Справа № 480/2979/21
Суддя: С.М. Гелета
Дата ухвалення: 2021-07-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
09 липня 2021 року Справа № 480/2979/21
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гелети С.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику осіб у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Гарант Ресурс ФМ" до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант Ресурс ФМ" ( далі позивач, ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ) звернулось з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу ( далі відповідач, ГУ ДПС в Сумській області), Державної податкової служби України ( далі ДПС), в якій просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.10.2020 №2009386/42552631, від 06.10.2020 №2264628/42552631, №2264664/42552631, від 24.12.2020 №2264680/42552631, від 24.12.2020 №2264699/42552631, від 24.12.2020 №2264568/42552631, від 24.12.2020 №2264612/42552631 та від 24.12.2020 №2264544/42552631 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020 №1 від 11.11.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю " Гарант Ресурс ФМ" №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020, №1 від 11.11.2020, складених на покупця ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» днем подання на реєстрацію.
Позовні вимоги мотивовані тим, що позивачем складено зазначені податкові накладні, направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але її реєстрацію було зупинено. Позивачем було подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію якої зупинено. Однак, спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Сумській області відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів. Позивач стверджує, що ним були надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції, з яких вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Отже, позивач вважає, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020, №1 від 11.11.2020 є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки діяльність господарства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України з дотриманням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік". Операція документально підтверджена, про що свідчать первинні документи та дані бухгалтерського обліку.
Відповідачі у відзивах на позовну заяву позовні вимоги не визнали, зазначили, що пунктами 10, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку. Оскільки позивачем не були надані документи, що підтверджують правомірність відображення в податковій накладній господарської операції, то відповідачі вважають, що спірні рішення прийнято обґрунтовано, згідно чинного законодавства та не підлягає скасуванню. Зазначають, що до матеріалів справи позивачем надані документи, що стосуються господарської діяльності підприємства по спірним накладним, але такі документи не надавалися податковому органу, не досліджувалися комісією. Позивач не скористався своїм правом на надання документів до податкового органу. Крім того, звертали увагу суду на те, що у податкового органу відсутній обов`язок повідомляти про те, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, податковий органі не зобов`язаний вчиняти такі дії, а тому позивач не позбавлений права звернення із відповідними роз`ясненнями щодо уточненні переліку необхідних документів, які підприємство повинно було надати.
Провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику осіб, ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи в загальному провадженні.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» складено податкові накладні від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020, №1 від 11.11.2020, які подані на реєстрацію.
Рішенням Комісії Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.10.2020 №2009386/42552631, від 06.10.2020 №2264628/42552631, №2264664/42552631, від 24.12.2020 №2264680/42552631, від 24.12.2020 №2264699/42552631, від 24.12.2020 №2264568/42552631, від 24.12.2020 №2264612/42552631 та від 24.12.2020 №2264544/42552631 було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020 №1 від 11.11.2020

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду.

Стосовно прийняття відповідачем рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 N02009386/42552631 , суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що 25.09.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ», подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 01.09.2020.

Відповідно до Квитанції від 25.09.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

04.10.2020 було подано повідомлення №1 від 04.10.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 01.09.2020 р. (реєстраційний номер документа: 36306052, «документ прийнято»). До Повідомлення було додано 3 додатки - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів для підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме отримання попередньої оплати, згідно умов Договору, на підставі якої і складалася дана податкова накладна Додаток №1 від 04.10.2020 - Договір купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 року №5; Додаток №2 від 04.10.2020 - рахунок-фактура №СФ-0000008 від 31.08.2020; Додаток №3 від 04.10.2020 - Платіжне доручення №364 від 01.09.2020.

06.10.2020 на адресу позивача надійшло Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 року №2009386/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної і Рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи незгоду платника податків із прийнятим податковим органом рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивачем було подано в системі «Електронний кабінет платника» скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від №2009386/42552631. В рішенні від 06.10.2020 року №2009386/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів»: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних ( документи, які не надано, підкреслити.) Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Також у рішенні зазначено, як додаткова інформація, що «відсутні документи на придбання , зберігання товару, складського обліку. Відсутня ОСВ на рахунку 684.»

Позивач зазначає, що на момент подання скарги на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 №2009386/42552631, здійснювана господарська операція пройшла стадію поставки товару, до скарги було подано 25 копій документів на підтвердження факту її здійснення (реалізації товару), а також були враховані зауваження податкового органу щодо ненадання документів на придбання товару і подано пакет документів, які підтверджували походження товару, який був у подальшому реалізований.

Відповідно до договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 №5 (Специфікація №1), було реалізовано ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» відповідні товарно-матеріальні цінності. Товар було поставлено згідно рахунку-фактури №СФ-0000008 від 31.08.2020, видаткової накладної №РН-0000005 від 08.10.2020, довіреності на отримання ТМЦ №624 від 06.10.2020, платіжного доручення №364 від 01.09.2020, податкової накладної №2 від 01.09.2020 (вх.реєстр.№ від 25.09.2020) на суму 146964,00грн., в т.ч. ПДВ - 24494,00грн.».

Як зазначає позивач, на підтвердження факту здійснення господарської операції до скарги було додано наступні документи, зокрема, податкова накладна №2 від 01.09.2020 (вх.реєстр.№ від 25.09.2020, Договір купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 року №5,Рахунок- фактура №СФ-0000008 від 31.08.2020, Видаткова накладна №РН-0000005 від 08.10.2020 , Довіреність на отримання ТМЦ №624 від 06.10.2020, Платіжне доручення №364 від 01.09.2020 року, Платіжне доручення №497 від 06.10.2020. На підтвердження походження товару до податкового органу було надано наступні документи договір №2 від 01.09.2020 на придбання у ТОВ «Інтер Арма Інжиніринг», Рахунок-фактура на оплату №СФ-0005 від 02.09.2020, видаткова накладна №РН-00046 від 05.10.2020, Довіреність на отримання ТМЦ №5 від 05.10.2020, Платіжне доручення №99 від 04.09.2020 , договір поставки продукції №56 від 03.09.2020 на придбання у ФОП ОСОБА_1 , рахунок на оплату №56 від 03.09.2020, Видаткова накладна №58 від 07.09.2020, Довіреність на отримання ТМЦ №3 від 07.09.2020, Платіжне доручення №95 від 02.09.2020. Крім того, було додано договір суборенди №1 від 01.10.2019 на підтвердження наявності у позивача складського приміщення для зберігання товару, а також, оборотно-сальдові відомості по рахунках 631 та 361.

За результатами розгляду скарги позивача з поясненнями до даної господарської операції та обставин її здійснення, прийнято за результатами Рішення №57643/42552631/2 від 21.10.2020 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.09.2020 в ЄРПН без змін.

Підставою для прийняття даного рішення вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаиійні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Стосовно прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 N2264628/42552631 та №2264664/42552631, суд зазначає наступне.

29.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 06.10.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 29.10.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

29.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №3 від 08.10.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 29.10.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстраиія зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

22.12.2020 було подано повідомлення №3 від 22.12.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 06.10.2020 та податкової накладної №3 від 08.10.2020. До Повідомлення було додано 24 додатки - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів щодо придбання та реалізації товару, обліку його зберігання, поставки, оборотно-сальдові відомості та інші документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції.

24.12.2020 надійшло Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264628/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 06.10.2020 та Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264664/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 08.10.2020.

В рішенні від 24.12.2020 №2264628/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ всупереч умовам Договору №5 від 31.08.2020».

В рішенні від 24.12.2020 року №2264664/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ супереч умовам Договору №5 від 31.08.2020».

Позивачем в системі «Електронний кабінет платника» було подано 04.01.2021 скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264664/42552631 та 05.01.2021 скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264628/42552631.

Як зазначає позивач, врахувавши зауваження податкового органу, щодо ненадання до Повідомлення документу щодо якості поставленого товару, до поданих платником скарг на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних було додано документи щодо якості поставленого товару, як це передбачено умовами Договору №5 від 31.08.2020, а саме Протокол приймальних випробувань від 08.09.2020 та Сертифікати якості на клапан запобіжний СППК-4-50/8 та дросельні шайби.

Таким чином, позивачем для підтвердження факту господарської операції по договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 року №5 (Специфікація №1) щодо реалізації ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» вищевказаного товару було надано податковому органу повний пакет документів, який підтверджував не тільки факт реалізації товару, але й придбання (походження) товару.

За результатами розгляду скарги позивача податковим органом прийнято Рішення №1841/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.10.2020 в ЄРПН без змін, та Рішення №1880/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 08.10.2020 в ЄРПН без змін. Підставою для прийняття такого рішення зазначено : «неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Стосовно прийняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 N2264680/42552631 та N2264699/42552631 , суд зазначає наступне.

Відповідно до договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 №5 (Специфікація №2), ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» було реалізовано ТОВ «Науково- виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

13.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» , як постачальником товару, подано на реєстрацію податкову накладну №3 від 22.09.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 13.10.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

15.11.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №6 від 19.10.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 15.11.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».

21.12.2020 було подано Повідомлення №1 від 21.12.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 22.09.2020 та податкової накладної №6 від 19.10.2020. До Повідомлення позивачем було додано 16 додатків - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів щодо придбання та реалізації товару, обліку його зберігання, поставки, оборотно-сальдові відомості та інші документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Товар було поставлено згідно рахунку-фактури №СФ-0000009 від 16.09.2020, видаткової накладної №РН-0000006 від 22.10.2020, довіреності на отримання ТМЦ №673 від 22.10.2020, платіжного доручення №5567 від 22.09.2020, платіжного доручення №546 від 19.09.2020 року.

Для реалізації товар було придбано, згідно Договору поставки продукції №62 від 22.09.2020 у ФОП ОСОБА_1 , рахунок на оплату №62 від 23.09.2020, отримано відповідно до видаткової накладної №63 від 07.10.2020, довіреності на отримання

ТМЦ №4 від 05.10.2020, за товар сплачено згідно платіжних доручень №110 від 23.09.2020 та №117 від 06.10.2020.

Всі документи, як на реалізацію, так на придбання товару, позивачем були додані до Повідомлення №1 від 21.12.2020 про подання пояснень та копій документів, крім того до вказаного повідомлення надано ОСВ по рахунках 281, 631, 361; договір суборенди №1 від 01.10.2019року.

24.12.2020 позивач отримав Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264680/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 22.09.2020 та Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264699/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 19.10.2020.

В рішенні від 24.12.2020 №2264680/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ всупереч умовам Договору №5 від 31.08.2020».

В рішенні від 24.12.2020 №2264699/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ супереч умовам Договору №5 від 31.08.2020».

Позивачем в системі «Електронний кабінет платника» було подано 04.01.2021 скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 року №2264680/42552631 та 04.01.2021 скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 року №2264699/42552631.

Врахувавши зауваження податкового органу щодо ненадання до Повідомлення документу щодо якості поставленого товару, до поданих позивачем скарг на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних було додано документи щодо якості поставленого товару, як це передбачено умовами Договору №5 від 31.08.2020, а саме Протокол приймальних випробувань від 08.09.2020. Таким чином, позивачем для підтвердження факту господарської операції по договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 року №5 (Специфікація №2) щодо реалізації ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» вищевказаного товару було надано податковому органу повний пакет документів, який підтверджував не тільки факт реалізації товару, але й придбання (походження) товару, його якість, та можливості складського зберігання.

За результатом розгляду Скарги з поясненнями до даної господарської операції та обставин її здійснення, відповідачем прийнято Рішення №1874/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 22.09.2020 в ЄРПН без змін, та Рішення №1875/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 19.10.2020 в ЄРПН без змін.

При чому в Підставах для прийняття даних рішень вказано: «неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти пуиймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Стосовно прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 N02264568/42552631, суд зазначає наступне..

Відповідно до договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 №5 (Специфікація №3), було реалізовано ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково- виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

29.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 02.10.2020.

