Справа № 640/20901/19
Суддя: Головань О.В.
Дата ухвалення: 2021-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Вн. №27/590
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 травня 2021 року м. Київ № 640/20901/19

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Селектвуд Україна Лімітед"
до Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у Київській області
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.07.2019р.
Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Селектвуд Україна Лімітед" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.07.2019 № , № та Акт перевірки від 01.07.2019 №567/10-36-12-10/33428329.

В судовому засіданні 07.12.2020 р. учасники по справі висловили свої позиції щодо позовних вимог.

З врахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України № 211 від 11.03.2020 р. "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", наказу Окружного адміністративного суду міста Києва №34/з від 17.03.2020р., розпорядження заступника Голови суду від 19.08.2020 р. №4/з "Про посилення карантинних обмежень в Окружному адміністративному суді м. Києва" суд дійшов висновку про можливість завершити розгляд справи в порядку письмового провадження.

Ознайомившись з матеріалами справи, заслухавши пояснення учасників по справі, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Селектвуд Україна Лімітед" (08720, Київська обл., Обухівський р-н, місто Українка, ВУЛИЦЯ ПРОМИСЛОВА, будинок 24, код 33428329) зареєстровано в якості юридичної особи 26.04.2005 р., перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Київській області, Обухівська ДПІ); 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво (основний).

Відповідно до наказу Головного управління ДФС у Київській області від 30.05.2019 р. №1138, пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2019 р. та встановлення правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за період жовтень 2018 р - квітень 2019 р., про що складено акт від 01.07.2019 р. за №567/10-36-12-10/33428329.

Згідно з висновками акта перевірки встановлено порушення вимог Податкового кодексу України в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за жовтень 2018 р. - квітень 2018 р., зокрема:

пп.198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п.200.4 ст. 200, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника, а саме: встановлено завищення сум бюджетного відшкодування по наступних деклараціях з ПДВ на загальну суму 2 064 615, 81 грн., в т.ч., листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн., квітень 2019 р. - 599 924, 97 грн. внаслідок віднесення до податкового кредиту сум ПДВ по податкових накладних, виписаних контрагентом ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553);

пп.198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму податкового кредиту на загальну суму 395 169, 17 грн., що призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації за листопад 2018 р. на суму 99 999, 99 грн. ПДВ, квітень 2018 р. на суму 295 169, 18 грн. ПДВ по взаємодії з ризиковим контрагентом ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553);

п.200.1, аб. "б" п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та пп. 4 п. 5 р. V наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", а саме: включення до податкового кредиту сум ПДВ не оплачених в поточному місяці виписки податкової накладної та включені у додатку №3 декларації з ПДВ за квітень 2019 р., у зв`язку з чим відповідно до п.54.3 ст. 54 та п.200.14 ст. 200 Податкового кодексу України відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування по декларації за квітень 2019 р. у розмірі 31 776, 33 грн.

До вказаних висновків контролюючий орган дійшов з наступних підстав.

Між позивачем та ТОВ "Профіт Доп" укладено договір поставки №20181001 від 01.10.2018 р., предметом якого є поставка пиломатеріалів.

Одним із постачальників ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" за березень 2019 р. було ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553); взаємовідносини на загальну суму 2 965 514, 79 грн., в т.ч., ПДВ 494 252, 47 грн., найменування товару - пиломатеріали.

ТОВ "Профіт Доп" виписано податкові накладні на вказану суму ПДВ (№832 від 22.03.2019 р. на суму ПДВ 99 906, 26 грн., №820 від 21.03.2019 р. на суму ПДВ 91 268, 74 грн., №753 від 16.03.2019 р. на суму ПДВ 72 045, 93 грн., №704 від 13.03.2019 р. на суму ПДВ 59 364, 87 грн., №638 від 05.03.2019 р. на суму ПДВ 79 532, 06 грн., №633 від 04.03.2019 р. на суму ПДВ 92 034, 01 грн.)

Також до перевірки надано видаткові накладні, акти здачі-приймання-робіт, ТТН по вказаних взаємовідносинах.

Одним із постачальників ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" за січень 2019 р. було ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553); взаємовідносини на загальну суму 500 000 грн., в т.ч., ПДВ 83 333, 33 грн., найменування товару - пиломатеріал обрізаний дубовий 30-50х150-250х2500-3000.

ТОВ "Профіт Доп" виписано податкову накладну на вказану суму ПДВ №182 від 23.01.2019 р.

Також до перевірки надано видаткові накладні, акти здачі-приймання-робіт, ТТН по вказаних взаємовідносинах.

Одним із постачальників ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" за грудень 2018 р. було ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553); взаємовідносини на загальну суму 2 172 925, 14 грн., в т.ч., ПДВ 362 154, 19 грн., найменування товару - пиломатеріал обрізаний дубовий 30-50х150-250х2500-3000.

ТОВ "Профіт Дон" виписано податкові накладні на вказану суму ПДВ (№1085 від 27.12.2018 р. на суму ПДВ 39 409, 56 грн., №1054 від 22.12.2018 р. на суму ПДВ 59 112, 44 грн., №1054 від 21.12.2018 р. на суму ПДВ 478, 63 грн., №1040 від 20.12.2018 р. на суму ПДВ 57 632, 41 грн., №955 від 12.12.2018 р. на суму ПДВ 35 860, 01 грн., №954 від 11.12.2018 р. на суму ПДВ 71 697, 59 грн., №903 від 06.12.2018 р. на суму ПДВ 64 380, 49 грн., №876 від 01.12.2018 р. на суму ПДВ 32 581, 63 грн.)

Також до перевірки надано видаткові накладні, акти здачі-приймання-робіт, ТТН по вказаних взаємовідносинах.

Одним із постачальників ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" за листопад 2018 р. було ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553); взаємовідносини на загальну суму 3 224 760, 01 грн., в т.ч., ПДВ 537 459, 99 грн., найменування товару - пиломатеріали породи "Дуб".

ТОВ "Профіт Дон" виписано податкові накладні на вказану суму ПДВ (№770 від 21.11.2018 р. на суму ПДВ 70 678, 48 грн., №757 від 20.11.2018 р. на суму ПДВ 70 679, 67 грн., №746 від 19.11.2018 р. на суму ПДВ 70 679, 67 грн., №738 від 17.11.2018 р. на суму ПДВ 50 038, 85 грн., №729 від 16.11.2018 р. на суму ПДВ 81 430, 73 грн., №714 від 15.11.2018 р. на суму ПДВ 40 285, 93 грн., №708 від 14.11.2018 р. на суму ПДВ 78 719, 56 грн., №655 від 06.11.2018 р. на суму ПДВ 74 947, 1 грн.)

Також до перевірки надано видаткові накладні, акти здачі-приймання-робіт, ТТН по вказаних взаємовідносинах.

Одним із постачальників ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" за жовтень 2018 р. було ТОВ "Профіт Доп" (код 42292553); взаємовідносини на загальну суму 1 671 995 грн., в т.ч., ПДВ 278 665, 84 грн., найменування товару - пиломатеріали породи "Дуб".

ТОВ "Профіт Доп" виписано податкові накладні на вказану суму ПДВ (№567 від 29.10.2018 р. на суму ПДВ 123 396, 4 грн., №542 від 25.10.2018 р. на суму ПДВ 77 634, 72 грн., №514 від 23.10.2018 р. на суму ПДВ 77 634, 72 грн.)

Також до перевірки надано видаткові накладні, акти здачі-приймання-робіт, ТТН по вказаних взаємовідносинах.

По ТОВ "Профіт Доп" встановлено, що всі документи від імені вказаного контрагента підписано директором ОСОБА_1 .

Відповідно до протоколу допиту свідка ОСОБА_1 від 15.05.2019 р. ВВКПуМС ОУ ГУ ДФС у Київській області слідує, що вказана особа не має відношення до реєстрації ТОВ "Профіт Доп" та здійснення нею господарської діяльності.

Суми ПДВ по вказаних деклараціях ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" включено до податкового кредиту у відповідні періоди.

Оскільки з`ясовано ту обставину, що ОСОБА_1 не підписував бухгалтерських документів від імені ТОВ "Профіт Доп", можна вважати всі підписи вказаної особи недійсними, тобто, наявні ознаки відсутності факту реального здійснення господарської діяльності, і документи за наслідками вказаної діяльності не можуть бути підставою для формування ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" податкового кредиту та отримання необґрунтованої податкової вигоди.

12.07.2019 р. позивачем подано заперечення на акт перевірки, не враховані контролюючим органом листом від 23.07.2019 р.

За наслідками перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 25.07.2019 р. -

№ , згідно з яким за порушення пп.198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п.200.4 ст. 200, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" встановлено суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 2 064 615, 81 грн. (листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн., квітень 2019 р. - 599 924, 97 грн.), у тому числі, відшкодовано на дату складення цього податкового повідомлення-рішення - 1 464 690, 84 грн. (листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн.), а також застосовано штрафні санкції у розмірі 516 153, 95 грн. (листопад 2018 р. - 179 031, 46 грн., грудень 2018 р. - 90 538, 54 грн., січень 2019 р. - 20 833, 33 грн., березень 2019 р. - 75 769, 38 грн., квітень 2019 р. - 149 981, 24 грн.;

№ , згідно з яким за порушення пп.198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п.200.4 ст. 200, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 395 169, 17 грн. (99 999, 99 грн. за декларацією за листопад 2018 р. №, 295 169, 18 грн. за декларацією за квітень 2019 р. №).

За результатами адміністративного оскарження рішенням ДФС України від 07.10.2019р. оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Селектвуд Україна Лімітед" - вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними з таких підстав.

Позивач зазначає, що господарські відносини з ТОВ "Профіт Доп" оформлені первинними документами згідно з вимогами чинного законодавства, і підстави не враховувати при формуванні податкового кредиту виписані вказаним контрагентом податкові накладні не було підстав.

Посилання відповідача на протокол допиту свідка ОСОБА_1 від 15.05.2019 р. ВВКПуМС ОУ ГУ ДФС у Київській області позивач вважає протиправним, оскільки він не підтверджує недійсність підписаних між сторонами документів.

При спілкуванні з ТОВ "Профіт Доп" позивачем з`ясовано, що директор ОСОБА_1 давав свідчення під примусом внаслідок вчинення щодо нього протиправних дій, і за цими фактами проводиться розслідування правоохоронними органами.

Підприємство працює в штатному режимі, заборгованості перед бюджетом не має.

Також позивач посилається на акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Профіт Дон" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 09.07.2018 р. по 31.03.2019 р., в якому зазначено про отримання наказу про проведення перевірки особисто ОСОБА_1 , який також ознайомився з направленням на проведення перевірки.

За результатами перевірки не встановлено заниження чи завищення податкових зобов`язань, зокрема, і по ПДВ.

Вказані обставини підтверджують реальне ведення господарської діяльності вказаним підприємством, зокрема, і по взаємовідносинах з позивачем.

Придбання позивачем пиломатеріалів у ТОВ "Профіт Доп" відповідає основному виду господарської діяльності підприємства, а пиломатеріали є сировиною для виробництва ламелі дубової, яку позивач виробляє на експорт.

Під час розгляду справи позивачем надано копію постанови про закриття кримінального провадження від 27.12.2019 р., згідно з якою закрито кримінальне провадження щодо посадових осіб Головного управління ДФС України у Харківській області за відсутністю у їх діях складу кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 191 КК України, та зазначено про те, що факти порушення вимог податкового законодавства в частині нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2018 р. - квітень 2019 р. ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" внаслідок вчинення фіктивних операцій з ТОВ "Профіт Доп" не знаходять свого беззаперечного підтвердження.

Відповідач - Державна податкова служба України в особі Головного управління ДПС у Київській області - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримавши висновки перевірки.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до часткового задоволення з таких підстав.

Відповідно до пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20 Податкового кодексу України (в редакції станом на 01.07.2019 р.) контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з пп.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Згідно з п. 78.2 ст. 78 Податкового кодексу України контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

В даному випадку документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2019 р. та встановлення правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за період жовтень 2018 р - квітень 2019 р., про що складено акт від 01.07.2019 р. за №567/10-36-12-10/33428329, проведено на підставі вказаних положень Податкового кодексу України та наказу Головного управління ДФС у Київській області від 30.05.2019 р. №1138.

Згідно з відомостями акта перевірки та долученими до матеріалів справи податковими деклараціями з ПДВ за листопад 2018 р. - квітень 2019 р. ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" у вказаний період (за виключенням лютого 2019 р.) подавало податкові декларації з ПДВ з заявами про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі, що перевищує 100 000 грн., що є підставою для проведення документальної позапланової перевірки згідно з пп.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Позивачем надано суду копію довідки від 07.02.2019 р. №233/10-36-12-10/33428329 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за листопад 2018 р., згідно з якою не встановлено порушення законодавства.

Предметом перевірки був, зокрема, і податковий кредит, сформований позивачем по взаємовідносинах з ТОВ "Профіт Доп".

Крім того, згідно з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 25.07.2019 р. № , встановлюючи суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 2 064 615, 81 грн. (листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн., квітень 2019 р. - 599 924, 97 грн.), відповідач посилається, у тому числі, на факт відшкодування на дату складення цього податкового повідомлення-рішення - 1 464 690, 84 грн. (листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн.), а також застосовано штрафні санкції у розмірі 516 153, 95 грн. (листопад 2018 р. - 179 031, 46 грн., грудень 2018 р. - 90 538, 54 грн., січень 2019 р. - 20 833, 33 грн., березень 2019 р. - 75 769, 38 грн., квітень 2019 р. - 149 981, 24 грн.

Оскільки, як зазначено вище, за листопад 2018 р. - квітень 2019 р. ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" у вказаний період (за виключенням лютого 2019 р.) подавало податкові декларації з ПДВ з заявами про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі, що перевищує 100 000 грн., то вони всі мали бути предметом документальної позапланової перевірки згідно з пп.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, і по всіх них мали складатися довідки або акти перевірки.

Згідно з п. 200.13 ст. 200 Податкового кодексу України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Тобто, відшкодованими позивачу могли бути лише суми узгодженого бюджетного відшкодування, що за відсутності відповідних довідок про відсутність порушень за наслідками перевірок, - неможливе.

За таких обставин проведення повторної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період жовтень 2018 р - березень 2019 р., не може бути визнано правомірним.

Та обставина, що формально ця перевірка має назву перевірки встановлення правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, а не достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування з ПДВ, по суті предмет перевірки не змінює.

За таких обставин призначення та проведення відповідачем відповідно до наказу Головного управління ДФС у Київській області від 30.05.2019 р. №1138 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" з питань встановлення правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за період жовтень 2018 р - березень 2019 р., є повторним проведенням перевірки з того самого питання і є протиправним.

Щодо висновків акта перевірки та оскаржуваних податкових повідомлень-рішень по суті суд зазначає наступне.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (в редакції станом на листопад 2018 р. - квітень 2019 р.) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

Згідно з п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В даному випадку підставою для висновку про завищення позивачем сум бюджетного відшкодування по деклараціях з ПДВ на загальну суму 2 064 615, 81 грн., в т.ч., листопад 2018 р. - 716 125, 84 грн., грудень 2018 р. - 362 154, 17 грн., січень 2019 р. - 83 333, 33 грн., березень 2019 р. - 303 077, 5 грн., квітень 2019 р. - 599 924, 97 грн., завищення суми податкового кредиту на загальну суму 395 169, 17 грн., за листопад 2018 р. на суму 99 999, 99 грн. ПДВ, квітень 2018 р. на суму 295 169, 18 грн. ПДВ, став висновок про нереальність господарських відносин з контрагентом ТОВ "Профіт Доп", а вказаний висновок, в свою чергу, зроблений на підставі протоколу допиту свідка ОСОБА_1 від 15.05.2019 р. ВВКПуМС ОУ ГУ ДФС у Київській області слідує, що вказана особа не має відношення до реєстрації ТОВ "Профіт Доп" та здійснення нею господарської діяльності.

Відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Відповідних доказів суду надано не було, а наведені у акті ухвали та пояснення, отримані під час слідчих дій, доказової сили не мають.

За таких обставин суд не може вважати обґрунтованим висновок відповідача щодо нереальності господарських відносин позивача з ТОВ "Профіт Доп", зроблений виключно на підставі вказаного протоколу допиту.

В акті перевірки не наведено будь-якої іншої інформації про вказаного контрагента, яка могла би бути підставою для такого висновку.

Зокрема, згідно з наданою позивачем копією акта від 24.05.2019 р. №1784/20-40-14-01-08/42292553, складеного Головним управлінням ДФС у Харківській області за результатами проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Профіт Доп" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 09.07.2018 по 31.03.2019, валютного - за період з 09.07.2018 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 09.07.2018 по 31.03.2019, у ньому міститься інформація про те, що перевірка проведена з відома і в присутності директора підприємства ОСОБА_1 , який під підпис отримав документи перевірки, встановлено, що підприємство здійснює лісопильне та стругальне виробництво, лісозаготівлю, реалізацію пиломатеріалів, не встановлено порушення вимог пп. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, заниження або завищення податку на додану вартість.

Також під час розгляду справи позивачем надано копію постанови про закриття кримінального провадження від 27.12.2019 р., згідно з якою закрито кримінальне провадження щодо посадових осіб Головного управління ДФС України у Харківській області за відсутністю у їх діях складу кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 191 КК України, та зазначено про те, що факти порушення вимог податкового законодавства в частині нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2018 р. - квітень 2019 р. ТОВ "Селектвуд Україна Лімітед" внаслідок вчинення фіктивних операцій з ТОВ "Профіт Доп" не знаходять свого беззаперечного підтвердження.

За таких обставин підстави для висновку про допущення позивачем порушень податкового законодавства щодо формування податкового кредиту не можуть бути визнані обґрунтованими, і в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.07.2019 № , № позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування акта перевірки від 01.07.2019 №567/10-36-12-10/33428329 суд зазначає, що акт податкової перевірки є службовим документом, в якому зафіксовані виявлені при проведенні тієї або іншої податкової перевірки порушення, він є носієм доказової інформації про виявлені порушення та його зміст може бути оспорено шляхом подання до контролюючого органу за основним місцем обліку заперечень.

Позивач скористався своїм правом і 12.07.2019 р. позивачем подано заперечення на акт перевірки, не враховані контролюючим органом листом від 23.07.2019 р.

Відповідно до п.58.1 ст. 58 та п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України на підставі акта перевірки податковим органом приймається податкове повідомлення-рішення.

Зазначене свідчить про те, що доводи, судження, інформація акта перевірки, складеного особами, що її проводили, вивчається та оцінюється, зокрема начальником або заступником начальника контролюючого органу, і в разі наявності податкових порушень саме вони приймають податкове повідомлення-рішення, яке і визначає грошові зобов`язання платникові податків.

Сам по собі акт податкової перевірки та дії посадових осіб контролюючого органу зі складання цього акта не створюють правових наслідків у вигляді виникнення обов`язків, зміни чи припинення будь-яких прав платника податків, крім виникнення права на подання зауважень до акта.

Таким чином, акт перевірки не є правовим документом, який встановлює відповідальність суб`єкта господарювання, й не є обов`язковим рішенням суб`єкта владних повноважень, і вимоги щодо відповідності законодавству акта перевірки фактично охоплюються вимогами про визнання протиправними та скасування винесених на його підставі податкових повідомлень-рішень.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 238 КАС України суд закриває провадження у справі: якщо справу не належить розглядати за правилами адміністративного судочинства.

В той же час, згідно з висновком Великої Палати Верховного Суду, наведеним у постановах від 22 березня 2018 року у справі № П/9901/135/18, від 31 січня 2019 року у справі № 9901/56/19, від 27 червня 2019 року у справі № 9901/920/18, поняття "спір, який не підлягає розгляду в порядку адміністративного судочинства" слід тлумачити в більш ширшому значенні, тобто як поняття, що стосується тих спорів, які не підлягають розгляду в порядку адміністративного судочинства, і тих, які взагалі не підлягають судовому розгляду.

На підставі вищевикладеного, п. 1 ч. 1 ст. 238, ст. 241-246, 255, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Закрити провадження у справі в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування акта перевірки від 01.07.2019 №567/10-36-12-10/33428329 Головного управління ДФС у Київській області.

3. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 25.07.2019 № , № .

4. Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, код 43005393) в особі Головного управління ДПС у Київській області (Код ЄДРПОУ ВП:44096797, Місцезнаходження: Україна, 03151, місто Київ, вул.Народного ополчення, будинок 5А), на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Селектвуд Україна Лімітед" (08720, Київська обл., Обухівський р-н, місто Українка, ВУЛИЦЯ ПРОМИСЛОВА, будинок 24, код 33428329) судовий збір у розмірі 19 210 грн.

5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

6. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 31.05.2021 р.