Справа № 320/7322/19
Суддя: Лиска І.Г.
Дата ухвалення: 2021-05-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 травня 2021 року № 320/7322/19

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Лиска І.Г., розглянувши в м. Києві у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мас Енерджі" до Державної податкової служби України, третя особа: Головне управління Державної податкової служби у Київській області, про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мас Енерджі" звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, третя особа: Головне управління Державної фіскальної служби у Київській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232528/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232520/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232532/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232522/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232521/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.07.2019 року №1231650/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.07.2019 року №1231654/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232519/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232526/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232523/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232525/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232533/41027799;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232529/41027799;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкову накладну від 17.05.2019 року № 30, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 18.05.2019 року № 33, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 52, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 19.05.2019 року № 34, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року;

податкову накладну від 19.05.2019 року № 35, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року;

податкову накладну від 27.05.2019 року № 46, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року;

податкову накладну від 29.05.2019 року № 48, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року;

податкову накладну від 16.05.2019 року № 26, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 17.05.2019 року № 29, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 30.05.2019 року № 50, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 30.05.2019 року № 51, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 53, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 54, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відмовляючи в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв`язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Одночасно з цим позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено відповідні податкові накладні.

Позивач зазначає, що з доданих до повідомлення пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв`язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.01.2020 відкрито спрощене провадження по адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.

Відповідачі позов не визнали, подали до суду письмовий відзив в якому просили суд відмовити у задоволенні позову. На обґрунтування своєї правової позиції зазначили, що оскаржувані рішення прийнятті у зв`язку з ненаданням позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена та копій документів.

Третя особа жодних пояснень, клопотань чи заяв до суду не подала.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.05.2021 судом здійснено заміну сторін.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ТОВ "Мас Енерджі" зареєстровано Фастівською районною державною адміністрацією, свідоцтво про державну реєстрацію від 14.12.2016 № 0014427; ідентифікаційний код юридичної особи: 41027799; код КВЕД 23.99 виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у.; ІПН: 32 ; адреса виробництва: Київська область, Фастівський район, с. Ярошівка, вул. Войтенко, АБЗ.

Як вбачається з атестату виробництва виданого ДП "Одесастандартметрологія" зареєстрованого за номером UA.OD.AI.0013-18 (термін дії з 01.10.2018 до 30.09.2021), ТОВ "Мас Енерджі" здійснює виготовлення продукції, а саме:

1) А-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип А, марка І;

2) А-20 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип А, марка І;

3) А-40 АБС Крупнозерниста, щільна, тип А, марка І;

4) Б-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

5) А-20 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

6) Б-40 АБС Крупнозерниста, щільна, тип Б, марка І;

7) В-10 АБС Дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І;

8) В-20 АБС Крупнозерниста, щільна, тип В, марка І;

9) Г-4 АБС Піщана, щільна, тип Г, марка І;

10) Г-5 АБС Піщана, щільна, тип Г, марка II;

11) ДЗ-З АБС Дрібнозерниста, пориста, тип А, марка І;

12) ДЗ-4 АБС Дрібнозерниста, пориста, тип А, марка І;

13) КЗ-З АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

14) КЗ-7 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

15) КЗ-9 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І;

16) КЗ-10 АБС Крупнозерниста, пориста, марка І.

ТОВ "Мас Енерджі" виготовляє асфальтобетонну суміш на обладнанні АБЗ асфальтозмішувальна установка ДС, бітумний котел - 2 (дві) нгг., підстанція КТП - 182 10.10.Д, бітумна установка - 3 (три) шт., яке орендує згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №53-08 від 01.06.2017; цистерна для мазута, котел бітумний АБЗ 2(дві) шт., згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №54-08 від 01.06.2017; вагову, будівлю асфальтобетонного заводу, бітумне сховище згідно договору оренди окремого індивідуально-визначеного майна №52-08 від 01.06.2017. Орендодавцем вказаного майна є філія "Фастівське районне дорожнє управління" ДП "Київське обласне дорожнє управління" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України".

Виробнича діяльність підприємства розпочата з 01.09.2017р. та для здійснення господарської діяльності укладаються відповідні договори. Так, позивачем укладено договори постачання №33 від 12.09.2018р. з ТОВ «СТАБ ГРУПП» на постачання паливно-мастильних матеріалів, №17-05/19 від 17.05.2019р. з ТОВ «УБТС» на постачання палива пічного альтернативного сумішевого, №266-К/18 від 29.05.2018р. з ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «Технобуд» на відсів гранітний, №МП-12/04-5 від 12.04.2018р. з ТОВ «Н.Транс» на порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк, №1005/19 від 10.05.2019р. з ТОВ «Аайкед» на поставку бітуму дорожнього марки 70/100, №1701-19/1-Т від 17.01.2019р. з ТОВ «Експра трейдинг» з постачання дизельного пального та бензину, договір №8 від 16.11.2018 з ПП «Нафтадорбуд» з постачання бітуму шляхового, договір №15/05 від 06.08.2018р. з ТОВ «Енергетична група» в особі філії «Соснівський гранітний кар`єр» з постачання відсіву, договір №1511 від 15.11.2018р. з TOB «ТК Авангард-групп» з постачання щебеню фракційного 20/40, що підтверджується копіями доданих договорів, видаткових накладних, ТТН, платіжними дорученнями та виписками з банківського рахунку.

Як вбачається з матеріалів справи, 01.01.2019р. між ТОВ «Мас Енерджі» та ТОВ «КИЇВДОРПОСТАЧСЕРВІС» укладено договір постачання № 01/01/19.

Згідно п. 1.1 Договору-1: «Постачальник зобов`язується виготовити й передати у власність Покупця асфальтобетонну суміш (надалі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити оплату замовленого ним Товару та фактичних транспортних витрат на поставку Товару на умовах даного Договору».

У відповідності до умов договору-1 Позивачем 17.05.2019р., 18.05.2019 та 31.05.2019р. виготовлено та передано у власність ТОВ «КИЇВДОРПОСТАЧСЕРВІС» Товар, а саме: 1) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 14,06 тон, на загальну суму 35 093,76 грн., що підтверджується видатковою накладною №42 від 17.05.2019р. та товарно-траспортною накладною №280 від 17.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №30 від 17.05.2019 на суму 35 093,76 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 04.06.2019р.

2) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 11,84тон, на загальну суму 29 552,64грн., що підтверджується видатковою накладною №45 від 18.05.2019р. та товарно-транспортною накладною №287 від 18.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №33 від 18.05.2019 на суму 29 552,64 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 04.06.2019р.

3) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 12,04тон, на загальну суму 30 051,84 грн., що підтверджується видатковою накладною №64 від 31.05.2019р. та товарно-транспортною накладною №375 від 31.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №52 від 31.05.2019 на суму 30051,84грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 04.06.2019р.

На виконання умов Договору-1 у ТОВ «КИЇВДОРПОСТАЧСЕРВІС» виникла заборгованість, відповідно до обсягів фактично отриманого товару за видатковими накладними №42 від 17.05.2019р., №45 від 18.05.2019р. та №64 від 31.05.2019р. у сумі 94 698,24 грн., що підтверджується наявним актом звіряння.

Податкові накладні №30 від 17.05.19, №33 від 18.05.2019 та 52 від 31.05.2019 відповідно до положень п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України направлені 04.06.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій від 04.06.2019р. податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», згідно листа ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18.

На виконання пп.201.16.2 ПК України Позивачем, направлено електронне повідомлення №4 від 15.07.2019 (реєстраційний вхідний №) на адресу Державної фіскальної служби України щодо подання копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовлених в реєстрації ПН/PK з поясненнями (із 45 додатками). Серед додатків: атестат виробництва UA.OD.AI0013-18, договір постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи від постачальників, платіжні доручення на сплату сировини для виробництва, виписки банку.

Однак рішеннями Комісії ДФС України від 23.07.2019р. за №1232528/41027799, №1232520/41027799 та №1232532/41027799 відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Так, 16.10.2018р. між ТОВ «Мас Енерджі» та ТОВ «АРТЕМБУД» укладено договір постачання № 16/11. Згідно п. 1.1 Договору-2: «Постачальник зобов`язується виготовити й передати у власність Покупця афальтобетонну суміш (надалі Товар), а Покупець зобов`язується приймити та своєчасно здійснювати оплату замовленої ним продукції на умовах даного Договору».

У відповідності до умов Договору-2 позивачем 19.05.2019р. виготовлено та передано у власність ТОВ «АРТЕМБУД» Товар, а саме: 1)КЗ-10 Асфальтобетонна суміш крупнозерниста, пориста, марка І (АСГ.Кр.Щ.Б.НП.І) у кількості 80,16 тон, на загальну суму 140 291,06 грн., що підтверджується видатковою накладною №47 від 19.05.2019р., рахунком на оплату №123 від 19.05.2019 та товарно-транспортними накладними №296 від 19.05.2019р., №297 від 19.05.19р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №34 від 19.05.2019 на суму 140 291,06 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 05.06.2019р.;

2) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І. (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 75,82тон, на загальну суму 144 073,54грн., що підтверджується видатковою накладною №48 від 19.05.2019р., рахунком на оплату №124 від 19.05.2019 та товарно-транспортними накладними №302 від 19.05.2019р., №299 від 19.05.2019р., №301 від 19.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №35 від 19.05.2019 на суму 144 073,54грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 05.06.2019р.

На виконання умов Договору-2 ТОВ «АРТЕМБУД» здійснило оплату за переданий у власність Товар, що підтверджується платіжними дорученнями №717 від 21.05.2019р. та №742 від 07.06.2019р.

Податкові накладні №34 від 19.05.19 та №55 від 19.05.2019 відповідно до положень п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України направлені 05.06.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій від 05.06.2019р. податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», згідно листа ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18.

На виконання пп.201.16.2 ПК України позивачем, направлено електронне повідомлення №3 від 15.07.2019 (реєстраційний вхідний №) на адресу відповідача, про подання копій документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовлених в реєстрації ПН/РК з поясненнями (із 44 додатками). Серед додатків: атестат виробництва UA.OD.AI0013-18, договір постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи від постачальників, платіжні доручення на сплату сировини для виробництва, виписки банку.

Однак рішеннями Комісії ДФС України від 23.07.2019р. за №1232522/41027799 та №1232521/41027799. відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме Розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Так, 16.15.2018р. між ТОВ «Мас Енерджі» та ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «ТЕХНОБУД» укладено договір постачання № 16/05/18. Згідно п. 1.1 Договору-3: «Постачальник зобов`язується виготовити й передати у власність Покупця асфальтобетонну суміш, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно здійснювати оплату замовленої ним продукції на умовах даного Договору».

У відповідності до умов Договору-3 позивачем 27.05.2019р. та 29.05.2019р. виготовлено та передано у власність ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «ТЕХНОБУД» Продукцію, а саме: 1) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 14,14тон, на загальну суму 28 280,63 грн., що підтверджується видатковою накладною №54 від 27.05.2019р., рахунком на оплату №147 від 27.05.2019р. та товарно-транспортною накладною №340 від 27.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №46 від 27.05.2019 на суму 28 280,63 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 06.06.2019р.;

2) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 16,5тон, на загальну суму 33 000,76грн., що підтверджується видатковою накладною №57 від 29.05.2019р., рахунком на оплату №156 від 29.05.2019 та товарно-транспортною накладною №359 від 29.05.2019р. .По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №48 від 29.05.2019 на суму 33 000,76грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 06.06.2019р.

На виконання умов Договору-3 ТОВ «Клесівський кар`єр нерудних копалин «ТЕХНОБУД» здійснило оплату за переданий у власність Товар, що підтверджується випискою по рахунку за 30.05.2019р.

Податкові накладні №46 від 27.05.19 та №48 від 29.05.2019 відповідно до положень п.201.10. ст.201 ПК України, направлені 06.06.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій від 06.06.2019р. податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», згідно листа ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18.

На виконання пп.201.16.2 ПК України позивачем, направлено електронне повідомлення №2 від 11.07.2019 (реєстраційний вхідний №) на адресу відповідача щодо подання копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно відмовлених в реєстрації ПН/PK з поясненнями (із 49 додатками). Серед додатків: атестат виробництва UA.OD.AI0013-18, договір постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи від постачальників, платіжні доручення на сплату сировини для виробництва, виписки банку.

Однак рішеннями Комісії ДФС України від 22.07.2019р. за №1231650/41027799 та №1231654/41027799 відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Так, 15.09.2017 року між ТОВ "Мас Енерджі" та ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" укладено договір постачання №15/09/17. Згідно п. 1.1 Договору-4: «Постачальник зобов`язується виготовити й передати у власність Покупця асфальтобетонну суміш, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно здійснювати оплату замовленої ним продукції на умовах даного Договору».

У відповідності до умов Договору-4 Позивачем 16.05.2019р. та 17.05.2019р. виготовлено та передано у власність ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» продукцію, а саме: 1) Б-20 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип Б, марка І (АСГ.Др.ГЦ.Б.НП.І) у кількості 30,16тон, на загальну суму 75 279,36 грн., що підтверджується видатковою накладною №39 від 16.05.2019р., рахунком на оплату №140 від 15.05.2019р. та товарно-транспортною накладною №325 від 16.05.2019р.. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №26 від 16.05.2019 на суму 75 279,36 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 04.06.2019р.;

2) В-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І (АСГ.Др.Щ.В.НП.І) у кількості 207,02тон, на загальну суму 524 174,64грн., що підтверджується видатковою накладною №43 від 17.05.2019р., рахунком на оплату №141 від 17.05.2019 та товарно-транспортними накладними №331 від 17.05.2019р., №332 від 17.05.2019р., №328 від 17.05.2019р., №327 від 17.05.2019р., №326 від 17.05.2019р., №329 від 17.05.2019р., №330 від 17.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №29 від 30.05.2019 на суму 524 174,64грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 14.06.2019р.; 3) В-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І (АСГ.Др.Щ.В.НП.І) у кількості 110,9 тон, на загальну суму 207 604,80грн., що підтверджується видатковою накладною №61 від 30.05.2019р., рахунком на оплату №205 від 30.05.2019 та товарно-транспортними накладними №442 від 30.05.2019р., №443 від 30.05.2019р., №445 від 30.05.2019р., №444 від 30.05.2019р., №441 від 30.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №50 від 30.05.2019 на суму 207 604,80грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 14.06.2019р.; 4) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 61,98тон, на загальну суму 154 702,08грн., що підтверджується видатковою накладною №62 від 30.05.2019р., рахунком на оплату №215 від 30.05.2019 та товарно-транспортними накладними №463 від 30.05.2019р., №464 від 30.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №51 від 30.05.2019 на суму 154 702,08грн. при Реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 14.06.2019р.; 5) В-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І (АСГ.Др.Щ.В.НП.І) у кількості 108,016 тон, на загальну суму 202 205,95 грн., що підтверджується видатковою накладною №63 від 31.05.2019р., рахунком на оплату №204 від 31.05.2019 та товарно-транспортними накладними №440 від 31.05.2019р., №437 від 31.05.2019р., №438 від 31.05.2019р., №439 від 31.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №53 від Ьі.05.2019 на суму 202 205,95 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 14.06.2019р.; 6) Б-10 Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста, щільна, тип В, марка І (АСГ.Др.Щ.Б.НП.І) у кількості 29,92 тон, на загальну суму 74 680,32 грн., що підтверджується видатковою накладною №65 від 31.05.2019р., рахунком на оплату №168 від 31.05.2019 та товарно-транспортною накладною №377 від 31.05.2019р. По першій події виникло податкове зобов`язання та виписана податкова накладна №54 від 31.05.2019 на суму 74 608,32 грн. при реєструванні податкової накладної отримано квитанцію №1, реєстраційний номер документу від 14.06.2019р.

На виконання умов Договору-4 ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату за переданий у власність Товар, що підтверджується платіжними дорученнями №31931701 від 28.05.2019р. та №31931727 від 30.05.2019р.

Податкові накладні №26 від 16.05.2019, №29 від 17.05.2019, відповідно до положень п.201.10. ст.201 ПК України, направлені 04.06.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні №50 від 30.05.2019, №51 від 30.05.2019, №53 від 31.05.19, №54 від 31.05.2019 відповідно до положень п.201.10. ст.201 ПК, направлені 14.06.2019р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій №1 від 04.06.2019р. (щодо реєстрації ПН №26 від 16.05.2019р та ПН №29 від 17.05.2019р.) та 14.06.2109р. (щодо реєстрації ПН №50 від 30.05.2019, №51 від 30.05.2019, №53 від 31.05.19, №54 від 31.05.2019) податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.п. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку», згідно листа ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18.

На виконання пп.201.16.2 ПК України Позивачем, направлено електронне повідомлення №5 від 15.07.2019 (реєстраційний вхідний №) на адресу Відповідача щодо подання копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно відмовлених в реєстрації ПН/РК з поясненнями (із 60 додатками). Серед додатків: атестат виробництва UA.OD.AI0013-18, договір постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи від постачальників, платіжні доручення на сплату сировини для виробництва, виписки.

Однак рішеннями Комісії ДФС України від 23.07.2019р. за №1232519/41027799, №1232526/41027799, №1232523/41027799, №1232525/41027799, №1232533/41027799 та №1232529/41027799 відмовлено у реєстрації податкових ладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з вищезазначеними рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (абз. 1 п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. п. 201.3 і 201.9 ст. 201 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Наведене положення відповідає п. 74.2 ст. 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції на момент подання спірної податкової накладної для реєстрації в ЄРПН) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/ розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Таким чином, законодавчо закріплено, що після надсилання платником податків складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДФС України в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться, серед іншого, перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення її реєстрації.

Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що контролюючим органом сформовані висновки про відповідність ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621.

Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними п. п. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам пп. 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам пп. 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у пп. 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

Суд звертає увагу на те, що згідно з п. 1 Переліку № 567 (чинного на момент прийняття оскаржуваних рішень) вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Критерії):

для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вказаний перелік документів є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Відповідно до абз. 1 п. 2 Переліку № 567 письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Підпунктом 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117), п. 21 якого встановлено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до п.п. 4 п. 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно д пп. 4 п. 13 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе, зокрема розрахункові документи та /або банківські виписки з особових рахунків.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, саме ненадання платником податку копій документів стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

При цьому, системний аналіз визначених у постанові Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 підстав для відмови у реєстрації податкової накладної у ЄРПН у взаємозв`язку з визначеним у наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 вичерпним переліком документів, дає підстави стверджувати, що під наданням платником податків документів, які є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної, слід розуміти надання такого пакету документів, що не розкриває змісту та обсягу господарських операцій, чи такого, що не дає змоги відслідкувати рух товарів (послуг) від постачальника до покупця.

Натомість така підстава для прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування як ненадання платником податку копії документів потребує зазначення комісією ДФС України у відповідному рішенні переліку необхідних документів.

Отже, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до п. 16 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 566, комісією ДФС України розглядаються письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, а також висновок контролюючого органу з пропозицією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації.

Пунктом 18 цього Порядку передбачено, що комісія ДФС може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Згідно із п. 5.1 Регламенту комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого наказом ДФС від 26.06.2017 № 450, матеріали, що виносяться на розгляд, включають, серед іншого: письмові пояснення та/або копії документів платника податку стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації; таблицю даних платника податку, яка надана платником податку до ДФС.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією ДФС України засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Разом з цим, в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено, яких саме документів, передбачених вичерпним переліком, не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Оскаржуване рішення не містить мотивів неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зміст оскаржуваного рішення дає підстави стверджувати, що комісія ДФС, розглядаючи подані позивачем документи, не перевіряла їх відповідність вимогам чинного законодавства (наявність обов`язкових реквізитів, дотримання встановленої законом форми тощо), не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

У той же час, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів та пояснень, свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу положень ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Крім того суд бере до уваги, що комісія контролюючого органу, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, як відповідач у справі, була наділена правом подати до суду докази на підтвердження правомірності прийняття оскаржуваного рішення.

Разом з цим, відповідачі не надали до суду доказів на підтвердження обґрунтованості оскаржуваних рішень та підстав їх прийняття

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що останні не мали правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Оскільки суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті не у спосіб, визначений законом, відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні ТОВ "Мас Енерджі" в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до частини першої статті 5 КАС України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Згідно з пунктами 2, 3 та 4 частини 1 статті 5 КАС України, адміністративний позов може містити вимоги про визнання протиправним та скасування індивідуального акта, а також визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу здійснити реєстрацію податкових накладних: від 17.05.2019 року № 30 датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року; від 18.05.2019 року № 33, датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року; від 31.05.2019 року № 52, датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року; від 19.05.2019 року № 34, датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року; від 19.05.2019 року № 35, датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року; від 27.05.2019 року № 46, датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року; від 29.05.2019 року № 48, датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року; від 16.05.2019 року № 26, датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року; від 17.05.2019 року № 29, датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року; від 30.05.2019 року № 50, датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року; від 30.05.2019 року № 51, датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року; від 31.05.2019 року № 53, датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року; від 31.05.2019 року № 54, датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно ч. 2 другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч наведеним вимогам відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довели правомірності своїх рішень, а тому останні підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

До позовної заяви позивачем додано докази сплати судового збору, а саме платіжне доручення №135 від 24.12.2019 у сумі 3842,00 грн.

Оскільки суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України підлягають судові витрати у сумі 3842,00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 77, 139, 143, 194, 205, 239, 242, 244, 245, 246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 23.07.2019 року №1232528/41027799, від 23.07.2019 року №1232520/41027799, від 23.07.2019 року №1232532/41027799, від 23.07.2019 року №1232522/41027799, від 23.07.2019 року №1232521/41027799, від 22.07.2019 року №1231650/41027799, від 22.07.2019 року №1231654/41027799, від 23.07.2019 року №1232519/41027799, від 23.07.2019 року №1232526/41027799, від 23.07.2019 року №1232523/41027799, від 23.07.2019 року №1232525/41027799, від 23.07.2019 року №1232533/41027799, від 23.07.2019 року №1232529/41027799.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкову накладну від 17.05.2019 року № 30, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 18.05.2019 року № 33, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 52, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 19.05.2019 року № 34, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року;

податкову накладну від 19.05.2019 року № 35, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 05.06.2019 року;

податкову накладну від 27.05.2019 року № 46, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року;

податкову накладну від 29.05.2019 року № 48, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 06.06.2019 року;

податкову накладну від 16.05.2019 року № 26, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 17.05.2019 року № 29, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 04.06.2019 року;

податкову накладну від 30.05.2019 року № 50, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 30.05.2019 року № 51, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 53, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року;

податкову накладну від 31.05.2019 року № 54, подану ТОВ «Мас Енерджі», датою отримання зазначеної накладної - 14.06.2019 року.

Стягнути сплачений судовий збір у розмірі 3842 (три тисячі вісімсот сорок два) грн. 00 коп. на користь Товариством з обмеженою відповідальністю "Мас Енерджі" за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Лиска І.Г.