Справа № 160/2367/21
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 травня 2021 рокуСправа № 160/2367/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Шурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача Кожина В.В., ОСОБА_3 Колодки Б.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест-В.» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
2. Ухвалою суду від 22.02.2021 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 09.03.2021, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору.
3. 09.03.2021 відповідач надав відзив на позов (т.1 а.с.155-169).
4. 09.03.2021 у підготовче засідання прибули учасники справи. Протокольною ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів, оголошено перерву до 06.04.2021 для надання відповіді на відзив.
5. 06.04.2021 позивач надав докази по справі (т.1 а.с.180-250, т.2 а.с.1-258).
6. 15.04.2021 відповідач надав докази по справі (т.2 а.с.1-3).
7. 15.04.2021 позивач подав клопотання про розгляд справи за його відсутністю, підготовче засідання відкладено до 11.05.2021.
8. 11.05.2021 у підготовче засідання прибули представники позивача, представник відповідача не прибув, у зв`язку із відсутністю підтвердження врученням судової повістки відповідачу засідання відкладено до 20.05.2021.
9. 20.05.2021 у судове засідання прибули учасники справи, ухвалою суду закрито підготовче провадження, призначено справу до розгляду одразу після закінчення підготовчого провадження.
10. У судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.
11. Позивач вважає протиправним оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки з метою врегулювання проблеми, що створилася, керуючись статтею 17 КАС України, відповідачу 29.12.2020 (тобто на 9 день від 15.12.2020), направлено заперечення на акт, цінним листом, проте відповідач вважав, що підприємством порушено встановлений законодавством термін.
12. Тоді як з 01.01.2019 набрав чинності Закон України від 23.11.2018 № 2628-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів», згідно із яким платник податків має право подати контролюючому органу, який проводив перевірку, заперечення та/або додаткові документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності у термін 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки.
13. Відповідно до пунктів 86.7, 86.8 статті 86 ПК України керівник відповідного органу ДПС в обов`язковому порядку повинен особисто розглянути заперечення та прийняти рішення. По завершенню перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки співробітниками податкового органу, платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 ПК України.
14. Беручи до уваги те, що два документи (відповідь на заперечення та ППР) датовані 11.01.2021, можливо припустити, що керівник податкового органу до розгляду заперечення підійшов формально.
15. На запит перевіряючих № 6 від 30.11.2020 листом від 04.12.2020 № 04/12 надано інвентаризаційні описи № 1, № 2, № 3 (наявні ТМЦ, що знаходяться за адресами складів підприємства) від 30.11.2020 (типова форма № М-21); інвентаризаційні описи № « 1 терміни», № « 2 терміни», № « 3 терміни» (наявні ТМЦ, що знаходяться за адресами складів підприємства з перевищенням кінцевим терміном реалізації) від 30.11.2020 (типова форма № М-21); інвентаризаційні описи № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11 фактичних залишків основних засобів станом на 24.11.2020; звіряльну відомість результатів інвентаризації запасів від 03.12.2020; протокол інвентаризаційної комісії від 03.12.2020.
16. В протоколі від 03.12.2020 інвентаризаційною комісією були зроблені висновки відносно виявлених розбіжностей між фактичною наявністю матеріальних активів і даними бухгалтерського обліку підприємства та внесені пропозиції щодо врегулювання цих розбіжностей.
17. Було запропоновано списати на витрати підприємства виявлені понаднормові нестачі і втрати товару (ТМЦ) в сумі 1063485,21 грн, та остаточні нестачі ТМЦ з перевищенням кінцевим терміном реалізації (споживання) в сумі 571820,05 грн. Протокол інвентаризаційної комісії був затверджений керівником ТОВ «Інвест-В.» 03.12.2020 та набув чинності розпорядчого документу
18. На виконання пункту 3 розділу IV «Положення про порядок проведення інвентаризації активів і зобов`язань та оформлення її результатів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, підприємством результати інвентаризації, на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії, були відображені у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація, а саме в грудні 2020 року.
19. Понаднормові нестачі і втрати ТМЦ (товарів) в сумі 1063485,21 грн та остаточні нестачі у вигляді ТМЦ (товарів) з перевищенням кінцевим терміном реалізації в сумі 571820,05 грн, було списано з балансу підприємства (акти списання товарів № 13, № 14, № 15 від 03.12.2020).
21. Нараховані суми податкових зобов`язань з ПДВ враховані в декларації з ПДВ за звітний податковий період грудень 2020 року.
22. Перевіряючи виходять з припущень про відсутність й не мають достовірної інформації про наявність або відсутність товарів (їх якість) на складі підприємства станом на 30.09.2020 (інвентаризація проводилася станом на 30.11.2020). Інформація викладена в акті перевірки про обсяг купівлі-продажу товарів за період жовтень-грудень 2020 року та про строки придатності, терміни зберігання, є такими, що не відповідають дійсності.
24. В разі якщо підприємство здійснює списання нестач, у зв`язку з чим така продукція не може бути реалізована покупцям і визнається такою, що не може бути використана в межах господарської діяльності платника ПДВ, то на підставі пункту 198.5 ПК України не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається її списання, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 ПК України (індивідуальна податкова консультація від 01.02.2018 № 418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
25. Інформація, наведена в додатку 2 до акту перевірки, не є достовірною - зокрема, показники що вказані в колонках «Придбано по ЄРПН за жовтень - листопад 2020», «Реалізовано по Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за жовтень - листопад 2020» - не є, достовірними, на дату складання акту.
26. Кінцевий термін реєстрації податкових накладних в ЄРПН (як на придбаний товар, так й на реалізований товар, зазначених в додатку 2) за листопад місяць збігають 15.12.2020 року.
27. Тобто на дату складання акта (07.12.2020) ще не була й не могла бути зазначена інформація повною та достовірною. Зокрема, наприклад, товариство всі податкові накладні, складені на реалізований товар за період з 17 листопада по 30 листопада 2020 року зареєструвало в ЄРПН 14.12.2020.
28. Формула розрахунку залишків ТМЦ станом на 30.09.2020 застосовується перевіряючими в порівняному аналізу номенклатури товару, є некоректною, та такою що не враховує всі напрямки використання запасів в господарській діяльності підприємства.
29. При визначені суми завищення кількості залишків товарів за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» не були враховані операції по придбанню товарів у неплатників податку на додану вартість. Тобто інформації про таке придбання товарів за період жовтень - листопад 2020 року в ЄРПН не може бути, так як такі постачальники товарів (не платники ПДВ) не мають право виписувати податкові накладні та реєструвати їх в ЄРПН.
30. Крім того, не враховані ситуації коли підприємство за такі придбані товари робило передоплату по передніх звітних періодах (для податку на додану вартість) й податкові накладні постачальниками були виписані та зареєстровані в ЄРПН в попередніх (жовтень - листопад 2020 року) податкових періодах.
31. Щодо правовідносин між ТОВ «Інвест-В.» та ТОВ «Інгорін» позивач зазначив, що чинне законодавство України не містить обмежень щодо перебування особи у двох статусах - директором однієї юридичної особи та директором/керівником іншої юридичної особи. В подальшому, під час ведення фінансово-господарської діяльності, вказані суб`єкти можуть укладати між собою договори. За таких обставин виникає ситуація, в якій вказаний договір буде підписаний однією і тією особою. Це є лише формальність, оскільки такий договір укладається між двома незалежними суб`єктами господарювання - юридичною особою та іншою юридичною особою. Українське законодавство не містить заборони на укладення такого договору.
32. Надаючи таку оцінку цим договорам, податковий орган тим самим виходить за межі своєї компетенції щодо недійсності (нікчемності) таких правочинів. Податковий орган із стадії визначення такого правочину недійсним переходить у надання правової оцінки щодо його нікчемності, що за своєю правовою природою мають різне правове навантаження.
33. Висновки перевіряючи щодо нереальності господарської операції й не визнання права позивача на формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та вчасно зареєстрованих ТОВ «Інгорін» є такими, що не відповідають вимогам діючого законодавства України.
34. Із посиланням на постанови Верховного Суду від 06.02.2020 у справі № 807/1556/17, від 19.06.2018 у справі № 808/2447/17, просив позов задовольнити.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
35. Відповідач, із посиланням на обставини, ретельно встановлені актом перевірки, правові висновки Верховного Суду у постановах від 31.03.2020 у справі № 824/434/15-а, від 10.04.2020 у справі № 816/4409/15, просив у задоволенні позову відмовити.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
37. Направлення на право проведення перевірки пред`явлені 20.11.2020 та 27.11.2020 директору ТОВ «Інвест-В.» ОСОБА_1 під підпис та вручено йому особисто копії наказів про проведення перевірки від 18.11.2020 № 3067-п та на продовження термінів її проведення від 25.11.2020 № 3159-п. Перевірку проведено з відома та в присутності директора ОСОБА_1 .
38. У ході перевірки платнику податків вручені запити перевіряючих «Про надання документів та інформації», № 1 від 20.11.2020, № 2 від 23.11.2020, № 3 від 24.11.2020, № 4 від 26.11.2020, № 5 від 27.11.2021, № 6 від 30.11.2020 (т.1 а.с.131-139, 164-166).
40. 04.12.2020 платником податків супровідним листом надані документи щодо проведення інвентаризації (т.3 а.с.15-16).
42. Згідно із висновками акта перевірки перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року у декларації від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах: червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019 року, лютий, травень, липень, серпень, вересень 2020 року встановлено порушення ТОВ «Інвест-В.» (т.1 а.с.19-61, 167-168):
1) пункту 198.3, пункту 189.1 статті 189, підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого підприємством завищено від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за вересень 2020 року у сумі 975604 грн;
2) пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, в результаті чого підприємством не здійснено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних (відсутня реєстрація) в Єдиному реєстрі податкових накладних;
3) пункту 1 статті 10 Закону № 996-XIV та пункту 7 розділу І Положення № 879, в результаті чого підприємством не проведено обов`язкову інвентаризацію активів і зобов`язань для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства за 2019 рік, а також при зміні матеріально-відповідальної особи.
43. Платником податків подані заперечення на акт перевірки вих. № 2912/20 від 29.12.2021 (т.1 а.с.62-65).
44. За результатами розгляду заперечень контролюючий орган повідомив, що направлений 07.12.2020 засобами поштового зв`язку акт одержано 15.12.2020, граничний строк подання заперечень припадав на 30.12.2020, фактично заперечення подані 31.12.2020. Податкове повідомлення-рішення приймається протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення акта перевірки, посадові особи товариства не виявили бажання здійснити розгляд заперечень за особистої участі, додаткові документи до заперечень не надані. За результатами розгляду заперечень податковим органом повідомлено про правомірність висновків акта перевірки (т.1 а.с.12-18).
46. Згідно із розрахунком штрафних (фінансових) санкцій (т.1 а.с.11):
- сума від`ємного значення по декларації: 5016342 грн;
- сума від`ємного значення по даним ДПС: 4040738 грн;
- перевіркою зменшено від`ємне значення на 975604 грн;
- сума штрафної санкції: 0 грн.
обставини, встановлені актом перевірки
47. Основний вид діяльності згідно КВЕД 10.51 перероблення молока, виробництво масла та сиру.
48. Фактично перевіркою встановлено, що основним видом діяльності ТОВ «Інвест-В.» є торгівля замороженими продуктами харчування (хлібобулочні вироби, овочі, фрукти, гриби, морозиво, м`ясні та інші полуфабрикати (пельмені, вареники, равіолі тощо), масло, тісто та інше). Загальний асортимент товару складає більш ніж 1200 одиниць.
49. В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Інвест-В.» у своїй господарській діяльності використовує нежитлові приміщення (складські морозильні камери та інші), які одержано в оренду:
- за договором № 2019-0201/2 від 02.01.2019 між ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_1 ), з однієї сторони та ТОВ «Інвест-В.» (орендар) за умовами договору орендар приймає нежитлове приміщення у строкове платне користування за адресою: АДРЕСА_2 , згідно додатку 1 до договору орендар приймає: 1) приміщення площею 39 кв.м (огорожа, туалет, споруда); 2) частину холодильної камери загальною площею 198,7 кв.м.
50. Станом на дату подання декларації за вересень 2020 року (20.10.2020) за даними системи електронного адміністрування сума ліміту становила 4883265,76 грн.
пункт 2.12 акту перевірки
51. Згідно пункту 1 статті 10 «Інвентаризація активів і зобов`язань» Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та розділу І Положення № 879 для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
52. Згідно пункту 7 розділу І Положення № 879 проведення інвентаризації є обов`язковим:
- перед складанням річної фінансової звітності в обсязі, визначеному пунктом 6 цього розділу, з урахуванням особливостей проведення інвентаризації і в строки, визначені пунктом 10 цього розділу;
- у разі зміни матеріально відповідальних осіб в обсязі активів, які знаходяться на відповідальному зберіганні.
53. Згідно пункту 10 розділу І Положення № 879 інвентаризація активів та зобов`язань перед складанням річної фінансової звітності проводиться до дати балансу в період: трьох місяців для необоротних активів (крім незавершених капітальних інвестицій, об`єктів основних засобів, які на момент інвентаризації будуть знаходитися поза підприємством, зокрема автомобілів, морських і річкових суден, які відбудуть у тривалі рейси, тощо), запасів (крім незавершеного виробництва та напівфабрикатів, інших матеріальних цінностей, які на момент інвентаризації будуть знаходитися поза підприємством), поточних біологічних активів, дебіторської та кредиторської заборгованостей, витрат і доходів майбутніх періодів, зобов`язань (крім невикористаних забезпечень, розрахунків з бюджетом та з відрахувань на загальнообов`язкове державне соціальне страхування).
54. Непроведення обов`язкової інвентаризації ставить під сумнів достовірність даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
55. У відповідь на запит від 26.11.2020 № 4 перевіряючим 27.11.2020 надано лист без номеру, без дати за підписом заступника керівника підприємства з фінансів ОСОБА_3 , в якому підприємством повідомлено, що «інвентаризація протягом періоду червень 2019 року - вересень 2020 року на підприємстві не проводилась».
56. Тобто, в порушення вимог пункту 1 статті 10 Закону № 996-ХІУ та пункту 7 розділу І Положення № 879, всупереч вимог пункту 3.3.9 Положення про облікову політику та ведення бухгалтерського обліку ТОВ «Інвест-В.», не проведено обов`язкову інвентаризацію активів і зобов`язань підприємства для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства за 2019 рік, а також при зміні матеріально відповідальної особи протягом червня 2019 - вересня 2020 року ( ОСОБА_4 прийнято на роботу згідно наказу № 7-к від 22.06.2020).
57. В ході проведення перевірки на підставі підпунктів 20.1.9, 20.1.13 пункту 20.1 статті 20 ПК України з метою підтвердження залишків ТМЦ та наявності основних засобів на запит перевіряючих від 23.11.2020 № 2 щодо необхідності проведення 24.11.2020 інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та надання доступу фахівцям, що здійснюють перевірку, до територій та приміщень, які використовуються для провадження господарської діяльності, у тому числі до виробничих потужностей, керівником ТОВ «Інвест-В.» ОСОБА_1 винесено наказ від 23.11.2020 № 14-АГ «Про проведення інвентаризації».
60. Під час виїзду перевіряючими здійснено візуальне обстеження складських приміщень за зазначеними адресами, а саме:
- за адресою: АДРЕСА_2 без присутності матеріально- відповідальної особи - 2 морозильні камери: площею 39 кв.м та площею 198,7 кв.м.
61. В морозильних камерах встановлено наявність товару (заморожених продуктів різного асортименту), розміщеного у мішках різною вагою (5-25 кг), коробках, пакетах, ящиках, контейнерах, розташованих на підлозі та/або палетах, температура у морозильних камерах - не перевищує (-)18°С.
62. 24.11.2020 члени інвентаризаційної комісії до жодного приміщення морозильних камер взагалі не заходили, інвентаризацію ТМЦ не проводили.
63. Наявність основних засобів за адресами їх перебування під час виїзду 24.11.2020 не встановлена, інвентаризацію основних засобів члени інвентаризаційної комісії також не здійснювали.
64. В подальшому, незважаючи на великий асортимент та значну кількість товару, що знаходиться у різних ізольованих місцях зберігання з особливим режимом їх зберігання (за температури не вище (-)18°С), проведення інвентаризації ТМЦ та основних засобів членами інвентаризаційної комісії не здійснювалось ані 25.11.2020, ані 26.11.2020.
65. Жодного документа про результати проведеної інвентаризації ТМЦ та основних засобів (інвентаризаційних описів (з фактичними даними), актів інвентаризації, протоколів, звіряльних відомостей тощо) з 24.11.2020 по 26.11.2020 (включно) перевіряючим не надавалось.
66. З огляду на вищевикладені факти, з метою підтвердження правомірності задекларованого від`ємного значення з ПДВ станом на 30.09.2020 в сумі 5016342 грн та здійснення обґрунтованих висновків щодо наявності фактичних залишків ТМЦ та основних засобів керівнику ТОВ «Інвест-В.» ОСОБА_1 о 9-21 год вручено запит перевіряючих від 27.11.2020 № 5 про забезпечення продовження проведення інвентаризації ТМЦ згідно наказу № 14-АГ від 23.11.2020 «Про проведення інвентаризації».
67. Однак, всупереч вимог перевіряючих 27.11.2020 інвентаризація ТМЦ та основних засобів також не була розпочата.
68. Наприкінці робочого дня 27.11.2020 перевіряючим було вручено лист (без номеру, без дати) за підписом заступника керівника підприємства з фінансів ОСОБА_3, яким повідомлено про намір підприємства поновити проведення інвентаризації ТМЦ та основних засобів 30.11.2020, тобто в останній день проведення перевірки.
70. Протягом 30.11.2020 була проведена інвентаризація ТМЦ усіх товарів, що знаходились морозильній камері № 41 (площею 488 кв.м), та частково - у морозильних камерах № 32 (площею 385 кв.м) та № 24 (площею 349 кв.м). При цьому, інвентаризація проводилась лише одним членом інвентаризаційної комісії (по черзі ОСОБА_3 або ОСОБА_6 в присутності матеріально-відповідальної особи ОСОБА_4 ), третій член комісії ОСОБА_5 участь у проведенні інвентаризації не приймала.
71. Згідно пункту 3.3.9 Положення про облікову політику та ведення бухгалтерського обліку на дату складання річної звітності компанія проводить перевірку запасів на відповідність критеріям ліквідності. Постійна діюча інвентаризаційна комісія визначає перелік запасів, які частково або повністю втратили свою первісну якість, не можуть бути використані на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), чи продажу або морально застарілі та довгий час не використовуються у господарській діяльності. У випадку виявлення таких оборотних активів, компанія списує такі запаси з балансового обліку або здійснює їх переоцінку.
72. Не рідше одного разу на рік в компанії згідно з наказом проводиться інвентаризація оборотних активів, а також ТМЦ, які обліковуються на позабалансових рахунках. Нестачі запасів у межах встановлених норм природного убутку списується за розпорядженням керівника компанії на витрати (пункт 3.3.10 Положення).
73. Порядок проведення інвентаризації активів і зобов`язань та оформлення її результатів встановлено «Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, та застосовується юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України.
74. Про недотримання та грубе порушення членами інвентаризаційної комісії ТОВ «Інвест-В.» вимог Положення № 879 під час виїзду за адресами зберігання ТМЦ та основних засобів свідчить наступне:
- керівником підприємства не створено робочі інвентаризаційні комісії у зв`язку з великим обсягом робіт проведення інвентаризації та неможливістю забезпечення її своєчасного її проведення однією комісією у місцях зберігання ТМЦ та виробництва (в порушення пункту 2 розділу ІІ Положення № 879);
- інвентаризаційні описи з найменуваннями товарів в кількісних одиницях виміру, прийнятих в обліку, окремо за місцезнаходженням таких цінностей та особами, відповідальними за їх зберігання, під час проведення інвентаризації були відсутні (в порушення пункт 16 розділу ІІ Положення № 879);
- не взято розписки з матеріально-відповідальних осіб (в порушення пункту 6 розділу ІІ Положення № 879);
- не забезпечено присутність усіх членів інвентаризаційної комісії при проведенні інвентаризації ТМЦ (в порушення абзацу 5 пункту 1 розділу ІІ Положення № 879);
- після перевірки цінностей опечатування входу до приміщення пломбіратором не здійснювалось (в порушення пункту 8 розділу ІІ Положення №879);
- до початку перевірки фактичної наявності активів не забезпечено наявність ваговимірювальних приладів та не перевірено їх справність, не визначено залишки на дату інвентаризації, активи не згруповано, не розсортовано та не розкладено за назвами, сортами, розмірами у порядку, зручному для підрахунку (в порушення пункту 5 розділу ІІ Положення № 879).
75. Тобто, за наявності значної кількості різноманітного асортименту товарів (у кількості більш ніж 1200 од.), декількох складських ізольованих приміщень за різними адресами розташування, непроведення інвентаризації ТМЦ та основних засобів з першого дня, визначеного у запиті перевіряючого від 23.11.2020 № 2 (з 24.11.2020), не створення керівником ТОВ «Інвест-В.» додаткових робочих інвентаризаційних комісій для забезпечення ефективного та швидкого перерахунку ТМЦ в умовах підвищеної складності роботи (за температури нижче (-)18°С), а також встановленими порушеннями вимог Положення № 879, допущеними членами інвентаризаційної комісії в ході проведення інвентаризації активів, зазначене свідчить про умисне затягування ТОВ «Інвест-В.» процесу проведення інвентаризації активів та встановлення реальних залишків ТМЦ в межах терміну проведення перевірки.
76. З метою підтвердження правомірності задекларованого від`ємного значення з ПДВ станом на 30.09.2020 в сумі 5016342 грн, врахування результатів інвентаризації в матеріалах перевірки, здійснення обґрунтованих висновків за результатами перевірки щодо наявності фактичних залишків ТМЦ та основних засобів керівнику ТОВ «Інвест-В.» ОСОБА_1 о 16-50 було вручено запит перевіряючих від 30.11.2020 № 6 щодо надання матеріалів інвентаризації ТМЦ та основних засобів по всьому асортименту товарів (рахунок 281) та основних засобів (рахунок 10) та завірені належним чином копії наступних документів:
- інвентаризаційні описи (акти), складені по окремих місцях зберігання ТМЦ та основних засобів;
- протокол засідання інвентаризаційної комісії від 03.12.2020;
- звіряльні відомості результатів інвентаризації запасів від 03.12.2020.
77. Термін надання зазначених документів - 04.12.2020.
78. У відповідь на запит № 6 від 30.11.2020 ТОВ «Інвест-В.» листом від 04.12.2020 № 04/12 (вх. до ГУ ДПС від 04.12.2020 № 146038/10) було надано копії завірених документів про результати проведеної інвентаризації ТМЦ та основних засобів, а саме:
- інвентаризаційні описи № 1-3 (наявні ТМЦ, що знаходяться за адресами: вул. Запасна, 7, вул. Журналістів, 13 , АДРЕСА_2 ) від 30.11.2020;
- інвентаризаційні описи № 1-3 терміни (ТМЦ з перевищеним кінцевим терміном реалізації (споживання), що знаходяться за адресами: вул. Запасна, 7 ; вул. Журналістів, 13 ; АДРЕСА_2 ) від 30.11.2020;
- інвентаризаційні описи № 1-11 терміни (необоротні активи, що знаходяться за адресами: просп. Слобожанський, буд. 40а (офіс), АДРЕСА_2, просп. Мануйлівський, 19) від 30.11.2020;
- акт приймання-передачі продукції (товарів) за кількістю та якістю № 1 від 23.11.2020 (повернення неякісної продукції (слива без кісточки заморожена у кількості 4490 кг) постачальнику ФОП ОСОБА_12 );
- звіряльну відомість результатів інвентаризації запасів від 03.12.2020;
- протокол інвентаризаційної комісії від 03.12.2020.
пункт 2.13 акта перевірки
80. В ході перевірки складено акт про ненадання документів до перевірки від 27.11.2020 № 141/04-36-0703/41820976, яким зафіксовано факт ненадання станом на 27.11.2020 запитуваних в ході перевірки документів, а саме: завірену належним чином копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за вересень 2020 року, інвентаризаційні описи щодо залишків ТМЦ на поточну дату (в розрізі по місцях зберігання).
розділ ІІІ «описова частина» акту перевірки
82. Різниця між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту з урахуванням коригування та без урахування від`ємного значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 декларації) у вересні 2020 року склала 309 406 грн.
84. Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є перевищення обсягів придбання над обсягами реалізації заморожених харчових продуктів (морозива, пельменів, овочів, фруктів, хлібобулочних виробів, м`ясних полуфабрикатів та інших товарів).
85. Залишки товарно-матеріальних за Дт бухгалтерського рахунку № 281 «Товари на складі» станом на 01.06.2019 - 14144551,47 грн, станом на 31.12.2019 - 31126119,39 грн, станом на 30.09.2020 - 40495559,94 грн.
розділ 3.1 акту перевірки, результати перевірки визначення податкових зобов`язань (розділ І Декларації)
86. Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації) за червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019 року, лютий, травень, липень, серпень, вересень 2020 року, що вплинули на визначення розміру від`ємного значення у вересні 2020 року, встановлено її заниження на 655002 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації за вересень 2020 року, внаслідок наступних порушень податкового законодавства.
87. Згідно наданих до перевірки первинних документів, оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі», даних ЄРПН на придбання та реалізацію товарів, а також результатів інвентаризації ТМЦ станом на 30.11.2020 здійснено аналіз щодо наявності фактичних залишків ТМЦ станом на 30.09.2020 та встановлено наступне.
89. Згідно протоколу інвентаризаційної комісії від 03.12.2020 зарахування пересортиці (лишки, зараховані у покриття нестач або нестачі, покриті лишками) не проводилось (у зв`язку з відсутністю факту пересорта товарів).
90. Порівнянням обсягу придбання та реалізації товарів, по номенклатурі яких підприємством виявлено нестачу, встановлено, що протягом двох наступних місяців (в період часу з 01.10.2020 по 30.11.2020) кількість придбаного та проданого ТОВ «Інвест-В.» товару є значно меншою, ніж кількість відсутнього на складі товару (по якому встановлено нестачі), а саме:
- баклажан різаний кільцями 15 кг, кількість нестачі на 30.11.2020 - 105 кг, сума нестачі без ПДВ 2100 грн, ПДВ 420 грн, кількість придбання у жовтні-листопаді 2020 року 0, кількість продажу у жовтні-листопаді 2020 року 0;
- багет бутербродний 240 гр 24 шт., кількість нестачі на 30.11.2020 - 100 шт., сума нестачі без ПДВ 658 грн, ПДВ 131,60 грн, кількість придбання у жовтні-листопаді 2020 року 120, кількість продажу у жовтні-листопаді 2020 року 24;
- хліб Бородинський 400 гр 18 шт., кількість нестачі на 30.11.2020 - 500 шт., сума нестачі без ПДВ 5526,23 грн, ПДВ 1105,25 грн, кількість придбання у жовтні-листопаді 2020 року 90, кількість продажу у жовтні-листопаді 2020 року 36;
- хліб Фінський 300 гр 30 шт., кількість нестачі на 30.11.2020 - 500 шт., сума нестачі без ПДВ 5656,75 грн, ПДВ 1131,35 грн, кількість придбання у жовтні-листопаді 2020 року 450, кількість продажу у жовтні-листопаді 2020 року 150;
- хліб Шведський 280 гр 21 шт., , кількість нестачі на 30.11.2020 - 700 шт., сума нестачі без ПДВ 7 695,83 грн, ПДВ 1539,17 грн, кількість придбання у жовтні-листопаді 2020 року 84, кількість продажу у жовтні-листопаді 2020 року 0;
- всього: сума нестачі 1063485,21 грн, ПДВ 2126897 грн.
91. По-друге, згідно наданих ТОВ «Інвест-В.» інвентаризаційних описів № 1, № 2, № 3 на 30.11.2020 за адресами зберігання товарно-матеріальних цінностей підприємством зафіксовано кількість товарів, що знаходяться на відповідальному зберіганні:
- ОСОБА_4 у кількості 521 найменувань ( м. Дніпро, вул. Запасна, 7 );
- ОСОБА_7 у кількості 548 найменувань ( м. Дніпро, вул. Журналістів, 13 );
- ОСОБА_4 у кількості 217 найменувань ( АДРЕСА_2 ).
92. З метою перевірки правильності відображення залишків ТМЦ станом на 30.09.2020 та підтвердження правомірності задекларованого від`ємного значення з ПДВ за вересень 2020 року у сумі 5016342 грн було здійснено порівняльний аналіз кількості товарів на складах за даними інвентаризації (з урахуванням кількості придбаних та проданих товарів за даними ЄРПН) з кількістю товарів, що обліковувались як залишки за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» станом на 30.09.2020.
93. Приклади проведеного розрахунку залишків товарів є наступними.
1) приклад: товар - капуста броколі (вагою 10 кг, розміром 40-60 мм): К.30.09.2020 - кількість товару станом на 30.09.2020 - 5055,72 кг; К.придб. - кількість придбаного товару у жовтні-листопаді - 0 кг; К.реаліз. - кількість реалізованого товару у жовтні-листопаді - 0 кг; К.30.11.2020 - кількість товару станом на 30.11.2020 - 430,30 кг.
94. Формула розрахунку є наступною: різниця кількості = К.30.11.2020 - (К.придб. - К.реаліз.) - К.30.09.2020.
95. Різниця кількості товару = 430,3 - (0 - 0) - 5 055,72 кг = (-) 4625,42 кг.
96. Вартість товару розрахована виходячи з абсолютного значення розрахованої різниці кількості товару та його первісної вартості згідно П(С)БО 9 «Запаси».
97. Вартість товару (без ПДВ) = 4 625,42 х 22,72 грн./кг = 105100,81 грн.
2) приклад: товар - картопля фрі (9x9 тріумф 4x2,5): К.30.09.2020 - кількість товару станом на 30.09.2020 - 1402,5 кг; К.придб. - кількість придбаного товару у жовтні-листопаді 4450 кг; К.реаліз. - кількість реалізованого товару у жовтні-листопаді - 995 кг; К.30.11.2020 - кількість товару станом на 30.11.2020 - 3625 кг.
99. Формула розрахунку є наступною: різниця кількості = К.30.11.2020 - (К.придб. - К.реаліз.) - К.30.09.2020.
100. Різниця кількості товару = 3625 - (4450 - 995) - 1402,5 кг = (-) 1232,5 кг.
101. Вартість товару розрахована виходячи з абсолютного значення розрахованої різниці кількості товару та його первісної вартості згідно П(С)БО 9 «Запаси».
104. Детальний порівняльний аналіз у розрізі номенклатури товарів, по яким встановлено завищення кількості (залишків) товарів за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» станом на 30.09.2020, наведено у додатку 2 акту перевірки.
105. Перевіркою встановлено завищення кількості залишків товарів, що обліковувались за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» станом на 30.09.2020 загальною вартістю 1639707 грн, ПДВ 327941 грн.
106. По-третє, згідно наданих ТОВ «Інвест-В.» інвентаризаційних описів № 1, № 2, № 3 терміни від 30.11.2020 підприємством виявлено перелік товарів, які по теперішній час зберігаються у складських приміщеннях за адресами м. Дніпро, вул. Запасна, 7; м. Дніпро, вул. Журналістів, 13 та м. Дніпро, АДРЕСА_2, та по яких вже перевищений кінцевий термін їх реалізації (споживання). Загальна вартість таких товарів складає 571820,05 грн, ПДВ 114364 грн.
107. Перелік таких товарів, їх кількість, вартість та сума ПДВ наведена у додатку 3 акту перевірки. Кінцевий термін реалізації (споживання) зазначених товарів сплинув до 30.09.2020.
108. В ході проведення інвентаризації ТМЦ 30.11.2020 перевіряючими було обстежено розміщений на складах (морозильних камерах) товар з приводу наявності простроченої продукції згідно наклеєних на ящиках, коробках, мішках та іншій тарі етикетках.
109. Зазначене свідчить про безпідставне завищення кількості залишків товарів, що обліковувались за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» станом на 30.09.2020 загальною вартістю 571820,05 грн, ПДВ 114364 грн.
110. В порушення пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198 ПК України внаслідок ненарахування податкових зобов`язань ТОВ «Інвест-В.» занижено показник у рядку 4.1 (колонка Б) та, як слідство, показник 9 (колонка Б) декларації з ПДВ за вересень 2020 року на загальну суму 704211 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення, ідо зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 5016342 грн (показник рідка 19 та рядка 21 податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року) на 655 002 грн.
розділ 3.2 акту перевірки, результати перевірки визначення податкового кредиту (розділ II декларації)
111. Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) декларації) встановлено її завищення на 320602 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 декларації, внаслідок наступного.
114. Також, відповідно до поданих ТОВ «Інвест-В.» та ТОВ «Інгорін» до ДПІ податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) встановлено, що ОСОБА_1 виплачувались доходи у вигляді заробітної плати (ознака доходу « 101»),
115. До перевірки були надано первинні документи (договори, акти приймання-передачі товарів (в переробку, з переробки), акти надання послуг, видаткові накладні, банківські документи), а саме, договір про надання комплексу складських послуг від 01.10.2019 № 2019-01/10-6, згідно умов договору замовник ТОВ «Інвест-В.» в особі директора ОСОБА_1, який діє на підставі статуту з однієї сторони, виконавець ТОВ «Інгорін», в особі директора ОСОБА_1, який діє на підставі статуту з іншої сторони, уклали договір за яким виконавець зобов`язується за завданням замовника надати послуги по розвантаженню, пакуванню та перерахунку ТМЦ на складі замовник, в порядку та на умовах, визначених цим договором.
116. Виконавець надає замовнику наступні послуги на складі замовника за адресою: частина нежитлового приміщення по АДРЕСА_2: складування товару та пакетування; перерахунок кількості товару згідно супровідної документації; проведення перерахунку кількості товару на складі в обумовлені строки (а саме 16 грудня 2019; 21 грудня 2019 28 грудня 2019).
117. На виконання умов договору про надання комплексу складських услуг від 01.10.2019 № 2019-01/10-6 ТОВ «Інгорін» складено акти надання послуг та виписано і зареєстровано в ЄРПН податкові накладні:
118. На виконання умов договору про надання послуг переробки ТОВ «Інгорін» виписано податкові накладні та розрахунок коригування:
- всього: 1378441,80 грн, ПДВ 229740,30 грн.
119. Відповідно до електронної бази даних ЄРПН, встановлено реєстрацію ТОВ «Інгоірн» податкових накладних від 16.12.2019 № 69, від 21.12.2019 № 71, від 28.12.2019 № 72, від 31.10.2019 № 81, від 30.11.2019 № 69, від 31.12.2019 № 70, від 17.02.2020 № 69, від 04.03.2020 № 73 та ТОВ «Інвест-В.» - розрахунку коригування від 17.04.2020 № 37 за допомогою електронного підпису однієї посадової особи - ОСОБА_1 , директора обох підприємств ТОВ «Інгорін» та ТОВ «Інвест-В.»
120. Договори про надання послуг переробки та комплексу складських послуг, а також первинні бухгалтерські документи (акти приймання-передачі товарів, акти надання послуг та інші) складено та підписано однією й тією ж особою як зі сторони замовника так і зі сторони виконавця - ОСОБА_1 .
121. ТОВ «Інвест-В.» до перевірки надано акти надання послуг по договору про надання комплексу складських послуг, в яких відсутність обов`язкових реквізитів, а саме: змісту та обсягу господарської операції, одиниці виміру господарської операції, місця надання послуг, кількості складеного та палетованого товару, даних щодо формування ціни наданої послуги в залежності від кількості товару, що перераховувався та складувався згідно пункту 2.1.1 договору.
122. Зазначене вказує на формальний підхід до формування первинних документів та неправомірність їх складання, безпідставність перенесення даних з таких документів до облікових регістрів всупереч норм пункту 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
123. Крім того, договором передбачено надання комплексу складських послуг у нетривалий проміжок часу, а саме 16.12.2019, 21.12.2019 та 28.12.2019, а враховуючи специфічні умови місця надання послуг (температура складських приміщень нижча за -18°С), незначну кількість працівників на ТОВ «Інгорін» (без урахування керівника та головного бухгалтера - 9 осіб), невизначену кількість товару підтвердити реальність здійснення таких операцій не є можливим.
124. Договірні умови між ТОВ «Інвест-В.» та ТОВ «Інгорін» передбачають проведення перерахунку кількості товару на складі за адресою АДРЕСА_2, тобто на меті сторін є перевірка фактичної кількості наявного товару, що по суті є складовою процесу інвентаризації товарів.
125. Однак, в ході перевірки документи про результати здійсненого перерахунку кількості товару на складі (перелік наявних товарів у розрізі номенклатури із зазначенням одиниці товару та його кількості) ТОВ «Інвест-В.» не надавались. Також, підтвердженням непроведення перерахунку наявного товару на складі за адресою м. Дніпро, АДРЕСА_2 є інформація підприємства про те, що інвентаризації ТМЦ протягом червня 2019 - вересня 2020 року взагалі не проводилась (лист б/н б/д, вручений перевіряючим 27.11.2020).
126. Згідно із статтею 238 ЦК України представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах або в інтересах іншої особи представником якої він одночасно є, за винятком комерційного представництва, а також щодо інших осіб, встановлених законом. Комерційним представником є особа, яка постійно та самостійно виступає представником підприємців при укладенні ними договорів у сфері підприємницької діяльності (статті 243 ЦК України).
127. Зазначені обмеження також підтверджено у правовому висновку Верховного Суду Україні (постанова від 23.09.2014 у справі № 3-110гс14).
128. Відповідно до частини 1 статті 215 ЦК України підставою недійсності правочину недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою-третьою, п`ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.
129. За правилами підпункту 14.1.231 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект в результаті господарської діяльності. Мета отримання доходу, як кваліфікуюча ознака господарської діяльності, кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності.
130. Лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені у межах господарської діяльності. А отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а також створення умов для такого приросту (збереження) у майбутньому.
131. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених відповідними документами. Первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків, повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об`єкту оподаткування. В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, є недостовірними.
