Справа № 640/18777/19
Суддя: Смолій І.В.
Дата ухвалення: 2021-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 травня 2021 року м. Київ № 640/18777/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Смолія І.В., при секретарі судового секретаря судового засідання Палій Д.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали адміністративної справи

за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Текнолоджі Груп"

до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

від позивача: Коломієць О.В., Махиня М.В.

від відповідача: Івах Г.В.

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Текнолоджі Груп" (надалі також - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (надалі також - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно винесено податкові повідомлення-рішення, встановлені порушення не відповідають дійсним обставинам справи.

На підставі висновків, викладених в Акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.06.2019 №0106 яким визначено податкове зобов`язання на загальну суму 821003,00 грн., в т.ч., за платежем з податку на прибуток приватних підприємств - на суму 656802,00 грн. та штрафними санкціями - на суму 164201,00 грн. та податкове повідомлення-рішення від 24.06.2019 № 0106, яким визначено податкове зобов`язання на загальну суму 469254,00 грн., в т.ч., за платежем з податку на додану вартість - на суму 312 836,00 грн. та штрафними санкціями - на суму 156 418,00 грн.

Відповідач проти позову заперечував, надав суду письмовий відзив та просив в позові відмовити.

Дослідивши матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи.

На підставі направлень від 19.04.2019 №537/26-15-14-01-06, №538/26-15-14-01-06 №989/26-15-14-06-03, №931/26-15-14-03-05, №955/26-15-42-08, №3878/26-15-14-09-01, від 25.04.2019 № 179/26-15-16-01 виданих Головним управлінням ДФС у м. Києві, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» з питань дотримання вимог податкового законодавства під за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018.

За результатами перевірки було складено Акт від 27.05.2019 № 311/26-15-14-01- 06/32382708 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Мега Текнолоджі Груп».

04.07.2019 позивач звернулося до ДФС України зі скаргою №0407/19-2 на податкове повідомлення-рішення.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 28.08.2019 №41553/6/99-99- 11-04-01-25 про результати розгляду скарги, скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін.

Вважаючи винесені податкові повідомлення-рішення протиправними. Позивач звернувся до суду.

Позивачем зазначено, що під час проведення перевірки ГУ ДФС у м. Києві досліджено реєстраційні документи, податкову звітність, первинні бухгалтерські документи, платіжні документи.

Проте, зазначені документи, що надані ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» до перевірки, контролюючим органом при винесенні висновків до акту перевірки до були взяті до уваги, про що зазначено в акті перевірки: «первинні документи, надані до перевірки ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», не мають юридичної сили первинних документів та не можуть бути підставою для відображення господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.»

Представник позивача в судовому засіданні зазначив, що при складанні Акту перевірки допущено порушення вимог п.5.2 р.2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 №984. Згідно з цією нормою у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів.

ГУ ДФС у м. Києві мала достатній перелік первинних та звітних документів для проведення дослідження реальності здійснення та правильності оформлення та відображення господарських операцій між підприємствами.

ГУ ДФС у м. Києві в Акті перевірки звертає увагу на те що, підставою для формування податкового обліку є первинні документи. Разом з тим, право на формування відповідних сум податкового кредиту виникає лише у випадку реального виконання господарських операцій, що може бути підтверджене, зокрема, певними доказами вчинення певних дій у ході виконання зобов`язання, документами, наявність яких передбачена у господарському договорі.

Слід зазначити, що в процесі перевірки посадовими особами Позивача було надано всі документи та докази на підтвердження дотримання сторонами в момент укладення договорів вимог, встановлених частинами 1, 3, 5 та 6 ст.203 ЦК України.

Таким чином, оцінюючи взаємовідносини ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» з контрагентами, контролюючий орган повинен був враховувати наявність, по-перше, належних договорів на надання певних послуг, поставку товару, по-друге, відповідних документів на підтвердження виконання таких договорів та зв`язку понесених витрат з господарською діяльністю підприємства, зокрема, актів виконаних робіт та інших додаткових документів, які передують підписанню цих актів в підтвердження конкретних обсягів, змісту наданих послуг, товарів, по-третє, зареєстрованих у СДРПН податкових накладних, по- четверте, реальне подальше використання товарів у господарській діяльності.

