Справа № 160/5234/21
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 червня 2021 рокуСправа № 160/5234/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки),-
1. 07.04.2021 засобами поштового зв`язку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов направлений 05.04.2021 адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки):
3. Ухвалою суду від 12.04.2021 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
4. 28.04.2021 засобами поштового зв`язку до суду надійшли документи щодо усунення позивачем недоліків адміністративного позову, а саме: належним чином засвідчені копії документів, долучених до позову; позовна заява з додатками для направлення відповідачу; клопотання про поновлення строків звернення до суду.
5. Ухвалою від 05.05.2021 клопотання ОСОБА_1 про поновлення строків звернення до адміністративного суду задоволено, визнано поважними причини пропуску строку звернення та поновлено строк звернення до адміністративного суду ОСОБА_1 з адміністративним позовом до ГУ ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки); прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено сторонам строк для подання до суду заяв по суті спору, витребувано докази у відповідача.
6. 28.05.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області подано до суду відзив на позовну заяву, у якому заявлено клопотання про заміну відповідача правонаступником.
8. На початку березня 2021 року на адресу позивача надійшов виклик від 10.02.2021 № 3198 державного виконавця Синельниківського міжрайонного відділу державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління міністерства юстиції (м. Дніпро). Разом з викликом надійшла постанова від 10.02.2021 про відкриття ВП № 64447900 із супровідним листом від 10.02.2021 № 3196.
11. 25.03.2021 позивач звернувся зі зверненням на електронну адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області з проханням надати актуальну інформацію стосовно суми боргу зі сплати єдиного внеску з ФОП ОСОБА_1 станом па поточну дату, для пред`явлення її до Сииельпиківського відділу ДВС, на яку відповідь не отримана.
12. Пред`явлення до Синельниківського відділу ДВС для виконання двох вимог про сплату боргу (недоїмки) призвело до задвоєння суми боргу по виконавчим провадженням на користь ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
13. З 01.03.2015 позивач був офіційно працевлаштований у Синельниківському управлінні водного господарства, з 15.06.2018 по теперішній час працює у Павлоградському міжрайонному управлінні водного господарства.
14. Відповідачем протиправно винесені вимоги про сплату боргу (недоїмки) по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, оскільки підприємницьку діяльність позивач не здійснював, доходу від неї не мав, та протягом багатьох років є найманим працівником, єдиний внесок сплачується роботодавцями, що підтверджується індивідуальними відомостями з Пенсійного фонду України.
15. Відомості щодо припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 внесені до ЄДРПОУ 29.11.2019, та після припинення підприємницької діяльності відповідачем складена вимога станом на 25.05.2020.
16. Відповідач своєчасно не повідомив позивача про виникнення у нього заборгованості на початковому етапі, а недобросовісно очікував, коли вказана сума зросте, щоб виставити більшу суму заборгованості. Саме такі недобросовісні та несвоєчасні дії відповідача і призвели до виникнення заборгованості по вищевказаним вимогам.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
17. Частиною першою статті 4 Закону № 2464 визначено, що платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
18. Згідно пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
19. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
20. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується, у тому числі, на підставі даних інформаційної системи фіскального органу, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.
21. Податковий орган вважає, що спірні вимоги є законними, оскільки податкова звітність позивачем не подавалась, доходів він не отримував, як наслідок, повинен був сплачувати суму єдиного внеску, яка не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
22. Для здійснення контролю за сплатою єдиного внеску фізичними особами-підприємцями ДПС України розроблено алгоритм автоматичного нарахування єдиного внеску, які щоквартально відображаються в інтегрованій картці платників по коду бюджетної класифікації 71040000.
23. По ФОП ОСОБА_1 автоматично нараховано єдиного внеску в ІКП платника: за 2017 рік у сумі 8448 грн, 1 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн, 2 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн, 3 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн, 4 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн, 1 квартал 2019 року у сумі 2754,18 грн, 2 квартал 2019 року у сумі 2754,18 грн, 3 квартал 2019 року у сумі 2754,18 грн.
25. ФОП ОСОБА_1 подано звітність по єдиному внеску за період з 2013 по 2015 рік та податкову декларацію про майновий стан за період з 2016 по 2019 рік.
26. Відповідачем складний акт камеральної перевірки від 10.01.2020 № 09/04-36-53-40/ НОМЕР_1 щодо несвоєчасного подання платником звітів з єдиного внеску за 2014, 2015 роки та за неподання звітів по єдиному внеску за 2016, 2017, 2018 роки та 13.01.2020 винесено рішення про нарахування штрафів.
28. Роботодавці та фізичні особи-підприємці розглядаються законодавцем як окремі платники ЄСВ.
29. Посилання позивача на те, що він працює на підприємстві і саме відповідна установа сплачує за нього єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у визначеному законодавством розмірі не є обґрунтованим звільненням від сплати ЄСВ за підприємницьку діяльність, оскільки види діяльності позивача за трудовим договором та як фізичної особи-підприємця не співпадають.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
32. У трудовій книжці ОСОБА_1 серії НОМЕР_2 наявні наступні записи:
- 12.03.2015 прийнятий на посаду оглядача гідротехнічних споруд у Синельниківському міжрайонному управлінні водного господарства;
- 14.06.2018 звільнений у зв`язку із переведенням в Павлоградське МУВГ;
- 15.06.2018 прийнятий у Павлоградське міжрайонне управління водного господарства машиністом насосних установок 4р. експлуатаційної дільниці № 3 за переведенням з Синельниківського міжрайонного водного господарства.
33. Довідкою від 30.03.2021 за формою ОК-5 підтверджено індивідуальні відомості про застраховану особу з Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування, зокрема, фактично отриманий заробіток та сплату страхових внесків роботодавцями ОСОБА_2 за період з січня 2017 року по грудень 2020 року включно.
34. Згідно карток особового рахунку позивачу нараховано суми єдиного внеску, грн:
- 09.02.2018: нарахування єдиного внеску № 3465552/ev від 09.02.2018 - 8448;
- 19.04.2018: нарахування єдиного внеску № 6094630/ev від 19.04.2018 - 2457,18;
- 19.07.2018: нарахування єдиного внеску № 7476446/ev від 19.07.2018 - 2457,18;
- 19.10.2018: нарахування єдиного внеску № 8872281/ev від 19.10.2018 - 2457,18;
- 21.01.2019: нарахування єдиного внеску № 117976/ev від 21.01.2019 - 2457,18;
- 19.04.2019: нарахування єдиного внеску № 3037303/ev від 19.04.2019 - 2754,18;
- 19.07.2019: нарахування єдиного внеску № 4510078/ev від 19.07.2019 - 2754,18;
- 21.10.2019: нарахування єдиного внеску № 5988495/ev від 21.10.2019 - 2754,18;
- 31.01.2020: зараховано сплату платіжним дорученням № @2PL525274 - 170;
- 31.01.2020: зараховано сплату платіжним дорученням № @2PL525304 - 170;
- 31.01.2020: зараховано сплату платіжним дорученням № @2PL525365 - 170;
- 31.01.2020: зараховано сплату платіжним дорученням № @2PL525410 - 170;
- 31.01.2020: зараховано сплату платіжним дорученням № @2PL525456 - 170;
35. ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовані вимоги про сплату боргу (недоїмки):
36. 02.04.2020 та 09.02.2021 ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Синельниківського міськрайонного відділу Державної виконавчої служби ГТУЮ у Дніпропетровській області із заявами про примусове виконання вимог від 13.08.2019 № Ф-2103-53У та від 20.02.2020 № Ф-2103-53У відповідно.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
37. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).
38. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;
- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;
- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
39. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
40. Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
41. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем (частина четверта статті 6 Закону № 2464-VI).
42. База нарахування єдиного внеску визначається згідно статті 7 Закону № 2464-VI, а саме, єдиний внесок нараховується:
2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
Абзацом другим пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;
3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
43. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
44. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).
45. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
46. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
47. Згідно частини першої статті 25 Закону № 2464-VI:
- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;
- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;
- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;
- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;
- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
48. Частиною десятою статті 25 Закону № 2464-VI визначено, що на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
49. Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (пункт 2 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VI).
50. Відповідно до частини чотирнадцятої Закону № 2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
51. Рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом (частина п`ятнадцята статті 25 Закону № 2464-VI).
52. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом № 2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469, далі - Інструкція № 449).
53. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
щодо сплати єдиного внеску роботодавцем
54. Надаючи оцінку доводам позивача щодо неправомірності нарахування сум єдиного внеску як фізичній особі-підприємцю за 2017-2020 року у зв`язку із нездійсненням господарської діяльності, суд погоджується із ними з огляду на працевлаштування позивача та сплатою за останнього роботодавцем сум єдиного внеску у спірний період.
55. Метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
56. Таким чином, позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього нараховував та сплачував роботодавець, а розмір внеску мав бути не меншим мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як фізичною особою-підприємцем, який не здійснював підприємницьку діяльність, що призвело б до подвійної сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі.
57. Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як підприємці (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
58. Застосування судом вищенаведених правових норм відповідає правовим висновкам Верховного Суду, висловленим у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 404/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, від 18.03.2020 у справі № 140/1777/19.
VІІ. ВИСНОВОК СУДУ
59. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із завдання адміністративного судочинства, та зазначає про фактичну сплату сум єдиного внеску за позивача роботодавцем.
60. Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що з січня 2017 року по грудень 2020 року ОСОБА_1 був працевлаштований та єдиний внесок за нього сплачувався роботодавцем у розмірі не менше мінімального.
61. На підставі викладеного суд зазначає, що оскаржувані вимоги є протиправними, отже, підлягають скасуванню.
щодо розподілу судових витрат
62. Відповідно до частини першої статті 139 КАС України суд присуджує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору за подання до адміністративного суду позовної заяви та заяви про забезпечення позову.
63. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
66. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 1589 грн.
67. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба