Справа № 500/3703/20
Суддя: Глушко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2021-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2021 рокуЛьвівСправа № 500/3703/20 пров. № А/857/4971/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.,

суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.,

за участю секретаря судового засідання: Омеляновської Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2021 року, ухвалене суддею Мандзій О.П. у м.Тернополі о 10:50, повний текст якого складений 20 січня 2021 року, у справі №500/3703/20 за адміністративним позовом Приватного підприємства "Розтоцьке - Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій,-

ВСТАНОВИВ:

19 листопада 2020 року позивач Приватне підприємство «Розтоцьке-Агро» звернувся до суду з позовом до відповідачів Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, у якому просив визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2016237/41129405 від 08.10.2020, яким відмовлено Приватному Підприємству "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №1 від 04.11.2019 та №2016419/41129405 від 08.10.2020, яким відмовлено Приватному підприємству "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №2 від 05.11.2019; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 04.11.2019 та №2 від 05.11.2019, подані Приватним підприємством "Розтоцьке-Агро".

Позовні вимоги обгрунтовує тим, що оскаржувані рішення не містять вказівки на те, які саме документи необхідно було надати для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, крім наданих, а також не наведено обгрунтувань неможливості прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної з урахуванням поданих документів.

Вказує, що договір, укладений між ПП «Розтоцьке-Агро» та ПП «Оліяр», а також первинні документи відповідають положенням законодавства та містять всі обов`язкові реквізити первинного документу, передбачені ст.9 Закону №996-ХIV, а тому зазначені документи мають юридичну силу та підтверджують реальний рух активів, зміну зобов`язань та капіталу позивача, та вказує що 08.10.2020 у комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ПП «Розтоцьке-Агро» були відсутні юридичні підстави для прийняття оскаржуваних рішень.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2021 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване судове рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що підставою для прийняття комісією оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому скаржник наголошує, що судом при задоволенні позовних вимог не враховано доводів контролюючого органу, зокрема щодо не підтвердження позивачем права на складення податкової накладної №1 від 04.11.2019 та щодо очевидного взаємозв`язку між наявною у контролюючого органу інформацією щодо здійснення ПП «Розтоцьке-Агро» ризикових операцій (у зв`язку з чим платника було включено до переліку ризикових) стосовно формування податкового кредиту за рахунок пов`язаних суб`єктів господарської діяльності та сумнівними правовідносинами між ПП «Розтоцьке-Агро» та ПОП «Поділля-Агро» (а саме абсурдність взаємовідносин щодо передачі в оренду сільськогосподарської техніки: трактор Джон Дір 8300 1 шт.; трактор Джон Дір 8400 2 шт., трактор МТЗ 1 шт., комбайн зернозбиральний 2 шт., автомобіль ДАФ 2 шт. на термін з 01.05.2017 по 31.12.2019 з встановленою орендною платою у розмірі 1 грн на місяць).

В судове засідання сторони не з`явились, хоча були повідомлені належним чином про час та місце розгляду справи у суді, а тому суд вважає за можливе розглянути справу без їх участі та відповідно до вимог ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, суд апеляційної інстанціх приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції встановлено, матеріалами справи підтверджено, що позивач ПП "Розтоцьке-Агро" зареєстроване 06.02.2017 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур КВЕД 01.11 (а.с.64-66) та 01.04.2017 платником податку на додану вартість (далі ПДВ) (а.с.76).

Між ПП "Розтоцьке-Агро" (Постачальник) та ПП "Оліяр" (Покупкць) 20.09.2019 укладено договір поставки №М-04/200919 (а.с.77-79), відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується поставити покупцю соняшник (далі - товар) урожаю 2019 року відповідно до умов даного договору, а покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити за нього визначену цим договором ціну.

Згідно з п.2.1 договору загальна кількість товару, що поставляється за цим договором становить 400,00 т, якщо інше не передбачено в додаткових угодах (специфікаціях).

Товар за договором повинен бути поставлений покупцеві за адресою: Львівська обл., Пустомитівський р-н, с.Ставчани, вул.Шашкевича, 36 та/або Львівська обл., Пустомитівський р-н, м.Пустомити, вул.Привокзальна, 25 на умовах DAP згідно правилами "Інкотермс 2010", якщо інше місце та/або умови поставки не зазначено у специфікаціях, з урахуванням особливостей, передбачених цим договором (п.2.2 договору).

Пунктом 2.3 договору визначено, що датою поставки вважається дата підписання уповноваженою особою покупця видаткової накладної та/або акта приймання-передачі товару.

При цьому, п.2.7 договору передбачено, що поставка товару може здійснюватися окремими партіями згідно умов даного договору. Під партією товару, сторони погодили розуміти добову партію товару, тобто поставку товару, яка була здійснена протягом однієї доби. Сторони погодили, що добова партія товару не може перевищувати 200,00 т з врахуванням базисних показників товару.

Відповідно до п.3.2 договору оплата за партію товару здійснюється наступним чином:

Покупець сплачує 80% вартості товару на поточний рахунок постачальника, зазначений у договорі протягом 10 банківських днів з моменту поставки товару та за умови надання постачальником належним чином оформлених оригіналів документів вказаних в п.2.6 договору при цьому розрахунок за поставлений товар проводиться у відповідності із п.3.4 договору. Сторони погодили, що у випадку наявності невиконаних зобов`язань постачальника перед покупцем за договором та будь-якими іншими укладеними між сторонами правочинами, покупець має право не здійснювати розрахунків по даному договору до повного виконання постачальником таких зобов`язань (п.3.2.1).

Покупець сплачує 20% вартості товару на поточний рахунок постачальника, зазначений у договорі протягом 10 банківських днів з дати надання рахунку із зазначенням точної кількості та ціни товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати та належної складеної податкової накладної зареєстрованої у ЄРПН, з відповідним заповненням всіх обов`язкових реквізитів податкової накладної та на повну суму поставки товару по договору, при цьому розрахунок за поставлений товар проводиться у відповідності із п.3.4 договору. Податкова накладна вважається виписаною належним чином, в тому числі, але не виключно, при умові, що в ній зазначений код товару згідно з УКТ ЗЕД та за наявності квитанції №1 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН із зазначенням "Документ прийнято", виписаної в порядку, передбаченому Податковим кодексом України, з відповідним заповненням всіх обов`язкових реквізитів податкової накладної (п.3.2.2).

На виконання умов договору, позивачем поставлено товар відповідно до товарно-транспортних накладних: від 03.11.2019 №1 та №2, від 04.11.2019 №3 та №4, від 15.11.2019 року №5 та №6 (а.с.83, зворот-86), оплачений ПП "Оліяр" в сумі 80% від вартості, про що свідчать платіжні доручення: №4474 від 06.11.2019, №56320125 від 08.11.2019, №4513 від 11.11.2019, №56320251 від 13.11.2019, №2495 від 14.11.2019, №56320520 від 22.11.2019, №4646 від 28.11.2019 (а.с.80-83).

ПП "Розтоцьке-Агро" виписано видаткові накладні №РН-0000033 від 04.11.2019 на товар «соняшник урожаю 2019 року», на суму 605089,38 грн, в тому числі ПДВ 100849,23 грн (а.с.51 зворот), та №РН-0000034 від 05.11.2019 на товар «соняшник урожаю 2019 року», в кількості 33,50 т, на суму 294800,68 грн, в тому числі ПДВ 49133,45 грн (а.с.55)

По даних господарських операціях ПП "Розтоцьке-Агро" складено податкові накладні №1 від 04.11.2019 на суму 605089,38 грн, в тому числі ПДВ 100849,23 грн, (а.с.48) та №2 від 05.11.2019 на суму 294800,68 грн, в тому числі ПДВ 49133,45 грн, (а.с.52).

З наявних у матеріалах справи доказів слідує, що попередньо ПП "Розтоцьке-Агро" придбано насіння для посіву, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, паливно-мастильні матеріали на підставі:

-договору поставки №301 від 23.04.2019, укладеного з ТОВ "Агро Престиж", специфікації від 23.04.2019, видаткових накладних №РН-0000764 від 13.05.2019, №РН-0000647 від 03.05.2019, платіжних доручень №174 від 02.05.2019, №175 від 02.05.2019, №181 від 06.05.2019, податкової накладної №103 від 13.05.2019 (а.с.21-27);

-договору про поставку (зі складу) №П-ДР6-004 від 18.03.2019, укладеного з ПАТ "Галнафтохім", специфікацій від 19.03.2019, від 22.03.2019, від 28.03.2019, видаткових накладних №ДР100001017 від 28.03.2019, №ДР100001145 від 04.04.2019, платіжних доручень №70 від 02.04.2019, №75 від 04.04.2019, податкової накладної №300366 від 04.04.2019 (а.с.28-33);

-договору купівлі-продажу №19 НХ 24 ТЕТО від 18.04.2019, укладеного з ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", додаткової угоди про умови поставки, видаткової накладної №АІ000017759 від 29.05.2019, платіжних доручень №194 від 10.05.2019, №198 від 11.05.2019, податкової накладної №5315 від 29.05.2019 (а.с.34-40);

-договору поставки №23.07.19-77/3 від 23.07.2019, укладеного з ТОВ "Агросем", специфікацій №1 від 23.07.2019, №2 від 26.07.2019, видаткової накладної №АГ-16/04423 від 16.04.2019, платіжних доручень №55 від 26.03.2019, №135 від 17.04.2019, податкової накладної №4366 від 16.04.2019 (а.с.40-47);

- договору купівлі-продажу нафтопродуктів №124 від 01.03.2019, укладеного з ТОВ "Магістр-Д", видаткових накладних №2126 від 25.07.2018, №2309 від 05.08.2019 року, №2357 від 07.08.2019, товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.07.2019 №190725/11, №190725/12, від 05.08.2019 №190805/3, від 07.08.2019 №190807/3, №190807/4, №190807/5, платіжних доручень №295 від 29.07.2019, №311 від 30.07.2019, №315 від 31.07.2019, №300 від 07.08.2019 (а.с.56-63).

Соняшник, який реалізований ПП "Оліяр", ПП "Розтоцьке-Агро" вирощувало на земельних ділянках, в тому числі орендованих згідно з довідками виконавчого комітету Залозецької селищної ради Тернопільської області №112 від 21.02.2020 та виконавчого комітету Гаї Розтоцькі сільської ради Зборівського району Тернопільської області №18 від 20.01.2020 (а.с.75), що відображено у звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року за формою №4-сг (а.с.67-68) та звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01.12.2019 за формою №29-сг (а.с.69-74).

У володінні ПП "Розтоцьке-Агро", окрім власних транспортних засобів згідно оборотно-сальдової відомості, перебувала і орендована сільськогосподарська техніка відповідно до договору №1Т від 01.05.2017, укладеного з ПАП "Поділля-Агро", терміном на 3 роки (а.с.94-95). В штаті ПП "Розтоцьке-Агро", зокрема, було 4 працівників на посаді тракторист-машиніст сільськогосподарського виробництва та 4 працівників на посаді водій автотранспортних засобів (а.с.96).

Цикл сільськогосподарських робіт супроводжувався складанням позивачем акта витрат насіння і садивного матеріалу №4 за 2019 рік, а також актів про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту за 2019 рік №1, №2, №3 та №4 (а.с.97-101).

Зберігання ж продукції здійснювалося ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба" відповідно до угоди №02/01-18 складського зберігання зерна від 02.01.2018 (а.с.93), поставленої позивачем з полів згідно з товарно-транспортними накладними від 20.08.2019 року №162, №163, №164, від 21.08.2019 року №165, №166, №167, від 22.08.2019 року №168, №169, №170, від 23.08.2019 року №171, №172, №173, від 24.08.2019 року №174, №175, №176 (а.с.13-20).

Станом на 01.11.2019 залишок соняшнику, який знаходиться на зберіганні у ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба", становить 539,175 т (а.с.96).

За наслідками подання 28.11.2019 до реєстрації в ЄРПН податкових накладних №1 від 04.11.2019 та №2 від 05.11.2019 через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" позивачем отримано квитанції № та із відміткою: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 04.11.2019 №1 та реєстрація ПН/РК від 05.11.2019 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі підпису).

Позивачем подані до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій та відображення їх у податковому обліку.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 08.10.2020 №2016237/41129405 та від 08.10.2020 №2016419/41129405 відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 04.11.2019 та №2 від 05.11.2019 в ЄРПН.

08.10.2020 позивачем подано скарги на рішення комісії регіонального рівня до Державної податкової служби України.

Рішеннями голови Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України (комісія центрального рівня) від 20.10.2020 №56897/41129405/2 та 56957/41129405/2 скарги позивача залишено без задоволення, рішення комісії регіонального рівня №2016237/41129405 від 08.10.2020 та №2016419/41129405 від 08.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Позивач, вважаючи рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 08.10.2020 №2016237/41129405 та від 08.10.2020 №2016419/41129405 протиправними, звернувся до суду з метою захисту свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до критеріїв ризиковості здійснення операцій віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Враховуючи вищенаведене, рішення Комісії Державної податкової служби України повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної з вичерпного переліку, визначеноного пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Відповідно до пунктів 6, 7 Постанови Кабінету Міністрів України № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», чинної на час подання для реєстрації платником податків податкових накладних, у разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 14 порядку №117 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Аналізуючи вищенаведені правові норми, колегія суддів дійшла висновку, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачем вчинено дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийнято рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішення суб`єкта владних повноважень щодо відповідності критеріям правомірності, визначених ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, зі змісту квитанцій від 28.11.2019 реєстраційний № та № слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність накладної позивача критеріям ризиковості платника податку, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 листа ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 «Критерії ризиковості платника податку».

Підпункт 1.6 вказаних критеріїв передбачає, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, зокрема якщо наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Дослідивши зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної судом встановлено, що платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Слід зазначити, що платник податків не несе обов`язку подання повного переліку документів, визначеного п. 14 Порядку №117, для прийняття рішення рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Виходячи із змісту даного переліку, він застосовується із врахуванням специфіки певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи слідує та не заперечується відповідачем, що позивачем у межах встановлених строків було надано контролюючому органу пояснення, до яких долучено копії документів на підтвердження проведення господарських операцій.

Підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 04.11.2019 та №2 від 05.11.2019 (отримувач ПП «Оліяр») на суму 605089,38 грн та 294800,68 грн слугувало ненадання платником копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, тобто обсяг наданих позивачем доказів є недостатнім для реєстрації податкової накладної.

Задовольняючи позовні вимоги, суд вказав на надання позивачем переліку документів, достатнього для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Підставою ж для прийняття оскаржуваних рішень слугувало надання платником для реєстрації податкових накладних вибірково окремих документів.

Зокрема, по контрагенту ПП «Агро-Дружба» надано лише угоду складського зберігання зерна від 02.01.2019. Проте, жодних документів на підтвердження факту передачі зерна та фактичного надання послуг складського зберігання зерна позивачем контролюючму органу не надано.

Згідно доводів скаржника є незрозумілою подія, за якою сформована податкова накладна №1, оскільки платіжні документи і видаткові накладні були подані одним пакетом по спірних податкових накладних. Позивачем по контрагенту «Оліяр» подано:

- платіжні доручення: від 14.11.2019 (100 000,00 грн), від 13.11.2019 (100 000,00 грн), від 06.11.2019 (200 000,00 грн), від 11.11.2019 (200 000,00 грн), від 28.11.2019 (200 000,00 грн), від 22.11.2019 (100 000,00 грн), від 08.11.2019 (200000,00 грн).

-видаткова накладна від 05.11.2019 щодо поставки соняшника врожаю 2019 року у кількості 33,5 т на загальну суму 294800,68 грн, в т.ч. ПДв 49133,45 грн (що відповідає податковій накладній №2 від 05.11.2019);

-видаткова накладна від 06.11.2019 щодо поставки соняшника врожаю 2019 року у кількості 33,52 т на загальну суму 294976,67 грн., в т.ч. ПДВ 49162,78 грн;

-видаткова накладна від 17.11.2019 щодо поставки соняшника врожаю 2019 року у кількості 65,81 т на загальну суму 579129,31 грн, в т.ч. ПДВ 96521,55 грн.

Задовольняючи позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2016237/41129405 від 08.10.2020 року, яким відмовлено приватному підприємстві "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №1 від 04.11.2019, суд першої інстанції вказав на не зазначення у згаданому рішенні про відсутність серед поданих платником податків документів видаткової накладної №РН-0000033 від 04.11.2020 та наголосив на тому, що видаткова накладна №РН-0000033 від 04.11.2020 була досліджена судом і разом з іншими доказами обґрунтовує необхідність реєстрації податкової накладної №1 від 04.11.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас платник податків у судовому засіданні суду першої інстанції не заперечив факту неподання достатніх документів на підтвердження права на складання податкової накладної №1 від 04.11.2019, відтак судом першої інстанції не надано належної правової оцінки доводам контролюючого органу про відсутність таких документів на час винесення оскаржуваного рішення Комісією ДПС.

Тобто, долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, є розширеним та не всі надані на розгляд суду першої інстанції документи були предметом дослідження Комісією ДПС.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної та про розгляд скарги позивача комісією центрального рівня підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єктам владних повноважень, які приймали відповідні рішення.

Крім того, судом першої інстанції не враховано доводів контролюючого органу щодо наявності у господарської операції між позивачем та ПАП «Поділля-Агро» ознак сумнівних правовідносин, у зв`язку з чим ПП «Розтоцьке-Агро» було віднесено до переліку ризикових, а саме взаємовідносин щодо передачі в оренду сільськогосподарської техніки: трактор Джон Дір 8300 1 шт., трактор Джон Дір 8400 2 шт., трактор МТЗ 1 шт, комбайн зернозбиральний 2 шт., автомобіль ДАФ 2 шт. на термін з 01.05.2017 по 31.12.2019 з встановленою орендною платою 1 грн на місяць.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем - ГУ ДПС у Тернопільській області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірних рішень про відмову у реєстації податкової накладної та неврахування Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області наданого позивачем переліку документів, а відтак, підтверджено правомірність рішень податкового органу.

Наведені обставини в своїй сукупності під час вирішення спірних правовідносин залишилися поза увагою суду першої інстанції, що має наслідком його скасування.

Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі пожаткових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 04.11.2019 та №2 від 05.11.2019, подані Приватним підприємством "Розтоцьке-Агро", отримувач ПП «Оліяр», як похідних вимог.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції не виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин не вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного рішення, яке підлягає скасуванню.

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду результат вирішення апеляційної скарги, характер спірних правовідносин та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задовольнити, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2021 року у справі №500/3703/20 скасувати.

В задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Розтоцьке - Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. В. Глушко
судді О. І. Довга
І. І. Запотічний
Постанова складена в повному обсязі 25.05.2021.