Справа № 540/862/20
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2021-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 травня 2021 р.м.ОдесаСправа № 540/862/20

Головуючий в 1 інстанції: Войтович І.І.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Херсон

Повний текст судового рішення складений 04.06.2020р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду 04 червня 2020 року у справі за адміністративним позовом Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

30.03.2020р. Головне управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № від 10.01.2020р.

В обґрунтування позову зазначено, що 16.11.2019р. позивачем за допомогою програми «МЕ. DОС» (програмне забезпечення для подання звітності до контролюючих органів) було подано Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за жовтень 2019р., який прийнятий контролюючим органом. Після чого позивачем виявлено у вищезазначеному звіті технічну помилку, а саме при завантаженні файлів з даними до програми «МЕ. DОС» у таблиці 4 в рядку 2.1 невірно внесено суму 2663050,17грн. замість фактично перерахованої суми грошового забезпечення за відповідний період у розмірі 935183,40грн.. Внаслідок чого, в рядку №3.1 автоматично розраховано суму ЄСВ у розмірі 585871,04грн. замість фактично перерахованої суми ЄСВ з грошового забезпечення за відповідний період у розмірі 935183,40грн. Так, в таблиці 6 зазначеного звіту відображено всі суми нарахованих у звітному місяці видів доходів, які включаються до бази стягнення ЄСВ по кожному працівнику, сума нарахованого грошового забезпечення складає 935183,40грн., ЄСВ з нарахованої суми грошового забезпечення складає 205740,35грн., яка вчасно перерахована до відповідного бюджету. Також, вищезазначену технічну помилку виправлено у Звіті щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за листопад 2019р.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 04.06.2020р. позов задоволений з підстав відсутності у позивача податкового боргу зі сплати ЄСВ з нарахованої суми грошового забезпечення за жовтень 2019р. та встановлено своєчасність сплати позивачем до державного бюджету податку ЄСВ у розмірі 205740,35грн.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Апелянт зазначає, що узгоджені суми єдиного внеску у 2016 - 2019р.р. позивачем фактично сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку, у зв`язку з чим Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на підставі ч.10 та п.2 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 10.01.2020 № про нарахування штрафу у розмірі 72433,14грн. та пені за період з 21.01.2016р. по 20.12.2019р. у розмірі 6057,14грн. У позивача наявний борг зі сплати єдиного соціального внеску та штрафу відповідно до поданих безпосередньо позивачем самостійно визначених ним звітів платника щодо нарахування єдиного внеску.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає частковому задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що 16.11.2019р. Головним управлінням Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі за допомогою комп`ютерної програми «МЕ. DОС» (програмне забезпечення для подання звітності до контролюючих органів) подано до податкового органу Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за жовтень 2019р. /а.с.101-112/

Згідно квитанції №2 вищезазначений звіт доставлено до районного рівня - Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі. Звіт зареєстровано в Реєстрі застрахованих осіб. Автоматична обробка електронного документу/звіту виконана вдало. /а.с.113/

В подальшому, позивачем виявлено у Звіті за жовтень 2019р. технічну помилку, а саме при завантаженні файлів з даними до програми «МЕ. DОС», у таблиці 4 в рядку 2.1 невірно зазначено суму 2663050,17грн., замість вірної 935183,40грн., яка фактично перерахована за відповідний період. Таким чином, в рядку 3.1 автоматично помилково розраховано суму ЄСВ у розмірі 585871,04грн., замість вірної суми ЄСВ у розмірі 205740,35грн., яка фактично перерахована за відповідний період. /а.с.24-25/

09.12.2019р. Головним управлінням Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі за допомогою комп`ютерної програми «МЕ. DОС» (програмне забезпечення для подання звітності до контролюючих органів) подано до податкового органу Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за листопад 2019р., згідно п.5 таблиці 4 якого зменшено суму єдиного соціального внеску у зв`язку з виправленням технічної помилки, допущеної у таблиці 4 звіту з ЄСВ за жовтень 2019р. на 380130,69грн. /а.с.114-125/

Згідно квитанції №2 вищезазначений звіт доставлено до районного рівня - Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі. Звіт зареєстровано в Реєстрі застрахованих осіб. Автоматична обробка електронного документу/звіту виконана вдало. /а.с.126/

Рішенням Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 10.01.2020р. № на підставі п.2 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано до Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі штраф за період з 21.01.2016р. по 20.12.2019р. у розмірі 72433,14грн. та нараховано пеню у розмірі 6057,42грн. /а.с.5/

Не погоджуючись з рішенням контролюючого органу про застосування штрафу та нарахування пені, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія дійшла до наступних висновків.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI (надалі Закон України №2464-VI).

Відповідно до п.2 ч.1 ст.1 Закону України №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.4 Закону України №2464-VI платниками єдиного внеску, зокрема, є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно- правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з п.1 ч.2 ст.6, абз.1 і 2 ч.8 ст.9 Закону України №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. Також платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у п.п.4 і 5 ч.1 ст.4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця.

При цьому, платники, зазначені у п.1 ч.1 ст.4 Закону України №2464-VI, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі.

Частиною 7 ст.9 зазначеного Закону встановлено, що єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

У відповідності до положень абз.1 ч.5 ст.9 Закону України №2464-VI сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь).

Відповідно до ч.10 ст.9 Закону України №2464-VI днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.

Відомості про стан розрахунку платника єдиного внеску з бюджетом відображається в оперативній формі обліку, яка ведеться в порядку встановленому наказом Міністерства фінансів України 07.04.2016р. №422 «Про затвердження Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (був чинний на момент виникнення спірних правовідносин ).

Згідно приписів ч.11 ст. 9 Закону України №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Так, згідно ч. 10 ст. 25 Закону №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Крім того, у випадку несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску на платника єдиного внеску орган доходів і зборів накладається штраф у розмірі 20 відсотків від своєчасно не сплачених сум (п.2 ч.11 ст. 25 вказаного Закону).

Таким чином, за несплату платником податків єдиного внеску у певний термін законодавець для такого платника передбачив негативні наслідки у вигляді штрафних санкцій.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів передбачена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015р. №449 (надалі Інструкція №449).

При несплаті (неперерахуванні) або несвоєчасній сплаті (несвоєчасному перерахуванні) єдиного внеску на платників складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди.

Для платників, зазначених у пп.1, 2 п.1 розділу II цієї Інструкції, таким періодом є календарний місяць, для платників, зазначених у пп.3, 4, 6 п.1 розділу II цієї Інструкції,- календарний квартал (пп.2 п.2 Інструкції №449).

Пунктом 5 Інструкції встановлено, що нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Сума пені розраховується за такою формулою: Y = S х К х 0,1 %.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до вказаної Інструкції.

Розрахунок фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

При застосуванні штрафів, зазначених у вказаному підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

Згідно з п.5 p.VII Інструкції №449 на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Документи, які є підставою для нарахування пені: документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк його сплати, - звіт платника щодо нарахування єдиного внеску (з додатним значенням); вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком; рішення суду.

Отже, визначальним для вирішення справи є встановлення фактів несплати (несвоєчасної) сплати позивачем ЄСВ на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а саме - зворотного боку облікової картки платника, а також первинних документів щодо нарахування (декларації, розрахунки) та сплати (платіжні доручення).

Аналогічна правова викладена у постанові Верховного Суду від 13.11.2018р. у справі №813/4686/16

Згідно наданого податковим органом розрахунку штрафної санкції, оскаржуваним рішенням застосовано до Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі:

по звіту з єдиного соціального внеску від 14.01.2016р. №160125313 штрафні санкції у розмірі 157,81грн., пені у розмірі 7,10грн.;

по звіту з єдиного соціального внеску від 18.02.2016р. № штрафні санкції у розмірі 157,81грн., пені у розмірі 6,31грн.;

по звіту з єдиного соціального внеску від 16.11.2019р. № штрафні санкції у розмірі 72117,52грн., пені у розмірі 6044,01грн. /а.с.45-46, 127/

Як вбачається зі Звіту Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за жовтень 2019р., у рядку 2.1 таблиці 4 зазначено суму грошового забезпечення, на яку нараховується єдиний внесок у розмірі 2663050,17грн., а у рядку 3.1 таблиці 4 нараховано суму ЄСВ у розмірі 585871,04грн. /а.с.105/

Разом з тим, згідно таблиці 6 зазначеного звіту відображено всі суми нарахованих у звітному місяці видів доходів, які включаються до бази стягнення ЄСВ по кожному працівнику, сума нарахованого грошового забезпечення складає 935183,40грн., ЄСВ з нарахованої суми грошового забезпечення складав 20540,35грн.

Згідно квитанції №2 вищезазначений звіт доставлено до районного рівня - Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі. Звіт зареєстровано в Реєстрі застрахованих осіб. Автоматична обробка електронного документу/звіту виконана вдало. /а.с.113/

Таким чином, у Звіті Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (форма №Д4) за жовтень 2019р. вчинено технічну помилку, а саме в рядку 2.1 таблиці 4 помилково внесено суму 2663050,17грн. замість 935183,40грн.

А тому, у рядку 3.1 таблиці 4 помилково розраховано суму ЄСВ у розмірі 585871,04 грн., замість 205740,35 грн. - суми ЄСВ, яка фактично була перерахована з грошового забезпечення за відповідний період.

Факт своєчасної сплати нарахованої суми ЄСВ в розмірі 205740,35 грн. з нарахованим сум грошового забезпечення підтверджується платіжними дорученнями №№642,643 від 25.10.2019р. на загальну суму 205740,35грн. /а.с.14-15/

Таким чином, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про те, що технічна помилка, допущена у звіті єдиного внеску з юридичних осіб, не є правопорушенням у розумінні п.2 ч.11 ст.25 Закону України №2464-VI, оскільки фактично визначена позивачем сума грошового зобов`язання з ЄСВ за жовтень 2019р. перерахована до бюджету у відповідний строк - 25.10.2019р., тобто не пізніше 20 числа наступного місяця.

Разом з тим, згідно приписів ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього кодексу,.

Однак, Головним управлінням Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі не надано суду жодних належних та допустимих доказів щодо протиправності здійснення нарахування податковим органом штрафних санкцій на загальну суму 315,32грн. та пені на загальну суму 13,41грн. /а.с.127/

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що відповідачем протиправно прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № від 10.01.2020р. в частині застосування штрафної санкції на суму 72117,52грн. та пені на суму 6044,01грн.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, неправильно застосовано норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає частковому скасуванню.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задовольнити частково, рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 04 червня 2020 року скасувати в частині визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 10.01.2020р. № в частині застосування штрафних санкцій на суму 315,32грн. та пені на суму 13,41грн.

Ухвалити у справі постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог Головного управління Національної поліції в Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення від 10.01.2020р. № в частині застосування штрафних санкцій на суму 315,32грн. та пені на суму 13,41грн.

В іншій частині рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 04 червня 2020 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.