Справа № 580/362/21
Суддя: А.М. Бабич
Дата ухвалення: 2021-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2021 року справа № 580/362/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючого судді Бабич А.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Бондаренко А.В.,

представника позивача Литвиненка Д.О. (згідно з ордером),

представника відповідачів Білоуса В.Ю. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні правилами загального позовного провадження в залі суду адміністративну справу за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УПК ІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

29.01.2021 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УПК ІНВЕСТ" (18008, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця Смілянська, будинок 173/1, офіс 9; ) (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ) (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл., буд.8; ) (далі відповідач 2) про:

1) визнання протиправними та скасування рішень Комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Спірні рішення):

1.1) від 10.12.2020: №2223027/40482751, №2223016/40482751, №2223004/40482751, №2223005/40482751, №2223014/40482751, №2223024/40482751, №2223050/40482751, №2223015/40482751, №2223020/40482751, №2223025/40482751, №2223018/40482751, №2223026/40482751, №2223035/40482751, №2223028/40482751, №2223033/40482751, №2223032/40482751, №2223034/40482751, №2223021/40482751, №2223036/40482751, №2223051/40482751, №2223019/40482751, №2223052/40482751, №2223031/40482751, №2223030/40482751, №2223013/40482751, №2223037/40482751, №2223038/40482751, №2223029/40482751, №2223039/40482751, №2223011/40482751, №2223010/40482751, №2223042/40482751, №2223001/40482751, №2223000/40482751, №2223056/40482751, №2222999/40482751, №2223054/40482751, №2223055/40482751, №2223043/40482751, №2223044/40482751, №2222997/40482751, №2223046/40482751, №2223047/40482751, №2223048/40482751, №2223012/40482751, №2223053/40482751, №2223041/40482751, №2223006/40482751, №2222993/40482751, №2222998/40482751, №2223040/40482751, №2223007/40482751, №2223045/40482751, №2223009/40482751, №2223008/40482751, №2223017/40482751, №2223022/40482751, №2223002/40482751, №2223003/40482751, №2223023/40482751, №2222994/40482751, №2222995/40482751, №2223049/40482751;

1.2) від 06.01.2021: №2296646/40482751, №2296647/40482751, №2296653/40482751, №2296652/40482751, №2296651/40482751, №2296650/40482751, №2296649/40482751, №2296648/40482751;

1.3) від 18.01.2021 №2325202/40482751;

2) зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні (далі ПН), виписані позивачем, датою їх фактичного подання:

2.1) від 02.07.2020 №29;

2.2) від 03.07.2020 №9;

2.3) від 05.07.2020 №19, №20, №21;

2.4) від 06.07.2020 №38;

2.5) від 07.07.2020 №28, №33, №34, №40;

2.6) від 08.07.2020 №44;

2.7) від 09.07.2020 №36, №48;

2.8) від 10.07.2020 №54, №60, №62, №64;

2.9) від 11.07.2020 №66, №68, №69;

2.10) від 12.07.2020 №70, №71, №72, №74;

2.11) від 13.07.2020 №75, №77, №79;

2.12) від 14.07.2020 №55, №82, №83;

2.13) від 15.07.2020 №85, №86;

2.14) від 16.07.2020 №87, №88, №89, №91, №93;

2.15) від 18.07.2020 №80, №99, №101;

2.16) від 19.07.2020 №103, №107;

2.17) від 20.07.2020 №110, №112, №114, №117;

2.18) від 21.07.2020 №120, №121, №124;

2.19) від 22.07.2020 №125, №127, №128;

2.20) від 23.07.2020 №133, №137, №139, №140, №142, №143, №144;

2.21) від 24.07.2020 №151, №152;

2.22) від 25.07.2020 №159;

2.23) від 26.07.2020 №164, №166, №168;

2.24) від 27.07.2020 №169, №171, №173;

2.25) від 28.07.2020 №177, №182, №187;

2.26) від 01.08.2020 №1.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням вимог законодавства, оскільки не відповідають фактичним обставинам справи.

Ухвалою суду від 03.02.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати на виконання ст12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) правилами загального позовного провадження.

17.02.2021 від відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву з проханням у задоволенні позову відмовити повністю. Вказує, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації 72 ПН стало ненадання позивачем копій документів на підтвердження придбання та переміщення товару, з приводу реалізації якого вони виписані. Всі контрагенти позивача, з якими укладені договори придбання такого товару, відповідають критеріям ризиковості платника, про що наявні чинні рішення контролюючих органів.

01.03.2021 позивач подав письмову відповідь на вказаний відзив. У ній зазначив, що квитанції про зупинення реєстрації ПН не містять чіткої підстави прийняття, не вказують, які документи необхідно подати чи яких не вистачає для їх реєстрації. На думку позивача, поданих документів було достатньо. Просить врахувати висновки Верховного Суду у постанові від 10.04.2020 у справі №819/330/18, відповідно до якого недотримання органами ДПС принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, а недотримання свідчить про незаконність прийнятих у подальшому рішень про відмову в реєстрації ПН. Зазначені відповідачем 1 факти не надання доказів придбання, продажу, транспортування та розрахунків не відповідають дійсним обставинам спору, оскільки такі документи подані. Крім того у відзиві не наведено аргументів щодо того, яких конкретно документів позивач не надав, не заперечується фактичний продаж покупцям товару згідно зі вказаними ПН. Рішення про встановлення відповідності позивача критеріям ризиковості скасовані в судовому порядку. Крім того вимоги податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами. Стверджує, що моніторинг відповідності ПН не повинен підміняти процедуру податкової перевірки.

25.03.2021 представник позивача подав суду додаткове письмове пояснення, в якому повідомив, що внаслідок заблокованої реєстрації ПН затримані розрахунки вказаних у них покупців з позивачем, що спричинило дебіторську заборгованість у сумі 29821628,71грн.

Під час підготовчого провадження суд продовжив строк його проведення на 30 днів ухвалою від 25.03.2021, долучив всі подані сторонами документи в якості доказів.

Заслухавши сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Позивач згідно з даними ЄДРПОУ зареєстрований, як суб`єкт господарювання юридична особа з 24.12.2017. Перебуває на податковому обліку відповідача-1. Основний вид діяльності - 01.11 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Крім того зареєстровані види господарської діяльності: інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; неспеціалізована оптова торгівля; оптова торгівля хімічними продуктами; оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Позивач, як постачальник, уклав з Товариством з обмеженою відповідальністю КЕРНЕЛ-ТРЕЙД () декілька електронних договорів та виписав видаткові накладні (далі ВН) щодо поставки сільськогосподарської продукції, підписані також кваліфікованими цифровими підписами.

Крім того він уклав з ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» () у простій письмовій формі договір поставки товару та до нього специфікації.

На їх підставі виписав ПН, що відповідають датам, кількості, виду та вартості товару, вказаного у ВН, які намагався зареєструвати в ЄРПН.

І. Виписані для ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД намагався зареєструвати:

1) 11.08.2020:

від 03.07.2020 №9;

від 05.07.2020 №№19, 20, 21;

від 07.07.2020 №№28, 33, 34;

від 08.07.2020 №44;

від 09.07.2020 №№36, 48;

від 10.07.2020 №№60, 62, 64;

від 11.07.2020 №№66, 68,

від 12.07.2020 №№70, 71, 72, 74;

від 13.07.2020 №№75, 77, 79;

від 14.07.2020 №№82, 83;

від 15.07.2020 №№85, 86;-

2) 13.10.2020:

від 23.07.2020 №№133, 137, 139, 140, 142, 143, 144;

від 24.07.2020 №№151, 152;

від 25.07.2020 №159;

від 26.07.2020 №№164, 166, 168;

від 27.07.2020 №№169, 171;

від 16.07.2020 №№93, 87, 88, 89, 91;

від 18.07.2020 №№99, 101;

від 19.07.2020 №№107;

від 20.07.2020 №№110, 112, 114, 117;

від 21.07.2020 №№120, 121, 124;

від 22.07.2020 №№125, 127;

від 22.07.2020 №128;

від 27.07.2020 №173;

від 28.07.2020 №№177, 182, №187;-

3) 15.10.2020 від 01.08.2020 №1.

ІІ. Виписані для ТОВ ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА намагався зареєструвати:

1) 11.08.2020:

від 02.07.2020 №29, від 06.07.2020 №38, від 07.07.2020 №40;

від 09.07.2020 №36, від 10.07.2020 №54, від 14.07.2020 №55;-

2) 13.10.2020 від 18.07.2020 №80, від 19.07.2020 №103.

Відомостями акту звірки взаємних розрахунків позивача з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» станом на 31.12.2020 підтверджується заборгованість з розрахунку за поставку товару позивачем в сумі 29821628,71грн.

Згідно з даними електронних квитанцій №2 до них реєстрація ПН зупинена відповідно до вимог п.201.16 ст201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову накладної. Додатково повідомив, що показник D=.0190%, Р=1333116,11.

Тому позивач направив відповідачу 1 повідомлення про надання пояснень, в яких зазначив, що реалізує товар відповідно до укладених договорів з ТОВ «КЕРНЕЛ ТРЕЙД» щодо закінчених поставок товару, придбаного у ФГ «АГРОЛАНКА». Щодо ТОВ ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА вказав, що реалізований товар згідно з ПН від 02.07.2020 №29, від 06.07.2020 №38, від 07.07.2020 №40 придбаний у ФГ «ЗОЛОТИЙ ТІК», а щодо решти - у ФГ «АГРОЛАНКА».

На підтвердження надав копії договорів, ВН та товарно-транспортні накладні (далі ТТН)

Щодо ПН для ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» надав:

1) Договір поставки від 26.06.2020 №ЧРК21-00137 щодо ячменю 3 класу, врожаю 2019 року, підписаний кваліфікованими електронними підписами (далі КЕП) 02.07.2020, та виписані до нього:

ВН від 03.07.2020 №248 щодо ячменю 3 класу в кількості 216,200 т, підписана КЕП 03.07.2020 до ПН від 03.07.2020 №9;

ТТН: від 03.07.2020 №986804 щодо ячменю 2020 року, від 03.07.2020 №986870 щодо ячменю 2020 року, від 03.07.2020 №981599 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 03.07.2020 №981593 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 03.07.2020 №968769 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 03.07.2020 №968772 щодо ячменю 2020 року, від 03.07.2020 №860929 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №981597 щодо ячменю урожаю 2020 року;-

2) Договір поставки від 03.07.2020 №ЧРК21-00277 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 року, підписаний КЕП 06.07.2020;

ВН від 05.07.2020 №256 щодо ячменю 3 класу в кількості 228,300т підписана КЕП 06.07.2020 до ПН від 05.07.2020 №19;

ТТН: від 02.07.2020 №982678 щодо ячменю 2020 року, від 03.07.2020 №982677 щодо ячменю 2020 року, від 02.07.2020 №986858 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 02.07.2020 №986802 щодо ячменю 2020 року, від 02.07.2020 №986873 щодо ячменю 2020 року, від 02.07.2020 №986851 щодо ячменю 2020 року, від 06.07.2020 №986861 щодо ячменю 2020 року;-

3) Договір поставки від 03.07.2020 №ЧРК21-00276 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 року, підписаний КЕП 06.07.2020;

ВН від 05.07.2020 №259 щодо ячменю 3 класу в кількості 235,900 т, підписана КЕП 06.07.2020 до ПН 05.07.2020 №20 та ТТН: від 03.07.2020 №988014 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 05.07.2020 №967682 щодо ячменю урожаю 2020 року;

ВН від 05.07.2020 №263 щодо ячменю 3 класу в кількості 259,320 т, підписана КЕП 06.07.2020, до ПН від 05.07.2020 №21;

ТТН: від 05.07.2020 №988019 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №988020 щодо ячменю урожаю 2020 року, від 04.07.2020 №988018 щодо ячменю урожаю 2020 року.

4) Договір поставки від 07.07.2020 №ЧРК21-00357 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 року, підписаний КЕП 07.07.2020:

ВН від 07.07.2020 №267 щодо ячменю 3 класу в кількості 408,080 т підписана КЕП 07.07.2020 до ПН від 07.07.2020 №28;

ТТН: від 04.07.2020 №981509 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №981512 щодо ячменю врожаю 2020 року, 04.07.2020 №981505 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №961198 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №982702 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №982706 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №982704 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №986875 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №986808 щодо ячменю 2020 року, №986830 щодо ячменю 2020 року, від 04.07.2020 №967856 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №171138 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №171057 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №171136 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №171059 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

5) Договір поставки від 06.07.2020 №ЧРК21-00428 щодо пшениці 3 класу врожаю 2019, 2020 року підписаний КЕП 08.07.2020:

ВН від 07.07.2020 №274 щодо пшениці 3 класу в кількості 29,700т підписана КЕП 08.07.2020 до ПН 07.07.2020 №33 та ТТН від 06.07.2020 №968774 щодо пшениці врожаю 2020 року;-

6) Договір поставки від 07.07.2020 №ЧРК21-00438 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 та 2020 року підписаний КЕП 08.07.2020:

ВН від 07.07.2020 №275 щодо ячменю 3 класу в кількості 409,720 т підписана КЕП 08.07.2020 до ПН від 07.07.2020 №34;

ТТН: від 05.07.2020 №981587 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №981588 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №981513 щодо ячменю 2020 року, від 06.07.2020 №981515 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 04.07.2020 №981518 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №981522 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 05.07.2020 №986800 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №171148 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 05.07.2020 №171149 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 05.07.2020 №982686 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2002 №982688 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №982689 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №982707 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №982708 щодо ячменю 2020 року, від 05.07.2020 №982709 щодо ячменю 2020 року:-

7) Договір поставки від 08.07.2020 №ЧРК21-00508 щодо пшениці 3 класу врожаю 2019, 2020 року підписаний КЕП 09.07.2020:

ВН від 08.07.2020 №303 щодо пшениці 3 класу в кількості 27,220 т підписана КЕП 14.07.2020 до ПН від 08.07.2020 №44 та ТТН від 07.07.2020 №82501 щодо пшениці 3 класу 2020 року;

ВН від 09.07.2020 №285 щодо пшениці 3 класу в кількості 58,440 т підписана КЕП 09.07.2020 до ПН від 09.07.2020 №48 та ТТН від 08.07.2020 №981494 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 08.07.2020 №987967 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року;-

8) Договір поставки від 10.07.2020 №ЧРК21-00630 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 та 2020 року підписаний КЕП 13.07.2020:

ВН від 10.07.2020 №298 щодо ячменю 3 класу в кількості 396,160 т підписана КЕП 13.07.2020 до ПН від 10.07.2020 №60 та ТТН: від 09.07.2020 №986834 щодо ячменю 2020 року, від 08.07.2 щодо ячменю 2020 року, від 09.09.2020 №986778 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 09.07.2020 №986779 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №986777 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 10.07.2020 №986776 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №986781 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №986783 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №982939 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №986838 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 11.07.2020 №299 щодо ячменю 3 класу в кількості 327,880 т підписана КЕП 13.07.2020 до ПН від 11.07.2020 №66 та ТТН від 10.07.2020 №986837 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №986835 щодо ячменю 2020 року від 10.07.2020 №986836 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №982524 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №982523 щодо ячменю 2020 року, від 08.07.2020 №982518 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №982516 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 10.07.2020 №171139 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №981590 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №967866 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №967862 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 10.07.2020 №986737 щодо ячменю;

ВН від 12.07.2020 №301 щодо ячменю 3 класу в кількості 286,974 т підписана КЕП 13.07.2020 до ПН від 12.07.2020 №70 та ТТН: від 12.07.2020 №986703 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986706 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986708 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986709 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986719 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 11.07.2020 №986863 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986864 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №986866 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №981498 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 11.07.2020 №982614 щодо ячменю 3 класу 2020 року, від 11.07.2020 №982616 щодо ячменю 3 класу 2020 року;

ВН від 12.07.2020 №300 щодо ячменю 3 класу в кількості 253,680 т підписана КЕП 13.07.2020 до ПН від 12.07.2020 №71 та ТТН: від 11.07.2020 №967674 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 10.07.2020 №967874 щодо ячменю 2020 року, від 210.07.2020 №967875 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №982554 щодо ячменю 3 класу 2020 року, від 10.07.2020 №982552 щодо ячменю 3 класу 2020 року, від 10.07.2020 №982557 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №982610 щодо ячменю 3 класу 2020 року, від 10.07.2020 №982609 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №171147 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №986778 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №986785 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 13.07.2020 №302 щодо ячменю 3 класу в кількості 49,980 т підписана КЕП 13.07.2020 до ПН від 13.07.2020 №75 та ТТН від 11.07.2020 №986704 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 11.07.2020 №986736 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

9) Договір поставки від 10.07.2020 №ЧРК21-00702 щодо пшениці 3 класу врожаю 2019, 2020 року підписаний КЕП 14.07.2020:

ВН від 10.07.2020 №305 щодо пшениці 3 класу в кількості 59,600 т підписана КЕП 14.07.2020 до ПН від 10.07.2020 №62 та ТТН від 09.07. 2020 №987994 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року, від 09.07.2020 №987968 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року;

10) Договір поставки від 09.07.2020 №ЧРК21-00543 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 та 2020 року підписаний КЕП 10.07.2020:

ВН від 10.07.2020 №313 щодо ячменю 3 класу в кількості 109,720 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 10.07.2020 №64 та ТТН від 09.07.2020 №172213 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 09.07.2020 №987944 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 12.07.2020 №309 щодо пшениці 3 класу в кількості 26,800 т підписана КЕП 14.07.2020 до ПН від 12.07.2020 №72 та ТТН від 17.07.2020 №986378 щодо пшениці 3 класу 2020 року;

ВН від 12.07.2020 №314 щодо ячменю 3 класу в кількості 58,840 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 12.07.2020 №74 та ТТН від 12.07.2020 №987909 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №987954 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 11.07.2020 №322, виписані до іншого договору від 12.07.2020 №ЧРК21-00630 щодо ячменю 3 класу в кількості 263,1 т підписана КЕП 16.07.2020 до ПН від 11.07.2020 №68 та ТТН: від 09.07.2020 №982938 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 09.07.2020 №982694 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №81583 щодо ячменю 2020 року, від 09.07.2020 №981582 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №986794 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №986751 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №967872 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 11.07.2020 №323 щодо ячменю 3 класу в кількості 114,220 т підписана КЕП 16.07.2020 до ПН від 11.07.2020 №69 та ТТН від 11.07.2020 №987948 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №987950 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 10.07.2020 №172215 щодо ячменю 2020 року, від 10.07.2020 №987947 щодо ячменю 2020 року;-

11) Договір поставки від 13.07.2020 №ЧРК21-00850 щодо пшениці 3 класу врожаю 2019, 2020 року підписаний КЕП 16.07.2020:

ВН від 13.07.2020 №316 щодо пшениці 3 класу в кількості 52,140 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 13.07.2020 №77 та ТТН від 13.07.2020 №982540 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 13.07.2020 №982538 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

12) Договір поставки від 13.07.2020 №ЧРК21-00852 щодо ячменю 3 класу врожаю 2019 та 2020 року підписаний КЕП 16.07.2020:

ВН від 13.07.2020 №318 щодо ячменю 3 класу в кількості 313,881 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 13.07.2020 №79 та ТТН: від 12.07.2020 №986717 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 13.07.2020 №982697 щодо ячменю 3 класу 2020 року, від 13.07.2020 №982527 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №967881 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №967879 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №967891 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №967889 щодо ячменю 2020 року, від 11.07.2020 №967675 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 14.07.2020 №319 щодо ячменю 3 класу в кількості 462,520 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 14.07.2020 №82 та ТТН: від 13.07.2020 №982556 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982556 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №967882 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №982604 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 12.07.2020 №982602 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982633 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №982636 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 13.07.2020 №982641 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 13.07.2020 №982639 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982649 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982647 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982648 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №982537 щодо ячменю 2002 року, від 12.07.2020 №982536 щодо ячменю 2020 року, від 12.07.2020 №982535 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982555 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982560 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982551 щодо ячменю 2020 року, від 13.07.2020 №982559 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 14.07.2020 №320 щодо ячменю 3 класу в кількості 442,360 т підписана КЕП 15.07.2020 до ПН від 14.07.2020 №83;-

13) Договір поставки від 15.07.2020 №ЧРК21-00928 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 16.07.2020:

ТТН: від 15.07.2020 №986752 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №986767 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 15.07.2020 №324 щодо ячменю 3 класу в кількості 54,220 т підписана КЕП 16.07.2020 до ПН від 15.07.2020 №85;

ВН від 16.07.2020 №326 щодо ячменю 3 класу в кількості 142,883 т підписана КЕП 16.07.2020 до ПН від 16.07.2020 №87 та ТТН від 15.07.2020 №986385 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 15.07.2020 №986762 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 16.07.2020 №328 щодо ячменю 3 класу в кількості 209,720 т підписана КЕП 17.07.2020 до ПН від 16.07.2020 №89 та ТТН: від 15.07.2020 №982603 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 15.07.2020 №982601 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 15.07.200 №986759 щодо ячменю2020 року, від 15.07.2020 №986753 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №986764 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №986760 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №986756 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2 щодо ячменю 2020 року;-

14) Договір поставки від 15.07.2020 №ЧРК21-00922 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 16.07.2020:

ВН від 15.07.2020 №325 щодо ячменю 3 класу в кількості 142,940 т підписана КЕП 16.07.2020 до ПН від 15.07.2020 №86 та ТТН: від 15.07.2020 №981379 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №981381 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №960981 щодо ячменю 2020 року, від 15.07.2020 №987919 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 16.07.2020 №327 щодо ячменю 3 класу в кількості 108,880 т підписана КЕП 17.07.2020 до ПН від 16.07.2020 №88 та ТТН від 15.07.2020 №981326 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

15) Договір поставки від 16.07.2020 №ЧРК21-01067 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 20.07.2020:

ВН від 16.07.2020 №333 щодо пшениці 3 класу в кількості 87,200 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 16.07.2020 №91 та ТТН від 15.07.2020 №987910 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 15.07.2020 №987914 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року, від 15.07.2020 №860939 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

16) Договір поставки від 16.07.2020 №ЧРК21-01132 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 20.07.2020:

ВН від 16.07.2020 №344 щодо пшениці 3 класу в кількості 24,400 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 16.07.2020 №93 та ТТН від 15.07.2020 №981394 щодо пшениці врожаю 2020 року;

ВН від 18.07.2020 №345 щодо пшениці 3 класу в кількості 27,900 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 18.07.2020 №101 та ТТН від 18.07.2020 №981332 щодо пшениці 3 класу 2020 року;

ВН від 19.07.2020 №346 щодо пшениці 3 класу в кількості 29,960 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 19.07.2020 №107 та ТТН від 19.07.2020 №986713 щодо пшениці 4 класу 2020 року, від 19.07.2020 №981444 щодо пшениці врожаю 2020 року;

17) Договір поставки від 17.07.2020 №ЧРК21-01103 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 20.07.2020:

ВН від 18.07.2020 №340 щодо ячменю 3 класу в кількості 4622,10 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 18.07.2020 №99 та ТТН: №986158 щодо ячменю 2020 року, від 18.07.2020 №981330 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986151 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986154 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 18.07.2020 №981331 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986156 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986249 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986231 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986244 щодо ячменю 2020 року, від 17.07.2020 №986232 щодо ячменю 2020 року, від 17.07.2020 №986248 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986227 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 17.07.2020 №986247 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

18) Договір поставки від 01.08.2020 №ЧРК21-02684 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 03.08.2020 та 04.08.2020:

ВН від 01.08.2020 №450 щодо ячменю 3 класу в кількості 29,860 т підписана КЕП 04.08.2020 до ПН від 01.08.2020 №1 та ТТН від 30.07.2020 №225932 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 29.07.2020 №225931 щодо ячменю врожаю 2020 року;

19) Договір поставки від 17.07.2020 №ЧРК21-01080 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 20.07.2020:

ВН від 20.07.2020 №343 щодо ячменю 3 класу в кількості 30,380 т підписана КЕП 20.07.2020 до ПН від 20.07.2020 №110 та ТТН: від 20.07.2020 №981439 щодо пшениці врожаю 2020 року, від 20.07.2020 №981438 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

20) Договір поставки від 19.07.2020 №ЧРК21-01257 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 21.07.2020:

ВН від 20.07.2020 №350 щодо пшениці 3 класу в кількості 135,080 т підписана КЕП 21.07.2020 до ПН від 20.07.2020 №112 та ТТН від 19.07.2020 №981442 щодо пшениці врожаю 2020 року;-

21) Договір поставки від 19.07.2020 №ЧРК21-01269 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 21.07.2020:

ВН від 20.07.2020 №352 щодо ячменю 3 класу в кількості 50,300 т підписана КЕП 21.07.2020 до ПН від 20.07.2020 №114 та ТТН: від 20.07.2020 №961115 щодо ячменю 2020 року, від 20.07.2020 №985062 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 21.07.2020 №359 щодо ячменю 3 класу в кількості 48,420 т підписана КЕП 22.07.2020 до ПН від 21.07.2020 №121 та ТТН від 20.07.2020 №961115 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 22.07.2020 №360 щодо ячменю 3 класу в кількості 83,360 т підписана КЕП 22.07.2020 до ПН від 22.07.2020 №125 та ТТН: від 21.07.2020 №981412 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №981414 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

22) Договір поставки від 20.07.2020 №ЧРК21-01324 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 21.07.2020:

ВН від 20.07.2020 №357 щодо ячменю 3 класу в кількості 69,460 т підписана КЕП 21.07.2020 до ПН від 20.07.2020 №117 та ТТН від 20.07.2020 №985062 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 21.07.2020 №358 щодо ячменю 3 класу в кількості 24,360 т підписана КЕП 21.07.2020 до ПН від 21.07.2020 №120 та ТТН від 20.07.2020 №985062 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

23) Договір поставки від 21.07.2020 №ЧРК21-01455 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 22.07.2020:

ВН від 21.07.2020 №363 щодо пшениці 3 класу в кількості 25,160 т підписана КЕП 22.07.2020 до ПН від 21.07.2020 №124 та ТТН від 20.07.2020 №981449 щодо пшениці 2020 року;

ВН від 23.07.2020 №373 щодо пшениці 3 класу в кількості 27,020 т підписана КЕП 23.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №133 та ТТН від 23.07.2020 №982587 щодо пшениці врожаю 2002 року;

24) Договір поставки від 22.07.2020 №ЧРК21-01484 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 22.07.2020:

ВН від 22.07.2020 №365 щодо ячменю 3 класу в кількості 24,520 т підписана КЕП 22.07.2020 до ПН від 22.07.2020 №127 та ТТН від 21.07.2020 №986774 щодо ячменю 2020 року;

25) Договір поставки від 22.07.2020 №ЧРК21-01613 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 23.07.2020:

ВН від 22.07.2020 №368 щодо ячменю 3 класу в кількості 462,860 т підписана КЕП 23.07.2020 до ПН від 22.07.2020 №128 та ТТН: від 21.07.2020 №986294 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986288 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986289 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986292 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986281 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986280 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986283 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986250 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №981415 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986171 щодо ячменю 2002 року, від 21.07.2020 №986175 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986173 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986172 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986170 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986169 щодо ячменю врожаю 2020 року;

ВН від 23.07.2020 №381 щодо ячменю 3 класу в кількості 104,520 т підписана КЕП 24.07.2020 та 27.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №139 та ТТН: від 21.07.2020 №986278 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 21.07.2020 №986279 щодо ячменю 2020 року;-

26) Договір поставки від 23.07.2020 №ЧРК21-01750 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 24.07.2020:

ВН від 23.07.2020 №379 щодо пшениці 2 класу в кількості 120,700 т підписана КЕП 24.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №137 та ТТН: від 22.07.2020 №981797 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року, від 22.07.2020 №981790 щодо пшениці врожаю 2020 року, від 22.07.2020 №981787 щодо пшениці врожаю 2020 року;

27) Договір поставки від 23.07.2020 №ЧРК21-01752 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 24.07.2020:

ВН від 23.07.2020 №382 щодо пшениці 3 класу в кількості 27,120 т підписана КЕП 24.07.2020 та 27.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №140 та ТТН від 22.07.2020 №981793 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року;

28) Договір поставки від 23.07.2020 №ЧРК21-01785 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020:

ВН від 23.07.2020 №384 щодо пшениці 2 класу в кількості 25,460 т підписана КЕП 27.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №142 та ТТН від 23.07.2020 №982582 щодо пшениці 2 класу 2020 року;

29) Договір поставки від 23.07.2020 №ЧРК21-01786 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020:

ВН від 23.07.2020 №385 щодо пшениці 3 класу в кількості 69,040 т підписана КЕП 27.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №143 та ТТН: від 22.07.2020 №986325 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

30) Договір поставки від 23.07.2020 №ЧРК21-01822 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020:

ВН від 23.07.2020 №389 щодо ячменю 3 класу в кількості 107,680 т підписана КЕП 27.07.2020 до ПН від 23.07.2020 №144 та ТТН: від 22.07.2020 №986312 щодо ячменю 2020 року, від 21.07.2020 №986771 щодо ячменю 2020 року;-

31) Договір поставки від 24.07.2020 №ЧРК21-01896 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020:

ВН від 24.07.2020 №401 щодо пшениці 3 класу в кількості 235,160 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 24.07.2020 №151 та ТТН: від 23.07. 2020 №988126 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №988127 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №986310 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №982593 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року, від 23.07.2 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

32) Договір поставки від 24.07.2020 №ЧРК21-02076 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 28.07.2020:

ВН від 24.07.2020 №406 щодо ячменю 3 класу в кількості 105,940 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 24.07.2020 №152 та ТТН: від 23.07.2020 №981805 щодо ячменю 2020 року, від 23.07.2020 №988142 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 26.07.2020 №408 щодо ячменю 3 класу в кількості 74,300 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 26.07.2020 №166 та ТТН від 25.07.2020 №988147 щодо ячменю врожаю 2020 року;-

33) Договір поставки від 24.07.2020 №ЧРК21-01896 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020:

ВН від 25.07.2020 №403 щодо пшениці 3 класу в кількості 151,340 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 25.07.2020 №159 та ТТН: від 24.07.2020 №981355 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №981354 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №981357 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 24.07.2020 №988149 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 25.07.2020 №981943 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 24.07.2020 №981355 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №981354 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 23.07.2020 №981357 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 24.07.2020 №988149 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 25.07.2020 №981943 щодо пшениці 2 класу 2020 року;

ВН від 26.07.2020 №404 щодо пшениці 3 класу в кількості 171,760 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 26.07.2020 №164 та ТТН від 26.07.2020 №981964 щодо пшениці 2 класу 2020 року;-

34) Договір поставки від 25.07.2020 №ЧРК21-01937 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 27.07.2020 та 28.07.2020:

ВН від 26.07.2020 №409 щодо ячменю 3 класу в кількості 28,080 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 26.07.2020 №168 та ТТН від 23.07.2020 №981915 щодо ячменю 2020 року;

ВН від 27.07.2020 №410 щодо ячменю 3 класу в кількості 149,700 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 27.07.2020 №169 та ТТН: від 27.07.2020 №981900 щодо ячменю 2020 року, від 27.07.2020 №981986 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 27.07.2020 №981894 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 27.07.2020 №981892 щодо ячменю 2020 року, від 27.07.2020 №981889 щодо ячменю врожаю 2020 року, від 27.07.2020 №981891 щодо ячменю 2020 року;-

35) Договір поставки від 27.07.2020 №ЧРК21-02083 щодо ячменю 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 28.07.2020:

ВН від 27.07.2020 №412 щодо ячменю 3 класу в кількості 52,000 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 27.07.2020 №171 та ТТН: від 27.07.2020 №981897 щодо ячменю 2020 року, від 27.07.2020 №981891 щодо ячменю 2020 року;-

36) Договір поставки від 26.07.2020 №ЧРК21-02086 щодо пшениці 2 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 28.07.2020:

ВН від 28.07.2020 №417 щодо пшениці 2 класу в кількості 155,100 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 27.07.2020 №173 та ТТН: від 28.07.2020 №225741 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 28.07.2020 №225831 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 28.07.2020 №225836 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 28.07.2020 №225738 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 28.07.2020 №225830 щодо пшениці 2 класу 2020 року, від 28.07.2020 №981944 щодо пшениці 2 класу 2020 року;-

37) Договір поставки від 27.07.2020 №ЧРК21-02099 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 28.07.2020:

ВН від 27.07.2020 №414 щодо пшениці 3 класу в кількості 160,640 т підписана КЕП 28.07.2020 до ПН від 28.07.2020 №177 та ТТН: від 27.07.2020 №225762 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року, від 27.07.2020 №982580 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 27.07.2020 №982581 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 27.07.2020 №981862 щодо пшениці 3 класу 2020 року, від 27.07.2020 №981863 щодо пшениці 3 класу 2020 року;-

38) Договір поставки від 28.07.2020 №ЧРК21-02396 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 31.07.2020:

ВН від 28.07.2020 №425 щодо пшениці 3 класу в кількості 27,240 т підписана КЕП 31.07.2020 до ПН від 28.07.2020 №182 та ТТН від 28.07.2020 №172411 щодо пшениці 2020 року;-

39) договір поставки від 28.07.2020 №ЧРК21-02387 щодо пшениці 3 класу врожаю 2020 року підписаний КЕП 30.07.2020 та 31.07.2020:

ВН від 28.07.2020 №430 щодо пшениці 3 класу в кількості 70,840 т підписана КЕП 31.07.2020 до ПН від 28.07.2020 №187 та ТТН від 27.07.2020 №981858 щодо пшениці 2020 року.

Також надавав договір та ВН з ФГ «АГРОЛАНКА».

Щодо ПН, виписаних для ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» () надав відповідачу 1:

1) щодо ПН від 02.07.2020 №29 щодо сої в кількості 159,362600593т, від 06.07.2020 №38 щодо сої в кількості 40,637463151т, від 07.07.2020 №40 щодо сої в кількості 50,139936256 т:

договір поставки від 10.06.2020 №2020-06-10 щодо зернових та олійних культур, яким передбачені окремі вимоги до якості товару щодо: сої, ріпаку, ячменю 3 класу, пшениці 2-3 класу, кукурудзи 3 класу, гороху жовтого або зеленого;

специфікацію від 01.07.2020 №3 щодо сої врожаю 2019 року в кількості 250,00 т;

ВН від 07.07.2020 №268 щодо сої в кількості 250,14 т;

ТТН: від 12.07.2020 №987371 щодо сої, від 12.07.2020 №987372 щодо сої, від 12.07.2020 №987370 щодо сої, від 13.07.2020 №987373 щодо сої, від 12.07.2020 №987369 щодо сої, від 12.07.2 щодо сої;-

2) щодо ПН від 09.07.2020 №36 на продаж сої в кількості 240,867044 т та від 18.07.2020 №80 щодо сої в кількості 83,032955 т:

вказаний вище договір поставки від 10.06.2020 №2020-06-10;

специфікацію від 08.07.2020 №4 щодо сої врожаю 2019 року в кількості 300,00 т;

ВН від 18.07.2002 №366 щодо сої в кількості 323,9 т;

ТТН: від 13.07.2020 №987374 щодо сої, від 13.07.2020 №9877375 щодо сої, від 12.07.2020 №987371 щодо сої, від 12.07.2020 №987372 щодо сої, від 12.07.2 щодо сої, від 13.07.2020 №987373 щодо сої, від 12.07.2020 №987369 щодо сої, від 12.07.2020 №987368 щодо сої, від 13.07.2020 №987374 щодо сої, від 13.07.2020 №987375 щодо сої:-

3) щодо ПН від 10.07.2020 №54 щодо сої в кількості 144,5202265 т, від 14.07.2020 №55 щодо сої в кількості 115,4797734т, ПН від 19.07.2020 №103 щодо сої в кількості 66,85 т:

копію вказаного договір поставки від 10.06.2020 №2020-06-1;

специфікацію від 08.07.2020 №5 щодо сої врожаю 2019 року в кількості 300,00 т;

ВН від 19.07.2020 №367 щодо сої в кількості 326,85 т;

ТТН: від 12.07.2020 №987385 щодо сої, від 12.07.2020 №987384 щодо сої, від 12.07.2020 №987383 щодо сої, від 12.07.2020 №987382 щодо сої, від 12.07.2020 №987380 щодо сої, від 12.07.2020 №987379 щодо сої. від 16.07.2020 №987378 щодо сої, від 16.07.2020 №987377 щодо сої, від 18.07.2020 №987386 щодо сої, від 18.07.2020 №987385 щодо сої, від 18.07.2020 №987384 щодо сої, від 18.07.2020 №987383 щодо сої, від 17.07.2020 №987382 щодо сої, від 17.07.2020 №987380 щодо сої, від 17.07.2020 №987379 щодо сої, від №987378 щодо сої, від 16.07.2020 №987377 щодо сої, від 18.07.2020 №987386 щодо сої.

За результатом їх розгляду Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН відповідача 1 винесла вказані вище Спірні рішення від 10.12.2020, 06.01.2021, 18.01.2021 про відмову в реєстрації кожної із зазначених ПН, в підставах зазначивши про ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. В додатковій інформації зазначено, що не прослідковується ланцюг постачання та неможливо підтвердити транспортування.

Тому позивач звернувся в суд з позовом.

Надаючи оцінку встановленим обставинам, суд врахував, що відповідно до ч.2 ст19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520).

Відповідно до п.2 Порядку №1246 податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі, у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 2 уповноважений забезпечити прийняття та реєстрацію ПН в ЄРПН.

Згідно з п.201.16 ст201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.5 вказаного Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Причиною зупинення реєстрації ПН вказана відповідність позивача п.8 Критерію ризиковості. Посилання позивача на скасування судом у справі №580/5592/20 рішення про визнання його ризиковим платником, зважаючи, що ці обставини виникли в часі після прийняття Спірних рішень, а саме 12 лютого 2021 року суд першої інстанції ухвалив рішення, що набрало законної сили 19.05.2021, та не заявлені предметом спору необґрунтовані та не могли бути враховані відповідачами станом на дати подання до реєстрації в ЄРПН вказаних ПН (11.08.2020, 13.10.2020, 15.10.2020).

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п.п.25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей.

Згідно з п.п.3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахункукоригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі,може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Виконання вказаної норми платником не полягає у формальному підході, а є орієнтиром для спростування платником виявлених автоматизованою системою моніторингу ознак ризиковості.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі виявлення однієї зі вказаних трьох підстав:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Перевіряючи обґрунтованість Спірних рішень та відповідність законодавчим підставам, суд урахував, що позивач надавав відповідачу 1 письмові пояснення та документи, які, на його думку, підтверджували реальність операцій, щодо яких виписана ПН.

Операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, відповідно до підп. а п. 185.1 ст185 ПК України є об`єктом оподаткування ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзацом першим п.201.1 ст201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна згідно з п.201.7 ст201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Абзацом першим п.201.10 ст201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, дії продавця щодо реєстрації в ЄРПН ПН щодо продажу товару, виписаної за правилом першої події, є виконанням встановленого законом обов`язку.

Щодо поданого відповідачу 1 позивачем пакету документів до ПН, виписаних для реалізації зерна ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД».

Відповідач 1 під час виникнення спірних правовідносин не звернув увагу, що частина документів (договорів з ВН до них та ТТН) підписані кваліфікованими електронними підписами пізніше дати виписування до них ПН, що підтверджується відомостями до них у матеріалах справи. При цьому відповідно до абзацу першого ст7 Закону України від 22 травня 2003 року №851-IV Про електронні документи та електронний документообіг (далі ЗУ №851-IV) оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронні довірчі послуги". Тож, з огляду на відсутність паперової їх форми та виключно електронну, на дату виписування вказаних вище ПН договори не були укладені, а ВН не були підписані.

Щодо переміщення вказаного в ВН та ПН товару.

Умовами згаданих вище договорів позивача з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» визначені істотні умови договору: вимоги щодо предмету (вид товару, рік його врожайності, його ціна та загальна вартість), вимоги до підтвердження його якості визначеними лабораторіями, строки та пункти поставки товару, а також вимоги до переліку товаро-супровідних документів.

Вказані у них відомості підтверджують, що ціна одного й того ж виду товару залежить від року його врожайності та якісних показників (сміттєві домішки тощо), що обов`язково мають бути підтверджені (пункти 1.1-1.2, 3.1-3.5 всіх договорів).

Відповідно до п.3.1 згаданих вище Договорів якість товару повинна відповідати вимогам до вологості, сміттєвої домішки, зернової домішки, вмісту хлорпірифосу та хлорпірифісу-метилу, інші показники відповідно до ДСТУ 3768-98.

Пунктами 3.2 усіх договорів встановлено, що приймання товару за кількістю та якістю здійснюється в місці поставки. Якість визначається лабораторією Портового елеватора, висновок якої визнається сторонами остаточним та обов`язковим для сторін. При цьому сторони погодили, що рівень (кількість) вмісту в товарі хлорпірифосу та хлорпірифосу-метилу визначається лабораторією, обраною постачальником виключно з тих, що перелічені в п.3.2 договору, висновок якої є остаточним або обов`язковим для сторін: лабораторією ТОВ ІНТЕРНЕШНЛ ТЕСТІНГ та/або ТОВ НОФАЛАБ ЛАБОРАТОРІС Україна, та/або ІП СЖС Україна, та/або Випробувальний центр ТОВ Інспекторат Україна. Витрати на проведення лабораторних аналізів несе постачальник.

Згідно з пунктами 3.4 договорів у разі поставки товару показниками якості більше домовлених до вологості та сміттєвої домішки, ціна товару знижується на відсоток, що відповідає різниці між фактичними показниками якості товару і показниками якості, визначеними п.3.1 договору.

Отже, докази щодо якості реалізованого товару мають істотне значення для перевірки обґрунтованості розміру податкового зобов`язання та податкового кредиту. Проте жодних таких доказів позивач відповідачам і суду не надавав.

Щодо товаро-супровідних документів умови всіх пунктів 2.4 договорів передбачає обов`язок постачальника (позивача) забезпечити надання оригіналу ВН (виписується датою поставки), належним чином оформленої ТТН, копії реєстру портового елеватора про прийом товару на особовий рахунок покупця; копію свідоцтва платника ПДВ або витягу.

Договірні умови передбачали DAT з визначеними місцями поставки конкретних партій: СП ТОВ Трансбалктермінал, що за адресою: Одеська обл., м.Чорноморськ, вул.Сухолиманська, 58,- або ТОВ «ТІС ЗЕРНО»: с.Визирка, вул.Чапаєва, 60 Лиманський р-н Одеської обл.

Усі ВН, як первинний бухгалтерський документ, виписано без урахування дати доставки, зведено. Підписані виключно керівником позивача, зважаючи на що з огляду на кількість кожної партії товару, дати та місцезнаходження пунктів поставок викликає обґрунтовані сумніви в можливості взяття в них участі однією особою.

З приводу переміщення товару суд урахував, що перевезення великовагових вантажів, оскільки такі перевезення мають свої особливості, що стосуються виконання комплексу вимог при вантажно-розвантажувальних роботах, власне процесу перевезення та його документального оформлення, а також узгодження таких правил із відповідними компетентними установами регламентують Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 №363 (далі - Правила №363).

Відповідно до абз. 27 розділу І Правил №363 ТТН - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Згідно з п.11.1. Правил №363 вона є основним документом на перевезення вантажів, а форму наведено в додатку 7 до цих Правил.

ТТН суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Оформлення ТТН в електронній формі (далі - е-ТТН) здійснюється відповідно до абзацу четвертого цього пункту.

Е-ТТН підписується за допомогою електронного підпису (далі - ЕП) водія та/або експедитора, відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача.

Створення, відправлення, передавання, одержання, зберігання, оброблення, використання, знищення е-ТТН здійснюється відповідно до Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги».

Сторони можуть внести до товарно-транспортної накладної будь-яку іншу інформацію, яку вони вважають необхідною.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (сертифікати, свідоцтва тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів, у паперовому та/або електронному вигляді.

У разі оформлення е-ТТН супровідні документи також додаються в електронній формі. У разі оформлення товарно-транспортної накладної у паперовій формі супровідні документи додаються в паперовій формі за підписом відповідальних осіб.

Згідно з п.11.2. Правил №363 оформлення перевезень вантажів ТТН здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Відповідно до п.11.3. Правил №363 ТТН на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом.

Засоби, що використовуються для реєстрації та обробки даних е-ТТН, мають відповідати вимогам Закону України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» та забезпечувати захист інформації відповідно до Законів України «Про захист персональних даних», «Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах».

Згідно з п.11.4. Правил №363 після прийняття вантажу згідно з ТТН водій (експедитор) підписує всі її примірники.

Відповідно до п.11.5. Правил №363 у разі використання ТТН у паперовій формі перший примірник товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - водій (експедитор) передає вантажоодержувачу, третій примірник, засвідчений підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

Згідно з п.11.6. Правил №363 у тих випадках, коли в ТТН немає можливості зазначити всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов`язковим зазначенням відомостей про вантаж (графи 1 10 товарно-транспортної накладної).

У таких випадках в ній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ у паперовій або електронній формі, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником.

Відповідно до п.11.7. Правил №363 час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження Замовник зобов`язаний зазначати відповідно до пунктів 8.25, 8.26 глави 8 цих Правил.

Згідно з п.11.8. Правил №363 у разі перевантаження вантажу в процесі перевезення на інший автомобіль складається акт довільної форми в паперовій або електронній формі, в якому обов`язково зазначаються:

повне найменування, місцезнаходження (для юридичних осіб) або прізвище, ім`я, по батькові, місце проживання (для фізичних осіб - підприємців) власника транспортного засобу, який прийняв вантаж;

прізвище, ім`я, по батькові водія, який прийняв вантаж;

реєстраційний номер транспортного засобу Перевізника, який прийняв вантаж;

реєстраційний номер транспортного засобу Перевізника, який здав вантаж.

Акт складається у двох примірниках, які підписують представники (водії) обох Перевізників (по одному для кожного), проставляючи особисті підписи або ЕП.

Щодо поданих до ВН ТТН під час дослідження доказів суд встановив, що жодна з них не містить відомостей про навантажувально-розвантажувальні операції. Усі 266 ТТН, не містять печаток і підписів вказаних у них автоперевізників, як суб`єктів господарювання-учасників відповідних правочинів, ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД та ТОВ "ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ". Також в переважній більшості, а саме в 147 відсутні печатки отримувачів товару та підписи відповідальних осіб одержувачів товару (за виключенням 119 ТТН, що містять тільки печатку вагара ТОВ «ТІС-ЗЕРНО» №№: 982678, 982677, 986802, 986873, 986851, 986861, 981509, 981512, 981505, 961198, 982702, 982706, 982704, 986875, 986,808, 967856, 171138, 171057, 17136, 171059, 981587, 981588, 981513, 9815151, 981518, 981522, 986800, 171148, 171149, 982686, 982689, 982707, 982708, 982709, 981494,987967, 986834, 986778, 986779, 986777, 982518, 982938, 982694, 981583, 985062, 985062, 986703, 986706, 986708, 986709, 986719, 982614, 982616, 986378, 986717, 982527, 967882, 982604, 982602, 982636, 982649, 982647, 982648, 982537, 982536, 982535, 987910, 39, 981509, 981512, 9815050, 961198, 982702, 982706, 982704, 986675, 986808, 986830, 967856, 171138, 171057, 171136, 171059, 88, 981513, 981515, 981518, 981522, 986800, 171148, 171149, 982686, 982689, 982707, 982708, 982709, 981494, 987967, 986778, 986779, 986777, 982518, 982938, 982694, 981583, 981582, 986325, 986312, 986771, 981805, 988142, 988147, 981986, 981894, 981889, 981891, 981897, 981858).

Суд урахував відсутність у наданих позивачем документах ТТН до ПН щодо реалізації зерна 2019 року врожаю. Натомість всі ТТН містять відомості про перевезення зерна 2020 року врожаю, що не відповідає предмету відповідного договору та ВН, вказаних вище. Найменування зерна в ТТН не містить повної інформації щодо якості зерна, що передбачене у ВН та договорах.

Зважаючи на вказані грубі недоліки в оформленні, відсутність підписання та скріплення печаткою автоперевізником, вказаний вище договірний обов`язок щодо надання належно оформлених ТТН для продажу товару, вказані ТТН не підтверджують переміщення відповідного товару, що обґрунтовано враховано відповідачем 1 у Спірних рішеннях.

З приводу придбання зерна в ФГ «АГРОЛАНКА» позивач надав відповідачу 1:

договір №35 купівлі-продажу від 01.07.2020, специфікацію №1 щодо ячменю 3 класу загальною кількістю 1000тон та ВН 02.07.2020, 03.07.202 та 04.02.2020, в яких відображено місце складання м.Одеса, вул.Хімічна, буд.1/27, оф.313, - що відповідає зареєстрованій адресі;

договір №40 купівлі-продажу від 05.07.2020, специфікацію №1 від 05.07.2020 щодо ячменю 3 класу загальною кількістю 2500тон, специфікацію №2 від 07.07.2020 щодо ячменю 3 класу кількістю 2500тон, специфікацію №3 від 09.07.2020 щодо ячменю 3 класу кількістю 2000тон, специфікацію №4 від 09.07.2020 щодо ячменю 3 класу кількістю 2500тон, специфікацію №5 від 15.07.2020 щодо ячменю 3 класу кількістю 3000тон та ВН 02.07.2020, специфікацію №6 від 23.07.2020 щодо ячменю 3 класу кількістю 1700тон,- а також до них ВН 07.07.2020 №№31, 33, від 10.07.2020 №38, від 11.07.2020 №№40, 41, від 12.07.2020 №№45, 46, 47, від 13.07.2020 №№48, 49, 50, 132, від 15.07.2020 №№55, 56, від 20.07.2020 №№62, 63, від 22.07.2020 №71, від 23.07.2020 №73, від 25.07.2020 №133, від 26.07.2020 №134, від 24.05.2020 №80;

договір №38 від 01.07.2020 купівлі-продажу та специфікації на поставку пшениці 2 класу від 21.07.2020 №1 щодо 1500тон, пшениці 3 класу від 06.07.2020 №2 - 2500тон, пшениці 4 класу від 06.07.2020 №3 2500тон, а також ВН до них від 07.07.2020 №21, від 08.07.2020 №23, від 14.07.2020 №52, від 19.07.2020 №59, від 20.07.2020 №60, від 21.07.2020 №64, від 22.07.2020 №№66, 69, від 23.07.2020 №75, від 25.07.2020 №94, від 27.07.2020 №99.

Загальна кількість вказаного товару кожного виду з урахуванням дат менша відносно вказаної для продажу позивачем. Крім того, зважаючи, що продаж згідно з датою продажу у згаданих ПН відбувся пізніше вказаних дат придбання, відсутність доказів його зберігання та переміщення у відповідному часовому проміжку надає відповідачу 1 обґрунтовані підстави вважати, що відомості в ПН і ВН про правочини не є достовірними.

Щодо поданого відповідачу 1 позивачем пакету документів до ПН, виписаних для реалізації зерна ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна».

Умови договору поставки від 10.06.2020 №2020-06-10 передбачають окремі вимоги до якості певного виду товару. При цьому жодного доказу перевірки відповідності та якості зерна позивач не надав.

Специфікація від 01.07.2020 №3 виписана щодо сої врожаю 2019 року в кількості 250,00 т на умовах СРТ до ТОВ «Новотек»: 41600, Сумська обл., м. Конотоп, вул. Свободи, 23.

Специфікація від 08.07.2020 №4 - щодо сої врожаю 2019 року в кількості 300,00т на умовах: СРТ до ТОВ «Агро 2012»: 37633, Полтавська обл., Миргородський р-н., с.Попівка, вул.Степанівська, 36;

Специфікація від 08.07.2020 №5 - щодо сої врожаю 2019 року в кількості 300,00т на умовах СРТ до ТОВ «Аграрна елеваторна компанія»: Полтавська обл., м.Миргород, вул. Шляхова, 4А

В наданому пакеті документів ТТН містять відомості про пункт навантаження у м.Кирилівка, а пункт розвантаження в м.Миргород. При цьому жодних письмових пояснень невідповідності даним умовам специфікації, у т.ч. додаткових доказів переміщення зерна зі вказаних пунктів до вказаних у специфікаціях та ВН, до яких виписані ПН, обліку на складі, зберігання до дати реалізації позивач не надавав.

Щодо походження товару позивач надав договір купівлі-продажу від 01.04.2020 №258 з ТОВ «ЗОЛОТИЙ ТІК, до якого ВН від 26.06.2020 №140 щодо сої в кількості 287,5т, а також від 07.07.2020 №45 з ФГ «АГРОЛАНКА» зі специфікацією №1 щодо сої в кількості 600 т, ВН: від 09.07.2020 №87 щодо сої в кількості 154,8 т, від 10.07.2020 №88 щодо сої в кількості 168,9 т, від 11.07.2020 №89 щодо сої в кількості 176,3 т.

Загальна кількість реалізованого товару з урахуванням дати придбання та відсутності доказів переміщення не підтверджується вказаними документами.

У всіх вищевказаних 34 ТТН печатки та підписи автоперевізників та ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» відсутні. Лише частина з них (16) має печатку ТОВ "АГРО 2012" () ТТН: №987371, №987372, №987370, №987373, №987369, №987368, №987374, №987375, №987371, №987372, №987370, №987373, №987369, №987368, №987374, 987375. Про прийняття наявні штампи ТОВ «АЕК» ВАГОВА виключно в ТТН: №987385, №987384, №987383, №987382, №987380, №987379, №987378, №987377, №987386, №987385, №987384, №987383, №987382, №987380, №987379, №987378, №987377, №987386.

У жодній ТТН не вказано навантажувально-розвантажувальні операції.

Зазначене підтверджує висновки Спірних рішень про не надання позивачем документів зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Рішеннями від 09.10.2020 №87244, від 15.12.2020 №49350, від 24.12.2020 №50370 підтверджується, що вказаний вище постачальник позивача, а саме ФГ «АГРОЛАНКА» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника. Крім того такі ж рішення прийняті і щодо ФГ «ЗОЛОТИЙ ТІК» (від 04.02.2020 №2108 (встановлено реалізацію товару, відмінного від придбаного), від 14.05.2020 №4010, від 15.07.2020 №4814, від 28.07.2020 №5058, від 06.08.2020 №5176, від 26.08.2020 №5449, від 03.09.2020 №5616, від 09.09.2020 №5657), ТОВ «АГРОГ» (від 16.04.2020 №19939, від 29.04.2020 №20979, від 22.05.2020 №23340, від 20.08.2020 №32897, від 19.10.2020 №38607, ТОВ «СЕВРА» (від 14.05.2020 №22669, від 27.08.2020 №33420, від 19.10.2020 №38608).

Проаналізувавши вказані вище обставини і факти в сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість сумнівів відповідача 1 щодо достовірності відомостей про правочини, що яких позивач виписав ПН. Сукупність наданих позивачем відповідачу 1 документів, зважаючи на викладені вище обставини та факти, відсутність достатніх доказів походження, будь-яких доказів зберігання товару, його переміщення та якості (перевірка якої мала відбутися під час реалізації та підтверджуватися висновками визначених лабораторій), встановлені обставини спору підтверджують висновки Спірних рішень щодо недотримання позивачем вимог п.5 Порядку №520.

Відповідач 1 довів, що у заявлених спірних правовідносинах діяв з дотриманням меж, порядку та способу дій, визначених законом, а Спірні рішення прийняв відповідно до вимог п.п.10-11 Порядку №520. Отже, вони правомірні, а позовні вимоги їх скасувати та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати ПН не обґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Зважаючи на результат вирішеного спору згідно з ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою, підтверджені платіжним дорученням, розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні адміністративного позову ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УПК ІНВЕСТ" (18008, Черкаська обл., місто Черкаси, вулиця Смілянська, будинок 173/1, офіс 9; ) до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл., буд.8; ) про:

1) визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 10.12.2020: №2223027/40482751, №2223016/40482751, №2223004/40482751, №2223005/40482751, №2223014/40482751, №2223024/40482751, №2223050/40482751, №2223015/40482751, №2223020/40482751, №2223025/40482751, №2223018/40482751, №2223026/40482751, №2223035/40482751, №2223028/40482751, №2223033/40482751, №2223032/40482751, №2223034/40482751, №2223021/40482751, №2223036/40482751, №2223051/40482751, №2223019/40482751, №2223052/40482751, №2223031/40482751, №2223030/40482751, №2223013/40482751, №2223037/40482751, №2223038/40482751, №2223029/40482751, №2223039/40482751, №2223011/40482751, №2223010/40482751, №2223042/40482751, №2223001/40482751, №2223000/40482751, №2223056/40482751, №2222999/40482751, №2223054/40482751, №2223055/40482751, №2223043/40482751, №2223044/40482751, №2222997/40482751, №2223046/40482751, №2223047/40482751, №2223048/40482751, №2223012/40482751, №2223053/40482751, №2223041/40482751, №2223006/40482751, №2222993/40482751, №2222998/40482751, №2223040/40482751, №2223007/40482751, №2223045/40482751, №2223009/40482751, №2223008/40482751, №2223017/40482751, №2223022/40482751, №2223002/40482751, №2223003/40482751, №2223023/40482751, №2222994/40482751, №2222995/40482751, №2223049/40482751;

від 06.01.2021: №2296646/40482751, №2296647/40482751, №2296653/40482751, №2296652/40482751, №2296651/40482751, №2296650/40482751, №2296649/40482751, №2296648/40482751;

від 18.01.2021 №2325202/40482751;-

та зобов`язання зареєструвати вказані в них податкові накладні датою їх фактичного подання.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя А.М. Бабич

Повний текст рішення виготовлений і підписаний 04.06.2021.