Справа № 280/2755/21
Суддя: Батрак Інна Володимирівна
Дата ухвалення: 2021-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2021 року Справа № 280/2755/21 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Батрак І.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ»

до Головного управління ДПС у Запорізькій області

до Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» (далі ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ», позивач) звернулось до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідач 1), до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2449295/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 15.09.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача №38 від 15.09.2020 датою її одержання, а саме 01.10.2020;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2449270/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 17.11.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача № 41 від 17.11.2020 датою її одержання, а саме 26.11.2020;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449265/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 10.12.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача № 43 від 10.12.2020 датою її одержання, а саме 15.12.2020;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449405/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 13.01.2021 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача № 2 від 13.01.2021 датою її одержання, а саме 30.01.2021.

На обґрунтування позовних вимог зазначає, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації кожної податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Вказує, що при юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної слід врахувати те, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. На думку позивача, загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, а також надання позивачем первинних документів, які відповідають змісту вимог ст. 187, 198, 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу та доказовість, а тому рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідають критерію обґрунтованості. Враховуючи вищезазначене, наполягає на задоволенні позовних вимог.

Ухвалою судді від 12.04.2021 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи. Відповідачам запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.

Відповідачі позов не визнали, 07 травня 2021 року їх представник на адресу суду надіслав відзив (вх. №25951), у якому вказує, що реєстрація податкових накладних була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені відомості, відповідно до яких платник може впевнитись яким саме критеріям ризиковості він відповідає та які стали підставою для зупинення реєстрації податкової накладної. Пояснює, що у категорії Додаткова інформація містяться відомості про відсутність первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки, відсутні дані щодо кваліфікації працівників (дипломи, свідоцтва), розрахункових документів. Крім того, на думку відповідачів, згідно з п. 63.1 статті 63 Податкового кодексу України, п. 8.1 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, підприємство повинно було подати до контролюючих органів повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф.№20-ОПП) щодо наявності будь-яких земельних ділянок на праві власності та/або користування. Посилається на приписи Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та зауважує, що позивач у позовній заяві безпідставно вказує, що при прийнятті оскаржуваного рішення, контролюючий орган застосував формальний підхід, а в основу прийняття поклав підстави, які не відповідають дійсності. Враховуючи зазначене, вважає, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області є таким, що не можуть бути скасованими, в т.ч. прийняті виключно в межах діючого законодавства, а тому є правомірними, у зв`язку із чим просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

12 травня 2021 року позивачем на адресу суду було надіслано відповідь на відзив (вх. №26672), в якій зазначив, що доводи та докази відповідачів, які покладені в основу відзиву є необґрунтованими та безпідставними, суперечать обставинам справи, а також жодним чином не спростовують наведені у позові обставини. Зокрема, наголошує, що відповідачами у відзиві зазначено, що у категорії «додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначено про те, що позивачем не надано документів щодо придбання товарів, техніки, відсутні акти приймання передач виконаних ремонтних послуг, а також дозволів на виконання робіт з підвищеної небезпеки, визначених постановою КМУ № 1107 від 26.10.2011 «Про затвердження Порядку видачі дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки. Вказує, що про необхідність надання відповідного документу для розблокування реєстрації податкових накладних позивача, раніше не зазначалося в жодній квитанції або рішенні відповідачів, направлених на адресу позивача, при цьому, у позивача наявна Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, яку зареєстровано у ГУ Держпраці в Запорізькій області від 04.11.2019 за № 2215, яка передбачена вищевказаною постановою КМУ (копія додається), що спростовує висновки відповідачів про відсутність відповідних дозвільних документів. Щодо тверджень відповідачів про те, що позивач не надав на адресу податкової повідомлення про об`єкти оподаткування у вигляді земельної ділянки та/або права на земельну ділянку відповідно зауважив, що такі твердження відповідачів є безпідставними з огляду на те, що позивач не мав у власності або іншому праві користування будь-яких земельних ділянок, а тому обов`язок щодо подання відповідного повідомлення у нього не виникав. Ураховуючи викладене, просить задовольнити позов у повному обсязі.

Враховуючи приписи частини 5 статті 262 КАС України справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (частина 5 статті 250 КАС України).

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» () є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 18.09.2018. Місцезнаходження юридичної особи: 69019, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 41, офіс 408. Основним видом діяльності позивача є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний).

Позивач з 01.11.2018 зареєстрований платником податку на додану вартість, про що свідчить витяг №073 з Реєстру платників податку на додану вартість від 04.04.2019.

06 лютого 2019 року позивачем отримана Ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України №6-л на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками.

18 серпня 2020 року між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» () та Виконавцем в особі ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» укладено договір підряду №180820-Б, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець виконує з використанням матеріалів Замовника, роботи з будівництва лінійно-кабельних споруд зв`язку, комутаційних вузлів, монтажу ВОЛЗ, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт. Відповідно до п.3.1, 3.2 договору Виконавець щомісячно надає Замовнику Акт прийому-здачі виконаних робіт за минулий місяць. По закінченню робіт Виконавець надає Замовнику Акт прийому-здачі кабельних ліній. Замовник протягом 5 днів з дня отримання Акту прийому-здачі виконаних робіт зобов`язаний направити Виконавцю підписаний Акт чи мотивовану відмову від приймання Робіт. Замовник протягом 5 днів з дня отримання Акту прийому-здачі кабельних ліній зобов`язаний направити Виконавцю підписаний Акт чи мотивовану відмову від його підписання. Пунктами 4.1 та 4.2 договору визначено, що вартість робіт визначається щомісячно шляхом підписання Додаткової угоди до даного договору. Оплату за фактично виконані роботи Замовник виконує протягом трьох банківських днів з дати підписання Сторонами Акту прийому-здачі виконаних робіт шляхом банківського грошового переводу на розрахунковий рахунок Виконавця у розмірі виконаних робіт за минулий місяць, визначеному в Акті прийому-здачі виконаних робіт.

18 серпня 2020 року сторонами за договором підряду №180820-Б від 18.08.2020 підписано додаткову угоду №01-Б, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, монтажу комутаційних вузлів, монтажу ВОЛЗ у серпні-вересні 2020 року на дільницях: 1) інв. №1059 ММ PON н.п. Осипенко Бердянський р-н, БМР; 2) інв.1923 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 3) інв. №1924 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 4) інв. №1925 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 5) інв.№1926 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 6) інв. 1927 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 7) інв.№1928 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 8) інв.№1929 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 9) інв.№1930 АЛ PON н.п. Осипенко, БМР; 10) інв.№1931 АЛ PON н.п. Степне, Лежине, Новотавричеське БМР; 11) інв.№1932 АЛ PON н.п. Степне, БМР; 12) інв.№1933 АЛ PON н.п. Новостепнянськ, БМР; 13) інв.№1934 АЛ PON н.п. Новостепнянськ, БМР; 14) інв.№1935 АЛ PON н.п. Степне, н.п. Новостепнянськ БМР; 15) інв.№1936 АЛ PON Запоріжжя, БМР; 16) інв.№1937 АЛ PON Запоріжжя, БМР; 17) інв.№1938 АЛ PON Запоріжжя, БМР; 18) інв.№1939 АЛ PON Запоріжжя, БМР; 16) інв.№1940 АЛ PON Запоріжжя, БМР; 20) інв.№1941 АЛ PON Запоріжжя, РМ пл. Профспілок, 5, БМР; а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт. Згідно з п.3.1 Додаткової угоди №01-Б вартість робот по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 117399,55 грн., у тому числі ПДВ 19566,59 грн.

14 вересня 2020 року Замовником та Підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2020 року форми КБ-3, акти №1059, №1923, №1924, №1925, №1926, №1927, №1928, №1929, №1930, №1931, №1932, №1933, №1934, №1935, №1936, №1937, №1938, №1939, №1940, №1941,приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2020 року форми №КБ-2в, акти на передачу матеріалів замовника підряднику, акти на витрачені матеріали замовника підряднику якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором №180820-Б від 18.08.2020 та додатковою угодою №01-Б від 18.08.2020 на суму 117399,55 грн., у тому числі ПДВ 19566,59 грн. Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №5100 від 15.09.2020.

На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем була складена податкова накладна № 38 від 15.09.2020, яка 30 вересня 2020 року надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачу надійшла Квитанція від 01.10.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».

Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, 01 березня 2021 року позивачем направлено повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з одночасним долученням копій документів на підтвердження здійснених господарських операцій із контрагентом за етапом робіт, зокрема: податкову накладну №38 від 15.09.2020 та квитанцію від 01.10.2020, рахунок на оплату №30 та платіжне доручення №5100, договір 180820-Б від 18.08.20 та додаткову угоду №01-Б від 18.08.20, акти приймання будівельних робіт №1059, №1923, №1924, №1925, №1926, №1927, №1928, №1929, №1930, №1931, №1932, №1933, №1934, №1935, №1936, №1937, №1938, №1939, №1940, №1941 від 14.09.2020, пояснювальну записку, ліцензію з переліком видів робіт. У той же день пакет документів прийнято відповідачем 1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.

Проте, комісією ДПС прийнято рішення №2449295/42481208 від 04.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 38 від 15.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Окрім цього, 12 жовтня 2020 року сторонами за договором підряду №180820-Б від 18.08.2020 підписано додаткову угоду №02-Б, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, монтажу комутаційних вузлів, монтажу ВОЛЗ у жовтні-листопаді 2020 року на дільницях 1) інв. №1059 ММ РОN н.п. Осипенко Бердянський р-н, БМР; 2) інв. №1961 AJI PON н.п. Осипенко, БМР;3) інв. №1962 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 4) інв. №1963 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 5) інв. №1964 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 6) інв. №1965 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 7) інв. №1966 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 8) інв. №1967 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 9) інв. №1968 н.п. Осипенко, БМР; 10) інв. №1969 AJI PON, н.п. Новотавричеське, БМР; 11) інв. №1970 н.п. Новотавричеське, БМР; 12) інв. №1971 АЛ РОN н.п. Степне, БМР; 13) інв. №1972 АЛ РОN н.п. Степне, БМР; 14) інв. №1973 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 15) інв. №1974 ОМ вул. Рельєфна - вул. Рельєфна, 1-А, ЗОГ, БМР; 16) інв. №1975, вул. Перемоги, 129-А - вул. Перемоги, 90, ДГWOG, БМР; 17) інв. №1976, пр. Соборний, 178 - пр. Соборний, 145Б, ММ СІ, БМР; 18) інв. №1977 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 19) інв. №1978 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 20) інв. №1979 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 21) інв. №1980 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 22) інв. №1981 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 23) інв. №1982 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 24) інв. №1983 ОМ б-р Шевченка б-р Шевченка, 65 ЮД ТЕК, БМР; 25) інв. №1984 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР. Відповідно до п.3.1 Додаткової угоди №02-Б вартість будівництва, що є предметом даної Додаткової угоди становить 133393,86 грн., у тому числі ПДВ 22232,31 грн.

У листопаді 2020 року Замовником та Підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2020 року форми КБ-3, акти №1059, №1961, №1962, №1963, №1964, №1965, №1966, №1967, №1968, №1969, №1059-1, №1971, №1972, №1973, №1974, №1975, №1976, №1977, №1978, №1979, №1980, №1981, №1982, №1983, №1984 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2020 року форми №КБ-2в, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором №180820-Б від 28.08.2020 та додатковою угодою №02-Б від 12.10.2020 на суму 133393,86 грн., у тому числі ПДВ 22232,31 грн. Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №4645 від 17.11.2020.

На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем була складена податкова накладна № 41 від 17.11.2020, яка 25 листопада 2020 року надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачу надійшла Квитанція від 26.11.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».

Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, 01 березня 2021 року позивачем направлено повідомлення №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з одночасним долученням копій документів на підтвердження здійснених господарських операцій із контрагентом за етапом робіт, зокрема: податкову накладну №41 від 17.11.2020 та квитанцію від 26.11.2020, рахунок на оплату №32 та платіжне доручення №4645, договір №180820-Б від 18.08.2020, додаткову угоду №02-Б від 12.10.2020, акти приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року №1059, №1961, №1962, №1963, №1964, №1965, №1966, №1967, №1968, №1969, №1971, №1972, №1973, №1974, №1975, №1976, №1977, №1978, №1979, №1980, №1981, №1982, №1983, №1984, пояснювальну записку. 01 березня 2021 року пакет документів прийнято відповідачем 1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.

Проте, комісією ДПС прийнято рішення №2449270/42481208 від 04.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 17.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Також судом встановлено, що 18 серпня 2020 року сторонами за договором підряду №180820-Б від 18.08.2020 підписано додаткову угоду №03-Б, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, монтажу комутаційних вузлів, монтажу BOJI3 у листопаді-грудні 2020 року на дільницях: 1) інв.№1059 MM PON н.п. Осипенко Бердянський р-н, БМР; 2) інв. №1986 AJI PON н.п. Осипенко, БМР;3) інв. №1987 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 4) інв. №1988 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 5) інв. №1989 АЛ РОN н.п. Осипенко, БМР; 6) інв. №1990 АЛ РОN н.п. Степне, Новотавричеське БМР; 7) інв. №1991 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 8) інв. №1992 вузол пр. Соборний, 92, вузол СІ, БМР; 9) інв. №1993 вул. Складська, 4- вул. Складська, 4- вул. Складська,6, Фармація, БМР; 10) інв. №1994 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; 11) інв. №1995 пр. Соборний, 75- пр. Соборний, 81, ММ СІ, БМР; 12) інв. №1996 вузол пр. Металургів, 8-А, вузол СІ, БМР 13) інв. №1997 АЛ РОN/FTTN Запоріжжя, БМР; а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт. Відповідно до п.3.1 Додаткової угоди №03-Б вартість робіт по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 120387,26 грн., у тому числі ПДВ 20064,54 грн.

У грудні 2020 року Замовником та Підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2020 року форми КБ-3, акти №№1059, №1986, №1987, №1988, №1989, №1990, №1991, №1992, №1993, №1994, №1995, №1996, №1997 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2020 року форми №КБ-2в, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором №180820-Б від 18.08.2020 та додатковою угодою №03-Б від 18.11.2020 на суму 120387,26 грн., у тому числі ПДВ 20064,54 грн.

На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем була складена податкова накладна № 43 від 10.12.2020, яка 14 грудня 2020 року надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачу надійшла Квитанція від 15.12.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».

Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, 01 березня 2020 року позивачем направлено повідомлення №10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з одночасним долученням копій документів на підтвердження здійснених господарських операцій із контрагентом за етапом робіт, зокрема: податкову накладну №43 від 10.12.2020 та квитанцію від 15.12.2020, рахунок на оплату №37, договір №180820-Б від 18.08.2020, додаткову угоду №03-Б від 18.11.2020, акти приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 №№1059, №1986, №1987, №1988, №1989, №1990, №1991, №1992, №1993, №1994, №1995, №1996, №1997, пояснювальну записку, ліцензію з переліком видів робіт. 01 березня 2021 року пакет документів прийнято відповідачем 1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.

Проте, комісією ДПС прийнято рішення № 2449265/42481208 від 04.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 10.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Крім того, 11 грудня 2020 року сторонами за договором підряду №180820-Б від 18.08.2020 підписано додаткову угоду №04-Б, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, монтажу комутаційних вузлів, монтажу BOJI3 у грудні 2020 січні 2021 року на дільницях: 1) інв.№1059 MM PON н.п. Осипенко Бердянський р-н, БМР; 2) інв.1998 AJI PON н.п. Осипенко, БМР; 3) інв.1999 AJI PON н.п. Осипенко, БМР; 4) інв.2000 AJI PON н.п. Осипенко, БМР; 5) інв. №2001 АЛ РОN н.п. Степне, Лежине, Новотавричеське, БМР; 6) інв. №2002 АЛ РОN н.п. Растуща, Новостепнянськ, БМР; 7) інв.№2003 ОМ вул. Українська вул. Українська, 2Ж, WNET АТБ, БМР; 8) інв.№2004 ОМ вул. Бородинська, 9- вул. Ладозька, 18, ММ СІ, БМР; 9) інв.№2005 AJI PON Запоріжжя, вул. Ладозька, БМР; 10) інв.№2006 AJI PON Запоріжжя, вул. Ладозька, вул. Європейська, БМР; 11) інв.№2007 АЛ FTTN/РОN Запоріжжя, БМР; 12) інв.№2008 АЛ РОN Запоріжжя, БМР; 13) інв.№2009 FOB вул. Незалежної України - пр. Соборний, 190, ММ СІ, БМР; 14) інв.№2010 АЛ FTTN/РОN Запоріжжя, БМР, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт. Відповідно до п.3.1 Додаткової угоди №4-Б вартість ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 177477,49 грн., у тому числі ПДВ 29579,58 грн.

13 січня 2021 року Замовником та Підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2021 року форми КБ-3, акти №1059, №1998, №1999, №2000, №2001, №2002, №2003, №2004, №2005, №2006, №2007, №2008, №2009, №2010, №0203, №0886, №0717, №1441, №1301, №1000 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2020 року форми №КБ-2в, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором №180820Б від 18.08.2020 та додатковою угодою №04-Б від 11.12.2020 на суму 177477,49 грн., у тому числі ПДВ на суму 29579,58 грн.

На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із виконанням будівельних робіт, позивачем була складена податкова накладна № 2 від 13.01.2021, яка 20 січня 2021 року надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачу надійшла Квитанція від 30.01.2021 про зупинення реєстрації податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».

Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, 01 березня 2021 року позивачем направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з одночасним долученням копій документів на підтвердження здійснених господарських операцій із контрагентом за етапом робіт, зокрема: податкову накладну №2 від 13.01.2021 та квитанцію від 30.01.2021, рахунок на оплату, додаткову угоду №4-Б від 11.12.2020 та акти приймання виконаних будівельних робіт №1059, №1998, №1999, №2000, №2001, №2002, №2003, №2004, №2005, №2006, №2007, №2008, №2009, №2010 від 13.01.2021, пояснювальну записку, ліцензію з переліком видів. У той же день пакет документів прийнято відповідачем 1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.

Проте, комісією ДПС прийнято рішення № 2449405/42481208 від 04.03.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Вважаючи вищевказані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Ураховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі ПК України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 ПК України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно із пунктами 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

В розумінні пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою КМУ №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку №1246).

Так, відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 01 лютого 2020 року та якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Із процитованих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, податковий орган у них вказав, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, відповідно до пункту 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд зазначає, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто, не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

Водночас, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.

Крім того, належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (які є Додатком № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165), рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і відзив на позовну заяву, не містять.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок №520).

У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6 Порядку №520).

Слід зазначити, що відповідно до пункту 11 Порядку №520 підставами для прийняття регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту оскаржених рішень підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів а саме договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд не приймає до уваги таке посилання, оскільки з огляду на зміст квитанцій по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена, відповідач запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів, проте, як встановлено вище, не зазначив, які саме документи, що визначені пунктом 5 Порядку № 520, необхідно надати. При цьому, позивач визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Отже, суд відхиляє доводи відповідача 1 про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної було неможливо із огляду на ненадання позивачем копій документів. Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відповідачем 1 не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Відповідачем не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціям.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд дійшов до висновку, що відповідачем 1 у даній справі не доведено правомірності оскаржуваних рішень, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.03.2021 №2449295/42481208, №2449270/42481208, №2449265/42481208, №2449405/42481208 протиправними та їх скасування.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.

За приписами частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Аналізуючи дані положення кодексу, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з пунктів 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Відтак, оскільки оскаржені рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, як встановлено вище, підлягають скасуванню, то суд приходить до висновку, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №38 від 15.09.2020, №41 від 17.11.2020, №43 від 10.12.2020, №2 від 13.01.2021, за датою їх подання до реєстрації позивачем.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

За приписами частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності..

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідачі , як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довели правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до приписів частини 1 статті 139 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені платіжним дорученням №555 від 01.04.2021 судові витрати по сплаті судового збору в сумі 9080,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних ГУ ЖДПС у Запорізькій області.

Керуючись статтями 9, 137, 242-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» (69019, м. Запоріжжя, вул. Незалежної України, буд. 41, офіс 408, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №2449295/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 15.09.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» №38 від 15.09.2020 датою її одержання, а саме 01.10.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №2449270/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 17.11.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» № 41 від 17.11.2020 датою її одержання, а саме 26.11.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №2449265/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 10.12.2020 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» № 43 від 10.12.2020 датою її одержання, а саме 15.12.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №2449405/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 13.01.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» № 2 від 13.01.2021 датою її одержання, а саме 30.01.2021.

Стягнути з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» суму судового збору у розмірі 9080,00 грн. (дев`ять тисяч вісімдесят гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя І.В. Батрак