Справа № 560/7221/20
Суддя: Блонський В.К.
Дата ухвалення: 2021-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/7221/20
РІШЕННЯ

іменем України

01 липня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.

розглянувши адміністративну справу за позовом nовариства з обмеженою відповідальністю "Глінвест" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 10.06.2020 року № в частині застосування штрафної санкції в сумі 7624 грн., (сім тисяч шістсот двадцять чотири гривні).

В обгрунтування позовних вимог зазначив, що ТОВ "Глінвест" отримало податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 10.06.2020 року № про застосування штрафної санкції в сумі 7624 грн., про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1420 грн.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 10.06.2020 року № прийняте на підставі акту перевірки від 18.05.2020 року № 324/22-01-04-02/38714735 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2020 року.

За результатами адміністративного оскарження до ДПС України, податкове повідомлення-рішення залишене в силі рішенням від 12.08.2020 року № 25286/6/99-00-06-02-01-06.

Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним з наступних підстав.

Згідно із висновками акта перевірки підставою для зменшення суми бюджетного відшкодування є неточність в індивідуальному податковому номері контрагента ТОВ "Анджей Інвест Груп" () та відсутність реєстрації податкової накладної № 5 від 25.02.2020 року.

Неточність була допущена в декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року, реєстраційний № від 20.03.2020 року.

Помилка в декларації за лютий 2020 року автоматично перейшла в декларацію за березень 2020 року, реєстраційний № від 21.04.2020 року в частині додатка № 3 розрахунку бюджетного відшкодування.

Помилка у декларації за лютий 2020 року виправлена платником самостійно в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість, реєстраційний № від 27.05.2020 року, до прийняття податкового повідомлення-рішення.

Також про відсутність порушення з боку позивача свідчить індивідуальна податкова консультація від 08.01.2019 року № 73/6/99-12-02-01-15/ІПК.

Податкова накладна № 5 від 25.02.2020 року зареєстрована ТОВ "Анджей Інвест Груп" в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно договору № 3 поставки товарів від 19.02.2020 року.

Господарська операція з контрагентом підтверджується рахунком на оплату № 14 від 17.02.2020 року; випискою банку ТОВ "Глінвест" від 25.02.2020 року; видатковою накладною від ТОВ "Анджей Інвест Груп" № 33 від 24.03.2020 року; видатковою накладною від ТОВ "Анджей Інвест Груп" № 43 від 26.03.2020 року.

Відповідно до частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для не визнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містить відомості про дату складання документа, назву підприємства від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, тощо.

Наведене вказує на те, що податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки відсутній факт завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника, в зв`язку із чим позивач просить задовольнити його позовні вимоги.

Ухвалою від 16 листопада 2020 року Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник відповідача подала відзив на адміністративний позов, зареєстрований в суді 09.12.2020 року, в якому позовні вимоги не визнала повністю.

Обгрунтовуючи свою позицію щодо не визнання позову, представник відповідача вказала, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка ТОВ "Глінвест" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2020 року.

За результатами перевірки складено акт від 18.05.2020 року № 324/22-01-04-02/38714735, яким встановлено порушення позивачем абзацу б) пункту 200.4 статті 200 ПК України, а саме: завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1), задекларованого у декларації з податку на додану вартість за березень 2020 року в сумі 15247 грн.

На підставі акта перевірки, відповідач виніс податкове повідомлення-рішення форми В1 від 10.06.2020 року № , яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 15247 грн., та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 7624 грн.

Порушення позивачем вчинено за таких підстав.

ТОВ "Глінвест" подало податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2020 року, якою задекларовано суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в сумі 187143 грн.

Вказана сума бюджетного відшкодування сформована позивачем за рахунок від`ємного значення яке виникло у квітні, травні, червні, липні, вересні, жовтні, грудні 2019 року, лютому 2020 року.

Перевіркою достовірності нарахування розміру бюджетного відшкодування податку на додану вартість встановлено завищення суми податкового кредиту за лютий 2020 року в сумі 16667 грн., внаслідок віднесення до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплаченого у зв`язку із придбанням товарів/послуг, що не підтверджено зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних, як це передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

В додатку 5 "Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року, в рядку 4 задекларовано від контрагента з індивідуальним податковим номером 6 обсяги поставки (без ПДВ) за лютий 2020 року вказані в сумі 83333,33 грн., сума ПДВ становить 16666,67 грн.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних та Системи електронного адміністрування податку на додану вартість, в лютому 2020 року відсутні складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від постачальника з індивідуальним податковим номером 6.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

З врахуванням зазначеного, позивач безпідставно включив до податкового кредиту в лютому 2020 року податок на додану вартість в сумі 16667 грн.

Порушення в частині завищення суми податкового кредиту за лютий 2020 року в сумі 16667 грн., вплинуло на правомірність декларування від`ємного значення за лютий 2020 року та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2020 року.

На підставі викладеного відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 18.05.2020 року, Головним управлінням Державної податкової служби у Хмельницькій області проведено камеральну перевірку ТОВ "Глінвест", з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за березень 2020 року.

За результатами проведеної перевірки, ГУ ДПС у Хмельницькій області складено акт "Про результати камеральної перевірки ТОВ "Глінвест", з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за березень 2020 року" від 18.05.2020 року № 324/22-01-04-02/38714735.

Камеральною перевіркою встановлено наступні порушення:

-порушення абзацу б) пункту 200.4 статті 200 ПК України та наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1), задекларованого у декларації з ПДВ за березень 2020 року в сумі 15247 грн.,

-порушення абзацу в) пункту 200.4 статті 200 ПК України та пункту 5 розділу V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" за березень 2020 року завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на 1420 грн.,

-порушення вимог наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" невірно заповнено Додаток 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду (Д 2), яка зараховується до складу податкового періоду наступного звітного (податкового) періоду", за березень 2020 року.

Висновки акта перевірки про порушення позивачем податкового законодавства базуються на тому, що згідно із поданою податковою декларацією з ПДВ за березень 2020 року від 21.04.2020 року № , ним задекларовано суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) у сумі 187143 грн., яку сформовано за рахунок від`ємного значення яке виникло і оплачено в наступних періодах:

-у квітні 2019 року на суму ПДВ 56794 грн.,

-у травні 2019 року на суму ПДВ 15107 грн.,

-у червні 2019 року на суму ПДВ 13508 грн.,

-у липні 2019 року на суму ПДВ 48007 грн.,

-у вересні 2019 року на суму ПДВ 22098 грн.,

-у жовтні 2019 року на суму ПДВ 15299 грн.,

-у грудні 2019 року на суму ПДВ 1083 грн.,

-у лютому 2020 року на суму ПДВ 15247 грн.

Камеральною перевіркою визначено заявлену у податковій звітності за березень 2020 року суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника в розмірі 171896 грн.

Розбіжність з даними платника податку становить 15247 грн.

Перевіркою встановлено, що за даними Додатку 5 розділу 2 "Податковий кредит" до декларації з ПДВ за лютий 2020 року внесена загальна сума податкового кредиту згідно податкових накладних, складених в лютому 2020 року на адресу ТОВ "Глінвест" від постачальника з індивідуальним податковим номером 6 на загальну суму 83333,33 грн., в тому числі ПДВ в сумі 16666,67 грн.

При проведенні аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних за лютий 2020 року не встановлено реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ "Глінвест" від постачальника з індивідуальним податковим номером 6 на загальну суму 83333,33 грн., в тому числі ПДВ в сумі 16666,67 грн., складених у лютому 2020 року.

Фактично сума зареєстрованих податкових накладних, складених на адресу ТОВ "Глінвест" від постачальника з індивідуальним податковим номером 6 у лютому 2020 року становить 0 грн., в тому числі ПДВ 0 грн. Різниця складає 16667 грн.

Отже у ТОВ "Глінвест" відсутні підстави для включення суми ПДВ в розмірі 16667 грн., по податкових накладних за лютий 2020 року до податкового кредиту за лютий 2020 року.

Таке порушення щодо завищення суми податкового кредиту (рядок 17 декларації за лютий 2020 року) в сумі 16667 грн., вплинуло на правомірність декларування від`ємного значення (рядок 19 декларації) та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) за березень 2020 року та на визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за березень 2020 року.

Детальний опис порушення, розрахунок завищення суми податкового кредиту на суму 16667 грн., в декларації за лютий 2020 року та завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, задекларованого у декларації з ПДВ за березень 2020 року в сумі 15247 грн., наведено у пункті 3.10 акта перевірки.

На підставі висновків акта перевірки № 324/22-01-04-02/38714735 від 18.05.2020 року, Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області винесло податкове повідомлення-рішення форми "В1" від 10.06.2020 року № , яким ТОВ "Глінвест" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 15247 грн., податковою декларацією за березень 2020 року від 21.04.2020 року № та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 7624 грн.

Позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до ДПС України.

Рішенням ДПС України від 12.08.2020 року № 25286/6/99-00-06-02-02-01-06 позивачу відмовлено у задоволенні скарги від 12.08.2020 року № 25286/6/99-00-05-02-01-06.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Права контролюючих органів для здійснення ними своїх функцій, визначені статтею 20 ПК України, зокрема підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 передбачено право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Порядок проведення камеральних перевірок передбачений статтею 76 ПК України.

Згідно із пунктом 86.2 статті 86 ПК України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 86.8 статті 86 ПК України, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Із наведених правових норм ПК України вбачається, що ГУ ДПС у Хмельницькій області як контролюючий орган для виконання своїх функцій, передбачених ПК України, має право проводити перевірки платників податків за наявності законодавчо встановлених підстав.

У разі встановлення факту порушення платником податків податкового законодавства, контролюючий орган складає акт перевірки, та на його підставі приймає податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, яке надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування з податку на додану вартість є операції платників податку з:

-постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

-постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктами 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Згідно із пунктом 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до пунктів 200.1, 200.2 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пунктів 200.4, 200.7, 200.8, 200.9 статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додається розрахунок суми бюджетного відшкодування.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Згідно із пунктом 200.10 статті 200 ПК України, у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 200.14 статті 200 ПК України, передбачено, що якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

-у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

-у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Згідно із пунктами 201.1, 201.2 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Одним із обов`язкових реквізитів податкової накладної, що зазначається в окремому рядку податкової накладної є податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу).

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 201.2 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі Порядок № 1307), затверджено:

-форму податкової накладної;

-Порядок заповнення податкової накладної.

Формою податкової накладної та Порядком її заповнення передбачено заповнення однієї із граф індивідуальним податковим номером платником податку на додану вартість постачальником товарів, послуг.

Відповідно до пунктів 20, 21 Порядку № 1307, у разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

У разі допущення помилки в реквізитах заголовної частини податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка не заважає ідентифікувати здійснену операцію, постачальник (продавець) на дату виявлення такої помилки складає розрахунок коригування до податкової накладної, у якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Звітним (податковим) періодом з податку на додану вартість є один календарний місяць (пункт 202.1 статті 201 ПК України).

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 201 ПК України).

Відповідно до пунктів 48.1, 48.2, 48.3, 48.7 статті 48 ПК України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Обов`язкові реквізити-це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.

Зокрема, одним із обов`язкових реквізитів податкової декларації є код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер.

Податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.15 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, Міністерство фінансів України наказом від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (далі Наказ № 21), затвердило:

-форму податкової декларації з податку на додану вартість;

-форму уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок;

-форму розрахунку податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України;

-Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

У графі 2 таблиці 2 "Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу" додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість "Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)" (в редакції Наказу № 21 на дату подання податкової декларації позивачем), платник податків вказує індивідуальний податковий номер постачальника.

Розрахунок суми бюджетного відшкодування зазначається у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість.

Додаток 4 встановлює форму Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4).

В графі 2 таблиці 2 "Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 %" розділу II "Податковий кредит" додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість "Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)" (в редакції Наказу № 21 на дату подання податкової декларації позивачем), також відображається індивідуальний податковий номер постачальника.

Відповідно до пункту 17 розділу III "Порядку оформлення та подання податкової звітності" "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця за формою згідно з (Д8) (додаток 8). Копії документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, подаються до контролюючого органу за місцем обліку платника податків у строки, передбачені для подання податкової декларації.

Відповідно до розділу IV "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податку самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Не може бути зменшена сума податкових зобов`язань, яка не була сплачена до бюджету в минулих звітних (податкових) періодах, у зв`язку з повним або частковим списанням податкового боргу.

Зміна напряму узгодженого бюджетного відшкодування за рішенням платника податку здійснюється шляхом подання до контролюючого органу уточнюючого розрахунку до декларації за звітний (податковий) період, в якому було задеклароване таке бюджетне відшкодування.

Дослідження змісту наведених правових норм ПК України, наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", дає підстави зробити слідуючі висновки:

-до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг;

-постачальник зобов`язаний виготовити податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати отримувачу товарів/послуг;

-податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту;

-не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних;

-обов`язковим реквізитом податкової накладної, що зазначається в окремому рядку податкової накладної є податковий номер платника податку (продавця та покупця);

-обов`язковим реквізитом податкової декларації та її додатків є код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер.

Судом встановлено, що 19 лютого 2020 року між ТОВ "Анжей Інвест Груп" як постачальником та ТОВ "Глінвест" укладено договір № 3 поставки товарів. Загальна вартість постачання становить 138021 грн., в тому числі ПДВ в сумі 23053,50 грн.

В зв`язку із виконанням умов договору, постачальник-ТОВ "Анжей Інвест Груп" надав позивачу податкову накладну № 4 від 25.02.2020 року на загальну суму 97731 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 16288,50 грн., та податкову накладну № 5 від 25.02.2020 року на загальну суму 2269 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 378,17 грн.

У вказаних податкових накладних зазначено індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)-ТОВ "Глінвест"-57, та податковий номер платника податку-ТОВ "Глінвест"-38714735, а також індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)-ТОВ "Анжей Інвест Груп"-86, та податковий номер платника податку-ТОВ "Анжей Інвест Груп"-40118392.

Загальна сума поставки без податку на додану вартість за податковими накладними № 4 від 25.02.2020 року та № 5 від 25.02.2020 року становить 83333,33 грн., сума податку на додану вартість становить 16666,67 грн.

Виконання умов договору та здійснення господарської операції підтверджується видатковими накладними та банківською випискою про оплату поставленого товару за 25.02.2020 року.

Співставленням інформації за випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців по ТОВ "Глінвест" із інформацією наведеною у податкових накладних встановлено, що ідентифікаційний код товариства в обох документах однаковий-38714735.

Співставленням інформації із виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців по ТОВ "Анжей Інвест Груп" із інформацією наведеною у податкових накладних встановлено, що ідентифікаційний код товариства в обох документах однаковий-40118392.

Отже, у податкових накладних які постачальник-ТОВ "Анжей Інвест Груп" надав отримувачу-ТОВ "Глінвест", відсутні помилки щодо правильності заповнення графи із ідентифікаційними кодами товариств (індивідуальними податковими кодами), вони записані вірно.

Позивач як платник податку на додану вартість, відніс сплачений податок при здійсненні господарської операції до податкового кредиту за лютий 2020 року та 20.03.2020 року подав до податкового органу податкову декларацію з податку на додану вартість за базовий звітний (податковий) період-лютий 2020 року, реєстраційний № .

Відповідно до таблиці 2 (операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%) розділу 2 "Податковий кредит" Додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року, загальна сума податкового кредиту згідно із отриманими позивачем податковими накладними становить:

-рядок 4: постачальник (індивідуальний податковий номер) 6, обсяги поставки за лютий 2020 року вказані на суму 83333,33 грн., сума податку на додану вартість 16666,67 грн.

Як встановлено судом із пояснень представника відповідача, наведеними у відзиві на позов, а також із матеріалів справи, в тому числі акта перевірки, відповідач при проведенні камеральної перевірки, проаналізувавши дані Єдиного реєстру податкових накладних, встановив, що відсутня реєстрація податкових накладних на адресу позивача від постачальника з індивідуальним податковим номером 6, в зв`язку із чим прийшов до висновку про завищення позивачем податкового кредиту в лютому 2020 року на суму 16666,67 грн., а в послідуючому до завищення суми бюджетного відшкодування податку на рахунок платника у березні 2020 року.

Разом з тим, цифрові значення наведені у рядку 4 таблиці 2 (операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%) розділу 2 "Податковий кредит" Додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року, повністю співпадають із цифровими значеннями вартості поставки та суми сплаченого податку на додану вартість які вказані у податкових накладних № 4 від 25.02.2020 року на загальну суму 97731 грн., в тому числі податок на додану вартість 16288,50 грн., та № 5 від 25.02.2020 року на загальну суму 2269 грн., в тому числі податок на додану вартість 378,17 грн., наданих позивачу постачальником-ТОВ "Анжей Інвест Груп" і на підставі яких позивач сформував за лютий 2020 року податковий кредит в сумі 16666,67 грн.

Враховуючи такі обставини, суд при вирішенні спору бере до уваги пояснення представника позивача, наведені у позові щодо того, що при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за базовий звітний (податковий) період-лютий 2020 року, яка в послідуючому 20.03.2020 року подана ним до контролюючого органу, реєстраційний № , ТОВ "Глінвест" допустило технічну помилку у зазначенні індивідуального податкового номеру постачальника, а саме: натомість вірного номеру НОМЕР_1 , вказаний невірний номер НОМЕР_2 .

Суд вважає, що така помилка не призвела до неправильності у визначенні числових значень суми податкового кредиту, задекларованого у податковій декларації з податку на додану вартість за базовий звітний (податковий) період-лютий 2020 року, що в свою чергу свідчить про те, що позивач не завищив податковий кредит у лютому 2020 року.

Об`єктивно пояснення представника позивача підтверджуються також уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2020 року, поданого позивачем 27.05.2020 року, реєстраційний № , де в таблиці 2 (операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%) розділу 2 "Податковий кредит" Додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість позивач вказав достовірні відомості, а саме: постачальник (індивідуальний податковий номер) 86, замість невірного-6, обсяг постачання (без податку на додану вартість)-83333,33 грн., сума податку на додану вартість-16666,67 грн.

Суд зауважує, що зміст помилки полягає у пропущенні однієї передостанньої цифри 8 при зазначені індивідуального податкового номеру постачальника у податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що єдиною правовою підставою відповідно до якої до податкового кредиту не відносяться суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, є відсутність підтвердження сплати суми податку, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних.

Суд встановив, що податкові накладні № 4 від 25.02.2020 року на загальну суму 97731 грн., в тому числі податок на додану вартість 16288,50 грн., та № 5 від 25.02.2020 року на загальну суму 2269 грн., в тому числі податок на додану вартість 378,17 грн., відповідають вимогам статті 201 ПК України, Порядку № 1307, та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Камеральною перевіркою протилежного не встановлено.

За таких обставин суд вважає, що позивач як платник податку на додану вартість цілком правомірно відніс до податкового кредиту за звітний період-лютий 2020 року, сплачену суму податку на додану вартість в розмірі 16666,67 грн., а помилка в зазначені індивідуального податкового номера постачальника у податковій декларації не вплинула на цифрові значення розміру податкового кредиту та в послідуючому на розмір суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 15247 грн., податковою декларацією за березень 2020 року від 21.04.2020 року, реєстраційний № .

Так як в результаті розгляду справи судом встановлено відсутність правових підстав для висновку про завищення позивачем податкового кредиту у лютому 2020 року та завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у березні 2020 року, оскільки податковий кредит підтверджується податковими накладними, отриманими з Єдиного реєстру податкових накладних, суд приходить до висновку про відсутність у діях ТОВ "Глінвест" порушень податкового законодавства, а саме:

-порушення абзацу б) пункту 200.4 статті 200 ПК України та наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1), задекларованого у декларації з ПДВ за березень 2020 року в сумі 15247 грн.,

-порушення абзацу в) пункту 200.4 статті 200 ПК України та пункту 5 розділу V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" за березень 2020 року завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на 1420 грн.,

-порушення вимог наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289. ТОВ "Глінвест" невірно заповнено додаток 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду (Д 2), яка зараховується до складу податкового періоду наступного звітного (податкового) періоду", за березень 2020 року.

Оскільки податкове повідомлення-рішення форми "В1" від 10.06.2020 року № , яким ТОВ "Глінвест" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 15247 грн., податковою декларацією за березень 2020 року від 21.04.2020 року № та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 7624 грн., прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Хмельницькій області на підставі висновків акта перевірки № 324/22-01-04-02/38714735 від 18.05.2020 року, які суперечать правовим нормам чинного податкового законодавства, тобто є протиправними, суд приходить до висновку, що таке податкове повідомлення-рішення також є протиправним та підлягає скасуванню.

Аналізуючи все в сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Глінвест" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "В1" від 10.06.2020 року № , яким ТОВ "Глінвест" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 15247 грн., податковою декларацією за березень 2020 року від 21.04.2020 року № та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 7624 грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Глінвест" судові витрати в розмірі 2102 грн., (дві тисячі сто дві гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Глінвест" (вул. Комарова, 16, кв. 2,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 38714735)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.К. Блонський