Справа № 280/1674/21
Суддя: Артоуз Олеся Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

24 травня 2021 року Справа № 280/1674/21 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Артоуз О.О. розглянув у судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (юридична адреса: АДРЕСА_1 , поштова адреса та місцезнаходження: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП: 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2) відповідно до якого позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2020 №2159141/ та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.11.2020, складені Фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 .

Ухвалою суду від 09.03.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Відповідачам надано п`ятнадцятиденний строк з дня вручення цієї ухвали для подання суду відзиву на позовну заяву.

26.03.2021 на адресу Запорізького окружного адміністративного суду надійшов відзив відповідача-1 (вх. №17687), відповідно до якого зазначає, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, вказує, що у квитанції про зупинення податкової накладної міститься детальне та чітке посилання на критерії ризиковості платника податку. Крім того, позивачем не надано належних документів щодо транспортування (придбання). Просить у задоволенні позову відмовити повністю з підстав, викладених у відзиві.

Відповідач-2 правом на надання відзиву не скористався, заяв та клопотань до суду не надав.

30.03.2021 позивачем подано відповідь на відзив (вх. №18149), відповідно до якого зазначає, що твердження відповідача-1 є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсності. Вказує, що позивач підтвердив реальність операції. Просить позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою суду від 24.05.2021 замінено відповідача по справі з Головне управління ДПС у Запорізькій області () на правонаступника Головне управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП: 44118663), як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України.

У зв`язку з перебуванням судді у відпустці з 05.05.2021 по 21.05.2021, розгляд справи відбувається у перший робочий день після закінчення відпустки.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, встановив наступне.

ОСОБА_1 (код НОМЕР_2 ) зареєстрований як фізична особа-підприємець 18.01.2001, основними видами економічної діяльності є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 46.76 оптова торгівля іншими проміжними продуктами.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) уклав з Селянським (фермерським) господарством «Алчієв та сини» (21978328) договір поставки пестицидів та агрохімікатів № 7 від 12.05.2020. Відповідно до специфікації № 6 від 02.11.2020 до цього договору, рахунку на оплату № 24 від 02.11.2020 С(Ф)Г «Алчієв та сини» 02.11.2020 здійснило попередню оплату на рахунок ФОП ОСОБА_1 в ЗАП.РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» в сумі 1 274 484,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1788 від 02.11.2020, заключною випискою ЗАП.РУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 02.11.2020 по 02.11.2020 про здійснення операції надходження коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1

ФОП ОСОБА_1 09.11.2020 згідно видаткової накладної № 22 видав товар С(Ф)Г «Алчієв та сини» у повному обсязі. В зв`язку з тим, що С(Ф)Г «Алчієв та сини» не має відповідних складських приміщень та умов для зберігання засобів захисту рослин, між ФОП ОСОБА_1 та С(Ф)Г «Алчієв та сини» було укладено договір зберігання від 09.11.2020 № 1 та складено Акт № 1 від 09.11.2020 за договором зберігання, згідно яких товар знаходяться на відповідальному зберіганні в складі ФОП ОСОБА_1 за адресою АДРЕСА_3 , що підтверджується Актом № 1 від 09.11.2020, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 023 за листопад 2020 по позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» по С(Ф)Г «Алчієв та сини».

Податкова накладна від 02.11.2020 № 1 виписана на Отримувача (покупця) С(Ф)Г «Алчієв та сини» на загальну суму 1 274 484,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 212 414,00 грн.. Номенклатура в податковій накладній - мікродобрива (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3105 20), а саме Біохелат Олійні (10л), Біохелат Аміновіта 15% (10л), Біохелат Зернові (10л), Біохелат Бор 100 (10л), та регулятори росту рослин (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3808 93 90 00) - Трептолем 100 мл і Агростимулін 100 мл.

ФОП ОСОБА_1 надіслав 05.11.2020 до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.11.2020, про що була отримана квитанція від 05.11.2020 за № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН. В квитанції зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало наступне: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 02.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКППП/ товару/послуг 3105, 3808 відсутні в таблиці даних платника податків на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо показник «D»= 15.1968%, «Р»=0 »».

ФОП ОСОБА_1 були надані до комісії регіонального рівня - комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області пояснення та електронні копії письмових документів (35 документів на 58 аркушах, 34 сканкопії (електронних файлів) з детальним поясненням за вих. № 8 від 17.11.2020 щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, реєстрація якої зупинена, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Повідомлення № 1 від 17.11.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, прийнято згідно квитанції № 2 від 17.11.2020 за № .

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області від 23.11.2020 за № 2159141/ про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку із «ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Не підкреслено документів, які не надано, як зазначено у рядку нижче «Документи, які не надано, підкреслити». Рядок «Додаткова інформація ВІДСУТНІ: Первинні документи щодо транспортування (придбання).

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, ФОП ОСОБА_1 рішення було оскаржено в адміністративному порядку, 02.12.2020 була подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, до комісії центрального рівня - комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, що зареєстрована за № 02.12.2020, про що складена квитанція № 2, разом із поясненнями до скарги та копіями документів (40 копіями документів на 60 арк., 41 електронних файлів) і детальним поясненням за вих. № 9 від 02.12.2020 щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, реєстрація якої зупинена, про підтвердження реальності здійснення господарської операції, підтвердження господарських операцій з постачальниками.

Комісія Державної податкової служби України рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 67004//2 від 09.12.2020 залишила скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у томі числі рахунки-фактури/інвойси».

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Розглядаючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі по тексту - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки реквізитів та відомостей, зазначених у податковій накладній, зокрема і відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України.

Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі по тексту - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як зазначалось вище, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3105, 3808, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у додатку 3 до Порядку №1165, відповідно до пункту 1 якого таким критерієм є «відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

З огляду на викладене, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем після зупинення реєстрації спірної податкової накладної надані пояснення та копії первинних документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній.

Суд також звертає увагу на те, що ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 1 від 02.11.2020, здійснюючи свою господарську діяльність, виконуючи свій податковий обов`язок. ФОП ОСОБА_1 використовує для ведення бухгалтерського обліку, обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді, складання та подання звітності програму M.E.Doc версії 1 1.02.031. ФОП ОСОБА_1 має електронний кваліфікований підпис, що використовується відповідно до вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги». Позивач використовує програмне забезпечення «Спеціалізоване клієнтське програмне забезпечення для формування та подання звітності до "Єдиного вікна подання електронної звітності"» для формування звітності до ДПС України, а також накладання електронного цифрового підпису та шифрування електронних документів. Податкова накладна № 1 від 02.11.2020 була прийнята та реєстрація зупинена. Відповідно до п.10, 11 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами» від 06.06.2017 № 557 платник податку надіслав податкову накладну до ДПС України. Примірник податкової накладної в електронній формі зберігається у платника податку.

Платником податку визначено об`єкт оподаткування, відповідно пп. "а" або "б" п. 185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операція платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього ж Кодексу, що підтверджується Випискою з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 01.12.2014, Витягом з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 25.02.2021, Договором поставки № 7 від 12.05.2020 року з С(Ф)Г «Алчієв та сини», специфікації № 6 від 02.11.2020 року до цього договору.

Відповідно пп."а" п. 187.1 ст.187 ПК України платник податку визначив дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів, що є датою, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася подія, що сталася раніше, а саме- дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів, що підлягають постачанню. Датою виникнення податкових зобов`язань визначена дата 02.11.2020, в яку сталася подія, подією є зарахування коштів від покупця - відповідно до рахунку на оплату № 24 від 02.11.2020 С(Ф)Г «Алчієв та сини» 02.11.2020 здійснило попередню оплату на рахунок ФОП ОСОБА_1 в ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» НОМЕР_3 в сумі 1 274 484,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1788 від 02.11.2020, Заключною випискою ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 02.11.2020 по 02.11.2020 про здійснення операції надходження коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1 .

Відповідно до абзацу першого п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна була складена платником податку на дату виникнення податкових зобов`язань - 02.11.2020 року в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, та надав її на реєстрацію 05.11.2020 до Єдиного реєстру податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, що підтверджується квитанцією від 05.11.2020 за № .

Відповідно до абзацу першого п. 201.7. ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складена на повне постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), так як С(Ф)Г «Алчієв та сини» здійснив попередню оплату в сумі 1 274 484,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1788 від 02.11.2020 відповідно до рахунку на оплату № 24 від 02.11.2020, видаткової накладної № 22 від 09.11.2020, специфікації № 6 від 02.11.2020 до договору поставки № 7 від 12.05.2020 року з С(Ф)Г «Алчієв та сини».

Відповідно до абзацу першого п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні цієї операції з постачання товарів платник податку - продавець товарів в установлені терміни склав податкову накладну 02.11.2020, подав на реєстрацію з 05.11.2020 до Єдиного реєстру податкових накладних та надав її покупцю за його вимогою.

Окрім того, податкова накладна № 1 від 02.11.2020 була складена позивачем із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

На підтвердження реальності господарської операції позивачем надано наступні документи: 1. Пояснення № 8 від 17.11.2020; 2. Договір поставки № 7 від 12.05.2020; 3. Специфікація № 6 від 02.11.2020; 4. Рахунок на оплату№ 24 від 02.11.2020; 5. Видаткова накладна № 22 від 09.11.2020; 6. Платіжне доручення № 1788 від 02.11.2020; 7. Договір зберігання № 1 від 09.11.2020; 8. Акт від 09.11.2020 № 1 за договором зберігання № 1 від 09.11.2020; 9. Договір купівлі-продажу №17/03/20 від 17.03.2020; 10. Додаток № 7 до договору купівлі-продажу № 17/03/20 від 03.11.2020; 11. Рахунок-фактура № 03/11-1 від 03.11.2020; 12. Видаткова накладна № 284 від 09.11.2020; 13. Платіжне доручення № 1890 від 03.11.2020; 14. Сертифікати відповідності на регулятори росту; 15. Договір поставки № 1587 від 01.01.2020; 16. Специфікація № 1 від 03.11.2020 до договору поставки № 1578 від 01.01.2020; 17.Рахунок на оплату № 71 від 03.11.2020; 18.Видаткова накладна № 64 від 09.11.2020; 19.Платіжне доручення № 1889 від 03.11.2020; 20.Сертифікати відповідності на мікродобрива; 21.Виписка з банку з рахунку в ЗАП.РУ AT КБ "ПРИВАТБАНК" від 02.11.2020; 22. Виписка з банку з рахунку в ЗАП.РУ AT КБ "ПРИВАТБАНК" від 03.11.2020; 23. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 «Товари на складі» 17.11.2020; 24. 0боротна-сальдова відомість по позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» 17.11.2020; 25. Свідоцтво про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця від 14.08.2008 № 710702; 26. Виписка з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 01.12.2014; 27. Витяг з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 01.12.2014; 28. Податкова декларація платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за 9 місяців 2020; 29. Договір користування автотранспортним засобом від 26.03.2014; 30.Договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 15.03.2018 № 1; 31. Державний акт на право власності на земельну ділянку ЯД 990125 від 02.10.2008; 32. Договір суборенди нежитлового приміщення 12.08.2019 №1; 33. Договір оренди нежитлового приміщення (складу) 11.12.2019 №1; 34. Договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01.01.2020 №1; 35.Допуск (посвідчення) та Посвідчення на право роботи з пестицидами і агрохімікатами.

Документи складені позивачем з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В детальному поясненні до інформації, зазначеній в податковій накладній було зазначено, що між ФОП ОСОБА_1 та Селянським (фермерським) господарством «Алчієв та сини» було укладено договір поставки № 7 від 12.05.2020. Відповідно до специфікації № 6 від 02.11.2020 до цього договору, рахунку на оплату № 24 від 02.11.2020 С(Ф)Г «Алчієв та сини» 02.11.2020 здійснило попередню оплату на рахунок ФОП ОСОБА_1 в ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» в сумі 1 274 484,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1788 від 02.11.2020, заключною випискою ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 02.11.2020 по 02.11.2020 про здійснення операції надходження коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1 ФОП ОСОБА_1 09.11.2020 згідно видаткової накладної № 22 видав товар Покупцеві у повному обсязі. В зв`язку з тим, що Покупець не має відповідних складських приміщень та умов для зберігання пестицидів та агрохімікатів, між ФОП ОСОБА_1 та С(Ф)Г «Алчієв та сини» було укладено Договір зберігання від 09.11.2020 № 1 та складено Акт № 1 від 09.11.2020 за договором зберігання, згідно яких засоби захисту рослин знаходяться на відповідальному зберіганні в складі Постачальника за адресою АДРЕСА_3 .

Податкова накладна від 02.11.2020 № 1 виписана на Отримувача (покупця) С(Ф)Г «Алчієв та сини» на загальну суму 1 274 484,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 212 414,00 грн.. Номенклатура в податковій накладній - мікродобрива (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3105 20), а саме Біохелат Олійні (10л), Біохелат Аміновіта 15% (10л), Біохелат Зернові (10л), Біохелат Бор 100 (10л), та регулятори росту рослин (код товару згідно УКТ ЗЕД - 3808 93 90 00) - Трептолем 100 мл і Агростимулін 100 мл.

Були складені та надані до Пояснення такі копії документів, що підтверджують здійснення господарської операції поставки: при поставці С(Ф)Г «Алчієв та сини» - договір постачання № 7 від 12.05.2020, Специфікація № 6 від 02.11.2020, рахунок на оплату № 24 від 11.11.2020, платіжне доручення №1788 від 02.11.2020, заключна виписка ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 02.11.2020 по 02.11.2020 про здійснення операції надходження коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1 ; видаткова накладна № 22 від 09.11.2020, договір зберігання від 09.11.2020 № 1; сертифікати якості на мікродобрива та регулятори росту, інші документи, що зазначені в Поясненні. Були також надані первинні документи, що підтверджують облік господарської операції - поставки - рахунок на оплату № 24 від 11.11.2020, платіжне доручення №1788 від 02.11.2020, видаткова накладна № 22 від 09.11.2020, Акт до договору зберігання № 1 від 09.11.2020.

Для виконання Договору поставки № 7 від 12.05.2020 ФОП ОСОБА_1 було придбано товар у Постачальників, про що надані копії документів, факт руху коштів підтверджується заключною випискою ЗАП.РУ AT КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 03.11.2020 по 03.11.2020 про здійснення операції перерахування коштів з рахунку ФОП ОСОБА_1 : мікродобрива у Товариства з обмеженою відповідальністю «НВП «Біолабтехнологія» (25051926), що підтверджується Договором поставки № 1587 від 01.01.2020 специфікацією №1 від 03.11.2020, видатковою накладною № 64 від 09.11.2020 на суму 659 520,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 109 920,00 грн., 03.11.2020 була здійснена повна передоплата згідно рахунку на оплату № 71 від 03.11.2020 платіжним дорученням № 1889 від 03.11.2020. Відповідно отримано вхідний ПДВ згідно податковій накладній № 3 від 03.11.2020 з номенклатурою: Біохелат олійні (10л), Біохелат Аміновіта 15% (10л), Біохелат зернові (10л), Біохелат Бор 100 (10л) - код УКТ ЗЕД 3105 20. Податкова накладна була зареєстрована в Єдиному Реєстрі податкових накладних. Були надані первинні документи, що підтверджують купівлю товару: видаткова накладна № 64 від 09.11.2020 на суму 659 520,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 109 920,00 грн., рахунок на оплату № 71 від 03.11.2020, платіжне доручення № 1889 від 03.11.2020. Регулятори росту рослин у Товариства з обмеженою відповідальністю «Високий врожай» (22952095), що підтверджується Договором купівлі-продажу № 17/03/20 від 17.03.2020, Додатком № 7 до договору купівлі- продажу № 17/03/20 від 17.03.2020, видатковою накладною № 284 від 09.11.2020 на суму 103 428,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 % - 17 238,00 грн, 03.11.2020 була здійснена повна передоплата згідно рахунку на оплату № 03/11-1 від 03.11.2020 платіжним дорученням від 03.11.2020 № 1890. Відповідно отримано вхідний ПДВ згідно податковій накладній № 3111 від 03.11.2020 з номенклатурою: Трептолем (1 флакон 100 мл) і Агростимулін (1 флакон 100 мл) - код УКТ ЗЕД 3808 93 90 00. Податкова накладна була зареєстрована в Єдиному Реєстрі податкових накладних. Були надані первинні документи, що підтверджують купівлю товару: видаткова накладна № 284 від 09.11.2020 на суму 103 428,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 % - 17 238,00 грн., рахунок на оплату № 03/11-1 від 03..11.2020, платіжне доручення № 1890 від 03.11.2020.

Також, відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій» облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників до ФОП ОСОБА_1 з метою продажу підтверджуються оборотно-сальдовою відомістю по субрахунку 281 "Товари на складі" рахунку 28 «Товари» за 01.09.2020 - 17.11.2020 - період подання Повідомлення № 1 від 17.11.2020; рух товару, ведення обліку прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання ФОП ОСОБА_1 підтверджується подія зберігання від 09.11.2020 № 1 по С(Ф)Г «Алчієв та сини» - оборотно-сальдовою відомостю по рахунку 023 за листопад 2020 року по позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» по С(Ф)Г «Алчієв та сини», копії яких були надані до пояснення.

Поставка засобів захисту рослин С(Ф)Г «Алчієв та сини» є операцією, пов`язаною з господарською діяльністю позивача, яку він постійно веде з 18.01.2001 року. Наявність ділової мети характеризується в укладеному договорі поставки № 7 від 12.05.2020, поставці засобів захисту рослин відповідно до зареєстрованих видів діяльності у ЄДР.

ФОП ОСОБА_1 для здійснення своєї господарської діяльності має наявність матеріальних ресурсів, фізичних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій, це підтверджується наданими копіями документів та наступними обставинами:

Згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 18.01.2001, відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію Серії В02 № 710702, Номер запису: 0000027, виписки з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 01.12.2014. Місцезнаходження ФОП ОСОБА_1 : АДРЕСА_2 . Свою діяльність ФОП ОСОБА_1 здійснює в офісі за адресою АДРЕСА_2 , що орендується відповідно до договору суборенди нежитлового приміщення від 12.08.2019, акту приймання-передачі у TOB «АБИС».

Товар ФОП ОСОБА_1 з моменту його придбання до моменту постачання покупцю зберігається у складі пестицидів та мінеральних добрив за адресою АДРЕСА_3 , що орендується позивачем у TOB "АБИС" на підставі Договору № 1 оренди нежитлового приміщення від 11.12.2019 та акту приймання-передачі. Склад має санітарний паспорт на зберігання пестицидів та мінеральних добрив.

Таким чином, доводи ГУ ДПС у Запорізькій області повністю спростовуються матеріалами справи.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що позивачем підтверджено відповідними поясненнями та первинними документами інформацію, викладену в податковій накладній №1 від 02.11.2020, а тому рішення про відмову в її реєстрації є протиправним.

Відповідно до пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами

При цьому, згідно із нормами п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, до якої з 21 серпня 2019 року перейшли повноваження ДФС України.

Відповідно до ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну.

У відповідності до частини першої ст. 139 КАС України необхідно стягнути на користь позивача судові витрати із судового збору у розмірі 2270 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (юридична адреса: АДРЕСА_1 , Поштова адреса та місцезнаходження: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП: 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.11.2020 №2159141/.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.11.2020, складену Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .

Стягнути на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини 1 статті 295 КАС України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 Перехідних положень КАС України рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Рішення в повному обсязі виготовлено та підписано 24.05.2021.

Суддя О.О. Артоуз