Справа № 420/14819/20
Суддя: Бутенко А.В.
Дата ухвалення: 2021-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бутенко А.В., розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Стислий зміст позовних вимог.

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС Україна» до Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків ДФС, Офісу великих платників податків ДПС в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 901259/30622532 від 31.08.2018 р.; № 815129/30622532 від 25.06.2018р.; № 815132/30622532 від 25.06.2018р.; № 901260/30622532 від 31.08.2018р.; № 901241/30622532 від 31.08.2018р.; № 815128/30622532 від 25.06.2018р.; № 815133/30622532 від 25.06.2018р.; № 854439/30622532 від 25.07.2018р.; № 815127/30622532 від 25.06.2018р.; № 815126/30622532 від 25.06.2018р.; № 854438/30622532 від 25.07.2018р.; № 901263/30622532 від 31.08.2018р.; № 901235/30622532 від 31.08.2018р.; № 918366/30622532 від 17.09.2018р.; № 901254/30622532 від 31.08.2018р.; № 901246/30622532 від 31.08.2018р.; № 854241/30622532 від 25.07.2018р.; № 854110/30622532 від 25.07.2018р.; № 815131/30622532 від 25.06.2018р.; № 815125/30622532 від 25.06.2018р.; № 854427/30622532 від 25.07.2018р.; № 815146/30622532 від 25.06.2018р.; № 851697/30622532 від 24.07.2018р.; № 851695/30622532 від 24.07.2018р.; № 851698/30622532 від 24.07.2018р.; № 851704/30622532 від 24.07.2018р.; № 851699/30622532 від 24.07.2018р.; № 851849/30622532 від 24.07.2018р.; № 853746/30622532 від 25.07.2018р.; № 853756/30622532 від 25.07.2018р.; № 851725/30622532 від 24.07.2018р.; № 851728/30622532 від 24.07.2018р.; № 815185/30622532 від 25.06.2018р.; № 851735/30622532 від 24.07.2018р.; № 851730/30622532 від 24.07.2018р.; № 851731/30622532 від 24.07.2018р.; № 851855/30622532 від 24.07.2018р.; № 851853/30622532 від 24.07.2018р.; № 851738/30622532 від 24.07.2018р.; № 851737/30622532 від 24.07.2018р.; № 851734/30622532 від 24.07.2018р.; № 851856/30622532 від 24.07.2018р.; № 851736/30622532 від 24.07.2018р.; № 854414/30622532 від 25.07.2018р.; № 815147/30622532 від 25.06.2018р.; № 851858/30622532 від 24.07.2018р.; № 853999/30622532 від 25.07.2018р.; № 853774/30622532 від 25.07.2018р.; № 851976/30622532 від 24.07.2018р.; № 851739/30622532 від 24.07.2018р.; № 851860/30622532 від 24.07.2018р.; № 808447/30622532 від 21.06.2018р.; № 808446/30622532 від 21.06.2018р.; № 808451/30622532 від 21.06.2018р.; № 808452/30622532 від21.06.2018р.; № 808453/30622532 від 21.06.2018р.; № 906344/30622532 від 05.09.2018р.; № 815195/30622532 від 25.06.2018р.; № 815186/30622532 від 25.06.2018р.; № 815196/30622532 від 25.06.2018р.; № 815183/30622532 від 25.06.2018р.; № 815184/30622532 від 25.06.2018р.; № 808454/30622532 від 21.06.2018р.; № 808455/30622532 від 21.06.2018р.; № 906359/30622532 від 05.09.2018р.; № 906328/30622532 від 05.09.2018р.; № 906321/30622532 від 05.09.2018р.; № 815194/30622532 від 25.06.2018р.; № 815177/30622532 від 25.06.2018р.; № 906325/30622532 від 05.09.2018р.; № 906326/30622532 від 05.09.2018р.; № 808404/30622532 від 21.06.2018р.; № 808414/30622532 від 21.06.2018р.; № 808413/30622532 від 21.06.2018р.; № 808408/30622532 від 21.06.2018р.; № 808417/30622532 від 21.06.2018р.; № 815171/30622532 від 25.06.2018р.; № 815187/30622532 від 25.06.2018р.; № 808418/30622532 від 21.06.2018р.; № 808416/30622532 від 21.06.2018р.; № 808419/30622532 від 21.06.2018р.; № 808420/30622532 від 21.06.2018р.; № 808421/30622532 від 21.06.2018р.; № 808424/30622532 від 21.06.2018р.; № 808426/30622532 від 21.06.2018р.; № 808423/30622532 від 21.06.2018р.; № 808428/30622532 від 21.06.2018р.; № 906355/30622532 від 05.09.2018р.; № 808422/30622532 від 21.06.2018р.; № 808429/30622532 від 21.06.2018р.; № 808425/30622532 від 21.06.2018р.; № 906360/30622532 від 05.09.2018р.; № 853773/30622532 від 25.07.2018р.; № 906358/30622532 від 05.09.2018р.; № 808430/30622532 від 21.06.2018р.; № 906345/30622532 від 05.09.2018р.; № 808433/30622532 від 21.06.2018р.; № 808431/30622532 від 21.06.2018р.; № 815166/30622532 від 25.06.2018р.; № 815180/30622532 від 25.06.2018р.; № 815176/30622532 від 25.06.2018р.; № 808434/30622532 від 21.06.2018р.; № 808439/30622532 від 21.06.2018р.; № 808443/30622532 від 21.06.2018р.; № 808435/30622532 від 21.06.2018р.; № 808436/30622532 від 21.06.2018р.; № 808438/30622532 від 21.06.2018р.; № 808441/30622532 від 21.06.2018р.; № 