Справа № 160/1126/21
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2021-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 липня 2021 року м. Дніпросправа № 160/1126/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2021 року, (суддя суду першої інстанції Верба І.О.), прийняте в порядку письмового провадження в м. Дніпро, в адміністративній справі №160/1126/21 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТЛК Агротранс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування наказів, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

05.11.2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «ТЛК Агротранс» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 17.09.2020 № 1940655/41506432, від 17.09.2020 № 1940656/41506432, від 17.09.2020 № 1940652/41506432, від 17.09.2020 № 1940653/41506432, від 28.08.2020 № 1876327/41506432, від 28.08.2020 № 1876335/41506432, від 28.08.2020 № 1876336/41506432, від 28.08.2020 № 1876332/41506432, від 28.08.2020 № 1876331/41506432, від 28.08.2020 № 1876334/41506432, від 28.08.2020 № 1876330/41506432, від 25.08.2020 № 1862793/41506432, від 28.08.2020 № 1876333/41506432, від 28.08.2020 № 1876326/41506432, від 25.08.2020 № 1862794/41506432;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 07.08.2020 № 2, від 11.08.2020 № 3, від 10.08.2020 № 4, від 11.08.2020 № 6, від 27.07.2020 № 7, від 29.07.2020 № 10, від 31.07.2020 № 14, від 31.07.2020 № 15, від 31.07.2020 № 20, від 31.07.2020 № 21, від 31.07.2020 № 22, від 31.07.2020 № 23, від 31.07.2020 № 24, від 31.07.2020 № 25, від 31.07.2020 № 26, подані Товариством з обмеженою відповідальністю ТЛК Агротранс, днем їх надсилання.

Ухвалою суду від 25.01.2021 роз`єднано позовні вимоги у справі № 160/14513/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТЛК Агротранс до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, зокрема виділено в окреме провадження у справі №160/1126/21 позовні вимоги про:

Визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 за № 1876333/41506432, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2020 № 24, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ТЛК Агротранс, датою її фактичного отримання.

Адміністративний позов обґрунтований тим, що на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за правилом першої події склало вказану вище податкову накладну №2 від 27.07.2020р. та направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, однак, згідно із отриманої квитанції, її реєстрація була зупинена. При цьому, позивачем направлялося на адресу контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрація якої була зупинена разом з копіями підтверджуючих документів, проте оскаржуваним рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, Підприємству відмовлено у реєстрації такої податкової накладної. За позицією позивача, прийняте відповідачем-1 рішення є необґрунтованим, неправомірним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки за умови наявності у позивача передбачених чинним законодавством документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, та того, що такі документи надавалися контролюючому органу, останній не мав правових підстав відмовляти у реєстрації в ЄРПН складеної податкової накладної. Також позивач зауважував, що оскаржене рішення не містить чіткого переліку документів, які були складені ним з порушенням вимог законодавства, та/або були недостатніми для реєстрації поданої податкової накладної.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 за № 1876333/41506432, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2020 № 24, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ТЛК Агротранс, датою її фактичного отримання. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТЛК Агротранс за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 2102 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що реєстрація податкових накладних була зупинена у зв`язку з невідповідністю вимогам Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оскаржуване рішення прийнято з підстави ненадання позивачем необхідних документів. Відповідач вважає визначені підстави в Рішенні комісії для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому останній посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційної скарги, просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку дослідженим судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ ТЛК Агротранс () зареєстроване 08.08.2017, основним видом діяльності є Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29).

Іншими видами діяльності підприємства є: Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устаткування (33.13); Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням (46.69); Ремонт інших побутових виробів і предметів особистого вжитку 95.29; Ремонт побутових приладів, домашнього та садового обладнання (95.22); Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, запису, відтворення звуку й зображення (95.21); Ремонт обладнання зв`язку (95.12); Ремонт комп`ютерів і периферійного устаткування (95.11); Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (46.19); Транспортне оброблення вантажів (52.24); Допоміжне обслуговування наземного транспорту (52.21); Надання послуг перевезення речей (переїзду) (49.42); Вантажний автомобільний транспорт (49.41); Неспеціалізована оптова торгівля (46.90); Оптова торгівля хімічними продуктами (46.75); Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (46.39); Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (46.18); Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (46.12).

