каша перлова з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 20000 шт., всього на суму 200160 грн. (в т. ч. ПДВ 33360 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 8 від 19.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 4 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131424/41950960 (далі - рішення № 1131424/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.02.2019р. № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24253/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

1.5. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000007 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: сніданок м`ясний з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 10060 шт., всього на суму 100680,48 грн. (в т. ч. ПДВ 16780,08 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 13 від 22.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019 р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 5 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131420/41950960 (далі - рішення № 1131420/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.02.2019р. № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24252/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

1.6. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000006 від 04.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «СІВРЕС» консерви: Сніданок м`ясний з яловичиною ж/б 325 г. у кількості 20000 шт., всього на суму 200160 грн. (в т. ч. ПДВ 33360 грн.). ТОВ «СІВРЕС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 14 від 22.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 6 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками, що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131417/41950960 (далі - рішення № 1131417/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.02.2019р. № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24244/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2. 06 лютого 2019р. між ТОВ «Естет Торг» (), як Постачальником, та ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» (), як Дистриб`ютором, було укладено Договір дистрибуції на виготовлення та поставку продукції № 0602/1-2019. Відповідно до умов даного договору Постачальник зобов`язався виготовляти та постачати якісну продукцію Дистриб`ютору з метою її реалізації в торгових мережах, установах, організаціях і роздрібної мережі магазинів м. Харкова та Харківської області.

На виконання умов вказаного договору сторонами були здійсненні наступні господарські операції:

2.1. Відповідно до видаткових накладних № РН-0000009 від 14.03.2019р., № РН-0000010 від 14.03.2019р. та товарно-транспортної накладної № 01 від 14.03.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» консерви: 1) м`ясо тушковане Конина (вищ.гат.) ж/б 325 г. у кількості 1800 шт.; 2) свинина тушкована Ріал Естейт Сервіс ж/б 525 г. у кількості 1200 шт., 3) яловичина тушкована Ріал Естейт Сервіс ж/б 525 г. у кількості 2400 шт., всього на суму 217 814,40 грн. (в т. ч. ПДВ 36302,40 грн.) та 4) яловичина тушкована Тінфуд (вищ. гатунок) ж/б з o/к 525 г., у кількості 4800 шт., 5) яловичина тушкована Ріал № 2 ж/б 525 г. у кількості 3600 шт., всього на суму 330 019,20 грн., (в т. ч. ПДВ 55003,20 грн.), ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару (далі - Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ»), що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 7 від 04.03.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 29.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 10 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131426/41950960 (далі - рішення № 1131426/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 04.03.2019р. № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана в адміністративному порядку скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24804/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.2. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 9 від 20.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 7 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131428/41950960 (далі - рішення № 1131428/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.02.2019р. № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24233/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.3. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 9 від 12.03.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 29.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 11 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131432/41950960 (далі - рішення № 1131432/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.03.2019р. № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24807/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.4. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 10 від 26.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 11 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131568/41950960 (далі - рішення № 1131568/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.02.2019р. № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24239/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.5. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 10 від 14.03.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 29.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 12 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131566/41950960 (далі - рішення № 1131566/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.03.2019р. № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24769/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.6. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 11 від 14.03.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 29.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 13 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 01.04.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131482/41950960 (далі - рішення № 1131482/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.03.2019р. № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24802/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

2.7. Відповідно до вищевказаних первинних документів ТОВ «Естет Торг» поставило Товар для ТОВ «РИБОПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ».

У зв`язку з отриманням попередньої оплати, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 12 від 28.02.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 15.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

29 березня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 9 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р.

4 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1131434/41950960 (далі - рішення № 1131434/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28.02.2019р. № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в адміністративному порядку, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 22.04.2019р. № 24800/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

ІІІ. 01 лютого 2019р. між ТОВ «Естет Торг» (), як Виробником, та ТОВ «ЛАДУС» (), як Замовником, було укладено Договір на виготовлення продукції з давальницької сировини № 010219. Відповідно до умов даного договору Замовник зобов`язався поставити сировину, а при необхідності матеріали та інгредієнти для виготовлення м`ясних та м`ясо-рослинних консервів, прийняти готову продукцію і оплатити роботи Виробника, а Виробник - прийняти сировину і виготовити готову продукцію у вигляді м`ясних і м`ясо-рослинних консервів.

На виконання умов вказаного договору сторонами була здійснена наступна господарська операція:

3.1. Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000009 від 14.03.2019р., видаткової накладної № РН-0000012 від 14.03.2019р., та товарно-транспортної накладної № 08 від 22.02.2019р., ТОВ «Естет Торг» поставило до ТОВ «ЛАДУС» консерви: 1) свинина тушкована 338 гр., у кількості 3024 шт. 2) яловичина тушкована 338 гр., в кількості 3024 шт., 3) конина тушкована 338 гр. у кількості 1512 шт. ТОВ «ЛАДУС» здійснило оплату ТОВ «Естет Торг» поставленого товару, що підтверджується банківською випискою.

У зв`язку з цим, ТОВ «Естет Торг» склало та подало для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 12 від 14.03.2019р. для відображення та сплати податку на додану вартість.

Відповідно до квитанції від 29.03.2019р. документ прийнято, реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано ТОВ «Естет Торг» надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

10 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 1 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарської операції з додатками (копії додаються), що підтверджується квитанцією № 2 від 11.04.2019р.

17 квітня 2019р. Комісією прийнято рішення № 1143199/41950960 (далі - рішення № 1143199/41950960), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.03.2019р. № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

22 квітня 2019р. ТОВ «Естет Торг» була подана, в порядку адміністративного оскарження, скарга з доданими документами (копії додаються), на рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 02.05.2019р. № 26336/41950960/2, скаргу залишено без задоволення.

За всіма оскаржуваними рішеннями Комісії, ТОВ «Естет Торг» було відмовлено в реєстрації податкових накладних з посиланням пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Спірні правовідносини регулюються ст.ст. 19, 55 Конституції України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України № 117 від 21.02.2018 року (далі - Порядок №117), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 124, Листом Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 55 Конституції України встановлено, що кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Відповідно до пп.пп. 16.1.2,16.1.3, п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 187.1 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Так, позивачем сформовано та подано до контролюючого органу податкові накладні №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі, якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.п. 14.1.60 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 року набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон № 1797-VIII від 21.12.2016р.).

У свою чергу, відповідно до п. 74.2 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями п. 20.2 ПК України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 201.16 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 201.16.1 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими квитанціями про реєстрацію податкових накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2019р., 13.03.2019р., 14.03.2019р., 15.03.2019р., 15.03.2019р., 15.03.2019р., 29.03.2019р., 15.03.2019р., 29.03.2019р., 15.03.2019р., 29.03.2019р., 29.03.2019р., 15.03.2019р., 29.03.2019р., вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (Лист Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року), Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців, платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ), платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років, платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 підпункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України / платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Згідно з п.7 Порядку № 117, у разі, коли за результатами моніторингу податкова накладна /розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Крім того, відповідно до п.13 зазначеного Порядку № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Як зазначено вище, реєстрація податкових накладних зупинена оскільки, на думку Відповідача-1 вони відповідають вимогам п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Відповідно до п. 1.6. п. 1 вказаних Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і

пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідач-1 не вказав чіткої підстави для зупинення реєстрації спірних податкових накладних, не вказав конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, чим порушив права позивача, оскільки визначення конкретного критерію із вказаних у п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів.

Згідно з положеннями п.п. 201.16.2 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

29.03.2019р. ТОВ «Естет Торг» сформовано та направлено повідомлення № 1, №2, №3, №4, №5, №6, №10, №7, №11, №12, №13, №9 та 10.04.2019 р. повідомлення № 1 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій з додатками, що підтверджується квитанцією № 2 від 29.03.2019р. та квитанцією №2 від 11.04.2019р., в яких позивач надав копії документів та пояснення на підтвердження реальності господарських операцій, зокрема копії: договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 310119 від 31.01.2019 р., договору дистрибуції на виготовлення та поставку продукції № 0602/1-2019 від 06.02.2019 р., договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 010219 від 01.02.2019 р., акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 04.03.2019р., № ОУ-0000009 від 14.03.2019р., видаткових накладних № РН-0000003 від 04.03.2019р., № РН-0000005 від 04.03.2019р., № РН-0000002 від 04.03.2019р., № РН-0000004 від 04.03.2019р., № РН-0000007 від 04.03.2019р., № РН-0000006 від 04.03.2019р., № РН-0000009 від 14.03.2019р., № РН-0000010 від 14.03.2019р., № РН-0000012 від 14.03.2019р., товарно-транспортних накладних №01,02,03,04,05,06,07 від 22.02.2019р., № 01 від 14.03.2019р., № 08 від 22.02.2019р., та банківських виписок.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до п. 21 Порядку № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що і рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстраці. податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Рішеннями Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1131565/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131427/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131505/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131424/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131420/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131417/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131426/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131428/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131432/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131568/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131566/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131482/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131434/41950960 від 4 квітня 2019р. Та № 1143199/41950960 від 17 квітня 2019р. відмовлено у реєстрації податкових накладних №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р., у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти з додатками до них, розрахункові документи, бпнківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Однак, як вбачається з матеріалів справи, позивачем по вказаних господарських операціях до контролюючого органу надіслано копії первинних документів, що підтверджували б реальність господарських операцій за результатами яких було виписано спірні податкові накладні.

Крім того, сукупність первинних документів, наданих до матеріалів справи, не дають підстав для сумніву щодо реальності господарських операцій за результатами яких було виписано спірні податкові накладні.

Відтак, суд зазначає, що відповідач обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановлено частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідачем не спростовано фактичне виконання спірної операції та не доведено протилежне.

Таким чином, оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 1131565/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131427/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131505/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131424/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131420/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131417/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131426/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131428/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131432/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131568/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131566/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131482/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131434/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1143199/41950960 від 17 квітня 2019р. про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання зареєструвати податкові накладні, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. (пункт 20 Порядку № 1246).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що, оскільки рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р. є необґрунтованими, протиправними та підлягають скасуванню то, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 11.02.2019р., №3 від 19.02.2019р., № 6 від 19.02.2019р., № 8 від 19.02.2019р., № 13 від 22.02.2019р., № 14 від 22.02.2019р., № 7 від 04.03.2019р., № 9 від 20.02.2019р., № 9 від 12.03.2019р., № 10 від 26.02.2019р., № 10 від 14.03.2019р., № 11 від 14.03.2019р., № 12 від 28.02.2019р., № 12 від 14.03.2019р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Естет Торг»

Щодо позовних вимог про визнання протиправним рішення комісії про визначення Товариства таким, що відповідає п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язання Головного управління ДФС у м. Києві вчинити дії суд зазначає наступне.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а також права та обов`язки її членів.

Згідно з п.2 зазначеного Порядку, Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Як зазначено у пункті 3 вказаного Порядку, Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Як вже зазначалось судом, у листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено:

Відповідно до п. 1.6. п. 1 вказаних Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, якщо:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і

пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі існування хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Аналізуючи вказані норми, можна дійти висновку про те, що у разі, якщо на підставі наявної податкової інформації контролюючим органом виявленні факти наявності ознак ризиковості платника податків згідно до пп. 1.6 Критеріїв ризиковості, за результатами засідання Комісії та відповідного рішення забезпечується внесення інформації щодо включення такого платника до переліку платників податків як платника з ознаками ризиковості.

Як вбачається з матеріалів справи, 19.02.2019р. Відповідачем 1 застосовано до ТОВ «Естет Торг» критерій ризиковості платника податку за типом ознаки, передбаченим пп. 1.6, п. 1 Критеріїв.

При цьому, контролюючий орган не зазначив на підставі яких саме матеріалів ТОВ «Естет Торг» віднесено до переліку ризикових, окрім того, вказане оспорюване рішення взагалі не містить жодної обставини з їх вичерпного переліку, встановленого пп. 1.6 Критеріїв ризиковості, тобто вказане рішення є невмотивованим.

Під час розгляду справи відповідачами не доведено суду, що Позивач відповідає критеріям ризиковості, встановленим листом Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018.

Таким чином, рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, в частині включення/внесення Позивача до переліку підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків, викладене у протоколі від 19.02.2018 за № 274, не відповідає вимогам п. п. 1, 3 частини 2 статті 2 КАС України, оскільки винесене необґрунтовано, без врахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Також, суд звертає увагу, що на день прийняття протокольного рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві від 19.02.2018 за № 274 Критерії ризиковості платників податків взагалі не були визначені і були встановлені листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, проте не затверджені будь-яким наказом Державної фіскальної служби України та не зареєстровані в Міністерстві фінансів України.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що протокольне рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві від 19.02.2018 за № 274 в частині включення/внесення Позивача до переліку підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків є необґрунтованим та протиправним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Також щодо позовних вимог про зобов`язання відповідачів вчинити дії, суд звертає увагу на наступне.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України N 475/97-ВР від 17.07.97; Конвенція набула чинності для України 11.09.97.

За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» № 3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Згідно Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Адміністративний суд, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень на відповідність, закріпленим ч. 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям, не втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями. Завдання адміністративного судочинства полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання вимог права, інакше було б порушено принцип розподілу влади.

Проте, з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини (рішення по справі Олссон проти Швеції від 24 березня 1988 року), вбачається, що запорукою вірного застосування дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців, водночас, суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень, у тому числі колегіальний орган, прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Оскільки суд прийшов до висновку про протиправність відмови в реєстрації спірних податкових накладних, а інших підстав для відмови чинним законодавством не передбачено, наявні обґрунтовані підстави для задоволення позовних вимог в цій частині, що, водночас, з урахуванням наведеного вище, не є втручанням в дискреційні повноваження відповідача, а є способом відновлення порушеного права позивача, аналогічно і щодо зобовязання виключити позивача з переліку ризикових платників податків, як підприємство, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 1 ст.6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до положень ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У силу ч.1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачами не доведено суду правомірність прийняття оскаржуваних рішень.

Статтею 242 КАС України встановлено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 2, 5-11, 72-77, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Естет Торг» (79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Рубчака, буд. 37, оф. 2, ) до Головного управління ДФС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ), Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8; ), Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська,35; ), Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8; ), Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська,35; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 1131565/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131427/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131505/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131424/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131420/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131417/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131426/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131428/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131432/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131568/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131566/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131482/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1131434/41950960 від 4 квітня 2019р., № 1143199/41950960 від 17 квітня 2019р.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні подані ТОВ "Естет Торг" () :

- податкову накладну від 11.02.2019р. № 2 датою її фактичного надходження 20.02.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 3 датою її фактичного надходження 13.03.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 6 датою її фактичного надходження 14.03.2019р.;

- податкову накладну від 19.02.2019р. № 8 датою її фактичного надходження 15.03.2019р.;

- податкову накладну від 22.02.2019р. № 13 датою її фактичного надходження 15.03.2019 р. ;

- податкову накладну від 22.02.2019р. № 14 датою її фактичного надходження 15.03.2019 р.;

- податкову накладну від 04.03.2019р. № 7 датою її фактичного надходження 29.03.2019р.;

- податкову накладну від 20.02.2019р. № 9 датою її фактичного надходження 15.03.2019р.;

- податкову накладну від 12.03.2019р. № 9 датою її фактичного надходження 29.03.2019р.;

- податкову накладну від 26.02.2019р. № 10 датою її фактичного надходження 15.03.2019 р. ;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 10 датою її фактичного надходження 29.03.2019 р.;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 11 датою її фактичного надходження 29.03.2019 р.;

- податкову накладну від 28.02.2019р. № 12 датою її фактичного надходження 15.03.2019 р. ;

- податкову накладну від 14.03.2019р. № 12 датою її фактичного надходження 29.03.2019 р.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДФС у м. Києві оформлене протоколом від 19.02.2018 за № 274 в частині визнання Товариства з обмеженою відповідальністю «Естет Торг» (79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Рубчака, буд. 37, оф. 2, ) підприємством, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

5. Зобов`язати Головне управління ДФС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Естет Торг» (79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Рубчака, буд. 37, оф. 2, ) з переліку ризикових платників податків, як підприємство, що відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Естет Торг" (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Рубчака, буд. 37, оф. 2, ) здійснені ним документально підтверджені судові витрати у розмірі 3842,00 грн. (Три тисячі вісімсот сорок дві гривні нуль копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, а на ухвалу суду - протягом п`ятнадцяти днів з дня його (її) проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ю.Т. Мамедова