Взаємовідносини між позивачем та його контрагентами підтверджені укладеними відповідно до вимог законодавства України договорами, актами здачі-приймання робіт, іншими документами, що підтверджують реальність здійснення фінансово-господарські відносини.

Щодо реальності господарських операцій позивача з ТОВ «МАГНІТ ГРУП» (код 40298396), ТОВ «ЕЛІТ ГРУП» (код 40304624), ТОВ «ПАЛЬМІР ГРУП» (код 40304865), ТОВ «ІСТВУД ГРУП» (код 39857923), ТОВ «БІГ ПРОМ ТРЕЙД» (код 40350356), ТОВ «МОНОЛІТ ІНВЕСТ ЛТД» (код 40041644), ТОВ «ТРЕЙД СОЛЮШЕНС» (код 38991614), ТОВ «НОМАН КАПІТАЛ» (код 40633074) та з ТОВ «СУЧАСНІ АЙТІ ТЕХНОЛОГІЇ» (код 40875081) суд зазначає наступне.

Клієнтами ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» є: промислові підприємства (Новокраматорський машинобудівний завод, Маріупольский металургійний комбінат, комбінат Азовсталь, Крюківский вагонобудівний завод, Проктер енд Гембл Україна, Філіп-Моріс Україна, Ар-Джей Рейнолдс Тобакко Україна, Сінгента Україна), банківські установи (Сітібанк Україна, Правекс Банк), торгівельні мережі (Таврія В, Розетка, Ельдорадо, Фотос, Комел), державні підприємства (Верховний суд України, НАК Нафтогаз України, ДК Газ України), телекомунікаційні компанії (Дата Груп, Вега Телеком, Ромсат, UAIX) та багато інших.

Представником позивача зазначено, що останній співпрацює з багатьма українськими дистриб`юторами комп`ютерної техніки, а також безпосередньо з вітчизняними та іноземними виробниками. ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» є авторизованим партнером таких провідних виробників, як Hewlett-Packard, CISCO, Juniper, Microsoft, Oracle, Rucus, Mikrotik, Samsung, Checkpoint та багатьох інших і має в своєму складі сертифікованих спеціалістів.

При виконанні великих проектів для крупних компаній, таких як наведені вище, нерідко виникають задачі, для вирішення яких штатного персоналу недостньо, а потрібно залучати фахівців зовні. Це може бути пов`язане з відсутністю у штаті фахівця з необхідною вузькою спеціалізацією, або з браком людських ресурсів для виконання деяких робіт.

В таких випадках ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» залучає для виконання деяких робіт сторонніх фахівців та організації на основі підрядних договорів. Слід зауважити, що таким чином працює багато підприємств, оскільки мати в штаті спеціалістів по всім численним продуктам і технологіям в сьогоднішніх умовах постійних інновацій та модернізацій стає практично неможливим.

Договір поставки обладнання №ID0417-04P від 18.04.17 укладено з ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» на поставку 20 найменувань обладнання та програмного забезпечення згідно до специфікацій до цього договору. Це обладнання в подальшому було використано для виконання договорів з замовниками ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», згідно до укладених договорів.

Посилання на те, що ТОВ «СУЧАСНІ АЙТІ ТЕХНОЛОГІЇ» не подавало податкову звітність в 2017-2018 роках та розглядається як таке, що займається легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, не відповідає дійсності.

ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» працює з ТОВ «СУЧАСНІ АЙТІ ТЕХНОЛОГІЇ», яке є одним з головних дистриб`юторів комп`ютерного та іншого обладнання, на протязі останніх років. Тільки в першому півріччі 2019 року було виконано 4 договорів поставки різноманітного обладнання (останній договір від 16.05.2019), по всім цим договорам отримано обладнання, оформлені всі відповідні документи та зареєстровані податкові накладні.

Твердження в акті перевірки про те що ТОВ «СУЧАСНІ АЙТІ ТЕХНОЛОГІЇ» не подавало податкову звітність у 2017-2018 роках та займається легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, не відповідає дійсності.

Підрядний договір №210616 від 21.06.2016 укладено з ТОВ "МАГНІТ ГРУП" для виконання робіт по налаштуванню та оновленню програмного забезпечення контролеру Rucus Zone Director 3000 (901-3050-EU00) licensed for up to 50 ZoneFlex Acess points в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №130416 від 11.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ «СМАРТ НЕТВОРК УКРАЇНА» згідно до договору №02/05/16 від 11.05.16 (видаткова накладна №РН-0000006 від 04.07.16 додається) і поставлене замовнику. Для виконання договору було необхідно виконати вузько специфічні роботи, що вимагають відповідної компетенції та досвіду у роботі з мережевими пристроями вказаного типу. Оскільки для виконання всього обсягу робіт не вистачало власних працівників, для виконання частини робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Патріса Лумумби, 3, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Підрядний договір №27951 від 01.07.2016 укладено з ТОВ "МАГНІТ ГРУП" для виконання робіт по розробці та поставці модифікованого модулю обробки та консолідації даних руху грошових коштів в рамках виконання робіт з розробки спеціалізованої СУБД для обліку поставок продукції та розрахунків за неї.

Для виконання договору необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №060716 від 06.07.2016 укладено з ТОВ "МАГНІТ ГРУП" для виконання робіт по модифікації обладнання Juniper АР (WLA532-WW) with dual radios 802/1 la/b/g/п/ 3*3 MiMO(3SS), single 1000Base-T 802.3afPoE Ethernet port.6 internal antennas у кількості 14 шт. в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №130416 від 11.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в компанії ТОВ «ІТ Дістрібьюшн» (рахунок №Х1109043 від 18.04.2016) і поставлене замовнику (видаткова накладна №785 від 09.08.2016). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи з модифікації спеціалізованого програмного забезпечення мікроконтролеру, заміною програмного забезпечення та налаштування комутаційного блоку, тестування комутаційної плати та аналізу її працездатності. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №11072016 від 11.07.2016 укладено з ТОВ "МАГНІТ ГРУП" для виконання робіт по модифікації обладнання сервер HP DL580 Gen9 СТО Svr у кількості 4 шт., комутаторів HP1820-24G Switch у кількості 4 шт. в рамках виконання договору з ПАТ «Новокраматорський машинобудівний завод», замовлення покупця №22726 від 07.06.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в компанії ТОВ «Український Торгівельний Дім» (видаткова накладна №ТД1175060 від 03.08.2016). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи з конфігуруванню серверу та комутаторів, налаштуванню спеціалізованого програмного забезпечення серверу, встановлення додаткових елементів живлення та модулів пам`яті, встановлення додаткових процесорів та твердих дисків, модифікації та налаштуванню мережевих плат, налаштування комутаційного пристрою, а також тестування та аналізу працездатності цього обладнання. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Патріса Лумумби, 3, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №ЕГ020616 від 02.06.2016 укладено з ТОВ "ЕЛІТ ГРУП" для виконання робіт по модифікації обладнання точка доступу Ruckus ZoneFlex Т300, omni, outdoor access point, 802.11 ас 2*2:2 internal BeamFlex+, dual band concurrent, one Ethernet port, PoE input у кількості 32 шт. в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №130416 від 11.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ «СМАРТ НЕТВОРК УКРАЇНА» (договір №02/05/16 від 11.05.16, видаткова накладна №РН-0000006 від 04.07.2016) і поставлене замовнику (видаткова накладна №785 від 09.08.2016). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по модифікації програмного забезпечення мікроконтролеру керуючої системи, заміні програмного забезпечення точки доступу, встановлення додаткових елементів живлення та додаткових конденсаторів, налаштуванню радіочастотного діапазону 2.4 ГГц та 5 ГГц concurrent dual band, налаштуванню технології BeamFlex plus, модифікації та налаштуванню POE injector, налаштуванню точки доступу, а також тестування та аналізу працездатності цього обладнання. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №ЕГ090616 від 09.06.2016 укладено з ТОВ "ЕЛІТ ГРУП" для виконання робіт по модифікації обладнання точка доступу Ruckus ZoneFlex 802.1 In outdoor wireless Access Point, у кількості 31шт. в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №130416 від 11.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ «СМАРТ НЕТВОРК УКРАЇНА» (договір №02/05/16 від 11.05.2016, видаткова накладна №РН-0000006 від 04.07.2016) і поставлене замовнику (видаткова накладна №785 від 09.08.2016). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по модифікації програмного забезпечення мікроконтролеру керуючої системи, заміні програмного забезпечення точки доступу, програмної модифікації ядра Linux для підключення нестандартних каналів, встановлення додаткових елементів живлення та додаткових конденсаторів, налаштуванню радіочастотного діапазону 2.4 ГГц та 5 ГГц concurrent dual band, заміні направляючої антени для посилення сигналу 19 element smart antenna, модифікації та налаштуванню POE injector, налаштуванню точки доступу, а також тестування та аналізу працездатності цього обладнання. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №310516 від 31.05.2016 укладено з ТОВ "БІГ ПРОМ ТРЕЙД" для виконання робіт по модифікації обладнання комутаційний пристрій juniper ЕХ2200, (ЕХ2200- 48P-4G) 48 port 10/100/1000 BaseT (48-ports PoE+) with 4 SFP uplink ports у кількості 4 шт. в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №150316 від 16.03.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ «ІТ Дістрібьюшн» (рахунок №Х1117018 від 26.04.2016) і поставлене замовнику (видаткова накладна №493 від 26.05.2016). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по модифікації програмного забезпечення мікроконтролеру керуючої системи, заміні програмного забезпечення точки доступу, програмної модифікації ядра Junos, встановлення додаткових елементів живлення та додаткових конденсаторів, модифікації та налаштуванню мережевих портів РОЕ+, налаштуванню комутаційного пристрою, а також тестування та аналізу працездатності цього обладнання. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території замовника за адресою Одеса, вул. М`ясоєдівська, 14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №27959 від 01.09.2016 укладено з ТОВ "БІГ ПРОМ ТРЕЙД" для виконання робіт по поставці в обумовлені строки модифікованого модулю «Договори та Суб`єкти» з урахуванням внесення кодів суб`єктів ринку. Для виконання договору необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» , результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №МІ140416 від 14.04.2016 укладено з ТОВ "МОНОЛІТ ІНВЕСТ" для виконання робіт по активації ліцензії на невиключне право використання програмного забезпечення виробництва "Check Point Software Technologies Ltd." в рамках виконання договору з ТОВ «Таврія-В» №080216 від 21.03.2016. Обладнання для цього договору було закуплене у ТОВ «Розробка рішень сучасності» згідно з договором №РС-002108 від 13.04.2016. Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи з активації ліцензії функціоналу безпеки, активації сервісу технічної підтримки, планування, впровадження, інтеграції та тестування захисного функціоналу, тестуванню роботи сервісу забезпечення інформаційної безпеки, контролю коректності функціонування системи управління інформаційною безпекою підприємства, модифікації сигнатур для системи попередження вторгнення. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника ТОВ «Мегатек» не отримало.

Підрядний договір №27969 від 01.11.2016 укладено з ТОВ "ТРЕЙД СОЛЮШЕНС" для виконання робіт по поставці в обумовлені строки модифікованого модулю експорту протоколів. Для виконання договору було необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №27955 від 10.08.2016 укладено з ТОВ "НОМАН КАПІТАЛ" для виконання робіт по поставці в обумовлені строки модифікованого модулю обробки та консолідації даних виконання боргових зобов`язань. Для виконання договору було необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №ІГ010216 від 01.02.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по конфігуруванню апаратно-програмних комплексів для робочих місць мережі обробки даних в рамках виконання договору з ПАТ «Новокраматорський машинобудівний завод», №27/4003-15 від 07.12.2015. Для виконання договору було необхідно виконати роботи з конфігурування системних блоків комп`ютерних робочих місць, встановленню операційної системи, виконання технічної перевірки працездатності. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» на обладнанні ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Підрядний договір №27931 від 01.02.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по поставці в обумовлені строки модифікованого модулю формування звітів по стану боргових зобов`язань та реструктуризації. Для виконання договору було необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №ІГ040415 від 04.04.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по модернізації комутаційної плати Mic-3D-10XGE-SFPP МІС with lOxlOGE SFP+interface в рамках виконання замовлення "Науково-виробниче об`єднання РОМСАТ", рахунок-фактура №15686 від 18.04.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в компанії HIWOK Ltd. (інвойс №HW-100316 та митна декларація №125120105/2016/305565 від 15.03.2016) і поставлене замовнику. Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по заміні програмного забезпечення вищеназваної мережевої плати, встановлення додаткових електронних компонентів, налаштуванню комутаційних модулів, налаштуванню, тестуванню та аналізу працездатності плати після модернізації, які вимагають вузькоспеціалізованої кваліфікації та сертифікації від фірми-виробника. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, на обладнанні, що було закуплене, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Підрядний договір №ІГ120416 від 12.04.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по активації ліцензій на невиключне право використання програмного забезпечення виробництва "Check Point Software Technologies Ltd." в рамках виконання договору з ТОВ "ТАВРІЯ-В" №080216 від 21.03.2016 в тій частині, що стосується активації ліцензій функціонала інформаційної безпеки та сервісу технічної підтримки, плануванню, впровадженню, інтеграції та тестуванню захисного функціоналу, тестуванню роботи сервісу безпеки, контролю коректності функціонування системи безпеки, модифікації сигнатур для системи попередження вторгнення. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ "РОЗРОБКА РІШЕНЬ СУЧАСНОСТІ" і поставлене замовнику. Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи з активації ліцензій функціонала інформаційної безпеки та сервісу технічної підтримки, плануванню, впровадженню, інтеграції та тестуванню захисного функціоналу, тестуванню роботи сервісу безпеки та інші роботи, які вимагають вузькоспеціалізованої кваліфікації та сертифікації від фірми-виробника. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» на обладнанні ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано

Підрядний договір №ІГ200416 від 20.04.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по активації ліцензій на невиключне право використання програмного забезпечення виробництва "Check Point Software Technologies Ltd." в рамках виконання договору з ТОВ "ТАВРІЯ-В" №080216 від 21.03.2016 в тій частині, що стосується технічної підтримки строком на 3 місяці з використання програмного продукту Check Point Collaborative Enterprise, Check Point Anti-Virus and Anti-Malware Blade for high-end appliances and pre-defined systems, Check Point Anti-Virus and Anti-Malware Blade for high-end appliances and pre-defined systems for High Availability, Check Point Anti-Virus and Anti- Malware Blade for low-end appliances and pre-defined systems, Check Point Anti-Virus and Anti- Malware Blade for low-end appliances and pre-defined systems for High Availability. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ "РОЗРОБКА РІШЕНЬ СУЧАСНОСТІ" (рахунки додаються) і поставлене замовнику (видаткові накладні додаються). Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи з технічної підтримки вищевказаного обладнання та програмного забезпечення, які вимагають вузькоспеціалізованої кваліфікації та сертифікації від фірми-виробника. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою м.Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14 на обладнанні ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» , виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Підрядний договір №ІГ100516 від 10.05.2016 укладено з ТОВ "ІСТВУД-ГРУП" для виконання робіт по модернізації обладнання Мережева плата Juniper MPC-3D-8x2XGE-SFPP в рамках замовлення "Науково-виробниче об`єднання РОМСАТ", рахунок-фактура №15786 від 10.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в компанії HIWOK Ltd. (інвойс №HW-100316 та митна декларація №125120105/2016/305565 від 15.03.2016) і поставлене замовнику. Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по заміні програмного забезпечення вищеназваної мережевої плати, встановлення додаткових електронних компонентів, налаштуванню комутаційних модулів, налаштуванню, тестуванню та аналізу працездатності плати після модернізації, які вимагають вузькоспеціалізованої кваліфікації та сертифікації від фірми- виробника. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, на обладнанні, що було закуплене, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Підрядний договір №27947 від 01.06.2016 укладено з ТОВ "Пальмір-ГРУП" для виконання робіт з розробки та поставки модифікованого модулю формування звітів в рамках виконання робіт з розробки спеціалізованої СУБД для обліку поставок продукції та розрахунків за неї. Для виконання договору було необхідно розробити програмний модуль, згідно із заданою структурою бази даних та структурою звітів. Оскільки для виконання цих робіт не вистачало власних працівників, для виконання було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися за межами території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» , результати у вигляди машинного коду були передані на комп`ютерному носії та інтегровані в СУБД програмного комплексу «Навігатор-НАК».

Підрядний договір №090616 від 09.06.2016 укладено з ТОВ "Пальмір-ГРУП" для виконання робіт по налаштуванню та оновленню програмного забезпечання контролеру Rucus ZoneDirector 3000, licensed for up to 25 ZoneFlex Acess Points (901-3025-EU00) в рамках виконання договору з ТОВ "ТАВРІЯ-В" №130416 від 11.05.2016. Обладнання для цього договору було закуплене в ТОВ "СМАРТ НЕТВОРК Україна" і поставлене замовнику. Для виконання договору було необхідно виконати специфічні роботи по заміні програмного забезпечення вищеназваного пристрою, активації ліцензії ZoneFlex на 25 точок доступу, налаштування, тестування та аналізу працездатності пристрою. Оскільки для виконання цих робіт в штаті ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не було працівників відповідної кваліфікації, для виконання робіт було залучено сторонніх фахівців. Роботи виконувалися на території ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» за адресою Київ, вул. Вікентія Хвойки, 18/14, на обладнанні, що було закуплене, виконані вчасно і якісно, в повному обсязі, рекламацій з боку замовника не отримано.

Відповідно до пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (надалі також - ПК України) податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом «а» п.198.1 ст.198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.6 ст.198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Вищенаведене свідчить, що, ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» виконано всі необхідні умови, передбачені Податковим кодексом України, які надають йому правові підстави для віднесення сум до складу реалізованих товарів (робіт, послуг). Господарські операції ТОВ «МЕГА ТЕКНОЛОДЖІ ГРУП» з ТОВ «МАГНІТ ГРУП», ТОВ «ЕЛІТ ГРУП», ТОВ «ПАЛЬМІР ГРУП», ТОВ «ІСТВУД ГРУП», ТОВ «БІГ ПРОМ ТРЕЙД», ТОВ «МОНОЛІТ ІНВЕСТ ЛТД», ТОВ «ТРЕЙД СОЛЮШЕНС», ТОВ «НОМАН КАПІТАЛ», ТОВ «СУЧАСНІ АЙТІ ТЕХНОЛОГІЇ» мали реальний характер.

ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не мало обов`язку та повноважень здійснити перевірку своїх контрагентів на предмет виконання ними податкового законодавства, зокрема, в частині сплати податків.

В силу положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Податкового кодексу України та Закону України «Про Мега Текнолоджі Груп» та його контрагенти є окремими суб`єктами права зі статусом юридичної особи та окремими платниками податку на додану вартість та податку на прибуток. За таких обставин, межі юридичної відповідальності кожного платника податків відповідно до ч. 2 ст. 61 Конституції України мають індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Притягнення суб`єкта права до юридичної відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, згідно з законом є неможливим.

Суд вважає за потрібне зазначити, що платник податків не зобов`язаний нести відповідальність за порушення податкового законодавства його контрагентом. Крім того, існує судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка презюмує економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника. Недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами.

ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не може нести відповідальність за дії своїх контрагентів, а тому будь-які твердження про: складання первинних документів всупереч вимог діючого законодавства України, в зв`язку з чим немає можливості підтвердити факт здійснення господарських операцій у відповідні періоди, оскільки дефектність первинних документів підтверджується матеріалами досудових розслідувань за ознаками кримінальних правопорушень, в яких зазначені вищевказані контрагенти-покупці та які задіяні в протиправних фінансово-економічних механізмах, не грунтуються на належних та допустимих доказах та є незаконними.

Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 у справі "Інтерсплав проти України", якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

У справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява №3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Таким чином, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентів.

Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на формування валових витрат та податкового кредиту у зв`язку з придбанням/продажем товарів та робіт у випадку, коли останній має необхідні документальні підтвердження розміру таких витрат і податкового кредиту (рішення Верховного Суду України від 31.01.2011 у справі № 21-47а 10).

Податковий орган в Акті перевірки не зазначив жодного доказу на підтвердження того, що ТОВ «Мега Текнолоджі Груп», як платник податку, діяв без належної обачності та обережності. В Акті перевірки не має жодних даних, які спростовують добросовісний характер поведінки Товариства.

Посадові особи ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» вжили достатніх заходів для перевірки факту реєстрації контрагентів, як суб`єктів господарювання, взяття їх на облік в органах державної податкової служби та реєстрації їх органами державної податкової служби як платників податку на додану вартість.

Той факт, що контрагенти ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» перебували на податковому обліку в ДПІ та були зареєстровані платниками ПДВ на час вчинення взаємовідносин, свідчить про те, що всі необхідні заходи щодо перевірки реєстраційних даних контрагентів були здійснені ДПІ.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою (частина 1 статті 10 Закону). Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними (частина 2 статті 10 Закону).

Жодних заборон для здійснення підприємницької діяльності, згідно наданих копій реєстраційних документів контрагенти не мали. Ставити під сумнів достовірність таких документів у Товариства також не було.

ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» виконано всі необхідні умови, передбачені Податковим кодексом України, які надають йому правові підстави для відображення сум у бухгалтерському та податковому обліку. Таким чином, в діях ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не має порушень Податкового кодексу України.

Відносно посилань відповідача на порушення кримінальних справ щодо контрагентів ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» суд зазначає, що відповідно до ч.4 ст.72 КАС України саме вирок суду в кримінальній справі, який набрав законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок, та лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою. Сам по собі факт відкриття кримінального провадження не є свідченням вчинення ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» або його контрагентом правопорушення у сфері оподаткування.

При цьому слід враховувати, що норма частини четвертої статті 72 КАС України поширюється лише на особу, щодо якої постановлено відповідний вирок або прийнято постанову. Тому обов`язковими є лише обставини щодо безпосередньо цієї особи (засудженого (виправданого) або притягнутого (не притягнутого) до адміністративної відповідальності), а не щодо інших осіб. Наприклад, не можна вважати обов`язковими обставини щодо діяння фізичної особи, встановлені під час розгляду справи про її адміністративний проступок, при оцінці правомірності поведінки юридичної особи, працівником (представником) якої була ця фізична особа, якщо йдеться про відповідальність за порушення юридичною особою законодавства, дотримання якого контролюється податковими органами.

ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» зазначає, що податковим органом в Акті перевірки не надано доказів на підтвердження винесення судом обвинувального вироку, що набрав законної сили або ухвалення постанови про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами, у кримінальному провадженні, в рамках якого відповідно до кримінально- процесуального закону була б встановлена дефектність первинних документів ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» відносно взаємовідносин з контрагентами.

Зважаючи на вищевикладене, ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» не вчинено порушення вимог податкового законодавства, а тому висновки, зроблені в Акті перевірки від 27.05.2019 № 311/26-15-14-01-06/32382708 не ґрунтуються на належних та допустимих доказах, є не обґрунтованими та неправомірними.

Крім того, дотримання ТОВ «Мега Текнолоджі Груп» вимог податкового законодавства під час здійснення фінансово-господарських відносин з ТОВ «ІСТВУД ГРУП» за лютий 2016 року, березень 2016 року, квітень 2016 року та травень 2016 року та з ТОВ «ПАЛЬМІР-ГРУП» (попереднє найменування - ТОВ «ІН-ГВАР») за червень 2016 року вже було предметом перевірки Відповідачем, за результатами такої перевірки Відповідачем складено акт від 03.10.2017 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «МЕГА ТЕКНОЛОДЖІ ГРУП» та прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.10.2017, яким нараховано позивачу ПДВ та штрафні санкції.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ч.2 ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246, 251 Кодексу адміністративного судочинства України суд -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Мега Текнолоджі Груп», задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням ДФС у м. Києві від 24.06.2019 № 0106 та № 0106.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Мега Текнолоджі Груп» (01042, м.Київ, вул.Івана Кудрі, 22/1, ).

Відповідач: Головне управління Державної фіскальної служби у м.Києві (04655, м.Київ, вул.Шолуденка, 33/19, ).

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду, з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя І.В. Смолій