808440/30622532 від 21.06.2018р.; № 906357/30622532 від 05.09.2018р.; № 906329/30622532 від 05.09.2018р.; № 906352/30622532 від 05.09.2018р.; № 808442/30622532 від 21.06.2018р.; № 808445/30622532 від 21.06.2018р.; № 815155/30622532 від 25.06.2018р.; № 808449/30622532 від 21.06.2018р.; № 808444/30622532 від 21.06.2018р.; № 808448/30622532 від 21.06.2018р.; № 906340/30622532 від 05.09.2018р.; № 815197/30622532 від 25.06.2018р.; № 815202/30622532 від 25.06.2018р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: № 570628/52 від 14.04.2018 р.; № 572648/45 від 14.04.2018 р.; № 570186/47 від 14.04.2018 р.; № 573731/49 від 14.04.2018 р.; № 572751/45 від 14.04.2018 р.; № 572677/45 від 14.04.2018 р.; № 572654/45 від 14.04.2018 р.; № 573741/49 від 14.04.2018 р.; № 570199/47 від 14.04.2018 р.; № 570651/52 від 14.04.2018 р.; № 572678/45 від 14.04.2018 р.; № 570198/47 від 14.04.2018 р.; № 573742/49 від 14.04.2018 р.; № т574716/24 від 14.04.2018 р.; № 565128/49 від 13.04.2018 р.; № 567804/47 від 13.04.2018 р.; № 554254/45 від 12.04.2018 р.; № 554259/45 від 12.04.2018 р.; № 554258/45 від 12.04.2018 р.; № 560251/52 від 12.04.2018 р.; № 554703/47 від 12.04.2018 р.; № 554260/45 від 12.04.2018 р.; № 545297/45 від 11.04.2018 р.; № 546828/52 від 11.04.2018 р.; № 547067/49 від 11.04.2018 р.; № 547066/49 від 11.04.2018 р.; № 548645/47 від 11.04.2018 р.; № 546829/52 від 11.04.2018 р.; № 545293/45 від 11.04.2018 р.; № 547057/49 від 11.04.2018 р.; № 547081/49 від 11.04.2018 р.; № 548698/47 від 11.04.2018 р.; № 547059/49 від 11.04.2018 р.; № 547058/49 від 11.04.2018 р.; № 551099/24 від 11.04.2018 р.; № 545505/45 від 11.04.2018 р.; № 548700/47 від 11.04.2018 р.; № 538467/45 від 10.04.2018 р.; № 539543/47 від 10.04.2018 р.; № 540330/49 від 10.04.2018 р.; № 538832/52 від 10.04.2018 р.; № 537883/55 від 10.04.2018 р.; № 538464/45 від 10.04.2018 р.; № 538867/45 від 10.04.2018 р.; № 539533/47 від 10.04.2018 р.; № 531931/47 від 07.04.2018 р.; № 536342/49 від 07.04.2018 р.; № 531899/47 від 07.04.2018 р.; № 536337/49 від 07.04.2018 р.; № 536328/49 від 07.04.2018 р.; № 531900/47 від 07.04.2018 р.; № 536336/49 від 07.04.2018 р.; № 531932/47 від 07.04.2018 р.; № 531464/45 від 07.04.2018 р.; № 531463/45 від 07.04.2018 р.; № 536225/52 від 07.04.2018 р.; № 525998/49 від 06.04.2018 р.; № 528280/47 від 06.04.2018 р.; № 531085 від 06.04.2018 р.; № 520841/15 від 05.04.2018 р.; № 515407/45 від 05.04.2018 р.; № 515403/45 від 05.04.2018 р.; № 515418/45 від 05.04.2018 р.; № 520719/15 від 05.04.2018 р.; № 518160/47 від 05.04.2018 р.; № 516160/55 від 05.04.2018 р.; № 516601/52 від 05.04.2018 р.; № 515419/45 від 05.04.2018 р.; № 507182/45 від 04.04.2018 р.; № 512016/49 від 04.04.2018 р.; № 512025/49 від 04.04.2018 р.; № 512014/49 від 04.04.2018 р.; № 512018/49 від 04.04.2018 р.; № 510862/47 від 04.04.2018 р.; № 510863/47 від 04.04.2018 р.; № 507869/24 від 04.04.2018 р.; № 507232/45 від 04.04.2018 р.; № 503408/15 від 03.04.2018 р.; № 502965/45 від 03.04.2018 р.; № 503411/15 від 03.04.2018 р.; № 499407/52 від 03.04.2018 р.; № 502964/45 від 03.04.2018 р.; № 500152/49 від 03.04.2018 р.; № 501354/47 від 03.04.2018 р.; № 498738/55 від 03.04.2018 р.; № 501353/47 від 03.04.2018 р.; № 502951/45 від 03.04.2018 р.; № 490295/47 від 31.03.2018 р.; № 490012/47 від 31.03.2018 р.; № 491428/49 від 31.03.2018 р.; № 489978/45 від 31.03.2018 р.; № 491450/49 від 31.03.2018 р.; № 492216/15 від 31.03.2018 р.; № 492208/15 від 31.03.2018 р.; № 493773/24 від 31.03.2018 р.; № 491427/15 від 31.03.2018 р.; № 494031/24 від 31.03.2018 р.; № 490260/47 від 31.03.2018 р.; № 491682/49 від 31.03.2018 р.; № 491685/49 від 31.03.2018 р.; № 490258/47 від 31.03.2018 р.; № 491060/52 від 31.03.2018 р.; № 490291/47 від 31.03.2018 р.; № 490025/47 від 31.03.2018 р.; № 490742/55 від 31.03.2018 р.; № 491446/49 від 31.03.2018 р.; № 491056/52 від 31.03.2018 р.; № 575114/15 від 14.04.2018 р.; № № 575130/15 від 14.04.2018 р.; № 573132/55 від 14.04.2018 р.; № 555329/15 від 12.04.2018 р.; № 555337/15 від 12.04.2018 р.; № 556469/55 від 12.04.2018 р.; № 540847/15 від 10.04.2018 р.; № 540862/15 від 10.04.2018 р.; № 535362/15 від 07.04.2018 р.; № 535370/15 від 07.04.2018 р.; № 535345/15 від 07.04.2018 р.; № 535354/15 від 07.04.2018 р.; № 536664/24 від 07.04.2018 р.; № 532446/55 від 07.04.2018 р. складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію.

Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні в кількості 121 (сто двадцять одна) накладна. Відповідно до квитанцій зазначені податкові накладні зареєстровані, проте реєстрацію зупинено. Позивач надав до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних. Проте, за результатами розгляду наданих Позивачем пояснень та копій первинних документів, які складалися в ході здійснення господарських операцій з поставки тютюнових виробів покупцю, Комісією ОВПП ДФС були прийняті Рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкової накладних, у зв`язку з неподанням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. Наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником ризикових операцій.

Позивач не погоджуючись з прийнятими рішенням рішеннями комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, звернувся до суду з даним позовом.

08.02.2021 року за вх. № 6185/21 від Державної податкової служби України та Офісу великих платників податків ДПС надійшов відзив на позовну заяву в обґрунтування якого зазначено, що при відпрацюванні взаємовідносин ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» з контрагентом-покупцем щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові транзакції, за якими в подальшому простежується обрив ланцюга постачання. Підприємством ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» у лютому 2018 року на адресу платника ТОВ «Гермес Гранд Волмор» () було виписано податкові накладні на постачання цигарок на загальну суму ПДВ 6 871,0 тис. грн. За результатами наявних баз даних, щодо реалізації цигарок контрагентами підприємства ТОВ «Гермес Гранд Волмор» з його подальшими контрагентами - не встановлено подальшої реалізації цигарок, тобто простежувався розрив ланцюга постачання. Платником ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» було включено до податкових зобов`язань та сформовано податковий кредит для ТОВ «Гермес Гранд Волмор», відповідно до укладеного правочину (угоди, контракту), податкові накладні у лютому 2018 року в кількості 193 шт. на суму ПДВ 6 871,0 тис. грн. Для узагальнення вищезазначеної інформації податковим органом на підставі баз даних податкового органу була складена схема роботи ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» з контрагентом ТОВ «Гермес Гранд Волмор» та його подальшими контрагентами у березні квітні. На підставі вищевикладеного, ТОВ «Гермес Гранд Волмор» було віднесено до ризикових платників податків та відповідно Офісом великих платників ДПС були прийнятті 121 рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, виписаних ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» у березні-квітні 2018 року на адресу платника ТОВ «Гермес Гранд Волмор», в Єдиному реєстрі податкових накладних. А також відмовлено в реєстрації 121 податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на вищезазначене, Офіс ВПП ДПС та Державна податкова служба України діяли на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами України, тому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені правомірно, а позов є безпідставним.

15.02.2021 року за вх.. № 7117/21 від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник підтримав позицію викладену в позовній заяві та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Заяв чи клопотань від сторін.

20.01.2021 року за вх. № ЕП/1409/21 та 25.01.2021 року за вх.. № 3380/21 від представника позивача надійшло клопотання про долучення додаткових доказів по справі та поновлення провадження по справі.

29.01.2021 року за вх.. № ЕП/2541/21 та 01.02.2021 року за вх. № 7477/21 від представника позивача надійшло клопотання про відкладення підготовчого засідання .

29.03.2021 року за вх.. № 15449/21 від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи за відсутності представника позивача в порядку письмового провадження.

08.04.2021 року за вх.. № ЕП/9438/21 та 13.04.2020 року за вх.. № 18492/21 від представника позивача надійшло клопотання про проведення судового засідання в режимі відео конференції.

Процесуальні дії вчиненні судом.

Ухвалою суду від 31.12.2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін та зупинено провадження по справі № 420/14819/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії до 01 лютого 2021 року до 11.30 години.

Протокольною ухвалою суду від 01.02.2021 року продовжено зупинення по справі.

Протокольною ухвалою суду від 18.02.2021 року поновлено провадження по справі, залучено до участі у справі в якості третього відповідача Офіс великих платників податків ДПС та оголошено перерву до 10.03.2021 року на 10.30 год.

Протокольною ухвалою суду від 10.03.2021 року закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 31.03.2021 року об 11.30 год.

31.03.2021 року у зв`язку із перебуванням головуючого судді по справі на лікарняному, судове засідання перенесено на 14.04.2021 року о 10.30 год.

Ухвалою суду від 12.04.2021 року призначено проведення судового засідання для розгляду справи № 420/14819/20 в режимі відеоконференції за допомогою ПЗ ЕаsуСоn на 14.04.2021 року о 10.30 год. та зупинено провадження по справі №420/14819/20 до 14.04.2021 року до 10.30 години.

14.04.2021 року сторони у судове засідання не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Таким чином, згідно з ч. 9 ст. 205 КАС України, розгляд справи проведено в порядку письмового провадження.

Обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» (далі - ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА») є юридичною особою, зареєстроване 07.12.1999 року, дата запису: 29.11.2006 рік, номер запису: 0003078, основним видом діяльності якого є (КВЕД 46.35) оптова торгівля тютюновими виробами (основний), що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

20.11.2017 року між ТОВ «Тедіс Україна» та ТОВ «Гермес Гранд Волмор» укладено договір поставки № 64-КЕ/17/КК.

Згідно умов п. 1.1. Договорів, Позивач зобов`язався поставляти Покупцю Товар, а останній, в свою чергу, взяв на себе зобов`язання оплачувати поставлений товар на умовах, визначених у Договорах.

На виконання умов Договорів, позивач в період з 31 березня 2018 року по 14 квітня 2018 року здійснив ряд поставок товару Покупцю на загальну суму 32 509 339,88 (тридцять два мільйони п`ятсот дев`ять тисяч триста тридцять дев`ять) гривень 88 копійок, в тому числі ПДВ 5 418 223 (п`ять мільйонів чотириста вісімнадцять тисяч двісті двадцять три) гривні 33 копійки.

За вказаними господарськими операціями з поставки Покупцю тютюнових виробів, ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН 121 (сто двадцять одна) податкові накладні.

В період з 13.04.2018 року по 27.04.2018 рік через програму електронного документообігу "M.E.Doc", позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних.

У квитанціях було вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за поданими податковими накладними.

За результатами розгляду наданих ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» пояснень та копій первинних документів, які складалися в ході здійснення господарських операцій з поставки тютюнових виробів Покупцю, Комісією ОВПП ДФС були прийняті оскаржувані Рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкової накладних.

В обґрунтування підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, в Рішеннях було зазначено: «Неподання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. Наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником ризикових операцій».

Джерела права й акти їх застосування.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституція України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРНП з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на час виникнення спірних правовідносин регулювалась ПК України № 2755-VІ від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями), Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок № 117), Наказом Державної фіскальної служби України від 16.03.2018 року № 137 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації» (зі змінами та доповненнями), Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 від 29 грудня 2010 р. із змінами (далі за текстом - Постанова № 1246).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 р. №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,03, P