Справа № 160/5303/21
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-05-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 травня 2021 рокуСправа № 160/5303/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки),-
1. 08.04.2021 засобами поштового зв`язку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу (недоїмки) від 09.02.2021 № Ф-9816-17, від 11.03.2021 № Ф-9816-17.
2. Ухвалою від 13.04.2021 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено сторонам строк для подання до суду заяв по суті спору, витребувано докази у відповідача.
3. 06.05.2021 відповідачем до суду подано клопотання про його заміну правонаступником, клопотання про долучення документів до матеріалів справи та відзив на позовну заяву з додатками та доказами його направлення позивачу.
5. З січня 2018 року позивач фактично припинив здійснення та ведення господарської діяльності та доходи не отримував, у зв`язку із чим припинив сплату єдиного внеску.
6. Позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього у період, за який винесені оскаржувані вимоги, нарахував та сплачував роботодавець у розмірі не менше мінімального, що виключає обов`язок по сплаті у цей період єдиного внеску позивачем ще і як фізичною особою-підприємцем, яка має право провадити господарську діяльність, проте не отримувала дохід від неї.
7. Відсутність у позивача обов`язку по сплаті єдиного соціального внеску свідчить про протиправність нарахування такого внеску відповідачем спірними вимогами.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
8. Метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
9. З урахуванням особливостей форми діяльності осіб, що зареєстровані як фізичні особи-підприємці, проте фактично не здійснюють та не ведуть господарську діяльність та доходи не отримують, саме задля досягнення мети збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування законодавством встановлено обов`язок сплати особами мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу від їх діяльності.
10. ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування з 21.03.2013 по 07.04.2015 та з 01.01.2016 по 31.03.2021, та відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» є платником єдиного внеску.
12. Таким чином, контролюючим органом правомірно складені оскаржувані вимоги за наявності у позивача заборгованості.
13. Твердження позивача про те, що ним не здійснюється підприємницька діяльність не є підставою для несплати єдиного внеску, оскільки таке твердження суперечить приписам пункту 2 частини першої статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
- ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 26.03.2003, узятий на облік як платник податків 08.04.2003 за № 147/2003;
15. Довідкою від 24.03.2021 за формою ОК-5 підтверджено індивідуальні відомості про застраховану особу з Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування, зокрема, фактично отриманий заробіток та сплату страхових внесків роботодавцем позивача - ПрАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат», за період з січня 2017 року по січень 2021 року включно.
16. Згідно карток особового рахунку позивачу нараховано суми єдиного внеску, грн:
- 31.12.2017: сальдо на початок року недоїмка - 4485,36;
- 19.01.2018: нарахування єдиного внеску № 127968/ev від 19.01.2018 - 2112;
- 19.04.2018: нарахування єдиного внеску № 6163505/ev від 19.04.2018 - 2457,18;
- 19.07.2018: нарахування єдиного внеску № 7546402/ev від 19.07.2018 - 2457,18;
- 19.10.2018: нарахування єдиного внеску № 8942431/ev від 19.10.2018 - 2457,18;
- 31.12.2018: сальдо на початок року недоїмка - 7371,54;
- 21.01.2019: нарахування єдиного внеску № 190436/ev від 21.01.2019 - 2457,18;
- 19.04.2019: нарахування єдиного внеску № 3109824/ev від 19.04.2019 - 2754,18;
- 19.07.2019: нарахування єдиного внеску № 4582741/ev від 19.07.2019 - 2754,18;
- 21.10.2019: нарахування єдиного внеску № 6061918/ev від 21.10.2019 - 2754,18;
- 20.01.2020: нарахування єдиного внеску № 187984/ev від 20.01.2020 - 2754,18;
- 24.03.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 1951 від 23.03.2020 - 874,80;
- 27.03.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2109 від 26.03.2020 - 369,57;
- 17.04.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2793 від 16.04.2020 - 335,85;
- 17.04.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2794 від 16.04.2020 - 335,85;
- 21.04.2020: нарахування єдиного внеску № 1661432/ev від 21.04.2020 - 2078,12;
- 21.05.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 3757 від 20.05.2020 - 291,01;
- 21.05.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 3756 від 20.05.2020 - 291,02;
- 18.06.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 4750 від 17.06.2020 - 377,53;
- 18.06.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 4749 від 17.06.2020 - 377,54;
- 15.07.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 5836 від 14.07.2020 - 515,92;
- 15.07.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 5837 від 14.07.2020 - 515,92;
- 20.07.2020: нарахування єдиного внеску № 3156999/ev від 20.07.2020 - 1039,06;
- 14.08.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 7069 від 13.08.2020 - 458,58;
- 14.08.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 7068 від 13.08.2020 - 458,59;
- 16.09.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 8159 від 15.09.2020 - 185,10;
- 16.09.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 8160 від 15.09.2020 - 298,14;
- 16.09.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 8161 від 15.09.2020 - 298,14;
- 16.10.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 9441 від 15.10.2020 - 222,26;
- 16.09.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 9439 від 15.10.2020 - 354,51;
- 16.09.2020: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 9440 від 15.10.2020 - 354,51;
- 19.10.2020: нарахування єдиного внеску № 4652554/ev від 19.10.2020 - 3178,12;
- 15.01.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 506 від 14.01.2021 - 241,34;
- 15.01.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 507 від 14.01.2021 - 484,81;
- 15.01.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 505 від 14.01.2021 - 768,68;
- 19.01.2021: нарахування єдиного внеску № 208008/ev від 19.01.2021 - 2200;
- 15.02.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2354 від 12.02.2021 - 167,94;
- 15.02.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2352 від 12.02.2021 - 312,94;
- 15.02.2021: зараховано стягнення в межах виконавчого провадження платіжне доручення № 2355від 12.02.2021 - 337,37;
17. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовані оскаржувані вимоги про сплату боргу (недоїмки):
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
18. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).
19. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;
- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;
- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
20. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
21. Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
22. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем (частина четверта статті 6 Закону № 2464-VI).
23. База нарахування єдиного внеску визначається згідно статті 7 Закону № 2464-VI, а саме, єдиний внесок нараховується:
2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
Абзацом другим пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;
3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
24. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
25. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).
26. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
27. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
28. Згідно частини першої статті 25 Закону № 2464-VI:
- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;
- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;
- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;
- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;
- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
29. Частиною десятою статті 25 Закону № 2464-VI визначено, що на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
30. Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (пункт 2 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VI).
31. Відповідно до частини чотирнадцятої Закону № 2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
32. Рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом (частина п`ятнадцята статті 25 Закону № 2464-VI).
33. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом № 2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469, далі - Інструкція № 449).
34. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
35. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.
36. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.
37. Пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).
38. «Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.06.2016 № 422 (далі - Порядок № 422) визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
39. Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку № 422 базовий запис - первинний запис в інформаційній системі.
40. Облікові показники - показники, що інтегруються в процесі ведення оперативного обліку.
41. Оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП.
42. Первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).
43. Згідно з розділом ІІ «Інтегрована картка платника» Порядку № 422 з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
44. ІКП відкриваються автоматично кожному платнику у разі:
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, самостійно визначених платником (за фактом надходження податкових декларацій, розрахунків, уточнюючих розрахунків);
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, визначених органом ДФС (акт перевірки, податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», рішення про застосування штрафних санкцій по єдиному внеску, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску);
- сплати податків, зборів та єдиного внеску за фактом надходження інформації органів Державної казначейської служби України про надходження сум податків, зборів, єдиного внеску.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
щодо сплати єдиного внеску роботодавцем
45. Надаючи оцінку доводам позивача щодо неправомірності нарахування сум єдиного внеску як фізичній особі-підприємцю у зв`язку із нездійсненням господарської діяльності, суд погоджується із ними з огляду на працевлаштування позивача та сплатою за останнього роботодавцем сум єдиного внеску у період, за який оскаржуваними вимогами визначено до сплати суми єдиного внеску.
46. Метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
47. Таким чином, позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього нараховував та сплачував роботодавець, а розмір внеску мав бути не меншим мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як фізичною особою-підприємцем, який не здійснював підприємницьку діяльність, що призвело б до подвійної сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі.
48. Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як підприємці (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
49. Застосування судом вищенаведених правових норм відповідає правовим висновкам Верховного Суду, висловленим у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 404/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, від 18.03.2020 у справі № 140/1777/19.
VІІ. ВИСНОВОК СУДУ
50. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із завдання адміністративного судочинства, та зазначає про фактичну сплату сум єдиного внеску за позивача роботодавцем.
51. Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що з січня 2018 року по січень 2021 року ОСОБА_1 був працевлаштований та єдиний внесок за нього сплачувався роботодавцем.
щодо розподілу судових витрат
55. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
58. В іншій частині позовних вимог відмовити.
59. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 703,97 грн.
60. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба