Справа № 520/4337/21
Суддя: Зоркіна Ю.В.
Дата ухвалення: 2021-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

21 травня 2021 року № 520/4337/21

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Зоркіна Ю.В., розглянувши за правилами спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСКАР МЕТАЛ" (вул. Соборна, буд. 16,смт. Бабаї, Харківський район, Харківська область, 62403, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) , Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

установив:

Позивач звернувся до суду з зазначеним адміністративним позовом, у якому просить суд;

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2283022/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05 травня 2020 року;

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2283021/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 28 квітня 2020 року;

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317515/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 24 квітня 2020 року;

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317514/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 24 квітня 2020 року;

визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317513/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 16 березня 2020 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 05 травня 2020 року на суму 300 000 грн., в тому числі ПДВ 50 000 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 4 від 28 квітня 2020 року на суму 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ 333 333,33 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 2 від 24 квітня 2020 року на суму 690 000 грн., в тому числі ПДВ 115 000 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 24 квітня 2020 року на суму 400 000 грн., в тому числі ПДВ 66 666, 67 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 20 від 16 березня 2020 року на суму 200 000 грн., в тому числі ПДВ 33 333, 33 грн.;

визнати протиправними та скасувати Рішення № 26527 від 17 липня 2020 року, Комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСКАР МЕТАЛ" критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою від 22.03.2021 у справі відкрито спрощене провадження в порядку, визначеному ст.257, 262 КАС України

Представник відповідача ГУ ДПС в Харківській області надав відзив на адміністративний позов, у якому позовні вимоги не визнав, просив залишити без задоволення з тих підстав, що приймаючи спірні рішення, контролюючий орган виходив з того, що з наданих документів неможливо підтвердити факт реальності вчинених правочинів, що є підставою для відмови у розблокуванні податкових накладних, а тому дії контролюючого органу відповідають Закону.

ДПС України правом надання відзиву на адміністративний позов не скористалася.

Дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСКАР МЕТАЛ» є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку у Головному управління ДПС у Харківській області; є платником податку на додану вартість, про що свідчить витяг № 022 з реєстру платників податку на додану вартість. Основним видом діяльності є організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10).

05 березня 2020 року між ТОВ «ОСКАР МЕТАЛ» та ФГ «ЖИВУН» укладено договір підряду № 05032020, предметом якого були роботи з улаштування прямого стінного ангару; улаштування стрічкових фундаментів під ангар; улаштування опорної стінка; ворота розсувні; вентиляційні решітка; улаштування світлового вікна з полікарбонату. Відповідно до п. 1.3 Договору № 05032020 роботи виконуються на об`єкті за адресою; Київська обл., Згурівськнй р-н., смт Згурівка, вул, Аеродромна, 7а, з матеріалів підрядника.

Пунктом 6.2 Договору № 05032020 передбачено, що замовник має сплатити на користь виконавця; на першому етапі - за фактом початку робіт на об`єкті передплату на улаштування та виготовлення металоконструкція у розмірі 1 150 000 грн, на ІІ етапі за фактом монтажу металоконструкція - 460 000 грн.; на ІІІ етапі за фактом виконання усіх робіт 230 000 грн.

З метою виконання договору № 05032020 позивач придбав необхідний товар у наступних контрагентів; ТОВ «ГРАДІЄНТ-УКРАЇНА» на підставі договору № 20-ГУ/03- 46 від 12.03.2020, про що свідчить; рахунок на оплату № ЦБ-1048 від 12.03.2020; видаткова накладна № ЦБ-1048 від 12.03.2020; платіжне доручення № 8 від 12.03.2020; оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «Епіцентр К» про що свідчить рахунок № Счт/КН-0263711 від 21.04.2020; видаткова накладна Рнк/КН-0032729 від 22.04.2020; платіжне доручення № 62 від 22.04.2020; оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ФОП ОСОБА_1 , про що свідчить рахунок на оплату № 29 від 17.03.2020; видаткова накладна № 31 від 23.03.2020; платіжне доручення № 10 від 17.03.2020; оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; ПП «МеталТрейдінг» на підставі договору № 01-27/03/20 від 27.03.2020. що підтверджує рахунок на оплату № 264 від 27.03.2020; видаткова накладна № 296 від 27.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р296 від 27.03.2020; платіжне доручення № 20 від 27.03.2020; рахунок на оплату № 271 від 31.03.2020; видаткова накладна № 306 від 31.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р306 від 31.03.2020; платіжне доручення № 23 від 31.03.2020; рахунок на оплату № 399 від 28.04.2020; видаткова накладна № 399 від 29.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020; о Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р № 400 від 29.04.2020, платіжне доручення № 74 від 29.04.2020; оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ «ОПОРА СЕТ» , що підтверджує; рахунок на оплату № 55 від 31.03.2020; видаткова накладна № 49 від 10.04.2020, платіжне доручення № 25 від 31.03.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ «Покрівля та Фасад» на підставі договору поставки № SK- 222 від 17.03.2020, що підтверджує рахунок-фактура № СФК-01877 від 18.03.2020; видаткова накладна № РНК-19/03-1 від 19.03.2020, платіжне доручення № 14 від 18.03.2020; рахунок на оплату№ СФК-03773 від 29.04.2020, видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020, платіжне доручення № 78 від 29.04.2020; оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; о Виписка з банківського рахунку; ТОВ «РОЛЛ ГРАНД» , що підтверджує рахунок - фактура № СФ-0000242 від 24.04.2020; видаткова накладна № РН-0000242 від 27.04.2020, платіжне доручення № 71 від 24.04.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ «СЛОН БЕТОН» на підставі договору поставки товару № 22 від 01.03.2020, що підтверджу видаткова накладна № СБ000000264 від 21.03.2020, видаткова накладна № СБ000000265 від 21.03.2020, платіжне доручення № 15 від 20.03.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ « Тернер Груп», що підтверджує рахунок на оплату по замовленню № УТ616 від 14.04.2020; о Видаткова накладна № УТ1028 від 29.04.2020, платіжне доручення № 44 від 15.04.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ «ТІМ ТРЕЙД-О» на підставі договору поставки № ХА- 0021 від 01.04.2020, що підтверджує рахунок на оплату № ТТХф-00077 від 14.04.2020, видаткова накладна № 88 від 15.04.2020, платіжне доручення № 39 від 14.04.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, виписка з банківського рахунку; ТОВ «Юніфарб» , що підтверджує; рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020; видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020, платіжне доручення № 42 від 15.04.2020, оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, виписка з банківського рахунку.

Відповідно до пп. 3.3.2 п. 3.3 Договору № 05032020 підрядник має право на власний розсуд залучати субпідрядників для виконання своїх обов`язків згідно умов Договору, підрядник несе відповідальність за роботу субпідрядника. З метою належного виконання Договору № 05032020 позивач залучив в якості субпідрядника ФОП ОСОБА_2 , що підтверджує договір субпідряду № 02/04 від 02 квітня 2020 року, кошторис на виконання робіт; відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт; акт приймання - передачі матеріалів за договором № 02/04 від 02 квітня 2020 року; оборотно- сальдова відомість по рахунку 206.

ФГ «ЖИВУН» виконало свої зобов`язання за договором № 05032020 та здійснило передплату у розмірі 300 000 грн.. що підтверджується платіжним дорученням № 290 від 05.05.2020 па суму 300 000 грн.; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №361, випискою банку.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ", відповідно до ст. 187.1 ПК України за першою подією - зарахування коштів склало та надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 05.05.2020 на суму 300 000 грн.. в тому числі ПДВ 50 000 грн.

Як вбачається із Квитанції № від 29 травня 2020 року, вказана податкова накладна прийнята, однак її реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне; "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 3 від 05 травня 2020 року , що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій доку ментів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 28 грудня 2020 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку; договір оренди нежитлового приміщення від 14.11.2019, акт приймання передачі приміщень від 14.11.2019, Договір суборенди № 01/04 від 01.04.2020 з Додатками до нього, Договір оренди нежитлового приміщення № 04/06-2020 від 04.06.2020 з Додатками до нього, штатний розпис, Звіт 20 ОПП, Ліцензія на здійснення будівельних та монтажних робіт; Сертифікат якості № 2-3387 від 27.07.2018; Сертифікат якості № 521138 від 22.05.2016; Сертифікат якості № 6380 від 06.08.2019; Договір № 15/03/20 про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 15.03.2020; Витяг № 022; Договір підряду № 05032020 від 05 березня 2020 року; Платіжне доручення № 290 від 05.05.2020 на суму 300 000 грн.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361; Договір № 20-ГУ/03-46 від 12.03.2020; Рахунок на оплату № ЦБ-1048 від 12.03.2020; Видаткова накладна № ЦБ-1048 від 12.03.2020; Платіжне поручення № 8 від 12.03.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Рахунок № Счт/КН-0263711 від 21.04.2020; Видаткова накладна Рнк/КН-0032729 від 22.04.2020; Платіжне доручення № 62 від 22.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Рахунок на оплату № 29 від 17.03.2020; Видаткова накладна № 31 від 2303.2020; Платіжне доручення № 10 від 17.03.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Договір № 01-27/03/20 від 27.03.2020; Рахунок на оплату № 264 від 27.03.2020; Видаткова накладна № 296 від 27.03.2020; Товарно - транспортна накладна № Р296 від 27.03.2020; Платіжне доручення № 20 від 27.03.2020; Рахунок на оплату № 271 від 31.03.2020; Видаткова накладна № 306 від 31.03.2020; Товарно - транспортна накладна №Р306 від 31.03.2020; Платіжне доручення № 23 від 31.03.2020; рахунок на оплату № 399 від 28.04.2020; Видаткова накладна № 399 від 29.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020; Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р№ 400 від 29.04.2020; Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку 631; Рахунок на оплату № 55 від 31.03.2020; Видаткова накладна № 49 від 10.04.2020; Платіжне доручення № 25 від 31.03.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку 631; Договір поставки № БК-222 від 17.03.2020; Рахунок-фактура № СФК-01877 від 18.03.2020; Видаткова накладна № РНК-19/03-1 від 19.03.2020; Платіжне доручення № 14 від 18.03.2020; Рахунок на оплату № СФК-03773 від 29.04.2020; Видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020; Платіжне доручення № 78 від 29.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Рахунок - фактура № СФ-0000242 від 24.04.2020; Видаткова накладна № РН-0000242 від 27.04.2020; Платіжне доручення № 71 від 24.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку 631; Договір поставки товару №22 від 01.03.2020; Видаткова накладна № СБ000000264 від 21.03.2020; Видаткова накладна N° СБ000000265 від 21.03.2020;Платіжне доручення № 15 від 20.03.2020;Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Рахунок на оплату по замовленню № УТ616 від 14.04.2020;Видаткова накладна № УТ1028 від 29.04.2020;Платіжне доручення № 44 від 15.04.2020;Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Договір поставки № ХА-0021 від 01.04.2020; Рахунок на оплату № ТТХф-00077 від 14.04.2020; Видаткова накладна № 88 від 15.04.2020; Платіжне доручення № 39 від 14.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020; Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020; Платіжне доручення № 42 від 15.04.2020;Оборотно сальдова відомість по рахунку № 631; Виписка з банківського рахунку; Договір субпідряду № 02/04 від 02 квітня 2020 року; Кошторис на виконання робіт; Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт; Акт приймання - передачі матеріалів за Договором № 02/04 від 02 квітня 2020 року; ОСВ по рахунку 206.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення № 2283022/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05 травня 2020 року, з підстав ненадання документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження-розвантаження продукції, тощо.

Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що у межах господарської діяльності 28 квітня 2020 року між ТОВ «ОСКАР МЕТАЛ» та СФГ «СЕРПАНОК» укладено Договір підряду № 2804, п. 1.2 якого визначено, що підрядник зобов`язується з використанням власних матеріалів, виконати роботи з улаштування прямого стінного ангару розміром 40м. х 50м. загальною площею 2 000 м2, улаштування 2-х рядів внутрішніх опорних колон кроком 6м, улаштування стрічкового фундаменту, що включає в себе точковий під ангар, виготовлення та улаштування розсувних воріт розміром 8 м. х 4.5 м. (2 шт.), улаштування світового вікна з полікарбонату 40 м, улаштування вентиляційних решіток 6 шт. на вентиляційних покрівельних аераторів 4 шт.

З метою належного виконання Договору № 2804 позивач закупив необхідні матеріали у ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» , що підтверджує; Рахунок на оплату № СФ000001947 від 15.04.2020; Видаткова накладна № 8432 від 16.10.2020; Платіжне доручення № 50 від 15.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; ТОВ «ЗАПОРІЖЕЛЕКТРОД», що підтверджує Рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020; Видаткова накладна № 445 від 16.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020; Платіжне доручення № 43 від 15.04.2020; Сертифікат № 8271 від 16.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; ПП «МеталТрейдінг» на підставі Договору № 01-27/03/20 від 27.03.2020, що підтверджує; Рахунок на оплату № 327 від 24.04.2020; Видаткова накладна № 327 від 24.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р397 від 24.04.2020; Платіжне доручення № 69 від 24.04.2020; Рахунок на оплату № 399 від 28.04.2020; Видаткова накладна № 399 від 29.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020; Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р№ 400 від 29.04.2020; Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; ТОВ «Покрівля та Фасад» на підставі Договору поставки № SK-222 від 17.03.2020, що підтверджує; Рахунок - фактура № СФК-03083 від 15.04.2020, Видаткова накладна № РНК-24/04-29 від 24.04.2020, Рахунок - фактура № СФК-03773 від 29.04.2020, Видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020, Платіжне доручення № 64 від 23.04.2020, Платіжне доручення № 67 від 24.04.2020, Платіжне доручення № 78 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «РОЛЛ ГРАНД» , що підтверджує; Рахунок - фактура № СФ-0000242 від 24.04.2020, Видаткова накладна № РН-0000242 від 27.04.2020,Платіжне доручення № 71 від 24.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «СЛОН БЕТОН» на підставі Договор) поставки товару № 22 від 01.03.2020. що підтверджує; Рахунок на оплату № 5332 від 11 травня 2020 року; Видаткова накладна № СБ000000973 від 23.06.2020; Видаткова накладна № СБ000000974 від 23.06.2020; Видаткова накладна № СБ000000975 від 23.06.2020; Видаткова накладна № СБ000001046 від 26.06.2020; Видаткова накладна № СБ000001047 від 26.06.2020; Видаткова накладна № СБООООО1048 від 26.06.2020; Платіжне доручення № 82 від 12.05.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; TOB «ТЕРНЕР ГРУП» , що підтверджує Рахунок на оплату по замовленню № УТ616 від 14.04.2020; Видаткова накладна № УТ1028 від 29.04.2020; о Платіжне доручення № 44 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «Юніфарб» , що підтверджує Рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020, Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020, Платіжне доручення № 42 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; Виписка з банківського рахунку.

Відповідно до пп 3.3.2 п. 3.3 Договору № 2804 підрядник має право на власний розсуд залучати субпідрядників для виконання своїх обов`язків згідно умов Договору, підрядник несе відповідальність пі роботу субпідрядника.

Позивач залучив в якості субпідрядника ФОП ОСОБА_3 , що підтверджує; Договір субпідряду № 11/05 від 11 травня 2020 року, Додаток № 1 кошторис; Додаток № 2 відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт; акт приймання-передачі за Договором на виконання робіт № 11/05 від 11 травня 2020 року; акт приймання-передачі за Договором на виконання робіт № 11/05 від 11 травня 2020 року, Оборотно- сальдова відомість по рахунку 206 від 26.06.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку 206 від 16.10.2020.

СФГ «СЕРПАНОК», відповідно до умов договору здійснено попередньо оплату у розмірі 2 000000 грн, що підтверджу є платіжне доручення № 133 від 28 квітня 2020 року та виписка з банківського рахунку, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ", відповідно до ст. 187.1 ПК України (за першою подією - зарахування коштів), склало та надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 28 квітня 2020 року на суму 2 000000 грн.. в тому числі ПДВ 333333,33 грн.

Як вбачається із Квитанції № від 13 травня 2020 року, вказана податкова накладна № 4 від 28 квітня 2020 року прийняті, однак їх реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне; "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРІІН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 4 від 28 квітня 2020 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 28 грудня 2020 року та надано доку менти первинного бухгалтерського обліку; Договір оренди нежитлового приміщення від 14.11.2019, Акт приймання - передачі приміщень від 14.11.2019, Договір суборенди № 01/04 від 01.04.2020 з Додатками до нього, Договір оренди нежитлового приміщення № 04/06-2020 від 04.06.2020 з Додатками до нього, Штатний розпис, Звіт 20 ОПП, Ліцензія на здійснення будівельних та монтажних робіт, Сертифікат якості № 2-3387 від 27.07.2018, Сертифікат якості № 52113Н від 22.05.2016;Сертифікат якості № 6380 від 06.08.2019, Договір № 15/03/20 про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 15.03.2020, Витяг № 022, Договір підряду № 2804 від 28 квітня 2020 року, Платіжне доручення № 133 від 28 квітня 2020 року, Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361, Рахунок на оплату № СФ000001947 від 15.04.2020, Видаткова накладна № 8432 від 16.10.2020, Платіжне доручення № 50 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020, Видаткова накладна № 445 від 16.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020, Платіжне доручення № 43 від 15.04.2020, Сертифікат № 8271 від 16.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Договір № 01-27/03/20 від 27.03.2020, Рахунок на оплату № 327 від 24.04.2020, Видаткова накладна № 397 від 24.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р397 від 24.04.2020, Платіжне доручення № 69 від 24.04.2020, Рахунок на оплату № 339 від 28.04.2020, Видаткова накладна №399 від 29.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020, Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р№ 400 від 29.04.2020, Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020, Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631, Договір поставки № БК-222 від 17.03.2020, Рахунок - фактура № С ФК-03083 від 15.04.2020, Видаткова накладна № РНК-24/04-29 від 24.04.2020, Рахунок - фактура № СФК-03773 від 29.04.2020, Видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020, Платіжне доручення № 64 від 23.04.2020, Платіжне доручення № 67 від 24.04.2020, Платіжне доручення № 78 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Рахунок - фактура № СФ-0000242 від 24.04.2020, Видаткова накладна .№ РН-0000242 від 27.04.2020, Платіжне доручення № 71 від 24.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Договір поставки товару № 22 від 01.03.2020, Рахунок на оплату № 5332 від 11 травня 2020 року, Видаткова накладна № СБ000000973 від 23.06.2020, Видаткова накладна № СБ000000974 від 23.06.2020, Видаткова накладна № СБ000000975 від 23.06.2020,Видаткова накладна № СБ000001046 від 26.06.2020,Видаткова накладна № СБ000001047 від 26.06.2020, Видаткова накладна № СБ000001048 від 26.06.2020, Платіжне доручення № 25 від 31.03.2020,Платіжне доручення № 82 від 12.05.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату по замовленню № УТ616 від 14.04.2020, Видаткова накладна № УТ1028 від 29.04.2020, Платіжне доручення № 44 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020, Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020, Платіжне доручення № 42 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку, Договір субпідряду № 11/05 від 11 травня 2020 року, Додаток № 1 кошторис, Додаток № 2 відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт, Акт приймання-передані за Договором на виконання робіт № 11/05 від 11 травня 2020 року, Акт приймання-передачі за Договором на виконання робіт № 11/05 від 11 травня 2020року, Оборотно- сальдова відомість по рахунку 206 від 26.06.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку 206 від 16.10.2020.

За результатами розгляду падинах позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення № 2283021/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 28 квітня 2020 року.

Крім того, 23 квітня 2020 року між ТОВ «ОСКАР МЕТАЛ» та ПСП «Агрофірма «Пурпурівська» укладено Договір підряду № 23042020 предметом якого були роботи, а саме; монтаж тимчасової споруди (ТС) шатрового типу, розміром 22м.х70 загальною площею 1540 м2; улаштування блочного фундаменту для подальшого монтажу там часової споруди по периметру. Відповідно до п. 1.3 Договору № 23042020 роботи виконуються на об`єкті за адресою; Кіровоградська обл., Новомиргородський р-н.. с. Пурпурівка, вул. Соборна. 10. Як вказано в Договорі № 23042020 замовник зобов`язується забезпечити підряднику необхідні умови для виконання робіт, а саме; вчасно надати доступ до об`єкта будівництва.

В п. 6.3 Договору № 23042020 зазначено, що Замовник має сплатити на користь виконавця 690000 грн. за металоконструкції.

З метою належного виконання Договору № 23042020 ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ" закупило необхідні матеріали у TOB «AB метал груп» , що підтверджує; Рахунок на оплату № від 07 квітня 2020 року; Видаткова накладна № 26005380 від 08.04.2020; Платіжне доручення № 29 від 07.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку, ТОВ «КОНСТРУКТИВ ГРУП, що підтверджує; о Рахунок на оплату № 284 від 08.04.2020; Видаткова накладна № 284/1; Платіжне доручення № 35 від 08.04.2020; о Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631; о Виписка з банківського рахунку, ТОВ «МЕГАПОЛИС 1913» , що підтверджує; о Рахунок на оплату № 3 від 17.03.2020, Видаткова накладна № 3 від 19.03.2020, Видаткова накладна № 4 від 20.03.2020, Платіжне доручення № 12 від 18.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку; ПП «МеталТрейдінг» на підставі Договору № 01-27/03/20 від 27.03.2020, що підтверджує; Рахунок на оплату№ 307 від 14.04.2020; Видаткова накладна № 358 від 15.04.2020; Товарно - транспортна накладна №Р358 від 15.04.2020; Рахунок на оплату № 339 від 28.04.2020; Видаткова накладна № 399 від 29.04.2020; о Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р400 від 29.04.2020; Платіжне доручення № 41 від 15.04.2020, Платіжне доручення № 60 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «ОПОРА СЕТ», що підтверджує; Видаткова накладна № 60 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 46 від 15.04.2020; Оборотно сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; ТОВ «Покрівля та Фасад» на підставі Договору поставки № SК-222 від 17.03.2020, що підтверджує; Рахунок-фактура № СФК-01819 від 17.03.2020, Видаткова накладна № РНК-18/03-7 від 18.03.2020, Рахунок-фактура № СФК-03468 від 24.04.2020, Видаткова накладна № РНК-27/04-7 від 27.04.2020, Платіжне доручення № 9 від 17.03.2020, Платіжне доручення № 66 від 24.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «РОЛЛ ГРАНД» , що підтверджує Рахунок - факту ра № СФ-0000242 від 24.04.2020, Видаткова накладна № РН-0000242 від 27.04.2020, Платіжне доручення № 71 від 24.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «ТД «СБС», що підтверджує Рахунок на оплату по замовленню № 2762 від 09.04.2020, Видаткова накладна № 50503 від 05.05.2020, Платіжне доручення № 38 від 09.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; Виписка з банківського рахунку; ТОВ «УТД ГІРОФ» , що підтверджує Видаткова накладна № 447 від 28.04.2020, Видаткова накладна № 447 від 28.04.2020, Платіжне доручення № 56 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 76 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «Юніфарб», що підтверджує Рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020, Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020, Платіжне доручення № 42 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку.

Відповідно до пп. 3.3.2 п. 3.3 Договору № 23042020 підрядник має право на власний розсуд залучати субпідрядників для виконання своїх обов`язків згідно умов Договору та несе відповідальність за роботу субпідрядника.

З метою належного виконання Договору № 23042020 позивач залучив в якості субпідрядника ФОП ОСОБА_3 , що підтверджується Договором субпідряду № 17/08 від 17 серпня 2020 року, Кошторисом на виконання робіт до Договору № 17/08 від 17 серпня 2020 року, Відомістю матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору № 17/08 від 17 серпня 2020 року, актом приймання-передачі матеріалів за Договором № 17/08 від 17 серпня 2020 року; Актом використання матеріалів за Договором № 17/08 від 17 серпня 2020 року, Акт приймання-передачі робіт за Договором № 17/08 від 17 серпня 2020 року, Оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №631.

Позивач виконав свої зобов`язання перед ПСП «Агрофірма «Пурпурівська» за Договором № 23042020, про що свідчить Акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт за 08.10.2020.

ПСП «Агрофірма «Пурпурівська» здійснило передплату у розмірі 690 000 грн., що підтверджує; Платіжне доручення № 200 від 24 квітня 2020 року на суму 690 000 грн., Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361;Виписка з банківського рахунку.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ", відповідно до ст.187.1 ПК України (за першою подією -зарахування коштів), склало та надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкову накладну № 2 від 24 квітня 2020 року на суму 690 000 грн.. в тому числі ПДВ 115000 грн.

Як вбачається із Квитанції № від 13 травня 2020 року, вказана податкова накладна № 2 від 24 квітня 2020 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне; "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій''. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх дія прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 2 від 24 квітня 2020 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4 від 11 січня 2021 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку; Договір оренди нежитлового приміщення від 14.11.2019, Акт приймання - передачі приміщень від 14.11.2019, Договір суборенди № 01/04 від 01.04.2020 з Додатками до нього, Договір оренди нежитлового приміщення № 04/06-2020 від 04.06.2020 з Додатками до нього, Штатний розпис, Звіт 20 ОПП, Ліцензія на здійснення будівельних та монтажних робіт, Сертифікат якості № 2-3387 від 27.07.2018, Сертифікат якості № 521138 від 22.05.2016, Сертифікат якості № 6380 від 06.08.2019, Договір № 15/03/20 про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 15.03.2020, Витяг № 022, Договір підряду № 23042020 від 23 квітня 2020 року, Платіжне доручення .№ 200 від 24 квітня 2020року на суму 690000 грн., Оборотно-сальдова відомість по рахунку №361, Рахунок на оплату № від 07 квітня 2020 року, Видаткова накладна № 26005380 від 08.04.2020, Платіжне доручення № 29 від 07.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 284 від 08.04.2020, Видаткова накладна № 284/1 від 05.05.2020, Платіжне доручення № 35 від 08.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 3 від 17.03.2020, Видаткова накладна № 3 від 19.03.2020, Видаткова накладна № 4 від 20.03.2020, Платіжне доручення № 12 від 18.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Договір № 01-27/03/20 від 27.03.2020, Рахунок на оплату № 307 від 14.04.2020, Видаткова накладна № 358 від 15.04.2020, Товарно - транспортна накладна №Р358 від 15.04.2020, Рахунок на оплату № 339 від 28.04.2020, Видаткова накладна № 399 від 29.04.2020, Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р400 від 29.04.2020, Платіжне доручення № 60 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Видаткова накладна № 60 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 46 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Договір поставки № ВК-222 від 17.03.2020, Рахунок-фактура № СФК-01819 від 17.03.2020, Видаткова накладна № РНК-18/03-7 від 18.03.2020, Рахунок-фактура № СФК-03468 від 24.04.2020, Видаткова накладна № РНК-27/04-7 від 27.04.2020, Платіжне доручення № 9 від 17.03.2020, Платіжне доручення № 66 від 24.04.2020, Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок - фактура № СФ-0000242 від 24.04.2020, Видаткова накладна № РН-0000242 від 27.04.2020, Платіжне доручення № 71 від 24.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату по замовленню № 2762 від 09.04.2020, Видаткова накладна № 50503 від 05.05.2020, Платіжне доручення Л9 38 від 09.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Видаткова накладна № 44 від 28.04.2020, Видаткова накладна № 446 від 04.05.2020, Платіжне доручення № 56 від 21.04.2020, Платіжне доручення № 76 від 29.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату N° 1891 від 15.04.2020, Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020, Платіжне доручення N° 42 від 15.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку N° 631, Договір субпідряду N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Кошторис на виконання робіт до Договору N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Акт приимання-передачі матеріалів за Договором N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Акт використання матеріалів за Договором N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Акт приймання-передачі робіт за Договором N° 17/08 від 17 серпня 2020 року, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 206, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 231, Оборотно-сальдова відомість по рахунку N° 631, Виписка з банківського рахунку, Акт N° 1 приймання виконаних будівельних робіт за 08.10.2020.

За результатами розгляду наданих Позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення N° 2317515/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної N° 2 від 24 квітня 2020 року.

23 квітня 2020 року між ТОВ «ОСКАР МЕТАЛ» та СТОВ «ПРОТОПОПІВСЬКЕ» укладено Договір підряду № 2304 предметом якого були роботи, а саме; демонтаж старого шиферу, стропил, дерев`яної обрешітки; виготовлення та монтаж металоконструкцій прямого стінного ангару розміром 10,8м. х; 35м. загальною площею 378 м2, обшивка металоконструкцій проф. листом. Відповідно до п. 1.3 Договору № 2304 роботи виконуються на об`єкті за адресою; вул. Стовбова. 7 с. Протопопівка, Балаклійський р-н., Харківська обл. В п. 6.2 Договору № 2304 зазначено, що замовник має сплатити на користь виконавця передплату на демонтаж та виготовлення металоконструкцій у розмірі 400000 грн.

З метою належного виконання Договору № 2304 ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ" закупило необхідні матеріали у; ТОВ «ЗАПОРІЖЕЛЕКТРОД» ,що підтверджує; Рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020, Видаткова накладна № 445 від 16.04.2020, Товарно-транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020, Платіжне доручення № 43 від 15.04.2020, Сертифікаті» 8271 від 16.04.2020; Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631; о Виписка з банківського рахунку; ТОВ «КОНСТРУКТИВ ГРУП», що підтверджує; Рахунок на оплату № 287 від 09.04.2020, Видаткова накладна № 287/1 від 05.05.2020, Платіжне доручення № 37 від 09.04.2020,Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «МЕГАПОЛИС 1913» , що підтверджує; Рахунок на оплату № 3 від 17.03.2020, Видаткова накладна № 3 від 19.03.2020, Видаткова накладна № 4 від 20.03.2020, Платіжне доручення № 12 від 18.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «ОПОРА СЕТ», що підтверджує; Рахунок на оплату № 55 від 31.03.2020, Видаткова накладна № 49 від 10.04.2020, Платіжне доручення № 25 від 31.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку №631, Виписка з банківського рахунку; ТОВ «Покрівля та Фасад» на підставі Договору поставки № SK-222 від 17.03.2020, що підтверджує; Рахунок-фактура № СФК-02081 від 23.03.2020, Видаткова накладна № РНК-1/04-6 від 01.04.2020, Платіжне доручення № 21 від 27.03.2020, Платіжне доручення № 22 від 31.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Виписка з банківського рахунку.

Відповідно до пп 3.3.2 п 3.3 Договору № 2304 підрядник мас право на власний розсуд залучатн субпідрядників для виконання своїх обов`язків згідно умов Договору та несе відповідальність за роботу субпідрядника. З метою належного виконання Договору № 2304 позивач залучив в якості субпідрядника ФОП ОСОБА_3 , що підтверджує; Договір субпідряду № 30/04 від 30.04.2020, Кошторис на виконання робіт до Договору № 30/04 від 30.04.2020, Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору № 30/04 від 30.04.2020, Акт приймання-передачі матеріалів за Договором № 30/04 від 30.04.2020, Акт використання матеріалів за Договором № 30/04 від 30.04.2020, Акт № 1 приймання-передачі робіт від 17.07.2020,Оборотно- сальдова відомість по рахунку 231, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631.

СТОВ «ПРОТОПОПІВСЬКЕ» здійснило передплату у розмірі 400 000 грн., що підтверджує; Платіжне доручення № 2829 від 24 квітня 2020 року на суму 400 000 грн.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361; Виписка з банківського рахунку.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ", відповідно до ст. 187.1 ПК України (за першою подією-зарахування коштів), склало та надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 24 квітня 2020 року на суму 400 000 грн.. в тому числі ПДВ 66666,67 грн.

Як вбачається із Квитанції № від 13 травня 2020 року, вказана податкова накладна № 3 від 24 квітня 2020 року прийняті, однак їх реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне; "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригуання в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 3 від 24 квітня 2020 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 від 11 січня 2021 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку; Договір оренди нежитлового приміщення від 14.11.2019, Акт приймання - передачі приміщень від 14.11.2019, Договір суборенди № 01/04 від 01.04.2020 з Додатками до нього, Договір оренди нежитлового приміщення № 04/06-2020 від 04.06.2020 з Додатками до нього, Штатний розпис, Звіт 20 ОПП, Ліцензія на здійснення будівельних та .монтажних робіт, Сертифікат якості № 2-3387 від 27.07.2018, Сертифікат якості № 521138 від 22.05.2016, Сертифікат якості № 6380 від 06.08.2019, Договір № 15/03/20 про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 15.03.2020, Витяг № 022, Договір підряду № 2304 від 23 квітня 2020 року, Платіжне доручення № 2829 від 24 квітня 2020року на суму 400 000 грн., Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361, Рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020, Видаткова накладна № 445 від 16.04.2020, Товарно - транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020, Платіжне доручення № 43 від 15.04.2020, Сертифікат № 8271 від 16.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату №287 від 09.04.2020, Видаткова накладна № 287/1 від 05.05.2020,Платіжне доручення № 37 від 09.04.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 3 від 17.03.2020, Видаткова накладна № 3 від 19.03.2020, Видаткова накладна № 4 від 20.03.2020, Платіжне доручення № 12 від 18.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Рахунок на оплату № 55 від 31.03.2020, Видаткова накладна № 49 від 10.04.2020, Платіжне доручення № 25 від 31.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631,Договір поставки № SK-222 від 17.03.2021, Рахунок-фактура № СФК-02081 від 23.03.2020, Видаткова накладна № РНК-1/04-6 від 01.04.2020,Платіжне доручення № 21 від 27.03.2020, Платіжне доручення № 22 від 31.03.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку № 631, Договір субпідряду № 30/04 від 30.04.2020, Кошторис на виконання робіт до Договору № 30/04 від 30.04.2020, Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору № 30/04 від 30.04.2020, Акт приймання-передачі матеріалів за Договором № 30/04 від 30.04.2020, Акт використання матеріалів за Договором № 30/04 від 30.04.2020, Акт №1 приймання-передачі робіт від 17.07.2020, Оборотно- сальдова відомість по рахунку 231, оборотно-сальдова відомість но рахунку № 631, Акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт за 20.07.2020, Виписка з банківського рахунку.

За результатами розгляду наданих пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення № 2317514/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 24 квітня 2020 року.

05 березня 2020 року між ТОВ «ОСКАР МЕТАЛ» та СТОВ «ПОДІЛЛЯ» укладено Договір підряду № 0503 предметом якого були роботи, а саме; прямоспинний ангар; опорна стінка; стрічковий фундамент з бетону. Відповідно до п. 1.3 Договору № 0503 роботи виконуються на об`єкті за адресою; Вінницька обл., Липовецький р-н.. с. Полівка, вул. Леніна, 1.

В п. 6.3 Договору № 0503 зазначено, що замовник має сплатити на користь Виконавця передплату на улаштування стрічкового фундаменту та виготовлення металоконструкцій у розмірі 720 000 грн.; роботи виконуються із матеріалів Підрядника (п. 2.1 Договору).

З метою належного виконання Договору № 0503 ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ" закупило необхідні матеріали у; TOB «AB метал груп», що підтверджує; о Рахунок на оплату № від 07 квітня 2020 року; видаткова накладна № 26005380 від 08.04.2020; платіжне доручення № 29 від 07.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «ЗАПОРІЖЕЛЕКТРОД», що підтверджує; рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020; видаткова накладна № 445 від 16.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020; платіжне доручення № 43 від 15.04.2020; сертифікат № 8271 від 16.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; ФОП ОСОБА_1 , що підтверджує; рахунок на оплату № 44 від 28.04.2020; видаткова накладна № 46 від 21.05.2020; платіжне доручення № 75 від 29.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ПП «МеталТрейдінг» на підставі Договору № 01-27/03/20 від 27.03.2020, що підтверджує; рахунок на оплату № 318 від 01.04.2020; видаткова накладна № 361 від 02.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р361 від 02.04.2020; видаткова накладна № 362 від 21.04.2020; товарно- транспортна накладна № Р362 від 21.04.2020; рахунок на оплату № 307 від 14.04.2020; видаткова накладна № 358 від 15.04.2020; товарно - транспортна накладна №Р358 від 15.04.2020; рахунок на оплату № 339 від 28.04.2020; видаткова накладна № 399 від 29.04.2020; видаткова накладна № 400 від 29.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020; товарно - транспортна накладна № Р400 від 29.04.2020; платіжне доручення № 41 від 15.04.2020; платіжне доручення № 60 від 21.04.2020; платіжне доручення № 74 від 29.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «ОПОРА СЕТ» , що підтверджує; видаткова накладна № 60 від 21.04.2020; платіжне доручення № 46 від 15.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «Покрівля та Фасад» на підставі договору поставки № SK-222 від 17.03.2020, що підтверджує рахунок на оплату № СФК-03773 від 29.04.2020; видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020; платіжне доручення № 78 від 29.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «ТІМ ТРЕЙД-О» на підставі Договору поставки № ХА-0021 від 01.04.2020, що підтверджує рахунок на оплату № ТТХф-00077 від 14.04.2020; видаткова накладна № 88 від 15.04.2020; платіжне доручення № 39 від 14.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; ПрПФ «Торгбуд-Сервіс» , що підтверджує; о Видаткова накладна № 3761 від 26.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3761 від 26.03.2020; видаткова накладна № 3778 від 26.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3778 від 26.03.2020, видаткова накладна № 3835 від 28.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3835 від 28.03.2020; видаткова накладна № 3836 від 28.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3836 від 28.03.2020; видаткова накладна № 3911 від 31.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3911 від 31.03.2020; видаткова накладна № 3913 від 31.03.2020; товарно - транспортна накладна № Р3913 від 31.03.2020; платіжне доручення № 11 від 18.03.2020; платіжне доручення № 28 від 07.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; виписка з банківського рахунку; ТОВ «Юніфарб» , що підтверджує рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020; видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020; платіжне доручення № 42 від 15.04.2020; оборотно - сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку.

Відповідно до пп. 3.3.2 п. 3.3 Договору № 0503 підрядник має право па власний розсуд залучати субпідрядників для виконання своїх обов`язків згідно умов Договору. Підрядник несе відповідальність за пороту субпідрядника. З метою належного виконання Договору № 0503 Позивач залучив в якості субпідрядника; ПП «НВО Перспектива» , що підтверджує; договір субпідряду № 2303 від 23 березня 2020 року; кошторис на виконання робіт (додаток № 1 до Договору № 2303; відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт; платіжне доручення № 17 від 23 березня 2020 року; платіжне доручення № 19 від 27 березня 2020 року; платіжне доручення № 24 від 31 березня 2020 року; платіжне доручення № 30 від 07 квітня 2020 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; ФОП ОСОБА_3 , що підтверджує; договір субпідряду № 25/03 від 25 березня 2020 року; кошторис на виконання робіт до Договору № 25/03 від 25 березня 2020 року; відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору № 25/03 від 25 березня 2020 року; акт приймання-передачі за Договором № 25/03 від 25 березня 2020 року; акт приймання-передачі за Договором № 25/03 від 25 березня 2020 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку №631; виписка з банківського рахунку; оборотно - сальдова відомість по рахунку 231; оборотно - сальдова відомість по рахунку 206.

СТОВ «ПОДІЛЛЯ» за договором № 0503 та здійснило передплату у розмірі 200000 грн.. відповідно додаткової угоди від 27 липня 2020 року, що підтверджує; платіжне доручення № 270 від 16 березня 2020 року на суму 200 000 грн.; оборотно-сальдова відомість по рахунку №361; виписка з банківського рахунку.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ОСКАР МЕТАЛ", відповідно до ст. 187.1 ПК України (за першою подією-зарахування коштів), склало та надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкову накладну № 20 від 16 березня 2020 року на суму 200 000 грн., в тому числі ПДВ 33 333,33 грн.

Як вбачається із Квитанції № від 15 квітня 2020 року, вказана податкова накладна № 20 від 16 березня 2020 року прийняті, однак їх реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне; "відповідно до пункту 201,16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ІІН/РК відповідає вимогам п. 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій''. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 20 від 16 березня 2020 року, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 11 січня 2021 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку; Договір оренди нежитлового приміщення від 14.11.2019; Акт приймання - передачі приміщень від 14.11.2019; Договір суборенди № 01/04 від 01.04.2020 з Додатками до нього; Договір оренди нежитлового приміщення №04/06-2020 від 04.06.2020 з Додатками до нього; Штатний розпис; Звіт 20 ОПП; Ліцензія на здійснення будівельних та монтажних робіт; Сертифікат якості № 2-3387 від 27.07.2018; Сертифікат якості №521138 від 22.05.2016; Сертифікат якості №96380 від 06.08.2019; Договір № 15/03/20 про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 15.03.2020; Витяг № 022; Договір підряду № 0503 від 05 березня 2020 року; Платіжне доручення № 270 від 16 березня 2020року на суму 200 000 грн.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361; Рахунок на оплату № від 07 квітня 2020 року; Видаткова накладна № 26005380 від 08.04.2020; Платіжне доручення № 29 від 07.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Рахунок на оплату № 454 від 14.04.2020; видаткова накладна № 445 від 16.04.2020; Товарно - транспортна накладна № Р445 від 16.04.2020; Платіжне доручення № 43 від 15.04.2020; Сертифікат № 8271 від 16.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; Рахунок на оплату № 44 від 28.04.2020;Видаткова накладна № 46 від 21.05.2020;Платіжне доручення № 75 від 29.04.2020;Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Договір № 01-27/03/20 від 27.03.2020;Рахунок на оплату № 318 від 01.04.2020;Видаткова накладна № 361 від 02.04.2020;Товарно - транспортна накладна № Р361 від 02.04.2020;Видаткова накладна № 362 від 21.04.2020;Товарно - транспортна накладна № Р362 від 21.04.2020;Рахунок на оплату № 307 від 14.04.2020;Видаткова накладна № 358 від 15.04.2020;Товарно - транспортна накладна №Р358 від 15.04.2020;Рахунок на оплату № 339 від 28.04.2020;Видаткова накладна № 399 від 29.04.2020;Видаткова накладна № 400 від 29.04.2020;Товарно - транспортна накладна № Р399 від 29.04.2020;Товарно транспортна накладна № Р400 від 29.04.2020;Платіжне доручення № 41 від 15.04.2020;Платіжне доручення № 60 від 21.04.2020; Платіжне доручення № 74 від 29.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Видаткова накладна № 60 від 21.04.2020;Платіжне доручення № 46 від 15.04.2020;Оборонцю - сальдова відомість по рахунку № 631; Договір поставки № 8К-222 від 17.03.2020; Рахунок на оплату № СФК-03773 від 29.04.2020; Видаткова накладна № РНК-4/05-11 від 04.05.2020; Платіжне доручення № 78 від 29.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631; Договір поставки № ХА-0021 від 01.04.2020; Рахунок на оплату № ТТХФ-00077 від 14.04.2020; Видаткова накладна № 88 від 15.04.2020; Платіжне доручення N9 39 від 14.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Видаткова накладна № 3761 від 26.03.2020;Товарно - транспортна накладна № Р3761 від 26.03.2020; Видаткова накладна № 3778 від 26.03.2020; Товарно - транспортна накладна № Р3778 від 26.03.2020; Видаткова накладна № 3835 від 28.03.2020;Товарно - транспортна накладна № Р3835 від 28.03.2020; Видаткова накладна № 3836 від 28.03.2020;Товарно - транспортна накладна № Р3836 від 28.03.2020; Видаткова накладна № 3911 від 31.03.2020; Товарно - транспортна накладна № Р3911 від 31.03.2020; Видаткова накладна № 3913 від 31.03.2020;Товарно - транспортна накладна №Р3913 від 31.03.2020; Платіжне доручення № 11 від 18.03.2020; Платіжне доручення № 28 від 07.04.2020;Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Рахунок на оплату № 1891 від 15.04.2020; Видаткова накладна № 1846 від 23.04.2020;Платіжне доручення № 42 від 15.04.2020; Оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631;Договір субпідряду № 2303 від 23 березня 2020 року; Кошторис на виконання робіт (додаток № 1 до Договору № 2303); Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт; Платіжне доручення № 17 від 23 березня 2020 року; Платіжне доручення № 19 від 27 березня 2020року;Платіжне доручення № 24 від 31 березня 2020 року; Платіжне доручення № 30 від 07 квітня 2020року;Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631;Договір субпідряду № 25/03 від 25 березня 2020 року; Кошторис на виконання робіт до Договору № 25/03 від 25 березня 2020 року; Відомість матеріалів, необхідних для виконання робіт до Договору № 25/03 від 25 березня 2020 року; Акт приймання-передачі за Договором № 25/03 від 25 березня 2020 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631; Оборотно - сальдова відомість по рахунку 231;Оборотно - сальдова відомість по рахунку 206; Виписка з банківського рахунку.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення № 2317513/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 16 березня 2020 року.

Правила справляння податку на додану вартість регламентовані приписами р.V ПК України

Так, відповідно до п.п. "а" п. 185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно з п. 187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1, 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затверджено постановою КМУ від 29.10.2010 № 1246 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затверджено постановою КМУ від 16.10.2014р. із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №569).

Зокрема, п.12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01.02.2020р. діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (далі за текстом - Порядок зупинення №1165), відповідно до п.п.3-5 якого податкова накладна, котра не відповідає критеріям (ознакам) безумовної реєстрації, підлягає перевірці на предмет ризиковості господарських операцій в аспекті наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання податкового обов`язку.

За правилом п.6,11 Порядку зупинення №1165 підставою для зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі є відповідність операції критерію ризиковості. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Постановою КМУ від 19.12.2019 № 1165 разом з Порядком зупинення №1165 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок прийняття рішень №1165).

Згідно з п.4 Порядку прийняття рішень №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень №1165 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Як передбачено, п.7 Порядку прийняття рішень №1165 письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень №1165 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до вимог ПК України та постанови КМУ № 1165 від 11.12.2019 позивачем подано пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, що була підставою для складання та реєстрації податкових накладних.

Надані позивачем до його пояснень документи не дають підстав для сумніву щодо дійсного укладання договору, здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Отже, факт оплати, як перша подія відповідно до положень п.185.1 ст.185 ПК України, зумовив обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1, 201.7, 201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації податкову накладну.

Також, згідно з правовими висновками постанови Верховного Суду від 02.07.2019р. по справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19) загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд вважає, що оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає вимогам умотивованості, адже містять лише загальне твердження про ненадання платником первинних документів, хоча у дійсності копії таких документів надані платником до контролюючого органу і реальність відомостей цих документів, а також правильність їх складання не поставлена контролюючим органом під сумнів та не спростована.

Суд зауважує, що з огляду на приписи ст.185,187 ПК України об`єктивними ознаками неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання податкового обов`язку є обґрунтовані сумніви (розумні припущення тощо) контролюючого органу в наявності у спірних правовідносинах об`єкта оподаткування податком на додану вартість, тобто реальний ризик виписування особою податкової накладної за відсутності визначеної кодексом першої події. Проте, у спірних правовідносинах факт обґрунтованості такого сумніву не підтверджено у ході розгляду справи.

За відсутності в оскаржуваному рішенні контролюючого органу доказів відсутності об`єкта справляння ПДВ, а також доказів відсутності першої події виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, як доказів наміру платника на безпідставне одержання податкової вигоди у будь-якій формі та ураховуючи неподання таких доказів до матеріалів справи, оскаржувані рішення контролюючого органу підлягають скасуванню.

З урахуванням викладеного, Головним управлінням ДПС в Харківській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому позовні вимоги в частині визнання такого рішення протиправним та його скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Окрім того, суд звертає увагу на приписи п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ № 1246 від 29.10.2010, яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому та третьому випадках податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили саме рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та можливості зазначення дати її реєстрації.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання саме Державної податкової служби України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані на реєстрацію позивачем датою їх подачі, є дотриманням гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення № 26527 від 17 липня 2020 року, Комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСКАР МЕТАЛ" критеріям ризиковості платника податку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах; платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах; платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами; платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками; платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ); платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Тобто, порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Судовим розглядом встановлено, що рішенням від 07.07.2020 № 26527 позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підприємство та/або контрагенти задіяні у проведені ризикових операцій

Суд зазначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Так, у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, в оскаржуваному рішенні від 17.07.2020 № 26527 відповідачем не вказано, на підставі чого прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №».

Також, в оскаржуваному рішенні відповідачем, в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Отже, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

На підтвердження своїх тверджень відповідачем не надано податкової інформації, яка використовувалась при прийнятті рішення про віднесення позивача до ризикових платників.

Відповідно до абзацу другого частини другої ст.77 КАС України у таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладений у постанові Верховного Суду від 05.01.2021 у справі №640/11321/20, який підлягає застосуванню до спірних правовідносин.

Частиною 1, 2 ст.77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст.19 Конституції України, ст. 6-9,14, 243-246,250, 294-297 КАС України, суд,

в и р і ш и в :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати Рішення № 26527 від 17 липня 2020 року, Комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСКАР МЕТАЛ" критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2283022/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05 травня 2020 року;

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2283021/40762311 від 30 грудня 2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 28 квітня 2020 року;

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317515/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 24 квітня 2020 року;

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317514/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 24 квітня 2020 року;

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2317513/40762311 від 15 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 16 березня 2020 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 05 травня 2020 року на суму 300 000 грн., в тому числі ПДВ 50 000 грн.;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 4 від 28 квітня 2020 року на суму 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ 333 333,33 грн.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 2 від 24 квітня 2020 року на суму 690 000 грн., в тому числі ПДВ 115 000 грн.;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 3 від 24 квітня 2020 року на суму 400 000 грн., в тому числі ПДВ 66 666, 67 грн.;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 20 від 16 березня 2020 року на суму 200 000 грн., в тому числі ПДВ 33 333, 33 грн.;

Стягнути на користь ТОВ «Оскар метал» сплачену суму судового збору в розмірі 7945 (сім тисяч дев`ятсот сорок п`ять) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області.

Стягнути на користь ТОВ «Оскар метал» сплачену суму судового збору в розмірі 5675 (п`ять тисяч шістсот сімдесят п`ять) грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Зоркіна Ю.В.