Справа № 300/2900/20
Суддя: Большакова Олена Олегівна
Дата ухвалення: 2021-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2021 рокуЛьвівСправа № 300/2900/20 пров. № А/857/5214/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Большакової О.О.,

суддів Затолочного В.С., Кушнерика М.П.

з участю секретаря судового засідання Юник А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 січня 2021 року (суддя першої інстанції Гундяк В.Д., м. Івано-Франківськ, повний текст складено 22.01.2021),

В С Т А Н О В И В :

23.10.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» (надалі ТОВ «Галичина-Табак») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій

Позовні вимоги мотивовані тим, що рішення від 24.04.2020 №1538507/36497264, №1538504/36497264, №1538512/36497264, №1538503/36497264, №1538506/36497264, №1538513/36497264, №1538604/36497264, №1538580/36497264, №1538611/36497264, №1538605/36497264, №1538612/36497264, №1538609/36497264, №1538613/36497264, №1538569/36497264, №1538591/36497264, №1538575/36497264, №1538574/36497264, №1538593/36497264, №1538592/36497264, №1538610/36497264, №1538606/36497264, №1538553/36497264, №1538576/36497264, №1538552/36497264, №1538585/36497264, №1538581/36497264, №1538577/36497264, №1538555/36497264, №1538554/36497264, №1538582/36497264, №1538586/36497264, №1538587/36497264, №1538583/36497264, №1538538/36497264, №1538589/36497264, №1538588/36497264, №1538578/36497264, №1538570/36497264, №1538617/36497264, №1538616/36497264, №1538572/36497264, №1538579/36497264, №1538584/36497264, №1538618/36497264, №1538571/36497264, №1538620/36497264, №1538621/36497264, №1538595/36497264, №1538596/36497264, №1538594/36497264, №1538556/36497264, №1538597/36497264, №1538607/36497264, №1538614/36497264, №1538598/36497264, №1538599/36497264, №1538615/36497264, №1538608/36497264, №1538600/36497264, №1538573/36497264, №1538590/36497264, №1538557/36497264, №1538603/36497264, №1538602/36497264, №1538508/36497264, №1538505/36497264, №1538509/36497264, №1538511/36497264, №1538528/36497264, №1538530/36497264, №1538531/36497264, №1538529/36497264, №1538527/36497264 про відмову в реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 року №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№ 7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№ 8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151 прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, оскільки поданих ТОВ «Галичина-Табак» документів було достатньо для реєстрації накладних. Однак контролюючий орган безпідставно не взяв до уваги документи, подані Товариством. Позивач вважає, що виконав всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкових накладних, відтак відмова в їх реєстрації є протиправною. Тому просив суд визнати протиправними рішення про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних, скасувати ці рішення та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 січня 2021 року позовні вимоги було задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 квітня 2020 року №1538507/36497264, №1538504/36497264, №1538512/36497264, 1538503/36497264, №1538506/36497264, №1538513/36497264, №1538604/36497264, №1538580/36497264, №1538611/36497264, №1538605/36497264, №1538612/36497264, №1538609/36497264, №1538613/36497264, №1538569/36497264, №1538591/36497264, №1538575/36497264, №1538574/36497264, №1538593/36497264, №1538592/36497264, №1538610/36497264, №1538606/36497264, №1538553/36497264, №1538576/36497264, №1538552/36497264, №1538585/36497264, №1538581/36497264, №1538577/36497264, №1538555/36497264, №1538554/36497264, №1538582/36497264, №1538586/36497264, №1538587/36497264, №1538583/36497264, №1538538/36497264, №1538589/36497264, №1538588/36497264, №1538578/36497264, №1538570/36497264, №1538617/36497264, №1538616/36497264, №1538572/36497264, №1538579/36497264, №1538584/36497264, №1538618/36497264, №1538571/36497264, №1538620/36497264, №1538621/36497264, №1538595/36497264, №1538596/36497264, №1538594/36497264, №1538556/36497264, №1538597/36497264, №1538607/36497264, №1538614/36497264, №1538598/36497264, №1538599/36497264, №1538615/36497264, №1538608/36497264, №1538600/36497264, №1538573/36497264, №1538590/36497264, №1538557/36497264, №1538603/36497264, №1538602/36497264, №1538508/36497264, №1538505/36497264, №1538509/36497264, №1538511/36497264, №1538528/36497264, №1538530/36497264, №1538531/36497264, №1538529/36497264, №1538527/36497264. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» від 12.09.2019 за №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 за №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№ 7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№ 8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» 2 102 грн сплати судового збору.

Із таким судовим рішенням не погодилося Головне управління ДПС в Івано-Франківській області та подало апеляційну скаргу. Вважає, рішення постановленим з неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи та невідповідністю висновків суду обставинам справи, неправильним застосуванням норм матеріального права. Просить скасувати рішення та прийняти нове про відмову в позові. Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги, зазначає, що оскаржувані рішення контролюючим органом прийняті правомірно, у зв`язку з ненаданням всупереч п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом МФУ від 12 грудня 2019 року №520 копій документів , зазначених у згаданих рішеннях .

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому вказав про законність і обґрунтованість оскаржуваного судового рішення.

У судовому засіданні представник апелянта Яремак Т.І. підтримав апеляційну скаргу з підстав, що в ній викладені.

Представник позивача Кучера Н.С. заперечила щодо задоволення апеляційної скарги та пояснила, що у відповідача були відсутні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних з огляду на подання всіх належних документів на підтвердження господарських операцій.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, який наявний в матеріалах справи (т. 3 а.с. 53-62).

ТОВ «Галичина-Табак» у своїй діяльності здійснювало господарські операції в тому числі із контрагентами, а саме: ТОВ «Захід Торг Плюс», ТОВ «Волиньтабак», ТОВ «Магазин Кооператор», фізична особа-підприємець ОСОБА_1 .

Як видно з матеріалів справи, позивач уклав ТОВ «Захід Торг Плюс» договір поставки №ЛФТ 18-255 від 21.09.2018 з Додатком №1, за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «Захід Торг Плюс» (покупцю) відповідно до замовлення товар, а покупець - прийняти та своєчасно здійснити його оплату (т.1 а.с. 115-118).

Також позивачем (постачальник) укладено з ТОВ «Волиньтабак» (покупець) договір поставки №2584/Л від 15.11.2018 з Додатком №1, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець - прийняти та своєчасно здійснити оплату на умовах даного договору (т. 1 а.с. 147-150).

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичина-Табак» укладено також договір поставки №3-18/М від 18.05.2018 з ТОВ «Магазин Кооператор», за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «Магазин Кооператор» відповідно до його замовлення (замовлень) товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату (т. 2 а.с. 79-81).

Також позивачем укладено договір поставки за №563-19/М від 09.04.2019 року із контрагентом фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність фізичні особі-підприємцю ОСОБА_1 (покупцю) відповідно до її замовлення (замовлень) товар, який покупець зобов`язався прийняти та оплатити на умовах даного договору (т. 2 а.с104-106).

На підтвердження виконання умов вищезазначених договорів позивачем подані контролюючому органу документи, копії яких містяться у матеріалах справи та досліджені судом в якості належних письмових доказів.

Як видно з матеріалів справи, позивачем 25.09.2019 та 15.10.2019 складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від 12.09.2019 за №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 за №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№ 7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№ 8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151.

Згідно повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019 та 16.10.2019 вищевказані податкові накладні прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН зупинена. Зазначено, що податкові накладні (розрахунки коригування) не відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 30-102).

Судом встановлено, що 16.04.2020 TOB «Галичина-Табак» направлено контролюючому органу повідомлення за №240-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ТОВ «Захід Торг Плюс». (т. 1 а.с. 113-114).

Також 21.04.2020 TOB «Галичина-Табак» направлено контролюючому органу повідомлення за №255-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ТОВ «Волиньтабак» (т. 1 а.с. 144-146).

16.04.2020 TOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючого органу повідомлення за №239-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ТОВ «Магазин Кооператор» (т. 2 а.с. 77-78).

Одночасно, 16.04.2020 TOB «Галичина-Табак» направлено до контролюючого органу повідомлення №241-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагенту ФОП ОСОБА_1 (т. 2 а.с. 102-103).

За наслідками розгляду поданих документів, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 24.04.2020 №1538507/36497264, №1538504/36497264, №1538512/36497264, 1538503/36497264, №1538506/36497264, №1538513/36497264, №1538604/36497264, №1538580/36497264, №1538611/36497264, №1538605/36497264, №1538612/36497264, №1538609/36497264, №1538613/36497264, №1538569/36497264, №1538591/36497264, №1538575/36497264, №1538574/36497264, №1538593/36497264, №1538592/36497264, №1538610/36497264, №1538606/36497264, №1538553/36497264, №1538576/36497264, №1538552/36497264, №1538585/36497264, №1538581/36497264, №1538577/36497264, №1538555/36497264, №1538554/36497264, №1538582/36497264, №1538586/36497264, №1538587/36497264, №1538583/36497264, №1538538/36497264, №1538589/36497264, №1538588/36497264, №1538578/36497264, №1538570/36497264, №1538617/36497264, №1538616/36497264, №1538572/36497264, №1538579/36497264, №1538584/36497264, №1538618/36497264, №1538571/36497264, №1538620/36497264, №1538621/36497264, №1538595/36497264, №1538596/36497264, №1538594/36497264, №1538556/36497264, №1538597/36497264, №1538607/36497264, №1538614/36497264, №1538598/36497264, №1538599/36497264, №1538615/36497264, №1538608/36497264, №1538600/36497264, №1538573/36497264, №1538590/36497264, №1538557/36497264, №1538603/36497264, №1538602/36497264, №1538508/36497264, №1538505/36497264, №1538509/36497264, №1538511/36497264, №1538528/36497264, №1538530/36497264, №1538531/36497264, №1538529/36497264, №1538527/36497264 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.09.2019 за №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 за №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151 (т. 2 а.с. 158 - т.3 а.с. 52).

Згідно оскаржуваних рішень від 24.04.2020 №1538507/36497264, №1538504/36497264, №1538512/36497264, 1538503/36497264, №1538506/36497264, №1538513/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; платником не надано договір поставки продукції укладений з ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 158-169).

Згідно оскаржуваних рішень від 24.04.2020 №1538604/36497264, №1538580/36497264, №1538611/36497264, №1538605/36497264, №1538612/36497264, №1538609/36497264, №1538613/36497264, №1538569/36497264, №1538591/36497264, №1538575/36497264, №1538574/36497264, №1538593/36497264, №1538592/36497264, №1538610/36497264, №1538606/36497264, №1538576/36497264, №1538585/36497264, №1538581/36497264, №1538577/36497264, №1538582/36497264, №1538586/36497264, №1538587/36497264, №1538583/36497264, №1538589/36497264, №1538588/36497264, №1538578/36497264, №1538570/36497264, №1538617/36497264, №1538616/36497264, №1538572/36497264, №1538579/36497264, №1538584/36497264, №1538618/36497264, №1538571/36497264, №1538620/36497264, №1538621/36497264, №1538595/36497264, №1538596/36497264, №1538594/36497264, №1538597/36497264, №1538607/36497264, №1538614/36497264, №1538598/36497264, №1538599/36497264, №1538615/36497264, №1538608/36497264, №1538600/36497264, №1538573/36497264, №1538590/36497264, №1538603/36497264, №1538602/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування продукції придбаної у ПП «Спіріт Захід» неможливо ідентифікувати пункти навантаження та розвантаження придбаної продукції, оскільки вони знаходяться за однією адресою (т. 2 а.с. 170 - т. 3 а.с. 34).

Згідно змісту оскаржуваних рішень від 24.04.2020 №1538553/36497264, №1538552/36497264, №1538555/36497264, №1538554/36497264, №1538556/36497264, №1538557/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: Товариством не надано Договорів про надання послуг перевезення, укладених з ТОВ «Трейд ІФ Компані» та ПП «Агроновація», що здійснювали транспортування придбаного Товару ТОВ «Галичина Табак» від ТОВ «НВП «Гетьман», згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі-прийому виконаних послуг, документи, що підтверджують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг. Згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування продукції придбаної у ПП «Спіріт Захід» не можливо ідентифікувати пункти навантаження та розвантаження придбаної продукції, оскільки вони знаходяться за однією адресою.

Згідно оскаржуваного рішення від 24.04.2020 №1538538/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано, що згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого навантаження на адресу покупців. Платником не надано договір поставки продукції, укладений з Філіп Моріс.

Відповідно до оскаржених рішень від 24.04.2020 за №1538508/36497264, №1538505/36497264, №1538509/36497264, №1538511/36497264, підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; платником не надано договір поставки продукції укладений з ОСОБА_2 (т. 3 а.с. 35-42).

Згідно оскаржених рішень від 24.04.2020 за №1538528/36497264, №1538530/36497264, №1538531/36497264, №1538529/36497264, №1538527/36497264 підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податків копій документів. У графі «Додаткова інформація» вказано: згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; платником не надано Договір поставки продукції укладений з ОСОБА_2 (т. 3 а.с. 43-52).

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність вказаних рішень з наступних підстав.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПКУ в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Кабінет Міністрів України постановою від 18.12.2018 за №1200 (надалі постанова №1200) утворив Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу.

Відповідно до абзацу 3 пункту 2 постанови №1200 Державна податкова служба є правонаступниками майна, прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.

Відтак, Державна податкова служба України у своїй діяльності керується Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року за № 1246 (надалі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Згідно з пунктом 14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (втрата чинності від 01.02.2020, надалі Порядок №117).

Відповідно до пункту 5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019 та 16.10.2019 відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація поданих позивачем податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН була зупинена з огляду на невідповідність вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому, пунктами 6, 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Із аналізу змісту вказаних норм вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими та не припускають неоднозначне трактування обов`язків контролюючих органів.

Відповідно до підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс);

в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Як видно з досліджених судом копій квитанцій про зупинення реєстрації, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, однак не зазначено конкретної підстави та не зазначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд приймає до уваги те, що Верховний Суд у постанові від 18.12.2019 по справі №560/435/19 сформував правову позицію, згідно якої можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 14 Порядку №117, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така правова позиція Верховного Суду зазначена в постанові від 23.10.2018 за результатом розгляду справи №822/1817/18.

При цьому суд враховує, що листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не можуть встановлювати обов`язкових правил платників податків.

За таких обставин, суд дійшов висновку про відсутність станом на час прийняття спірного рішення правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених відповідачем критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (далі Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, позивачем у спосіб, визначений Порядком №520, 16.04.2020 та 21.04.2020, направлено ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення за №239-01, №240-01, №241-01, №255-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено для підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податковій накладних від 12.09.2019 за №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 за №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№ 7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№ 8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151.

Таким чином, позивачем подано контролюючому органу відповідні документи.

Однак, підставою для відмови у реєстрації відповідачем визначено: ненадання платником податків копій документів; згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців; платником не надано Договір поставки продукції укладений з Філіп Моріс; не надано Договори про надання послуг перевезення, які укладені з ТОВ «Трейд ІФ Компані» та ПП «Агроновація», що здійснювали транспортування придбаного Товару ТОВ «Галичина-Табак» від ТОВ «НВП «Гетьман», згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування, а також відсутні акти здачі-прийому виконаних послуг, документи, що підтверджують сплату коштів (платіжні доручення, виписки банківських установ тощо) та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг; згідно наданих товарно-транспортних накладних на транспортування продукції придбаної у ПП «Спіріт Захід» не можливо ідентифікувати пункти навантаження та розвантаження придбаної продукції, оскільки вони знаходяться за однією адресою.

Тобто відповідачем не було взято будо уваги надіслане контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення за №239-01, №240-01, №241-01, №255-01 про надання пояснень та документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податкових накладних.

У відповідності до статті 4 ПКУ податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд першої інстанції правильно відхилив посилання Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на неможливість зазначення в рішеннях про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які необхідно було подати позивачу, оскільки відповідно до неодноразово зазначеного в практиці ЄСПЛ принципу належного урядування, недосконалість розроблених державою форм та додатків не може бути використана на шкоду позивача, а відтак не може створювати для підприємства як об`єкта управління жодних негативних наслідків та відповідальність за такі недоліки повинна повністю покладатися виключно на відповідні державні органи.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність та скасування оскаржуваних рішень та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні ТОВ «Галичина-Табак» від 12.09.2019 за №№4301, 4304, 4307, 3956, 4007; від 16.09.2019 за №№5238, 5384, 5696, 5737; від 17.09.2019 за №№5931, 6079, 6193, 6196, 6217, 6262, 6296, 6176, 6178; від 18.09.2019 за №№6452, 6453, 6795, 6796, 6877, 6879, 6880, 6881, 6882; від 19.09.2019 за №№ 7140, 7454, 7633, 6953, 7230, 7267, 6945, 6968; від 23.09.2019 за №№8071, 8178, 8263, 8327; від 24.09.2019 за №№ 8827, 8972, 8973, 8974, 8975, 8976, 9002, 9095, 9096, 9097, 9116, 9216, 9094, 9157; від 25.09.2019 за №№9743, 9758, 9759, 9760, 9810, 9811, 9813, 9814, 9815; від 26.09.2019 за №№9839, 10065, 10128, 9865, 9871; від 30.09.2019 за №№10561, 10849, 10950, 10963, 11150, 11151 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку про те, що суд першої інстанції вирішив спір у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права, при цьому судом були повно і всебічно з`ясовані обставини в адміністративній справі з наданням оцінки аргументам учасників справи, а доводи апеляційної скарги їх не спростовують.

Враховуючи, що апеляційний суд залишає в силі рішення суду першої інстанції, то в силу вимог частини шостої статті 139 КАС України судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12 січня 2021 року без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя О. О. Большакова
судді В. С. Затолочний
М. П. Кушнерик
Повне судове рішення складено 14.05.2021.