Справа № 160/5336/20
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2021-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 травня 2021 року м. Дніпросправа № 160/5336/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.07.2020 (суддя Захарчук-Борисенко Н.В.) у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Виробниче підприємство "Техмаш" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и В:

У травні 2020 Приватне акціонерне товариство «Виробниче підприємство «ТЕХМАШ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.05.2020 № .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.07.2020 позов задоволено у повному обсязі.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що у Приватного акціонерного товариства "Виробниче підприємство "Техмаш" був відсутній обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну № 45 від 15.02.2020, помилкове виписування останньої не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом120-1.1статті120-1 ПК України.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати як незаконне та необґрунтоване, і прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що податкова накладна № 45 складена 15 лютого 2020 року на загальну суму податку на додану вартість (далі - Г1ДВ) 240 000.00 грн., зареєстрована в ЄРПН із порушенням строку відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, а саме 05.03.2020 року.

За порушення строків реєстрації вищевказаних податкових накладних згідно пункту 1201і статті 120і ПКУ передбачено застосування щтрафу в розмірі 10 відсотків. Згідно акту загальна сума штрафу складає 24 000 грн.

Факти порушення ПАТ "ТЕХМАШ" термінів реєстрації вищевказаної податкової накладної підтверджено даними ЄРПН та зафіксовано в Акті перевірки.

Стосовно питання, щодо помилкової реєстрації податкової накладної від 15.02.2020 №45 зазначив, що відповідно до пункту 187.1 статті 187, статті 44 ПКУ податкова накладна складається на підставі первинних документів, які містять відомості про господарські операції та підтверджують їх здійснення, в момент виникнення податкових зобов`язань, а саме, на дату будь-якої з подій, що відбулась раніше: або дата зарахування коштів від покупця/замовника, або дата відвантаження товарів.

Тобто, виходячи з положень статті 44, статті 187, статті 201 ПКУ складання податкової накладної є наслідком виникнення податкових зобов`язань та відповідно здійснення господарської операції, яка оподатковується ПДВ.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з огляду на наступне.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що 15.04.2020, на підставі пп.20.1.4. пп. 20.1.19 п.20.1. ст.20 розділу І, пп.75.1.1. п.75.1. ст.75 розділу ІІ та ст.76 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було здійснено камеральну перевірку Приватного акціонерного товариства «Виробниче підприємство «Техмаш», щодо термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки складно Акт від 15.04.2020 №18302/04-36-52-30/13437402, за висновками якого встановлено порушення Приватного акціонерного товариства «Виробниче підприємство «Техмаш» вимог п.201.10ст.201 Податкового кодексу України, в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної: №45 від15.02.2020, на суму 240000,00 грн., фактична дата реєстрації в ЄРПН 05.03.2020, кількість днів прострочення реєстрації: 5.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки позивач подав до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області письмові зауваження та заперечення.

Листом від 06.05.2020 за №44515/10/04-36-52-30 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило про те, що висновки, викладені в акті перевірки є правомірними та складеними за наявності законодавчо визначених підстав та залишено без змін.

На підставі акту перевірки від 15.04.2020 №18302/04-36-52-30/13437402 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 08.05.2020, яким застосовано штрафні санкції з податку на додану вартість на загальну суму 24000,00 грн.

Погоджуючись із висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктом 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі Порядок № 1246), внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1246 квитанція, що підтверджує факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, надсилається протягом операційного дня платникові податку. Якщо протягом операційного дня платникові податку не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, такі податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.

За правилами п. 1201.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених ст. 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Судом встановлено, що податкова накладна № 45 від 15.02.2020, була помилково складена за відсутністю об`єкта оподаткування і так само помилково зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.03.2020 о 09:21:26 (сума ПДВ 240 000,00 грн) була скасована позивачем після самостійного виявлення помилки, шляхом складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 24.02.2020 до податкової накладної № 45 від 15.02..2020, який було зареєстровано 05 березня 2020 року о 17:33:32.

06.03.2020 року ГУ ДФС в Дніпропетровській області Лівобержне віділенням було поідомлено про помикову реєстрацію податкової накладної №45 від 15.02.2020, складання розрахунку коригування №1 від 24.02.2020 та реєстрацію правильної накладної №45 від 16.02.2020.

Отже, в день виникнення податкового зобов`язання, а саме дата підписання акту виконаних робіт від 16.02.2020 №20-10 позивачем складено податкову накладну №45 від 16.02.2020.

Таким чином, з боку позивача відсутнє порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

У листі Державної фіскальної служби України від 17.12.2015 №27026/6/99-99-19-03-02-15 "Щодо порядку виправлення помилок у випадку помилкового складання податкової накладної та реєстрації її в ЄРПН" зазначено, що у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг та реєстрації її в ЄРПН платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної.

Отже, у позивача був відсутній обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну № 45 від 15.02.2020, помилкове виписування останньої не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом120-1.1статті120-1 ПК України.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги Позивача висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу Позивача без задоволення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 243, 310, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.07.2020 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених ч.5 ст.291 КАС України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя О.М. Лукманова