Справа № 640/22041/20
Суддя: Грибан Інна Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючий суддя Грибан І.О.,

судді: Кузьмишина О.М.,

Лічевецький І.О.

за участі:

секретар с/з Піскунова О.Ю.,

пр-к позивача Єфанова Н.В.,

пр-к відповідача Румянцева А.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стиль-Кепітал" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07 вересня 2020 року №2 про зменшення від`ємного значення податку на додану вартість в сумі 790 784, 00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07 вересня 2020 року №2 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій в сумі 2 768 444, 00 грн.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2021 року у в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, у якій просив вказане судове рішення скасувати та винести нове, яким позові вимоги задовольнити. На думку апелянта, оскаржувана постанова винесена судом першої інстанції з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Апелянт наголошує на тому, що суд першої інстанції не надав належної оцінки аргументам та доказам позивача, а лише поклав в основу свого рішення твердження контролюючого органу без аналізу наявних в матеріалах справи доказів. Стверджує, що ТОВ «Стиль-Кепітал» правомірно сформувало податковий кредит із податку на додану вартість по взаємовідносинам із ТОВ «Сандерес», що підтверджується належними первинними документами, заперечень та зауважень до яких контролюючим органом не висловлювалося.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 травня 2021 року призначено апеляційну скаргу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 30 червня 2021 року.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначає про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.

У судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні повністю заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін.

Переглядаючи справу за наявними в ній доказами та в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на таке.

Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи убачається, що у період з 14.07.2020 по 03.08.2020 відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 13.07.2020 № 4612 та направлень від 14.07.2020 №623/26-15-05-02-01, №622/26-15-05-02-01, Головним управлінням ДПС у м. Києві проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за травень 2020 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 16.06.2020 № ).

Термін проведення перевірки продовжувався з 28.07.2020 по 03.08.2020 на підставі наказу Головного управління ДПС м. Києва від 24.07.2020 № 4877, копію якого отримано 27.07.2020 представником підприємства за нотаріально завіреною довіреністю Чирковою Н.С.

За результатами проведеної перевірки було складено акт №269/26-15-05-02-01/40112778 від 10.08.2020.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «Стиль-Кепітал» під час здійснення господарської діяльності у період, що перевірявся, допущено порушення підпункту 44.1 пункту 44.6 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого:

- занижено суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету на суму 2 214 755,00 грн., в т.ч. за:

лютий 2020 року на суму 128 300,00 грн.;

березень 2020 року на суму 495 733,00 грн.;

квітень 2020 року на суму 870 899,00 грн.;

травень 2020 року на суму 719 823,00 грн.;

- завищено від`ємне значення різниці податкового зобов`язання та податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 790 784,00 грн., в т.ч. за травень 2020 року на суму 790 784,00 гривень.

На підставі акта перевірки №269/26-15-05-02-01/40112778 від 10.08.2020 Головним правлінням ДПС у м. Києві було прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 07.09.2020:

- №2 - сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду складає 790 784,00 грн.;

- №2, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 768 444,00 грн.

Не погоджуючись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС у м. Києві від 07.09.2020, ТОВ «Стиль-Кепітал» звернулось до суду. Приймаючи рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився з висновками контролюючого органу, викладеними в акті перевірки, зокрема щодо

Реальності господарських операцій по взаємовідносинах з ТОВ «Сандерес».

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі по тексту - КАС України) завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Згідно ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України) податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Також, згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 44.3 ст. 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Пунктом 44.6 ст. 46 ПК України визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до пункту 6.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські та інші звітності до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Пунктом 85.2 статті 85 визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

У відповідності до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 185.1 ст.185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, акти приймання - передачі, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявністю всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов`язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Відповідно до абзаців 5, 11 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ , який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту. Водночас наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідної продукції.

Якщо задекларована господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Таким чином, з метою дослідження фактичного придбання активів у межах господарської діяльності необхідно встановити зміст господарських операцій, договірні умови, фактичний порядок поставки, специфіку предмету поставки, обсяги і зміст поставки, мету придбання, належним чином дослідити первинні бухгалтерські документи, складені щодо господарських операцій, з`ясувати, чи розкривають первинні документи зміст операцій з придбання активів, та оцінювати такі докази кожний окремо та у їх сукупності, а також у сукупності з іншими доказами у справі.

З матеріалів справи убачається, що ТОВ «Стиль-Кепітал» зареєстроване 10.11.2015 Шевченківською районною в місті Києві державною адміністрацією. Взято на облік в контролюючих органах 10.11.2015, станом на дату реєстрації акту перевірки перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві.

Фактичний вид діяльності: надання в оперативну оренду напіввагонів, оптова торгівля вугільною фракцією дрібнодисперсною, вугіллям кам`яним, паливом котельним коксохімічним сумішним, оптова торгівля кабелем та інше.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Стиль-Кепітал» за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість в сумі 2 589 662,00 грн., встановлено, що на формування цього показника мало вплив від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за вищенаведені податкові періоди.

Перевіркою встановлено, що на формування податкового кредиту по податку на додану вартість ТОВ «Стиль-Кепітал» істотний вплив мали взаємовідносини з ТОВ «Сандерс» (код 42973004) протягом періоду з 01.10.2019 по 31.05.2020, притому вага якого у загальному обсязі придбання товарів (робіт, послуг) складає 51,2%.

ТОВ «Сандерс» (код 42973004) перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області з 25.04.2019, як платник податків за основним місцем обліку. Згідно даних ЄДР основний вид діяльності - 46.90. неспеціалізована оптова торгівля.

Взаємовідносини між ТОВ «Стиль-Кепітал» та ТОВ «Сандерс» відбувались на підставі Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019 та Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020 на постачання вугільної продукції, укладених в м. Києві.

