Справа № 420/14824/20
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2021-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 травня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача - Батранюк О.В. (згідно ордеру),

представників Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) - Косовської І.В., Рибальченко О.О. (згідно витягу),

розглянувши у порядку загального позовного провадження в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області (), Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області, Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити дії та стягнення коштів,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 23 грудня 2020 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» до Головного управління ДПС в Миколаївській області, в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області форми «В1» від 08.12.2020 року №4;

2. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області внести в Реєстр заяв про повернення сум бюджетного відшкодування дані щодо заяви товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» про узгодження за наслідками судового оскарження податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 08.12.2020 року за №4 суми бюджетного відшкодування за липень 2020 року у розмірі 12534953,00 грн. (дванадцять мільйонів п`ятсот тридцять чотири тисячі дев`ятсот п`ятдесят три) грн. 00 коп.;

3. Стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» заборгованість бюджету із відшкодування податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню за липень 2020 року у розмірі 12534953,00 грн. (дванадцять мільйонів п`ятсот тридцять чотири тисячі дев`ятсот п`ятдесят три) грн.

Ухвалою від 29 грудня 2020 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» залишено без руху та встановлено позивачу 5-денний строк для усунення недоліків позовної заяви.

18 січня 2021 року ухвалою прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ», відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що на підставі акту перевірки та за результатами розгляду заперечень, було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «ВІ» від 08.12.2020 року за №4, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 12534953,00 грн. по податковій декларації з ПДВ за звітний період липень 2020 року та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 3133738,25 грн. Вказує, що при прийнятті податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Миколаївській області було порушено принцип обґрунтованості, не враховано всіх обставин, що мають значення для прийняття відповідного рішення та проігноровано обов`язок щодо детального опису підстав, які призвели до несприятливих наслідків для ТОВ «СПАРТА АКТИВ», як платника податків, у вигляді позбавлення права на бюджетне відшкодування та нарахування штрафних санкцій. Товариство знаходилось на час виходів і під час проведення перевірки за адресами знаходження складських приміщень і за місцем своєї реєстрації. Акти про незнаходження ТОВ «СПАРТА АКТИВ» за податковою адресою і сумнівні посилання на інформацію представників орендодавців про незнаходження товариства за вищевказаними адресами є неналежними доказами і власними припущеннями відповідача, які не відображають реальних обставин. ТОВ «СПАРТА АКТИВ» було проведено інвентаризацію товарів відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.14 р. № 879. В Акті перевірки не доведено, що товарно-матеріальні цінності відсутні на складі і їхня наявність якимось чином впливає на реалізацію права на відшкодування сум ПДВ. Контролюючий орган не взяв участь у інвентаризації. Жоден із контрагентів ТОВ «СПАРТА АКТИВ» не є сумнівним і ризиковим, та провадить свою діяльність відповідно до норм діючого законодавства. На момент вчинення операцій, які податковий орган вважає спірними, контрагенти ТОВ «СПАРТА АКТИВ» були зареєстровані у встановленому законом порядку, мали свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, що давало змогу вважати їх благонадійними партнерами. Не наведено доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не надано доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в документах є недостовірними та (або) суперечливими і не дають змоги встановити реальність правочинів. В Акті перевірки відсутні докази на підтвердження недобросовісності контрагентів ТОВ «СПАРТА АКТИВ». Суцільний аналіз первинних документів, факт оплати у вартості товарів сум ПДВ і зберігання товарів на складі, дають правові підстави для декларування від`ємного значення з ПДВ за липень 2020 року.

Ухвалою суду від 08 лютого 2021 року клопотання Головного управління ДПС у Миколаївській області задоволено та доручено Миколаївському окружному адміністративному суду забезпечити проведення підготовчого засідання з розгляду адміністративної справи №420/14824/20 в режимі відеоконференції.

11 лютого 2021 року до суду від Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області за вх. №6816/21 надійшов відзив на позов (т.7 а.с.236-240), в якому відповідач, посилаючись на відсутність в реєстрі заяв на відшкодування ПДВ за кодом ЄДРПОУ ТОВ «СПАРТА АКТИВ» відомостей зазначає, що позовна заява задоволенню не підлягає.

Також 11 лютого 2021 року до суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області () надійшов відзив (т.7 а.с.244-249), у якому відповідач, посилаючись на обставини, встановлені в акті перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року, просить суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.

До суду від позивача 15 лютого 2021 року: за вх. №7138/21 надійшла відповідь на відзив Головного управління ДПС у Миколаївській області (т.8 а.с.53-57), у якому позивач зазначив, що відповідачем залишено поза увагою доводи та обставини, наведені позивачем в обґрунтування своєї правової позиції та що доводи відповідача дублюють викладену у акті перевірки правову позицію; за вх. №7137/21 надійшла відповідь на відзив Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області (т.8 а.с.59-60), в якій позивач зазначає, що зобов`язання Головного управління ДПС у Миколаївській області внести в Реєстр заяв про повернення сум бюджетного відшкодування дані щодо заяви товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» про узгодження суми бюджетного відшкодування будуть найефективнішим заходом та у повному обсязі забезпечать поновлення порушеного права.

02 березня 2021 року до суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області () надійшли заперечення (т.8 а.с.92-96), у яких посилаючись на правову позицію Верховного суду у справах №820/379/16 та №400/987/19 та обставини, встановлені в акті перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року, просить суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.

17 березня 2021 року у задоволенні клопотання представника відповідача про заміну відповідача правонаступником відмовлено. Залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС у Миколаївській області (місцезнаходження відокремленого підрозділу: вул.Лягіна, буд.6, м.Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44104027). Розгляд справи №420/14824/20 розпочато спочатку за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 17 березня 2021 року доручено Миколаївському окружному адміністративному суду забезпечити проведення підготовчого засідання з розгляду адміністративної справи №420/14824/20 в режимі відеоконференції.

30 березня 2021 року ухвалою суду клопотання представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення «EasyCon» задоволено. Надано можливість представнику позивача брати участь у судових засіданнях по справі № 420/14824/20 в режимі відеоконференції поза межами суду за допомогою комплексу технічних засобів та програмного забезпечення «EasyCon» (https://vkz.court.gov.ua - «EasyCon»).

До суду від Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) 05.04.2021 року за вх. №16876/21 надійшов відзив на позов (т.9 а.с.71-78), у якому відповідач, посилаючись на обставини, встановлені в акті перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року, просить суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Ухвалою суду від 06 квітня 2021 року клопотання представника Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення «EasyCon» - задоволено та надано йому можливість брати участь у судових засіданнях по справі № 420/14824/20 в режимі відеоконференції поза межами суду за допомогою комплексу технічних засобів та програмного забезпечення «EasyCon» (https://vkz.court.gov.ua - «EasyCon»).

15 квітня 2021 року ухвалою суду закрито підготовче провадження по справі та призначено справу №420/14824/20 до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представники Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) у судовому засіданні щодо задоволення позовних вимог заперечували.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ», (скорочене найменування - ТОВ «СПАРТА АКТИВ») зареєстроване 12.08.2019 року, взято на облік в контролюючих органах 12.08.2019 року за № 48 та станом на 11.11.2020 року перебувало на обліку в Головному управлінні ДПС в Миколаївській області.

Згідно інформації, яка міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами (основний); 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.11 Рекламні агентства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України.

Контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) (п.п. 20.1.4 ст. 20 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Приписами пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Судом встановлено, що на підставі направлення (т.1 а.с.60), відповідно до пп. 19-1.1.6 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст.75, пп.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, на підставі наказу ГУ ДПС в Миколаївській області від 28.08.2020 року № 120 (т.1 а.с.61), проведена документальна позапланова невиїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ», щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатом вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Миколаївській області складено акт №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року (т.1 а.с.35-51, т.8 а.с.17-33), яким встановлено порушення ТОВ «СПАРТА АКТИВ» п.44,1 ст.44, п.198.1. п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 12534953 гривень.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року позивачем до Головного управління ДПС в Миколаївській області було подано заперечення (т.1 а.с.63-69), у відповідь на які позивачу надано лист №7675/10/14-29-07-04-07 від 04.12.2020 року (т.1 а.с.70-79), якими зміни до акту не внесено.

На підставі вищевказаних висновків акту перевірки, Головним управлінням ДПС в Миколаївській області () 08 грудня 2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення №4 (т.1 а.с.33), яким за порушення п.44,1 ст.44, п.198.1. п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ, із змінами і доповненнями зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за податковою декларацією № від 14.09.2020 року за липень 2020 року на суму 12534953 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3133738,25 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення ґрунтується на наступних висновках акту перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року, зазначених у пункті 3.3 розділу ІІІ:

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення на 12534953 грн. внаслідок завищення показника рядку 17 (колонка Б) Декларації (детально описано у п. 3.2 розділу ІІІ цього акта).

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значений, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядки 20.2 Декларації) встановлено її завищення на 12534953 грн. внаслідок завищення показника рядку 19 Декларації (зазначено у п. 3.3.1 розділу ІІІ цього пункту).

Суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту виникли у ТОВ «СПАРТА АКТИВ» з січня 2020 року по квітень 2020 року. Підтвердити заявлену до бюджетного відшкодування суму в розмірі 12534953 гри. не можливо, так як до перевірки не надано:

- первинні документи, що підтверджують факт оплати платником товарів/послуг сум, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ, надано лише копії платіжних доручень щодо оплати товару постачальникам, а саме:

- ТОВ «КЕНТУККІ» (ІПН 18) платіжне доручення від 03.04.2020 №31 на суму ПДВ 403492,94 грн.;

- ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» (ІПН 32) платіжне доручення від 03.04.2020 №32 на суму ПДВ 15500,72 грн.

- регістри бухгалтерського обліку, зокрема по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 28 «Товари на складі», що унеможливлює дослідити відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку підори; мета,

Таким чином, в результаті перевірки наданих ТОВ «СПАРТА АКТИВ» копій документів та аналізу електронних баз даних, не можливо встановити та підтвердити заявлену ТОВ «СПАРТА АКТИВ» до бюджетного відшкодування суму в розмірі 12334953 грн., в зв`язку з неможливістю підтвердити придбання, транспортування та фактичне зберігання цигарок в асортименті отриманих від контрагентів-постачальників ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА», ТОВ «ТД «ЮНАЙТЕД ТАБАКО», ТОВ «КЕНТУККІ», ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» в складських приміщеннях, чи підтвердити їх фактичну наявність на залишках підприємства.

При цьому, в п. 3.2 розділу ІІІ акту перевірки №966/14-29-07-04/43170214 від 11.11.2020 року зазначено наступне.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту встановлено її завищення на 12534953 грн., оскільки було завищено на 12534953 грн. показник у рядку 10.1 (колонка Б) Декларації (липень 2020 року). Цьому передувало:

1) врахування на 2596048 грн. всупереч п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року операцій з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо у ТОВ «КЕНТУККІ» та ТОВ «ТД «ЮНАЙТЕД ТАБАКО»;

2) врахування 6785758 грн. всупереч п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за лютий 2020 року операцій з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо у ТОВ «КЕНТУККІ», ТОВ «ТД «ЮНАЙТЕД ТАБАКО», ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» та ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА»;

3) врахування 9518310 грн. всупереч п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за березень 2020 року операцій з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо у ТОВ «КЕНТУККІ» та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ»;

4) врахування 418994 грн. всупереч п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року операцій з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо у ТОВ «КЕНТУККІ» та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ»;

5) врахування на 12534953 грн. всупереч п. 198.1, п.198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 16.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, що виникло в попередніх податкових періодах по операціям з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо, що зі свою боку призвело до завищення показників рядка 19 на 12534953 гри та рядка 21 на 12534953 грн. податкової декларації з ПДВ, а також показників рядків 16.1 і 17 (колонка Б) на 12334953, рядка 19 на 12534953 грн. та рядка 21 на 12534953 грн. податкової декларації з ПДВ за червень 2020 року;

6) врахування на 12534953 грн. всупереч п. 198.1, п.198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України у показниках рядків 16.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за червень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, що виникло в попередніх податкових періодах по операціям з придбання товару (цигарок в асортименті), які в ході перевірки підтвердити неможливо, що зі свою боку призвело до завищення показників рядка 19 на 12534953 гри та рядка 21на 12534953 грн. податкової декларації з ПДВ, а також показників рядків 16.1 і 17 (колонка Б) на 12334953, рядка 19 на 12534953 грн. та рядка 21 на 12534953 грн. податкової декларації з ПДВ за липень 2020 року.

Встановлено, що у видаткових та товарно-транспортних накладних на перевезення цигарок в асортименті від постачальників на адресу ТОВ «СПАРТА АКТИВ» в січні - квітні 2020 року зазначено адресу доставки/пункт розвантаження «вул. 12 Повздовжня, 53, м. Миколаїв», в той час як відповідно поданої ТОВ «СПАРТА АКТИВ» до контролюючого органу форми 20-ОПП склад за такою адресою взятий на облік лише з 08.10.2020 року. При цьому, відповідно до листа управління оперативно-розшукової діяльності ГУ ДФС у Миколаївській області від 04.11.2020 №2626/9/14-97-04-02 за адресою: вул. 12 Повздовжня, 53, м. Миколаїв складське приміщення TOB «СПАРТА АКТИВ» ніколи не знаходилось та тютюнові вироби не зберігались. Таким чином, не встановлено складських приміщень ТОВ «СПАРТА АКТИВ» та фактів зберігання тютюнових виробів за адресою: вул. 12 Поздовжня, 53, м. Миколаїв.

До перевірки не надано оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 «Товари на складі» в розрізі номенклатури товару та складів, тому неможливо дослідити наявність залишків товару в кількісному та грошовому вимірнику та його рух,

До перевірки не надано банківські виписки, надано лише копії платіжних доручень без відмітки відповідних банків щодо оплати товару постачальникам ТОВ «КЕНТУККІ», TOB «ЕКСПАНСІЯ» за період лютий-квітень 2020 року, тому не можливо в повному обсязі підтвердити оплату податкового кредиту TОВ «СПАРТА АКТИВ», а також встановити джерела фінансування для придбання цигарок в асортименті в значних обсягах.

До перевірки не надано регістри бухгалтерського обліку, зокрема по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 28 «Товари на складі», тощо, тому неможливо дослідити відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку.

Таким чином, в результаті перевірки наданих ТОВ «СПАРТА АКТИВ» копій документів та аналізу електронних баз даних, неможливо встановити та підтвердити придбання, транспортування та фактичне зберігання цигарок в асортименті від ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА», ТOB «ТД «ЮНАЙТЕД ТАБАКО», ТОВ «КЕНТУККІ», ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» в складських приміщеннях, чи підтвердити їх фактичну наявність на залишках підприємства. Взагалі неможливо підтвердити фактичне відвантаження, транспортування, отримання та зберігання товару ТОВ «СПАРТА АКТИВ».

Вирішуючи спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут і далі - у редакції, чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до приписів п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до положень пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років). Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Також п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-ХІV), господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За змістом статті 3 Закону № 996-ХІV податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Судом встановлено, що ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (покупець) та ТОВ «КЕНТУККІ» (постачальник) укладено договір поставки №1720Т від 21.01.2020 року (т.1 а.с.82-87), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю тютюнові вироби або інші групи товарів, повне найменування яких вказуються у видаткових накладних, які є його невід`ємною частиною, а також інших документах на товар, а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар та оплатити його в порядку і на умовах, передбачених цим договором. Придбаний покупцем товар в подальшому буде реалізовуватись через об`єкти роздрібної торгівлі покупця або реалізовуватись покупцем іншим суб`єктам господарювання на території України, що мають відповідні ліцензії та дозвільні документи (п.1.1).

На підтвердження реальності умов вказаного договору позивачем до суду надано:

- оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 01.12.19-30.11.20 (т.1 а.с.81);

- видаткові та товарно-транспортні накладні а також листи до керівника відділу збуту ТОВ «КЕНТУККІ» щодо відвантаження товару на склад за адресою вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв за період січень 2020 року - квітень 2020 року (т.1 а.с.88-214);

- платіжні доручення: АТ КБ «ПРИВАТБАНК» з підписом, печаткою та відміткою проведення платежу банком (т.1 а.с.215-247); АТ КБ «ГЛОБУС» з штампом та підписом касира та відміткою проведення платежу банком (т.1 а.с.248-254); АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» зі штампом та підписом виконавця та відміткою проведення платежу банком (т.1 а.с.255-258);

- акт звіряння розрахунків за 01.01.20-31.07.20 (т.1 а.с.258);

- податкові накладні (т.4 а.с.117-129, 132-136, 148-157, 173-176, 179-182, 188-192, 195-198, 206-207, 219-222, 225-229, 232-237, т.5 а.с.70-71, 74-80, 84-85, 90-91, 98-112, 166-169).

ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (покупець) та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» (постачальник) укладено договори купівлі-продажу №16-03 від 16.03.2020 року (т.2 а.с.3-5) та від 31.01.2020 року №83943 (т.2 а.с.6-8), за умовами яких продавець зобов`язується передати покупцю товар, а покупець зобов`язується своєчасно прийняти та оплатити товар на умовах договору (п.1.1).

На підтвердження реальності умов вказаних договорів позивачем до суду надано:

- оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 01.12.19-30.11.20 (т.2 а.с.1-2);

- акт звіряння розрахунків за період з 01.01.2020 по 21.07.2020 (т.2 а.с.9-15) та за період з 01.01.2020 по 30.07.2020 (т.2 а.с.16-17);

- видаткові та товарно-транспортні накладні, а також листи до керівника відділу збуту ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» щодо відвантаження товару на склад за адресою вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв за період лютий 2020 року - травень 2020 року до договору №83943 (т.2 а.с.18-116, 150-173 ) та до договору №16-03 від 16.03.2020 року (т.2 а.с.117-149, 174-179);

- платіжні доручення по договору №83943: АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» зі штампом та підписом виконавця та відміткою проведення платежу банком (т.2 а.с.180-181, 200) та АТ КБ «ГЛОБУС» з штампом та підписом касира та відміткою проведення платежу банком (т.2 а.с.182-195);

- платіжні доручення по договору №16-03: АТ КБ «ГЛОБУС» з штампом та підписом касира та відміткою проведення платежу банком (т.2 а.с.196-198) та АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» зі штампом та підписом виконавця та відміткою проведення платежу банком (т.2 а.с.199, 201);

- податкові накладні (т.4 а.с.163-164, 183-184, 193-194, 217-218, 223-224, 230-231, 240-247, т.5 а.с.1-2, 60-69, 72-73, 81-83, 86-89, 92-97, 113-121, 164-165).

ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (покупець) та ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» (продавець) укладено договір поставки №13-ДП/20/КК від 03.02.2020 року (т.2 а.с.203-206), за умовами яких продавець зобов`язується передавати тютюнові вироби або інші групи товарів у власність покупцю відповідно до його замовлення (замовлень), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар на умовах, зазначених у цьому договорі. Придбаний покупцем за цим договором товар уде в подальшому реалізовуватись через об`єкти торгівлі покупця на території України (п.1.1).

На підтвердження реальності умов вказаних договорів позивачем до суду надано:

- оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 01.12.19-30.11.20 (т.2 а.с.202);

- видаткові накладні, а також листи до керівника відділу збуту ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» щодо відвантаження товару на склад за адресою вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв за лютий 2020 року (т.2 а.с.207-227);

- платіжні доручення АТ КБ «ПРИВАТБАНК» з підписом, печаткою та відміткою проведення платежу банком (т.2 а.с.230-238);

- акт звіряння розрахунків за період з 01.01.20 по 31.07.20 (т.2 а.с.239);

- податкові накладні (т.4 а.с.162, 165-172, 200-205, 208-216, 238-239).

ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (покупець) та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЮНАЙТЕД ТАБАКО» (постачальник) укладено: договір поставки №01/20/04-Д від 20.01.2020 року (т.2 а.с.241-242) за умовами яких постачальник зобов`язується передати у власність покупця продовольчі та непродовольчі товари, а покупець зобов`язується його прийняти та сплатити за нього певну грошову суму на умовах цього договору (п.1.1); та додаткову угоду №1 (т.2 а.с.243), про те, що місце знаходження точки поставки: вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв.

На підтвердження реальності умов вказаних договорів позивачем до суду надано:

- оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 01.12.19-30.11.20 (т.2 а.с.240);

- видаткові та товарно-транспортні накладні а також листи до керівника відділу збуту ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЮНАЙТЕД ТАБАКО» щодо відвантаження товару на склад за адресою вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв за період з січня 2020 року по лютий 2020 року (т.2 а.с.244-249, т.3 а.с.1-51);

- платіжні доручення: АТ КБ «ПРИВАТБАНК» з підписом, печаткою та відміткою проведення платежу банком (т.3 а.с.52-112);

- акт звіряння розрахунків за період з 21.01.20 по 13.02.20 (т.3 а.с.112);

- податкові накладні (т.4 а.с.104-116, 130-131, 137-147, 159-161, 177-178, 185-187, 199).

Окрім цього, позивачем до суду надано:

- договір поставки №01022020 від 01.02.2020 року, укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (постачальник) та ТОВ «ТД АШТОН» (покупець) на поставку тютюнових виробів (т.3 а.с.115-120) та докази на його підтвердження: оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01.12.19-30.11.20 (т.3 а.с.113-114); видаткові та товарно-транспортні накладні (т.3 а.с.121-185); акт звіряння розрахунків (т.3 а.с.186); податкові накладні (т.5 а.с.17-58, 171-211);

- договір поставки №01032020 від 01.03.2020 року, укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (постачальник) та ТОВ «ВОЛСЕЙЛ» (покупець) на поставку тютюнових виробів (т.3 а.с.188-193) та докази на його підтвердження: оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01.12.19-30.11.20 (т.3 а.с.187); видаткові та товарно-транспортні накладні (т.3 а.с.194-215); акт звіряння розрахунків (т.3 а.с.216); податкові накладні (т.5 а.с.123-160);

- договір поставки №01022020 від 01.02.2020 року, укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (постачальник) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЄВРО-ПРО» (покупець) на поставку тютюнових виробів (т.3 а.с.218-223) та докази на його підтвердження: оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01.12.19-30.11.20 (т.3 а.с.217); видаткові та товарно-транспортні накладні (т.3 а.с.224-232); акт звіряння розрахунків (т.3 а.с.233): податкові накладні (т.5 а.с.4-16);

- договір поставки №01032020-1 від 01.03.2020 року, укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (постачальник) та ТОВ «ТЕХНОСПЕЙС ХОЛД» (покупець) на поставку тютюнових виробів (т.4 а.с.2-7) та докази на його підтвердження: оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01.12.19-30.11.20 (т.4 а.с.1); видаткову та товарно-транспортну накладні (т.4 а.с.8-10); акт звіряння розрахунків (т.4 а.с.11); податкову накладну (т.5 а.с.161-162);

- договір про надання транспортних послуг №01/03 від 14.013.2020 року, укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (замовник) та ТОВ «ДОСАНТО ГРУП» (виконавець) (т.4 а.с.13-15) та докази на його підтвердження: оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 01.12.19-30.11.20 (т.4 а.с.12); рахунки-фактури та акти здачі-прийняття робіт за період січень 2020 року - серпень 2020 року (т.4 а.с.16-41); заявки по організації транспортних послуг (т.4 а.с.42-78); накладні на внутрішнє переміщення та товарно-транспортні накладні (т.4 а.с.79-102);

- наказ про проведення інвентаризації ТОВ «СПАРТА АКТИВ» від 02.11.2020 року №12 (т.5 а.с.233), яким наказано провести інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей станом на 02.11.2020: тютюнових виробів, які знаходяться у складському приміщенні ТОВ «СПАРТА АКТИВ» за адресою: м.Київ, вул.Миколи Хвильового, 15;

- інвентарний опис №1 на 2 листопада 2020 року (т.5 а.с.234-242) та акт контрольної перевірки інвентаризації цінностей складі в м.Київ, вул. Миколи Хвильового, 15 з фототаблицею (т.6 а.с.1-12);

- оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 ТМЦ за 1 півріччя 2020 р. ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (т.6 а.с.13-63);

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 361, 631 та 611 Контрагенти ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (т.6 а.с.64, 65, 66);

- заключну банківську виписку в АТ КБ «ПРИВАТБАНК» (т.6 а.с.67-77);

- виписки по особовому рахунку в АБ «УКРГАЗБАНК» (т.6 а.с.78-81);

- виписки по рахунку в ТОВ «ІНДУСТРІАЛБАНК» (т.6 а.с.82-86);

- виписки по рахунку в АТ «КБ «ГЛОБУС» (т.6 а.с.87-108);

- договори про надання поворотної фінансової допомоги, укладені ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (користувач) з допомогодавцями: ТОВ «МАКСІ-БУД» №570-25 від 11.03.2020 року (т.6 а.с.109-113); ТОВ «ФЕРМЕНРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЛІКОМ ЮА» №0221АФ від 21.02.2020 року (т.6 а.с.114-117); ТОВ «ЗАХІДНИЙ АГРАРНИЙ ХОЛДИНГ» « 572 від 26.03.2020 року (т.6 а.с.118-122); ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЗДОРОВА НАЦІЯ» №2735 від 07.02.2020 року (т.6 а.с.123-127); ТОВ «ТРЕЙДКОМ-ЗАХІД» №МК-526 від 14.02.2020 року (т.6 а.с.128-132); ТОВ «ПРАЙМ-КОМПАНІ» №361 від 16.03.2020 року (т.6 а.с.133-137); ТОВ «СЕТЕР КОНСАЛТ» №СФ-29 від 23.03.2020 року (т.6 а.с.138-142); ТОВ «НЬЮРДЕН» №352 від 18.02.2020 року (т.6 а.с.143-147); ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-ІННОВАЦІЙНА ГРУПА «АЛЬТІКА» №37/5 від 23.03.2020 року (т.6 а.с.148-152); ПП «САЛТА ПРОМ» №С-2/53 від 11.03.2020 року (т.6 а.с.153-157); ПП «ГРІЛ-ФІЛЬД» №02-01/2020 від 20.01.2020 року (т.6 а.с.158-162); ТОВ «ОПТІС КОМПАНІ» №13-3 від 13.03.2020 року (т.6 а.с.168-172); ТОВ «САТЕЛІТ-БУД» № 57-32 від 16.03.2020 року (т.6 а.с.173-177); ТОВ «СТІЛ ЛІМІТ» №18-03 від 18.03.2020 року (т.6 а.с.187-182); ТОВ «ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «МАНІСТРІМ» №573 від 17.03.2020 року (т.6 а.с.183-187); ТОВ «ТАУН-МОНОЛІТ» №ФТ57 від 11.03.2020 року (т.6 а.с.188-192); ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛЬТА ВІКС» №12-101 від 02.12.2019 року (т.6 а.с.193-197); ПП «ГРІЛ-ФІЛЬД» №354 від 02.12.2019 року (т.6 а.с.198-202); ПП «ПРАЙМ СІ» №024-15 від 28.01.2020 року (т.6 а.с.203-207); ТОВ «ВЕСТБІЛД-ЛТД» №33-08/01 від 03.02.2020 року (т.6 а.с.213-217); ТОВ «РЕДЖО ЛОГІСТИКА» №573-Ф від 27.03.2020 року (т.6 а.с.218-222); ТОВ «АВАЛОН СИСТЕМ» №ФП-574 від 04.03.2020 року (т.6 а.с.223-227); ТОВ «БУДДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ГРАНТТЕХНОБУД» №39/13 від 21.03.2020 року (т.6 а.с.228-232); ТОВ «ВЕСТБІЛД-ЛТД» №10-02 від 10.02.2020 року (т.6 а.с.233-237) та №33/10-01 від 11.02.2020 року (т.6 а.с.238-242); ТОВ «АВАЛОН СИСТЕМ» №ФП-573 від 04.03.2020 року (т.7 а.с.1-5); ТОВ «АЛЬТА ВІКС» №3-502 від 17.03.2020 року (т.7 а.с.6-10); ТОВ «ФГ «ПРІОР АГРОТЕК» №11 від 04.03.2020 року (т.1 а.с.11-15); ТОВ «ОЛІ АКАДЕМІЯ» №19-03/04 від 19.06.2020 року (т.7 а.с.16-20); ТОВ «ДВАЙСТОН» №19/01-03 від 19.05.2020 року (т.7 а.с.21-25); ПП «ГРАНД СМОК» №24-01 від 17.02.2020 року (т.7 а.с.26-30); ТВО «ФІНАНСОВИЙ ХОЛДІНГ «ТЕРМІНАЛ-П» №1702 від 03.02.2020 року (т.7 а.с.31-35);

- договори про надання поворотної фінансової допомоги, укладені ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (допомогодавець) з користувачами: ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» №29/12 від 31.03.2020 року (т.6 а.с.163-167); ТОВ «РІСТВЕЙД» №30/03 від 30.03.2020 року (т.6 а.с.208-212);

- податкові декларації з податку на додану вартість та уточнюючі розрахунки (т.7 а.с.36-100, 123-138);

- звіти про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів у потовій мережі за січень-липень 2020 року (т.7 а.с.101-123);

- ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами (т.7 а.с.161-162);

- договір оренди №3 від 18.08.2020 року, укладений ОСОБА_1 (орендодавець) та ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (орендар) щодо оренди частини нежитлового приміщення розташованого за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 20 кв.м. (т.7 а.с.163-164, т.8 а.с.98-99) та інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №244881102 від 18.02.2021 року (т.8 а.с.100-116);

- договір оренди нежилих приміщень №10/12/2019-1 від 10.12.2019 року, укладений ТОВ «КРЕЙГЕН» (орендодавець) та ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (орендар) щодо оренди нежитлового приміщення розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (т.7 а.с.165-166, т.8 а.с.117-118), акт прийому-передачі приміщення (т.7 а.с.167, т.8 а.с.119), додатковою угодою №1 (т.7 а.с.168, т.8 а.с.120), довідку про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру серії АП №148744 від 27.12.2019 року (т.7 а.с.169) та інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №245488029 від 23.02.2021 року (т.8 а.с.121-133);

- договір оренди нежилих приміщень №1 від 29.07.2020 року, укладений ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (орендар) щодо оренди нежитлового приміщення розташованого за адресою: АДРЕСА_3 (т.7 а.с.170-171, т.8 а.с.134-135), акт прийому-передачі приміщення (т.7 а.с.172, т.8 а.с.136), довідку про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру серії АП №149610 від 07.08.2020 року (т.7 а.с.173) та інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №245488404 від 23.02.2021 року (тт..8 а.с.137-139);

- договір суборенди нежитлових приміщень №04-12/2020А від 04.12.2020 року, укладений ТОВ «ІНК МОНОЛІТ» (суборендодавець) та ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (суборендар) щодо оренди частини нежитлового приміщення розташованого за адресою: АДРЕСА_4 (т.7 а.с.174-176) та актом приймання-передачі нежитлового приміщення (т.7 а.с.177);

- договір №0911/20-М/01 добровільного страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ та добровільного страхування майна від 09.11.2020 року (т.7 а.с.178-188), укладений між ТОВ «СПАРТА АКТИВ» (страхувальник) та ТОВ «СТРАХОВА КОЛМПАНІЯ «СТАР-ПОЛІС» (страховик) щодо страхування майна - тютюнових виробів;

- інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №245487610 від 23.02.2021 року (т.8 а.с.140-147).

Суд зазначає, що зі змісту акту перевірки вбачається, що контролюючий орган дійшов висновків про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ «КЕНТУККІ», ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА», ТОВ «ТД ЮНАЙТЕД» та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ», оскільки позивачем було подано форму 20-ОПП щодо складу за адресою поставки товару у видаткових накладних «вул. 12 Повздовжня, 53, м.Миколаїв», та такий склад взятий на облік лише 08.10.2020 року.

Щодо вказаних доводів акту перевірки суд зазначає, що порушення платником податку Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588 в частині обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, а саме несвоєчасне подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП, не є безумовною підставою для висновку про нереальність господарських операцій позивача з контрагентом, враховуючи при цьому те, що позивачем договір оренди нежилих приміщень №10/12/2019-1 з ТОВ «КРЕЙГЕН» (орендодавець) щодо оренди нежитлового приміщення розташованого за адресою: м.Миколаїв, вул.12 Повздовжня, 53 було укладено ще 10.12.2019 року та що такий договір надавався контролюючому органу під час перевірки, що вбачається з аркушу 3 акту перевірки.

Щодо листа Головного управління ДФС в Миколаївській області від 04.11.2020 року №2626/9/14-97-04-02 (т.8 а.с.11), в якому зазначено, що: «В ході проведення заходів встановлено, що згідно єдиного державного реєстру місць зберігання ТОВ «СПАРТА АКТИВ» використовує для зберігання тютюнових виробів складське приміщення за адресою: м. Миколаїв, вул. 12-а Поздовжня, 53. В ході виїзду встановлено, що за адресою розташована виробнича база, яка належить на праві власності ТОВ «СПЕЦМОНТАЖ-257» (код 05446798) та орендується підприємством ТОВ «ЕЛЕКТРОМЕХАНІЧЕ ОБЛАДНАНЯ» (код 38312767). За інформацією орендодавця, підприємство ТОВ «СПАРТА АКТИВ» за вказаною адресою ніколи не знаходилось та тютюнові вироби не зберігало. Таким чином за результатом відпрацювання адрес, задекларованих підприємством ТОВ «СПАРТА АКТИВ», не встановлено складських приміщень, посадових осіб, а також фактів зберігання-придбаних тютюнових виробів», суд зазначає наступне.

Так, з інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №245488029 від 23.02.2021 року вбачається, що за адресою АДРЕСА_5 , розташований цілісний майновий комплекс, який складається з 8 основних будівель та належить у різних частках різним юридичним особам.

Відповідачами до суду не надано доказів на підтвердження того, що ТОВ «СПЕЦМОНТАЖ-257» є єдиним власником/користувачем усього розташованого за адресою АДРЕСА_2 нерухомого майна, а відтак надана ТОВ «СПЕЦМОНТАЖ-257» інформація не може свідчити про те, що позивач не орендував нежилі приміщення за вказаною адресою.

Також, відповідачами до суду не надано інформації та доказів на її підтвердження щодо взяття пояснень з цього приводу у ТОВ «СПАРТА АКТИВ» та у орендодавця приміщення за адресою вул. 12 Повздовжня, буд.53, м.Миколаїв - ТОВ «КРЕЙГЕН».

Щодо доводів контролюючого органу у акті перевірки, що позивачем до перевірки не надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 та інші крім платіжні доручення докази оплати послуг, такі як виписки по рахунку а також регістри бухгалтерського обліку по рахунках 631, 361, 28, суд зазначає наступне.

Позивачу було надано повідомлення від 28.10.2020 року №72/14-29-01-04-40 (т.1 а.с.60), яким зазначено забезпечити надання всіх документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п.85.2, п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Суд зазначає, що з вищевказаного повідомлення не вбачається конкретний перелік документів, які слід було надати позивачу, а відповідачами не надано до суду доказів витребування у позивача оборотно-сальдову відомість по рахунку 281, банківські виписки та регістри бухгалтерського обліку по рахунках 631, 361, 28, які позивачем були надані до суду та досліджені у судовому засіданні.

Суд зазначає, що надані позивачем до суду та до контролюючого органу під час перевірки платіжні доручення є належними первинними документами у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», які підтверджують оплату товару.

Окрім цього, позивачем до суду надано докази проведення ним інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (тютюнових виробів) станом на 02.11.2020 року за адресою вул.Миколи Хвильового, 15, м.Київ.

Також, як стверджує позивач та вбачається з наказу про проведення інвентаризації ТОВ «СПАРТА АКТИВ» від 02.11.2020 року №12 та не спростовано відповідачами, Головне управління ДПС у Миколаївській області повідомлялось про проведення вищевказаної інвентаризації.

Частиною 2 статті 9 Закону №996-ХІV (у редакції, чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізит: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Суд зазначає, що відповідачем у акті перевірки та у відзиві не зазначено недоліків первинних документів, складених в результаті господарських відносин позивача з контрагентами, які свідчили б про їх нереальність.

Суд зазначає, що позивачем до суду надано належні та достатні докази на підтвердження реальності господарських операцій ТОВ «СПАРТА АКТИВ» з ТОВ «КЕНТУККІ», ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА», ТОВ «ТД ЮНАЙТЕД» та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ», та фактичного придбання позивачем у них товару - тютюнових виробів.

Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених судом обставин, підтверджених наявними в матеріалах справи доказами, суд приходить до висновку, що контролюючий орган, приймаючи податкове повідомлення-рішення від 08.12.2020 року №4 діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного законодавства, а відтак вказане рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог ТОВ «СПАРТА АКТИВ» щодо зобов`язання Головного управління ДПС у Миколаївській області внести в Реєстр заяв про повернення сум бюджетного відшкодування дані щодо заяви товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» про узгодження за наслідками судового оскарження податкового повідомлення-рішення форми «В1» від 08.12.2020 року за №4 суми бюджетного відшкодування за липень 2020 року у розмірі 12534953,00 грн. (дванадцять мільйонів п`ятсот тридцять чотири тисячі дев`ятсот п`ятдесят три) грн. 00 коп. та стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» заборгованість бюджету із відшкодування податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню за липень 2020 року у розмірі 12534953,00 грн. (дванадцять мільйонів п`ятсот тридцять чотири тисячі дев`ятсот п`ятдесят три) грн., суд зазначає наступне.

Позивачем 14.09.2020 року направлено до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період липень 2020 року (т.7 а.с.93-94), у рядку 19 якої зазначено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредитку звітного (податкового) періоду 12534953 грн.

До декларації було додано додаток 4 - заяву про повернення суми бюджетного відшкодування 12534953 грн. за звітний період липень 2020 року (т.7 а.с.95-96).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків закріплено у статті 200 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (у редакції, чинній з 01.01.2016 року) передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За приписами пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з пунктом 200.8 статті 200 Податкового кодексу України у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) до податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Відповідно до пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

При цьому, за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки (пункт 200.11 статті 200 Податкового кодексу України у редакції, чинній до 01.01.2016 року).

У силу положень пункту 200.12 статті 200 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до 01.01.2016 року) орган державної податкової служби зобов`язаний у п`ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

У свою чергу орган Державного казначейства України на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п`яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби (пункт 200.13 статті 200 Податкового кодексу України у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) у разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або контролюючий орган розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний повідомити про це орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням. Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган протягом п`яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов`язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Таким чином, враховуючи вищевикладені норми Податкового кодексу України, суд доходить висновку, що вищевказані вимоги позивача є передчасними та такими, що не підлягають задоволенню, оскільки доказів того, що за результатами розгляду даної справи після набрання законної сили рішенням суду відповідні відомості про спірне бюджетне відшкодування не будуть внесені в Реєстр заяв про повернення сум бюджетного відшкодування, та що сума бюджетного відшкодування 12534953,00 грн. не буде виплачена позивачу, до суду не надано.

Статтею 55 Конституції України передбачено, що права і свободи людини і громадянина захищаються судом. Кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно п.8 ч.1 ст.4 КАС України позивач - особа, на захист прав, свобод та інтересів якої подано позов до адміністративного суду, а також суб`єкт владних повноважень, на виконання повноважень якого подано позов до адміністративного суду.

Відповідно до частини першої статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

За змістом наведених норм судовому захисту підлягають лише порушені права, свободи та інтереси особи.

Аналогічна позиція викладена і в постановах Верховного Суду, зокрема, від 19 квітня 2018 року у справі №800/442/17, від 19 квітня 2018 року у справі №800/440/17, від 25 квітня 2018 року у справі №711/7586/16-а, від 31 травня 2018 року у справі №587/300/16-а.

Рішенням від 01.12.2004 № 18-рп/2004 Конституційний суд України розтлумачив, що поняття «охоронюваний законом інтерес» треба розуміти як прагнення до користування конкретним матеріальним та/або нематеріальним благом, як зумовлений загальним змістом об`єктивного і прямо не опосередкований у суб`єктивному праві простий легітимний дозвіл, що є самостійним об`єктом судового захисту та інших засобів правової охорони з метою задоволення індивідуальних і колективних потреб, які не суперечать Конституції і законам України, суспільним інтересам, справедливості, добросовісності, розумності та іншим загально правовим засадам.

При цьому особа на власний розсуд визначає чи порушені її права, свободи чи інтереси рішеннями, дією або бездіяльністю суб`єкта владних повноважень. Водночас, задоволення відповідних вимог особи можливе лише в разі об`єктивної наявності порушення, тобто встановлення, що рішення, дія або бездіяльність протиправно породжують, змінюють або припиняють права та обов`язки саме цієї особи у сфері публічно-правових відносин.

З цього слідує, що під час розгляду кожної справи суд повинен встановити чи має місце порушення прав та інтересів особи, адже без цього не можна виконати завдання судочинства. Якщо особа не довела факту порушення особисто своїх прав чи інтересів, то навіть у разі, якщо дії суб`єкта владних повноважень є протиправними, підстав для задоволення позову немає.

Суд під час розгляду справи повинен встановити факт або обставини, які б свідчили про порушення прав, свобод чи інтересів позивача з боку відповідача - суб`єкта владних повноважень, створення перешкод для їх реалізації або мають місце інші ущемлення прав та свобод позивача.

Вказана позиція узгоджується з позицією, викладеною Верховним Судом у постанові від 03.08.2020 року по справі №9901/161/20.

Згідно частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами першою, другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

За сукупності викладених обставин, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог ТОВ «СПАРТА АКТИВ».

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 44142,00 грн. (т.7 а.с.197-198).

У зв`язку із частковим задоволенням позову, суд вважає за доцільне стягнути з Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» 21020,00 грн. судового збору.

Керуючись ст.ст. 9, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області форми «В1» від 08.12.2020 року №4.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (код ЄДРПОУ ВП 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» 21020,00 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «СПАРТА АКТИВ» (вул. Приморська, 18, м.Одеса, 65026, ).

Відповідачі:

- Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул.Лягіна, 6, м.Миколаїв, 54001, );

- Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул.Лягіна, 6, м.Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ ВП 44104027);

Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області (вул.Садова, 1-А, м.Одеса, 65023, ).

Повний текст рішення складено та підписано 28.05.2021 року.

Суддя О.А. Вовченко