Справа № 520/15279/2020
Суддя: Зоркіна Ю.В.
Дата ухвалення: 2021-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

12 травня 2021 року № 520/15279/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Зоркіної Ю.В.

при секретарі судового засідання Пройдак С.М.

у присутності

представника Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України (за первинним позовом) Шевченко Д.В.

представника Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України (за зустрічним позовом) Павленко О.М.

представника ТОВ " Атлантіс Схід Компані" Бровченко О.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України (м.Харків, вул. Пушкінська, 46, ЄДРПОУ ВП 43983495) до ТОВ " Атлантіс Схід Компані" (м.Хакрів, вул. О.Яроша, 9, ) про стягнення заборгованості та зустрічним позовом ТОВ "Атлантіс Схід Компані" (м.Хакрів, вул. О.Яроша, 9, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України (м.Харків, вул. Пушкінська, 46, ЄДРПОУ ВП 43983495) про скасування рішень

установив

Позивач звернувся до суду з зазначеним адміністративним позовом, у якому просить суд стягнути до бюджету України кошти у розмірі 521542.29 гривень з ТОВ "Атлантіс Схід Компані" з усіх відкритих розрахункових рахунків.

Ухвалою від 06.11.2020 у справі відкрито провадження та надано відповідачеві строк для надання відповіді на адміністративний позов. Ухвала отримана відповідачем 18.11.2020.

02.12.2020 подано зустрічний адміністративний позов про скасування податкових повідомлень-рішень від 17.07.2019 № , від 14.01.2020 № 000545504, від 01.07.2020 № , від 01.07.2020 №

Ухвалою від 03.12.2020 зустрічна позовна заява залишена без руху на надано строк для усунення недоліків. 10.12.2020 від ТОВ «Атлантіс Схід Компані» надійшла заява про усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою від 11.12.2020 прийнято зустрічну позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс Схід Компані» до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень та відкрито провадження за зустрічним позовом. Об`єднано в одне провадження по справі №520/15279/2020 вимоги за зустрічним позовом з первісним позовом ГУ ДПС у Харківській області до ТОВ « Атлантіс Схід Компані» про стягнення податкового боргу та суд перейшов до розгляду справи №520/15279/2020 за правилами загального провадження.

Прокольною ухвалою від 28.04.2021 замінено ГУ ДПС у Харківській області на ГУ ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України, закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Ухвалою від 12.05.2021 зустрічний адміністративний позов ТОВ "Атлантіс Схід Компані" до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України про скасування рішень в частині скасування податкових повідомлень-рішень від 17.07.2019 № , в частині суми штрафу 47749.70 грн, та податкового повідомлення рішення від 14.01.2020 № у сумі 15441.45 грн. залишено без розгляду.

В судовому засіданні представник ТОВ « Атлантіс Схід Компані» підтримав вимоги зустрічного позову зазначивши, про те, що податкові повідомлення-рішення на підставі, яких заявлено вимогу про стягнення податкового боргу винесені контролюючим органом без урахування усіх обставин у справі, в тому числі ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 03.12.2019 у справі 2040/6278/18, а отже у податкового органу відсутні підстави для стягнення означених ними сум.

Представник ГУ ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України за зустрічним позовом, в судовому засіданні вимоги зустрічного позову не визнав, просив відмовити у задоволенні, зазначивши, що податкові повідомлення рішення винесені на підставі актів перевірки, якими встановлено несвоєчасну сплату податкових зобов`язань, реєстрації податкових накладних.

Представник ГУ ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України за первинним позовом про стягнення заборгованості позов підтримав просив позовні вимоги задовольнити, зазначивши, що податкові повідомлення рішення на момент розгляду справи не скасовані, визначені суми грошових зобов`язань підприємством не сплачені, а отже, підлягають стягненню в судвоому порядку.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, перевіривши оскаржувані рішення відповідача на відповідність положенням ч.2 ст.2 КАС України суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю (надалі ТОВ АТЛАНТІС СХІД КОМПАНІ, Позивач) 03.04.2006 року зареєстровано у Харківському міському управлінні юстиції, свідоцтво про державну реєстрацію № 1 025049. Основним видом діяльності позивача є будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20).

Підприємством сформовано та подано до податкового органу декларації з податку на додану вартість від 19.11.2019 № , яким визначено до сплати грошове зобов`язання у сумі 13576.00 грн з терміном сплати 30.11.2019; від 17.01.2020 № , якою визначено до сплати 11317.00 грн, термін сплати 30.01.2020, від 20.07.2020 № , якою визначено до сплати 8540.00 грн , термін сплати 30.07.2020.

Податковим органом 13.06.2019 проведено камеральну перевірку ТОВ «Атлантіс Схід Компані» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за період виписки листопад 2017, червень 2018 та вересень 2018 року, про що складено акт № 1803/20-40-56-05-06/34332486, яким зафіксовано порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України.

Порушення встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкового повідомлення рішення від 17.07.20219 № , на загальну суму штрафних санкцій 64750.75 грн.

Підприємством в порядку ст.56 ПК України подано скаргу на зазначене рішення в частині застосування штрафу у сумі 47749.70 грн.

За результатами розгляду скарги рішенням ДПС України від 10.1.02019 № 5019/6/99-00-08-05-05 скарга залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Фахівцями податкового органу 09.12.2019 проведено камеральну перевірку ТОВ «Атлантіс Схід компані» з питань дотримання термінів сплати податкових зобов`язань з податку на додану вартість , про що складено акт № 1142/20-40-56-04-06/34332486, яким зафіксовано порушення п.501.1 ст.50 , п.57.1 , 57.3 ст.57 ПК України.

Порушення встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкового повідомлення рішення від 14.01.2020 № на загальну суму 15441,45 грн. та податкове повідомлення рішення від № , яким визначено суму штрафу у розмірі 202.10 грн.

Підприємством в порядку ст.56 ПК України подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 14.01.2020 № та за результатами розгляду скарги рішенням ДПС України від 23.03.2020 №10494/6/99-00-08-05-05 скарга залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

09.06.2020 фахівцями податкового органу проведено камеральну перевірку ТОВ «Атлантіс Схід Компані» з питання дотримання термінів сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість по податковому повідомленню рішенню від 17.07.2019 № , деклараціях за грудень 2018, квітень-травень 2019, липень-вересень 2019, про що складено акт № 1508/20-40-56-04-05/34332486, яким зафіксовано порушення вимог п.57.1 , 57.3 ст.57 ПК України.

Порушення встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкового повідомлення рішення від 01.07.2020 № , яким до підприємства застосований штраф у сумі 11384,02 грн та податкове повідомлення-рішення № , яким підприємству нарахований штраф у сумі 2721.80 грн.

Також за даними облікової картки ТОВ «Атлантіс Схід Компані» за підприємством обліковується заборгованість у розмірі 410610.22 грн, яка виникла внаслідок несплати суми грошового зобов`язання, в визначеного на підставі податкового повідомлення-рішення від 13.11.20219 № 1, яким підприємству збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 253453.37 грн (основний платіж) та нараховано штраф у сумі 157156.85 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від рішення від 13.11.20219 № 1, суд зазначає наступне.

Вказане податкове повідомлення-рішення винесено на підставі акту перевірки від 19.12.2017 № 25076/20-40-14-11-11/34332486, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 року у справі 2040/6278/18.

Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що ГУ ДФС у Харківській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ АТЛАНТІС СХІД КОМПАНІ з питань дотримання податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з ТОВ МЕТПРОМТЕХ за травень, липень 2016 року, ТОВ МЕРАНТІ ТРЕЙД за листопад 2016 року та ДП СДІ-Україна за вересень, жовтень, листопад 2016 року, за наслідками якої складений акт від 19.12.2017 року № 25076/20-40-14-11-11/34332486. Перевіркою встановлені порушення п. 198.1 п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, ТОВ АТЛАНТІС СХІД КОМПАНІ занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 375174,00 грн., в тому числі у травні 2016 року на суму ПДВ 102 901,00 грн., у липні 2016 року на суму ПДВ 178 056,00 грн., у вересні 2016 року на суму ПДВ 21500,00 грн., у листопаді 2016 року на суму ПДВ 72717,00 грн. та завищено від`ємне значення по ПДВ на загальну суму 91836,00 грн., в т.ч. у жовтні 2016 року на суму 91836,00 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки, ГУ ДФС у Харківській області винесене податкове повідомлення-рішення № від 09.01.2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 562761,00 грн. в тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 375174, 00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 187587,00 грн.; податкове повідомлення - рішення № , яким встановлено суму завищення від`ємного значення за жовтень 2016 року у розмірі 91836,00 грн.

Не погодившись з вказаним рішення позивач оскаржив його до суду та рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 р. у справі № 2040/6278/18 податкове повідомлення - рішення № від 09.01.2018 року скасовано частково у сумі 152150,78 грн., (в тому числі в частині збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ у сумі 121720,63 грн. та в частині штрафних (фінансових) санкцій у сумі 30430,15 грн.).

З урахуванням вказаного рішення суду податковими органом на підставі ст.60 ПК України видано податкове повідомлення рішення від 13.11.2019 № 1, яким підприємству збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 253453.37 грн (основний платіж) та нараховано штраф у сумі 157156.85 грн.

В той же час, долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 03.12.2019 у справі 2040/6278/18 виправлено технічну помилку в рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 24.10.2018 року по адміністративній справі №2040/6278/18, в частині зазначення суму, на яку частково скасоване податкове повідомлення-рішення № від 09.01.2018 року, а саме: «податкове повідомлення - рішення № від 09.01.2018 року скасувати частково у сумі 410610,22 грн. (в тому числі за податковим зобов`язанням у сумі 253 453, 37 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 157156, 85 грн.).»

Вказана ухвала набула законної сили, проте доказів винесення нового податкового повідомлення -рішення з урахуванням положень ст.60 ПК України матеріали справи не містять.

Суд також зауважує, що долученим до матеріалів справи розрахунком штрафу до податкового повідомлення-рішення від 14.01.2020 № 005455604 визначено, що штраф нарахований, в тому числі за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню рішенню від 16.11.2017 № .

Долученим до матеріалів справи рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2018 р. у справі № 2040/6278/18 податкове повідомлення - рішення від 16.11.2017 № , яким ТОВ « Атлантіс Схід Компані» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ на загальну суму 319 905,00 грн. в тому числі за податковим зобов`язанням у розмірі 255924,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 63981,00 грн. скасовано.

Листом від 27.02.2020 № 7558 (а.с.29) податковий орган повідомив ТОВ « Атлантіс Схід Компані» про те, що в акті перевірки від 09.12.2019 № 1142/20-40-56-04-06/34332486 допущені технічні помилки, а саме необхідно вилучити податкове повідомлення рішення (форма Р) № від 16.11.2017, в свою чергу залишити « податкове повідомлення-рішення (форма Н) № від 11.04.2017», тоді як розрахунок штрафних санкцій до податкових повідомлень рішень , винесених на підставі вказаного акту перевірки здійснений з урахуванням податкового повідомлення рішення від 16.11.2017 № .

Доказів коригування суми штрафних санкцій податковим органом суду не надано.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що в інтегрованій картці ТОВ « Атлантіс Схід Компані» відбулось штучне завищення суми заборгованості зі сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість.

Долученими до матеріалів справи документами підтверджено, що платіжним дорученням № 188 від 30.10.2018 ТОВ «Атлантіс Схід компані» сплачено 14102.00 грн (призначення платежу декларація з ПДВ за вересень 2018 року); 20.12.2018 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ, із зазначенням відкоригованого податкового зобов`язання у сумі 7500.00 грн та суму самостійно визначеного штрафу у розмірі 220 грн., вказана сума перерахована платіжним дорученням № 200 від 30.11.2018 (призначення платежу ПДВ за вересень 2018 року); платіжними дорученнями від 29.01.2019 № 8 здійснено оплату ПДВ за грудень 2018 у сумі 13171.00 грн, 28.05.2019 № 70 за квітень 2019 у сумі 1292.00 грн, від 25.06.2019 № 99 за травень 2019 у сумі 6123.00 грн, від 29.08.2019 № 149 за липень 2019 в сумі 19355.00 грн., від 27.09.2019 № 174 за серпень 2019 у сумі 2476.00 грн., від 31.10.2019 № 197 за вересень 2019 у сумі 11730.00 грн.

Положеннями п.87.9 ст.89 ПК України визначено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

З урахування вказаних вище норм ПК України означені вище кошти спрямовані на погашення заборгованостей попередніх періодів, в тому числі за грошовими зобов`язаннями за податковим повідомленням рішенням від 13.11.2019 № 1 (без урахування ухвали суду від 03.12.2019) та податкового повідомлення рішення від 16.11.2017 № (скасовано рішенням від 24.10.2019 у справі 2040/6278/18), що підтверджується обліковою карткою ТОВ «Атлантіс Схід Компані», що відповідно, обумовило застосування штрафних санкцій внаслідок недотримання строків сплати грошових зобов`язань, визначених ст.57 ПК України.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем ГУ ДПС у Харківській області не доведено того, що податкові повідомлення-рішення від 01.07.2020 № та № прийняті у відповідності до вимог ч.2 ст.2 КАС України, тобто з урахуванням усіх обставин у справі, а отже вимоги зустрічного позову ТОВ ТОВ "Атлантіс Схід Компані" до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України про скасування податкових повідомлень-рішень від 01.07.2020 № та № підлягають задоволенню.

Підпункт 14.1.39,14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпункт 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачає, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Пунктом 54.1,54.3.2 статті 54ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно пункту 57.3. статті 57 , ст.59 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Пункти 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України визначають, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 вказаної статті). Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Зважаючи на те, що вимогою заявленого первинного позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України тощо.

Беручи до уваги те, що податковим органом не доведено правомірності формування суми податкового боргу, який підлягає стягненню з підприємства, а суд, не може підміняти податковий орган, зокрема, щодо визначення розміру наявного податкового боргу, що відповідно виключає можливість перевірки факту своєчасності формування вимоги про сплату боргу та звернення до суду у межах строку, визначеного ст.95 ПК України, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України до ТОВ " Атлантіс Схід Компані" про стягнення заборгованості.

Керуючись ст.9,14,295-296 КАС України, суд

вирішив

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України до ТОВ " Атлантіс Схід Компані" про стягнення заборгованості залишити без задоволення.

Зустрічний адміністративний позов ТОВ "Атлантіс Схід Компані" до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України про скасування рішень задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення від 01.07.2020 № та №

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Харківський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

У повному обсязі рішення виготовлено 24.05.2021

Суддя Зоркіна Ю.В.