Справа № 280/2470/20
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2021-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 червня 2021 року м. Дніпросправа № 280/2470/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.05.2020 року (суддя у 1 інстанції Сіпака А.В.) в адміністративній справі №280/2470/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МІК Трейдопт» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МІК Трейдопт» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1509744/41737375 від 02.04.2020 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 22.04.2019 року до податкової накладної №18 від 21.12.2018 року;

- зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 22.04.2019 року до податкової накладної №18 від 21.12.2018 року з дати подання його на реєстрацію позивачем.

В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що позивачем було направлено на проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 22.04.2019 року до податкової накладної №18 від 21.12.2018 року, проте згідно з отриманої квитанції №1 було зупинено його реєстрацію відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки розрахунок коригування відповідає вимогам п.2.5 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операції». На вимогу контролюючого органу позивачем було направлено письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такого розрахунку, проте відповідачем прийнято протиправне рішення №1509744/41737375 від 02.04.2020 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 22.04.2019 року до податкової накладної №18 від 21.12.2018 року.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.05.2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №1509744/41737375 від 02.04.2020 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №3 від 22.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю «МІК Трейдопт» до податкової накладної №18 від 28.12.2018 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №3 від 22.04.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеного Товариством з обмеженою відповідальністю «МІК Трейдопт» до податкової накладної №18 від 28.12.2018 року за датою його подання для реєстрації. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МІК Трейдопт» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 2102,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове про відмову у задоволені позову.

В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що позивачем до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників не в повному обсязі надані документи, у тому числі: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

В поданому відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ «МІК Трейдопт» мало господарські відносини з нерезидентом Jiangsu Daco Petroleum Equipment Co., Ltd, China за контрактом №1 від 22.11.2018р.

Предметом договору є продаж Товару, вказаного у специфікаціях.

Згідно з специфікації №1 від 22.11.2018 року предметом поставки є колонні головки в асортименті.

Відповідно до узгоджених у специфікації №1 від 22.11.2018 року умов поставки CIF, до порту в м. Одесі в Україні та ст. 334 ЦК України перехід права власності покупця TOB «МІК Трейдопт» на Товар відбувається після оформлення коносаменту (англ. bill of landing).

Передача Товару підтверджується оформленим коносаментом (bill of landing) №51 від 13.03.2019 року.

Митне оформлення Товару було здійснено на підставі митної декларації UA508010/2019/002049 від 22.04.2019 року.

Також, TOB «МІК Трейдопт» мав господарські відносини з TOB «МІК» за договором поставки №М1822 від 22.11.2018 року.

На виконання умов договору поставки №М1822 від 22.11.2018 року TOB «МІК Трейдопт» мало поставити за специфікацією №1 від 22.11.2018 року арматуру фонтанну в асортименті, а за специфікацією №2 від 22.11.2018 року головки колонні в асортименті.

TOB «МІК» здійснило на користь TOB «МІК Трейдопт» попередню оплату платіжним дорученням №1974 від 28.12.2018 року у сумі 4000000 грн. за колонні головки і арматуру фонтанну.

У зв`язку із проведенням попередньої оплати TOB «МІК Трейдопт» за правилом першої події склало податкову накладну №18 від 28.12.2018 року.

Відповідно до квитанцій з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України від 11.01.2019 року податкова накладна від 28.12.2018 року №18, складена позивачем зареєстрована в ЄРПН за № .

22.04.2019 року TOB «МІК Трейдопт» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 3 до податкової накладної №18 від 28.12.2018 року.

Реєстрацію розрахунку коригування № 3 від 22.04.2019 року до податкової накладної №18 від 28.12.2018 року, складеного позивачем було зупинено відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.3.2.12. Як на причини зупинки реєстрації зазначеного розрахунку коригування вказано на те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.04.2019 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги за кодом УКТЗЕД/ДКПП 8481, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає вимогам пп.2.5 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.03.2020 року позивачем надіслано до ГУ ДПС у Запорізькій області повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом із копіями документів у кількості 67 додатків.

02.04.2020 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 1509744/41737375 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо розрахунку коригування від 22.04.2019 року №3, складеного позивачем з підстав, ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додаткова інформація, у оскаржуваному рішенні зазначено: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 117).

Згідно з вимогами пункту 3 Порядку № 177 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P