Справа № 440/4371/21
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2021-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/4371/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Удовіченка С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РСМ ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

29.04.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю "РСМ ПЛЮС" (далі - ТОВ "РСМ ПЛЮС"/позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, (далі - ГУ ДПС у Полтавській області/відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України/відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2464326/39903529 від 11.03.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригувань ТОВ «РСМ ПЛЮС» № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021.

В обгрунтування позовної заяви позивач зазначив, що ним подано усі необхідні та достатні документи для здійснення реєстрації розрахунку коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Стверджував, що здійснив усі необхідні дії для реєстрації спірних розрахунків коригувань до податкової накладної, однак відповідачем-1 протиправно прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригувань.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.05.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити без повідомлення (виклику) учасників справи.

19.05.2021 до суду від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву /а.с. 153-159/ в якому представник проти позову заперечував, зазначивши, що оскаржуване рішення є правомірним, оскільки в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ «РСМ ПЛЮС» до розрахунку коригування № 13 від 24.02.2021, реєстрація якого була зупинена, на повернення частини авансового платежу за невідвантажене просо, встановлено, що надані платником платіжні доручення по підтвердженню взаєморозрахунків з контрагентом ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004, а саме відсутні обов`язкові реквізити банку, підпис відповідального виконавця та відбиток штампу банку.

Крім того, у відзиві відповідач-1 просив допустити заміну відповідача, Головне управління ДПС у Полтавській області () на Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.05.2021 замінено відповідача у справі № 440/4371/21 з Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код 43142831) на його правонаступника Головне управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код 44057192).

02.06.2021 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив в якій останній наголошував на тому, що пояснення та аргументи, викладені у відзиві на позовну заяву є необгрунтовані. Зазначено, що позивачем було надано усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по розрахунку коригування № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 /а.с. 235-244/.

ДПС України правом на подачу відзиву на позов не скористався.

Відповідно до частини восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «РСМ ПЛЮС» () зареєстровано як юридична особа 21.07.2015, номер запису: 0014773 /а.с. 19-22/.

Основний вид економічно діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Між ТОВ «РСМ ПЛЮС» (постачальник) та ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» (покупець) укладений договір поставки № 28/12/20 від 28.12.2020 /а.с. 48-49/ за умовами якого постачальник зобов`язується передати у встановлений договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору. Товаром, що поставляється за договором, є сільськогосподарська продукція, яка визначається сторонами у Специфікаціях, що є невід`ємними частинами договору. При тлумаченні умов даного договору, сторони застосовують Міжнародні правила тлумачення термінів Інкотермс (у редакції 2010 року), за винятком застережень прямо передбачених цим договором та з урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього договору.

Згідно з Специфікацією № 2 від 12.01.2021 до Договору поставки № 28 від 28.12.2020 /а.с. 50/ про поставку наступної партії товару, а саме: просо, українського походження врожаю 2020р. ДСТУ 5026-2008 у кількості 250,00 т на суму з ПДВ 24525002,00 грн. Розрахунок проводиться згідно домовленості в розмірі 10% попередньої оплати за товар, а решту згідно залізничної накладної за фактично завантажений товар.

ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» здійснено попередню оплату по даній Специфікації, що підтверджується платіжними дорученнями:

- № 2961 від 15.01.2021 на суму 242500,20 грн /а.с. 51/;

- № 16 від 05.02.2021 на суму 29100,24 грн /а.с. 52/;

- № 17 від 08.02.2021 на суму 300700,25 грн /а.с. 53/;

- № 3019 від 12.02.2021 на суму 80025,07 грн /а.с. 56/.

ТОВ «РСМ ПЛЮС» за правилом першої події складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- № 9 від 15.01.2021 на суму 242500,20 грн (в тому числі ПДВ 40416,70 грн) /а.с. 57/;

- № 3 від 05.02.2021 на суму 291000,00 грн (в тому числі ПДВ 48500,04 грн) /а.с. 139/;

- № 4 від 08.02.2021 на суму 300700,25 грн (в тому числі ПДВ 50116,71 грн) /а.с. 141/;

№ 6 від 12.02.2021 на суму 80025,07 грн (в тому числі ПДВ 13337,51 грн) /а.с. 143/.

Зазначені податкові накладні прийняті та зареєстровані в ЄДРПН без зауважень /а.с. 58, 135, 140, 142/.

Листом директора ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» від 15.02.2021 № 15/02 /а.с. 59/ у зв`язку з невиконанням умов договору поставки № 2812/20 від 28.12.2020 (Специфікація № 2 від 12.01.2021) просило ТОВ «РСМ ПЛЮС» повернути суму попередньої оплати в розмірі 914225,76 грн.

Згідно з платіжним дорученням № 2481 від 24.02.2021 ТОВ «РСМ ПЛЮС» повернуто на рахунок ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» попередню оплату по договору № 28/12/20 від 28.12.2020, згідно листа № 15/02 від 15.02.2021 в сумі 242500,20 грн /а.с. 60/.

На виконання вимог статті 192 Податкового кодексу України ТОВ «РСМ ПЛЮС» складено та направлено для реєстрації розрахунок коригування № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 на суму 242500,20 (в тому числі ПДВ 40416,70 грн) /а.с. 54/.

Однак, згідно з квитанцією від 26.02.2021 № розрахунок коригування № 13 від 24.02.2021 прийнято, реєстрація зупинена /а.с. 55/. Зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.02.2021 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 1008, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.03.2021 ТОВ «РСМ ПЛЮС» складено повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та надано копії документів, що підтверджують реальність операцій /а.с. 61/.

У письмовому поясненні ТОВ «РСМ ПЛЮС» зазначило, що на підставі Договору № 28/12/20 від 28.12.2020, за специфікацією № 2 від 12.01.2021 мало здійснити поставку проса (УКТЗЕД) на умовах FCA з 10% передоплатою до моменту відвантаження товару. ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» не зміг своєчасно організувати подачу транспортних засобів для відвантаження, що унеможливило виконання пункту 8 Специфікації 2 до Договору № 2812/20 від 28.12.2020.

Згідно з квитанцією № 1 від 09.03.2021 документ збережено на центральному рівні /а.с. 62/, а відповідно до квитанції № 2 документ доставлено до районного рівня та прийнято /а.с. 63/.

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2464326/39903529 від 11.03.2021 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства /а.с. 160/. Зазначено, що надані платником платіжні доручення по підтвердженню взаєморозрахунків з контрагентом ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004, а саме відсутні обов`язкові реквізити банку: підпис відповідального виконавця та відбиток штампу банку.

Позивачем подано до Головного управління ДФС у Полтавській області скаргу від 18.03.2021 № 18.03.21_1 на Рішення комісії ДФС № 2464326/39903529 від 11.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 13 від 24.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 94-98/.

Рішенням від 29.03.2021 № 14173/39903529/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін /а.с. 144/.

Не погоджуючись із рішенням про відмову у реєстрації розрахунку коригування, позивач оскаржив його до суду.

Надаючи правову оцінку спірному рішенню суб`єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацами першим, третім пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246, в редакції, що діяла на час винекнення спірних правовідносин), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Як вже встановлено судом, ТОВ «РСМ ПЛЮС» укладений договір поставки № 28/12/20 від 28.12.2020 з ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» предметом якого є поставка сільськогосподарської продукції, а саме згідно з Специфікацією № 2 від 12.01.2021 до Договору поставки № 28 від 28.12.2020 поставка проса, українського походження врожаю 2020р. ДСТУ 5026-2008 у кількості 250,00 т на суму з ПДВ 24525002,00 грн.

У зв`язку з цим ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» здійснено попередню оплату по даній Специфікації, що підтверджується платіжними дорученнями: № 2961 від 15.01.2021 на суму 242500,20 грн, № 16 від 05.02.2021 на суму 29100,24 грн, № 17 від 08.02.2021 на суму 300700,25 грн, №3019 від 12.02.2021 на суму 80025,07 грн.

На виконання вимог пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «РСМ ПЛЮС» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- № 9 від 15.01.2021 на суму 242500,20 грн (в тому числі ПДВ 40416,70 грн) /а.с. 57/;

- № 3 від 05.02.2021 на суму 291000,00 грн (в тому числі ПДВ 48500,04 грн) /а.с. 139/;

- № 4 від 08.02.2021 на суму 300700,25 грн (в тому числі ПДВ 50116,71 грн) /а.с. 141/;

- № 6 від 12.02.2021 на суму 80025,07 грн (в тому числі ПДВ 13337,51 грн) /а.с. 143/.

Зазначені податкові накладні прийняті та зареєстровані в ЄДРПН без зауважень /а.с. 58, 135, 140, 142/.

ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД», з пояснень позивача, не зміг своєчасно організувати подачу транспортних засобів для відвантаження, що унеможливило виконання пункту 8 Специфікації 2 до Договору поставки № 28/12/20 від 28.12.2020.

Так, листом директора ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» від 15.02.2021 № 15/02 /а.с. 59/ зазначено, що у зв`язку з невиконанням умов договору поставки № 2812/20 від 28.12.2020 (Специфікація № 2 від 12.01.2021) просить ТОВ «РСМ ПЛЮС» повернути суму попередньої оплати в розмірі 914225,76 грн.

Згідно з платіжним дорученням № 2481 від 24.02.2021 ТОВ «РСМ ПЛЮС» повернуто на рахунок ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» попередню оплату по договору № 28/12/20 від 28.12.2020, згідно листа № 15/02 від 15.02.2021 в сумі 242500,20 грн /а.с. 60/.

На виконання вимог статті 192 Податкового кодексу України ТОВ «РСМ ПЛЮС» складено та направлено для реєстрації розрахунок коригування № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 на суму 242500,20 грн (в тому числі ПДВ 40416,70 грн) /а.с. 54/.

Суд зазначає, що контролюючим органом не встановлено порушення позивачем вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, натомість виявлено наявність підстав для зупинення реєстрації розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165) та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як випливає із матеріалів справи підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування №13 від 24.02.2021 в ЄРПН стало те, що сума компенсації вартості товару/послуги 1008, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно із пунктом 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку № 520 зазначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну ектронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Надаючи правову оцінку підставам зупинення реєстрації розрахунку коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 ТОВ «РСМ ПЛЮС», суд зазначає наступне.

Реєстрацію поданого позивачем розрахунку коригувань № 13 від 24.02.2021 зупинено через встановлення ознак ризиковості здійснення операцій з посиланням на пункт 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Однак, як свідчать встановлені судом обставини справи, позивачем сформовано та подано відповідні пакети документів, а також пояснення.

Так на підтвердження реальності здійснення операцій ТОВ «РСМ ПЛЮС» надано:

- копію договору оренди № б/н від 01.10.2020 з ФОП ОСОБА_1 /а.с. 24-27/;

- копію звіту по формі 20-ОПП (реєстраційний № ) /а.с. 28/;

- копію Договору складського зберігання № 2812/20-1 від 28.12.2020 /а.с.31-32/;

- копію Акту передачі-приймання товарно-матеріальних цінностей на зберігання від 04.01.2021/а.с. 33/;

- копію Договору № К13/07/205 від 13.07.2020 /а.с. 34-37/;

- копію акту прийому-передачі майна від 01.10.2020 /а.с. 38/;

- копію Договору № К13/07/204 від 13.07.2020 /а.с. 41-44/.;

- копію акту прийому-передачі майна від 01.01.2021 /а.с. 39/;

- копію звіту по формі 20-ОПП /а.с. 40/;

- копію Договору надання послуг Укрзалізниці № 12172/ПЗ-2018 від 05.02.2018 /а.с. 87-93/;

- копію Інвентаризації товарів на складі № 2 від 26.02.2021 /а.с. 45/;

- копію інвентаризаційного списку основних засобів /а.с. 46-47/;

- копію Договору поставки № 28/12/20 від 28.12.2020 /а.с. 48-48/;

- копію Специфікації № 2 від 12.01.2021 /а.с. 50/;

- копію платіжного доручення № 2961 від 15.01.2021 /а.с. 51/;

- копію платіжного доручення № 16 від 05.02.2021. /а.с. 52/;

- копію платіжного доручення № 17 від 08.02.2021 /а.с. 53/;

- копію платіжного доручення № 3019 від 12.02.2021 /а.с. 56/;

- копію Договору № 09/02/21-1 від 09.01.2021 між ТОВ «РСМ ПЛЮС» та СК «ДРУЖБА» /а.с. 128-130/;

- копію платіжного доручення № 2401 від 12.02.2021 /а.с. 131/;

- копію Договору № 04/02/21-1 від 04.02.2021 між ТОВ «РСМ ПЛЮС» та «Діола-Д» /а.с. 132-134/;

- копію платіжного доручення № 2353 від 05.02.2021 /а.с. 146/;

- копію платіжного доручення № 2367 від 08.02.2021 /а.с. 145/;

- копію листа на повернення коштів № 15/02 від 15.02.2021 /а.с. 59/;

- копію платіжного доручення № 2481 від 24.02.2021 /а.с. 60/.

Приймаючи оскаржуване рішення, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області в якості підстави для відмови в реєстрації розрахунків коригування № 13 від 24.02.2021 зазначила обставини з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства /а.с. 160/. Зазначено, що надані платником платіжні доручення по підтвердженню взаєморозрахунків з контрагентом ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» складені з порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004, а саме відсутні обов`язкові реквізити банку: підпис відповідального виконавця та відбиток штампу банку.

Стосовно відсутності на платіжних дорученнях підпису відповідального виконавця та відбитку штампу банку суд зазначає наступне.

Відповідно до абзацу 1 підпункту 2.14 пункту 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою НБУ № 22 від 21.01.2004 банк платника на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів і на реєстрах обов`язково заповнює реквізити "Дата надходження" і "Дата виконання", а банк стягувача - "Дата надходження в банк стягувача" (якщо ці реквізити передбачені формою документа), засвідчуючи їх підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. На документах, прийнятих банком після закінчення операційного часу, крім того, ставиться штамп "Вечірня".

У позивача наявні платіжні доручення з відбитком штампу банку та підписом відповідального виконавця, копії яких долучені матеріалів справи /а.с. 51, 52, 53, 56, 60/, якими підтверджуються взаєморозрахунки з ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД».

Крім того, суд зазначає, що факт повернення ТОВ «РСМ ПЛЮС» попередньої оплати до Договору № 28/12/20 від 28.12.2020 (Специфікація № 2 від 12.01.2021) на рахунки ТОВ «ДІЛЕКС ТРЕЙД» суму в розмірі 242500,20 грн підтверджується банківською випискою по рахунку ТОВ «РСМ ПЛЮС» /а.с. 233/.

Водночас, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем не зазначено про ці недоліки первинних документів, у зв`язку із чим позивач не міг знати, яких саме документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Суд зауважує, що будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Натомість, оспорювані у цій справі рішення суб`єкта владних повноважень - Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, не містять чіткого визначення підстав та мотивів їх прийняття, що свідчить про необґрунтованість таких рішень.

Водночас частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

ГУ ДПС у Полтавській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації розрахунку коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021, складеної ТОВ «РСМ ПЛЮС», у ЄРПН.

З огляду на вищезазначене, суд приходить до висновку про протиправність спірного рішення № 2464326/39903529 від 11.03.2021 про відмову в реєстрації розрахунку коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати розрахунок коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних відносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

За встановлених обставин суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригувань № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ «РСМ ПЛЮС» повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином на користь ТОВ «РСМ ПЛЮС» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області необхідно стягнути 2270,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "РСМ ПЛЮС" (вул. Орлика Пилипа, 28, м. Полтава, 36020, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2464326/39903529 від 11.03.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригувань ТОВ «РСМ ПЛЮС» № 13 від 24.02.2021 до податкової накладної № 9 від 15.01.2021.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РСМ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.О. Удовіченко