Справа № 160/2636/21
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2021-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 травня 2021 рокуСправа № 160/2636/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), -
1. 23.02.2021 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла, сформована 23.02.2021 у системі «Електронний суд», позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області про:
- визнання протиправними дій Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області щодо нарахування заборгованості зі сплати єдиного внеску, штрафів, пені ОСОБА_1 ;
- скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 18.11.2020 № Ф-4352-23.
2. Ухвалою від 01.03.2021 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. На виконання вимог суду позивачем подано заяву про поновлення процесуального строку та заяву про уточнення позовних вимог, у якій викладено наступний зміст позовних вимог:
4. Ухвалою суду від 18.03.2021 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено учасникам справи строки для надання заяв по суті спору, витребувано докази: вимогу про сплату боргу (недоїмки) 18.11.2020 № Ф-4352-23; інтегровану картку платника податків зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з дати виникнення боргу по дату її роздрукування; пояснення із підтверджуючими доказами, чи подавалась позивачем податкова звітність; розрахунок суми боргу до оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) із зазначенням періодів та підстав нарахування; усі наявні документи, на підставі яких була сформована оскаржувана у цій справі вимога; пояснення із підтверджуючими доказами, на якій системі оподаткування перебував позивач.
5. 14.04.2021 відповідач подав: відзив на позовну заяву, клопотання про заміну відповідача його правонаступником, клопотання про залишення позову без розгляду.
7. Ухвалою суду від 16.04.2021 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про залишення позову без розгляду.
8. Судом витребувано від сторін докази на підтвердження обґрунтування позову.
9. 21.04.2021 витребувані докази надано позивачем.
10. 30.04.2021 витребувані докази надано відповідачем.
11. Позивач вважає протиправною оскаржувану вимогу про сплату боргу (недоїмки), оскільки не провадив незалежну професійну діяльність та не отримував від неї доходи.
12. Свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльністю лише посвідчує право адвоката на здійснення професійної діяльності, однак не є підставою та доказом її здійснення, відповідно до висновків Верховного Суду, наведених у постанові від 05.11.2018 у справі № 820/1538/17.
13. З 16.12.2026 позивач прийнятий на посаду члена наглядової ради ПАТ «НПО Дніпропрес» за цивільно-правовим договором та отримує дохід, за 2018-2020 роки роботодавцем ПАТ «НПО Дніпропрес» сплачено єдиний внесок в розмірі 22% від суми нарахованого доходу, в сумі, що перевищує мінімальний страховий внесок.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
14. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що позивачу здійснені автоматичні нарахування єдиного внеску, за наявної заборгованості та несплати єдиного внеску за 2017-2020 роки, сформовані та направлені вимоги про сплату недоїмки.
17. Сплата за позивача єдиного внеску роботодавцем не звільняє платника від обов`язку сплачувати єдиний внесок як особою, яка провадить незалежну професійну діяльність. Доказів сплати роботодавцем єдиного внеску позивачем не надано, зокрема, відсутні довідки ОК-5, ОК-7.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
18. ОСОБА_1 має право на зайняття адвокатською діяльністю відповідно до свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю № 1859, виданого 10.06.2008, з 03.03.2008 узятий на облік в органах податкової служби як платник податків адвокат, згідно із довідкою від 03.03.2009 № 228.
19. Протоколом позачергових загальних зборів акціонерів приватного акціонерного товариства «НПО Дніпропрес» від 15.12.2016, підписи на якому посвідчено нотаріально 20.01.2017 за реєстровими номерами 736, 737:
- по дев`ятому питанню порядку денного вирішено обрати з 16.12.2016 терміном на 3 роки членами Наглядової ради товариства, серед інших, ОСОБА_1 ;
- по десятому питанню порядку денного вирішено затвердити умови цивільно-правових договорів з членами Наглядової ради товариства, установити членам Наглядової ради товариства винагороду у розмірі 5 мінімальних заробітних плат, встановлених діючим законодавством України.
20. Протоколом засідання Наглядової ради приватного акціонерного товариства «НПО Дніпропрес» № 1 від 11.01.2017 вирішено обрати на посаду голови Наглядової ради товариства ОСОБА_1 .
21. ОСОБА_1 26.04.2018 подав Податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік, з Додатком Ф2, у якій задекларував дохід від надання правової допомоги:
22. За 2017 рік ОСОБА_1 26.04.2018 подав Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за формою Д5 (річна), у якій визначено нарахування ЄВ особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, у Таблиці 3 визначено:
індивідуальні відомості за формою ОК-5
-- ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , з січня 2017 по грудень 2017;
відомості інтегрованої картки / особового рахунку платника ЄСВ
29. В інтегрованій картці / особовому рахунку платника єдиного внеску відображені наступні записи:
- станом на 31.12.2017, 31.01.2018, 28.02.2018, 31.03.2018 переплата 609,12 грн;
- 19.04.2018: 2457,18 грн, нараховано ЄВ, термін сплати 19.04.2018, зменшено переплату на 609,12 грн, збільшено недоїмку на 1848,06 грн;
-- 8448 грн, нараховано розрахункову суму ЄВ за рік, термін сплати 02.05.2018; зменшено переплату на 8448 грн;
-- 836,94 грн, зменшено переплату;
-- 2480 грн, зменшено переплату;
- станом на 31.05.2018, 30.06.2018 недоїмка 1848,06 грн;
- 19.07.2018: 2457,18 грн, нараховано ЄВ, термін сплати 19.07.2018, збільшено недоїмку до 4305,24 грн;
- станом на 31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018 недоїмка 4305,24 грн;
- 19.10.2018: 2457,18 грн, нараховано ЄВ, термін сплати 19.10.2018, збільшено недоїмку до 6762,42 грн;
- станом на 31.10.2018 недоїмка 6762,42 грн;
- 21.01.2019: 2457,18 грн, нараховано ЄВ, термін сплати 21.01.2019, збільшено недоїмку до 9219,60 грн;
формування вимоги про сплату боргу (недоїмки)
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
33. Відповідно до пункту 1.3 статті 1 ПК України цей Кодекс не регулює питання погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.
34. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).
35. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;
- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;
- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
36. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
37. Виключно Законом № 2464-VI визначаються, зокрема: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність.
38. Пунктом 1 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI встановлено, що платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
39. Згідно пунктів 4 та 5 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є:
4) фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
5) особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;
40. Правила обліку платників єдиного внеску врегульовані статтею 5 Закону № 2464-VI.
41. З 01.01.2021 набрали чинності зміни до Закону № 2464-VI, внесені згідно із Законом України від 13.05.2020 № 592-IX, якими статтю 4 доповнено частиною шостою наступного змісту: особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини першої цієї статті, які мають основне місце роботи, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
42. Пунктом 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI, в редакції з 01.01.2017, визначено, що єдиний внесок обчислюється:
- для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
- у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;
43. Згідно із пунктом 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI, в редакції Закону від 03.10.2017 № 2148-VIII, який набрав чинності з 01.01.2018, єдиний внесок нараховується:
- для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
- у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
44. З 01.01.2021 згідно із пунктом 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI єдиний внесок нараховується:
- для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
- у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
45. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
46. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).
47. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
48. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
VІ. ОЦІНКА СУДУ
49. Надаючи оцінку доводам позивача щодо неправомірності нарахування сум єдиного внеску самозайнятій особі у зв`язку із неотриманням доходу від адвокатської діяльності та сплатою за позивача єдиного внеску роботодавцем, суд виходить із наступного.
50. Недоїмка за 2018 рік виникла у зв`язку із нарахуванням 19.04.2018 податковим органом єдиного внеску у розмірі 2457,18 грн із термін сплати 19.04.2018, у зв`язку із зменшенням переплати на 609,12 грн (обліковуваної станом на 01.01.2018) - збільшено недоїмку на 1848,06 грн.
55. Сплата єдиного внеску підтверджена відомостями за формою ОК-5.
56. Суд зазначає, що метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
57. Особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську, вважається самозайнятою особою і зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що за таку особу не сплачено єдиний внесок роботодавцем.
58. Таким чином, позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього нараховував та сплачував роботодавець, а розмір внеску був не меншим мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як самозайнятою особою, яка не здійснювала незалежну професійну діяльність, що призвело б до подвійної сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі.
59. Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як самозайняті особи (однак діяльність не здійснювали і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
60. Застосування судом вищенаведених правових норм відповідає правовим висновкам Верховного Суду, висловленим у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 404/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, від 18.03.2020 у справі № 140/1777/19.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
61. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог у повному обсязі, у зв`язку із чим присуджує на користь позивача судові витрати по сплаті судового збору.
64. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
68. В іншій частині позовних вимог відмовити.
69. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 908 грн.
70. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба