Справа № 640/33895/20
Суддя: Маруліна Л.О.
Дата ухвалення: 2021-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 травня 2021 року м. Київ № 640/33895/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Маруліної Л.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агентство "Ініціал"

до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агентство «Ініціал» (далі також - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі також - Відповідач 1, ГУ ДПС у м. Києві), Державної податкової служби України (далі також - Відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку па додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.06.2020 року №72493 та зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Агентство «Ініціал» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2020 №1987735/31352363: ПН №69, дата складання - 02.06.2020, від 01.10.2020 № 1987732/31352363: ПН №70, дата складання - 02.06.2020, від 01.10.2020 № 1987733/31352363: ПН №71, дата складання - 02.06.2020, від 01.10.2020 №1987734/31352363: ПН №72, дата складання - 02.06.2020, від 01.10.2020 №1987731/31352363: ПН №73, дата складання - 05.06.2020, від 01.10.2020 №1987741/31352363: ПН №80, дата складання - 01.07.2020, від 01.10.2020 №1987738/31352363: ПН №81, дата складання - 01.07.2020, від 01.10.2020 №1987740/31352363: ПН №82, дата складання - 01.07.2020, від 01.10.2020 №1987739/31352363: ПН №83, дата складання - 01.07.2020, від 01.10.2020 №1987737/31352363: ПН №84, дата складання - 01.07.2020, від 23.12.2020 №2259080/31352363: ПН №128, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259081/31352363: ПН №131, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259082/31352363: ПН №130, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259083/31352363: ПН №127, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259084/31352363: ПН №129, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259085/31352363: ПН №132, дата складання - 30.10.2020, від 23.12.2020 №2259091/31352363: ПН №123, дата складання - 30.09.2020, від 23.12.2020 №2259092/31352363: ПН №120, дата складання - 21.09.2020, від 23.12.2020 №2259093/31352363: ПН №121, дата складання - 21.09.2020, від 23.12.2020 №2259094/31352363: ПН №122, дата складання - 23.09.2020, від 23.12.2020 №2259097/31352363: ПН №117, дата складання - 09.09.2020, від 23.12.2020 №2259098/31352363: ПН №109, дата складання - 08.09.2020, від 23.12.2020 №2259099/31352363: ПН №110, дата складання - 08.09.2020, від 23.12.2020 №2259100/31352363: ПН №118, дата складання - 11.09.2020, від 23.12.2020 №2259101/31352363: ПН №114, дата складання - 09.09.2020, від 23.12.2020 №2259102/31352363: ПН №112, дата складання - 08.09.2020, від 23.12.2020 №2259103/31352363: ПН №116, дата складання - 09.09.2020, від 23.12.2020 №2259104/31352363: ПН №119, дата складання - 09.09.2020, від 23.12.2020 №2259105/31352363: ПН №111, дата складання - 08.09.2020, від 23.12.2020 №2259106/31352363: ПН №115, дата складання - 09.09.2020, від 23.12.2020 №2259079/31352363: ПН №133, дата складання - 30.10.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати зазначені податкові накладні;

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «Агентство «Ініціал» від 11.06.2020 року №76, від 11.06.2020 року №77, від 22.06.2020 року №76, від 10.07.2020 року №85, від 10.07.2020 року №86, від 21.07.2020 року №87, від 21.07.2020 року №89, від 27.07.2020 року №90, від 28.07.2020 року №91, від 28.07.2020 року №92, від 28.07.2020 року №93, від 28.07.2020 року №94, від 13.08.2020 року №95, від 13.08.2020 року №96, від 13.08.2020 року №97, від 13.08.2020 року №98, від 26.08.2020 року №99, від 26.08.2020 року №100, від 26.08.2020 року №101, від 28.08.2020 року №102, від 28.08.2020 року №103, від 28.08.2020 року №104, від 28.08.2020 року №105, від 31.08.2020 року №106, від 19.10.2020 року №124, від 19.10.2020 року №125, від 19.10.2020 року №126 та зобов`язати ДПС України зареєструвати зазначені податкові накладні.

На обґрунтування своїх вимог, позивачем вказано, що в квитанціях до спірних податкових накладних контролюючим органом не зазначено жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку у відповідності до пункту 8 Критеріїв. Зауважує, що квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач перебуває у стані правової невизначеності.

Так, на виконання укладених між позивачем та контрагентами договорів, ТОВ "Агентство "Ініціал" надано відповідні послуги, про що складені та підписані акти наданих послуг до цих договорів та складені усі необхідні первинні документи, внаслідок чого платником податків на виконання вимог підпункту "б" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України у зв`язку із настанням першої події - наданням послуг, виписано та направлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Водночас, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача-1 виникла можливість прояву необмеженої дискреції.

На думку позивача, вищезазначене призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки з метою реєстрації податкових накладних.

Разом із позовною заявою ТОВ «Агентство «Ініціал» подано клопотання про поновлення пропущеного строку.

Зазначене клопотання обґрунтоване тим, що саме після отримання квитанції реєстраційний номер в ЄРПН від 30.06.2020 року позивачеві стало відомо про віднесення його до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та про наявність відносно позивача Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критерія ризиковості платника податку №72493 від 15.06.2020 року, яким Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, підстава: пункти 8 Критеріїв ризиковості платника податку; В ході аналізу інформаційно-аналітичних баз ДПСУ отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників, а саме: ТОВ «ФРАНКО НЕКСТ» , ТОВ «ТІЕРЕМ СОЛУШЕНС» .

Оскільки позивачу до 30.06.2020 року не було відомо про зазначене Рішення від 15.06.2020 року №72493, тому шестимісячний строк для оскарження зазначеного рішення спливає лише 30.12.2020 року, на підставі чого позивач просить поновити пропущений шестимісячний строк.

Зокрема, позивач просить суд здійснювати обрахунок строку звернення до суду з 06.08.2020 року, а саме дати, з якої закінчився встановлений у державі карантин.

Вирішуючи клопотання позивача про поновлення пропущеного строку, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини першої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.

Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів (частина друга статті 122 КАС України).

Відповідно до частини третьої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України для захисту прав, свобод та інтересів особи цим Кодексом та іншими законами можуть встановлюватися інші строки для звернення до адміністративного суду, які, якщо не встановлено інше, обчислюються з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

У свою чергу, частиною четвертою статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України регламентовано, що якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов`язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.

Згідно з пунктом 56.18 статті 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Відповідно до статті 102 Податкового кодексу України строк давності становить 1095 днів.

За змістом статті 102 Податкового кодексу України вказаний строк застосовується під час нарахування грошових зобов`язань або під час провадження у справі про стягнення такого податку.

У даному ж випадку позивач оскаржує рішення контролюючого органу про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке за своєю суттю не є рішенням про нарахування грошового зобов`язання.

Верховний Суд у постанові від 11.10.2019 у справі № 640/20468/18 здійснив правовий висновок, за яким рішення контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту 56.18 статті 56 ПК України), оскаржуються в судовому порядку в такі строки:

а) тримісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги було прийнято та вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені ПК України. При цьому такий строк обчислюється з дня вручення скаржнику рішення за результатами розгляду його скарги на рішення контролюючого органу;

б) шестимісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги не було прийнято та/або вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені Податковим кодексом України. При цьому такий строк обчислюється з дня звернення скаржника до контролюючого органу із відповідною скаргою на його рішення.

Поряд з цим суд зазначає, що у справах за адміністративним позовом про оскарження рішення контролюючого органу про включення до переліку ризикових підприємств, про відмову в реєстрації податкової накладної застосовуються загальні строки звернення до суду, визначені нормами Кодексу адміністративного судочинства України, а не статтею 56 Податкового кодексу України.

Отже, строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішень податкового органу про включення до переліку ризикових підприємств з похідною вимогою про зобов`язання її виключити з такого реєстру, у разі, коли платником податків не використовувалася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, визначається частиною першою статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України і становить шість місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Ознайомившись із змістом позовної заяви встановлено, що згідно з квитанцією від 30.06.2020 року ТОВ «Агенство «Ініціал» податкову накладну №73 прийнято, реєстрація зупинена. Зазначено, що «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2020 року №73 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, оскаржуване рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №72493 прийнято податковим органом 15.06.2020 року, в той час, як відповідно до штемпеля вхідної кореспонденції Окружного адміністративного суду міста Києва на позовній заяві, до суду із позовом ТОВ "Агентство Ініціал" звернулося 31.12.2020 року, що свідчить про пропуск останнім шестимісячного процесуального строку звернення із цією позовною вимогою.

Разом з тим, суд бере до уваги наступне.

11.03.2020 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанови №211 "Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19" (з урахуванням постанов № 239 від 25.03.2020, № 291 від 22.04.2020, № 343 від 04.05.2020) та № 392 від 20.05.2020 року "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, та етапів послаблення протиепідемічних заходів" (з урахуванням постанови № 500 від 17.06.2020), від 22 липня 2020 № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (з урахуванням постанови від 26.08.2020 № 760), відповідно до яких установлено з 12 березня до 31 жовтня 2020 року на усій території України карантин.

Згідно з пунктом 3 Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені статтями 47, 79, 80, 114, 122, 162, 163, 164, 165, 169, 177, 193, 261, 295, 304, 309, 329, 338, 342, 363 цього Кодексу, а також інші процесуальні строки щодо зміни предмета або підстави позову, збільшення або зменшення розміру позовних вимог, подання доказів, витребування доказів, забезпечення доказів, а також строки звернення до адміністративного суду, подання відзиву та відповіді на відзив, заперечення, пояснень третьої особи щодо позову або відзиву, залишення позовної заяви без руху, повернення позовної заяви, пред`явлення зустрічного позову, розгляду адміністративної справи, апеляційного оскарження, розгляду апеляційної скарги, касаційного оскарження, розгляду касаційної скарги, подання заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами продовжуються на строк дії такого карантину.

17.07.2020 року набув чинності Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо перебігу процесуальних строків під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 18.06.2020 №731, згідно з яким внесено зміни до пункту 3 Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України та визначено, що під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), суд за заявою учасників справи та осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, інтереси та (або) обов`язки (у разі наявності у них права на вчинення відповідних процесуальних дій, передбачених цим Кодексом), поновлює процесуальні строки, встановлені нормами цього Кодексу, якщо визнає причини їх пропуску поважними і такими, що зумовлені обмеженнями, впровадженими у зв`язку з карантином. Суд може поновити відповідний строк як до, так і після його закінчення.

Суд за заявою особи продовжує процесуальний строк, встановлений судом, якщо неможливість вчинення відповідної процесуальної дії у визначений строк зумовлена обмеженнями, впровадженими у зв`язку з карантином.

Разом з тим, пунктом 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 731, процесуальні строки, які були продовжені відповідно до пункту 4 розділу X "Прикінцеві положення" Господарського процесуального кодексу України, пункту 3 розділу XII "Прикінцеві положення" Цивільного процесуального кодексу України, пункту 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" № 540-IX від 30 березня 2020 року, закінчуються через 20 днів після набрання чинності цим Законом. Протягом цього 20-денного строку учасники справи та особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, інтереси та (або) обов`язки (у разі наявності у них права на вчинення відповідних процесуальних дій, передбачених цими кодексами), мають право на продовження процесуальних строків з підстав, встановлених цим Законом.

Таким чином, строк звернення до суду був продовжений на строк дії карантину в період з 12.03.2020 по 06.08.2020.

Отже, з огляду на те, що оспорюване рішення контролюючого органу №72493 прийнято 15.06.2020 року, тобто під час дії карантину, в той час, як до суду ТОВ "Агентство Ініціал" звернулося із позовом 31.12.2020 року, суд дійшов висновку про обґрунтованість заяви позивача в частині початку обчислення строку звернення до суду із цією позовною вимогою з 06.08.2020 року.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про поновлення строку звернення до суду із позовною вимогою про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку па додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.06.2020 року №72493 та зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ "Агентство "Ініціал" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.02.2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, запропоновано відповідачам у визначений судом строк подати відзив на позовну заяву та усі наявні докази.

22.02.2021 року представником позивача через канцелярію суду подано клопотання про подання доказів реальності господарських операцій ТОВ «Агенство «Ініціал» з ТОВ «Франко Некст» та ТОВ «Тіерем Солушенс» з додатками.

Через канцелярію суду 10.03.2021 року представником ГУ ДПС у м. Києві подано відзив на позовну заяву, в прохальній частині якого просить, зокрема, здійснювати розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

У відзиві представником ГУ ДПС у м. Києві, не погоджуючись з позовними вимогами, стверджується, що рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є законним та прийнятим відповідно до вимог чинного законодавства. Зауважено, що реальність здійснення господарських операцій не підтверджено позивачем належними доказами та допустимою первинною документацією, при цьому, посилаючись на постанову Верховного Суду від 13.11.2018 року у справі №820/17987/14, у зв`язку з чим, просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Також відповідачем - 1 зазначено, що ГУ ДПС у м. Києві не є адміністратором електронної системи, а тому не має технічної можливості та правових підстав щодо внесення інформації, відомостей стосовно спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.05.2021 року у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи в спрощеному порядку з викликом сторін відмовлено.

20.05.2021 року представником позивача через канцелярію суду подано клопотання про долучення до матеріалів справи оскаржуваних позивачем рішень, додаткове обґрунтування щодо поновлення строку звернення до суду та клопотання про прискорення розгляду справи..

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази, проаналізувавши положення чинного законодавства, судом встановлено наступне.

02.06.2020 року ТОВ «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №69 на загальну суму 29880, 00 грн., в тому числі ПДВ 4980, 00 грн.

02.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 Податкового кодексу України (далі також - ПК України), оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

02.06.2020 року ТОВ "Агентство "Ініціал" складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №70 на загальну суму 1080, 00 грн., в тому числі ПДВ 180, 00 грн.

01.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

02.06.2020 року ТОВ «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №71 на загальну суму 3600, 00 грн., в тому числі ПДВ 600, 00 грн.

01.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

02.06.2020 року ТОВ «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №72 на загальну суму 2880, 00 грн., в тому числі ПДВ 480, 00 грн.

01.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

05.06.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №73 на загальну суму 25344, 00 грн., в тому числі ПДВ 4224, 00 грн.

15.06.2020 року Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В ході аналізу інформаційно-аналітичних баз ДПСУ отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників, а саме: ТОВ «Франко Некст» код ЄДПРОУ 43264197, ТОВ «Тіерем Солушенс» .

30.06.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

15.06.2020 року Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №72493 про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В ході аналізу інформаційно-аналітичних баз ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників, а саме: ТОВ «Франко Некст» (код ЄДПРОУ 43264197), ТОВ «Тіерем Солушенс» ().

28.09.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №69, 70, 71, 72 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: (далі цитується мовою оригіналу) Договор на оказание услуг ТОВ «Колгейт-Палмолив Украина» №009/2-CH-INL від 03.12.2014 року, заявка от ТОВ «Колгейт-Палмолив Украина» на июнь 2020 № від 01.06.2020 року, акти, рахунки і платіжні доручення, договір оренди приміщення №1488 від 01.12.2018 року, прийняті контролюючим органом згідно з квитанцією №2 реєстраційний номер .

Крім того, 28.09.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній №73 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 1) №Inicial-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Договір підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 2) №Inicial-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Додаткову угоду до Договору підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 1) №7 від 01.06.2020 року, Додаткову угоду до Договору підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 2) №7 від 01.06.2020 року, Договір оренди приміщення №1488 від 01.12.2018 року, накладну, ТТН, платіжне доручення що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2, реєстраційний номер .

Проте, 01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987735/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №69, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, контролюючим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987732/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №70, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, контролюючим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987733/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №71, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, контролюючим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987734/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №72, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, контролюючим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987731/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №73, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, контролюючим органом не підкреслено).

11.06.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №76 на загальну суму 21840, 00 грн., в тому числі ПДВ 3640, 00 грн.

30.06.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

11.06.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №77 на загальну суму 12600, 00 грн., в тому числі ПДВ 2100, 00 грн.

30.06.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

22.06.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №79 на загальну суму 20250, 00 грн., в тому числі ПДВ 3375, 00 грн.

30.06.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.09.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №73, 76, 77, 79 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 1) №Inicial-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Договір підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 2) №Inicial-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Додаткову угоду до Договору підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 1) №7 від 01.06.2020 року, Додаткову угоду до Договору підряду ТОВ «Проктер енд Гембл Трейдінг Україна» (частина 2) №7 від 01.06.2020 року, Договір оренди приміщення №1488 від 01.12.2018 року, документ №73 від 05.06.2020 року, документ №76 від 11.06.2020 року, документ №77 від 11.06.2020 року, документ №79 від 22.06.2020 року. Однак, вказане повідомлення не прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2, реєстраційний номер , оскільки в ЄРПН відсутній факт зупинення реєстрації податкових накладних №76, №77 та №79.

01.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №80 на загальну суму 25380, 00 грн., в тому числі ПДВ 4230, 00 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

01.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №81 на загальну суму 13800, 00 грн., в тому числі ПДВ 2300, 00 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

01.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №82 на загальну суму 1780, 00 грн., в тому числі ПДВ 296,67 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

01.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №83 на загальну суму 3560, 00 грн., в тому числі ПДВ 593, 33 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

01.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №84 на загальну суму 1920, 00 грн., в тому числі ПДВ 320, 00 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.09.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податкових накладних №80, №81, №82, №83, №84 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір 009/2-СР-INL/14 від 03.12.2014 року; заяву від 01.07.2020 року, документи №80-84 від 01.07.2020 року, Договір оренди приміщення 34188 від 01.12.2018 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 29.09.2020 року, реєстраційний номер .

Проте, 01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987741/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №80 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987738/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №81 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987740/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987739/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №83 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

01.10.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №1987737/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №84 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

10.07.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №85 на загальну суму 4368, 00 грн., в тому числі ПДВ 728, 00 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

10.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №86 на загальну суму 5568, 00 грн., в тому числі ПДВ 928, 00 грн.

29.07.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

21.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №87 на загальну суму 17940, 00 грн., в тому числі ПДВ 2290, 00 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

21.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №89 на загальну суму 5376, 00 грн., в тому числі ПДВ 896, 00 грн.

06.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

27.07.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №90 на загальну суму 107040, 00 грн., в тому числі ПДВ 17840, 00 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.07.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №91 на загальну суму 30480, 00 грн., в тому числі ПДВ 5080, 00 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.07.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №92 на загальну суму 7440, 00 грн., в тому числі ПДВ 1240, 00 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.07.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №93 на загальну суму 640, 00 грн., в тому числі ПДВ 106, 67 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.07.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №94 на загальну суму 1280, 00 грн., в тому числі ПДВ 213, 33 грн.

13.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №91, №92, №93, №94 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір 009/2-СЗ-INL/14 від 03.12.2014 року, документи №94, №92, 393, №94 від 28.07.2020 року.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №85, №86, №87, №89, №90 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір Inicia-POSM_NP-2016 (1 частина) від 10.09.2015 року, Договір (частина 2) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, документ №85 від 10.07.2020 року, документ №86 від 10.07.2020 року, документ №87 від 21.07.2020 року, документ №89 від 21.07.2020 року, документ №90 від 27.07.2020 року.

Вказане повідомлення прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 21.12.2020 року, реєстраційний номер .

13.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №95 на загальну суму 4032, 00 грн., в тому числі ПДВ 672, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

13.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №96 на загальну суму 2688, 00 грн, в тому числі ПДВ 448, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

13.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №97 на загальну суму 2784, 00 грн., в тому числі ПДВ 464, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

13.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №98 на загальну суму 4176, 00 грн., в тому числі ПДВ 696, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

26.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №99 на загальну суму 2688, 00 грн., в тому числі ПДВ 448, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

26.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №100 на загальну суму 2784, 00 грн., в тому числі ПДВ 464, 00 грн.

27.08.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №101 на загальну суму 4032, 00 грн., в тому числі ПДВ 672, 00 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.08.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №102 на загальну суму 4176, 00 грн., в тому числі ПДВ 696, 00 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.08.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №103 на загальну суму 30402, 00 грн., в тому числі ПДВ 5067, 00 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.08.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №104 на загальну суму 789 600, 00 грн., в тому числі ПДВ 131 600, 00 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.08.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №105 на загальну суму 13915, 20 грн., в тому числі ПДВ 2319, 20 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

31.08.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №106 на загальну суму 20268, 00 грн., в тому числі ПДВ 3378, 00 грн.

01.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №95, №96, №97, 398, 399, №100, №101, №102, №103, №104, №105, №106 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір (частина 1) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Договір (частина 2) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, документ №95 від 13.08.2020 року, документ №96 від 13.08.2020 року, документ №97 від 13.08.2020 року, документ №98 від 13.08.2020 року, документ №99 від 26.08.2020 року, документ №100 від 26.08.2020 року, документ №101 від 28.08.2020 року, документ №102 від 28.08.2020 року, документ №103 від 28.08.2020 року, документ №104 від 28.08.2020 року, документ №105 від 28.08.2020 року, документ №106 від 31.08.2020 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 21.12.2020 року, реєстраційний номер .

08.09.2020 року ТОВ «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №109 на загальну суму 9408, 00 грн., в тому числі ПДВ 1568, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

08.09.2020 року ТОВ «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №110 на загальну суму 6264, 00 грн., в тому числі ПДВ 1044, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

08.09.2020 року ТОВ «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №111 на загальну суму 6048, 00 грн., в тому числі ПДВ 1008, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

08.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №112 на загальну суму 13800, 00 грн., в тому числі ПДВ 2300, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

09.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №114 на загальну суму 22200, 00 грн., в тому числі ПДВ 3700, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

09.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №115 на загальну суму 29880, 00 грн., в тому числі ПДВ 4980, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

09.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №116 на загальну суму 3680, 00 грн., в тому числі ПДВ 613, 33 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

09.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №117 на загальну суму 7360, 00 грн., в тому числі ПДВ 1226, 67 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

11.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №118 на загальну суму 176122, 80 грн., в тому числі ПДВ 29353, 80 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН , якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

17.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №119 на загальну суму 55680, 00 грн., в тому числі ПДВ 9280, 00 грн.

28.09.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

21.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №120 на загальну суму 17400, 00 грн., в тому числі ПДВ 2900, 00 грн.

15.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

21.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №121 на загальну суму 16800, 00 грн., в тому числі ПДВ 2800, 00 грн.

15.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

23.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №122 на загальну суму 265824, 00 грн., в тому числі ПДВ 44304, 00 грн.

15.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №123 на загальну суму 42001, 20 грн., в тому числі ПДВ 7000, 20 грн.

15.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податкових накладних №107, №108, №109, №110, №111, №112, №118, №119, №120, №121, №122, №123 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір (частина 1) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Договір (частина 2) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, документ №107 від 07.09.2020 року, документ №108 від 08.09.2020 року, документ №109 від 08.09.2020 року, документ №110 від 08.09.2020 року, документ №111 від 08.09.2020 року, документ №112 від 08.09.2020 року, документ №118 від 11.09.2020 року, документ №119 від 17.09.2020 року, документ №120 від 21.09.2020 року, документ №121 від 21.09.2020 року, документ №122 від 23.09.2020 року, документ №123 від 30.09.2020 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 17.12.2020 року, реєстраційний номер .

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податкових накладних №114, №115, №116, №117 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір009/2-СР-INL/14 від 03.12.2014 року, документ №114 від 09.09.2020 року, документ №115 від 09.09.2020 року, документ №116 від 09.09.2020 року, документ №117 від 09.09.2020 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 17.12.2020 року, реєстраційний номер .

Проте, 23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259098/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №109 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259099/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №110 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259105/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259102/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №112 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259101/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №114 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259106/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №115 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259103/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №116 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259097/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №117 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259100/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №118 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259104/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №119 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259092/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №120 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259093/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №121 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259094/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №122 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259091/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №123 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

19.10.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №124 на загальну суму 16800, 00 грн., в тому числі ПДВ 2800, 00 грн.

27.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

19.10.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №125 на загальну суму 15840, 00 грн, в тому числі ПДВ 2640, 00 грн.

27.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

19.10.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №126 на загальну суму 46201, 32 грн, в тому числі ПДВ 7700, 22 грн.

27.10.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним №124, №125, №126 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір (частина 1) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, Договір (частина 2) Inicia-POSM_NP-2016 від 10.09.2015 року, документ №95 від 13.08.2020 року, документ №96 від 13.08.2020 року, документ №97 від 13.08.2020 року, документ №124 від 19.10.2020 року, документ №125 від 19.10.2020 року, документ №126 від 19.10.2020 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 21.12.2020 року, реєстраційний номер .

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №127 на загальну суму 21960, 00 грн., в тому числі ПДВ 3660, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №128 на загальну суму 19080, 00 грн., в тому числі ПДВ 3180, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №129 на загальну суму 600, 00 грн, в тому числі ПДВ 100, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №130 на загальну суму 1200, 00 грн., в тому числі ПДВ 200, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №131 на загальну суму 38280, 00 грн., в тому числі ПДВ 6380, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №132 на загальну суму 10920, 00 грн., в тому числі ПДВ 1820, 00 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

30.09.2020 року «Агентство «Ініціал» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №133 на загальну суму 920, 00 грн., в тому числі ПДВ 153, 33 грн.

17.11.2020 року позивачем отримано квитанцію (реєстраційний номер в ЄРПН ), якою повідомлено про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

16.12.2020 року позивачем направлено до податкового органу Повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податкових накладних №127, №128, №129, №130, №131, №132, №133 та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, а саме: Договір 009/2-СР-INL/14 від 03.12.2014 року, документ №127 від 30.10.2020 року, документ №128 від 30.10.2020 року, документ №129 від 30.10.2020 року, документ №130 від 30.10.2020 року, документ №131 від 30.10.2020 року, документ №132 від 30.10.2020 року, документ №133 від 30.10.2020 року, що прийнято контролюючим органом згідно квитанції №2 від 17.12.2020 року, реєстраційний номер .

Проте, 23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259083/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №127 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259080/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №128 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259084/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №129 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259082/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №130 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259081/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №131 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259085/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №132 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, податковим органом не підкреслено).

23.12.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення №2259079/31352363 про відмову у реєстрації податкової накладної №133 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями та діями податкового органу, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзиви, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі також - ПК України) та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (що набрав чинності з 01.02.2020 року).

Статтею 61 ПК України визначено порядок податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 61.2 статті 61 ПК України, податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 62.1 статті 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статі 39 цього Кодексу.

У відповідності до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів. (далі також - Порядок № 1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до положень пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає, що такий критерій, як наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Так, контролюючим органом віднесено позивача до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 від 11.12.2019 року, а саме: «В ході аналізу інформаційно-аналітичних баз ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів -постачальників, а саме: ТОВ «ФРАНКО НЕКСТ» (), ТОВ «ТІЕРЕМ СОЛУШЕНС» ().

У контексті наведеного, суд зазначає, що відповідно до частини першої статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень.

За змістом затвердженої форми рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165), вказане рішення може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З огляду на викладене, висновується, що рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПК/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податків від 15.06.2020 року №72493, а також оскаржувані позивачем Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є індивідуальними актами у розумінні пункту 19 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, можуть бути оскаржені у судовому порядку.

Аналізуючи зміст статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі № 640/467/19 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Натомість, оскаржуване рішення від 15.06.2020 року №72493 не містить будь-якої мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - «придбання товарів у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність», та не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи, а також ризикової діяльності його контрагентів. В рядку «податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні/розрахунки коригування платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Верховним Судом у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. При цьому, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, зазначене не скасовує обов`язок доказування, покладений на суб`єкта владних повноважень частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України).

Упродовж розгляду справи відповідачем не надано жодних доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, та які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

До того ж, суд бере до уваги, що податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку, зокрема, від фактичної сплати контрагентами податків до бюджету, а також від їх господарських та виробничих можливостей, тощо.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, серед іншого, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання за ознакою «невідповідність реалізованих товарів/послуг придбаним», у зв`язку з чим спірне рішення від 15.06.2020 року №72493 є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, на переконання суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Агентство «Ініціал» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Агентство «Ініціал» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що ТОВ «Агентство «Ініціал» подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: ПН №69 від 02.06.2020, ПН №70 від 02.06.2020, ПН №71 від 02.06.2020, ПН №72 від 02.06.2020, ПН №73 від 05.06.2020, ПН №80 від 01.07.2020, ПН №81 від 01.07.2020, ПН №82 від 01.07.2020, ПН №83 від 01.07.2020, ПН №84 від 01.07.2020, ПН №128 від 30.10.2020, ПН №131 від 30.10.2020, ПН №130 від 30.10.2020, ПН №127 від 30.10.2020, ПН №129 від 30.10.2020, ПН №132 від 30.10.2020, ПН №123 від 30.09.2020, ПН №120 від 21.09.2020, ПН №121 від 21.09.2020, ПН №122 від 23.09.2020, ПН №117 від 09.09.2020, ПН №109 від 08.09.2020, ПН №110 від 08.09.2020, ПН №118 від 11.09.2020, ПН №114 від 09.09.2020, ПН №112 від 08.09.2020, ПН №116 від 09.09.2020, ПН №119 від 09.09.2020, ПН №111 від 08.09.2020, ПН №115 від 09.09.2020, ПН №133 від 30.10.2020; ПН №76 від 11.06.2020 року, ПН №77 від 11.06.2020 року, ПН №79 від 22.06.2020 року, ПН №85 від 10.07.2020 року, ПН №86 від 10.07.2020 року, ПН №87 від 21.07.2020 року, ПН №89 від 21.07.2020 року, ПН №90 від 27.07.2020 року, ПН №91 від 28.07.2020 року, ПН №№92 від 28.07.2020 року, ПН №93 від 28.07.2020 року, ПН №94 від 28.07.2020 року, ПН №95 від 13.08.2020 року, ПН №96 від 13.08.2020 року, ПН №97 від 13.08.2020 року, ПН №98 від 13.08.2020 року, ПН №99 від 26.08.2020 року, ПН №100 від 26.08.2020 року, ПН №101 від 26.08.2020 року, ПН №102 від 28.08.2020 року, ПН №103 від 28.08.2020 року, ПН №104 від 28.08.2020 року, ПН №105 від 28.08.2020 року, ПН №106 від 31.08.2020 року, ПН №124 від 19.10.2020 року, ПН №125 від 19.10.2020 року, ПН №126 від 19.10.2020 року, проте реєстрацію вказаних накладних було зупинено податковим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Суд виходить з того, що відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 року набули чинності зміни до ПК України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон № 1797- VIII від 21.12.2016 року).

У свою чергу, відповідно до пункту 74.2 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, законодавцем чітко визначено, що Комісія має прийняти відповідне рішення.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Отже, як встановлено судом, оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вмотивовано ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Дослідивши обставини справи в межах спірних правовідносин та надані в якості доказів первинні документи позивача, які містяться в матеріалах справи, суд зазначає наступне.

ТОВ «Агентство «Ініціал» неодноразово подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, у тому числі документи, які підтверджують фінансово-господарські операції щодо більшості своїх контрагентів-постачальників та покупців за весь період діяльності, а саме: з ТОВ «Проктер енд Гембл» та ТОВ «Колгейт» за червень місяць 2020 року; з ТОВ «Проктер енд Гембл» та ТОВ «Колгейт» за липень місяць 2020 року; з ТОВ «Проктер енд Гембл» та ТОВ «Колгейт» за серпень місяць 2020 року; з ТОВ «Проктер енд Гембл» та ТОВ «Колгейт» за вересень місяць, які долучено позивачем до матеріалів справи.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Виходячи з доводів відповідача 1 - ГУ ДПС у місті Києві, викладених у відзиві на позовну заяву, при розгляді документів, наданих позивачем до розгляду на підтвердження здійснення господарської операції Комісією встановлено, що наданими документами не можливо підтвердити реальність здійсненої операції, оскільки не можливо встановити реальність проведених розрахунків між покупцем та продавцем, що в свою чергу ставить під сумнів операцію.

Водночас, оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято з інших підстав.

Як зазначено позивачем та встановлено судом, документи щодо господарських операцій за зазначеними договорами у повному обсязі подані позивачем контролюючому органу разом із повідомленнями про подання пояснень та копій документів, після зупинення реєстрації податкових накладних, що підтверджується наявними у справі матеріалами.

Наведені обставини свідчать, що податковий орган формально підійшов до встановлення правомірності формування позивачем податкових накладних ПН №69 від 02.06.2020, ПН №70 від 02.06.2020, ПН №71 від 02.06.2020, ПН №72 від 02.06.2020, ПН №73 від 05.06.2020, ПН №80 від 01.07.2020, ПН №81 від 01.07.2020, ПН №82 від 01.07.2020, ПН №83 від 01.07.2020, ПН №84 від 01.07.2020, ПН №128 від 30.10.2020, ПН №131 від 30.10.2020, ПН №130 від 30.10.2020, ПН №127 від 30.10.2020, ПН №129 від 30.10.2020, ПН №132 від 30.10.2020, ПН №123 від 30.09.2020, ПН №120 від 21.09.2020, ПН №121 від 21.09.2020, ПН №122 від 23.09.2020, ПН №117 від 09.09.2020, ПН №109 від 08.09.2020, ПН №110 від 08.09.2020, ПН №118 від 11.09.2020, ПН №114 від 09.09.2020, ПН №112 від 08.09.2020, ПН №116 від 09.09.2020, ПН №119 від 09.09.2020, ПН №111 від 08.09.2020, ПН №115 від 09.09.2020, ПН №133 від 30.10.2020, а висновки, викладені в оскаржуваних рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене контролюючим органом здійснено не було.

Враховуючи зазначене, суд дотримується позиції, яку викладено в рішенні Європейського суду з прав людини, у справі «Федорченко та Лозенко проти України», відповідно до якої Суд при оцінці доказів керується критерієм доведення «поза розумними сумнівом».

Отже, суд доходить висновку, що ТОВ «Агентство «Ініціал» подано до контролюючого органу всі необхідні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних ПН №69 від 02.06.2020, ПН №70 від 02.06.2020, ПН №71 від 02.06.2020, ПН №72 від 02.06.2020, ПН №73 від 05.06.2020, ПН №80 від 01.07.2020, ПН №81 від 01.07.2020, ПН №82 від 01.07.2020, ПН №83 від 01.07.2020, ПН №84 від 01.07.2020, ПН №128 від 30.10.2020, ПН №131 від 30.10.2020, ПН №130 від 30.10.2020, ПН №127 від 30.10.2020, ПН №129 від 30.10.2020, ПН №132 від 30.10.2020, ПН №123 від 30.09.2020, ПН №120 від 21.09.2020, ПН №121 від 21.09.2020, ПН №122 від 23.09.2020, ПН №117 від 09.09.2020, ПН №109 від 08.09.2020, ПН №110 від 08.09.2020, ПН №118 від 11.09.2020, ПН №114 від 09.09.2020, ПН №112 від 08.09.2020, ПН №116 від 09.09.2020, ПН №119 від 09.09.2020, ПН №111 від 08.09.2020, ПН №115 від 09.09.2020, ПН №133 від 30.10.2020, а відтак, оскаржувані рішення від 01.10.2020 №1987735/31352363, від 01.10.2020 № 1987732/31352363, від 01.10.2020 № 1987733/31352363, від 01.10.2020 №1987734/31352363, від 01.10.2020 №1987731/31352363, від 01.10.2020 №1987741/31352363, від 01.10.2020 №1987738/31352363, від 01.10.2020 №1987740/31352363, від 01.10.2020 №1987739/31352363, від 01.10.2020 №1987737/31352363, від 23.12.2020 №2259080/31352363, від 23.12.2020 №2259081/31352363, від 23.12.2020 №2259082/31352363, від 23.12.2020 №2259083/31352363, від 23.12.2020 №2259084/31352363, від 23.12.2020 №2259085/31352363, від 23.12.2020 №2259091/31352363, від 23.12.2020 №2259092/31352363, від 23.12.2020 №2259093/31352363, від 23.12.2020 №2259094/31352363, від 23.12.2020 №2259097/31352363, від 23.12.2020 №2259098/31352363, від 23.12.2020 №2259099/31352363, від 23.12.2020 №2259100/31352363, від 23.12.2020 №2259101/31352363, від 23.12.2020 №2259102/31352363, від 23.12.2020 №2259103/31352363, від 23.12.2020 №2259104/31352363, від 23.12.2020 №2259105/31352363, від 23.12.2020 №2259106/31352363, від 23.12.2020 №2259079/31352363 є такими, що винесено без належних на це правових підстав, а тому підлягають скасуванню як протиправні та необґрунтовані.

Крім того, суд дійшов аналогічного висновку щодо дій Державної податкової служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «Агентство «Ініціал» від 11.06.2020 року №76, від 11.06.2020 року №77, від 22.06.2020 року №76, від 10.07.2020 року №85, від 10.07.2020 року №86, від 21.07.2020 року №87, від 21.07.2020 року №89, від 27.07.2020 року №90, від 28.07.2020 року №91, від 28.07.2020 року №92, від 28.07.2020 року №93, від 28.07.2020 року №94, від 13.08.2020 року №95, від 13.08.2020 року №96, від 13.08.2020 року №97, від 13.08.2020 року №98, від 26.08.2020 року №99, від 26.08.2020 року №100, від 26.08.2020 року №101, від 28.08.2020 року №102, від 28.08.2020 року №103, від 28.08.2020 року №104, від 28.08.2020 року №105, від 31.08.2020 року №106, від 19.10.2020 року №124, від 19.10.2020 року №125, від 19.10.2020 року №126, якими повідомлено у квитанціях про прийняття вищезазначених податкових накладних та зупинення їх реєстрації з підстав відповідності платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Враховуючи також, що судом скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку від 15.06.2020 року №72493 та зобов`язано виключити ТОВ «Агентство «Ініціал» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні ПН №69 від 02.06.2020, ПН №70 від 02.06.2020, ПН №71 від 02.06.2020, ПН №72 від 02.06.2020, ПН №73 від 05.06.2020, ПН №80 від 01.07.2020, ПН №81 від 01.07.2020, ПН №82 від 01.07.2020, ПН №83 від 01.07.2020, ПН №84 від 01.07.2020, ПН №128 від 30.10.2020, ПН №131 від 30.10.2020, ПН №130 від 30.10.2020, ПН №127 від 30.10.2020, ПН №129 від 30.10.2020, ПН №132 від 30.10.2020, ПН №123 від 30.09.2020, ПН №120 від 21.09.2020, ПН №121 від 21.09.2020, ПН №122 від 23.09.2020, ПН №117 від 09.09.2020, ПН №109 від 08.09.2020, ПН №110 від 08.09.2020, ПН №118 від 11.09.2020, ПН №114 від 09.09.2020, ПН №112 від 08.09.2020, ПН №116 від 09.09.2020, ПН №119 від 09.09.2020, ПН №111 від 08.09.2020, ПН №115 від 09.09.2020, ПН №133 від 30.10.2020; ПН №76 від 11.06.2020 року, ПН №77 від 11.06.2020 року, ПН №79 від 22.06.2020 року, ПН №85 від 10.07.2020 року, ПН №86 від 10.07.2020 року, ПН №87 від 21.07.2020 року, ПН №89 від 21.07.2020 року, ПН №90 від 27.07.2020 року, ПН №91 від 28.07.2020 року, ПН №№92 від 28.07.2020 року, ПН №93 від 28.07.2020 року, ПН №94 від 28.07.2020 року, ПН №95 від 13.08.2020 року, ПН №96 від 13.08.2020 року, ПН №97 від 13.08.2020 року, ПН №98 від 13.08.2020 року, ПН №99 від 26.08.2020 року, ПН №100 від 26.08.2020 року, ПН №101 від 26.08.2020 року, ПН №102 від 28.08.2020 року, ПН №103 від 28.08.2020 року, ПН №104 від 28.08.2020 року, ПН №105 від 28.08.2020 року, ПН №106 від 31.08.2020 року, ПН №124 від 19.10.2020 року, ПН №125 від 19.10.2020 року, ПН №126 від 19.10.2020 року, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (із змінами; далі також - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Суд зазначає, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини зазначив, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються, а в рішенні від 27.09.2010 по справі «Гірвісаарі проти Фінляндії» - що ще одне призначення обґрунтованого рішення полягає в тому, щоб продемонструвати сторонам, що вони були почуті.

Аналіз наведених правових положень та вищезазначених обставин справи дає суду підстави для висновку, що в даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ПН №69 від 02.06.2020, ПН №70 від 02.06.2020, ПН №71 від 02.06.2020, ПН №72 від 02.06.2020, ПН №73 від 05.06.2020, ПН №80 від 01.07.2020, ПН №81 від 01.07.2020, ПН №82 від 01.07.2020, ПН №83 від 01.07.2020, ПН №84 від 01.07.2020, ПН №128 від 30.10.2020, ПН №131 від 30.10.2020, ПН №130 від 30.10.2020, ПН №127 від 30.10.2020, ПН №129 від 30.10.2020, ПН №132 від 30.10.2020, ПН №123 від 30.09.2020, ПН №120 від 21.09.2020, ПН №121 від 21.09.2020, ПН №122 від 23.09.2020, ПН №117 від 09.09.2020, ПН №109 від 08.09.2020, ПН №110 від 08.09.2020, ПН №118 від 11.09.2020, ПН №114 від 09.09.2020, ПН №112 від 08.09.2020, ПН №116 від 09.09.2020, ПН №119 від 09.09.2020, ПН №111 від 08.09.2020, ПН №115 від 09.09.2020, ПН №133 від 30.10.2020; ПН №76 від 11.06.2020 року, ПН №77 від 11.06.2020 року, ПН №79 від 22.06.2020 року, ПН №85 від 10.07.2020 року, ПН №86 від 10.07.2020 року, ПН №87 від 21.07.2020 року, ПН №89 від 21.07.2020 року, ПН №90 від 27.07.2020 року, ПН №91 від 28.07.2020 року, ПН №№92 від 28.07.2020 року, ПН №93 від 28.07.2020 року, ПН №94 від 28.07.2020 року, ПН №95 від 13.08.2020 року, ПН №96 від 13.08.2020 року, ПН №97 від 13.08.2020 року, ПН №98 від 13.08.2020 року, ПН №99 від 26.08.2020 року, ПН №100 від 26.08.2020 року, ПН №101 від 26.08.2020 року, ПН №102 від 28.08.2020 року, ПН №103 від 28.08.2020 року, ПН №104 від 28.08.2020 року, ПН №105 від 28.08.2020 року, ПН №106 від 31.08.2020 року, ПН №124 від 19.10.2020 року, ПН №125 від 19.10.2020 року, ПН №126 від 19.10.2020 року, днем їх фактичного подання, є належним способом захисту порушеного права позивача.

Частинами першою та другою статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у пункті 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункті 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

На переконання Окружного адміністративного суду міста Києва, позивачем надано належні та допустимі докази в обґрунтування заявлених ним позовних вимог, в той час як відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, не виконано.

З урахуванням викладеного та встановлених під час розгляду обставин, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжного доручення від 30.12.2020 року №322 за подання позовної заяви позивачем сплачено 130 324,00 грн.

З огляду на те, що судом визнано протиправним та скасовано рішення, прийняті Комісією ГУ ДФС у м. Києві, в той час, як позовні вимоги, заявлені до Державної податкової служби України в частині реєстрації податкових накладних, мають характер зобов`язальних за наслідками скасованих рішень, суд дійшов висновку, що стягнення судового збору на користь позивача підлягає в повному обсязі, а саме в сумі 130 324, 00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві.

Керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агентство «Ініціал» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку па додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.06.2020 року №72493 та зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Агентство «Ініціал» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

3. Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

від 01.10.2020 №1987735/31352363: ПН №69, дата складання - 02.06.2020,

від 01.10.2020 № 1987732/31352363: ПН №70, дата складання - 02.06.2020,

від 01.10.2020 № 1987733/31352363: ПН №71, дата складання - 02.06.2020,

від 01.10.2020 №1987734/31352363: ПН №72, дата складання - 02.06.2020,

від 01.10.2020 №1987731/31352363: ПН №73, дата складання - 05.06.2020,

від 01.10.2020 №1987741/31352363: ПН №80, дата складання - 01.07.2020,

від 01.10.2020 №1987738/31352363: ПН №81, дата складання - 01.07.2020,

від 01.10.2020 №1987740/31352363: ПН №82, дата складання - 01.07.2020,

від 01.10.2020 №1987739/31352363: ПН №83, дата складання - 01.07.2020,

від 01.10.2020 №1987737/31352363: ПН №84, дата складання - 01.07.2020,

від 23.12.2020 №2259080/31352363: ПН №128, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259081/31352363: ПН №131, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259082/31352363: ПН №130, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259083/31352363: ПН №127, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259084/31352363: ПН №129, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259085/31352363: ПН №132, дата складання - 30.10.2020,

від 23.12.2020 №2259091/31352363: ПН №123, дата складання - 30.09.2020,

від 23.12.2020 №2259092/31352363: ПН №120, дата складання - 21.09.2020,

від 23.12.2020 №2259093/31352363: ПН №121, дата складання - 21.09.2020,

від 23.12.2020 №2259094/31352363: ПН №122, дата складання - 23.09.2020,

від 23.12.2020 №2259097/31352363: ПН №117, дата складання - 09.09.2020,

від 23.12.2020 №2259098/31352363: ПН №109, дата складання - 08.09.2020,

від 23.12.2020 №2259099/31352363: ПН №110, дата складання - 08.09.2020,

від 23.12.2020 №2259100/31352363: ПН №118, дата складання - 11.09.2020,

від 23.12.2020 №2259101/31352363: ПН №114, дата складання - 09.09.2020,

від 23.12.2020 №2259102/31352363: ПН №112, дата складання - 08.09.2020,

від 23.12.2020 №2259103/31352363: ПН №116, дата складання - 09.09.2020,

від 23.12.2020 №2259104/31352363: ПН №119, дата складання - 09.09.2020,

від 23.12.2020 №2259105/31352363: ПН №111, дата складання - 08.09.2020,

від 23.12.2020 №2259106/31352363: ПН №115, дата складання - 09.09.2020,

від 23.12.2020 №2259079/31352363: ПН №133, дата складання - 30.10.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати зазначені податкові накладні за датами їх фактичного подання.

4. Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «Агентство «Ініціал» від 11.06.2020 року №76, від 11.06.2020 року №77, від 22.06.2020 року №76, від 10.07.2020 року №85, від 10.07.2020 року №86, від 21.07.2020 року №87, від 21.07.2020 року №89, від 27.07.2020 року №90, від 28.07.2020 року №91, від 28.07.2020 року №92, від 28.07.2020 року №93, від 28.07.2020 року №94, від 13.08.2020 року №95, від 13.08.2020 року №96, від 13.08.2020 року №97, від 13.08.2020 року №98, від 26.08.2020 року №99, від 26.08.2020 року №100, від 26.08.2020 року №101, від 28.08.2020 року №102, від 28.08.2020 року №103, від 28.08.2020 року №104, від 28.08.2020 року №105, від 31.08.2020 року №106, від 19.10.2020 року №124, від 19.10.2020 року №125, від 19.10.2020 року №126 та зобов`язати ДПС України зареєструвати зазначені податкові накладні днем їх фактичного подання.

5. Стягнути на користь «Агентство «Ініціал» () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві () судові витрати за сплату судового збору в загальному розмірі 130 324, 00 (сто тридцять тисяч триста двадцять чотири гривні 00 копійок).

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України. апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, а на ухвалу суду - протягом п`ятнадцяти днів з дня його (її) проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

У відповідності до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Відповідно до пункту 4 частини п`ятої статті 246 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Агенство «Ініціал» (, адреса: 03127, м. Київ, проспект 40-річчя жовтня, буд. 93, офіс 22);

Відповідач 1: Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, );

Відповідач 2: Державна податкова служба України (, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).

Повне судове рішення складено 21.05.2021 року.

Суддя Л.О. Маруліна