Справа № 200/197/21-а
Суддя: Аканов О.О.
Дата ухвалення: 2021-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 травня 2021 р. Справа№200/197/21-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Аканова О.О., розглянувши в порядку загального позовного провадження позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "МК-СЕРВІС" (місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Шевченко, буд.22, офіс 7, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд.59, ) про

визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020;

визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МК-СЕРВІС" звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020 року.

Позивачем позовні вимоги обґрунтовані наступним. Відповідачем за результатом планової виїзної документальної перевірки складено Акт від 10.10.2019 №71/05-99-05-15/39994616. На підставі вказаного Акту відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення з податку на доходи фізичних осіб № від 30.10.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 136,14 грн., застосовано штрафні санкції у розмірі 32 352,11 грн. та нараховано пеню у розмірі 1379,75 грн. та податкове повідомлення-рішення з військового збору № від 30.10.2019 у розмірі 3 594,68 грн., застосування штрафних санкцій у розмірі 2 696,01 грн. та пені у розмірі 114,98 грн.

Рішенням Донецького окружного суду у справі №200/1304/20-а податкові повідомлення - рішення, які були прийняті відповідачем на підставі акта перевірки від 10.10.2019 №1229/05-99-14-16/39994616 скасовані. Не зважаючи на скасування відповідних податкових повідомлень - рішень, контролюючим органом прийнято нові податкові повідомлення-рішення на підставі тієї самої перевірки і з цих самих підстав, вказане позивач вважає неправомірним.

Не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями звернувся до суду за їх скасуванням.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25.01.2021 провадження в адміністративній справі відкрито, розгляд вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику (повідомлення) сторін.

Відповідачем у встановлений судом строк подано відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнає, з огляду на наступне.

За змістом пункту 60.4 статті 60 Податкового кодексу України (далі ПКУ, Кодекс) у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу.

Пункт 7 розділу II Порядку №1204 визначає, що податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Відтак, у разі якщо податкове повідомлення-рішення контролюючого органу про визначення грошового зобов`язання оскаржено в судовому порядку, то таке зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили, а у разі якщо за результатами судового оскарження грошове зобов`язання, визначене платнику податків оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, зменшується, то до платника податків направляється окреме, податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким органом рішення за результатами адміністративного або судового оскарження.

Таким чином, з дня набрання законної сили судовим рішенням про оскарження податкового повідомлення-рішення, податкове зобов`язання (частина податкового зобов`язання) стає узгодженим, а у платника податку виникає податковий обов`язок самостійно погасити узгоджену суму протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Таким чином, з дня набрання законної сили постановою Першого апеляційного адміністративного суду, податкові повідомлення-рішення від 30.10.2019 є узгодженими з 28.10.2020, в зв`язку із чим Головним управлінням ДПС у Донецькій області винесено оскаржені податкові повідомлення-рішення в межах 1095 днів, тобто у відповідності до норм Податкового кодексу України. При цьому, податковими повідомленнями-рішеннями нові грошові зобов`язання, а також штрафні санкції не визначались. Прийняття спірних податкових повідомлень-рішень від 19.12.2020 відбувалось за окремою процедурою, що передбачена в разі відкликання раніше прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою суду від 22.02.2021 подальший розгляд справи вирішено проводити в порядку загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 18.03.2021 о 11:30 год.

Ухвалою суду від 18.03.2021 підготовче засідання у справі продовжено та на тридцять днів та відкладено на 15.04.2021 о 11:00 год.

Ухвалою суду від 15.04.2021 підготовче провадження закрито, розгляд справи по суті призначено на 11.05.2021 о 14:00 год.

Судом встановлено такі фактичні обставини справи.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду у справі № 200/1304/20- а від 16.07.2020, у справі № 200/1304/20-а від 26.10.2020 позовні вимоги задоволено частково, а саме: Податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 30 жовтня 2019 року на суму 76868,00 грн., з яких податкове зобов`язання податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 136,14 грн., застосовано штрафні санкції у розмірі 32 352,1 1 грн. та нараховано пеню у розмірі 1 379,75 грн. визнано протиправним та скасовано в сумі 69 594,73 грн. з яких податкове зобов`язання в сумі 38 782,59 грн., штрафні санкцій в сумі 29 592,23 грн., пеня в сумі 1 219,91 грн. Податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 30 жовтня 2019 року на суму 6 405,67 грн., з яких нараховано військового збору у сумі 3 594,68 грн., застосовано штрафних санкцій у розмірі 2 696,01 грн. та пені у розмірі 114,98 грн., визнано протиправним та скасовано в сумі 5 800,53 грн. з яких: податкове зобов`язання в сумі 3 231,88, - штрафні санкції в сумі 2 465,99 грн., - пеня в сумі 102,66 грн.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 28.10.2020 рішення Донецького окружного адміністративного суду у справі №200/197/21-а залишено без змін.

Відповідачем було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, іншого законодавства за період з 01 липня 2018 року по 30 червня 2019 року. За наслідками перевірки було складено акт перевірки від 10 жовтня 2019 року № 71/05/09-05-15/39994616.

Під час проведення перевірки було встановлено нарахування/виплата позивачем доходу третій особі 1 за період з 01.07.2018 по 07.11.2018 на загальну суму 215458,86 грн. та третій особі 2 за період з 01.07.2018 по 30.06.2019 на загальну суму 24186,40 грн.

З акту перевірки вбачається, що позивачем в порушення підпункту 38.9 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень, підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, пункту 54.2 статті 54, підпунктів 168.1.1 та 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту е) пункту 176.1 статті 176, підпункту а) пункту 176.2 статті 176 ПК України до або під час виплати доходу фізичним особам - підприємцям ОСОБА_1 за період з 01.07.2018 по 30.06.2019 на загальну суму 24186,40 грн. (договір про надання послуг з перевезення №1302/81 від 13.02.2019) та ОСОБА_2 за період з 01.07.2018 по 07.11.2018 на загальну суму 215458,86 грн. (договір про надання маркетингових послуг №03/01-м від 03.01.2018) ненараховано/неутримано податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 43136,14 грн. згідно з діючим законодавством в податкових періодах: - серпень 2018 - 17846,40 грн. при виплаті доходу 22.08.2018 (сплачено 30.10.2018 після виплати доходу та станом на 30.06.2019 не нараховано/утримано податковим агентом), - вересень 2018 - 20936,19 грн. при виплаті доходу 20.09.2018 (сплачено 30.10.2018 після виплати доходу та станом на 30.06.2019 не нараховано/утримано податковим агентом), - лютий 2019 - 180,00 грн. при виплаті доходу 28.02.2019, - квітень 2019 - 1660,39 грн. при виплаті доходу 04.04.2019, - травень 2019 - 1252,15 грн. при виплаті доходу 16.05.2019, - червень 2019 - 1261,01 грн. при виплаті доходу 18.06.2019.

В порушення підпункту 38.9 пункту 38 підрозділу 10, підпунктів 1.4, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень, підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, пункту 54.2 статті 54, підпунктів 168.1.1 та 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту а) пункту 176.2 статті 176 ПК України ненараховано, неутримано (заниження податкового зобов`язання з військового збору на загальну суму 3594,68 грн.) та несплачено (неперерахування) військового збору на загальну суму 3594,68 грн. до або під час виплати доходу фізичним особам-підприємцям, як особам, на яких не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 Кодексу.

Після процедури судового оскарження рішення Донецького окружного адміністративного суду у справі № 200/1304/20- а від 16.07.2020, відповідачем виставлені податкові повідомлення-рішення № віл 09.12.2020 на суму 7 273,27; та № від 09.12.2020 на суму 605,14 (далі - спірні ППР).

Згідно з платіжними дорученнями №МК00004292 від 23.12.2020 на суму 7273,27 та №МК00004291 від 23.12.2020 на суму 605,14, позивачем сплачені кошти із зазначенням призначення платежу; 133;39994616; грош. зобов`яз. ПДФО згідно ППР № від 30.10.2019 з урахуванням рішення Донецького окружного адміністративного суду у справі №200/1304/20-а та призначення платежу; 133;39994616; грош. зобов`яз. ПДФО згідно ППР № від 30.10.2019 з урахуванням рішення Донецького окружного адміністративного суду у справі №200/1304/20-а.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду за оскарженням порушеного права.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

За змістом підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пункт 56.18 статті 56 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 60.1.5 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Вказані положення кореспондуються із приписами, закріпленими в Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року №1204 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254 (далі також - Порядок).

Так, підпунктом 4 пункту 1 розділу V Порядку передбачено, що податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, сума зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені за порушення норм іншого законодавства, що визначені у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу.

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку визначено, що якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені за порушення норм іншого законодавства.

Також пунктом 3 розділу V Порядку встановлено, що у випадках, визначених підпунктами 2 і 4 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання.

Відповідно до пункту 7 розділу II Порядку податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Зміст вказаних вище правових норм вказує на те, що податкове повідомлення-рішення є формою реалізації податковим органом владних управлінських функцій щодо повідомлення платника податків про обов`язок сплати грошового зобов`язання. Водночас суб`єкт владних повноважень одночасно з прийняттям податкових повідомлень-рішень не завжди визначає нові грошові зобов`язання. Така ситуація виникає, зокрема, в разі прийняття податкового повідомлення-рішення на підставі судового рішення про часткове скасування збільшених грошових зобов`язань, яке набрало законної сили.

Відтак, у разі якщо податкове повідомлення-рішення контролюючого органу про визначення грошового зобов`язання оскаржено в судовому порядку, то таке зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили, а у разі якщо за результатами судового оскарження грошове зобов`язання, визначене платнику податків оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, зменшується, то до платника податків направляється окреме, податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким органом рішення за результатами адміністративного або судового оскарження.

Вказаний висновок кореспондує правовій позиції, викладені Верховним Судом у постановах від 04.12.2019 у справі №360/4447/18, від 11.12.2019 у справі №813/3211/16, від 15.05.2018 у справі №817/3392/15, від 18.09.2019 у справі №1440/2279/18.

З урахуванням викладеного, суд вважає за необхідне зазначити про те, що прийняття податковим органом похідних податкових повідомлень-рішень, у зв`язку зі зміною/скасуванням за наслідками оскарження основного податкового повідомлення-рішення, має формальний характер та здійснюється з метою доведення до відома платника податків нових термінів сплати первинно визначеного податкового зобов`язання.

Рішенням Донецького окружного суду у справі №200/1304/20-а податкові повідомлення - рішення, які були прийняті відповідачем на підставі акта перевірки від 10.10.2019 №1229/05-99-14-16/39994616 визнані протиправними та скасовані, а саме: податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 30 жовтня 2019 року на суму 76868,00 грн., з яких податкове зобов`язання податку з доходів фізичних осіб у розмірі 43 136,14 грн., застосовано штрафні санкції у розмірі 32 352,1 1 грн. та нараховано пеню у розмірі 1 379,75 грн. визнано протиправним та скасовано в сумі 69 594,73 грн. з яких податкове зобов`язання в сумі 38 782,59 грн., штрафні санкцій в сумі 29 592,23 грн., пеня в сумі 1 219,91 грн. Податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 30 жовтня 2019 року на суму 6 405,67 грн., з яких нараховано військового збору у сумі 3 594,68 грн., застосовано штрафних санкцій у розмірі 2 696,01 грн. та пені у розмірі 114,98 грн., визнано протиправним та скасовано в сумі 5 800,53 грн. з яких: податкове зобов`язання в сумі 3 231,88, - штрафні санкції в сумі 2 465,99 грн., - пеня в сумі 102,66 грн.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 28.10.2020 рішення Донецького окружного адміністративного суду у справі №200/197/21-а залишено без змін.

Отже, враховуючи зміст наведеного вище правового регулювання, суд звертає увагу на те, що контролюючим органом в межах перевірки, за результатами якої складено акт від 10.10.2019 №71/05-99-05-15/39994616, після часткового скасування в судовому порядку податкових повідомлень-рішень № від 30.10.2019, № від 30.10.2019 нові штрафні санкції позивачу за одне і те ж правопорушення не нараховувалися.

Суд також враховує, що відповідачем винесено спірне повідомлення-рішення 09.12.2020, а позивачем згідно з платіжними дорученнями від 23.12.2020 сплачено суми 7273,27 грн. та 605,14 грн.

Таким чином, прийняття спірних податкових повідомленнь-рішеннь відбувалося за окремою процедурою, що передбачена в разі відкликання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

За таких обставин норми статті 102 Податкового кодексу України щодо строку визначення грошових зобов`язань 1095 днів не можуть бути застосовані до спірних правовідносин, оскільки спірними ППР не визначалося нових грошових зобов`язань.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відсутність законних підстав для задоволення позовної заяви.

Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку з відмовою позивачу в задоволенні позову, понесені ним судові витрати, пов`язані зі зверненням до суду, не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "МК-СЕРВІС" (місцезнаходження: 84100, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Шевченко, буд.22, офіс 7, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд.59, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.12.2020- відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення суду складений 11.05.2021.

Суддя О.О. Аканов