132. Враховуючи викладене, зважаючи той факт, що надані до перевірки первинні документи не відповідають фактичному руху (його відсутності в дійсності) активів, останні не можуть враховуватися в даних податкового обліку.
133. Первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані ТОВ «Інгорін» з порушенням щодо оформлення первинних документів (встановлено відсутність зазначених вище обов`язкових реквізитів), отже такі документи не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту ТОВ «Інвест-В.» є безпідставними.
135. Враховуючи, що результатами діяльності ТОВ «Інвест-В.» за вищезазначені періоди було від`ємне значення: за жовтень 2019 року на суму 3815714 грн; за листопад 2019 року 410879 грн; за грудень 2019 року 4389647 грн; за лютий 2020 року 4017768 грн; за березень 2020 року 3586514 грн заниження податку на додану вартість перевіркою не встановлено. Зазначене порушення призвело до завищення показників рядка 19 (колонка Б) та 21 (колонка Б) на 320602 грн декларації з ПДВ за вересень 2020 року, а також показників рядків 16.1 і 16.2 (колонка Б), рядка 19 (колонка Б) та 21 (колонка Б) на 320602 грн декларації з ПДВ за жовтень 2020 року.
136. Додатком 2 до акту перевірки наведено перелік товарів, по яких встановлено завищення залишків станом на 30.09.2020 (т.1 а.с.59-60, 168, т.3 а.с.3).
137. Додатком 3 до акту перевірки наведено перелік товарів, по яких закінчився кінцевий термін зберігання (споживання) станом на 30.09.2020 (т.1 а.с.167).
інші обставини, встановлені на підставі наданих сторонами доказів
138. Наказом від 23.11.2020 № 14-АГ «Про проведення інвентаризації» за запитом перевіряючих № 2 вирішено: провести інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарино-матеріальних цінностей станом на 24.11.2020 (т.2 а.с.58, т.3 а.с.2).
139. Позивачем надані інвентаризаційні описи (т.1 а.с.66-96)
- № 1 терміни на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: вул. Запасна, 7 , на відповідальному зберіганні ОСОБА_4 , із визначенням 22 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання»;
- № 2 терміни на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: вул. Журналістів, 13 , на відповідальному зберіганні ОСОБА_13 , із визначенням 8 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання»;
- № 3 терміни на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_2, на відповідальному зберіганні ОСОБА_4 , із визначенням 8 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання»;
- № 1 на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: вул. Запасна, 7 , на відповідальному зберіганні ОСОБА_4 , із визначенням 512 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання»;
- № 2 на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: вул. Журналістів, 13 , на відповідальному зберіганні ОСОБА_13 , із визначенням 584 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання»;
- № 3 на 30.11.2020 ТМЦ, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_2 , на відповідальному зберіганні ОСОБА_4 , із визначенням 217 найменувань товару, кількості та ціни, в описі зазначено «усі цінності, перелічені в інвентарному описі, комісією перевірені в моїй присутності прийняті на відповідальне зберігання».
140. Позивачем надані інвентаризаційні описи № 1 - № 11 необоротних активів, що знаходяться за адресами: просп. Слобожанський, буд. 40а (офіс), АДРЕСА_2 , просп. Мануйлівський, 19 , інвентаризація розпочата 24.11.2020, закінчена 25.11.2020 (т.1 а.с.97-118).
141. Звіряльною відомістю результатів інвентаризації запасі від 03.12.2020 за результатами інвентаризації, матеріально-відповідальна особа ОСОБА_4 , встановлено нестачі понад норми природного убутку по 15 найменуванням товарів на загальну суму 1063485,21 грн (т.1 а.с.119).
142. Згідно із протоколом інвентаризаційної комісії від 03.12.2020, за даними інвентаризації запропоновано врегулювати виявлені розбіжності між фактичною наявністю матеріальних активів та зобов`язань і даними бухгалтерському обліку (т.1 а.с.120):
1) ТМЦ (товари на складах), матеріально-відповідальна особа ОСОБА_4 , нестачу на суму 1063485,21 грн списати понаднормові нестачі і втрати;
2) ТМЦ (товари на складах) інв.від. № № 1-терміни, 2-терміни,3-терміни, матеріально-відповідальна особа ОСОБА_4 , остаточні нестачі 571820,05 грн;
3) ТМЦ (товари на складі), слива без кісточки заморожена (акт приймання-передачі № 1 від 23.11.2020), матеріально-відповідальна особа ОСОБА_4 , 4490 кг, підлягає поверненню поставнику.
143. Позивач надав акти списання товарів від 03.12.2020 (т.1 а.с.121-123):
- № 13, товари у кількості 12 найменувань на суму 484427,95 грн;
- № 14, товари у кількості 3 найменувань на суму 579057,26 грн;
- № 15, товари у кількості 38 найменувань на суму 571820,05 грн.
144. Позивачем, як платником податків із приміткою 13, 03.12.2020 складено та 22.12.2020 зареєстровано в ЄРПН податкові накладні (т.1 а.с.125-130):
- № 28, кількість товарів за найменуваннями 37, на загальну суму 686184,06 грн, у тому числі ПДВ 114364,01 грн, без ПДВ 571820,05 грн;
- № 27, кількість товарів за найменуваннями 3, на загальну суму 694868,71 грн, у тому числі ПДВ 115811,45 грн, без ПДВ 579057,26 грн;
правовідносини з ТОВ «Інгорін»
145. 01.10.2019 між ТОВ «Інгорін» (виконавець, директор ОСОБА_1 ) та ТОВ «Інвест-В.» (замовник, директор ОСОБА_1 ) укладено договір № 2019-01/10-4 про надання послуг по переробці давальницької сировини, згідно пункту 1.1 якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати послуги по переробці сировини (яка належить замовнику), зокрема: послуги з очистки, ручної інспекції, послуги заморожування сировини, фасування та / або пакування, та інші послуги, що визначаються сторонами в акті приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт), згідно специфікації переліку послуг та їх вартості: заморожування 7,20 грн/кг без ПДВ, ручна чистка 2,50 грн/кг без ПДВ, ручне розвантаження 0,20 грн/кг без ПДВ, послуга фасування при заморожуванні 2,65 грн/кг без ПДВ (т.1 а.с.198-200).
146. Позивачем надані копії видаткових накладних (у переробку), за якими комірником ТОВ «Інвест-В.» передано працівнику ТОВ «Інгорін» товари та матеріали № 5 від 01.10.2019, - № 6 від 22.10.2019, № 7 від 31.102.2019, № 8 від 13.11.2019, № 9 від 03.03.2020; приходні накладні (з переробки) № 1 від 17.02.2020, № 4 від 31.10.2019, № 5 від 30.11.2019, № м2 від 04.03.2020 (т.1 а.с.201-205, 210-214).
147. Між ТОВ «Інгорін» (виконавець, директор ОСОБА_1 ) та ТОВ «Інвест-В.» (замовник, директор ОСОБА_1 ) складено акти надання послуг до договору № 2019-01/10-4 від 01.10.2019, згідно із якими виконавцем були виконані наступні роботи, надані такі послуги(т.1 а.с.206-209):
148. Оплата здійснена платіжними дорученнями (т.1 а.с.216-230).
149. 01.10.2019 між ТОВ «Інгорін» (виконавець, директор ОСОБА_1 ) та ТОВ «Інвест-В.» (замовник, директор ОСОБА_1 ) укладено договір № 2019-01/10-6 про надання комплексу складських послуг, згідно пункту 1.1 якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати послуги по розвантаженню, складанню, пакуванню та перерахунку ТМЦ на складі замовника, згідно із пунктом 2.1 договору виконавець надає замовнику послуги на складі за адресою АДРЕСА_2 - складання товару та пакетування, перерахунок кількості товару згідно супровідної документації; проведення перерахунку кількості товару на складі в обумовлені строки (а саме 16.12.2019, 21.12.2019, 28.12.2019) (т.1 а.с.231-233).
