Справа № 160/12278/20
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2021-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 липня 2021 року м. Дніпросправа № 160/12278/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання Волкової К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року (суддя Прудник С.В.) у справі №160/12278/20 за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Лада» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

СТОВ «Лада» звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.07.2020 року № 1744113/30851902;

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.08.2020 року № 1813303/30851902;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування податкової накладної складеної сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю Лада № 1 від 06.07.2020 року, датою її фактичного подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування до податкової накладної складеної сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю Лада № 4 від 09.07.2020 року, датою її фактичного подання.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено розрахунки коригування податкових накладних №1, 4 та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій РК прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Сума компенсації вартості товару послуги 1001 зазначено у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару послуги), що відповідає п. 5 Критерії ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії

документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації РК. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації РК, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції стосовно яких складено податкові накладні, втім яким Комісією не надано належної оцінки, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі зазначені РК.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації РК в ЄРПН та необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації РК в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем РК було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копій документів, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації РК в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу поданих податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що згідно з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань СТОВ Лада зареєстроване 14.03.2001 року, запис № 1 000344.

Основним видом економічної діяльності є: код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур.

Позивач з 14.03.2000 року є платником податку на додану вартість.

Між СТОВ Лада (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю Компанія Грейнфілд (покупець) укладено договір поставки сільськогосподарської продукції № Б 031219Д від 03.12.2019 року, а саме: пшениці, ріпаку, кукурудзи, соняшнику врожаю 2020 року.

СТОВ Лада, постачальником (продавцем), засобами електронного зв`язку з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, подано для реєстрації розрахунок коригування № 1 від 06.07.2020, згідно якого Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Лада постачальник (продавець) здійснює операцію з постачання товару отримувачу ТОВ Компанія Грейнфілд на загальну суму 1000000 грн., згідно з УКТ ЗЕД 1001 за номенклатурою Пшениця врожаю 2020 року.

Згідно квитанції № 2: Р/К № 1 від 06.07.2020 року направлено 08.07.2020 року в 18:34:32, реєстраційний номер документа , документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлено помилки:

- відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 06.07.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару послуги 1001 зазначено у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару послуги), що відповідає п. 5 Критерії ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платником податків засобами телекомунікаційного зв`язку направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.07.2920 № 1, до якого додано договір поставки та платіжні доручення.

У повідомленні № 2 від 10.07.2020 зазначені наступні пояснення: СТОВ Лада здійснює діяльність у вигляді вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур. Згідно платіжних доручень № 70 від 04.12.2019 року № 71, 72, 73 від 05.12.2019 року ТОВ Компанія Грейнфілд перераховано грошові кошти (предоплата) СТОВ Лада, тому 06.07.2020 року СТОВ Лада повертає 1000000 (один мільйон) гривень і в свою чергу був зроблений Р/К № 1 від 06.07.2020 року.

Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1744113/30851902 від 16.07.2020 року відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.07.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків документів:

- розрахування документів та або банківських виписок в особових рахунках. Графа Додаткова інформація містить прочерк.

СТОВ Лада, постачальником (продавцем), засобами електронного зв`язку з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, подано для реєстрації розрахунок коригування № 4 від 09.07.2020, згідно якого Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Лада постачальник (продавець) здійснює операцію з постачання товару отримувачу Товариству з обмеженою відповідальністю Компанія Грейнфілд на загальну суму 300000 грн., згідно з УКТ ЗЕД 120600 за номенклатурою Соняшник врожаю 2020 року.

Згідно квитанції: податкову накладну/розрахунку коригування № 4 від 09.07.2020 направлено 27.07.2020 в 12:27:47, реєстраційний номер документа 917863883, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлено помилки:

- відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 09.07.2020 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару послуги 1206 зазначено у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару послуги), що відповідає п. 5 Критерії ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платником, податків засобами телекомунікаційного зв`язку направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.07.2020 року № 4, до якого додано договір поставки та платіжні доручення.

У повідомленні № 3 від 31.07.2020 року зазначені наступні пояснення: СТОВ Лада здійснює діяльність у вигляді вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур. Згідно платіжних доручень № 70';від 04.12.2019 року № 71, 72, 73 від 05.12.2019 року ТОВ Компанія Грейнфілд перераховано грошові кошти (передоплата) СТОВ Лада, Станом на 09.07.2020 року поставка урожаю 2020 року а саме пшениці та ріпаку не здійснювалась так як якість пшениці і ріпаку не відповідає вимогам укладеного договору. Таким чином СТОВ Лада частково повертає 300000 гривень отриману передоплату за товар і в свою чергу був зроблений Р/К №4 від 09.07.2020 року.

Згідно квитанції № 2: Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК доставлено до районного рівня 419 Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, Кам`янське управління, Криничанська ДПІ (Криничанський район) 31.07.2020 в 13:28:19. Реєстраційний номер документа НОМЕР_1 . Документ прийнято, виявлені помилки:

- документ прийнято до розгляду. Дочекайтесь результату розгляду.

Повідомленням подано наступні документи: пояснення № 102 від 31.07.2020 року, Договір поставки №Б031219Д від 03.12.2020 року, платіжні доручення № 70 від 04.12.2019 року № 71, 72, 73 від 05.12.2019 року.

Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1813303/30851902 від 07.08.2020 відмовлено у реєстрації розрахунків корегування податкової накладної № 4 від 09.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків документів:

- ненадання платником копій документів;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Графа Додаткова інформація містить Без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку, відсутні акти звірок.

Не погодившись з вказаними рішеннями комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації ЄРПН розрахунків коригування, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 5 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом визначено п.5 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податкових накладних.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення було отримано відповідачем.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення №1744113/30851902 від 16.07.2020 року містить лише загальне твердження: «Не надання платником податків копій документів розрахункових документів та або банківських виписок в особових рахунках».

Проте у вказаному рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стали підставою для коригування фінансових показників господарської діяльності.

В оскаржуваному рішенні № 1813303/30851902 від 07.08.2020 також наведене загальне твердження про:

- ненадання платником копій документів;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Але яких саме документів, конкретно визначених для прийняття рішення про реєстрацію РК, у вказаному рішенні не визначено.

У графі Додаткова інформація зазначено Без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку, відсутні акти звірок.

В той же час, контролюючий орган не зазначає того, в чому полягає не підтвердження обґрунтованості оформлення ПН, як і не обґрунтовує того, чому відсутність акту звірки є підставою для відмови у реєстрації РК, враховуючи і те, що такий документ не визначено законодавством як обов`язковий для прийняття рішення про реєстрацію РК.

Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року у справі №160/12278/20 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини проголошено 06.07.2021

Повне судове рішення складено 07.07.2021р.

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк