Справа № 340/649/21
Суддя: С.В. Дегтярьова
Дата ухвалення: 2021-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2021 року м. Кропивницький Справа № 340/649/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) адміністративну справу

за позовом: Фермерського господарства «Веселка» (28056, Кіровоградська обл., Олександрійський р-н, с. Ізмайлівка, )

до відповідача - 1: Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. В. Перспективна, 55, )

до відповідача 2: Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, )

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Представник позивача звернувся з позовом, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 21.10.2020 р. №2055511/20643094 та від 29.10.2020 р. №2079389/20643094;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №3 від 12.10.2020 р. та №4 від 19.10.2020 р., складені фермерським господарством «Веселка», в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

Ухвалою судді від 26.02.2021 року відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.49-50 т.2).

Ухвалою судді від 26.03.2021 року продовжено строк для подання доказів та відзиву (а.с.63 т.2).

Ухвалою суду від 13.04.2021 року заяву представника відповідача-1 щодо розгляду справи у порядку загального позовного провадження залишено без задоволення (а.с.88 т.2).

Позов мотивовано тим, що ФГ «Веселка» реалізувало ТОВ «Гермес-Трейдінг» сільськогосподарську продукцію (українську пшеницю 2 класу) та за фактом поставки виписало податкові накладні №3 від 12.10.2020 року та №4 від 19.10.2020 року, які були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте реєстрацію їх було зупинено, а рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 21.10.2020 р. №2055511/20643094 та від 29.10.2020 р. №2079389/20643094 у реєстрації цих податкових накладних відмовлено.

Позивач не погоджується з таким рішенням, посилаючись на те, що відповідач-1 протиправно зупинив реєстрацію податкової накладної, за відсутності даних про відповідність платника та господарських операцій критеріям ризиковості. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, має необхідні умови для здійснення господарської діяльності, а на вимогу контролюючого органу надав усі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Представниками відповідачів надано до суду відзиви на позовну заяву (а.с.68-69, 73-74 т.2), позов вони не визнали. Стверджували про законність спірних рішень, які прийняті відповідно до норм Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Вказували, що на момент розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних №3 від 12.10.2020 року та №4 від 19.10.2020 року відповідачем не було надано копії повного пакету документів, а саме платіжних документів, щодо підтвердження операцій з придбання та реалізації товару (рахунок на оплату та платіжне доручення). З цих підстав просили суд у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Фермерське господарство «Веселка» зареєстроване 05.07.1994 року як юридична особа, з 07.04.2003 року зареєстроване платником податку на додану вартість. Основними видами його економічної діяльності є вирощування зернових та технічних культур та оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин (а.с.26-27, 33 т.1).

Між позивачем та ТОВ «Гермес-Трейдінг» укладено договори поставки №ЛС-01935 від 12.10.2020 р. та №ЛС-01944 від 19.10.2020 р., за умовами яких позивач як постачальник зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «Гермес-Трейдінг» (покупцю) товар сільськогосподарську продукцію українську пшеницю 2 класу врожаю 2020 року, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його вартість (а.с. 18-22, 28-32, 38-42, 105-106 т.1).

На виконання цих договорів позивач 12.10.2020 року відвантажив ТОВ «Гермес-Трейдінг» пшеницю 2 класу у кількості 24 тон на загальну суму 177600,10 грн., що підтверджується видатковою накладною №3 від 12.10.2020 року, довіреністю №3439 від 12.10.2020 р., складською квитанцією на зерно №862 від 12.10.2020 р. (Королівське ХПП) (а.с.36-38 т.1). Крім того 19.10.2020 року позивач відвантажив пшеницю 2 класу у кількості 60,82 тон на загальну суму 465273 грн., що підтверджується видатковою накладною №4 від 19.10.2020 року, довіреністю №3450 від 19.10.2020 року, складською квитанцією №918 від 2020 р. (Королівське ХПП)(а.с.107-109 т.1).

Судом встановлено, що відповідно до п.5.1. договорів поставки №ЛС-01935 від 12.10.2020 р. та №ЛС-01944 від 19.10.2020 р. постачальник зобов`язується передати товар (пшеницю 2 класу) на умовах EXW (франко-зерновий склад) Королівський Елеватор (склад), адреса: 28020, Кіровоградська обл., Олександрійський р-н, с. Королівка, вул. Гагаріна, 1Б, що є пунктом поставки за умовами цих договорів.

До матеріалів справи позивачем надано договір №3 від 28.06.2020 р., укладений з ТОВ «Королівське ХПП» (зерновий склад). Це договір складського зберігання та надання послуг з приймання, підробки, сушіння, активного вентилювання та відвантаження, згідно якого поклажодавець (позивач) передає, а зерновий склад приймає на себе зобов`язання по зберіганню зернових, технічних та олійних культур урожаю 2020 року в межах об`єму встановленого а п.1.2. та п.п.1.2.1. Даного Договору, а також при необхідності доведення продукції до діючих норм ДСТУ за погодженням з поклажодавцем за окрему плату провести доробку (підробка (очистка), сушіння, активне вентилювання) продукції (а.с.39-45, т.1).

З 04 по 06.07.2020 р. ФГ «Веселка» перевіз на ТОВ «Королівське ХПП» пшеницю 2 класу, що підтверджується товарно-транспортними накладними (а.с.46-51, т.1).

Як вбачається з матеріалів справи, пшениця ФГ «Веселка» зберігалась на ТОВ «Королівське ХПП» та після продажу позивачем були оплачені послуги елеватора за зберігання, що підтверджується актами здачі-приймання виконаних робіт, розрахунком плати за зберігання, платіжними дорученнями. Відвантаження саме з ХПП Товариству з ОВ «Гермес-Трейдінг» підтверджується складськими квитанціями (а.с.38, 52-56, 110-112, 109 т.1).

Між тим, оплата за поставлений товар здійснена ТОВ «Гермес-Трейдінг» на підставі рахунків №3 від 12.10.2020 р. у розмірі 148000,08 грн. та №4 від 19.10.2020 р. у сумі 387727,50 грн., що становить 80% вартості товару, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.57-58, 113, т.1).

На дату виникнення податкових зобов`язань за датою відвантаження товару позивач склав податкові накладні №3 від 12.10.2020 р., №4 від 19.10.2020 р. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку 15.10.2020 року та 20.10.2020 року направив їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с.59, 114 т.1).

Згідно квитанцій від 15.10.2020 р. № та від 21.10.2020 р. № податкові накладні №3 від 12.10.2020 р., №4 від 19.10.2020 р. доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.60, 115, т.1). Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим позивач 19.10.2020 р. та 27.10.2020 р. направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій за цими податковими накладними (а.с.61-84, 116-134, т.1).

За наслідками розгляду цих документів комісією регіонального рівня комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області 21.10.2020 року прийнято рішення №2055511/20643094 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 12.10.2020 року та 29.10.2020 року прийнято рішення №2079389/20643094 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 19.10.2020 року (а.с.85-86, 135-136, т.1).

Позивачем подано скарги на рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.10.2020 р. №2055511/20643094 та від 29.10.2020 р. №2079389/20643094 (а.с.87, 137, т.1).

30.10.2020 р. та 09.11.2020 р. Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №59262/20643094/2 та №60906/20643094/2, якими залишено скарги позивача без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.10.2020 р. №2055511/20643094 та від 29.10.2020 р. №2079389/20643094 без змін (а.с.104, 202 т.1).

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Взаємовідносини між сторонами у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх право та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України).

Згідно п.14.1.178. ст.14 Податкового кодексу України (далі за текстом ), податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту а) п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 ст.201 та/або пунктом 192.1 ст.192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

1) Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

2) Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Під час дослідження квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, судом встановлено, що підставою зупинення такої реєстрації, на думку податкового органу, стала відсутність товару у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається (виготовляється), та його обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання (а.с.28). При цьому свою позицію податковий орган аргументував п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п.1 додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, критерієм ризиковості здійснення операцій, зокрема, є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд звертає увагу на той факт, що зупинення реєстрації податкової накладної за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов:

- відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається;

- обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість конкретних документів, які на думку податкового органу належить дослідити при прийнятті вказаного рішення в квитанції не наведено.

Більш того, формулювання підстави для зупинення реєстрації не конкретизоване: … та його обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання…, що не відповідає пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної.

Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять конкретного обґрунтованого факту виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару пшениці 2 класу, дані про який зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства, а тому зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем здійснена без достатніх підстав.

Судом встановлено, що позивач подав 19 та 27 жовтня 2020 року пояснення щодо господарських операцій за результатами яких складено податкові накладні, в якому вказано, що пшениця 2 класу врожаю 2020 року реалізована згідно договорів від 19.10.2020 №ЛС-01935 та від 19.10.2020 №ЛС-01944 укладених між ТОВ «Гермес-Трейдінг» та ФГ «Веселка». При цьому вказано, що посівний матеріал придбано 30.08.2019 р. у СБК «Радянський» відповідно до укладеного договору №84/08с від 19.08.2019 р. Фактичне отримання пшениці 2 класу підтверджується видатковою накладною в кількості 13 т та доставлений власним транспортом САЗ 3507 до місця висіву. У 2019 році дана пшениця, була використана як посівний матеріал на 35 га. Для оброблення ґрунту під посів були використанні добрива, придбані у ТОВ «Агрохімрост» 12.09.2019 р. згідно договору 1009-1 від 10.09.2019 р. Пальне для проведення сільськогосподарських робіт придбане у ТОВ «Депот-ойл» згідно договору від 26.07.2019 р. №114.

В поясненні вказано, що врожай, а саме пшеницю 2 класу зібрано 04.07.2020 р. за допомогою власних основних засобів та доставлено на зберігання на ТОВ «Королівське ХПП» 04.07.2020 відповідно до договору №03 від 28.06.2020 складського зберігання та надання послуг з приймання, підборки, сушіння, активного вентилювання та відвантаження згідно товарно-транспортних накладних, де він зберігався по дату продажу. Відвантаження з місця зберігання підтверджується актом здачі-приймання робіт. Сума податку на додану вартість за придбання посівного матеріалу, а саме пшениці у СБК «Радянський» включено до складу податкового кредиту за серпень 2019 року.

В обґрунтування пояснення надано первинні бухгалтерські документи (а.с.65-82, 90-103-113, 117-134, 138-201, 203-250, т.1, 11-34, т.2).

Дані обставини підтверджено податковим органом у відзиві на позов. Однак у відзиві вказано, що ФГ «Веселка» не надано копій платіжних документів, щодо підтвердження операцій з придбання та реалізації товару (рахунок на оплату та платіжне доручення).

Також позивачем подавалась таблиця даних платника податку на додану вартість з відповідними поясненнями. Однак таблицю не прийнято без вказання конкретного порушення (а.с.83-84, т.1).

Рішеннями від 21.10.2020 р. №2055511/20643094 та від 29.10.2020 р. №2079389/206430945 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 12.10.2020 р. №3 та від 19.10.2020 р. №4 (а.с.85-86, 135-136, т.1).

Позивачем подано скарги на вказані вище рішення до ДПС України. Скарги залишено без задоволення (а.с.104, 202 т.1).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень, зокрема, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно пунктів 42, 44 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Так, в оскаржуваних рішеннях не зазначено яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Зазначення відповідачем в оскаржуваних рішеннях про те, що в реєстрації податкової накладної відмовлено в зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» спростовується вищезазначеними доказами, які містяться в матеріалах справи. Більш того, дане формулювання йде в розріз з підставою вказаною у відзиві на позов - "не надано копій платіжних документів, щодо підтвердження операцій з придбання та реалізації товару (рахунок на оплату та платіжне доручення)".

На вимогу суду відповідачем-1 надано копії протоколів засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області №115 від 21.10.2020 р. та №118 від 29.10.2020 р., на яких прийнято спірні рішення. Згідно з цими протоколами комісією розглядалось повідомлення ФГ «Веселка» щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції за податковими накладними №3 від 12.10.2020 р., №4 від 19.10.2020 р. та вирішено відмовити у їх реєстрації через відсутність повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов`язань, а також зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, актів (розрахунків) виконаних послуг, розрахункових/банківських виписок тощо. Про відсутність конкретних документів в протоколах не вказано (а.с.75-82, т.2).

Враховуючи викладене, суд вважає, що контролюючий орган за наявності пояснень позивача та необхідних документальних доказів в їх обґрунтування, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Відповідачем-1 по справі, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятих оскаржуваних рішень.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ФГ «Веселка» №3 від 12.10.2020 р. та №4 від 19.10.2020 р., суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Аналізуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

При фактичних обставинах даної справи суд вважає, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №3 від 12.10.2020 р. та №4 від 19.10.2020 р., виписані ФГ «Веселка», які 15.10.2020 р. та 21.10.2020 останнім направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, датою їх подання.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною другою статті 132 КАС України передбачено, що розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Відповідно до частини 1 статті 4 Закону України "Про судовий збір" №3674-VI від 08.07.2011 (далі за текстом - Закон), судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 01 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Положеннями частини 2 статті 4 Закону визначено розмір ставки судового збору за подання до адміністративного суду позову немайнового характеру, який подано юридичною особою, складає 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто 2270,00 грн. Розподіл судового збору між сторонами та перевірка повноти сплати судового збору здійснюються відповідно до процесуального законодавства (ч.8 ст.6 Закону).

Так, позивачем при зверненні до суду необхідно було сплатити судовий збір у розмірі 4540,00 грн. Натомість позивачем сплачено судовий збір у сумі 9080,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №211 від 17.02.2021 (а.с.24, т.1)

На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені витрати на оплату судового збору у сумі 4540,00 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, який прийняв протиправні рішення.

При цьому, суд роз`яснює позивачу, що частина судового збору у сумі 4540,00 грн. (9080,00-4540,00 грн.), підлягає поверненню у відповідності до ст.7 Закону, якою встановлено, що сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі, зокрема, внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом. У випадках, установлених пунктом 1 частини першої цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми. Повернення сплаченої суми судового збору здійснюється в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади із забезпечення реалізації державної фінансової політики.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 жовтня 2020 року №2055511/20643094, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 12.10.2020 р. складеної Фермерським господарством «Веселка», та від 29 жовтня 2020 року №2079389/20643094, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 19.10.2020 р., складеної Фермерським господарством «Веселка».

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №3 від 12.10.2020 р. та №4 від 19.10.2020 р., складені Фермерським господарством «Веселка», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.

Стягнути на користь фермерського господарства «Веселка» () понесені ним судові витрати у розмірі 4540,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області ().

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Дегтярьова