Відповідно до Квитанції від 29.10.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

22.12.2020 було подано Повідомлення №2 від 22.12.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 02.10.2020. До Повідомлення було додано 24 додатки - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів щодо придбання та реалізації товару, обліку його зберігання, поставки, оборотно-сальдові відомості та інші документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Товар було поставлено згідно рахунку-фактури №СФ-0000010 від 01.10.2020, видаткової накладної №РН-0000007 від 22.10.2020, довіреності на отримання ТМЦ №674 від 22.10.2020, платіжного доручення №5614 від 02.10.2020, платіжного доручення №547 від 19.10.2020.

Для реалізації товар було придбано, згідно Договору поставки продукції №81 від 19.10.2020 у ФОП ОСОБА_1 , рахунок на оплату №88 від 19.10.2020, отримано відповідно до видаткової накладної №88 від 19.10.2020, довіреності на отримання ТМЦ №6 від 19.10.2020, затовар сплачено згідно платіжного доручення №133 від 02.11.2020.

Всі документи, як на реалізацію, так на придбання товару, були додані до Повідомлення №2 від 22.12.2020 про подання пояснень та копій документів. Крім того до вказаного повідомлення надано ОСВ по рахунках 281, 631, 361; договір суборенди №1 від 01.10.2019.

24.12.2020 позивач отримав Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264568/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної .

В рішенні від 24.12.2020 №2264568/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмовку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: неподанням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ супереч умовам Договору №5 від 31.08.2020.

Позивачем в системі «Електронний кабінет платника» було подано 04.01.2021 Скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264568/42552631.

Врахувавши зауваження податкового органу щодо ненадання до Повідомлення документу щодо якості поставленого товару, до поданих позивачем скарг на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних було додано документи щодо якості поставленого товару, як це передбачено умовами Договору №5 від 31.08.2020, а саме Протокол приймальних випробувань від 08.09.2020.

Таким чином, позивачем для підтвердження факту господарської операції по договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 року №5 (Специфікація №3) щодо реалізації ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» вищевказаного товару було надано податковому органу повний пакет документів, який підтверджував не тільки факт реалізації товару але й придбання (походження) товару, його якість, та можливості складського зберігання.

За результатами розгляду скарг позивача Рішенням №1834/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.10.2020 в ЄРПН без змін.

Підставою для прийняття такого рішення зазначено : «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Стосовно прийнятого Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 N2264612/42552631 та N2264544/42552631, суд зазначає наступне.

Відповідно до договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 №5 (Специфікація №4), ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» було реалізовано ТОВ «Науково- виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

29.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №4 від 09.10.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 29.10.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

29.10.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН № ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 11.11.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності.

Відповідно до Квитанції від 30.11.2020 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

22.12.2020 було подано Повідомлення №2 від 22.12.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 09.10.2020 та податкової накладної №1 від 11.11.2020. До Повідомлення було додано 24 додатки - документи довільного формату із вкладенням скан-копій первинних документів щодо придбання та реалізації товару, обліку його зберігання, поставки, оборотно-сальдові відомості та інші документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Товар було поставлено згідно рахунку-фактури №СФ-0000011 від 09.10.2020, видаткової накладної №РН-0000008 від 11.11.2020, довіреності на отримання ТМЦ №642 від 09.11.2020, платіжного доручення №512 від 09.10.2020. Для реалізації товар було придбано, згідно Договору поставки продукції №89 від 30.10.2020 у ФОП ОСОБА_1 , рахунок на оплату №89 від 30.10.2020, отримано відповідно до видаткової накладної №89 від 02.11.2020, довіреності на отримання ТМЦ №8 від 30.10.2020, за товар сплачено згідно платіжного доручення №134 від 02.11.2020.

Всі документи, як на реалізацію, так на придбання товару, були додані до Повідомлення №2 від 22.12.2020 про подання пояснень та копій документів, крім того до вказаного повідомлення надано ОСВ по рахунках 281, 631, 361; договір суборенди №1 від 01.10.2019.

24.12.2020 позивач отримав Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264544/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 09.10.2020 та Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264612/42552631, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.11.2020.

В рішенні від 24.12.2020 №2264544/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», а саме відсутні документи щодо якості ТМЦ супереч умовам Договору №5 від 31.08.2020.

В рішенні від 24.12.2020 №2264612/42552631 зазначено, «Прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів», и саме відсутні документи щодо якості ТМЦ супереч умовам Договору №5 від 31.08.2020.

Позивачем в системі «Електронний кабінет платника» було подано 04.01.2021 Скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 №2264544/42552631, та 04.01.2021 Скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 року №2264612/42552631.

Врахувавши зауваження податкового органу щодо ненадання до Повідомлення документу щодо якості поставленого товару, до поданих платником скарг на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних було додано документи щодо якості поставленого товару, передбачено умовами Договору №5 від 31.08.2020, а саме Протокол приймальних випробувань від 08.09.2020. Таким чином, позивачем для підтвердження факту господарської операції по договору купівлі-продажу продукції від 31.08.2020 №5 (Специфікація №4) щодо реалізації ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності було надано податковому органу пакет документів, який підтверджував не тільки факт реалізації товару, але й придбання (походження) товару, його якість, та можливості складського зберігання.

За результатами розгляду скарг позивача податковим органом прийнято Рішення №1873/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 09.10.2020 в ЄРПН без змін, та Рішення №1840/42552631/2 від 15.01.2021 про залишення скарги без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 11.11.2020 в ЄРПН без змін.

Підставами для прийняття зазначених рішень вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних було зазначено ненадання платником податку копій документів, разом із тим, податковим органом не зазначено чіткий перелік документів, які повинен надати платник податків.

Суд зазначає, що при зупиненні реєстрації податкової накладної, податковий орган не навів конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній, не зазначено у зв`язку із чим отримані від підприємства документи свідчать про відсутність необхідної інформації для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, згідно з висновком суду, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними в ухвалі від 16.11.2020 у справі № 640/17687/19.

Як підтверджується матеріалами справи, після зупинення реєстрації податкової накладної на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, підприємством було подано до податкового органу письмові пояснення разом з доданими документами за переліком, зазначеному в додатку до письмових пояснень. Податковий орган зазначає про те, що позивачем не надавалися документи, при цьому встановити, що саме повинен надати був платник податків, але не надав після прийняття податковим органом рішення щодо зупинення реєстрації податкової накладної, матеріали справи не містять.

Представником податкового органу не надано доказів того, що ним витребувувалися саме ті документи, які зазначені, як підстава для відмови в реєстрації спірних накладних, і позивач не надав такі документи.

Суд зазначає, що у даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, на підставі яких складено податкові накладні, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Відповідно до п. 25 Порядку прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, покладено на Комісії регіонального рівня.

Пунктами 37, 40, 44, 45 Порядку встановлено, що члени комісії контролюючого органу мають право: ознайомлюватися з матеріалами, поданими на розгляд комісії, та брати участь у проведенні їх перевірки; переглядати всю інформацію про платників податку, наявну в ДПС; подавати пропозиції з питань, що розглядаються; викладати окрему думку, оформлену в письмовій формі; вносити пропозиції до порядку денного засідання комісії.

Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

Отже, з аналізу вказаних норм вбачається, що розгляд комісією питання про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкової накладної не має бути формальним, а повинен включати, як дослідження всіх наявних документів, так і обговорення питання та прийняття обґрунтованого рішення.

Проте, доказів того, що відповідачем на засідання комісії ГУ ДПС у Сумській взагалі обговорювались та оцінювались питання щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, відсутні, додаткові документи, наявні в розпорядженні податкового органу також не досліджувались, докази відповідачем не надані.

Стосовно посилання відповідача на те, що суд не повинен брати до уваги документи, які не надавалися податковому органу під час прийняття спірних рішень, слід зазначити, що в даному випадку, відповідачем взагалі не зазначено, які саме документи не були надані податковому органу. При цьому відповідачами взагалі не обґрунтовано у зв`язку із чим податковим органом не бралися до уваги документи, які були в розпорядженні як під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, так і які подані та були в наявності у відповідачів під час адміністративного оскарження спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Крім того, позивачем надавалися письмові пояснення та документи під час адміністративного оскарження спірних рішень про відмову у реєстрації спірних накладних, але такі пояснення та документи також не були взяті до уваги податковим органом без зазначення підстав неврахування.