150. На виконання умов договору про надання комплексу складських услуг від 01.10.2019 № 2019-01/10-6 складено акти надання послуг (т.1 а.с.233-235):
151. Позивачем надані копії нарядів-замовлень та переліків використаних ресурсів, платіжні доручення на оплату послуг (т.1 а.с.236-250, т.2 а.с.1-46).
152. Позивачем надані податкові декларації з ПДВ за спірний період (т.2 а.с.59-147), податкові накладні виписані у жовтні-листопаді 2020 року та зареєстровані в ЄРПН позивачем як продавцем товарів 20.10.2020, 06.11.2020, 18.11.2020, 28.11.2020, 15.12.2020 (т.2 а.с.143-258).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
153. Відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
154. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення (абзац другий пункту 44.6 статті 44 ПК України).
155. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 статті 189 ПК України).
156. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України).
157. Згідно із пунктом 198.3 статті 193 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
158. Відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
159. З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
160. У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
161. Згідно із пунктом 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
162. Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
163. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9 Закону № 996-XIV).
164. Згідно із частиною другої вказаної норми первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:
- назву документа (форми);
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
165. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (абзац дев`ятий частини другої статті 9 Закону № 996-XIV).
166. Відповідно до статті 10 Закону № 996-XIV для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.
167. «Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань», затверджене наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879 (далі - Положення № 879), визначає порядок проведення інвентаризації активів і зобов`язань та оформлення її результатів, застосовується юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності.
168. Проведення інвентаризації забезпечується власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів (далі - керівник підприємства), який створює необхідні умови для її проведення, визначає об`єкти, періодичність та строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов`язковим. У цих випадках визначені на підприємстві строки проведення інвентаризації не можуть перевищувати строків, визначених цим Положенням (пункт 4 розділу І Положення № 879).
169. Пунктом 5 розділу І Положення № 879 визначено, що інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка. При цьому забезпечуються:
- виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов`язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів;
- установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку;
- виявлення активів, які частково втратили свою первісну якість та споживчу властивість, застарілих, а також матеріальних та нематеріальних активів, що не використовуються, невикористаних сум забезпечення;
- виявлення активів і зобов`язань, які не відповідають критеріям визнання.
170. Суцільною інвентаризацією охоплюються всі види зобов`язань та всі активи підприємства незалежно від їх місцезнаходження, у тому числі предмети, що передані у прокат, оренду або перебувають на реконструкції, модернізації, консервації, у ремонті, запасі або резерві незалежно від технічного стану. Також інвентаризації підлягають активи і зобов`язання, які обліковуються на позабалансових рахунках, зокрема цінності, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об`єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі), умовні активи і зобов`язання (непередбачені активи та зобов`язання) підприємства (застави, гарантії, зобов`язання тощо), бланки документів суворої звітності, інші активи (пункт 6 розділу І Положення № 879).
171. Згідно із пунктом 7 розділу І Положення № 879 проведення інвентаризації є обов`язковим, зокрема:
- перед складанням річної фінансової звітності в обсязі, визначеному пунктом 6 цього розділу, з урахуванням особливостей проведення інвентаризації і в строки, визначені пунктом 10 цього розділу;
- у разі зміни матеріально відповідальних осіб, а також у разі зміни керівника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) більше половини його членів або на вимогу хоча б одного члена колективу (бригади) при колективній (бригадній) матеріальній відповідальності (на день приймання-передачі справ) в обсязі активів, які знаходяться на відповідальному зберіганні;
- у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником підприємства;
- за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа;
- в інших випадках, передбачених законодавством.
172. Пунктом 5 розділу ІІ Положення № 879 визначено, що до початку перевірки фактичної наявності активів:
- перевіряється справність усіх ваговимірювальних приладів;
- завершується обробка всіх документів щодо руху активів та формуються останні на момент інвентаризації реєстри прибуткових і видаткових документів або звіти про рух активів;
- визначаються залишки на дату інвентаризації;
- активи групуються, розсортовуються та розкладаються за назвами, сортами, розмірами у порядку, зручному для підрахунку (у разі проведення раптових інвентаризацій це робиться у присутності інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії)).
173. Наявність активів при інвентаризації встановлюється шляхом обов`язкового підрахунку, зважування, обміру. Переважування, обмір, підрахунок проводяться у порядку розміщення активів у приміщенні, де вони зберігаються. Визначення ваги (обсягу) навалочних матеріалів може проводитися на основі обмірів і технічних розрахунків. Акти обмірів і розрахунки додаються до інвентаризаційних описів (пункт 7 розділу ІІ Положення № 879).
174. Пунктом 8 розділу ІІ Положення № 879 визначено, що якщо інвентаризація активів у приміщенні, де вони зберігаються, не закінчена протягом одного дня, вона має бути закінчена протягом наступних днів. Після того, як інвентаризаційна комісія (робоча інвентаризаційна комісія) залишила це приміщення, голова інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) опечатує його пломбіратором. Під час перерви в роботі інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) інвентаризаційні описи повинні зберігатися у закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
175. У разі зберігання активів у різних ізольованих приміщеннях в однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення опечатується пломбіратором.
176. На прибуткових документах на активи, що надійшли до місць зберігання активів до передачі їх в експлуатацію або використання (далі - склад) під час інвентаризації, матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка "після інвентаризації". На видаткових документах про активи, які відпущені зі складу під час інвентаризації, з дозволу керівника підприємства у присутності членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату інвентаризаційного опису, де записані ці активи, або вони заносяться до окремого інвентаризаційного опису, якщо ще не були внесені до інвентаризаційного опису (пункт 9 розділу ІІ Положення № 879).
177. В інвентаризаційному описі активи наводяться за найменуваннями в кількісних одиницях виміру, прийнятих в обліку, окремо за місцезнаходженням таких цінностей та особами, відповідальними за їх зберігання, з можливим виділенням за субрахунками та номенклатурою. На кожній сторінці інвентаризаційного опису вказуються словами число порядкових номерів активів та загальна кількість у натуральних вимірах усіх активів, що записані на цій сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, метрах, кілограмах тощо) вони відображені (пункт 16 розділу ІІ Положення № 879).
178. Акти інвентаризації заповнюються з урахуванням об`єктів інвентаризації, при цьому мають бути забезпечені їх ідентифікація та співставлення з даними бухгалтерського обліку (абзац третій пункту 16 розділу ІІ Положення № 879).
179. Інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та матеріально відповідальними особами. При цьому матеріально відповідальні особи дають розписку, в якій підтверджується, що перевірка активів відбулася в їх присутності, у зв`язку з чим претензій до членів комісії вони не мають, та що вони приймають на відповідальне зберігання перелічені в описі активи. При проведенні інвентаризації у разі зміни матеріально відповідальної особи та особа, яка приймає активи, дає розписку про отримання активів, а та, яка передає, - про передачу активів (пункт 18 розділу ІІ Положення № 879).
180. Після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) здаються до бухгалтерської служби для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації. При цьому кількісні та цінові показники за даними бухгалтерського обліку проставляються проти відповідних даних інвентаризаційного опису і шляхом співставлення виявляються розходження між даними інвентаризації і даними обліку. Також бухгалтерська служба підприємства проводить перевірку всіх підрахунків у інвентаризаційних описах (актах інвентаризації). Виявлені помилки у цінах, таксуванні та підрахунках повинні бути виправлені й завірені підписами всіх членів інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) і матеріально відповідальних осіб. На останній сторінці інвентаризаційних описів (актів інвентаризації) робиться відмітка про перевірку цін, таксування та підрахунки результату за підписами осіб, які проводили цю перевірку (пункт 19 розділу ІІ Положення № 879).
181. Бухгалтерською службою складаються звіряльні відомості активів і зобов`язань, у яких відображаються розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів інвентаризації). Вартість лишків і нестач цінностей в звіряльних відомостях наводиться відповідно до їх оцінки в регістрах бухгалтерського обліку (пункт 20 розділу ІІ Положення № 879).
182. Пунктом 4.1 розділу ІІІ Положення № 879 визначено, що інвентаризація запасів проводиться за місцями зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в інвентаризаційні описи за найменуванням із зазначенням номенклатурного номера (за його наявності), виду, групи, сорту, одиниці виміру, ціни, суми та кількості (рахунок, вага або міра), фактично встановлених на дату інвентаризації, та за даними бухгалтерського обліку.
183. На малоцінні та швидкозношувані предмети, які обліковуються в оперативному порядку, інвентаризаційні описи не складаються, а перевіряється фактична наявність цих предметів у матеріально відповідальних осіб шляхом зіставлення з відомістю оперативного обліку. Виявлена при цьому нестача предметів оформлюється актом.
184. Виявлені під час інвентаризації непридатні або зіпсовані запаси вносяться до окремого інвентаризаційного опису, в якому вказуються найменування відповідних запасів, їх кількість, причини, ступінь і характер псування, пропозиції щодо їх знецінення, списання або можливості використання цих предметів у господарських цілях (пунктом 4.4 розділу ІІІ Положення № 879).
185. Висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів і зобов`язань і даними бухгалтерського обліку, які наводяться в звіряльних відомостях, та пропозиції щодо їх врегулювання відображаються інвентаризаційною комісією у протоколі, що складається після закінчення інвентаризації і передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства. У протоколі наводяться: причини нестач, втрат, лишків, а також пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам. Підприємства можуть додавати до протоколів іншу інформацію, що є суттєвою для прийняття рішень щодо визнання і оцінки активів і зобов`язань та розкриття відповідної інформації у фінансовій звітності (пункт 1 розділу IV Положення № 879).
186. Протокол інвентаризаційної комісії затверджується керівником підприємства протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації (пункт 2 розділу IV Положення № 879).
187. Згідно із пунктом 2 розділу IV Положення № 879 виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов`язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку:
- основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів (доходів спеціального фонду бюджетної установи);
- цінні папери, грошові кошти, їх еквіваленти та інші оборотні матеріальні цінності, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходу звітного періоду підприємства (доходу спеціального фонду бюджетної установи);
- нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач цінностей і лишків внаслідок пересортиці. За відсутності норм природного убутку втрата розглядається як нестача понад норму;
- нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
189. Перевіркою виявлено завищення від`ємного значення з ПДВ за вересень 2020 року на суму 975604 грн, у зв`язку із:
- нестачею товарів (заморожені хлібобулочні вироби) загальною вартістю 1063458,21 грн, у тому числі ПДВ 212697 грн;
- наявністю товарів (з протермінованим терміном зберігання), які на час перевірки зберігались у складських приміщеннях (заморожені ягоди, овочі, гриби та інші) загальною вартістю 571820,05 грн, ПДВ 114364 грн;
- завищенням залишків товарів (заморожені ягоди, овочі, гриби та інші), що обліковувались за бухгалтерським рахунком 281 «Товари на складі» станом на 30.09.2020 загальною вартістю 1639707 грн, ПДВ 327941 грн;
- завищенням податкового кредиту з ПДВ на загальну суму 320602 грн по операціях придбання у ТОВ «Інгорін» послуг.
191. Суд погоджується із доводами контролюючого органу щодо відсутності підстав для формування від`ємного значення з ПДВ, у зв`язку із невиконанням своєчасно платником податків обов`язку відображення в податковому обліку операцій, пов`язаних із початком періоду невикористання товарів у господарській діяльності відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України.
192. Формування від`ємного значення з ПДВ за рахунок податкового кредиту товарів, що є втраченими та із закінченим строком споживання, тобто таких що не використовуються у господарській діяльності, є помилковим.
193. Доводи позивача щодо права на відображення операції у податковому обліку виключно після затвердження актів списання товарів, складених за результатами інвентаризації, суд вважає помилковими, оскільки для податку на додану вартість правилами податкового обліку визначено податковим періодом не період складення акту інвентаризації, а період в якому такі товари втрачають здатність використання у господарській діяльності.
194. Матеріалами справи підтверджено висновки акту перевірки щодо вказаних порушень, доводи позивача зводяться до незгоди із формулою розрахунку та неврахуванням вчинених у подальшому операції, однак, платник податків мав обов`язок надання документів податковому органу під час перевірки та право їх подання разом із запереченнями на акт перевірки, проте вказані документи податковому органу у вказані періоди не надавались, у зв`язку із чим висновки акту відповідають пункту 44.6 статті 44 ПК України.
195. Крім того, позивач, надавши копії податкових накладних виписаних у жовтні-листопаді 2020 року та зареєстрованих в ЄРПН позивачем як продавцем товарів 20.10.2020, 06.11.2020, 18.11.2020, 28.11.2020, 15.12.2020 (т.2 а.с.143-258), не наводить їх кореспонденцію з висновками та розрахунками акту у розрізі виявлених нестач та закінчення строку зберігання товарів.
196. Позивачем, шляхом надання належних та допустимих доказів, не спростовано висновки акту перевірки. Надані інвентаризаційні документи не відповідають вимогам Положення № 879, зокрема пункту 4.4. розділу ІІІ, пункт 1 розділу IV.
197. Проведення обов`язкових інвентаризацій, згідно із пунктом 7 розділу І Положення № 879, позивачем не підтверджено.
198. Надаючи оцінку доводам сторін щодо операції платника податків з ТОВ «Інгорін», суд зазначає, що матеріалами справи підтверджується, що ОСОБА_1 є директором та засновником як ТОВ «Інвест-В.», так і ТОВ «Інгорін».
199. Згідно із частиною третьою статті 238 ЦК України представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах або в інтересах іншої особи, представником якої він одночасно є, за винятком комерційного представництва, а також щодо інших осіб, встановлених законом.
200. Суд зазначає, що об`єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб`єктами господарювання, а не договори/правочини, укладені між ними.
201. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
202. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.
203. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.
204. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.
205. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
206. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.
207. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
208. Одним із обов`язкових реквізитів первинного документа є зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, саме вказані відомості відображають суть господарських операцій.
209. У правовідносинах, що розглядаються, предметом операцій є послуги (роботи), отже, підставою для бухгалтерського та податкового обліку є акт наданих послуг.
210. Надані позивачем до договору № 2019-01/10-4 від 01.10.2019 акти № 957 від 31.10.2019, № 164 від 17.02.2020, № 602 від 04.03.2020, 1022 від 30.11.2019 за номенклатурою послуг «послуги переробки», до договору № 2019-01/10-6 від 01.10.2019 акти № 1086 від 16.12.2019, № 1087 від 21.12.2019, № 1088 від 28.12.2019 за номенклатурою послуг «послуги зі складування товару», не відображають зміст та обсяг господарських операції, їх визначення є загальним, у зв`язку із чим суд погоджується із доводами податкового органу щодо непідтвердження первинними документами здійснення операцій, які відображені позивачам у податковому обліку, що призвело до збільшення від`ємного значення з ПДВ за вересень 2020 року.
211. Таким чином, не визначення змісту господарської операції не є неістотним недоліком в документах, відповідно до абзацу дев`ятого частини другої статті 9 Закону № 996-XIV, у зв`язку із чим суд погоджується із висновком перевірки щодо розглянутих правовідносин.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
212. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм права, суд дійшов висновку про відсутність підстав для замовлення заявленого позову, у зв`язку із чим покладає на позивача витрати на сплату судового збору за подання цього позову.
213. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
2. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.
3. Повне рішення складено 24.05.2021.
Суддя І.О. Верба