Відповідно до умов договору від 12.07.2019 №12/0719-ВФД: вантажоотримувачем за цим Договором є: СО ПАТ «Донбасенерго» Слов`янська ТЕС;Адреса: 84181, Донецька обл., м. Миколаївка, вул. Січових Стрільців, 6.9; станція вантажоодержувача (призначення, для залізничних перевезень): «Електрична» Донецької залізниці., Код станції: 490602;

За умовами договору: «Покупець або Вантажоотримувач сплачує витрати по доставці Товару від Постачальника до Вантажоотримувача. Постачальник зобов`язаний на кожну партію Товару надавати Покупцю наступні документи:

- на протязі 7 календарних днів з дати відвантаження Товару - копії залізничних накладних та копії посвідчень про якість;

- на протязі 7 календарних днів з дати складання Акту звіряння за кількістю - підписані зі свого боку Акти приймання - передачі Товару (корегувальні акти), що складені на дату підписання акту звірення за кількістю та рахунок-фактуру (корегувальний рахунок) на поставлений товар, який повинен містити найменування Вантажовідправника і Вантажоотримувача.

Постачальник нараховує ПДВ згідно з підрозділом 2 пункту 44 розділу XX «Перехідні положення» до Податкового кодексу України. Постачальник визначає дату визначення податкових зобов`язань за касовим методом. Постачальник зобов`язаний до 25-го числа поточного місяця надати Покупцеві копію Заяви та квитанції про її подачу про відмову від пільги щодо оподаткування на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/ або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно УКТ ЗЕД, згідно з положеннями абзацу першого пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на кожний наступний період на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги. В підтвердження поставки, одночасно з прибуттям кожної партії Товару Постачальник або Вантажовідправник через Вантажоперевізника надає Покупцю (Вантажоотримувачу) залізничні накладні або товарно-транспортні накладні, а також непізніше 24 годин з моменту завершення відбору проб надсилає Вантажоотримувачу швидкодіючими електронними засобами зв`язку (електронна адреса: СО ПАТ «ДЕ» Слов`янська ТЕС: sltes-oto-ing.cjm.ua), копії посвідчень про якість (реєстр посвідчень), з обов`язковим підтвердженням отримання відповідно до вимог п.6.5 ДСТУ 4083:2012.

З метою своєчасного та вірного приймання Товару за кількістю Постачальник або Вантажовідправник зобов`язаний забезпечити надання Вантажоотримувачу Реєстрів відвантажених вагонів, із обов`язковим зазначенням в них дати відвантаження, номерів вагонів, фактичної ваги відвантаженого Товару, за реквізитами, що проводяться у інструкціях (вказівках) Покупця протягом 24 годин від дати відвантаження (дати вказаної у штампі залізничної станції відправлення на залізничний накладній (квитанції), що свідчить про прийняття вантажу до перевезення), а у випадках надходження Товару до Вантажоотримувача протягом 1 доби від дати відвантаження - не пізніше надходження Товару на станцію призначення».

Сторони також узгодили, що підтвердженням отримання Реєстру може бути фіксування представником Постачальника або Вантажовідравника прізвища, ім`я, по- батькові та посади особи, яка прийняла відповідний Реєстр, отримання звіту про доставку по електронній пошті, отримання повідомлення Покупця або Вантажоотримувача про отримання Реєстру та інше.

За умовами договору в залізничній накладній Постачальник (Вантажовідправник) вказує також масу Товару нетто та масу тари, кг.

Товар вважається поставленим Постачальником і прийнятим Покупцем з моменту прибуття його на станцію призначення, про що свідчить відбиток штемпеля цієї станції на залізничній накладній. Усі ризики втрати або пошкодження Товару (або його частини) переходять від Постачальника до Покупця з моменту розкредитування його на станції призначення про що свідчить належним чином оформлені документи.

Право власності на Товар від Постачальника до Покупця переходить після підписання та скріплення печатками обома Сторонами Договору відповідних актів приймання - передачі Товару.

На підставі даних кількості та якості Товару, що зазначені в Актах звіряння за кількістю Постачальник складає, підписує зі свого боку та надає Покупцю два примірника Акту приймання - передачі. Акт приймання - передачі Товару підписується між уповноваженими представниками Сторін за місцезнаходженням однієї із Сторін та повинен містити наступні дані: найменування Вантажоотримувача кількість та вартість Товару.

Крім того, за умовами договору Постачальник поставляє Покупцю Товар зазначений у Специфікаціях до цього. Результати приймання Товару за кількістю оформлюються Актом звіряння за кількістю та Актом приймання - передачі Товару.

Сторони також узгодили, що:

фактична кількість Товару, що надійшов від Постачальника та прийнято Покупцем відображається в Акті звіряння за кількістю;

фактична кількість Товару, що надійшов від Постачальника та прийнято Покупцем відображається в Акті приймання - передачі Товару.

Сторони за договором узгодили також, що підставою для оформлення та підписання Актів звіряння за кількістю Товару та Актів приймання - передачі є дані про кількісні показники.

Сторони дійшли згоди, що за результатами приймання Товару за кількістю, що проведена відповідно до умов цього Договору, але в будь-якому випадку не пізніше 5 діб після дати надходження Товару (його частини) Вантажоотримувачу (передачі Вантажоперевізником Товару Вантажоотримувачу.

Покупець зобов`язаний надати Постачальнику завірену копію Акта звіряння за кількістю Товару.

В подальшому до договору додатковою угодою №1 від 17.07.2019 внесено зміни, відповідно до яких вугільні продукція постачається на умовах ЕХУ: склад, який знаходиться за адресою: 51900, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул.Колеусівська, 1А, згідно з міжнародними правилами тлумачення торгівельних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року.

Сторони за договором узгодили, що Постачальник зобов`язаний скласти на їх основі відповідні Акти приймання - передачі Товару за Договором, направити Покупцеві до підписання протягом 3 робочих днів з дати звіряння товару за кількістю, після чого Покупець у той же термін має повернути підписані акти Постачальнику.

Ціна Товару за одиницю і по позиціях вказана в Специфікаціях. Ціна Товару приймається на умовах, викладених в Специфікаціях.

Термін дії Договору 12/0719-ВФД від 12.07.2019 до 31.12.2019, а в частині проведення розрахунків - до повного виконання зобов`язань. Додатковою угодою № З від 02.01.2020 подовжено термін дії Договору до 31.12.2020.

Термін дії Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020 до 31.12.2020, а в частині проведення розрахунків - до повного виконання зобов`язань.

З матеріалів справи убачається, що до перевірки Позивачем було надано наступні Специфікації:

1. Специфікація № 1 від 12.07.2019 до Договору поставки № 12/0719-ВФД від 12.07.2019, в якій зазначено наступне:

«Найменування товару: вугільна фракція дрібнодисперсна (ВДФ) (код УКТ ЗЕД 2701); Кількість - 10000,0 т;Вартість з ПДВ - 14 940 000,0 грн.

Вантажовідправник: ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ): АДРЕСА_1 . Код вантажовідправника - 8178,Станція відправлення: «Правда», Придніпровської залізниці, код 451701;

Вантажоодержувач: Слов`янська ТЕС СО ПАТ «Донбасенерго»: 84181, Донецька обл.. м. Миколаївка, вул. Січових Стрільців, 6.9, Код вантажоодержу 4711, Станція призначення: «Електрична» Донецької залізниці, код 490602.

Строк відвантаження вугілля: липень 2019 року. Строк постачання вугілля, липень - серпень 2019 року».

2. Специфікація № 2 від 17.07.2019 до Договору поставки № 12/0719-ВФД від 12.07.2019, в якій зазначено наступне:

«Найменування товару: вугільна фракція дрібнодисперсна (ВДФ) (код УКТ ЗЕД 2701); Кількість - 30000.0 т;Вартість з ПДВ - 42 390 000,00 грн.».

Додатковою угодою № 3 від 15.05.2020 до Договору на постачання вугільної продукції № 12/0719-ВФД від 12.07.2019 п.5.4 розширено способи оплати вартості товару: «П. 5.4.1. Покупець оплачує Постачальнику вартість Товару в будь-який не заборонений чинним законодавством України спосіб».

Зокрема сторони вказаного договору домовились, що в оплату поставленого товару ТОВ «Стиль-Кепітал» передає ТОВ «Сандерес» прості векселі - за пред`явленням датою складання не пізніше 30.05.2020 загальною вартістю в гривнях - 28 088 695,46 грн.

До перевірки Позивачем було також надано акти приймання-передачі та копії векселів на загальну суму 28 088 695,50грн.

Документальне оформлення виконання договорів від 12.07.2019 №12/0719-ВФД підтверджено наступними документами, наданими до перевірки та до суду:

Договір № 12/0719-ВФД на постачання вугільної продукції від 12.07.2019; Специфікація № 1 від 12.07.2019 до Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019; Специфікація № 2 від 17.07.2019 до Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019; Додаткова угода № 1 від17.07.2019 до Договору №12/0719-ВФД від 12.07.2019; Додаткова угода № 3 від 02.01.2020 до Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019; Додаткова угода №4 від 26.02.2020 до Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019; Додаткова угода № 5 від 15.05.2020 до Договору №12/0719-ВФД від 12.07.2019; Акт № 12 приймання-передачі векселя від 18.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 13 приймання-передачі векселя від 18.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 14 приймання-передачі векселя від 18.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 16 приймання-передачі векселя від 19.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 17 приймання передачі векселя від 19.05.2020 по Договору № 2/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 18 приймання-передачі векселя від 20.05.2020 по Договору № 2/0719-ВФД від 12.07.2019; Акт № 19 приймання-передачі векселя від 20.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 20 приймання-передачі векселя від 20.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 21 приймання-передачі векселя від 21.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 22 приймання-передачі векселя від 21.05.2020 по Договору №12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 23 приймання-передачі векселя від 21.05.2020 по Договору № 12/0719- ВФД від 12.07.2019; Акт № 24 приймання-передачі векселя від 21.05.2020 по Договору №12/0719-ВФД від 12.07.2019; Акт № 25 приймання-передачі векселя від 21.05.2020 по Договору № 12/0719-ВФД від 12.07.2019; Простий вексель серії АА 0746626; Простий вексель серії АА 0746647; Простий вексель серії АА 0746648; Простий вексель серії АА 0746649; Простий вексель серії АА 0746650; Простий вексель серії АА 0746651; Простий вексель серії АА 0746652; Простий вексель серії АА 0746653; Простий вексель серії АА 0746654; Простий вексель серії АА 0746655; Простий вексель серії АА 0746656; Простий вексель серії АА 0746657; Простий вексель серії АА 0746658; Простий вексель серії АА 0746659; Платіжне доручення від 07.10.2019 № 821; Платіжне доручення від 08.10.2019 № 829; Платіжне доручення від 09.10.2019 № 833; Платіжне доручення від 09.10.2019 № 834; Платіжне доручення від 10.10.2019 № 835; Платіжне доручення від 04.02.2020 № 116; Платіжне доручення від 04.02.2020 № 117; Платіжне доручення від 05.02.2020 № 120; Платіжне доручення від 05.02.2020 № 121; Платіжне доручення від 05.02.2020 № 122; Платіжне доручення від 06.02.2020 № 129; Платіжне доручення від 06.02.2020 № 130; Платіжне доручення від 06.02.2020 № 128; Платіжне доручення від 07.02.2020 № 132; Платіжне доручення від 07.02.2020 № 131; Платіжне доручення від 07.02.2020 № 139; Платіжне доручення від 05.03.2020 № 223; Платіжне доручення від 19.03.2020 № 284; Платіжне доручення від 22.04.2020 № 414; Платіжне доручення від 22.04.2020 № 415.

Колегія суддів зауважує, що вказані документи повністю відповідають вимогам діючого законодавства та складені з врахуванням строків, передбачених положеннями договору від 12.07.2019 №12/0719-ВФД.

Відповідно до умов договору від 06.03.2020 №06/0320-ВФД : «Предметом договору є - постачання вугільної продукції; товар постачається рівномірно добовими обсягами протягом періоду поставки залізничним транспортом у відкритих напіввагонах вантажною швидкістю на умовах ППР (залізнична станція призначення) згідно з міжнародними правилами тлумачення торгівельних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року з урахуванням умов, положень та застережень, передбачених у цьому Договорі, за реквізитами Покупця або Вантажоотримувача, вказаними у цьому Договорі; сторони обумовлюють, що під датою відвантаження розуміється дата вказана у відбитку штампа залізничної станції відправлення «Укрзалізниці» на залізничній накладній (квитанції), що свідчить про приймання вантажу до перевезення.

Вантажоотримувачем за цим Договором є: Найменування: СО ПАТ «Донбасенерго» Слов`янська ТЕС; Адреса: 84181, Донецька обл., м. Миколаївка, вул. Січових Стрільців, 6.9;

Станція вантажоодержувача (призначення, для залізничних перевезень): «Електрична» Донецької залізниці. Код станції: 490602.

Покупець або Вантажоотримувач сплачує витрати по доставці Товару від Постачальника до Вантажоотримувача.

Постачальник зобов`язаний на кожну партію Товару надавати Покупцю наступні документи:

- на протязі 7 календарних днів з дати відвантаження Товару: копії залізничних накладних, копії посвідчень про якість;

- на протязі 7 календарних днів з дати складання Акту звіряння за кількістю:

підписані зі свого боку Акти приймання - передачі Товару (корегувальні акти), що складені на дату підписання акту звірення за кількістю;

рахунок - фактуру (корегувальний рахунок) на поставлений Товар, який повинен містити найменування Вантажовідправника і Вантажоотримувача.

Постачальник нараховує ПДВ згідно з підрозділом 2 пункту 44 розділу XX «Перехідні положення» до Податкового кодексу України. Постачальник визначає дату визначення податкових зобов`язань за касовим методом. Постачальник зобов`язаний до 25-го числа поточного місяця надати Покупцеві копію заяви та квитанції про її подачу про відмову від пільги щодо оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/ або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно УКТ ЗЕД, згідно положень абзацу першого пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. на кожний наступний період на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги.

В підтвердження поставки, одночасно з прибуттям кожної партії Товару Постачальник або Вантажовідправник через Вантажоперевізника надає Покупцю (Вантажоотримувачу) залізничні накладні або товарно - транспортні накладні, а також не пізніше 24 годин з моменту завершення відбору проб надсилає Вантажоотримувачу швидкодіючими електронними засобами зв`язку, копії посвідчень про якість (реєстр посвідчень, з обов`язковим підтвердженням отримання відповідно до вимог п.6.5 ДСТУ 4083:2012.

З метою своєчасного та вірного приймання Товару за кількістю Постачальник або Вантажовідправник зобов`язаний забезпечити надання Вантажоотримувачу Реєстрів відвантажених вагонів, із обов`язковим зазначенням в них дати відвантаження, номерів вагонів, фактичної ваги відвантаженого Товару, за реквізитами, що проводяться у інструкціях (вказівках) Покупця протягом 24 годин від дати відвантаження (дати вказаної у штампі залізничної станції відправлення на залізничний накладній (квитанції), що свідчить про прийняття вантажу до перевезення), а у випадках надходження Товару до Вантажоотримувача протягом 1 доби від дати відвантаження- не пізніше надходження Товару на станцію призначення.

Сторони узгодили, шо підтвердженням отримання Реєстру може бути фіксування представником Постачальника або Вантажовідравника прізвища, ім`я, по-батькові та посади особи, яка прийняла відповідний Реєстр, отримання звіту про доставку по електронній пошті, отримання повідомлення Покупця або Вантажоотримувача про отримання Реєстру та інше.

В залізничній накладній Постачальник (Вантажовідправник) вказує також масу Товару нетто та масу тари, кг.

Товар вважається поставленим Постачальником і прийнятим Покупцем з моменту прибуття його на станцію призначення, про що свідчить відбиток штемпеля цієї станції на залізничній накладній. Усі ризики втрати або пошкодження Товару (або його частини) переходять від Постачальника до Покупця з моменту розкредитування його на станції призначення про що свідчить належним чином оформлені документи.

Право власності на Товар від Постачальника до Покупця переходить після підписання та скріплення печатками обома Сторонами Договору відповідних актів приймання - передачі Товару.

На підставі даних кількості та якості Товару, що зазначені в Актах звіряння за кількістю Постачальник складає, підписує зі свого боку та надає Покупцю два примірника Акту приймання - передачі.

Акт приймання - передачі Товару підписується між уповноваженими представниками Сторін за місцезнаходженням однієї із Сторін та повинен містити наступні дані: найменування Вантажоотримувача, кількість та вартість Товару.

Постачальник поставляє Покупцю Товар зазначений у Специфікаціях до договору.

Результати приймання Товару за кількістю оформлюються Актом звіряння за кількістю та Актом приймання - передачі Товару. Право власності на Товар, та ризики пошкодження та втрати Товару, переходять від Постачальника до Покупця (Вантажоодержувача) з моменту підписання Сторонами Акту приймання - передачі Товару.»

Сторони узгодили також, що:

- фактична кількість Товару, що надійшов від Постачальника та прийнято Покупцем відображається в Акті звіряння за кількістю;

- фактична кількість Товару, що надійшов від Постачальника та прийнято Покупцем відображається в Акті приймання - передачі Товару.

Сторони узгодили, що підставою для оформлення та підписання Актів звіряння за кількістю Товару та Актів приймання - передачі є дані про кількісні показники, що визначені відповідно до розділу 4 цього Договору.

Крім того, Сторони дійшли згоди, що за результатами приймання Товару за кількістю, що проведена відповідно до умов цього Договору, але в будь-якому випадку не пізніше 20 діб після дати надходження Товару (його частини) Вантажоотримувачу (передачі Вантажоперевізником Товару Вантажоотримувачу (про що свідчить дата, вказана у відбитку штампа залізничної станції призначення «Укрзалізниці» на залізничній накладній)). Покупець зобов`язаний надати Постачальнику завірену копію Акта звіряння за кількістю Товару.

Сторони також узгодили, що Постачальник зобов`язаний скласти на їх основі відповідні Акти приймання - передачі Товару за Договором, направити Покупцеві до підписання протягом 3 робочих днів з дати звіряння товару за кількістю, після чого Покупець у той же термін має повернути підписані акти Постачальнику.

Ціна Товару за одиницю і по позиціях вказана в Специфікаціях. Ціна Товару приймається на умовах, викладених в Специфікаціях.

Термін дії Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020 року до 31.12.2020, а в частині проведення розрахунків - до повного виконання зобов`язань.

До Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020 під час проведення перевірки було надано наступні Специфікації:

Специфікація № 1 від 06.03.2020 до Договору поставки № 06/0320-ВФД від

06.03.2020, в якій зазначено наступне: « Найменування товару: вугільна фракція дрібнодисперсна (ВДФ) (код УКТ ЗЕД 2701);Кількість - 15000,0 т; Вартість з ПДВ - 22356000,0 грн.

Вантажовідправник: ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ): АДРЕСА_1 . Код вантажовідправника - 8178, Станція відправлення: «Правда», Придніпровської залізниці, код 451701.

Вантажоодержувач: Слов`янська ТЕС СО ПАТ «Донбасенерго»: 84181, Донецька обл., м. Миколаївка, вул. Січових Стрільців, 6.9. Код вантажоодержувача: 4711, Станція призначення: «Електрична» Донецької залізниці, код 490602.

Строк відвантаження вугілля: березень - квітень 2020 року

Строк постачання вугілля: квітень 2020 року».

Додатковою угодою № 1 від 10.04.2020 до Договору на постачання вугільної продукції № 06/0320-ВДФ від 06.03.2020 розширено спосіб оплати за поставлений за договором товар, зокрема і шляхом видачі векселів.

До перевірки надані Акти приймання - передачі векселів та копії векселів на загальну суму 22 652 590,00грн.

З матеріалів справи убачається документальне оформлення виконання договору від 06.03.2020 №06/0320-ВФД підтверджено наступними документами:

- Договір на постачання вугільної продукції № 06/0320-ВФД від 06.03.2020;

- Специфікація № 1 від 06.03.2020 до Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020;

- Додаткова угода № 1 від 10.04.2020 до Договору №06/0320-ВФД від 06.03.2020;

- Додаткова угода № 1 до Додаткової угоди № 1 від 10.04.2020 до Договору №06/0320-ВФД від 06.03.2020;

- Додаткова угода № 2 від 17.04.2020 до Договору № 06/0320-ВФД від 06.03.2020;?

- Додаткова № 1 до Додаткової угоди № 2 від 17.04.2020 до Договору №06/0320- ВФД від 06.03.2020;

- Акт №1 від 16.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №2 від 17.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №6 від 23.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №3 від 21.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №7 від 23.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №4 від 22.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №8 від 24.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №5 від 22.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт №9 від 24.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт№ 11 від 28.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Акт № 10 від 27.04.2020 приймання-передачі векселя;

- Простий вексель серії АА 0746615;

- Простий вексель серії АА 0746616;

- Простий вексель серії АА 0746617;

- Простий вексель серії АА 0746618;

- Простий вексель серії АА 0746619;

- Простий вексель серії АА 0746620;

- Простий вексель серії АА 0746621;

- Простий вексель серії АА 0746622;

- Простий вексель серії АА 0746623;

- Простий вексель серії АА 0746624;

- Простий вексель серії АА 0746625;

- Акт прийому-передачі № 65 від 17.04.2020;

- рахунок на оплату № 65 від 17.04.2020;

- Акт прийому-передачі № 58 від 02.04.2020;

- рахунок на оплату № 58 від 02.04.2020;

- Акт прийому-передачі № 56 від 01.04.2020;

- рахунок на оплату № 56 від 01.04.2020;

- Лист ТОВ «Стиль-Кепітал» вих. № 0204/3 від 02.04.2020;

- Акт від 02.04.2020 звіряння за кількістю та якістю вугілля, відвантаженого від вантажовідправника ФОП ОСОБА_2 в рахунок ТОВ «ЕНЕРГОТРЕЙДИНГ»;

- Реєстр відвантажених вагонів;

-лист ТОВ «Сандерс» вих. № 128 від 02.04.2020;

-залізнична накладна № 46734075 від 19.03.2020;

-залізнична накладна № 46629044 від 16.03.2020;

-зворотній бік відомості вагонів;

-залізнична накладна № 46631883 від 16.03.2020;

-залізнична накладна № 46629044 від 16.03.2020;

-зворотній бік відомості вагонів;

-залізнична накладна № 46631883 від 16.03.2020;

-залізнична накладна № 46734075 від 19.03.2020;

-Посвідчення про якість вугілля № 06 від 16.03.2020;

- розрахунки за якість палива від 16.03.2020;

-Посвідчення про якість вугілля № 12 від 19.03.2020;

-розрахунки за якість палива від 19.03.2020;

-Акт № 01.04.2020 звіряння за кількістю та якістю вугілля, відвантаженого від вантажовідправника ФОП ОСОБА_2 в рахунок ТОВ «ЕНЕРГОТРЕЙДИНГ»;

-лист ТОВ «Стиль-Кепітал» вих. № 0104/10 від 01.04.2020;

-лист ТОВ «Сандерс» вих. № 126 від 01.04.2020.

Колегія суддів враховує, що вказані документи повністю відповідають вимогам діючого законодавства та складені з врахуванням строків, передбачених положеннями вказаних договорів. Також, на даний час договори є дійсними та такими, що відповідають всім вимогам чинного законодавства. В судовому порядку такі договори контролюючим органом не оскаржені.

Крім того, в підтвердження реальності виконання вказаних угод Позивачем до перевірки та до матеріалів справи №640/22041/20 надано наступні документи: залізнична накладна № 46323416 від 07.03.2020; залізнична накладна № 46360905 від 08.03.2020; залізнична накладна № 46386165 від 09.03.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 46405478 від 09.03.2020; залізнична накладна № 46611901 від 15.03.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 46583225 від 15.03.2020; залізнична накладна № 46323416 від 07.03.2020; залізнична накладна № 46360905 від 08.03.2020; залізнична накладна № 463686165 від 09.03.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 46405478 від 09.03.2020; залізнична накладна № 46583225 від 15.03.2020; залізнична накладна № 463686165 від 09.03.2020; залізнична накладна № 46611901 від 15.03.2020; зворотній бік відомості вагонів; посвідчення про якість вугілля № 01 від 07.03.2020; розрахунки за якість палива від 07.03.2020; посвідчення про якість вугілля № 02 від 08.03.2020; розрахунки за якість палива від 08.03.2020; посвідчення про якість вугілля № 03 від 09.03.2020; розрахунки за якість палива від 09.03.2020; посвідчення про якість вугілля № 04 від 09.03.2020; розрахунки за якість палива від 09.03.2020 р.; посвідчення про якість вугілля № 05 від 15.03.2020 р.; розрахунки за якість палива від 15.03.2020; лист ТОВ «Стиль-Кепітал» вих. № 1704/1 від 17.04.2020;акт № 17.04.2020 звіряння за кількістю та якістю вугілля, відвантаженого від вантажовідправника ФОП ОСОБА_2 в рахунок ТОВ «ЕНЕРГОТРЕЙДИНГ»; реєстр відвантажених вагонів; лист ТОВ «Сандерс» вих. № 136 від 17.04.2020;залізнична накладна № 47099049 від 01.04.2020; відомість вагонів № 47099049 від 01.04.2020; зворотній бік відомостей вагонів; залізнична накладна № 47098959 від 01.04.2020; відомості вагонів № 47098959 від 01.04.2020; залізнична накладна № 47099155 від 01.04.2020; відомості вагонів № 47099155 від 01.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47137542 від 02.04.2020; відомості вагонів № 47137542 від 02.04.2020; залізнична накладна № 47417860 від 12.04.2020; відомості вагонів № 47417860 від 12.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47452412 від 14.04.2020; відомості вагонів № 47452412 від 14.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47452792 від 14.04.2020; відомості вагонів № 47452792 від 14.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47098959 від 01.04.2020; відомості вагонів № 47098959 від 01.04.2020;залізнична накладна № 47099155 від 01.04.2020; відомості вагонів № 47099155 від 01.04.2020;зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47099049 від 01.04.2020; відомості вагонів № 47099049 від 01.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47452412 від 14.04.2020; відомості вагонів № 47452412 від 14.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47452792 від 14.04.2020; відомості вагонів № 47452792 від 14.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; залізнична накладна № 47417860 від 12.04.2020;відомості вагонів № 47417860 від 12.04.2020; залізнична накладна № 47137542 від 02.04.2020; відомості вагонів № 47137542 від 02.04.2020; зворотній бік відомості вагонів; Посвідчення про якість вугілля № 20 від 01.04.2020; розрахунки за якість палива від 01.04.2020; Посвідчення про якість вугілля № 21 від 02.04.2020; розрахунки за якість палива від 02.04.2020; Посвідчення про якість вугілля № 31 від 12.04.2020; розрахунки за якість палива від 12.04.2020; Посвідчення про якість вугілля № 32 від 14.04.2020; розрахунки за якість палива від 14.04.2020; листи ТОВ НВП «ЕКОЛОГІЯ-ДНІПРО 2000» від 07.03.2020 № 0703/1-20; від 08.03.2020 № 0803/1-20; від 09.03.2020 № 0903/1-20; від 09.03.2020 № 0903/2-20; від 15.03.2020 № 1503/1-20; від 16.03.2020 № 1603/1-20; від 19.03.2020 № 1903/1-20; від 01.04.2020 №0104/1-20; від 02.04.2020 № 0204/1-20; від 12.04.2020 № 1204/1-20; від 14.04.2020 № 1404/1-20; від 13.05.2020 № 1305/1-20; Договір № 01.04.14/УС про надання послуг від 01.04.2014;Додаткова угода № 7 від 31.12.2017 до Договору № 01.04.2014/УС про надання послуг від 01.04.2014; Додаткова угода № 9 від 31.12.2018 до Договору № 01.04.2014/УС про надання послуг від 01.04.2014; Додаткова угода № 10 від 31.12.2019 до Договору № 01.04.2014/УС про надання послуг від 01.04.2014; Договір № УХЛ-16-003 від 03.12.2016 між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» та ТОВ «ТАНДЕМ 2006»; Додаткова угода № 2 від 29.12.2017 до Договору № УХЛ_ 16-003 від 03.12.2016 між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» та ТОВ «ТАНДЕМ 2006»; Додаткова угода № 3 ід 28.12.2018 до Договору № УХЛ_16-003 від 03.12.2016 між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» та ТОВ «ТАНДЕМ 2006»; Додаткова угода № 4 від 26.12.2019 до Договору № УХЛ_16-003 від 03.12.2016 між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» та ТОВ «ТАНДЕМ 2006»; Сертифікат генетичних, технологічних, та якісних характеристик № 164; Додаткові параметри до сертифікату генетичних, технологічних, та якісних характеристик № 164; Свідоцтво про метрологічне підтвердження вимірювальних можливостей № ВЛ- 008-1/2016 виданий 06.07.2016; Технічні умови ТУ У 05.1-1:2018; листи ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДИНГС УКРАЇНА»: від 07.03.2020 від 08.03.2020 від 09.03.2020 від 09.03.2020 від 15.03.2020 від 16.03.2020 від 19.03.2020 від 01.04.2020 від 01.04.2020 від 02.04.2020 від 12.04.2020 від 14.04.2020 досильних накладних: №46640181;№47110184; №47109897; №47417860; №47099049; №48380737; №48380729; №48517049; №48516512; №48078968; №48041891; відомостей номерів вагонів до досильних накладних:№46640181; №47417860; №47099049; №48380737; №48380729; №48517049; №48516512.

Колегія суддів звертає увагу, що аналіз наданих документів надає можливість зробити висновок не тільки про реальність вчинення правочинів між ТОВ «Стиль-Кепітал» та ТОВ «Сандерес», а і про реальність усіх господарських операцій, пов`язаних з рухом вказаного товару за усім ланцюгом від первісного продавця до кінцевого отримувача.

Щодо зауважень представників Відповідача, зроблених в Акті перевірки до документального оформлення господарських операцій, вчинених між ТОВ «Стиль-Кепітал» та ТОВ «Сандерес» колегія суддів зазначає таке.

Згідно листа від 14.07.2020 №1407/4 ТОВ представникам ГУ ДПС у м.Києві було надано повний пакет завірених належним чином копій документів, які підтверджують реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Стиль-Кепітал» та ТОВ «Сандерес» (оригінали таких документів були надані під час проведення документальної перевірки).

Також, вказані документи складені належним чином та не містять в собі недоліків, як це вказано в Акті перевірки, а укладені сторонами договори є дійсними та такими, що не порушують норм чинного законодавства та не скасовані у судовому прядку.

Між тим, слід звернути увагу на те, що представники контролюючого органу недостатньо ретельно дослідили такі документи первісного бухгалтерського обліку, та не помітили або не надали оцінки тому, що залізничні накладні за номером в таблиці: 1, 2, 3, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 збігаються з залізничними накладними за номером: 6,4, 5, 13, 14, 15, 16, 18, 17, 26,27, 28, 29, ЗО, 31, 32 відповідно (тобто мають один номер та однакові реквізити, але були видані у різний проміжок часу). За результатами проходження вагонами залізничного шляху первісно видана залізнична накладна доповнюється та видається друга залізнична накладна, з тими ж реквізитами, але з більшим обсягом інформації.

Копію першого варіанту залізничної накладної ТОВ «Стиль-Кепітал» було отримано від ТОВ «Сандерес», який в свою чергу отримав її від Відправника товару - ФОП ОСОБА_2 .

Копію другого варіанту залізничної накладної ТОВ «Стиль-Кепітал» було отримано від кінцевого продавця ТОВ «Енерготрейдінг», який повідомив про прибуття товару на станцію призначення.

Такий порядок видачі та заповнення залізничних накладних передбачений Правилами оформлення перевізних документів, затверджених наказом Мінтрансу України від 21.11.2000 № 644 (далі - Правила №644).

Відповідно до пункту 1.1 Правил на кожне відправлення вантажу, порожніх власних, орендованих вагонів та контейнерів відправник надає станції відправлення перевізний документ (накладну) за формою, наведеною у додатку 1 до цих Правил.

Накладна є обов`язковою двосторонньою письмовою формою угоди на перевезення вантажу., яка укладається між відправником та залізницею на користь третьої сторони - одержувача. Накладна супроводжує вантаж на всьому шляху перевезення до станції призначення, де видається одержувачу разом з вантажем.

З врахуванням того, що в даній ситуації ТОВ «Стиль-Кепітал» не є ані відправником, ані отримувачем товару, який було поставлено, такі залізничні накладні взагалі не повинні бути в нього в наявності.

Відтак, для підтвердження приймання вантажу до перевезення один примірник накладної в паперовому вигляді з присвоєним їй номером і датою приймання вантажу надається відправнику.

Накладна в електронному вигляді (далі - електронна накладна) складається у формі електронної реєстрації даних, які можуть бути трансформовані у письмовий запис. Порядок обміну електронною накладною між відправником та залізницею, а також залізницею та одержувачем зазначається в договорі між вантажовласником і залізницею. У разі внесення змін до електронної накладної попередні дані зберігаються.

За наявності в договорі між залізницею і вантажоодержувачем положень про електронний обмін документами на вантаж, що прибув за електронною накладною (із накладенням ЕЦП), одержувачу надається накладна в електронному вигляді у порядку, визначеному договором.

За відсутності таких положень у договорі одержувачу видається накладна у паперовому вигляді, роздрукована на підставі електронної накладної та засвідчена календарним штемпелем станції призначення (п.5.1 Правил №644).

Колегія суддів зауважує, що інформація відсутності у наданих до перевірки копіях залізничних накладних підпису не відповідає дійсності, так як в кожній з них вказано, що проставлено електронний цифровий підпис уповноваженої особи.

Щодо відсутності інформації в графі 27 колегія суддів зазначає, що така інформація також не відповідає дійсності, оскільки в такій графі зазначено інформацію «немає», що вказує на те, що відправник вирішив не визначати оголошену вартість вантажу.

Щодо посилань на сторінці 31 Акту перевірки, якими вказано на невідповідність в Акті приймання-передачі №58 від 02.04.2020 номеру вагона, колегія суддів враховує, що ТОВ «Сандерес» на адресу ТОВ «Стиль-Кепітал» видано лист від 02.04.2020 №127, яким повідомлено про те, що під час складення вказаного акту приймання-передачі було допущено технічну помилку та вказано правильний номер вагону. Завірена копія вказаного листа була надана ТОВ «Стиль-Кепітал» на адресу ТУ ДПС у м. Києві разом з запереченнями до Акту перевірки, але контролюючим органом враховано не було. Будь яких спростувань інформації викладеної у цьому листі під час розгляду справи судом апеляційної інстанції відповідачем не надано.

Крім того, на сторінці 31 Акту перевірки також вказано на невідповідність у Акті приймання-передачі №65 від 17.04.2020 інформації по вагонах. Таке ствердження є необґрунтованим через те, що посадовими особами ТУ ДПС у м.Києві було враховано лише кількість вагонів, визначену на першій сторінці такого акту, та залишено поза увагою вагони, зазначені на другій (зворотній) сторінці акту №65. Всього вагонів вказаних у Акті приймання-передачі №65 - 33, і саме такий акт було надано до перевірки листом від 14.07.2020 №1407/4.

Що стосується відсутності посвідчень на відрядження до міста Полтави директора ТОВ «Стиль-Кепітал» Похільця В.С. з метою підписання Актів приймання-передачі товару (сторінка 31 Акту перевірки) колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до п.4.10 договору від 06.03.2020 №06/0320-ВФД сторони погодили, що за результатами приймання товару за кількістю, що проведена відповідно до умов Договору, але в будь-якому випадку не пізніше 20 діб після дати надходження товару (його частини) Вантажоотримувачу, Покупець зобов`язаний надати постачальнику завірену копію Акту звіряння за кількістю товару.

Відповідно до п.4.11 договору від 06.03.2020 №06/0320-ВФД Постачальник зобов`язаний скласти на їх основі відповідні Акти приймання - передачі товару за Договором, направити Покупцеві до підписання протягом 3 робочих днів з дати звіряння товару за кількістю, після чого Покупець у той же термін має повернути підписані акти Постачальнику. У будь-якому разі Акти приймання-передачі товару повинні бути підписані Сторонами не пізніше 8 числа місяця, що слідує за місяцем поставки.

Постачальник зобов`язується скласти на їх основі відповідні Акти приймання - передачі товару, направити Покупцеві до підписання протягом 3 робочих днів з дати звіряння товару за кількістю, після чого Покупець у той же термін має повернути підписані акти Постачальнику.

Вказано також, що акти приймання-передачі товару підписуються сторонами за договором за місцезнаходженням однієї з них, зокрема це може бути зроблено і за місцезнаходженням ТОВ «Стиль-Кепітал».

Відтак, договір від 06.03.2020 №06/0320-ВФД не містить в собі обов`язкової вимоги щодо одночасного підписання Актів приймання - передачі сторонами за місцем його складання (м.Полтава).

Отже, є необґрунтованим та безпідставним посилання в Акті перевірки на відсутність документального підтвердження факту відрядження директора ТОВ «Стиль - Кепітал» до міста Полтави.

Відтак, аналіз викладеної інформації повністю спростовує висновок, зроблений в Акті перевірки стосовно того, що ТОВ «Стиль-Кепітал» не надано документального підтвердження реальності господарських операцій, здійснених відповідно до договорів, укладених з ТОВ «Сандерес» (договори 12.07.2019 №12/0719-ВФД та договору від 06.03.2020 №06/0320-ВФД).

Усі документи, надані Позивачем до Суду в підтвердження своєї позиції, складені належним чином и повністю відображають сутність вчинених ним господарських операцій та обсяги поставленого товару.

Крім того, колегія суддів звертає увагу, що господарські взаємовідносини між ТОВ «Стиль-Кепітал» та ТОВ «Сандерс» вже були предметом документальної планової виїзної перевірки, результати якої оформлено актом від 26.12.2019. Жодних зауважень до реальності здійснених господарських операцій за той період не було та сумнівів щодо наявності у контрагента виробничих можливостей здійснювати таки операції.

Таким чином, колегією суддів встановлено, що висновки викладені у рішенні суду першої інстанції не відповідають обставинам справи та спростовуються доводами апеляційної скарги.

Згідно статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З урахуванням викладеного, колегія суддів зазначає, що висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, а рішення прийнято з неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи та з порушенням норм матеріального права, що є підставою для його скасування, та прийняття нового рішення.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, витрати по сплаті судового збору за звернення до суду з адміністративним позовом, а також витрати по сплаті судового збору за звернення до суду з апеляційною скаргою у загальному розмірі 52550,00 грн. підлягають стягненню з відповідача.

Керуючись ст.ст. 242-245, 308, 310, 315, 317, 321-322, 325, 328-329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 квітня 2021 року - скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 07.09.2020 № 2, № 2.

Стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стиль-Кепітал» (01054, м. Київ, вул. Ярославів Вал, 13/2-Б, ) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір сплачений за подання позовної заяви та апеляційної скарги у розмірі 52550,00 грн (п`ятдесят дві тисячі п`ятсот п`ятдесят) грн. 00 коп.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Головуючий суддя І.О. Грибан

Судді: О.М. Кузьмишина

І.О. Лічевецький

(повний текст постанови складено 06.07.2021р.)