Справа № 160/4144/21
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2021-06-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 червня 2021 року Справа № 160/4144/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
за участі секретаря судового засіданняМаксімова А.С.
представника позивача представника відповідача Хохленка А.О. Бабій О.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою приватного підприємства "Люкс Сервіс Дніпро" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
19 березня 2021 року приватне підприємство "Люкс Сервіс Дніпро" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:
В обґрунтування позову позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в період з 03.11.2020 р. по 11.12.2020 р. була проведена позапланова виїзна перевірка приватного підприємства «Люкс Сервіс Дніпро».
За результатами даної перевірки складено Акт № 576/04-36-07-04/33339021 від 18.11.2020 р., згідно висновків якого перевіркою встановлено порушення позивачем п.189.1 ст.189, абз. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, щодо зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 286 182 грн., а також порушення ст. 201 Податкового кодексу України, та накладено на підприємство штраф у розмірі 6 800,00 гривень.
Згодом відповідач виніс:
Позивач вважає, що висновки перевірки, на підставі яких було винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення, суперечать чинному законодавству та не відповідають дійсності, а податкові повідомлення - рішення вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки перевірка була проведена формально, без урахування вимог чинного законодавства.
Ухвалою суду від 08 квітня 2021 року відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 9 годину 00 хвилин 22 квітня 2021 року.
28 квітня 2021 року на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позов, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
В свою чергу протягом періоду, що перевіряється, ПП «Люкс Сервіс Дніпро» отримано на розрахунковий рахунок попередню оплату в рахунок майбутнього придбання нерухомого майна від покупців, відповідно до укладених попередніх типових договорів купівлі-продажу об`єктів нерухомості.
Отриману попередню оплату відображено в додатку 6 до Декларації з податку на додану вартість із кодом податкової пільги 14060423 - звільняються від оподаткування операції з постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом. Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування. З огляду на зазначене ПП «Люкс Сервіс Дніпро» було повністю обізнано щодо подальшого використання збудованого житлового комплексу за адресою вул. Луговська 248, м. Дніпро.
Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об`єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об`єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника.
Операції з подальшого постачання готового новозбудованого житла покупцям - фізичним особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.
Відповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 ПК України.
15 червня 2021 року представник позивача подав суду відповідь на відзив, в якому наголосив, що підприємство ПП «Люкс Сервіс Дніпро» є замовником будівництва багатоповерхового житлового комплексу за адресою вул. Луговська, 248, м. Дніпро. Підприємство укладає з фізичними особами-покупцями попередні договори купівлі-продажу об`єктів нерухомості, а саме квартир, що є об`єктами житлового фонду.
Покупці здійснюють попередню оплату в рахунок майбутнього придбання нерухомого майна на поточний рахунок підприємства відповідно до укладених попередніх договорів купівлі-продажу об`єктів нерухомості.
Згідно податкового законодавства підприємство зобов`язане на дату виникнення податкового зобов`язання виписувати податкові накладні, реєструвати в ЄРПН та відображати в податковій звітності, а саме в податковій декларації з податку на додану вартість.
Дата виникнення податкового зобов`язання в розумінні Податкового кодексу є дата події, що сталася раніше:
1. дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг.
2. дата відвантаження товарів.
У підприємства в даній ситуації перша подія це отримання попередньої оплати на поточний рахунок. У зв`язку з чим ПП «Люкс Сервіс Дніпро» виписує податкові накладні, реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, вбачається, що покупці здійснюють попередню оплату в рахунок майбутнього придбання нерухомого майна на поточний рахунок підприємства відповідно до укладених попередніх договорів купівлі-продажу об`єктів нерухомості.
На підставі п.201.1 ст. 201 ПК України ПП «Люкс Сервіс Дніпро» на дату виникнення податкового зобов`язання на суми отриманої попередньої оплати виписує податкові накладні, реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних з кодом ставки 903 та кодом пільги 14060423 та відображає в Додатку 6 до Декларації з податку на додану вартість.
Також представник позивача наголосив, що під час укладання договорів щодо квартир, які є об`єктом житлового фонду, ПДВ не нараховується, відповідно до пп. 197.1.14 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України, операції, що звільнені від оподаткування, а саме постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об`єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об`єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об`єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об`єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв`язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об`єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (житловий фонд).
Крім того представник позивача наголосив, що попередня оплата не є завдатком, як вбачається із умов попереднього договору купівлі-продажу нерухомого майна, попередня оплата це аванс, який сплачує покупець в рахунок майбутнього укладення основного договору купівлі-продажу нерухомого майна, коли продавець отримає право власності на нерухоме майно та буде мати змогу укласти основний договір купівлі-продажу нерухомого майна.
Останнє судове засідання у справі відбулося 17 червня 2021 року.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, адміністративний позов просив задовольнити.
Представник відповідача заперечувала проти задоволення адміністративного позову, підтримавши доводи викладені у відзиві.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Згідно висновків Акту перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.189.1 ст.189, абз. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України - зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 286 182 грн., а також порушення ст. 201 Податкового кодексу України - не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 1 286 182,00 грн.
На підставі висновків акту перевірки від 18.11.2020 №576/04-36-07-04/33339021 відповідачем прийнято:
В свою чергу, протягом періоду, що перевірявся, позивачем отримано на розрахунковий рахунок попередню оплату в рахунок майбутнього придбання нерухомого майна від покупців, відповідно до укладених попередніх типових договорів купівлі-продажу об`єктів нерухомості.
Отриману попередню оплату відображено в додатку 6 до Декларації з податку на додану вартість із кодом податкової пільги 14060423 - звільняються від оподаткування операції з постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом. Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.
З огляду на зазначене позивач був обізнаний щодо подальшого використання збудованого житлового комплексу за адресою АДРЕСА_1 .
Відповідно до підпункту 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України дериватив - документ, що засвідчує право та/або зобов`язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Порядок випуску та обігу деривативів установлюється законодавством.
До деривативів, зокрема, належить форвардний контракт.
Форвардний контракт це цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов`язується у майбутньому в установлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором. Форвардний контракт виконується шляхом постачання базового активу та його оплати коштами або проведення між сторонами контракту грошових розрахунків без постачання базового активу.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України).
Для цілей оподаткування ПДВ операція із реалізації майнових прав на нерухоме майно для продавця є операцією з постачання об`єкта нерухомого майна.
Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об`єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об`єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об`єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника.
Операції з подальшого постачання готового новозбудованого житла покупцям - фізичним особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.
Відповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197.
З метою застосування пункту 198.5 статті 198 ПК України податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Операція замовника будівництва з постачання покупцю прав на об`єкт житлової нерухомості (об`єкт житлового фонду) згідно з форвардним контрактом є операцією з другого постачання житла (об`єкта житлового фонду), яка звільняється від оподаткування ПДВ.
З огляду на зазначене придбання послуг із спорудження багатоповерхового житлового комплексу за адресою вул. Луговська 248, м. Дніпро у генерального підрядника ТОВ «ПБК «ТРР» від початку призначено для використання в неоподатковуваних операціях відповідно до пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 ПК України.
Відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (пункт 199.3 статті 199 Кодексу).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, і кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.
Відповідно наданого до перевірки акту готовності об`єкта до експлуатації від 05.08.2020 (додатку 9 постанови від 13 квітня 2011 р. № 461 «Питання прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів»), за результатами технічної інвентаризації загальна площа житлового будинку з вбудованими нежитловими приміщеннями громадського призначення становить 6 553,1 м.кв., в т.ч. загальна площа нежитлових приміщень громадського призначення становить 350,8 м.кв., загальна площа житлового будинку 6 202,3 м.кв. (з них 4 987,3 м.кв. площа квартир в житловому будинку). З огляду на зазначене частка яка використовується в оподатковуваних операціях становить 5,35% (350,8/6553,1 * 100%).
Всього протягом періоду, що перевірявся, отримано послуг із будівництва багатоповерхового житлового комплексу по вул. Луговська, 248, м. Дніпро у ТОВ «ПБК «ТРР» на загальну суму 8 153 289,44 грн., в т.ч. ПДВ 1 358 881,57 грн., в т.ч. за грудень 2019 в сумі 189 333,34 грн., січень 2020 в сумі 203333,33 грн., лютий 2020 в сумі 212775,71 грн., квітень 2020 в сумі 416 439,19 грн., липень 2020 в сумі 107 000,00 грн., серпень 2020 в сумі 230 000,00 грн.
Таким чином, в порушення п. 189.1 ст.189, абз.«г» п. 198.5 ст.198, п. 199.1 п. 199.3 ст.199 Податкового кодексу України позивачем не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ по придбаним послугам (з податком на додану вартість) із будівництва багатоповерхового житлового комплексу, які використовуються в неоподатковуваних операціях, по вул. Луговська, 248, м. Дніпро у ТОВ «ПБК «ТРР» протягом грудня 2019 - серпня 2020 року на суму ПДВ 1 286 182,00 грн., в т.ч. за грудень 2019 - 179 204,00 грн., січень 2020 - 192 455,00 грн., лютий 2020 - 201 392,00 грн., квітень 2020 - 394 160,00 грн., липень 2020 - 101 276,00 грн., серпень 2020 - 217 695,00 грн.
Згідно з абз.4. п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 грн.
Відповідно до частини 2. ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи, що протягом судового розгляду справи відповідач довів правомірність оскаржуваних рішень, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25 червня 2021 року.

Суддя В.М. Олійник