У відзивах на позов відповідачі зазначають лише загальні норми Податкового кодексу України без обґрунтування своєї позиції та правомірності прийнятих спірних рішень з огляду на підстави, зазначені позивачем в адміністративному позові.

Під час розгляду даної справи відповідачем не доведено правомірність під час прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 06.10.2020 N02009386/42552631, тієї обставини, що податкова накладна, в реєстрації якої було відмовлено таким рішенням, була складена у відповідності до вимог п.201.7 ст.201 ПК України, а саме на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) , і до податкового органу позивачем додавалися відповідні документи для реєстрації податкову накладну №2 від 01.09.2020 року. Не доведено правомірність посилання на «Відсутність ОСВ на рахунку 684» та необхідність витребування таких документів у позивача.

Стосовно прийняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2020 N2264680/42552631 та N2264699/42552631 відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість дії щодо вибіркової реєстрації податкових накладених ТОВ «Гарант Ресурс ФМ». Як зазначає позивач, 15.11.2020 була зареєстрована податкова накладна, виписана ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» №8 від 22.10.2020, по господарській операції по реалізації ТОВ «Науково-виробнича фірма «Робікон» товарно-матеріальні цінності. Тобто в межах дії одного і того ж договору по одній і тій самій господарській операції, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, складалося по попередній оплаті (частинами) за один і той же товар 3 податкові накладні. При реєстрації двох накладних реєстрацію зупинено, а одна накладна зареєстрована. Аналогічна дія податкового органу була при реєстрації 15.11.2020 за реєстраційним номером в ЄРПН N2 та № податкової накладної №5 від 19.10.2020 року та №7 від 22.10.2020 року. Як зазначає позивач, відповідно до Квитанцій від 15.11.2020 року про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних «Документ прийнято», тобто обидві податкові накладні зареєстровані в ЄРПН. Як зазначає позивач, в межах дії одного і того ж договори по одній і тій самій господарській операції, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, складалося по попередній оплаті (частинами) за один і той же товар три податкові накладні. При реєстрації по одній накладній реєстрацію зупинено, а дві накладні зареєстровані.

Суд зазначає, що відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України рішення суб`єкта владних повноважень має бути прийнято, крім іншого, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Враховуючи викладене, суд вважає, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не відповідають критеріям правомірності, визначеним ч.2 ст.2 КАС України, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, суд зазначає, що Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.

За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) у параграфі 50 констатував: Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

У даному випадку, належним способом захисту прав позивача, який би свідчив про дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішено остаточно, є зобов`язання Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації спірних податкових накладних ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів підлягає відшкодуванню сума судового збору, сплачена при зверненні до суду.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ресурс ФМ" до Головного управління ДПС у Сумській області як територіальний орган утворений на правах відокремленого підрозділу, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.10.2020 №2009386/42552631, від 06.10.2020 №2264628/42552631, №2264664/42552631, від 24.12.2020 №2264680/42552631, від 24.12.2020 №2264699/42552631, від 24.12.2020 №2264568/42552631, від 24.12.2020 №2264612/42552631 та від 24.12.2020 №2264544/42552631 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Гарант Ресурс ФМ» №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020 №1 від 11.11.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ресурс ФМ" №2 від 01.09.2020, №2 від 06.10.2020, №3 від 08.10.2020, №3 від 22.09.2020, №6 від 19.10.2020, №1 від 02.10.2020, №4 від 09.10.2020, №1 від 11.11.2020 днем подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13 ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ресурс ФМ" ( м.Суми, вул.. Айвазовського, 9,і.к. 42552631) судовий збір у розмірі 13620 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (м.Київ, Львівська площа,8,і.к. 43005393) на користь на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ресурс ФМ" ( м.Суми, вул.. Айвазовського, 9,і.к. 42552631) судовий збір у розмірі 2270 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 09.07.2021

Суддя С.М. Гелета