01.07.2020 між ТОВ ТЛК Агротранс (замовник) та ТОВ Ман-Автогрупп (перевізник) укладено договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом № Т1/7-20, пунктом 1.1. якого встановлено, що замовник надає для перевезення вантажі, а перевізник приймає їх для перевезення в обсязі (вага, кількість) та товарності, що зазначені в транспортних документах на вантаж (товарно-транспортні накладні та/чи накладних на переміщення вантажу) автомобільним транспортом.

13.08.2020 ТОВ Ман-Автогрупп подано на реєстрацію податкову накладну від 28.07.2020 № 101 складену ТОВ ТЛК Агротранс за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуга по перевезенню вантажів Донецька область, Лиманський район, с. Ставки-м. Чорноморськ (послуги згідно з ДКПП 49.41), кількість 59,06 т, обсяги постачання без урахування ПДВ 53154 грн, сума ПДВ 10630,80 грн.

Згідно квитанції податкова накладна від 28.07.2020 № 101 надійшла 13.08.2020 о 15:07:47 та зареєстрована за № , результат обробки: Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято.

09.07.2020 між ТОВ ТЛК Агротранс (експедитор) та Малим приватним підприємством Фірмою Ерідон (замовник) укладено договір № 10/7 на організації перевезення вантажів автомобільним транспортом, пунктом 1.1. якого встановлено, що замовник доручає, а експедитор бере на себе зобов`язання за плату (винагороду) і за рахунок замовника надати замовнику послуги з організації та забезпечення перевезення вантажів автомобільним транспортом (з транспортно-експедиторського обслуговування), а також інші послуги, пов`язані з перевезенням вантажів автомобільним транспортом по території України.

12.08.2020 ТОВ ТЛК Агротранс подано на реєстрацію податкову накладну від 31.07.2020 № 24 складену МПП Фірма Ерідон, за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуга по перевезенню вантажів Донецька область, Лиманський район, с. Ставки-м. Чорноморськ (послуги згідно з ДКПП 49.41), кількість 59,06 т, обсяги постачання без урахування ПДВ 56598,97 грн, сума ПДВ 11319,79 грн.

Згідно квитанції податкова накладна від 31.07.2020 № 24 надійшла 12.08.2020 о 16:57:47 та зареєстрована за № , результат обробки: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.07.2020 № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 3.3109%, P = 14585.

Платником податків направлено Повідомлення від 25.08.2020 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податковій накладній від 31.07.2020 № 24 на обсяг постачання без урахування ПДВ 56598,97 грн, ПДВ 11319,79 грн, отримувач (покупець) МПП Фірма Ерідон, із поясненнями: ТОВ ТЛК Агротранс здійснив перевезення вантажу з с. Ставки, Лиманський район, Донецька область до м. Чорноморськ Одеська область згідно ТТН, де МПП Фірма Ерідон є замовником згідно договору на організації перевезення вантажів автомобільним транспортом № 10/7 від 09.07.2020. ТОВ ТЛК Агротранс з МПП Фірма Ерідон підписав реєстр перевезень та акт виконаних робіт № 44 від 31.07.2020 на суму 67918,76 грн у т.ч. ПДВ 20% - 11319,79 грн. Послуга згідно ДКПП: 49.41.

До повідомлення додано наступні документи: наказ від 09.08.2017 № 1/К; рішення від 08.08.2017 № 1; виписку від 08.08.2017 № 082227; витяг з реєстру платників ПДВ від 11.08.2017 № 174; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.12.2019 № ; довідку про відкриття рахунку від 07.07.2020 № 200707SU12253202; договір від 09.07.2020 № 10/7; ТТН від 27.07.2020 № 40; ТТН від 27.07.2020 № 43; реєстр від 31.07.2020 б/н; акт від 31.07.2020 № 44; квитанцію від 12.08.2020 № 1; договір від 01.07.2020 № Т1/7-20; реєстр від 28.07.2020 б/н; акт виконання робіт від 31.07.2020 № 101; звіт про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2020 року від 20.07.2020 № 1; наказ від 16.03.2020 № 1/3; наказ від 01.04.2020 № 2/4; пояснення від 20.08.2020 № 25.

У поясненнях від 20.08.2020 № 25 платник податків, із наданням підтверджуючих документів (18 додатків), зокрема, зазначив: ТОВ ТЛК Агротранс уклало договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом № Т1/7-20 від 01.07.2020 з ТОВ Ман-Автогрупп, код за , місцезнаходження: 68262, Одеська область, Саратський район, с. Розівка, вул. Комарова, буд. 25, індивідуальний податковий номер платника ПДВ 76.

Згідно договору № Т1/7-20 від 01.07.2020 ТОВ Ман-Автогрупп для перевезення вантажу: насіння ріпаку з с. Ставки, Лиманський район, Донецька область до м. Чорноморськ, Одеська область з 27.07.2020 по 27.07.2020 у кількості 59,06 т надав транспортні засоби: сідловий тягач, д/н НОМЕР_1 ; напівпричіп НОМЕР_2 ; сідловий тягач, д/н НОМЕР_3 ; напівпричіп НОМЕР_4 , які зазначені у реєстрі від 31.07.2020 підписаним ТОВ Ман-Автогрупп та ТОВ ТЛК Агротранс ,а також акт виконання робіт № 101 від 28.07.2020 на суму 63784,80 грн, у тому числі ПДВ 20% - 10630,80 грн.

Місто стоянки транспортних засобів при навантаженні: с. Ставки, Лиманський район, Донецька область та місто стоянки транспортних засобів при розвантаженні: м. Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна-28 зазначені у ТТН.

Відповідно до квитанції № 1 документи доставлено до ДПС України 25.08.2020 о 14:36:50. Документ збережено на центральному рівні.

Згідно квитанції № 2 документи доставлено 25.08.2020 о 14:36:50 до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Правобережне управління, Чечелівська ДПІ (Чечеловський район м. Дніпра), реєстраційний № , документ прийнято. Повідомлення від 25.08.2020 № 7 прийнято до розгляду.

28.08.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1876333/41506432 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2020 № 24 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні документи стоянки; не надано посвідчення на авто.

ТОВ ТЛК Агротранс подано скаргу на спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 № 48579/41506432/2 скаргу залишено без задоволення, рішення комісії від 28.08.2020 № 1876333/41506432 залишено без змін.

Не погодившись з рішенням відповідача про відмову в реєстрації ПН позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що оскаржене рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для їх прийняття, недобросовісно, всупереч повноваженням відповідача та вимогам чинного законодавства. При прийнятті рішень Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виявила надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарської операції, у зв`язку з чим, оскаржене рішення підлягає скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до частини а пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)

Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)

Позивачем було подано пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН, що подано для реєстрації.

Однак, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.

Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту спірного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.

Однак, вказане рішення не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН

Отже, в даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки ним не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.

Суд враховує, що в рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН в графі додаткова інформація податковим органом зазначено: «не надано документи стоянки, не надано посвідчення на авто».

З цього приводу суд вважає за необхідне зазначити, що зазначені документи не є документами первинного бухгалтерського обліку в розумінні Закону, оскільки не фіксує господарську операцію та не розкриває її змісту в розумінні ст. 44 ПК України,ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, самі по собі не підтверджують факт здійснення господарської операції та не можуть слугувати підставою для відмови в реєстрації ПН.

Більш того, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що прийняте з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі, не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що в силу приписів ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, воно підлягає скасуванню з зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.

Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2021 року в адміністративній справі №160/1126/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарження в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай