Справа № 540/2903/20
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2021-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 травня 2021 р.м.ОдесаСправа № 540/2903/20

Головуючий в 1 інстанції: Дубровна В.А. Дата і місце ухвалення: 11.02.2021р., м. Херсон
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою приватного підприємства «Віжес» на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року по справі за позовом приватного підприємства «Віжес» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

В жовтні 2020 року приватне підприємство «Віжес» звернулося до Херсонського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.06.2020р. №, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 195 711,00 грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних на суму ПДВ 391422,00 грн.

Позов обґрунтовувало тим, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідача є наслідком прийняття Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі податкового повідомлення-рішення № від 12.03.2020р. про застосування до ПП «Віжес» штрафних санкцій на суму 195 711,00 грн., яке станом на 05.06.2020р. було не узгодженим у зв`язку із оскарженням його в судовому порядку. Податковий орган провів камеральну перевірку дотримання ПП «Віжес» термінів реєстрації податкових накладних в порушення вимог ст.56 ПК України.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ПП «Віжес» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 11.02.2021р. з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням позивача на те, що незважаючи, що правопорушення, відповідальність за яке передбачена положеннями абзацу другого пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, є формально самостійним, воно безумовно є похідним від існування рішення контролюючого органу про порушення платником податків статті 201 ПК України, що полягає у не реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку. В протилежному випадку виникає ситуація, при якій будь-яке незаконне рішення суб`єкта владних повноважень може бути формальною підставою для законного притягнення такого платника до відповідальності.

Також, апелянт посилається на те, що судом не враховано, що навіть Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення притримувалося позиції необхідності дотримання вимог ст.56 ПК України. При цьому, відповідач помилково виходив з того, що процедура адміністративного оскарження закінчується днем винесення рішення ДПС України, а не днем отримання такого рішення платником податків.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з 27.01.2020р. по 21.02.2020р. посадовими особами Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було проведено документальну планову виїзну перевірка ПП «Віжес» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.10.2016р. по 30.09.2019р., з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016р. по 30.09.2019р., за результатами якої складено акт перевірки від 26.02.2020р. №20/21-22-05-01/32808995.

У висновках вказаного акту перевірки, серед іншого, зафіксовано порушення позивачем вимог п.201.1, п.201.2 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: платником податків не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 391422,00 грн. (у т.ч. серпень 2017 року 25023,00 грн., вересень 2017 року 53548,00 грн., жовтень 2017 року 40150,00 грн., листопад 2017 року 40002,00 грн., січень 2018 року 45860,00 грн., лютий 2018 року 41640,00 грн., квітень 2018 року 48751,00 грн., травень 2018 року 46221,00 грн., липень 2018 року 19716,00 грн., вересень 2018 року 10097,00 грн., червень 2019 року 20414,00 грн.).

У зв`язку з цим, 12.03.2020р. контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення №, за яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за штрафними санкціями по податку на додану вартість в розмірі 195711,00 грн. з посиланням на абзац перший п.120-1.2 ст.120-1 ПК України.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано ПП «Віжес» 17.03.2020р. та оскаржено в адміністративному порядку до ДПС України 25.03.2020р. (вх. №12907/6 від 30.03.2020р.).

Рішенням ДПС України від 22.05.2020р. №16915/6/99-00-08-05-05-06 про результати розгляду скарги скаргу ПП «Віжес» залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 12.03.2020р. № залишено без змін.

17.06.2020р. ПП «Віжес» надіслало на адресу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі повідомлення про оскарження податкового повідомлення-рішення від 12.03.2020р. № в судовому порядку.

З матеріалів справи, також, вбачається, що 03.06.2020р. Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі провело камеральну перевірку дотримання термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН ПП «Віжес» за серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, вересень 2018 року, червень 2019 року.

За результатами перевірки складено акт від 03.06.2020р. №1232/21-22-51-04-10-01/32808995, яким зафіксовано порушення позивачем п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно акту перевірки від 03.06.2020р. №1232/21-22-51-04-10-01/32808995 ПП «Віжес» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунки коригування до таких податкових накладних за період з 01.08.2017р. по 31.08.2017р., з 01.09.2017р. по 30.09.2017р., з 01.10.2017р. по 31.10.2017р., з 01.07.2017р. по 30.07.2017р., з 01.01.2018р. по 31.08.2018р., з 01.02.2018р. по 28.08.2018р., з 01.04.2018р. по 30.04.2018р., з 01.05.2018р. по 31.05.2018р., з 01.07.2018р. по 31.07.2018р., з 01,09.2018р. по 30.09.2018р., з 01.06.2019р. по 30.06.2019р. на суму податкових зобов`язань з ПДВ 391422,00 грн. після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення від 12.03.2020р. №, яке залишено без змін рішенням ДПС України від 22.05.2020р. №16915/6/99-00-08-05-05-06 про результати розгляду скарги ПП «Віжес». Відповідальність платника передбачена абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 розділу II Податкового кодексу України.

05.06.2020р., на підставі акту перевірки від 03.06.2020р. №1232/21-22-51-04-10-01/32808995, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення - рішення №, яким до позивача застосовано штраф в розмірі 195 711,00 грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних на суму ПДВ 391422,00 грн.

Не погоджуючись із правомірністю вказаного податкового повідомлення - рішення ПП «Віжес» оскаржило його в судовому порядку.

Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції визнав помилковими посилання позивача на відсутність у відповідача законних підстав для прийняття оскаржуваного рішення у зв`язку з тим, що дане рішення є похідним від податкового повідомлення-рішення № від 12.03.2020р., визначені яким суми грошового зобов`язання не набули статусу узгоджених у зв`язку з оскарження його в судовому порядку. Суд зазначив, що для кваліфікації дій (бездіяльності) платника податків, як підстави для застосування фінансово-правової відповідальності за абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, не потрібно встановлювати факт узгодження попередньо винесеного податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій згідно з абзацом першим пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, а достатньо лише доведення самого факту правопорушення, яке виявляється у не вчиненні дій щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі абзацу першого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Абзацом першим пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України передбачалося, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з п. п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Саме на підставі вказаної норми Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення рішення від 12.03.2020р. №, законність якого, як встановлено колегією суддів, наразі є предметом судового розгляду у справі №540/1593/20.

Згідно абзацу другого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з ПДВ, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

На підставі вказаної норми відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 05.06.2020р. №.

Підставою для скасування вказаного податкового повідомлення-рішення ПП «Віжес» зазначає, що визначені підприємству до сплати суми грошових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням від 12.03.2020р. № станом на 05.06.2020р. не були узгоджені, у зв`язку з чим при його прийнятті Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі порушено вимоги статті 56 ПК України.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість таких доводів позивача, оскільки підставою для притягнення платника податків до відповідальності за абзацом другим пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України є відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення.

Тобто, вказаною нормою встановлено відповідальність платника податків у вигляді накладення на нього штрафних санкцій в разі нездійснення ним протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення (у даному випадку 17.03.2020р.), прийнятого на підставі абзацу першого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, дій щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Вказана норма є чіткою та не надає підстав для її подвійного тлумачення.

У постанові від 21 грудня 2020 року по справі № 340/854/19 Верховним Судом зазначено, що диспозиція абзацу другого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України свідчить, що правопорушення за цією статтею відноситься до правопорушень із формальним складом. Для кваліфікації дій (бездіяльності) платника податків як підстави для застосування фінансово-правової відповідальності за вказаною статтею не потрібне настання ні будь-яких негативних наслідків, ні факту узгодження попередньо винесеного податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій згідно з абзацом першим пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, а достатньо лише доведення самого факту правопорушення, яке виявляється у протиправному діянні, тобто невчиненні дій щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі абзацу першого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

На підставі викладеного колегія суддів вважає необґрунтованими посилання ПП «Віжес» на те, що визначена податковим повідомленням рішенням від 12.03.2020р. № сума штрафних санкцій є неузгодженою відповідно до п.56.18 ст.56 ПК України.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 28.05.2020р. по справі №818/2159/18, оскільки правовідносини, яким надано правову оцінку судом касаційної інстанції у вказаній справі є відмінними від правовідносин, які виникли між сторонами у даній справі.

Доводи апеляційної скарги позивача правильності висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги ПП «Віжес» та скасування рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа належить до категорії справ незначної складності та розглядалася судом першої інстанції в порядку спрощеного провадження, тому рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу приватного підприємства «Віжес» залишити без задоволення, рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Повний текст судового рішення виготовлений 11 травня 2021 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук